--PAGE_BREAK--1.2. Виды и формы расчетов
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и другие. Последний особенно важен для финансового менеджера.
Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата.
Оплата за наличный расчет может быть выполнена рублями, с помощью кредитной карточки либо дебетной карточки. Кредитная карточка представляет собой пластиковую карточку с указанием владельца, присвоенного ему кода, личной подписи и срока действия карточки. Владелец карточки может совершать покупки в пределах некоторой суммы, оговоренной при выдаче карточки, даже в том случае, если в момент покупки она превышает остаток на его счете. В отличие от кредитной дебетная карточка не позволяет оплачивать покупки при отсутствии средств на счете покупателя.
Среди расчетов с контрагентами у большинства организаций безналичные расчеты занимают наибольший удельный вес. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. [30, C.228]
Согласно положению «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002г. № 2-П (в редакции указаний ЦБ РФ от 22.01.2008г. №1964-У) [14] организации используют следующие формы безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки;
г) платежные требования;
д) инкассовые поручения.
Согласно положениям «О безналичных расчетах в РФ» расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).
Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем поступления ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.
При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств – плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением без акцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов). [25, C.137]
Расчет платежными поручениями – самая распространенная форма расчетов. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и в окончательный расчет. Форма платежного поручения разрабатывается и утверждается Банком России. Организация предоставляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя и главного бухгалтера скрепляется печатью организации и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.
Документооборот при расчетах платежными поручениями можно представить следующей схемой (рис.1).
Рис.1 Схема расчетов платежными поручениями
1 — заключение договора — контракта;
2 — отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;
3 — передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;
4 — выписка из расчетного счета на списание денежных средств;
5 — платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;
6 — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
Платежные поручения могут использоваться при осуществлении расчетов в порядке плановых платежей. Данные расчеты осуществляются между организациями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг. Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная плановая сумма стоимости и количества продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно.
В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие – доплачиваться. [31, C.114]
Наиболее широкое применение при работе предприятий в рыночных условиях нашла аккредитивная форма расчетов. Это объясняется переходом поставщиков на международные стандарты определения момента реализации работ, услуг, продукции по отгрузке. Аккредитивная форма расчетов призвана сблизить момент отгрузки с моментом оплаты и тем самым решить проблему неплатежей.
Аккредитив – это условное денежное обязательство банка, которое он выдает по поручению клиента в пользу другого предприятия, и по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) производит или уполномочивает другой банк произвести поставщику платеж, при выполнении им условий аккредитива.
В договорах-контрактах оговаривается не только указанная форма расчетов, но и условия платежа и виды платежных, отгрузочных и транспортных документов, при наличии которых банк поставщика имеет право произвести платеж.
При этой форме расчетов покупатель-плательщик обращается с заявлением на аккредитив в свой банк. Аккредитив может быть открыт или за счет свободного остатка средств на расчетном счете покупателя, или за счет выданного ему кредита (ссуды). Банк плательщика в этом случае называют банком-эмитентом, т.е. исполняющим приказ плательщика, банк поставщика – банком-исполнителем.
Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Различают аккредитивы:
- отзывные, когда плательщик имеет право отозвать аккредитив;
- безотзывные – делают ссылку в договоре (без права отзыва) или по согласованию с поставщиком;
- покрытые или депонированные, т.е. банк-эмитент с момента открытия аккредитива перечисляет средства со счета плательщика банку-исполнителю. Последний выплачивает их, зачисляя средства на расчетный счет поставщика по мере предоставления им банку соответствующих документов, указанных в условиях аккредитива;
- непокрытый (гарантированный) аккредитив. Перечисление денежных средств производится банком-эмитентом со счета плательщика после сообщения банком-исполнителем о выполнении условий аккредитива поставщиком. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, т.к. он лишается денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком. В то же время для поставщика она служит гарантом своевременного платежа.
Документооборот при расчетах аккредитивами можно представить следующей схемой (рис. 2): [32, C,257]
Рис. 2 Схема расчетов аккредитивами
1 — заключение договора — контракта;
2 — заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия, использования его поставщиком);
3 — выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
4 — извещение об открытии аккредитива, его условия;
5 — сообщение поставщику условий аккредитива;
6 — отгрузка продукции, товаров, по условиям аккредитива;
7 — поставщик предоставил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;
8 — извещение об использовании аккредитива;
9 — выписка из расчетного счета — зачислен платеж;
10 — выписка из расчетного счета аккредитива об использовании аккредитива.
С переходом на рыночную экономику и развитием сети коммерческих банков в России был принят ряд документов по расширению практики использования чеков. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Различают покрытые и непокрытые чеки. Покрытием чека служат:
- средства депонированные чекодателем на отдельном счете;
- средства на счете чекодателя, но не свыше суммы гарантированной банком.
Документооборот при расчетах чеками можно представить следующей схемой (рис.3). [32, C,257]
Рис. 3 Схема расчетов чеками
1 — заявление на покупку чековой книжки;
2 — выдача чековой книжки с депонированием суммы лимита;
3 — передача товара, отгрузка продукции;
4 — передача чека в оплату продукции или услуг;
5 — документы на оплату и реестр чеков;
6 — зачисление средств на расчетный счет поставщика, документов банку покупателя;
7 — выписка со счета депонированных сумм.
Одной из наиболее сбалансированных форм расчетов, как для покупателя, так и для поставщика будут расчеты по инкассо.
Инкассо– это широко распространенный способ расчетов, при котором Банк, обслуживающий продавца, по его поручению передает документы через Банк, обслуживающий покупателя. Передача документов происходит в момент платежа, проводимого Банком Покупателя или в момент акцепта тратт.
Инкассовое поручениеявляется расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
продолжение
--PAGE_BREAK--Применение инкассовых поручений:
- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
- для взыскания по исполнительным документам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления Банку, обслуживающему плательщика, заключенного соглашения (с Банком) о праве безакцептного списания.
Как правило, инкассо применяется при наличии доверительных отношений между торговыми партнерами или при расчетах незначительными денежными суммами.
Схему расчетов по инкассо можно представить упрощенно в следующем виде (рис. 4):
Рис. 4 Схема расчетов в форме инкассо
1 - заключение контракта (обычно с указанием банков, через которые будут производиться расчеты)
2 — отгрузка экспортером-доверителем товара в соответствии с условиями контракта
3 - получение экспортером транспортных документов от перевозчика
4 — подготовка экспортером комплекта документов (транспортных и др., а также при необходимости и финансовых) и представление их при инкассовом поручении своему банку (банку-ремитенту)
5 — проверка банком-ремитентом документов (по внешним признакам) и отсылка их вместе с инкассовым поручением банку-корреспонденту (инкассирующему банку) в стране импортера.
6 — представление инкассирующим банком инкассового поручения и документов импортеру (плательщику) для проверки с целью получения платежа или акцепта тратт (переводных векселей) непосредственно или через другой банк, называемый в этом случае представляющим банком
7 — получение инкассирующим банком платежа от плательщика и выдача ему документов
8 — перевод инкассирующим банком выручки банку-ремитенту (по почте, телеграфу, телексу, как указано в соответствующих инструкциях)
9 — зачисление банком-ремитентом полученной выручки на счет экспортера
Основные преимущества инкассо по сравнению с другими формами расчетов:
- товарораспорядительные документы вручаются импортеру банком только против их оплаты либо акцепта тратты;
- гибкость проведения расчетов и отсутствие многих формальных требований позволяют легко и без задержек проводить расчетные операции;
- тарифы на инкассо, как правило, ниже, чем на аккредитив. [21, C.318]
1.3. Сущность и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабженческих операций, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и продажи продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.
Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрено применение различных видов договоров, регламентирующих порядок юридического оформления взаимоотношений между поставщиками и покупателями. Основными из них являются следующие:
- договор купли-продажи;
- договор поставки;
- договор мены.
При продаже организацией продукции, товаров, выполнения работ и оказании услуг, выдаче в подотчет денежных сумм своим работникам, формировании уставного капитала (например, при подписке на акции) у нее возникает дебиторская задолженность. Контрагентов, имеющих обязательства перед данной организацией, принято называть дебиторами.
Дебиторская задолженность представляет собой активы организации, характеризующие величину принадлежащих ей денежных средств, временно находящихся у других лиц. Если деятельность организации протекает в нормальном режиме, то сумма дебиторской задолженности в будущих периодах будет трансформирована в денежные средства.
Четкая организация расчетов с дебиторами за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и ритмичность поступления денежных средств.
Величину обязательств перед юридическими и физическими лицами, возникающими согласно условиям договора или в соответствии с действующим законодательством, в бухгалтерском учете называют кредиторской задолженностью.
Расчеты осуществляются, как правило, в денежной форме, и их ведут с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров.
Расчеты с организациями и отдельными лицами учитывают на счетах раздела VI«Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета. [32, C.497]
Детально рассмотрим учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.
Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).
Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.
При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксировано получение аванса).
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок), а о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика. [24, C.152]
Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 1. [20, C.206]
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Содержание факта хозяйственной деятельности
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы
07, 08, 10, 15
60
Отражаются суммы НДС по поступившим активам
19
60
Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги
20, 23, 25, 26, 44
60
Отражаются суммы НДС по принятым работам, услугам производственного характера
19
60
Отражается задолженность другим организациям за услуги по исправлению брака, транспортировке бракованной продукции и др.
28
60
Возвращены поставщикам и подрядчикам суммы по расчетным документам и суммы выданных авансов в случае недопоставки продукции
50, 51, 52, 55
60
Окончание таблицы 1
Содержание факта хозяйственной деятельности
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами
76
60
Отражается списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием ее нереальной для взыскания
91
60
Отражаются суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин
94
60
Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги
60
50, 51, 52, 55
Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС
68
19
В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам
60
50, 51, 52, 55
Отражается уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет ранее перечисленных авансов
60
60
Отражается списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности
60
91
Далее рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.
При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.
Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов. Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.
Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получение долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор. [24, C. 155]
Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в таблице 2. [20, C.206]
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ОАО «АВТОДИЗЕЛЬ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности
ОАО «Автодизель»
ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод) – это одно из ведущих предприятий России по разработке конструкций, доводке и производству дизельных двигателей многоцелевого назначения, сцеплений, коробок передач, запасных частей к ним, а также стационарных агрегатов на базе двигателей ЯМЗ.
ОАО «Автодизель» (ЯМЗ) – открытое акционерное общество, форма собственности – смешанная. Уставный капитал составляет 779 675 рублей. Долей 61,64% пакета акций владеет ОАО «ГАЗ», долей 30,99% пакета акций владеет государственная корпорация по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростехнологии», остальные акции принадлежат физическим и юридическим лицам.
Место нахождения и почтовый адрес предприятия: Россия, 150040, город Ярославль, проспект Октября, 75. Этот адрес является и юридическим.
Завод основан в 1916 году как авторемонтное и автосборочное предприятие. Затем было организовано производство первых в России грузовиков и самосвалов большой грузоподъемности, и завод стал называться Ярославским автомобильным (ЯАЗ). С 1947 года, наряду с автомобилями, началось производство собственных автомобильных дизельных двигателей, а с 1958 года завод специализирован на выпуск только дизельных двигателей, коробок передач и сцеплений к ним и был переименован в Ярославский моторный завод (ЯМЗ). С ноября 1993 года открытое акционерное общество ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод). За это время на внутренний и международный рынки было поставлено более 4 миллионов дизелей марки ЯМЗ.
Предприятие является комплексным, имеет в своем составе все необходимые производства от изготовления заготовок до выпуска готовой продукции: литейное — для изготовления отливок из чугуна, стали, цветных металлов и сплавов; кузнечнопрессовое – для изготовления горячих и холодных штамповок; агрегатное – для механической обработки отливок и заготовок, сборки и испытания коробок передач; сборочное – для сборки и испытания двигателей; инструментальное – для обеспечения производства всеми видами инструмента и оснастки; службы обслуживания основного производства – для проведения всех видов ремонта и технического обслуживания оборудования и сооружений; энергохозяйство и др.
Технические характеристики силовых агрегатов ЯМЗ, их универсальность, высокая степень унификации, ремонтопригодность способствовали их широкому применению на автомобилях, карьерных самосвалах, тракторах, комбайнах, дорожно-строительной технике, дизель-электрических и компрессорных станциях, буровых установках. Широкое применение двигатели ЯМЗ находят на спецтехнике Министерства обороны РФ.
Всего силовые агрегаты и двигатели с маркой ЯМЗ устанавливаются более чем на 300 различных изделиях; география их применения: Россия, страны СНГ и дальнего зарубежья.
Основными потребителями дизельных двигателей и силовых агрегатов ЯМЗ являются:
· в России– ОАО «АЗ «Урал» (Миасс), ООО «Комбайновый завод «Ростсельмаш» (Ростов-на Дону), ОАО «Красноярский завод комбайнов» (Красноярск), ЗАО «Челябинские строительно-дорожные машины» (Челябинск), ОАО «Брянский арсенал» (Брянск), ОАО «Промтрактор» (Чебоксары), ООО «Ликинский автобус» (ЛиАЗ) и др.;
· в Беларуси– РУП МАЗ (Минск), ПО «Гомсельмаш» (Гомель), УП МЗКТ (Минск) и др.
· на Украине – ХК «АвтоКраз» (Кременчуг), ХТЗ (Харьков).
Переходя к рассмотрению Устава организации следует отметить, что ОАО «Автодизель» имеет круглую печать, содержащие его полное фирменное наименование на русском и английском языках, товарный знак, логотип, указание на место его нахождения, круглую печать для договоров, штампы, бланки с наименованием, товарным знаком, логотипом и другие средства визуальной идентификации.
Завод вправе иметь расчетные и иные счета в рублях и иностранной валюте в банках и иных кредитных организациях как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами в соответствии с действующим законодательством РФ.
Основной целью предприятия является получение прибыли.
Основным видом деятельности является производство силовых агрегатов и дизельных двигателей многоцелевого назначения, запасных частей, другой продукции производственного назначения, а также сервисное обслуживание выпускаемой продукции.
Количество сотрудников ОАО «Автодизель» определяется согласно штатному расписанию. Структурная схема управления завода представлена в приложении 1, а структура бухгалтерской службы в приложении 2.
Далее рассмотрим организацию учетной работы на ОАО «Автодизель».
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Учетной политикой, которая устанавливает допускаемые законодательством и нормативными актами особенности способа ведения бухгалтерского учета, применения счетов бухгалтерского учета, организации документооборота, системы промежуточных регистров, проведения инвентаризации, организации сводного учета, обеспечения достоверной оценки имущественного, финансового состояния и результатов деятельности организации.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет Генеральный директор. Учет ведется главной бухгалтерией, возглавляемой Главным бухгалтером. Руководитель может в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение отдельных участков бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.
Главный бухгалтер или уполномоченные им лица, имеют право второй подписи на денежных и расчетных документах, финансовых и кредитных обязательствах. Указанные документы без подписи Главного бухгалтера или лица им уполномоченного считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов (приложение 3) и организуется по мемориально-ордерной системе счетоводства с элементами механизации.
Для отражения хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомитета РФ по статистике 30.10.1997 года №71а с учетом изменений и дополнений. Допускается применение иных форм первичных документов при условии обязательного включения реквизитов, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. Первичные документы являются основанием для составления расчетных бухгалтерских регистров. Составление регистров бухгалтерского учета производится вручную, на персональных компьютерах с применением автоматизированной формы учета. В организации используется программа: «InformASU» (разработана вычислительным центром ОАО «Автодизель»).
Порядок сдачи первичных документов на обработку в вычислительный центр и печати выходных форм содержится в инструкциях по подсистеме «Бухгалтерский учет» автоматизированной системы управления предприятием.
На основе данных промежуточных расчетных регистров составляются мемориальные ордера как механизированным способом при централизованной обработке бухгалтерской информации, так и вручную.
Мемориальные ордера являются основой для составления промежуточных оборотов по счетам и итогового оборотно-сальдового баланса. При составлении сводного оборотно-сальдового баланса по ОАО «Автодизель» в него включаются обороты по счетам бухгалтерского учета непроизводственных подразделений.
С целью обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Автодизель» промежуточная и годовая отчетность составляется с применением форм бухгалтерской отчетности, разработанных на основе положений ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и положений Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
ОАО «Автодизель» представляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность в инспекцию ФНС РФ, территориальным органам статистики и другим органам исполнительной власти, кредитным организациям и иным пользователям в соответствии с законодательством РФ. Отчетность представляется в рублях без десятичных знаков.
В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции Федерального закона от 27.12.2009г. № 352-ФЗ) бухгалтерская отчетность ОАО «Автодизель» утверждается на годовом общем собрании акционеров.
Для представления экономической характеристики деятельности ОАО «Автодизель» необходимо обратиться к таблице 3, в которой представлены основные экономические показатели организации.
Таблица 3
Динамика основных финансово-экономических показателей
ОАО «Автодизель»
Показатели
2008 год
2009 год
изменение
I. Производственная деятельность
1. Производство дизель-моторов, шт.
60 655
62 961
+2 306
2. Товарная продукция в действующих ценах, тыс.руб.
11 453 157
12 979 336
+1 526 179
коэффициент роста цен к предыдущему периоду, %
105,39
темп роста физического объема производства, %
107,53
3. Себестоимость товарной продукции (ТП), тыс.руб.
10 393 258
11 792 412
+1 399 154
4. Затраты на 1 рубль ТП, коп.
90,75
91,84
+1,09
Окончание таблицы 3
Показатели
2008 год
2009 год
изменение
II. Финансовая деятельность
1. Выручка от реализации с НДС, налогом с продаж (по отгрузке), тыс.руб.
12 877 757
14 729 509
+1 851 752
из нее:
- НДС, налог с продаж, тыс.руб.
1 195 834
1 400 251
+204 417
- объем реализации, тыс.руб.
11 681 923
13 329 258
+1 647 335
2. Прибыль от реализации, тыс.руб.
1 049 904
1 203 292
+153 388
3. Балансовая прибыль, тыс.руб.
846 451
960 584
+114 133
4. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи, тыс.руб.
293 042
340 011
+46 969
Отложенные налоговые активы, тыс.руб.
-4 516
84
+4 600
Отложенные налоговые обязательства, тыс.руб.
-2 801
-2 769
+32
Текущий налог на прибыль, тыс.руб.
258 571
323 252
+64 681
Санкции и иные аналогичные платежи в бюджет, тыс.руб.
41 788
19 444
-22 344
5. Чистая прибыль, тыс.руб.
553 409
620 573
+67 164
Почти все экономические показатели, представленные в таблице 3 имеют положительную динамику.
В 2009 году объем производствапродукции в действующих ценах составил 13,0 млрд. рублей или 107,5 % к уровню 2008 года в сопоставимых ценах 2009 года.
В 2009 году выпущено 62 961 дизель-моторов на сумму 10,1 млрд. руб., что составило 103,8 % или +2 306 штук к уровню производства 2008 г. в натуральном выражении и 112,9 % в денежном.
В отчетном году произошли изменения в структуре выпуска двигателей, что повлияло на изменение динамики производства в стоимостном выражении, а именно, выросла доля двигателей с повышенными техническими характеристиками. Цены на двигатели данного типа выше цен на серийные двигатели в среднем на 36 %.
В 2009 годууровень продаж произведенной продукциик уровню 2008 года составил 114,1 %, прирост 1 647,3 млн. рублей.
Рост продаж по двигателям на 113,67 % или 1 218,3 млн. рублей, произошел в основном, за счет изменения структуры продаж в сторону более дорогостоящих моделей двигателей, т.к. в натуральных единицах объем реализации вырос на 2 571 штуки или 104,24 %.
По запчастям уровень продаж вырос на 207,0 млн. рублей и составил 113,27 % к уровню 2008 года, по прочей продукции рост на 222,0 млн. рублей и составил 118,4 % к уровню 2008 года.
Рассмотрим структуру затрат на производство, данные представлены в таблице 4.
