Учет вспомогательного производства в Республике Казахстан

--PAGE_BREAK--— разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных (обслужи­вающих) производств и хозяйств», в которой находят отражение расходы на производство продукции, услуги вспомогательных производств и социальной сферы (кредит счетов 920 «Вспомогательные производства» и 940 «Социальная сфера»).
Схема организации бухгалтерского учета затрат на производство приведена ниже (Схема 2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство.):

Схема 2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство.
Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.
Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуля­ции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указы­вают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.
На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и каль­кулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (уп­равленческая)
Финансовая бухгалтерия ведет учет по счетам, входящим в подразделы 10-80 Генерального плана счетов бухгалтерского учета, а также составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.
Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в под­раздел 90 Генерального плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает инфор­мацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством про­дукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Про­изводственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то «ноу-хау», передовую организацию производства и управления им, не желает, что­бы эти «новинки» стали достоянием его конкурентов. Производственная (управлен­ческая) бухгалтерия «закрыта» не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.
Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями показаны на схеме 3. (Схема 3. Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями.)

Схема 3. Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями.
Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предпри­ятия ведутся счета 211 «Основное производство», 212 «Полуфабрикаты собствен­ного производства», 213 «Вспомогательные производства», 214 «Прочие». В груп­пе этих счетов, являющихся транзитными, в течение одного-двух дней учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов 211-214; кредит счетов 900, 910, 920, 950) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производствен­ную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (де­бет счетов 900, 910, 920, 950; кредит счетов 211-214). Таким образом, счета 211-214 являются «однодневными» и предназначены для включения остатков по этим сче­там в финансовую отчетность
Счета подразделов, предназначенных для учета затрат на производство, состо­ят из одного обобщающего счета и нескольких «транзитных», что позволяет груп­пировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим призна­кам. Информация, отраженная на «транзитных» счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив ко­торую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), мож­но получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпус­ка продукции, единицы продукции и т д.
Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:
— прямые затраты на материалы;
— прямые затраты на рабочую силу;
— накладные расходы.
К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей или древесина для производства мебели.
Прямые затраты на рабочую силу — это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих в изготовлении продукции Примерами прямых затрат на оплату труда является заработная плата опе­раторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т д Заработная плата цехового персонала и заработная плата об­служивающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.
Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за выче­том прямых затрат на материалы и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, комму­нальные услуги, расходы вследствие простоя и др.
В общей схеме производственного учета, можно выделить четыре основных этапа (Схема 4. Общая схема производственного учета.):

Схема 4. Общая схема производственного учета.
— информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на «транзитных» счетах по видам производств (основное, вспомога­тельное, полуфабрикаты собственного производства);
— информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела «Накладные расходы»;
— накладные расходы по установленным (учетной политикой хозяйствую­щего субъекта) способам распределения относятся к основному, вспомогатель­ному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;
— расходы, собранные на «транзитных» счетах, списываются на счета, обоб­щающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (вы­полненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного про­изводства.
2. Основы организации учета вспомогательного производства.   Понятие вспомогательного производства и его классификация
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению различают следующие виды производств:
— основное производство;
— вспомогательное производство;
— обслуживающее производство.
Основная производственная деятельность – это деятельность, которая является целью создания предприятия.
Обслуживающее производство – это производство, не связанное с выпуском продукции, выполнение работ, оказанием услуг, явившихся целью создания организации. К ним относятся: жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), пошивочные и другие мастерские бытовое обслуживание, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения
Вспомогательное производство – это производство, являющееся подсобным для основного производства организации. В частности, это может быть:
1)                   обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
2)                   транспортное обслуживание;
3)                   ремонт основных средств;
4)                   изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
5)                   возведение временных (нетитульных) сооружений;
6)                   добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
7)                   лесозаготовка, лесопиление;
8)                   засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов.
На производствах иногда бывает сложно разграничить вспомогательные и обслуживающие производства и отнести конкретное производство к тому или иному виду. Основной критерий, которым следует при этом пользоваться: вспомогательное производство всегда имеет отношение к основному производству и основной продукции предприятия и его можно рассматривать как часть производственного процесса, тогда как обслуживающие производства к производственному производству отношения не имеют, а обслуживают, скорее, работников организации.
