--PAGE_BREAK--10) Учетная политика в области обеспечения внутреннего и внешнего контроля.
Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.
3 КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ.
3.1 Понятие, цели и место затрат в управленческом учете.
Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства, но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Примеры таких затрат — затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства.
Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров.
Смешанные затраты — затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.
Альтернативные затраты — величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Альтернативные затраты в бухгалтерских документах не отражаются.
Необратимые затраты — затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято.
Вмененные затраты — затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.
Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (продукт или его партия, услуги, оказываемые пациенту в поликлинике или клиенту в банке, машино-часы, социальный проект). Мы называем это что-либо «объектами учета затрат» и определяем как некую деятельность, для которой производятся их сбор и измерение.
Любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Одним из важных составляющих от которых зависит прибыль являются затраты на продукцию.
Затраты — выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях
Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно.
Калькулирование может осуществляться в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.
Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета затрат — это выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение).
Раньше многие системы ориентировались только на одну цель — калькулирование для оценки запасов и определения прибыли. Они оказались не в состоянии предоставить в подходящей форме данные для других целей. Современные системы более сбалансированны. Наряду с традиционными задачами они включают обеспечение надежной базы для прогноэкономических последствий следующих решений:
Выпуск какой продукции нам продолжать? Прекратить?
Производить нам комплектующие изделия или покупать?
Какую установить цену?
Покупать ли предложенное оборудование?
Менять ли нам технологию и организацию производства?
Продвигать ли нам по службе этого менеджера?
Закрыть ли нам этот цех?
3.2 Классификация производственных затрат.
Затраты можно классифицировать по следующим признакам:
1) по составу: фактические, плановые или прогнозные;
2) по отношению к объему производства: переменные, постоянные, прочие;
3) по степени усреднения: общие, средние (затраты на единицу — на студента, на час, на фунт);
4) по функции управления: производственные, коммерческие, административные;
5) по способу отнесения на себестоимость объектов: прямые, косвенные;
6) порядок отнесения затрат на период генерирования прибыли: на продукт, на период.
Учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих це-лей, поэтому существуют различные способы измерения и группировки затрат.
Часто различают учетные системы, собирающие затраты для целей калькулирования, оценки запасов и системы, где затраты группируются для планирования и контроля.
Наиболее экономичный вариант — это создание интегрированных уп-равленческих учетных систем сбора данных для любых возможных по-требностей.
Рассмотрим подробнее наиболее распространенную классификацию затрат для ТОО «Павлодарзернопродукт» (схема 3).
Переменные и постоянные затраты — это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые запасы в ответ на колебания выбранного объекта.
Переменные затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема.
Постоянные — остаются без изменения.
Если компания ТОО «Павлодарзернопродукт» приобретает для каждого килограмма муки 10кг пшеницы, то общая сумма затрат будет равна произведению количества произведенной муки на цену 10 кг. пшеницы. Это пример временных затрат, удельный размер которых не меняется, но колеблется итог к изменению объема. Это коэффициент доплат рабочим, большинство материалов. Поведение переменных затрат можно выразить графически (рисунок 2).
затраты на материалы
тенге.
60000
50000
40000
30000
10000
0
1000
2000
3000
4000
5000
произведено продукции
Рисунок 2 — Поведение переменных затрат в ТОО «Павлодарзернопродукт»
Вне зависимости, сколько ТОО «Павлодарзернопродукт» потратит за материалы и сколько выпустит продукции, оно обязано выплатить аренду дополнительного склада, налог на имущество, заработную плату административного персонала. Это примеры постоянных затрат, которые уменьшаются в расчете на единицу при увеличении выпуска, но в общей сумме остаются неизменными. Подразделяя затраты на переменные и постоянные, нужно использовать понятие «область релевантности», в котором сохраняется особая форма запланированных взаимоотношений выручки и затрат. Постоянные расходы постоянны только относительно данной области релевантности (обычно большой) и данного времени (обычно отдельного нового периода).
Например, на рисунке 3 уровень постоянных расходов 963000 тенге может применяться в диапазоне релевантности, скажем, от 30000 до 95000 человеко-часов в год. Однако постоянные расходы могут значительно меняться из года в год в связи с изменением условий оплаты аренды, уровня заработной платы, ставок налога на имущество.