Таблица 4
Структура затрат на производство
Элементы
Удельный вес в затратах -%
2008 год
2009 год
Изменение
Материалы
23,2
23,1
-0,1
Комплектующие изделия
39,9
41,6
1,7
Топливо
3,5
2,8
-0,7
Энергия
7,2
6,3
-0,9
Заработная плата
16,1
15,8
-0,3
Отчисления на соцстрах
4,2
4,1
-0,1
Амортизация
1,6
1,3
-0,3
Денежные расходы
4,3
5,0
0,7
В структуре затрат по элементам в 2009 году произошли незначительные изменения, связанные с увеличением доли комплектующих изделий (+1,7 %) в структуре затрат на производство. Данный рост объясняется изменением структуры продукции в сторону увеличения доли двигателей, имеющих повышенные затраты на отдельных деталях и узлах.
Уровень затрат на производствов 2009 году составил 91,84 копеек на 1 рубль произведенной продукции, тогда как в 2008 году уровень затрат составлял 90,75 коп.
продолжение
--PAGE_BREAK--Проанализируем чистую прибыль за 2009 год, данные представлены в таблице 5.
Таблица 5
Анализ чистой прибыли за 2009 год
2008 год
2009 год
Результат
(+ прибыль,
— убыток), тыс.руб.
Результат
(+ прибыль,
— убыток), тыс.руб.
Товарная продукция
1 059 899
1 186 924
Изменение остатков ГП и ТО
-23 723
2 907
Реализация ТП
1 036 176
1 189 831
Реализация прочих видов деятельности
13 728
13 461
Всего выручка от реализации
1 049 904
1 203 292
Результат по операционным, внереализационным расходам, % по кредитам
-203 453
-242 708
Прибыль до налогообложения
846 451
960 584
Налог на прибыль
-251 254
-320 567
Прочие налоги, штрафы, пени
-41 788
-19 444
Чистая прибыль
553 409
620 573
Уровень производства, а также сложившиеся издержки 2009 года позволили получить валовую прибыль от производства продукции основного вида деятельности в размере 1 186,9 млн. руб., снижение остатков готовой продукции на складе, увеличило уровень прибыли от реализации продукции на +2,9 млн. руб.
Кроме основного вида деятельности, ОАО «Автодизель» осуществлял в 2009 году прочие виды деятельности, получив от них суммарную прибыль 13,5 млн. рублей (таблица 6).
Таблица 6
Финансовый результат по прочим видам деятельности, осуществленных ОАО «Автодизель» в 2009 году
Доходы, тыс.руб.
Расходы, тыс.руб.
Результат
(+ прибыль,
— убыток),
тыс.руб.
ЖКО ( квартирная плата, плата за общежитие)
11 140
13 234
-2 094
Столовые РАЗа, ТЭРЗа
1 275
1 717
-442
Комбинат общественного питания
26 013
30 157
-4 144
Пансионат «Лесное»
21 781
25 593
-3 812
Услуги непромышленного характера (обучение, стирка белья, услуги типографии)
31 802
23 996
7 806
Продажа з/частей (по экспортным контрактам)
163 591
155 752
7 839
Уcлуги по автоперевозкам
17 631
14 310
3 321
Аренда
23 693
18 706
4 987
ВСЕГО по прочим видам деятельности
296 926
283 465
13 461
Суммарная прибыль от продаж в 2009 году составила 1 203,3 млн. руб., при этом, получена чистая прибыль в сумме 620,6 млн. рублей, после вычета налога на прибыль (с учетом сумм отложенных налоговых обязательств и активов) и иных обязательных платежей в размере -340,0 млн. рублей.
Чистая прибыль ОАО «Автодизель» за 2009 год по сравнению с 2008 годом выросла на +67,1 млн. рублей. Факторы, повлиявшие на рост, характеризуется следующими данными (таблица 7).
Таблица 7
Факторы, повлиявшие на рост чистой прибыли
Наименование показателя
тыс. руб.
Чистая прибыль за 2008 год
553 409
— увеличение объёма реализации
1 647 335
— увеличение затрат на реализованную продукцию, всего
-1 493 947
Увеличение по переменным затратам
-1 065 543
Увеличение постоянных затрат
-428 404
— получение доходов от участия в других организациях
3 246
— снижение уровня операционных и внереализационных доходов по отношению к уровню расходов
-29 927
— снижение доходов по % полученным
-23 453
— снижение затрат на уплату % по кредитам
10 879
— рост налога на прибыль
-64 681
— изменение налоговых активов и обязательств
-4 632
— снижение иных обязательных платежей
22 344
Чистая прибыль за 2009 год
620 573
Таким образом, финансовое состояние ОАО «Автодизель» по состоянию на 1.01.2010 года можно оценить как удовлетворительное.
В деятельности присутствуют положительные тенденции, обусловленные ростом объемов продаж, чистой прибыли и выпуска продукции.
Организация и ведение бухгалтерского учета в ОАО «Автодизель» осуществляются в соответствии с нормативными документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на
ОАО «Автодизель»
В ОАО «Автодизель» действует стандарт предприятия «Учет дебиторской и кредиторской задолженности». Он определяет порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности, связанных с начислением, изменением и прекращением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, возникающей из отношений, регулируемых гражданским законодательством (за исключением внешнеторговых операций).
Стандарт вместе с другими действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также внутренними руководствами, стандартами и инструкциями следует применять при ведении бухгалтерского учета и составлении предприятием бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Стандарт вводится в действие с даты, установленной Приказом Генерального директора ОАО «Автодизель».
Основными задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности являются:
— формирование полной и достоверной информации об обязательствах и требованиях ОАО «Автодизель»;
— контроль погашения дебиторской задолженности и ее истребование в необходимых случаях в судебном порядке;
— погашение кредиторской задолженности в оптимальные сроки, не допуская возникновения требований об уплате санкций;
— представление пользователям информации о задолженности, сгруппированной по срокам погашения и по категориям контрагентов.
Выбор синтетического счета для начисления дебиторской или кредиторской задолженности осуществляется в соответствии таблицей, представленной в приложении 4.
Рассмотрим подробнее, как ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Автодизель» (далее Предприятие).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Перечень расходов, учитываемых с использованием данного счета, приведен в Приложении 6.
По кредиту счета 60 отражается начисление кредиторской задолженности по принимаемым к бухгалтерскому учету материально-производственным запасам (МПЗ), внеоборотным активам, работам и услугам. По дебету счета 60 отражается оплата приобретаемых товаров, работ, услуг, в том числе оплата авансом.
Имущество, поступающее от поставщика, принимается к учету в соответствии с порядком, установленным стандартом для соответствующего вида имущества. Кредиторская задолженность начисляется бухгалтером, который принимает к учету подлежащие оплате товары, работы, услуги.
Основанием для начисления кредиторской задолженности по поступающему имуществу, выполненных работах и принятых услугах являются следующие документы поставщика(при наличии отметки об оприходовании соответствующего имущества):
— по материально-производственным запасам и внеоборотным активам – товарная накладная (ф. № ТОРГ-12), акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная;
— по выполненным работам и услугам – акт приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг.
Кредиторская задолженность по неотфактурованным поставкам формируется при оприходовании материальных ценностей по принятым на Предприятии учетным ценам. В случаях, если Предприятие использует в качестве учетной цены договорную цену, то кредиторская задолженность по неотфактурованным поставкам формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету указанного имущества.
Для более достоверного отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности перед Поставщиком сумма НДС отражается на счете 19 одновременно с принятием к учету неотфактурованной поставки, в случае если из имеющихся в наличии документов, полученных от Поставщика (например, договор купли-продажи) явно не следует, что Поставщик не является плательщиком НДС.
После получения расчетных документов от поставщика по неотфактурованным поставкам кредиторская задолженность корректируется на основании поступивших расчетных документов.
Кредиторская задолженность по имуществу, принадлежащему Предприятию, но находящемуся в пути, учитывается в бухгалтерском учете в оценке этого имущества, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением посредством корректировки расходов по счету приобретения ценностей и расчетов с поставщиком. Кредиторская задолженность формируется на основании документов, свидетельствующих о переходе права собственности на товары (копия накладной, извещение поставщика о передаче материалов перевозчику, уполномоченному лицу, и др.).
Дата начисления кредиторской задолженности в бухгалтерском учете за полученное имущество, работы, услуги определяется следующим образом:
— если предметом договора является передача Предприятию материального имущества (вещи), то кредиторская задолженность по ее оплате начисляется по дате возникновения у Предприятия права собственности на указанную вещь (данное правило распространяется также на случаи, когда передается вещь, созданная исполнителем в ходе выполнения работ);
— если предметом договора является выполнение для Предприятия работ, результаты которых физически не могут быть переданы подрядчиком другим лицам, а также оказание услуг, потребляемых Предприятием по мере их оказания, то кредиторская задолженность начисляется по дате подписания акта приемки результатов работ или услуг; примерами указанных работ являются: ремонт оборудования Предприятия, выполнение работ по договору строительного подряда, реконструкция и модернизация основных средств Предприятия; примерами указанных услуг являются услуги по перевозке, консультационные услуги, и другие подобные услуги;
— по договорам аренды, по которым не предусмотрено ежемесячное составление актов оказанных услуг, задолженность начисляется на последнее число месяца;
— при приобретении недвижимого имущества, право собственности, на которое подлежит государственной регистрации, начисление кредиторской задолженности отражается при получении указанного имущества во владение Предприятием по дате подписания акта приема-передачи объекта.
При начислении кредиторской задолженности формируются следующие бухгалтерские проводки (таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерские проводки при начислении кредиторской задолженности
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 41, 44
60
Приобретенное имущество, работы, услуги приняты к бухгалтерскому учету
По первоначальной стоимости, определенной в стандартах по учету ОС, МПЗ.
Первичные учетные документы, определенные в стандартах по учету ОС, МПЗ.
Дата поступления имущества, подписания акта приемки работ или услуг.
19
60
Выделен НДС по приобретенным ресурсам
Сумма НДС со стоимости приобретенного имущества
68
19
НДС предъявлен к вычету
В фактической сумме, предъявленной поставщиком
Счет-фактура поставщика
Дата поступления счета-фактуры поставщика
Основным способом погашения кредиторской задолженности Предприятия являются безналичные расчеты.