Таким образом, по виду производимой продукции (оказываемых услуг) можно классифицировать вспомогательные производства на общие для всех предприятий и вспомогательные производства, наличие которых определяется производственной и отраслевой спецификой предприятия. К первой группе можно отнести производства, обслуживающие предприятие различными видами энергии, транспортные, ремонтные цехи. Все остальные вышеперечисленные виды вспомогательных производств следует отнести ко второй группе.
В деревообрабатывающих производствах в качестве вспомогательных учитываются затраты по распиловке древесины, ее сушке.
В мясной промышленности, где вырабатывается скоропортящаяся продукция, в структуру организаций входит холодильники, где охлаждают, замораживают, размораживают и хранят мясо и мясопродукты. Организации, выпускающие мясные консервы, производят и жестяные банки для них. Также к вспомогательным производствам относят вырабатывающие искусственную колбасную оболочку.
К расходам вспомогательных производств строительных организаций относятся затраты производств, обеспечивающих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях), возведение временных (нетитульных) сооружений и др.
В производстве турбин, кузнечное и литейное производства можно рассматривать как основную подготовку к производству или как вспомогательные производства. Это определение дает сама организация посредством управленческого учета.
В производстве зерна в качестве вспомогательного производства рассматривается сушка зерна.
Таким образом, тип вспомогательного производства и их число на предприятии зависит от отраслевой принадлежности предприятия, однако стандартными видами вспомогательных производств, а также наиболее часто встречающимися на промышленных предприятиях являются энергетическое, транспортное, ремонтно-механическое производства.
Особенности организации учета затрат вспомогательного производства в отечественной практике
Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства, готовой продукции, продаж пропорционально установленному учетной политикой показателю.
Прямые затраты также могут подлежать распределению, так как они могут относиться как к основному, так и к вспомогательному производству (в том случае, если данным подразделением производится побочный выпуск какой-либо продукции для реализации на сторону).
Расходы производственных подразделений связаны с количеством потребленных услуг вспомогательных цехов. Сумма фактических расходов вспомогательных цехов распределяется на расходы основного производства по видам деятельности пропорционально доле услуг, потребленных основными подразделениями в общем объеме услуг, оказанных вспомогательными цехами.
Вспомогательные производства не только обеспечивают стабильность и бесперебойную работу организации путем ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и приносят дополнительный доход за счет продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных производств сторонним организациям и физическим лицам. Чтобы формировать достаточную информацию, необходимую для подготовки и принятия эффективных управленческих решений в области оптимизации финансового результата, следует вести раздельный учет по расходам и доходам организации, связанным со вспомогательными производствами.
Калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств нужна не только для целей анализа и системы внутреннего контроля деятельности этих подразделений, но и для правильного распределения затрат по отдельным объектам производства и исчисления себестоимости работ по данным объектам.
Когда продукция вспомогательного производства передается в основное производство организации, это является внутренним перемещением материально-производственных запасов. В связи с этим многие организации не прилагают должные усилия в направлении правильной организации бухгалтерского учета на данном участке. Они ошибочно считают, что если это не приводит к определенным налоговым последствиям, то не стоит тратить средства на формирование соответствующих показателей.
Такая позиция неверна по следующим причинам:
— при отгрузке продукции из подразделений вспомогательного производства в основное производство меняется материально-ответственное лицо;
— для осуществления внутреннего контроля необходимы достоверные данные о деятельности каждого подразделения, в том числе и подсобных производств;
— отсутствие аналитической информации в нужных разрезах по подразделениям вспомогательных производств лишает руководство организации возможности анализа выбора альтернативных вариантов;
— не формируются данные для оценки деятельности менеджеров вспомогательных производств, что препятствует применению такой функции управления, как стимулирование;
— продукция вспомогательных производств, как правило, реализуется сторонним организациям и физическим лицам, что непосредственно влияет на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также налогу на добавленную стоимость.
В случае реализации продукции вспомогательных производств на сторону организация должна отразить в бухгалтерском учете финансовый результат по данным хозяйственным операциям в момент их отгрузки, если иное не предусмотрено законодательством. Кроме того, реализация продукции вспомогательных производств сторонним организациям увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.
