--PAGE_BREAK--2. 2. Документальное оформление трудовых отношений и учета заработной платы работников
Трудовые отношения – отношения на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором [4].
Если принимаемый сотрудник на работу не имел трудового стажа, трудовая книжка, а также пенсионное свидетельство оформляются организацией – работодателем.
На основании заключенного трудового договора с работником
ООО «Строительные технологии» оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа объявляется работнику в течение трех дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию — копия приказа о приеме, заверенная руководителем. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи формы №Т1 (прил.1).
Далее на основании приказа о приеме на работу работником отдела кадров открывается личная карточка работника, оформляемая по форме
№Т-2.
На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счет по форме №Т-54, который составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды [6]. В него заносятся записи обо всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на различные виды выплат. Исходя, из лицевого счета вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т. д. Каждый год на каждого работника открывается новый лицевой счет.
Кроме этого, должна заводиться Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ [7]. По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.
В случае если руководство ООО «Строительные технологии» считает необходимым, то вновь принимаемым работникам устанавливается испытательный срок, что фиксируется в трудовом договоре и приказе о приеме на работу.
Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция. Она утверждается приказом директора ООО «Строительные технологии» и после подробного изучения заверяется подписью работника.
Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием ООО «Строительные технологии».
Штатное расписание ООО «Строительные технологии» представляет собой организационно-распорядительный документ. В его состав входит информация о должностях, численном составе и фонде заработной платы работников предприятия. Оно составляется по форме №Т-3 [6]. Штатное расписание заверяется подписями главного бухгалтера и директором организации. Утверждается директором ООО «Строительные технологии» посредством издания соответствующего приказа.
Также в трудовом договоре указывается, на каких условиях принимается работник: по основному месту работы или по совместительству.
Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, бухгалтером ООО «Строительные технологии» составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6 и утверждается директором организации (прил. 2). Этот приказ объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» [6] (прил. 3).
Для оформления и учета направлений работника в командировку, бухгалтером заполняется, а директором ООО «Строительные технологии» утверждается приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме №Т-9. [6]. А документом удостоверяющем время пребывания работника в служебной командировке является командировочное удостоверение, оформленное по форме №Т-19 работником отдела кадров в одном экземпляре [6]. После возвращения из командировки в организацию работником бухгалтерии составляется авансовый отчет с помощью бухгалтерской программы «1С Предприятие» с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Для оформления и учета поощрений за успехи в работе на основании служебной записки начальника структурного подразделения составляется Приказ (распоряжение) о поощрении работника по форме №Т-11, который утверждается директором предприятия, объявляется работнику под расписку [5] (прил.4).
ООО «Строительные технологии» как работодатель ведет учет фактически отработанного каждым работником предприятия времени по форме №Т-13 [6], [4] (прил. 5).
Продолжительность рабочей недели ООО «Строительные технологии» пять рабочих дней с выходными субботой и воскресеньем и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству РФ [4].
Выполнение работ сверхурочно допускается с письменного согласия работника.
Рабочее время всех категорий работающих накануне нерабочих праздничных дней уменьшается на один час [4].
Форма №Т-13 служит для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, как работников аппарата управления, так и основных рабочих.
Директор ООО «Строительные технологии» приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).
Ежедневно бухгалтер регистрирует явки работников на работу, ухода с работы. Всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и сверхурочной работы. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности, которые работники сдают бухгалтеру.
Сотрудники имеют фиксированный оклад. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц, и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетной ведомости (прил. 6). Она служит документом для выплаты заработной платы за месяц. В лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче [6]. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
Для выплаты используется Платежная ведомость по форме №Т-53 (прил. 7) в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы [6].
Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный и социального страхования). А также делается запрос в банк о резервировании для ООО «Строительные технологии» необходимой суммы наличных денег на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО «Строительные технологии» на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата выдается из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер форма №КО-2, номера и даты, которых проставляются на последней странице ведомости.
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
В ООО «Строительные технологии» по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.