Оплата денежными средствами, а также выдача собственных векселей и передача векселей третьих лиц в счет оплаты осуществляется на основании полученных от поставщика и акцептованных в установленном порядке расчетных документов (таблица 9).
Таблица 9
Бухгалтерские проводки при погашении кредиторской задолженности оплатой
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
Оплата в безналичном порядке
60,76
51
Погашение кредиторской задолженности оплатой
Сумма перечисленных денежных средств
Выписка с р/счета банка
Дата перечисления денежных средств
Оплата наличными
71
50
Подотчетному лицу для расчетов с поставщиком выданы наличные
Сумма выданных денежных средств
Отчет кассира
Дата выдачи денежных средств подотчетному лицу
60,76
71
Наличные внесены в кассу поставщика
В размере внесенных денежных средств
Квитанция к приходному кассовому ордеру, товаросопроводительные документы поставщика.
Дата утверждения авансового отчета
Выдача Предприятием авансов поставщикам осуществляется в случае, если предварительная оплата является условием договора, заключенного с поставщиком.
При этом формируются следующие бухгалтерские проводки (таблица 10).
Таблица 10
Бухгалтерские проводки при выдаче авансов поставщикам
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
Перечисление аванса в безналичном порядке
60,76
51
Перечисление аванса в безналичном порядке
Сумма перечисленных денежных средств
Выписка с р/счета банка, договор
Дата перечисления денежных средств
Выдача аванса наличными
71
50
Выданы наличные подотчетному лицу
Сумма выданных денежных средств
Отчет кассира
Дата выдачи денежных средств подотчетному лицу
60,76
71
Наличные внесены в кассу поставщика в качестве аванса
В размере внесенных денежных средств, в соответствии с условиями договора с поставщиком
Договор поставки, оказания услуг, Квитанция к приходному кассовому ордеру,
Дата утверждения авансового отчета
Предприятие вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом при перечислении ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (таблица 11).
Таблица 11
Бухгалтерские проводки при предъявлении к вычету НДС с аванса
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
68
60/АВ[1]
76/АВ
НДС с аванса предъявлен к вычету
В сумме НДС, исчисленного с аванса
Счет-фактура поставщика на аванс, договор поставки, документы, подтверждающие перечисление аванса
Дата счет-фактуры с аванса
После отгрузки продавцом товаров (работ, услуг) и формировании кредиторской задолженности, НДС принятый ранее к вычету с аванса необходимо восстановить (таблица 12).
Таблица 12
Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС,
принятого ранее к вычету
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
60/АВ
76/АВ
68
Восстановлен НДС, принятый ранее к вычету с аванса
В сумме НДС, ранее принятого к вычету
Счет-фактура поставщика на аванс, товаросопроводительные документы поставщика
Дата оприходования имущества, подписания акта приемки работ или услуг.
После принятия на учет активов (расходов) и отражении в бухгалтерском учете кредиторской задолженности, проверяется осуществлялась ли ранее Предприятием оплата по данному договору – проверяется совпадение признаков аналитического учета, характеризующих начисленную кредиторскую задолженность Предприятия и дебиторскую задолженность поставщика по полученному авансу:
— контрагент;
— номер договора;
— соответствие принимаемого к учету имущества, работ, услуг условиям договора, в соответствии с которым был перечислен аванс.
В случае если ранее по данному договору Предприятием в качестве аванса были перечислены денежные средства, производится зачет аванса выданного в счет исполнения, полученного от поставщика. Сумма операции зачета аванса выданного определяется как меньшая из двух сумм: выданного аванса или кредиторской задолженности (таблица 13).
Таблица 13
Бухгалтерские проводки при зачете аванса
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
60
60
Зачет аванса
Сумма перечисленных денежных средств в качестве аванса
Товаро-сопроводительные документы Поставщика и документы, подтверждающие перечисление аванса поставщику
Дата поступления имущества, подписания акта приемки работ или услуг.
В конце каждого отчетного месяца проводится сверка данных о суммах непогашенных авансов, выданных поставщикам, и данных о непогашенной кредиторской задолженности. При проведении сверки используются данные оперативного учета расчетов и данные бухгалтерского учета. При необходимости в бухгалтерский учет вносятся соответствующие исправления.
В случае если договор, по которому поставщику был выдан аванс, расторгается, поставщик обязан возвратить Предприятию полученный аванс (если стороны не договорились об ином, например, аванс не возвращается, а относится к вновь заключаемым договорам)
При возврате аванса поставщиком в бухгалтерском учете Предприятия формируется следующая проводка (таблица 14)
Таблица 14
продолжение
--PAGE_BREAK--
Бухгалтерские проводки при возврате аванса поставщиком при расторжении договора
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
51
60,76
Возврат аванса поставщиком при расторжении договора
Сумма полученных денежных средств
Выписка с р/счета банка
Дата получения денежных средств
НДС принятый ранее к вычету с аванса необходимо восстановить (таблица 15).
Таблица 15
Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС,
принятого ранее к вычету
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
76/АВ
68
Восстановлен НДС, принятый ранее к вычету с аванса
В сумме НДС, ранее принятого к вычету
Выписка с р/счета банка, соглашение о расторжении договора
Дата возврата аванса
При расторжении неисполненного договора по вине одной из сторон, другая сторона имеет право на возмещение убытков.
Далее рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «Автодизель».
Расчеты с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором учитываются расчеты с покупателями за проданную продукцию собственного производства, покупные товары, работы, услуги, ценные бумаги, основные средства, материалы и другое имущество, расчеты по доходам за предоставленные во временное пользование активы Предприятия и права на результаты интеллектуальной деятельности.
Перечень доходов, учитываемых с использованием данного счета, приведен в приложении 4.
По дебету счета 62 отражается начисление дебиторской задолженности покупателей. Начисление НДС с суммы полученного в денежной форме аванса возможно отражать по дебету счетов 62, 76/АВ. По кредиту счета 62 отражается погашение дебиторской задолженности покупателем, а также получение оплаты от покупателей авансом.
Документом, на основании которого отражается продажа материальных ценностей, является накладная на передачу имущества покупателю:
— товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) – для продукции, товаров, основных средств, материалов;
— накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) – для материалов, товаров;
— товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т).
Если продаваемое имущество учитывалось у Предприятия в составе основных средств, то для его передачи используется акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1).
К накладным на отгрузку прилагаются также следующие документы:
— транспортные документы, специфические для каждого из видов транспорта, которым осуществляется доставка – железнодорожные, автотранспортные накладные (указанные документы используются, если продажа осуществляется с привлечением Предприятием стороннего перевозчика);
— счет на оплату (в случае, если товар не был оплачен авансом);
— счет-фактура;
— сертификат качества;
— отгрузочная спецификация;
— упаковочный лист.
При формировании отгрузочных документов анализируются условия договоров с лицами, в адрес которых осуществляется отгрузка.
Выручка от продаж отражается в бухгалтерском учете с начислением дебиторской задолженности по дате перехода права собственности к покупателю.
В случае если право собственности к покупателю по моменту отгрузки не переходит, либо если отгрузка осуществляется не покупателю (например, агенту для последующей продажи), выручка и дебиторская задолженность в учете не отражается.
При выполнении работ, оказании услуг и при продаже недвижимого имущества дебиторская задолженность покупателя начисляется следующим образом:
— в случае если предметом сделки является выполнение работ или оказание услуг, дебиторская задолженность начисляется по дате подписания акта приемки результатов работ (услуг);
— в случае если предметом договора является продажа недвижимого имущества, дебиторская задолженность начисляется по дате государственной регистрации прав на недвижимое имущество за покупателем;
— в случае если предметом сделки является передача во временное пользование активов Предприятия, дебиторская задолженность арендаторов начисляется ежемесячно в соответствии с договором аренды.
При начислении выручки в учете формируются следующие проводки (таблица 16):
Таблица 16
Бухгалтерские проводки при начислении выручки
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
62
90
Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг
В сумме согласованной сторонами в договоре купли-продажи
Договор купли-продажи, первичные документы при выбытии активов, акты выполненных работ, оказанных услуг
Дата перехода права собственности
62
91
Отражены доходы от продажи прочего имущества (материалов, основных средств, ценных бумаг и др.)
В сумме согласованной сторонами в договоре купли-продажи
90,91
68
Начислен НДС по реализации
Сумма НДС предъявленная покупателю
Счет-фактура выданный
Дата счет-фактуры
Данные о поступившей от покупателей оплате сопоставляются с данными о начисленной дебиторской задолженности. При этом погашение начисленной дебиторской задолженности оплатой осуществляется при совпадении признаков аналитического учета, таких как контрагент, номер договора.
При погашении дебиторской задолженности в бухгалтерском учете формируются следующие проводки (таблица 17):
Таблица 17
Бухгалтерские проводки при погашении дебиторской задолженности
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
50,51
62
Поступление оплаты от покупателей
Сумма полученных денежных средств
Выписка с р/счета банка
Дата получения денежных средств
В случае если условиями договора с покупателем предусмотрено внесение покупателем аванса, покупателю выставляется счет на предварительную оплату.
При получении денежных средств от покупателей, внесенных в качестве аванса, на основании платежных поручений, выписок банка или приходных кассовых ордеров формируются следующие проводки (таблица 18):
Таблица 18
Бухгалтерские проводки при получении денежных средств от покупателей
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
50,51
62
Поступление аванса от покупателей
Сумма полученных денежных средств
Выписка с р/счета банка, приходный кассовый ордер
Дата получения денежных средств
62,76/АВ
68
Начислен НДС с суммы полученного аванса
В сумме НДС с полученного аванса
Счет-фактура выданный
Дата счет-фактуры
При отгрузке Предприятием товаров, выполнении работ, оказании услуг покупателям, от которых на указанные цели ранее был получен аванс, в бухгалтерском учете Предприятия начисляется дебиторская задолженность.
В случае если ранее по данному договору Предприятием в качестве аванса были получены денежные средства, производится зачет аванса полученного в счет исполнения долга покупателя перед Предприятием. Сумма операции зачета аванса полученного определяется как меньшая из двух сумм: полученного аванса или дебиторской задолженности.