Чтобы формировать достоверную информацию по деятельности вспомогательных производств, следует вести аналитический учет на счете 213 «Вспомогательные производства» с необходимой степенью детализации.
В зависимости от вида выпускаемых изделий, масштаба производства и организации технологического процесса применяются различные методы учета затрат и калькуляции продукции, услуг и работ вспомогательных производств.
Например, в простых производствах, выпускающих однородную продукцию (например, добыче песка), или в производствах, выпускающих несколько видов продукции при непрерывности производственного процесса, затраты производства в пределах отчетного периода учитываются по видам конечной продукции без разграничения этапов производства.
Продукцию вспомогательных производств более сложных видов производства следует калькулировать попередельным или позаказным методом.
При применении попередельного метода калькулирования затраты вспомогательного производства в пределах отчетного периода необходимо учитывать по отдельным этапам производства (переделам), иначе говоря, калькулируется не только конечная продукция, но и промежуточная.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Попередельный метод целесообразно применять при калькулировании себестоимости продукции вспомогательных производств с массовым (серийным) выпуском продукции и прерывным технологическим процессом, когда между отдельными этапами (переделами) производства накапливаются запасы полуфабрикатов для дальнейшей обработки. Данный метод следует применять в том случае, если на определенном этапе производства происходит расчленение технологического процесса на обособленные производственные потоки, в которых полуфабрикаты предыдущего передела могут обрабатываться по-разному.
Особенности попередельного метода учета затрат:
— учет затрат по калькуляционным статьям ведется отдельно по каждому переделу, выделенному в соответствии с организацией технологического процесса производства;
— объектом учета и калькуляции в каждом переделе являются виды полуфабрикатов или готовых изделий, вырабатываемых в данном переделе;
— выявление и систематизация затрат на производство по отдельным видам вырабатываемой продукции производятся по отчетным периодам;
— отчетные калькуляции на выпущенное количество единиц продукции составляются по отчетным периодам.
При применении позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств затраты на производство учитываются по отдельным заказам, в состав которых могут входить как отдельные изделия, так и комплект изделий. Следовательно, калькуляция себестоимости изделий составляется по заказу в целом по его выполнении.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции целесообразно применять для учета затрат вспомогательных производств в случаях производства индивидуальных заказов и изготовления массовых изделий в рамках отдельных заказов.
Особенности позаказного метода учета затрат:
— производство осуществляется в рамках отдельных заказов;
— в аналитическом учете производственные затраты собираются по заказам в разрезе номенклатуры статей затрат;
— отчетные калькуляции формируются в рамках отдельных заказов.
Таким образом, качество калькуляции себестоимости продукции подсобных производств в значительной мере зависит от правильности учета затрат по изделиям, находящимся в незавершенном производстве.
Остатки незавершенного производства определяются путем инвентаризации количества незавершенной продукции и ее оценки. Сумма фактических затрат на выпущенную вспомогательным производством продукцию определяется вычитанием из общей суммы производственных расходов той ее части, которая относится на незавершенное производство.
Стоимость незавершенного производства вспомогательных производств формируется в бухгалтерском учете как дебетовый остаток по счету 213 «Вспомогательные производства» на конец отчетного периода.

Особенности организации учета затрат вспомогательного производства в зарубежной практике
План счетов, предусмотренный международными стандартами, также предусматривает учет затрат вспомогательного производства на отдельном счете 6002 Supplementary productions [2, 19]. Аверчев И.В. План счетов и формы финансовой отчетности по международным стандартам // «Налоговый учет для бухгалтера», № 8, 2005. – С.15-21.
В учебниках по зарубежному опыту управленческого учета нет конкретного понятия «вспомогательные производства». При этом затраты вспомогательного производства также могут классифицироваться в зависимости от особенностей производственного процесса отдельного предприятия. Затраты на заработную плату начальника ремонтно-механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции. Под косвенными затратами понимаются затраты, которые нельзя непосредственно связать с данным продуктом или подразделением [27, с. 27]. Скоун Т. Введение в управленческий учет. – М.: «Финансы», 1997 г. – 356 с.