Из числа обязательных удержаний в ООО «Строительные технологии» имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.
Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога [3].
Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы. Налоговым периодом признается календарный год [3].
В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО «Строительные технологии» используются только два:
Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 40 000 рублей, данный вычет не применяется [3].
Налоговый вычет размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 280 000 рублей, данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на данный вычет [3].
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размере:
– 13% физических лиц;
– 35% в отношении следующих доходов:
– 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
– 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (ст.224 гл.23 НК РФ).
Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления [3].
Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.
По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов [5].
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством. Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.
На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю, указанному в исполнительном листе.
Так как ООО «Строительные технологии» применяет общий режим налогообложения, то является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 2.1
Таблица 2.1
Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд
Взносы
База для начисления страховых взносов до 415 000 рублей нарастающим итогом с начала года
База для начисления страховых взносов свыше 415 000 рублей нарастающим итогом с начала года
Сотрудники, рожденные до 1957 года
Сотрудники, рожденные до 1957 года
Сотрудники, рожденные до 1957 года
Сотрудники, рожденные до 1957 года
ПФР страховая часть
20%
14%
------
------
ПФР накопительная часть
------
6%
------
------
ФФОМС
1,1%
1,1%
------
------
ТФОМС
2%
2%
------
------
Руководствуясь данными таблицами, бухгалтер определяет сумму взносов. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ООО «Строительные технологии» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в Пенсионный фонд по форме утвержденной от 27.07.2009 г. №212-ФЗ.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством исчисляются ООО «Строительные технологии» с доходов:
— в процентах к начисленной оплате труда по всем доходам застрахованных на случай временной нетрудоспособности считает 0,2%, что соответствует классу профессионального риска Ι, определенного в соответствии с Федеральным законом от 12.02.2001 г. №17-ФЗ [15];
— в связи с материнством – 2,9%.
2.3. Синтетический и аналитический учет оплаты труда
Финансовый учет осуществляется ООО «Строительные технологии» для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
По кредиту и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» работником бухгалтерии отражаются суммы, представленные нами в таблице 2.2 и 2.3.
Таблица 2.2
Суммы отражающиеся по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет счета и его наименование
Кредит счета и его наименование
Содержание проводки
08 «Вложения во внеоборотные активы»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оплата труда работников, занятых на работах по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т.д.
20 «Основное производство»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оплата труда основных производственных рабочих
26 "«Общехозяйственные расходы»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оплата труда аппарата управления
28 «Брак в производстве»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оплата труда за исправление брака, допущенного по вине другого работника
96 «Резервы предстоящих расходов»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
начисленные пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
начисленных доходов от участия в капитале организации
Таблица 2.3
Суммы, отражающиеся по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
Дебет счета
Кредит счета
Содержание проводки
70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“
50 „Касса“
Произведена выплата денежных средств из кассы предприятия
70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“
51 „Расчетный счет“
Денежные средства перечислены на расчетный счет получателя, открытый в банке
70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“
68 „Расчеты по налогам и сборам“
Удержан налог на доходы физических лиц
70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“
71 „Расчеты с подотчетными лицами“
Удержаны неиспользованные и не возвращенные своевременно подотчетные суммы
70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“
73 „Расчеты с персоналом по прочим операциям“ (субсчет 73-1 „Расчеты по предоставленным займам“)
Удержаны суммы в погашение задолженности по займам
70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“
73 „Расчеты с персоналом по прочим операциям“ (субсчет 73-2 „Расчеты по возмещению материального ущерба“)
Удержаны суммы в возмещение причиненного работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака, допущенного по вине работника, и т.п.
70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“
76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“
Удержаны суммы, направленные по личному заявлению работника на уплату алиментов и др.
70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“
76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“ (субсчет „Расчеты по депонированным суммам“)
начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы)
Сальдо счета 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“ кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).
Дебетовым сальдо счета 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“ может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).
Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости. продолжение
--PAGE_BREAK--