Зачет производится при совпадении признаков аналитического учета, характеризующих начисленную дебиторская задолженность покупателя и кредиторскую задолженность Предприятия по полученному авансу: контрагент, номер договора.
Зачет отражается в бухгалтерском учете путем совершения проводок (таблица 19):
Таблица 19
Бухгалтерские проводки при зачете авансов, полученных от покупателей
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
62
62
Зачет суммы авансового платежа покупателя в счет погашения дебиторской задолженности, начисленной при отгрузке
В сумме полученного аванса, с соблюдением условий п. 4.5.2. Стандарта
Первичные документы по реализации активов, работ, услуг
Дата реализации активов, работ, услуг
68
62,76/АВ
Принята к вычету сумма НДС, начисленная при получении аванса
В сумме НДС исчисленного при получении аванса
Счет-фактура на аванс выданный
Дата зачета аванса
В случае, если договор, по которому Предприятием был получен аванс, расторгается, аванс подлежит возврату покупателю. При этом сумма НДС, уплаченного в бюджет по полученному авансу, подлежит вычету после возврата аванса покупателю (таблица 20).
Таблица 20
Бухгалтерские проводки при возврате покупателю аванса
Дебет
Кредит
Хозяйственная операция
Сумма
Первичный учетный документ
Дата отражения в учете
62
51
Возврат покупателю аванса по расторгнутому договору
Сумма перечисленных денежных средств
Выписка с р/счета банка
Дата перечисления денежных средств
68
62, 76/АВ
Принята к вычету сумма НДС, начисленная при получении аванса по договору, который впоследствии был расторгнут
В сумме НДС исчисленного при получении аванса
Счет-фактура на аванс выданный
Дата возврата аванса
При расторжении неисполненного договора по вине одной из сторон, другая сторона имеет право на возмещение убытков.
В конце каждого месяца проводится сверка данных бухгалтерского учета о суммах непогашенных авансов полученных с данными бухгалтерского учета о непогашенной дебиторской задолженности.
2.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере данных
ОАО «Автодизель»
Для оценки состояния расчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по ОАО «Автодизель» предлагается следующая схема его проведения: анализ по срокам образования задолженности, изучение структуры и динамики задолженности, расчет коэффициентов оборачиваемости и периода оборачиваемости задолженностей, анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Анализ дебиторской задолженности
Для начала проведем анализ по срокам образования задолженности.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации ее общего размера и обеспечении своевременной инкассации.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Дебиторская задолженность может уменьшиться, с одной стороны, за счет ускорения расчетов, а с другой – из-за сокращения отгрузки продукции покупателям. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.
Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если они есть, то необходимо срочно принять меры по их взысканию.
Для анализа состояния дебиторской задолженности составим сводную таблицу, на основании данных бухгалтерского баланса за 2008-2009 гг. (приложения 5, 6), в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 21). [27, C.118]
Таблица 21
Анализ состава и срока образования дебиторской задолженности
Показатель
итого
менее 30 дней
30-90 дней
90-180 дней
180-365 дней
свыше 365 дней
2008 год
дебиторская задолженность, тыс.руб.
1 415 979
1 172 739
8 872
66 760
3 073
164 535
в процентах, %
100,00
82,82
0,63
4,71
0,22
11,62
покупатели и заказчики, тыс.руб.
500 111
483 785
2 217
39
58
14 012
в процентах, %
100,00
96,74
0,44
0,01
0,01
2,80
авансы выданные, тыс.руб.
71 152
59 910
6 483
1 362
2 374
1 022
в процентах, %
100,00
84,20
9,11
1,91
3,34
1,44
Окончание таблицы 21
Показатель
итого
менее 30 дней
30-90 дней
90-180 дней
180-365 дней
свыше 365 дней
прочие дебиторы, тыс.руб.
844 717
629 044
172
65 359
640
149 500
в процентах, %
100,00
74,47
0,02
7,74
0,08
17,70
в т.ч. дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
далее долгосрочная дебиторская задолженность
179 371
7 059
0
65 138
0
107 174
в процентах, %
100,00
3,94
0,00
36,31
0,00
59,75
2009 год
дебиторская задолженность, тыс.руб.
1 072 385
724 683
159 694
156 457
9 049
22 502
в процентах, %
100,00
67,58
14,89
14,59
0,84
2,10
покупатели и заказчики, тыс.руб.
96 678
86 437
905
3 356
39
5 942
в процентах, %
100,00
89,41
0,94
3,47
0,04
6,15
авансы выданные, тыс.руб.
436 954
116 949
158 789
153 101
6 686
1 428
в процентах, %
100,00
26,76
36,34
35,04
1,53
0,33
прочие дебиторы, тыс.руб.
538 753
521 298
0
0
2 324
15 132
в процентах, %
100,00
96,76
0,00
0,00
0,43
2,81
в т.ч. долгосрочная дебиторская задолженность
0
0
0
0
0
0
в процентах, %
-
-
-
-
-
-
отклонения (2009-2008), в тыс. руб.
дебиторская задолженность
-343 594
-448 056
150 821
89 697
5 976
-142 033
покупатели и заказчики
-403 433
-397 348
-1 313
3 317
-20
-8 070
авансы выданные
365 802
57 039
152 306
151 740
4 312
405
прочие дебиторы
-305 963
-107 747
-172
-65 359
1 684
-134 369
в т.ч. долгосрочная дебиторская задолженность
-179 371
-7 059
0
-65 138
0
-107 174
Из данных таблицы 21 видно, что дебиторская задолженность на 2009г. составила 1 072 385 тыс.руб., т.е. уменьшилась на 343 594 тыс.руб. или 24,27% по сравнению с 2008г. Снижение задолженности в основном произошло из-за погашения долгов покупателями и заказчиками на 403 433 тыс.руб. Также уменьшились прочие дебиторы на 305 963 тыс.руб. или на 36,22% по сравнению с 2008г. Это в основном вызвано тем, что дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на 2009 отсутствует.
В 2008 году дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) составляла 179 371 тыс.руб., в нее входили недостачи и потери от порчи МПЗ и незавершенного производства (НЗП). В связи с тем, чтовиновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списали на финансовые результаты организации, поэтому в 2009 году задолженность отсутствует, и отклонение по сравнению с 2008г. составляет 179 371 тыс.руб.
В 2009 году возросли авансы выданные на 365 802 тыс.руб. или в 6,14 раз по сравнению с прошлым годом. Возникновение задолженности в основном относится к периоду от 30 до 180 дней, но не является просроченной, т.к. авансы выданы на капитальные вложения и НИОКР, т.е. денежные средства вложены в долгосрочные инвестиции.
Подводя итог, нужно отметить, что снижение дебиторской задолженности не обязательно положительно сказывается на финансовом состоянии организации. Уменьшение задолженности покупателей и заказчиков могли быть вызваны сокращением проданной продукции и оказанием услуг. Но как видно из таблицы 3, объем реализованной продукции увеличился по сравнению с 2008г. на 1 647 335 тыс.руб. Следовательно снижение задолженности покупателей и заказчиков имеет положительное влияние на финансовое состояние организации, также основная часть этой задолженности является текущей (менее 30 дней), это говорит о том, что ОАО «Автодизель» ведет активную работу с дебиторской задолженностью, не позволяя ей перейти в ранг сомнительной.
Снижение дебиторской задолженности на ОАО «Автодизель», вызванное уменьшением дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) является отрицательным фактом, т.к. сумма задолженности списана в убытки организации.
Далее изучим структуру и динамику дебиторской задолженности.
Для рассмотрения структуры и динамики дебиторской задолженности делают предварительные расчеты (таблица 22) на основе баланса (приложения 5, 6) [19, C.296]
Таблица 22
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности
Показатель
Сумма, тыс.руб.
Абсолютное изменение, тыс.руб.
Темп роста, %
Удельный вес, %
Изменение удельного веса, %
начало 2009г.
конец 2009г.
начало 2009г.
конец 2009г.
дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
179 371
0
-179 371
0,00
100,00
-
-100,00
дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе:
1 236 608
1 072 385
-164 223
86,72
100,00
100,00
0,00
покупатели и заказчики
500 111
96 678
-403 433
19,33
40,44
9,02
-31,43
авансы выданные
71 152
436 954
365 802
614,12
5,75
40,75
34,99
прочие дебиторы
665 346
538 753
-126 592
80,97
53,80
50,24
-3,57
Исходя из таблицы 22 можно сделать вывод, что несмотря на значительное увеличение авансов выданных, это не повлияло на общую тенденцию снижения краткосрочной дебиторской задолженности (на 23,28%) за счет возвращения долгов покупателями и заказчиками. К таким покупателям относится ООО ТК «ЯрДизель», уменьшение дебиторской задолженности по данной организации составило 350 912 тыс.руб. Компания ЯрДизель специализируется на поставках продукции Ярославских машиностроительных заводов, это объясняет образование такой большой задолженности в 2008г.
Теперь проанализируем кредиторскую задолженность.
Анализ кредиторской задолженности
Проведем анализ по срокам образования задолженности.
Аналогично анализу дебиторской задолженности необходимо провести развертку кредиторской задолженности по срокам ее возникновения на 01.01.2010г.
Для анализа состояния кредиторской задолженности составим сводную таблицу, на основании данных бухгалтерских балансов за 2008-2009 гг. (приложения 5, 6), в которой кредиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 23). [27, C.118]
Таблица 23
Анализ состава и срока образования дебиторской задолженности
Показатель
итого
менее 30 дней
30-90 дней
90-180 дней
180-365 дней
свыше 365 дней
2008 год
Кредиторская задолженность, тыс.руб.
925 224
836 819
58 090
4 729
793
24 795
в процентах, %
100,00
90,44
6,28
0,51
0,09
2,68
поставщики и подрядчики, тыс.руб.
336 824
284 282
25 356
3 023
424
23 739
в процентах, %
100,00
84,40
7,53
0,90
0,13
7,05
задолженность перед персоналом организации, тыс.руб.
84 551
84 551
0
0
0
0
в процентах, %
100,00
100,00
-
-
-
-
задолженность перед гос.внебюджет.фондами, тыс.руб.