Исходя из этого, затраты вспомогательных производств по отношению к основной продукции предприятия можно приравнять к косвенным (или накладным) затратам и описать их учет на примере учета полной себестоимости (full costing).
В данном  методе учета все накладные расходы предприятия распределяются между продуктами при помощи некоторой заранее определенной базы [27, с. 38]
Рассмотрим пример, где косвенные затраты распределены между двумя видами продукции в отношении 50:50. Один из методов распределения накладных расходов – делить их пропорционально прямым затратам:
Ожидаемые прямые затраты за год                                      6 млн.ф.ст.
Ожидаемые накладные расходы за год                                2 млн.ф.ст.
Коэффициент поглощения = 2 млн./6 млн.                       = 33,3%
Точность расчета коэффициента поглощения будет определена точностью прогноза прямых и накладных затрат. Если они неправильные, то и коэффициент будет неправильным. Заранее рассчитанный коэффициент умножается на фактические прямые затраты следующим образом:
Суммарные прямые затраты                                                30 000 ф.ст.
Возмещение накладных затрат (30000х33,3%)                 10 000 ф. ст.
Себестоимость работ                                                          40 000 ф.ст.
    В конце года накладные расходы, включенные в себестоимость продукции при помощи коэффициента поглощения, необходимо сравнивать с фактическими накладными расходами, чтобы посмотреть, что больше: первые (избыточное отнесение – over-recovery) или последние (недостаточное отнесение – under-recovery). Избыточное отнесение увеличит прибыль  в управленческом учете, тогда как недостаточное отнесение уменьшит ее. Чем больше разница, тем больше неточность в прогнозе накладных расходов и прямых затрат [27, 39-40].

3. Учет вспомогательного производства. 3.1. Учет затрат вспомогательных производств. Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продук­цию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производ­ством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи и др. Учет затрат вспомогательных производств ве­дут на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета:
920 «Вспомогательные производства» (обобщающий счет);
921 «Материалы»;
922 «Оплата труда работников»;
923 «Отчисления от оплаты труда»;
924 «Накладные расходы».
Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости «Затраты цехов». Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и пер­вичных документов.
Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется по отдель­ным цехам, видам продукции (если она разнородная) и статьям затрат. Номенкла­тура затрат зависит от характера и сложности производства и, как правило, вклю­чает в себя: основные материалы, вспомогательные материалы, топливно-энерге­тические и технологические расходы, электроэнергию, пар и воду для производ­ственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда, накладные расходы.
Сложность вспомогательного производства, а также однородность или нео­днородность выпускаемой продукции обусловливают применение различных ме­тодов расчета себестоимости услуг вспомогательных производств. Составление расчетов и калькуляций во вспомогательных производствах отличается тем, что некоторые вспомогательные цехи тесно связаны между собой и постоянно обслу­живают друг друга: например, ремонтно-механический цех осуществляет текущий ремонт грузовых автомашин, а автотранспорт производит перевозку грузов этого цеха. Для исчисления себестоимости текущего ремонта автомашин надо знать се­бестоимость автоперевозок, а для исчисления себестоимости автоперевозок- се­бестоимость текущего ремонта автомашин. В таких случаях себестоимость исчис­ляется либо математически на основе алгебраических уравнений с двумя неизвес­тными, либо один из этих цехов, например, ремонтно-механический, включает в свои затраты стоимость перевозок грузов по учетной (сметной) себестоимости услуг или же стоимости услуг за прошлый месяц.
Математический прием точен, но более сложен, поэтому на практике почти всегда пользуются вторым, более простым, хотя и менее точным вариантом.
Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-ме­ханические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незакончен­ные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.
В конце отчетного периода (года) остатки незавершенного производства, уч­тенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управлен­ческой) передаются в финансовую бухгалтерию:
дебет счета 213 «Вспомогательные производства»;
кредит счета 920 «Вспомогательные производства» — для включения остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах в финансовую отчетность.
В начале следующего отчетного периода из финансовой бухгалтерии в произ­водственную (управленческую) остатки незавершенного производства во вспомо­гательных производствах передаются записью:
дебет счета 920 «Вспомогательные производства»;
кредит счета 213 «Вспомогательные производства».
