Учёт операций с векселями

--PAGE_BREAK--1.2. Операции банка с учтёнными векселями


Для учёта данных операций коммерческими банками используются следующие счета:

N512 «Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими»

N513 «Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими»

N514 «Векселя кредитных организаций»

N515 «Прочие векселя»

N516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими»

N517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими»

N518 «Векселя банков — нерезидентов»

N519 «Прочие векселя нерезидентов»

Назначением данных счетов (кроме N N 51208 — 51210, 51308 — 51310, 51408 — 51410, 51508 — 51510, 51608 — 51610, 51808 — 51810, 51908 — 51910) является учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения.  Все счета активные.

Различные по срокам векселя учитываются по-разному:

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления — в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования.

При этом при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

По дебету рассматриваемых счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента — на сумму, уплаченную при покупке векселя.

По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

Также по кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

При совершении сделок купли — продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:

«Учтенные векселя, отосланные на инкассо»— учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ею на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу;

«Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком»— учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком;

«Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта»— учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные организации;

«Учтенные векселя»— учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо.

По кредиту счетов по лицевому счету «Учтенные векселя, отосланные на инкассо» списывается покупная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет кредитной организации в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

 Счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» и N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 «Учтенные векселя,   не оплаченные в срок и неопротестованные» служат для учёта сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Данные счета также являются активными.

По дебету указанных счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам.

По кредиту  — списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами клиентов.

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

 Счета N N 51210, 51310, 51410, 51510, 51610,51710, 51810, 51910 «Резервы под возможные потери по учтенным векселям» предназначены для учета средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неоплаты должниками. Учет использования резервов производится в установленном действующим законодательством порядке. Счета по учёту резервов являются пассивными.


    продолжение
--PAGE_BREAK--1.3. Операции банка по выпуску собственных векселей


К векселям, выпускаемым кредитной организацией, применяются те же правила учёта, что и к прочим выпускаемым ею бумагам (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам), а именно[3]:

1. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

2. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

3. Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

4. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде.

5. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

6. При предъявлении территориальным учреждением Банка России требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с определенной периодичностью начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

7. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе каждого векселя.

Для учёта данных операций используется счёт N523 «Выпущенные векселя и банковские  акцепты», назначением которого является: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией векселей по срокам погашения. Счет пассивный.

По кредиту счета проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если векселя размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам.

По дебету счета номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей списывается:

— при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и / или установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

— при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;

— при истечении срока обращения и / или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По дебету счета учета выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе векселя, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным векселям либо со счетом по учету расходов или доходов кредитной организации (метод «начислений»).

Аналитический учет ведется по каждому векселю.

Также необходимо рассмотреть счёт N524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам  к исполнению», предназначенный для учета обязательств кредитной организации, закрепленных выпущенными ею долговыми ценными бумагами: подлежащими исполнению по истечении срока обращения и / или установленного срока погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день предъявления (счета N N 52401 — 52406. Счет пассивный.

Предъявленные к платежу векселя «во столько-то времени от предъявления» переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения.

Если по каким-либо причинам вексель «по предъявлении» не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения срока обращения и / или установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.

При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) векселей в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет N 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов N N 521 — 523 и 52501.

По кредиту счета N52406 проводится номинальная стоимость векселей в корреспонденции со счетами учета выпущенных векселей по срокам погашения, а также суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом учета обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов («метод начислений»);

По дебету счета N52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Аналитический учет ведется, как и в остальных случаях, по каждому векселю.

Помимо прочего необходимо уделить внимание учёту процентов (дисконта) по выпускаемым банком векселям.  Для этого предназначен счёт N 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами», включающий в себя два счёта второго порядка: N 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» и N 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

Назначением этих счетов является учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения векселей и предстоящих выплат по этим векселям, а также дисконтам. Счет N 52501 — пассивный, счет N 52502 — активный.

По кредиту счета N 52501 учитываются суммы обязательств по начисленным процентам в корреспонденции со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам или со счетом по учету расходов («метод начислений»).