99 645
99 645
0
0
0
0
в процентах, %
100,00
100,00
-
-
-
-
продолжение
--PAGE_BREAK--
Окончание таблицы 23
Показатель
итого
менее 30 дней
30-90 дней
90-180 дней
180-365 дней
свыше 365 дней
задолженность по налогам и сборам, тыс.руб.
244 459
244 459
0
0
0
0
в процентах, %
100,00
100,00
-
-
-
-
авансы полученные, тыс.руб.
25 320
20 267
2 291
1 448
327
987
в процентах, %
100,00
80,04
9,05
5,72
1,29
3,90
прочие кредиторы, тыс.руб.
134 425
103 614
30 442
258
42
69
в процентах, %
100,00
77,08
22,65
0,19
0,03
0,05
2009 год
Кредиторская задолженность, тыс.руб.
512 299
482 014
9 390
5 198
915
14 782
в процентах, %
100,00
94,09
1,83
1,01
0,18
2,89
поставщики и подрядчики, тыс.руб.
204 385
183 135
8 446
4 852
145
7 807
в процентах, %
100,00
89,60
4,13
2,37
0,07
3,82
задолженность перед персоналом организации, тыс.руб.
104 157
104 157
0
0
0
0
в процентах, %
100,00
100,00
-
-
-
-
задолженность перед гос.внебюджет.фондами, тыс.руб.
35 568
35 568
0
0
0
0
в процентах, %
100,00
100,00
-
-
-
-
задолженность по налогам и сборам, тыс.руб.
118 690
118 690
0
0
0
0
в процентах, %
100,00
100,00
-
-
-
-
авансы полученные, тыс.руб.
37 659
29 836
814
156
257
6 596
в процентах, %
100,00
79,23
2,16
0,41
0,68
17,51
прочие кредиторы, в тыс.руб.
11 840
10 627
130
191
512
380
в процентах, %
100,00
89,76
1,10
1,61
4,32
3,21
отклонения (2009-2008), в тыс.руб.
Кредиторская задолженность
-412 925
-354 804
-48 700
470
122
-10 013
поставщики и подрядчики
-132 439
-101 147
-16 911
1 829
-279
-15 932
задолженность перед персоналом организации
19 606
19 606
0
0
0
0
задолженность перед гос.внебюджет.фондами
-64 077
-64 077
0
0
0
0
задолженность по налогам и сборам
-125 769
-125 769
0
0
0
0
авансы полученные
12 339
9 570
-1 477
-1 292
-70
5 608
прочие кредиторы
-122 586
-92 987
-30 312
-67
470
311
Исходя из данных таблицы 23 видно, что кредиторская задолженность в 2009г. уменьшилась по сравнению с 2008г. на 412 925 тыс.руб. или на 44,63%. Основная часть долга являлась текущей задолженностью и уменьшилась на 354 804 тыс.руб.
Просроченная задолженность на 2009г. составляет всего 5,9%, что на 3,66% меньше чем в 2008г. В основном снижение просроченной задолженности приходится на поставщиков и подрядчиков.
Несмотря на то, что просроченная задолженность очень мала, организация сократила ее почти в двое, это говорит о том, что ОАО «Автодизель» следит за сроками возникновения задолженности и условиями оплаты по договорам, стараясь обезопасить себя от судебных разбирательств, штрафных санкций и потери поставщиков.
В подтверждение выше сказанного, нужно отметить отсутствие просроченной задолженности перед персоналом организации, государственными внебюджетными фондами и задолженности по налогам и сборам. В случае просрочки платежей государству, незамедлительно последуют пени и штрафные санкции и на переговоры о взаимозачетах и дисконтировании задолженности можно не рассчитывать, как в случае с поставщиками, это касается и задолженности перед персоналом. Поэтому ОАО «Автодизель» старается не допускать просрочки платежей.
Далее изучим структуру и динамику кредиторской задолженности.
Для рассмотрения структуры и динамики кредиторской задолженности делают предварительные расчеты (таблица 24) на основе баланса (приложения 5, 6) [19, C.296]
Таблица 24
Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности
Показатель
Сумма, тыс.руб.
Абсолютное изменение, тыс.руб.
Темп роста,
%
Удельный вес, %
Изменение удельного веса, %
начало 2009г.
конец 2009г.
начало 2009г.
конец 2009г.
Кредиторская задолженность
925 224
512 299
-412 925
55,37
100,00
100,00
0,00
поставщики и подрядчики
336 824
204 385
-132 439
60,68
36,40
39,90
3,49
Окончание таблицы 24
Показатель
Сумма, тыс.руб.
Абсолютное изменение, тыс.руб.
Темп роста,
%
Удельный вес, %
Изменение удельного веса, %
начало 2009г.
конец 2009г.
начало 2009г.
конец 2009г.
задолженность перед персоналом организации
84 551
104 157
19 606
123,19
9,14
20,33
11,19
задолженность перед гос.внебюджет. фондами
99 645
35 568
-64 077
35,69
10,77
6,94
-3,83
задолженность по налогам и сборам
244 459
118 690
-125 769
48,55
26,42
23,17
-3,25
авансы полученные
25 320
37 659
12 339
148,73
2,74
7,35
4,61
прочие кредиторы
134 425
11 840
-122 585
8,81
14,53
2,31
-12,22
Исходя из данных вышеприведенной таблицы 24 можно отметить уменьшения практически по всем показателям кредиторской задолженности.
В основном снизилась задолженность по поставщикам и подрядчикам (-132 439 тыс.руб.), задолженность по налогам и сборам (-125 769 тыс.руб.) и прочие кредиторы (-122 585 тыс.руб.). В структуре кредиторской задолженности за 2009г. наибольший удельный вес приходится на поставщиков и подрядчиков (39,9%), что на 3,49% больше, чем в 2008г.
Задолженность перед персоналом организации в 2009г. по сравнению с предыдущим годом выросла на 19 606 тыс.руб., это может свидетельствовать об увеличении заработной платы или количества персонала. В удельном весе данная задолженность составляет 20,33%, что на 11,19% больше, чем в 2008г.
Если сопоставить дебиторскую и кредиторскую задолженности, можно заметить значительное снижение обеих задолженностей, это может означать, что кредиторская задолженность гасилась за счет возврата долгов, т.е. использовались собственные средства, а не привлекались новые кредиты. Данный факт несомненно является положительной тенденцией.
Далее проведем анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей
Весьма актуален вопрос о правомочности сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности. Здесь позиция аналитика и бухгалтера могут быть диаметрально противоположными: первый допускает возможность сопоставления (в частности весь анализ ликвидности и платежеспособности с использованием специальных коэффициентов основан на таком сопоставлении), второй – нет. Иногда считают, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что при анализе следует принимать во внимание только разность между ними и их отношение.
Расчет разности и отношения приведен в таблице 25.
Таблица 25
Расчет разности и отношения дебиторской и кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность, тыс.руб
Дебиторская задолженность,
тыс.руб
Кред з-ть
Деб.з-ть
2/3
Разница,
тыс.руб
(2-3)
На 01.01.2009г
925 224
1 415 979
0,65
-490 755
На 01.01.2010г
512 299
1 072 385
0,48
-560 086
Из приведенных расчетов видно, что на 01.01.2009г. кредиторская задолженность меньше дебиторской на 490 755 тыс.руб., в 0,65 раза, а на 01.01.2010г. разница между ними увеличилась на 69 331 тыс.руб. и составила 560 086 тыс.руб. Кредиторская задолженность на 01.01.2010г. стала меньше дебиторской в 0,48 раза.
Дебиторская задолженность на 2009г. превышает кредиторскую более, чем в 2 раза, это говорит о стабильном финансовом состоянии предприятия. Наблюдаемые суммы кредиторской задолженности говорят о том, что организация следит за сроками погашения обязательств.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности следует рассматривать раздельно: дебиторскую как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую как средства временно привлеченные в оборот.
Следовательно, уместней производить сравнение коэффициентов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей
При оценке состояния оборотных активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности и дать ее обобщающую характеристику. Одним из показателей, используемых для этой цели, является коэффициент оборачиваемости.
Экономический смысл коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности состоит в том, что он показывает, сколько времени в среднем занимает погашение дебиторской задолженности клиентов, т.е. за сколько дней счета к получению превращаются в денежные средства. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.
Экономический смысл коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности состоит в том, что он показывает, сколько времени в среднем занимает погашение кредиторской задолженности, т.е. за сколько дней организация может рассчитаться по своим обязательствам. [23, C.97]
Коэффициент оборачиваемости (деловой активности) рассчитывается по формуле (1) (на основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках (приложения 5, 6, 7, 8)):
Коб.ДЗ (КЗ) = В / Ср.величина ДЗ (КЗ), (1)
где Коб ДЗ – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
КобКЗ–коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
В – выручка, тыс.руб.;
Ср.величина ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности, тыс.руб.;
Ср.величина КЗ – средняя величина кредиторской задолженности, тыс.руб.
Средняя величина дебиторской (кредиторской) задолженности рассчитывается по формуле (2):
Ср.величина ДЗ (КЗ)=(ДЗ (КЗ)на начало периода + ДЗ (КЗ)на конец периода) / 2, (2)
где Ср.величина ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности, тыс.руб.;
Ср.величина КЗ – средняя величина кредиторской задолженности, тыс.руб.;
ДЗна начало периода – дебиторская задолженность на начало периода, тыс.руб.;
КЗна начало периода – кредиторская задолженность на начало периода, тыс.руб.;
ДЗ на конец периода – дебиторская задолженность на конец периода, тыс.руб.;
КЗ на конец периода – кредиторская задолженность на конец периода, тыс.руб.
Рассчитаем коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности на 2008 и 2009гг.
2008г.
Ср.величина ДЗ = (1 742 555 + 1 415 979) / 2 = 1 579 267 тыс.руб.
Коб.ДЗ = 11 681 923 / 1 579 267 = 7,4
Ср.величина КЗ = (906 492 + 925 224) / 2 = 915 858 тыс.руб.
Коб.КЗ = 11 681 923 / 915 858 = 12,76
Коб.ДЗ
2009г.