Для распределения затрат вспомогательных производств за оказанные услуги и выполненные работы по потребителям составляется разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных производств». В ней по каждому из вспомогательных цехов показывается итог затрат, количество произведенной продукции (работ, услуг): по котельному цеху — в тоннах пара, компрессорной установке — в кубических метрах сжатого воздуха, электростанции — в киловатт/часах, автотран­спорту — в тонно/километрах. Затем определяется себестоимость единицы работ и услуг. Зная себестоимость единицы, легко распределить затраты по этим работам и услугам между потребителями. Количество продукции вспомогательных цехов, по­требленное тем или иным хозяйством, можно установить двумя способами. Пер­вый, наиболее верный, заключается в определении этого количества на основании показаний счетчика, водомера и других измерительных приборов; второй способ — приближенный, условный. Он состоит в том, что на основании показаний общих на предприятии счетчиков (приборов) и опытных норм применяются ориентиро­вочные коэффициенты потребления услуг цехами и хозяйствами.
Разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных производств» состоит из трех разделов
В первом разделе исчисляют фактическую себестоимость продукции, работ и услуг и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производства­ми, и приводят их плановую себестоимость. Стоимость принятых и оказанных печами встречных услуг должна быть равна.
Во втором разделе показывают количество и плановую себестоимость полу­ченных и оказанных услуг; количество и стоимость услуг, отпущенных основным потребителям; стоимость ценностей, оприходованных на материальные счета; определяют себестоимость единицы продукции, работ и услуг. На основании данных второго раздела производят записи в ведомость «Затраты цехов», составляют кор­респонденцию счетов по дебету счетов — потребителей продукции, работ и услуг и кредиту счета 920.
В третьем разделе показывают распределение затрат подразделений, не являю­щихся одновременно поставщиками услуг.
По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой про­дукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.
Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпус­кают однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного про­изводства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные, кислородные и ацетиленовые станции, автомобильный транспорт).
Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делени­ем общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей каль­куляции.
Сложные производства — инструментальные, ремонтные, модельные, тарные цехи выполняют различные виды работ, множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этих производствах производится по заказам и статьям калькуляции.
Продолжая пример, рассмотрим учет затрат и калькуляцию себестоимости про­дукции (работ, услуг) в простых и сложных производствах.
Предприятие имеет автотранспортный, ремонтно-механический, парокотельный цехи — как вспомогательные производства. К простым производствам относятся автотранспортный цех и парокотельный, к сложным — ремонтно-механический.
В течение месяца на вспомогательные производства было отнесено затрат:

п/п
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1
Отпущены материальные ценности для нужд вспомогательных производств:
 - автотранспортному цеху
 - парокотельному цеху
 - ремонтно-механическому цеху
1410000 350000 790000 270000
921
201-206,
208
2
Нислена заработная плата работникам, занятым во вспомогательных производствах:
 - в автотранспортном цехе
— в парокотельном цехе
 - в ремонтно-механическом цехе
319000 1650000 980000 560000
92
68
4
Списаны накладные расходы, относящиеся к
2131635
924
930
вспомогательным производствам
1102569
— автотранспортному цеху
654860
— парокотельному цеху
374206
5
Списаны на обобщающий счет вспомогательных
производств
7334545
— материальные затраты
1410000
920
921
— затраты на оплату труда
3190000
920
922
— отчисления от оплаты труда
602910
920
923
— накладные расходы
2131635
920
924
Обобщено затрат по
— автотранспортному цеху
3414419
— парокотельному цеху
2610080
— ремонтно-механическому цеху
1310046
6
Списаны взаимные (встречные) услуги
вспомогательных производств, оказанные:
1159810
920                 920
— автотранспортному цеху
253681
— парокотельному цеху
557869
(по соответствующим
— ремонтно-механическому цеху
348260
субсчетам)
Всего затрат во вспомогательных производствах
8494355 тенге (7334545 + 1159810)
8494355
7
Списаны услуги и работы в порядке взаимного обслуживания
1159810
920                920
(по соответствующим
субсчетам)
8
Оприходована готовая продукция, выпущенная цехами вспомогательного производства
114400
221
920
9
Выполнены работы и услуги для основного производства
5058038
904
920
-для вырубочного цеха
1414650
-для закройного цеха
1623758
— для заготовочного цеха
766671
— для цеха пошива обуви
1252959
10
Выполнены работы и услуги для общих и
административных нужд
526237
821
920
11
Выполнены работы и услуги, связанные с
реализацией продукции
1051092
811
920
12
Списаны работы и услуги, выполненные на сторону
584778
804
920
Итого
8494355
    продолжение
--PAGE_BREAK--Табл. 1. Затраты вспомогательного производства.