По дебету счета N 52501 суммы начисленных обязательств списываются:

— при окончании срока обращения векселя в корреспонденции со счетом учета векселей с истекшим сроком обращения;

— при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) векселей  в день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

По дебету счета N 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении векселей в корреспонденции со счетом предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетами по учету расходов или доходов («метод начислений»).

Аналитический учет по счету N 52501 ведется по каждому векселю.

По дебету счета N 52502 отражаются суммы:

— начисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам;

— дисконта в корреспонденции со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг.

По кредиту счета N 52502 отражаются суммы:

— процентов и дисконта при погашении векселей либо выплате процентов, в корреспонденции со счетами по учету расходов;

— излишне начисленные или не выплачиваемые при досрочном погашении векселей, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам по выпущенным векселям, либо со счетами учета номинальной стоимости выпущенных векселей по срокам погашения.

Аналитический учет по счету N 52502 ведется на отдельных лицевых счетах по видам ценных бумаг и выплат (процентов, купонов и дисконта).

    продолжение
--PAGE_BREAK--2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ


Рассмотрим подробнее вопросы учета пассивных (эмис­сионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями на конкретных примерах, при этом проводки будут приво­диться параллельно и в банке-эмитенте векселя и в банке-инвесторе. При этом целесообразно разделить практическую часть данной работы на два параграфа, рассмотрев отдельно учёт операций банков с процентными и непроцентными векселями.


2.1. Учёт операций банков с непроцентными векселями


Пусть дисконтный банковский вексель с вексельной сум­мой (номиналом) 100 ед. и сроком погашения через 180 дней от даты выписки векселя размещен с дисконтом 20 ед., т.е. по цене 80 ед.

В банке-эмитенте выполняются следующие проводки.

Если срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором эмитирован вексель, то выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 30102 — 80 ед. — по фактической цене раз­мещения, Д-т сч. 61402 — по лицевому счету «Дисконт по собственным век­селям» — 20 ед. — на сумму дисконта. К-т сч. 52304  — 100 ед. — по но­минальной стоимости векселя.

Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк:

Д-т сч. 99999. К-т сч. 90701 — 1 руб.

Если срок погашения векселя приходится на следующий год, то кроме перечисленных выше проводок при оконча­нии отчетного года сумма дисконта, которая приходится на заканчивающийся год (пусть в нашем примере ~ 5 ед.), спи­сывается на расходы банка проводкой:

Д-т сч. — по символу 24105 «Дисконтный расход по векселям». К-т сч. 61402 — по лицевому счету «Дисконт по собственным век­селям» — 5 ед. — на сумму дисконта, приходящегося на от­четный год.

В банке-инвесторе выполняются такие проводки:

Д-т сч. 51404. К-т сч. 30102 — 80 ед. — по цене приобретения

Согласно инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. № 62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» банки должны создавать резерв на возможные потери по приобретенным ими векселям в размере определенного процента от суммы основного долга (для дисконтных век­селей под суммой основного долга понимается вексельная сумма без учета суммы дисконта) в соответствии с группой риска. Создание резерва для нашего примера будет отражаться проводкой:

Д-т сч. 70209 — по символу 29101 «Отчис­ления в фонды и резервы под возможные потери по ссу­дам, не относимые на себестоимость» К-т сч. 51410 — по лице­вому счету векселя — 0,8 ед. (в размере 1% от 80 ед., так как вексель относится к первой группе риска).

Пусть вексель предъявлен по сроку к платежу и пога­шен банком-эмитентом по номинальной стоимости.

В банке-эмитенте выполняются следующие проводки.

Для случая, когда срок погашения векселя приходится

1) на тот же год, в котором вексель эмитирован, -

Д-т сч. 52304 К-т сч. 30102 — 100 ед. — на вексельную сумму (по номиналу) и одновременно Д-т сч. 70204 — по символу 24105 «Дисконтный расход по векселям» К-т сч. 61402 — по лицевому счету " Дисконт по собственным век­селям" — 20 ед. — на сумму дисконта.

Бланк выкупленного для погашения векселя приходует­ся на внебалансовом счете 90704;

2) на следующий год, - 

Первая проводка остается неизменной, а во второй сумма составляет 15 ед., так как 5 ед. было от­несено на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, при окончании отчетного года. После погашения векселя из налогооблагаемой базы следует вычесть 5 ед.