Ср.величина ДЗ = (1 415 979 + 1 072 385) / 2 = 1 244 182 тыс.руб.
Коб.ДЗ = 13 329 258 / 1 244 182 = 10,71
Ср.величина КЗ = (925 224 + 512 299) / 2 = 718 762 тыс.руб.
Коб.КЗ = 13 329 258 / 718 762 = 18,54
Коб.ДЗ
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности по 2008г., данная ситуация нежелательна для предприятия. Несмотря на то, что сумма дебиторской задолженности больше суммы кредиторской, предприятию приходится рассчитываться с кредиторами чаще, чем получать средства от кредиторской. Коэффициент кредиторской задолженности в 2008г. в 1,72 раза больше коэффициента дебиторской задолженности, в 2009г. коэффициенты оборачиваемости задолженностей увеличиваются по сравнению с 2008, но их соотношение остается практически прежним (1,73).
Далее рассчитаем период оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей. [22, C.176]
Период оборачиваемости рассчитывается по формуле (3):
Период оборачиваемости ДЗ (КЗ) = 360 / Коб.ДЗ (КЗ), (3)
где Период оборачиваемости ДЗ – период оборачиваемости дебиторской задолженности, дни;
Период оборачиваемости КЗ – период оборачиваемости кредиторской задолженности, дни;
КобДЗ – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
КобКЗ – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
Рассчитаем период оборачиваемости.
2008г.
Период оборачиваемости ДЗ = 360 / 7,4 = 49 дней
Период оборачиваемости КЗ = 360 / 12,76 = 28 дней
2009г.
Период оборачиваемости ДЗ = 360 / 10,71 = 34 дня
Период оборачиваемости КЗ = 360 / 18,54 = 19 дней
В 2009 году произошел рост периода оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей. Это произошло в основном из-за увеличения выручки в 2009г. на 1 647 335 тыс.руб., по сравнению с 2008г., а также из-за снижения дебиторской и кредиторской задолженностей на 24,27% и 44,63% соответственно.
Когда период оборачиваемости дебиторской задолженности больше периода оборачиваемости кредиторской, то мы получаем медленнее, чем надо отдавать. Такая ситуация наблюдается как в 2008, так и в 2009 годах. Период оборачиваемости дебиторской задолженности в 2009г. на 15 дней превышает период оборачиваемости кредиторской задолженности, на это значительно повлияли вложения ОАО «Автодизель» в долгосрочные инвестиции в виде авансовых платежей, что вызвало рост дебиторской задолженности.
В заключение подчеркнем, что необходимость контроля за достоверным отражением дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстро ликвидных активов, составной частью которых является дебиторская задолженность, и категория краткосрочных пассивов составной частью которых является кредиторская задолженность. Анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы и служит хорошей базой для принятия управленческих решений финансового характера.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
3.1. Предложения по совершенствованию организации расчетов с дебиторами и кредиторами
Подходы к ведению бизнеса изменились. Если еще недавно менеджеры всеми силами старались увеличить объемы продаж, то сейчас они все больше заботятся об экономической безопасности своих предприятий, их платежеспособности, поддержании текущей ликвидности.
Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством и соотношением.
Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности предприятия. Если на предприятии будут заморожены суммы в расчетах с покупателями и заказчиками, то оно может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой уплату штрафов, пеней, неустоек. Нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата продукции поставщикам приведут к потере деловой репутации фирмы и в конечном итоге к неплатежеспособности и неликвидности.
Поэтому каждому предприятию для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину задолженности на предприятии.
Для того, чтобы на предприятии не образовывалось необоснованной кредиторской задолженности, оно должно, прежде всего, грамотно управлять дебиторской задолженностью. Об этом и пойдет речь далее.
Большинство российских компаний платят НДС и налог на прибыль по методу начисления. По окончании налогового периода компания-поставщик обязана признать для целей исчисления налога на прибыль и НДС доходы от отгрузки продукции независимо от того, оплачена ли она покупателями. В бюджет следует перечислять денежные средства, но чем платить, если они от покупателей не получены?
В такой ситуации особое значение приобретает контроль за долгами, эффективность которого заключается, на мой взгляд, в комплексном подходе.
Своевременный контроль и анализ позволят вовремя выявить просроченную задолженность и своевременно принять меры по ее взысканию.
Работа с дебиторской задолженностью требует планирования, а также четко выстроенного процесса управления рисками неплатежей. Эта работа начинается с организации документооборота внутри компании и с контрагентами. Важно определить круг сотрудников, отвечающих за работу с дебиторами. Не менее важно проводить регулярный анализ дебиторской задолженности, прав на изменение условий поставки; составлять регламентирующие документы с описанием порядка действий по возврату долгов. Обязательно нужно предусмотреть меры поощрения, мотивирования сотрудников на работу по минимизации задолженности.
Уже на этапе подготовки договора купли-продажи необходима проверка деловой репутации покупателя, которую можно вести через деловых партнеров, коллег, анализируя сообщения в СМИ. Целесообразно обращаться к помощи Интернета, где есть так называемые черные списки компаний, искать информацию на сайтах арбитражных судов. Нелишней будет проверка по линии службы экономической безопасности компании (при ее наличии), а по ее итогам – формирование досье контрагента.
На основе полученных данных производится предварительная оценка платежеспособности потенциального покупателя, проверяется его деловая репутация; определяются возможные формы поставки и оплаты, целесообразность включения в текст договора положений о санкциях за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, необходимость использования обеспечительных мер (поручительство, залог, неустойка и т.п.).
Работа по управлению дебиторской задолженностью внутри компании включает в себя определение ее предельных размеров – критической и рабочей (допустимой). Эти показатели являются индикаторами, которые сигнализируют о необходимости усилить работу с должниками.
Возникновение значительной дебиторской задолженности обычно связано с предоставлением покупателям отсрочек платежей за поставленные товары (кредитование поставщиком покупателей). Предприятие-поставщик должно объективно оценивать свои возможности и кредитовать контрагентов так, чтобы не было хронического недостатка средств для собственных нужд.
Необходимо разработать обоснованную политику предоставления товарного кредита и инкассации задолженностей для различных видов продукции и групп покупателей.
Также нужно провести ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты и впоследствии своевременно их пересматривать с учетом мониторинга спроса на продукцию.
Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочному погашению задолженностей. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку.
При определении политики продаж необходимы предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию.
С установленной периодичностью специалисты компании должны анализировать дебиторскую задолженность по персональному списку контрагентов, срокам образования и размерам; контролировать расчеты по отсроченной или просроченной задолженности; оценивать реальность наличия дебиторской задолженности; определять приемы и способы ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов.
Анализ может включать оценку абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности. Для этого определяются доли конкретных дебиторов, а также каждого вида дебиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности долгов, рассматривается динамика изменений каждой составляющей, темп роста остатка и т.п.
Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности в динамике может привести к снижению уровня платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов. Превышение темпов роста дебиторской задолженности над темпами роста выручки от продаж свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью, о «замораживании» части выручки, необходимой для финансирования текущей деятельности.
Также необходимо установить фактическое и оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Обычно превышение дебиторской задолженности над кредиторской — хороший знак. Поступление денежных средств от покупателей позволяет своевременно рассчитываться с поставщиками и подрядчиками.
Однако значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской увеличивает потребность в оборотных средствах для обеспечения текущей деятельности компании, вынуждает обращаться к заимствованиям и создает угрозу финансовому состоянию предприятия. А значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской приводит к снижению финансовой независимости и устойчивости предприятия.
Целесообразно сопоставлять показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности опережает оборачиваемость кредиторской, то это, как правило, означает, что при одновременном возникновении сопоставимой суммы кредиторской и дебиторской задолженности последняя поступит раньше, чем наступит срок погашения кредиторской задолженности. Это позволяет производить своевременные расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Дополнительную информацию даст ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения, например с 30-дневным интервалом, и анализ ее изменения. Для этого нужно выделить долю сомнительной задолженности и рассмотреть динамику этого показателя. Его рост свидетельствует о повышении риска невозврата дебиторской задолженности и возможности образования просроченных долгов. Поэтому предприятие должно стремиться к минимизации этого показателя. Одним из способов управления сомнительной задолженностью является создание резерва по сомнительным долгам.
Анализ динамики просроченной дебиторской задолженности по торговым операциям позволяет определить ненадежных контрагентов, принять решение о сокращении им кредитных отгрузок либо работать с ними на условиях полной предоплаты или коммерческого кредитования. Важна оперативная информация о текущей задолженности, включая срок просроченной задолженности, история отношений с клиентом, объем и регулярность осуществляемых им закупок, доля покупателя в структуре доходов и валовой прибыли, количество нарушений условий оплаты в прошлые периоды.
И наконец, производится расчет реальной дебиторской задолженности с учетом темпов инфляции и обесценения за время просрочки платежа, периода взыскания, рассчитываются потери от невзыскания и списания.
Результаты анализа дебиторской задолженности должны учитываться при планировании дальнейшей деятельности предприятия.
Иногда даже самый добросовестный контрагент может оказаться в такой ситуации, когда у него нет возможности своевременно и в полном объеме погасить задолженность перед поставщиком. Существуют способы, которые помогают в сложившихся обстоятельствах решать проблемы на взаимовыгодных для сторон условиях. К ним относятся коммерческое кредитование, аванс в неденежной форме и бартер.
Рассмотрим каждое из них.
Коммерческое кредитование.
В условиях, когда кредитные ресурсы, предоставляемые банками, слишком дороги, покупатель и поставщик могут в договоре купли-продажи оговорить дополнительное условие о коммерческом кредитовании. Такой кредит может быть предоставлен:
— покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров (продавец готов платить проценты за период от получения аванса до отгрузки товаров);
— продавцом покупателю путем предоставления отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров (покупатель готов платить проценты за период от отгрузки до погашения задолженности за товар).
Проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование чужими денежными средствами. Если договор содержит условия о коммерческом кредите, но размер процентов в тексте не указан, они взимаются по ставке рефинансирования, действующей в день уплаты заемщиком суммы долга или его части.