затраты
тенге.
1000000
750000
500000
250000
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
тыс. чел-часов
область релевантности
Рисунок 3 — Уровень постоянных расходов в области релевантности
Некоторые методы учета затрат применимы к различным отраслям: промышленности, транспорту, торговле, госбюджетным учреждениям вне зависимости от целей их функционирования.
На примере ТОО «Павлодарзернопродукт» изучение затрат продолжим на примере промышленных компаний, деятельность которых связана как со сферой производства, так и со сферой обращения. В них создается типичная система учета затрат, применимая в любой организации.
Производство — это процесс преобразования материалов в новый про-дукт с участием труда и оборудования. Существуют три основных элемента затрат на производство продукции:
Основные материалы — затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конретную продукцию. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей или упаковочная бумага), так как более точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша. Такие материалы обычно называются вспомогательными, или косвенными и относятся к косвенным производственным расходам.
Прямо относимые трудозатраты — это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию, например, заработная плата оператора или сборщика. Косвенная заработная плата — это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию, например, заработная плата дворника или охранника.
Косвенные расходы — это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства. Косвенные расходы можно подразделить на:
а) переменные косвенные расходы, например энергия, расходы по снаб-жению, косвенная заработная плата.
б) постоянные косвенные расходы, например аренда, страхование, местные налоги, амортизация. Иногда при классификации затрат объединяют два из трех основных элементов:
Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.
ТОО «Павлодарзернопродукт» объединяет расходы по содержанию адми-нистрации и по реализации. Эти расходы не распределяются между запасами и реализованной продукцией.
Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты.
Входящие затраты — это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков.
На промышленном предприятии все производственные затраты включаются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода. В организациях розничной или оптовой торговли товары приобретаются для перепродажи, при этом они не претерпевают изменений или эти изменения незначительны. Затраты на приобретение товаров входят в их себестоимость, а все остальные затраты — расходы на административные нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров — считаются затратами отчетного периода.
Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы.
Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.
Для определения полных производственных затрат при оценке запасов продукции необходимо зарегистрировать затраченные средства в соответствующих документах. Например, количество единиц материалов, использованных для изготовления конкретного продукта, фиксируется в требовании на их отпуск со склада, а затраты времени на труд производственных рабочих должны быть зарегистрированы в карточках учета труда. Получив сведения о количестве ресурсов по статьям прямых затрат, необходимо провести их расценку. Если всю сумму затраченных ресурсов умножить на соответствующую каждой их единице цену, то можно определить общую величину прямых затрат или полную стоимость какого-то конкретного продукта.
В противоположность этому невозможно точно распределить накладные расходы между конкретными продуктами, так как они распространяются на всю фактически произведенную продукцию, поэтому накладные расходы можно связать с каким-то конкретным продуктом только путем приблизительной оценки. Бухгалтер решает эту проблему, определяя сумму накладных расходов за отчетный период и распределяя ее между продуктами, произведенными за это время, по приемлемой базе.
Эквивалентом затрат на продукт в промышлен-ности — производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвую-щими в исчислении прибыли и запасами. Эти переходящие затраты ста-новятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того, как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».
Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал, год, когда они были произведены: они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. Их можно также назвать незапасоемкими, например, административные и коммерческие расходы.
3.3 Классификация затрат для оценки запасов и принятия решений
Для производства продукции ТОО «Павлодарзернопродукт» четко распределяет затраты, которые будут ложится непосредственно на продукт и те которые сразу «лягут» в расходы.
Затраты на продукт связаны с производством готовой продукции. Эти затраты включается в стоимость запасов (запасоемкие затраты). К затратам на продукт относят основные материалы, основной труд и производственные накладные расходы.
Затраты периода относятся в расходы в том периоде в котором они возникли и не включаются в стоимость запасов. Затраты на период включают расходы по продажам и административные расходы.
На рисунке 4 классификация производственных затрат представлена в следующем виде.
Так как в ТОО «Павлодарзернопродукт» учет автоматизирован, то по анализу счета 900 (Производство) видно какие именно затраты включены в себестоимость продукции (Приложение А).
По счету 901- материалы для изготовления готовой продукции;
Счет 902,903 — расходы связанные с оплатой труда;
Счет 904 — производственные накладные расходы.
