--PAGE_BREAK--По строке 029 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется отчетным путем как разница между выручкой от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Пример (продолжение)
По строке 029 отчета о прибылях и убытков ОАО «Линда» должно указывать следующие суммы:
в графе 3 — 612 тыс. руб. (4000 — 3388);
в графе 4 — 500 тыс. руб. (2000 — 1500);
Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов отражает в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет счета 90 — Кредит счета 44 — списаны расходы коммерческого характера.
Пример (продолжение)
В 2008 г. ОАО «Линда» израсходовала 100 тыс. руб. на доставку продукции покупателям. В 2007 г. на эти цели было потрачено 40 тыс. руб.
Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.
По строке 030 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:
в графе 3 — 100 тыс. руб.;
в графе 4 — 40 тыс. руб.
На производственных предприятиях учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете учитывается как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.
Операционные доходы и расходы возникают при совершении хозяйственных операций, а внереализационные расходы и доходы — в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации. Состав внереализационных и операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Прочие доходы»;
2 «Прочие расходы»;
9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов.
На операционных доходов и расходов отражается:
1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации):
а) дебит счета 76 «Расходы с разными дебиторами кредиторами»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начисленная арендная плата;
б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС;
в) дебет счета 51 «Расчетные счета»,
кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» — перечислена арендная плата.
К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя.
Начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредита счета 02 «Амортизация основных средств».
2. Производственные (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
Права на использование объекта промышленной собственности предоставляется на сновании лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
дебет счета 91-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начисление услуг, связанных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности;
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредита счета 68 «Расчеты по налогам» и сборам начисление НДС;
кредита счета 51 «Расчетные счета»,
кредита счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» — перечисление кредитором задолженности.
Начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражаются следующий записью:
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
3. Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, атак же проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации, то доходы от такого участия признаются операционными — это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. В бухгалтерском учете они отражаются — по мере объявления их размеров организацией, выплачивающий доход, — следующими записями:
а) дебит счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — на сумму налога на прибыль (15%), удержанную у источника выплаты дохода;
б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях;
в) дебит субсчета 51-2 «Расчетный счет»,
кредит субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — поступление на расчетный счет сумм дивидендов.
4. Поступления (расходы), с продажей и прочими списанием основных средств и иных активов.
Эти поступления входят в состав «Прочих операционных доходов» и отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Данные расходы входят в состав «Прочих операционных расходов» и отражаются по дебиту счета 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
а) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие расходы» — признание дохода от продажи объекта основных средств;
б) дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
кредит счета 01 «Основные средства» — списанная сумма начисленной амортизации;
г) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит субсчета 01 «Основные средства» — списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
д) дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
кредит счета 99 «Прибыль и убытки» — отражен финансовый от продажи объекта основных средств (прибыль).
5. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества (совместной деятельности). Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входит в состав прочих операционных доходов.
Данная операция в бухгалтерском учете в бухгалтерском учете отражается записью:
дебет субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходим»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление организацией своих денежных средств, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений. В «Отчете о прибылях и убытках» они показываются как «Проценты к получению».
Наличие процентов по кредитам и займов, не связанным с приобретением имущества, отражаются по дебиту субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты с долгосрочным кредитам и займам».
7. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовые обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебиту субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»). В «Отчете о прибылях и убытках» эти расходы включаются в состав «Прочих операционных расходов».
Внереализационные доходы отражают:
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, получение или признание к получению. Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. В «Отчете о прибылях и убытках» суммы штрафов, пеней и неустоек показываются в составе «Внереализационных доходов».
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит субсчета 91-1 «прочие доходы» — начисленные штрафные санкции;
дебет субсчета 91-2 «Прочие доходы»,
кредит счета 68 «Расходы по налогам и сборам» — начислен НДС с суммой штрафных санкций.
2. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).
В бухгалтерском учете доходы, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются следующими записями:
а) дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,
кредит субсчета 98-2 «Безвозмездное получение» — отражено безвозмездное получение основных средств;
б) дебет субсчета 98-2 «Безвозмездное получение»,
кредит счета 91-1 «Прочие доходы» — сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств.
в) дебет счета 10 «Материалы»,
кредит субсчета 98-2 «Безвозмездное получение» — оприходованы материалы, поступившие по договору дарения;
г) дебет счета 20 «Основное производство»,
кредит счета 10 «Материалы» — списаны на производство материалы;
д) дебет субсчета 98-2 «Безвозмездное получение»;
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — сформирован доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.
3. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В соответствии внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом или признание должником суммы, поступившие в возмещение убытка.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:
а) дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — объявлена сумма на возмещение возмещенного убытка;
б) дебет счета 51 «Расчетные счета»,
кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» — поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;
дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС.
4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных расходов, как правило, связан с исправлением в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.
Пример
Производственным предприятием в текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкции объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость как затраты по ремонту основных средств.
В бухгалтерском учете данную операцию в отчетом году следует отражать как прибыль прошлых лет:
дебет счета 01 «Основные средства»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
5. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — отражено списание кредитовой задолженности поставщика;
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списывается НДС
6. Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по кредиту субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные курсовые разницы.
Они возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности — при понижении курса. Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
дебет счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчета по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчета с разными кредиторами и дебиторами»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
7. Прочие доходы, признанные внереализационнами. В составе этого вида доходов учитывается положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленных при инвентаризации и другие доходы.
Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
дебет счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчета по долгосрочным кредитам и займам»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»;
дебет счетов 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»;
дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»;
дебет счета «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»;
дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Внереализационные расходы отражают:
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признание к уплате. Эти внереализационные расходы возникают в момент присуждение судом штрафных санкций или признание должником и в его бухгалтерском учете отражаются записью:
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».
2. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных расходов учитывается расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящихся в определенном комплексе и имущие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начинается. Расходы, связанные с содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебиту счета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.
3. Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид внереализационных расходов признается в том случае, ели имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебиту субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:
а) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — начислена сумма причиненных убытков;
б) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.
4. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправление в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в которым они выявлены.
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебиту субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов амортизации и др.
продолжение
--PAGE_BREAK--