Проценты начисляются с момента, установленного в договоре, а по умолчанию – с даты получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате). Их начисление прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате денежных средств. Если сумма коммерческого кредита погашается несвоевременно, то соответствующая сторона имеет право требовать от контрагента дополнительные проценты по правилам ст. 395 ГК РФ.
Аванс в неденежной форме.
Если у покупателя нет денег на предоплату, он может предложить уплату неденежными средствами. Продавец, получивший такой аванс, обязан заплатить НДС в бюджет из собственных оборотных средств и оформить счет-фактуру (ст. 167 НК РФ, Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77). Поэтому неденежные авансы можно брать только высоколиквидными ценными бумагами, ходовым товаром, активом, который можно быстро превратить в деньги.
Организация, передавшая неденежный аванс, не сможет принять по нему НДС к вычету. Этого не позволяет ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, из которого следует, что вычет возможен при безналичных формах расчетов, перечисленных суммах оплаты, частичной оплаты. Представители Минфина России формально истолковывают названную норму (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39), поэтому для получения вычета покупатель вынужден ждать момента принятия ценностей к учету на своем балансе.
Бартер
При отсутствии или недостаточности денежных средств урегулировать дебиторскую задолженность можно через товарообменные операции (бартерные сделки). Компания может решить, что в некоторых ситуациях она пойдет на обмен нужных ей ценностей на свою продукцию. Бартерная сделка (товарообмен) оформляется единым договором, в котором оценка товаров и услуг производится по договорным ценам. При этом перечисления денежных средств не происходит, а стоимость поставляемого товара компенсируется встречными поставками.
Право собственности на товары переходит к каждой из сторон, выступающей в договоре покупателем, после исполнения ею обязанностей поставщика. Переданные поставщиком ценности (продукция, товары) остаются в его собственности до момента получения им встречной поставки. Полученные ценности не переходят в собственность покупателя до тех пор, пока он не передаст свою продукцию деловому партнеру, участвующему в сделке.
Договор мены (бартера) может использоваться во внешнеторговых операциях, например, при отсутствии конвертируемой валюты или неустойчивости ее курса. Основным документом, регулирующим такую бартерную сделку, является внешнеторговый договор (контракт). Российская организация при этом должна оформить паспорт бартерной сделки в соответствии с установленным порядком. [18, C.204]
Говоря о гашении задолженности, следует отметить, что при непогашении долга в срок, есть всего два способа его вернуть: договориться с должником о добровольном возврате или взыскать его в принудительном порядке. Целесообразно прибегнуть к первому способу возврата долга и договориться с должником, не привлекая суд.
Преимущества досудебного урегулирования долга – отсутствие дополнительных издержек, связанных с обращением в суд, и взаимовыгодное разрешение потенциально конфликтной ситуации без ущерба для деловой репутации и взаимоотношений партнеров.
С должниками следует постоянно поддерживать контакты: посылать напоминания о приближении сроков погашения задолженности (по обычной или электронной почте), вести телефонные переговоры и личные встречи с руководством должника, выставлять претензии.
К финансовым способам воздействия на дебиторов, допустивших просрочку платежа, относятся: применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, реструктуризации долга, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства и др. Выбор того или иного метода зависит от особенностей должника, суммы задолженности, количества дней просрочки, готовности должника к погашению долга и других факторов.
Рассмотрим подробнее некоторые из вышеперечисленных способов воздействия на дебиторов.
Зачет взаимных требований
Продавец и покупатель, у которых есть обоюдные поставки, могут произвести взаимозачет при условии, что срок оплаты долгов наступил (ст. ст. 153, 410 ГК РФ). Если обязательства не равны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности.
Зачет встречных требований между поставщиком и покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства от покупателя. Однако у поставщика могут быть высвобождены денежные средства, предназначавшиеся для погашения задолженности перед покупателем по встречным обязательствам. Указанные денежные средства могут быть использованы при уплате налогов в бюджет. Поскольку при взаимозачете погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед покупателем в равной сумме, дополнительные доходы для целей налогообложения не возникают.
Для успешного проведения взаимозачета контрагентам лучше оформить акт сверки взаиморасчетов. Он подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, однако суды принимают в качестве доказательств и акты сверки, подписанные только главными бухгалтерами сторон. После выверки расчетов само погашение можно оформить актом взаимозачета либо направить письмо-уведомление в адрес контрагента о проведении зачета. Сделка вступает в силу с момента получения письма-заявления другой стороной. Поэтому у инициатора должно быть подтверждение того, что его контрагент получил уведомление о проведении взаимозачета. Например, им может быть уведомление о вручении письма адресату.
В качестве участников сделок по взаимозачетам могут выступать более двух организаций, но такая сделка наверняка привлечет внимание налогового органа при проверке. Поэтому нередко приходится сталкиваться с рекомендацией не оформлять такой зачет одним документом (например, актом о трехстороннем зачете взаимных требований). Целесообразнее купить долги, оформив договор цессии.
Реструктуризация задолженности
Одним из способов реструктуризации перспективной к взысканию дебиторской задолженности является предоставление должнику отсрочки или рассрочки ее погашения. Это оптимальное решение, если должником является старый деловой партнер или стратегически важный контрагент.
Перед реструктуризацией целесообразно предложить погасить долг другими способами (отступное, новация, зачет и др.). Во избежание последующих споров в дополнительном соглашении к основному договору рекомендуется указать, что рассрочка предоставляется в связи с нарушением сроков возврата первоначального долга. Тогда у кредитора при очередной просрочке появляются основания для одностороннего отказа от исполнения договора и взыскания долга в судебном порядке.
В последнее время менеджеры крупных компаний обменивают дебиторскую задолженность на доли участия в уставном капитале должника или его акции, выкупленные у акционеров или дополнительно выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.
Необходимо принять во внимание ограничения, которые устанавливает действующее законодательство и устав организации-дебитора в отношении эмиссии акций: ее размер должен утверждаться общим собранием акционеров, а проспект эмиссии – Федеральной службой по финансовым рынкам.
Новация
Прекратить обязательство можно, произведя новацию долга или предоставив кредитору отступное. При новации новое обязательство должно всегда предусматривать другой способ исполнения, например обязательство дебитора оплатить товар деньгами может быть заменено обязательством погасить задолженность предоставлением другого товара, выполнением работ, оказанием услуг, передачей ценных бумаг. В соглашении о новации нужно оговорить существенные условия новой поставки – наименование, количество и цену товара.
Поскольку фактически между сторонами произойдет бартер, договариваясь о новации, нужно учитывать рыночные цены на товары. Ведь по товарообменным операциям налоговые органы вправе проверить правильность применения цен.
На дату заключения соглашения о новации, к примеру, во встречную поставку товара бывший покупатель-должник должен показать, что кредиторское обязательство по оплате товара им исполнено, а задолженность поставщику превращается в аванс, полученный под будущую поставку. При этом производится учетная запись:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по полученным авансам»,
отражен полученный аванс.
С суммы предоплаты следует начислить НДС на дату заключения соглашения о новации и выписать счет-фактуру (Письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).
Бывший продавец (поставщик) на эту дату должен показать, что обязательство дебитора прекращено и возникает выданный аванс под будущую поставку. Производится учетная запись:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
отражен выданный аванс и прекращение прежних обязательств.
Поскольку предоплата не была перечислена безналичным путем, а появилась в результате новации долга, бывший кредитор-покупатель не сможет принять к вычету НДС с выданного аванса. Ведь в этой ситуации не получится указать в авансовом счете-фактуре реквизиты платежно-расчетного документа, подтверждающего фактическое перечисление сумм, наличие которых обязательно (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). [28, C.150]
3.2. Пути укрепления расчетной дисциплины в ОАО «Автодизель»
ОАО «Автодизель» вполне рационально ведет учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Но для более точной организации учета и отслеживания дебиторской и кредиторской задолженности нужно внести некоторые изменения. Ознакомившись с организационно-экономической характеристикой ОАО «Автодизель» и проведя анализ дебиторской и кредиторской задолженности можно предложить некоторые пути укрепления расчетной дисциплины в ОАО «Автодизель», о них далее и пойдет речь.
Как говорилось в параграфе 2.1.: основным видом деятельности ОАО «Автодизель» является производство силовых агрегатов и дизельных двигателей многоцелевого назначения, запасных частей, другой продукции производственного назначения, а также сервисное обслуживание выпускаемой продукции. Однако при учете расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов (приложение 3) предусмотрено незначительное количество субсчетов, которые отражают расчеты за отгруженную продукцию (работы, услуги) в общей форме.
Основной субсчет который используется на предприятии: 6204 «Расчеты за отгруженную продукцию (работы, услуги)», на нем отражаются операции связанные как с отгрузкой комплектующих, двигателей, материально-производственных запасов (МПЗ), так и с оказанием услуг за испытания, обучение, аренду и др. При этом нельзя определить какая именно работа была выполнена, поэтому организация не имеет возможности проанализировать свою деятельность, выявить интенсивность выполнения каждой работы.
Я считаю, что предприятию следует пересмотреть субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и выделить такие субсчета как:
- отгрузка комплектующих,
- отгрузка двигателей,
- отгрузка запчастей,
- отгрузка МПЗ,
- предоставление в пользование основных средств,
- услуги по передаче электроэнергии, сжатого воздуха, хозяйственно-питьевой воды и др.
- проведение испытаний и другие операции.
При использовании таких субсчетов организация сможет выделить наиболее часто выполняемые работы и, как следствие, либо сконцентрировать внимание на этих работах, либо принять меры по распространению информации о видах своей деятельности.
Для предприятия ОАО «Автодизель» одним из путей уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности является пересмотр ведения аналитического учета. Необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить получение данных о сроках погашения дебиторской и кредиторской задолженности, об образовании просроченной задолженности, о задолженности, обеспеченной векселями и т.д.
Пересмотр ведения аналитического учета позволит ОАО «Автодизель» не допускать возникновение необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разными покупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.
Также для выявления задолженности руководство должно регулярно информироваться о ее состоянии, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Для этого бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности. В таблице 26 представлена возможная форма данной отчетности.
Таблица 26
продолжение
--PAGE_BREAK--