В банке-инвесторепри предъявлении векселя к платежу он будет списываться с лицевого счета «учтенные банком векселя» внутренней проводкой на лицевой счет «учтенные банком векселя, отосланные на инкассо». При получении инкассированной вексельной суммы он будет списываться с этого лицевого счета такой проводкой:

Д-т сч. 30102  — 100 ед. — на вексельную сумму (по номиналу). К-т сч. 51404 -80ед., К-т сч. 70102  — по символу 12303 «Дисконтный доход по век­селям кредитных организаций» — 20 ед. — на сумму полу­ченного дисконтного дохода.

Сумма резерва, созданного под этот вексель, будет вос­станавливаться на доходы банка, не увеличивающие нало­гооблагаемую базу:

Д-т сч. 51410 — по лице­вому счету векселя. К-т сч. 70107 — по символу 17101 «Восста­новление сумм со счетов фондов и резервов под возмож­ные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)» – 0,8 ед. — на сумму ранее созданного резерва.

Пусть вексель предъявлен к платежу досрочно и выкуп­лен банком-эмитентом за 95 ед.

В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:

1)  для случая, когда срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором вексель эмитирован -

Д-т сч. 52304  — 100 ед. — на век­сельную сумму (по номиналу). К-т сч. 30102 — 95 ед. — на выкупную стоимость векселя, К-т сч. 70102  — по символу 12403 «Доходы от перепродажи погашения ценных бумаг кредитных организаций» — 5 ед. -. сумму превышения номинала векселя над его выкупной стоимостью, т.е. на сумму вновь возникшего дисконта, и одновременно: Д-т сч. 70204 — по символу 24105 «Дисконтный расход по векселям». К-т сч. 61402  — по лицевому счету «Дисконт по собственным вексеям» — 20 ед. — на сумму дисконта.

Если вексель выкуплен для погашения, то его бланк приходуется на внебалансовом счете 90704 — в условной оценке 1 руб. за 1 один бланк.

Если выкупленный вексель будет размещаться банком-эмитентом повторно, то он приходуется на внебалансовом чете 90703 по номинальной стоимости.

При этом следует обратить внимание на первую проводку. В данном случае автор позволяет себе присоединится к мнению экономистов, не согласных с трактовкой нового Плана четов[4], следуя которой, разницу между выкупной стоимостью и номиналом векселя надо относить на доходы (расходы) банка. Это противоречит экономическому смыслу данной операции и логике налогового учета: банк-эмитент, разместив свой вексель за 80 ед. и выкупив за 95 ед., осуществил расходы в сумме 15 ед., которые и следует от­нести на расходы банка, реально же банк-эмитент при та­ком варианте учета будет иметь на счетах расходов 20 ед., на счетах доходов ~ 5 ед. И хотя финансовый результат будет тот же, неправомерно увеличиваются обороты по счетам доходов и расходов, а главное — возникает нере­альный объект (не полученные реально доходы) обложе­ния по налогам «с оборота».

Решить эту проблему можно, если относить возникаю­щую разницу в кредит счета 61402 в уменьшение числя­щейся там суммы первоначального дисконта по данному векселю:

Д-т сч. 52304 — 100 ед. — на век­сельную сумму (по номиналу) К-т сч. 61402 — по лицевому счету «Дисконт по собственным век­селям» — 5 ед. — на сумму вновь возникшего дисконта, К-т сч. — 95 ед. — на выкупную стоимость векселя и одновременно: Д-т сч. 70204 — по символу 24105 «Дисконтный расход по векселям» К-т сч. 61402 — по лицевому счету «Дисконт по собственным век­селям» — 15 ед. — на сумму разницы между первоначальным и вновь возникшим дисконтом;

2) для случая, когда срок погашения векселя приходится на следующий год, проводки будут такими -

Д-т сч. 52304 — 100 ед. — на век­сельную сумму (по номиналу) К-т сч. 30102  — 95 ед. — на выкупную стоимость векселя, К-т сч. 70102  — по символу 12403 «Доходы от перепродажи  (погашения) ценных бумаг кредитных организаций» — 5 ед. -на сумму превышения номинала векселя над его выкупной стоимостью, т.е. на сумму вновь возникшего дисконта,

и одновременно:  Д-т сч. 70204 — по статье 24105 «Дисконтный расход по векселям» К-т сч. 61402 — по лицевому счету «Дисконт по собственным век­селям» — 15 ед. — на сумму дисконта.