Под поведением затрат понимают как меняются затраты при изменении уровня деятельности. Переменные затраты зависят от объема производства. Изменение объема вызывает прямо пропорциональное изменение затрат.
Рисунок 4 — Классификация производственных затрат ТОО «Павлодарзернопродукт»
Примером переменных затрат могут служить: сырье, труд основных рабочих, комиссионные расходы.
ТОО «Павлодарзернопродукт» производя муку из пшеницы для производства списывает материалов столько сколько необходимо получить продукта.
В бухгалтерском учете ТОО «Павлодарзернопродукт» для производства 3тонн муки потребуются пшеницы 10 тонн, труд рабочих на единицу продукции 2часа, амортизация оборудования на единицу изделия 3000 тенге. Эти хозяйственные операции найдут отражение в следующем виде (таблица 1).
Постоянные затраты остаются одинаковыми независимо от объема в данной области релевантности и в данное время. Примером постоянных затрат могут служить: административные расходы.
Таблица 1 — Журнал хозяйственных операций ТОО «Павлодарзернопродукт»
№
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, тенге
1
Списана пшеница в производство
901(8012)
201(1310)
95600
2
Начислена заработная плата производственным рабочим
902(8013)
681(3350)
75600
3
Произведены отчисления от зарплаты
903(8014)
635(3150)
13250
4
Социальные отчисления от оплаты труда
903(8014)
687.8(3210)
2214
5
Начислен износ на производственное оборудование
935(8046)
132,134
(2421)
5600
6
Списание накладных расходов
930(8041)
935(8046)
5600
7
Накладные расходы переносятся на основное производство
904(8015)
930(8041)
5600
8
Закрываются все расходы по производству
900(8011)
901-904 (8012-8015)
192264
9
Приходуется готовая продукция на склад
221(1320)
900(8011)
192264
Схематично взаимосвязь производственных затрат изображена на схеме 4.
Необходимо вести строгий учет количества наличных материалов по каждому виду. Эта учетная информация собирается в складской карточке.
Когда запасы тех или иных материалов достигают уровня заказа, заведующий складом заполняет требование для отдела закупок — приобрести данный материал в размере заказа у соответствующего поставщика. Когда отдел закупок получает копию требования на закупку, служащий, ответственный за закупки составляет заказ на поставку, в котором содержится просьба к поставщику поставить материалы, перечисленные в заказе. При приемке материалов отделом материальных запасов их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копий заказа на поставку.
Отдел материальных запасов вносит полученные товары в извещение о получении товара (ИПТ) и делает необходимые записи в соответствующей складской карточке в графе принято. Копии ИПТ передаются в отдел закупок и в бухгалтерию. В отделе закупок будет отмечено, что заказ выполнен, а в бухгалтерии ИПТ будет сверено со счетом поставщика, чтобы оплату произвести только за те товары, которые действительно были получены.
Расчет прибыли будет верным, если данные ручного или компьютеризированного учета по каждому виду запасов соответствуют фактическим наличным запасам. Это означает, что фактические запасы должны просчитываться в натуре и полученные результаты сравниваться с данными ручного или компьютеризированного учета. В целях эффективности этого процесса должны проводится либо периодические полные инвентаризации запасов, либо текущий учет в той или иной форме. Периодическая полная инвентаризация — это регулярный, скажем, ежедневный выборочный подсчет и регистрация. Обычно плата за доставку проставляется отдельно в накладной к партии доставленных материалов. Когда накладная выписана на материал какого-либо одного вида, проблемы учета материалов не возникает, так как плату за доставку нужно просто включить в стоимость материала и получившуюся сумму зафиксировать в документах на данных вид материалов колонке получено. Если плата за доставку относится к нескольким различным видам материалов, она должна быть распределена на все виды доставленных материалов. Это распределение должно производится в соответствии либо со стоимостью, либо с весом материалов. Для упрощения расходы на транспортировку следует относить к общезаводским накладным расходам и распределять их в рамках распределения общепроизводственных накладных расходов. Затраты на перемещение товаров — это затраты, связанные с приемкой, складированием, выдачей и передвижением грузов. Один подход заключается в том, чтобы включать эти расходы в затраты на материалы, установив отдельную норму расходов на перемещение материалов.
продолжение
--PAGE_BREAK--