3.2. Калькуляция в простых производствах. Себестоимость единицы продукции, работ и услуг в простых производствах калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся к выпущенной продукции, работ и услуг, делят на их количество (за минусом переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости еди­ницы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 920 на счета основных потребителей и на сторону.
1. Парокотельный цех. В примере, собственные затраты парокотельного цеха (без стоимости принятых встречных услуг) составили 2610080 тенге; услуги ремонтно-механического цеха по текущему ремонту оборудования парокотельного цеха (по их учетной себестоимости) — 175150 тенге; услуги автотранспортного цеха для парокотельного цеха по учетной стоимости — 382719 тенге. Учетная себе­стоимость 1 тонны пара, определенная по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 185 тенге за тонну.
Предположим, что за текущий месяц выработано пара на отопление 14397 тонн, который был распределен между потребителями согласно показаниям счетчиков, следующим образом:
№п/
Потребители услуг
Объем потребленного пара, тонны
Стоимость услуг, тенге
1.
Цеха основного производства:
— вырубочный цех
2990
668679
-закройный цех
2901
648776
-заготовочный цех
2940
657497
— цех пошива готовой обуви
2600
581460
2.
На общие и административные нужды
1626
363637
Итого по основным потребителям
13057
2920049
3.
Цеха вспомогательного производства, ремонтно-механический цех
1340
247900*
Всего
14397
3167949
* по учетной себестоимости 185 тенге за тонну.
Табл. 2. Собственные затраты парокотельного цеха.
Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, состав­ляет 2920049 тенге (таб. 6): 2610080 + 175150 + 382719 1340 х 185 (услуги, оказанные ремонтно-механическому цеху по плановой себестоимости) Фактичес­кая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям, равна 223,64 тенге (2920049/13057).
На основании данных о фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям (223,64 тенге), и информации о количестве потребленных услуг, затраты парокотельного цеха списываются на соответствующие счета потребителей.
2. Автотранспортный цех. Количество перевезенных автотранспортным цехом грузов в тонно/километрах по данным путевых листов за текущий месяц составля­ет 18957 т/км. Собственные затраты автотранспортного цеха составляют 3414419 тенге, величина принятых встречных услуг ремонтно-механического цеха- 253681 тенге (таб. 6).
Плановая (учетная) себестоимость одного тонно/километра, по данным о фак­тической себестоимости за прошлый месяц, составляет 193 тенге.
Сумма оказанных встречных услуг по плановой себестоимости составляет:
по парокотельному цеху- 382719 тенге (1983 т/км х 193);
по ремонтно-механическому цеху — 100360 тенге (520 т/км х 193).
По приведенным выше данным, сумма фактической себестоимости услуг, ока­занных основным потребителям, составит 3185021 тенге (3414419 + 253681 -382719- 100360). Объем услуг, оказанных основным потребителям, составит 16454 т/км (18957- 1983-520).
Частное от деления общей величины затрат по основным потребителям на ко­личество тонно/километров составит фактическую себестоимость одного тонно/ километра для основных потребителей — 193,57 тенге (3185021 / 16454).
На основании составленной калькуляции и путевых листов, затраты распреде­ляются между потребителями транспортных услуг пропорционально количеству тонно/километров перевезенных для них грузов.

№ п/п
Наименование потребителей транспортных услуг
Количество перевезенных грузов, тонно/километр
Стоимость услуг, тенге
1.
Цеха основного производства:
— вырубочный цех
2030
392950
— закройный цех
1100
212928
-заготовочный цех
564
109174
— цех пошива обуви
3469
671499
2.
Отдел маркетинга и продаж
5430
1051092
3.
Административный отдел
840
162600
4.
Прочие (сторонние) потребители
3021
584778
Итого по основным потребителям
16454
3185021
5.