После погашения векселя из налогооблагаемой базы следует вычесть 5 ед. (см. выше).

В банке-инвесторе выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 30102 — 95 ед. ~ по выкупной стоимости К-т сч. 51404 -80ед., К-т сч. 70102 — по символу 12303 «Дисконтный доход по векселям кредитных организаций» — 15 ед. — на сумму по­лученного дисконтного дохода.

Кроме того, необходимо восстановить на доходах ре­зерв, созданный под этот вексель.

Пусть вексель по истечении срока не предъявлен к оп­лате или предъявлен, но не оплачен векселедателем или другими лицами, обязанными по векселю.

В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:

1)  для случая, когда срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором вексель эмитирован -

Д-т сч. 52304 К-т сч. 52301  — по лицевому счету «Векселя, не предъявленные к платежу в срок» — 100 ед. — на вексельную сумму (по номиналу).

По истечении срока исковой давности вексель, не предъ­явленный к платежу в срок, должен быть списан с баланса, а сумма разницы между номиналом векселя и дисконтом отнесена на доходы банка следующей проводкой:

Д-т сч. 52301  — по лицевому счету «Векселя, не предъ­явленные к платежу в срок» — 100 ед. — на вексельную сумму. К-т сч. 61402  — по лицевому счету «Дисконт по собственным век­селям» — 20 ед. — на сумму дисконта. К-т сч. 70107 — по символу 17302 «Другие полученные доходы от списания кредиторской задолжен­ности» — 80 ед. — на разницу между номиналом и дискон­том векселя, т.е. по фактической цене размещения;

2) для случая, когда срок погашения векселя приходится на следующий год, сумма дисконта, приходящаяся на ис­текший отчетный год и списанная на расходы банка в конце года, должна быть, на наш взгляд, восстановлена на доходах банка следующей проводкой -

Д-т сч. 61402  — по лицевому счету «Дисконт по собственным век­селям». К-т сч. 70107  — по символу 17316 «Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году» — 5 ед. -на сумму списанного ранее дисконта.

Проводки по списанию векселя на лицевой счет «Вексе­ля, не предъявленные к платежу в срок», а затем, по исте­чении срока исковой давности, по списанию векселя с ба­ланса, будут аналогичны изложенным выше.

В банке-инвесторе выполняются следующие проводки:

1) в случае если вексель не предъявлен по сроку к платежу или предъявлен, но в платеже отказано, он должен быть списан с балансового счета, где он учитывался как сроч­ный вексель, на просрочку -

Д-т сч. 51409 К-т сч. 51404 — 80 ед. — по цене приобретения.

Согласно указаниям № 62-У по дебету счета 51409 про­водятся суммы, подлежащие оплате по учтенным вексе­лям, не погашенным в срок, а это значит, что сумма непо­лученного дисконтного (процентного) дохода также дол­жна быть отражена по дебету этого счета:

Д-т сч. 51409 К-т сч. — по лицевому счету «Дисконт по просроченным векселям» — 20 ед. — на сумму дисконта.

Если вексель к протесту не предъявлен (при наличии оговорки векселедателя «оборот без издержек», «без про­теста»), то вексель продолжает учитываться на том же ба­лансовом счете, если по векселю совершен протест в уста­новленном порядке, то вексель списывается с этого балан­сового счета:

Д-т сч. 51408 К-т сч. 51409  — 100 ед. ~ на сумму, подлежащую опла­те по просроченному векселю (номинал).

На наш взгляд, сумма резерва, созданного под учтен­ный банком вексель, при списании векселя «на просрочку», также должна быть перенесена внутренней проводкой по счету 51410 «Резервы под возможные потери» — на отдель­ный лицевой счет по просроченным векселям.

В соответствии с требованиями инструкции № 62-а ве­личина резерва, созданного под учтенный банком вексель, должна ежемесячно уточняться в зависимости от группы риска, к которой относится учтенный вексель, что отража­ется проводкой, например, для случая перехода просро­ченной задолженности по векселю из первой во вторую группу риска:

Д-т сч. 70209 — по символу 29101 К-т сч. 51410  — по лицевому счету просроченного векселя — 15, 2 ед. (80 ед. • 20% =16 ед.) Сумма корректировки: 16 ед. — 0, 8 ед.;

2) в случае, если по опротестованному векселю от основно­го должника или других лиц, обязанных по векселю, поступят средства в оплату векселя, возмещения издержек по протесту векселя, проценты (в размере 6 % годовых) со дня наступления срока платежа по день уплаты включительно, пеня (в размере 3% годовых) со дня наступления срока пла­тежа по день оплаты включительно, это отразится в учете -

Д-т сч. 30102  — на общую сумму поступлений К-т сч. 51408 — по лицевому счету просроченного вексе­ля — 100 ед. — на вексельную сумму, К-т сч. 70107 — по символу 17303 «Другие полученные доходы от клиентов в возмещение кредитной организации телеграфных и других расходов» — на сумму понесенных затрат по протесту векселя, К-т сч. 70101  — по символу 11218 «Проценты, полученные за кредиты, не погашенные в срок» — на сумму полученных процентов по просроченному векселю, К-т сч. 70106 — по символу 16101 «По кредитным операциям» — на сумму полу­ченной пени.

Одновременно сумма дисконтного дохода по векселю включается в состав доходов соответствующего отчетного периода: Д-т сч, 61302 — по лицевому счету «Дисконт по просроченным векселям» К-т сч. 70102  — по символу «Дисконтный доход по векселям кредитных организаций» — 20 ед.

Кроме того, на доходах банка должна восстанавливать­ся сумма резерва, созданного под этот вексель: в случае, если принято решение о списании с баланса просроченного векселя, это может быть сделано за счет соз­данного резерва. Списание с баланса безнадежной или не­реальной для взыскания просроченной задолженности по векселю за счет созданного резерва является правомерным при соблюдении всех процедур, установленных законом для ее   В учете это отражается следующим образом:

— для случая, когда созданного резерва достаточно для списания с баланса суммы основного долга (под суммой основного долга по векселям понимается вексельная сум­ма без учета суммы дисконта):

Д-т сч. 51410 К-т сч. 51408 80 ед. — на сумму основного долга, т.е. по цене приобретения векселя, и одновременно: Д-т сч. 91801 — по лицевому счету «За­долженность по векселям» К-т сч. 99999 — 80 ед. — на сумму основно­го долга, списанного с баланса.

Списание с баланса начисленного, но неполученного дисконтного дохода по просроченному векселю будет вы­полняться проводками: Д-т сч. 61302 — по лицевому счету «Дисконт по просроченным векселям» К-т сч. 51408 — 20 ед., и одновременно: Д-т сч. 91703 по лицевому счету «Неполученный дисконтный доход по векселям» К-т сч. 99999 -20 ед.;

— для случая, когда созданного резерва недостаточно для списания суммы основного долга, например, для нашего примера, когда резерв создан в сумме 16 ед., две проводки, приведенные ранее, будут выполняться на эту сумму.

Разница между суммой задолженности, подлежащей списанию с баланса, и резервом относится на убытки бан­ка: Д-т сч. 70209  — по символу 29418 «Расхо­ды, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и ре­зервного фонда (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль)» К-т сч. 51408 — 64 ед. (80 ед. — 16 ед.), т.е. на сумму, не перекрытую резервами, и одновременно:

Д-т сч. 91803  — по лицевому счету «Задолженность по векселям» К-т сч. 99999 — 64 ед. — на сумму, не пере­крытую созданным резервом.

На внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803 указанные суммы будут числиться в течение пяти лет, по прошествии этого срока суммы будут списы­ваться с внебалансовых счетов обратными проводками.

И наконец, если до истечения пятилетнего срока от должника или его правопреемников поступят средства в по­гашение задолженности, числящейся на внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803, то эти счета закрываются, а на балансовых счетах это отразится следующим образом:

Д-т сч. 30102 К-т сч. 70107 — по символу 17315 — 100 ед. — на общую сумму задолженности, спи­нной ранее с баланса (при этом 80 ед. не будут увеличи­ть налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как при списании с баланса они ее не уменьшали).


    продолжение
--PAGE_BREAK--