Цеха вспомогательного производства:
— парокотельный цех
1983
382719*
— ремонтно-механический цех
520
100360*
Всего
18957
3668100
* по учетной себестоимости 193,57 тенге тенге за тонно/километр.
Табл.3.  Собственные затраты автотранспортного цеха.
3.3 Калькуляция в сложных производствах. Аналитический учет затрат в слож­ных производствах ведут по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по ви­дам или группам изготовленных инструментов, оснастки, моделей. На каждый объект учета (калькуляции) открывают ведомость или карточку аналитического учета, в которой показывают остатки незавершенного производства, затраты за текущий месяц, списание в порядке уменьшения учтенных затрат (возврат мате­риалов, отходов производства), оприходование готовой продукции или списание стоимости выполненных работ, услуг, оснастки, незавершенного производства на конец месяца.
Карточка-калькуляция фактической себестоимости заказа № 77 на капитальный ремонт штамповочного пресса (тенге).
Дата
Запчасти
Материалы
номер требо­вания
сумма
получено со склада
возврат
фактиче­ский расход
номер требо­вания
наимено­вание групп
сумма
номер наклад­ной
сумма
29.05
41
354
124
Разные материалы
1188
73
414
5149
30.05
214
1780
186
2930
(5563-414)
275
1445
Итого
2134
Итого
5563
Основная зарплата
Себестоимость заказа
дата
Номер наряда
зарплата
Наименование показателей
месяцы
всего
май
июнь
и т.д.
29.05
196
1000
Запчасти
2134
2134
30.05
356
980
Материалы
5149
5149
Зарплата
1980
1980
Отчисления от зарплаты
374
374
Накладные расходы
1100
1100
Итого
1980
Итого
9637
10737
Табл. 4. Карточка-калькуляция фактической себестоимости заказа № 77 на капитальный ремонт штамповочного пресса (тенге).
Принятые к исполнению индивидуальные заказы цех записывает в книгу заказов и следит за их выполнением в установленные сроки. В требованиях на материалы, в рабочих нарядах и других документах указываются номера заказов. Это необходимо для отнесе­ния расходов на соответствующий заказ. Материалы выписываются со склада только в пределах потребности на выполнение одного заказа. Неизрасходованные материалы после выполнения заказа возвращаются на склад и на их стоимость уменьшаются затраты на данный заказ.
Себестоимость заказа исчисляется бухгалтерией после получения уведомления цеха об окончании заказа. На основе карточек-калькуляций себестоимость законченных зака­зов ежемесячно списывают со счета 920 на соответствующие счета потребителей.
В примере, работники ремонтно-механического цеха оказывали услуги по ремонту оборудования основных цехов: вырубочного и закройного; осуществляли текущий ре­монт парокотельного цеха, ремонт автотранспортных средств и изготавливали инструмент для нужд предприятия.
На основании нарядов и требований, сгруппированных по заказам, открываемым по потребителям и видам работ, расходы ремонтно-механического цеха были распределены следующим образом:
№ п/п
Наименование
потребителей
Заработная
плата и
отчисления
от оплаты труда
Мате-
риалы
Наклад-
ные
расходы
Услуги про-
чих вспомо
гательных
производств
Всего
1
По работам для основных потребителей:
— ремонт оборудования вырубочного цеха
121000
70550
68003
93468
353021
— ремонт оборудования закройного цеха
300840
59750
169074
232390
762054
2
По работам для других вспомогательных производств:
— ремонт парокотельного цеха
75000
58000
42150
175150
— ремонт автотранспортных средств
140000
35000
78681
253681
3
Изготовление инструмента для основных потребителей
29000
46700
16298
22402
114400
Итого
665840
270000
374206
348260
1658306
Из них для основных потребителей
450840
177000
253375
348260
1229475
Табл. 5. Расходы ремонтно-механического цеха.
Услуги вспомогательных производств, оказанные ремонтно-механическому цеху парокотельным цехом и автотранспортным цехом, отражены по учетной стоимости принятых встречных услуг, определенной на основании данных о фактической себестоимости услуг за прошлый месяц:
— себестоимость одного тонно/километра — 193 тенге;
— себестоимость одной тонны пара — 185 тенге.
Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ и услуг в слож­ных и вспомогательных производствах большое значение имеет точное определение раз­меров незавершенного производства. Его оценивают двумя способами: по фактической себестоимости и расчетным путем.
Цех
Собственные затраты (без стоимости принятых встречных услуг)
Плановая (учетная)
себестоимость
принятых встречных услуг
Остаток незавершенного
производства
Плановая (учетная)
себестоимость оказанных
встречных услуг
Фактическая себестоимость
услуг, оказанных основным
потребителям,
и выпущенных материалов
Плановая себестоимость всех оказанных услуг и стоимость
выпущенных материалов по
учетным ценам
на начало месяца (+)
на конец
месяца (-)
А
1
2
3
4
5
6= 1 +2-5
7
Парокотельный цех
2610080
557869(175150 + 382719)
247900
2920049
2663445
Автотранспортный
цех
3414419
253681
483079
3185021
3658701
(382719 + 100360)
Ремонтно-
механический цех
348260
428831
1310046
(247900 + 100360)
(175150 + 253681)
1229475
1658831
Итого
7334545
1159810
1159810
7334545
7980977
Табл. 6. Таблица распределения услуг вспомогательных производств.
I. раздел. Расчет фактической себестоимости продукции (услуг) и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами и их плановая (учетная) себестоимость
При оценке незавершенного производства по фактической себестоимости под­считывают затраты, относящиеся к заказам на ремонтные работы либо к изготов­лению отдельных видов продукции. Затраты по статьям «Основные материалы», «Вспомогательные материалы», «Заработная плата основная и дополнительная» и другие находят прямым путем на основании данных первичных документов. На­кладные расходы относят на незавершенное производство в установленных разме­рах в порядке их распределения. При оценке незавершенного производства расчетным путем по данным инвен­таризации определяют количество объектов незавершенного производства и сте­пень их готовности в нормо/часах. Подсчитав количество нормо/часов и зная пла­новую себестоимость одного нормо/часа, находят заработную плату с отчисления­ми в незавершенном производстве. Стоимость материалов определяют по данным нормативных калькуляций, накладные расходы — в процентном отношении к зара­ботной плате. Сумма затрат по этим статьям составит стоимость незавершенного производства.
Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг в сложных вспомога­тельных производствах определяется по каждому аналитическому счету (заказу). Для этого к остатку незавершенного производства по каждому заказу прибавляют затраты, учтенные за месяц по этому счету, и вычитают незавершенное производ­ство на конец месяца. Разница составит фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг.
№
п/п
Потребители  /       Поставщики
Наименование услуг вспомогательных производств
Итого
Плановая себестоимость всех потребленных услуг
Парокотельный цех
Автотранспортный цех
Ремонтно-меха-нический цех
синтетический учет
статья аналитического учета
заказ
цех, отдел
Объем (количество)
сумма (тенге)
Объем (количество)
сумма (тенге)
Объем (количество)
сумма (тенге)
А
Б
В
Г
1
2
3
4
5
6
7
8
1
900
*
вырубочный цех
01
2990
668679
2030
392950
353021
1414650
1299940
2
900
*
закройный цех
02
2901
648776
1100
212928
762054
1623758
1508985
3
900
*
заготовоч ный цех
03
2940
657497
564
109174
-
766671
652752
4
900
*
цех пошива обуви
04
2600
581460
3469
671499
-
1252959
1150517
5
920
пароко-
тельный
11
-
-
1983
382719
175150
557869
557869
6
920
автотранс­портный
12
-
-
-
-
253681
253681
253681
920
Ремонтный цех
13
1340
247900
520
100360
-
348260
348260
8
821
1626
363637
840
162600
-
526237
462930
9
811
5430
1051092
-
1051092
1047990
10
804
3021
584778
-
584778
583053
11
Итого
14397
3167949
18957
3668100
1543906
8379955
7865977
12
Из них по основным потребителям
13057
16454
13
Выпущенные материальные ценности
114400
114400
115000
14
Фактическая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям (гр. 6 раздела 1 / стр. 12 раздела II)
=223,64 (2920049 / 13057)
=193,57 (3185021/ 16454)
15
Всего
3167949
3668100
1658306
8494355
7980977
    продолжение
--PAGE_BREAK--