Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии

--PAGE_BREAK--1 МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ И особенности БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ на предприятиях малого бизнеса 1.1 Теоретические положения организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса
1.1.1 Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации

Экономическая и социальная роль малого предпринимательства в Российской Федерации провозглашена Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее ‑ Федеральный закон № 88-ФЗ) [1].

Стремительное развитие малого предпринимательства в России в последние 20 лет объясняется рядом факторов. А.В. Виленский выделяет три состоявшихся этапа в развитии малого бизнеса в России [2, с. 10]. На первом этапе с 1987 по 1992 год факторами развития являются быстрое накопление капиталов, развитие производства дефицитных товаров народного потребления, бытового обслуживания, общественного питания, розничной торговли. На втором этапе, который начался с 1992 года, в период шоковой терапии, факторами, способствовавшими распространению малого бизнеса, явились падение производства в крупных промышленных предприятиях, в том числе за счет обвальной конверсии, резкий рост безработицы. Начало третьего этапа автор относит к 1995 году, который характеризуется значительным сокращением прироста числа субъектов малого предпринимательства в связи с некоторым разочарованием в ожидании финансовых возможностей самостоятельной предпринимательской деятельности. В.А. Рубе считает, что в современном развитии малого бизнеса следует выделить два этапа [3, с. 78—80]. Первый этап, характеризующийся стремительным ростом малых предприятий, начался с 1987 года и продолжался до 1995 года ‑  последнего всплеска роста малых предприятий. Второй этап ‑ с середины 90-х годов по настоящее время ‑ характеризуется не только замедлением роста малых предприятий, но и их количественным уменьшением.

В современной экономике применяются различные критерии отнесения субъектов предпринимательской деятельности к малому бизнесу, при этом выработать единые количественные показатели достаточно проблематично. Трудность заключается в том, что, во-первых, объективные условия предпринимательской деятельности в различных отраслях экономики не сопоставимы; во-вторых, существуют различия в разных странах в методике расчета наиболее часто используемых показателей, таких, как, объем продаж, оборот, стоимость активов, размер уставного капитала и др.; в-третьих, могут различаться законодательно определенные критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малому предпринимательству. Исходя из сказанного, можно согласиться с точкой зрения А.О. Блинова и И.Н. Шапкина, что количественные характеристики необходимо дополнить качественными критериями [4, с. 105 ‑ 108], таблица 1.1.
Таблица 1.1 – Качественные критерии малого бизнеса

Наименование

Содержание

1

2

Единство функций собственности и управления

Сосредоточение большей части уставного капитала или акций и основных управленческих функций в руках основателей предприятия или членов их семей

Ограниченность ресурсов источников финансирования

Основные источники финансирования — это небольшие кредиты банков, займы у физических лиц, собственные средства

Гибкость номенклатуры

Производство осуществляется по небольшой номенклатуре товаров (услуг), но постоянно обновляемому ассортименту

Мобильность

Происходит быстрое реагирование на изменения спроса и предложения на производимый продукт

Организационно-функциональная гибкость

Имеющаяся структура управления и характер распределения обязанностей между работниками обеспечивают возможность моделировать производственно-технологические процессы

Продолжение таблицы 1.1

1

2

Узость рынков сбыта

Относительно небольшие рынки сбыта, локальные сегменты, как правило, не дают возможности оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и на объем реализации товара

Личностный характер отношений внутри фирмы

Незначительные размеры трудового коллектива порождают особый доверительный характер отношений между хозяином и работником, что обеспечивает объективную оценку деятельности каждого конкретного работника, высокую мотивацию, удовлетворенность трудом

Персонифицированный подход к клиентам

Узость рынка сбыта позволяет и принуждает к индивидуальному подходу к каждому клиенту

Юридическая и управленческая независимость

Субъекты малого бизнеса стремятся сохранять юридическую и управленческую самостоятельность, они редко являются составной частью крупного бизнеса, за исключением случаев, когда крупные корпорации сами создают в рамках своей структуры малые предприятия для решения конкретных сбытовых, технологических, инновационных, финансовых и налоговых задач

Ключевая роль руководителя

Руководитель несет ответственность за результаты финансово-хозяйственной деятельности не только и не столько из-за имущественного обладания собственностью, но скорее всего вследствие непосредственноучастия в производственном процессе

Преобладающая доля оборотного капитала

Высокая доля оборотного капитала по сравнению с основными фондами

Уязвимость для внешних факторов

Недостаточная устойчивость в кризисных ситуациях, подверженность негативным явлениям в макроэкономической среде, уязвимость перед различными органами контроля (надзора), бюрократией чиновничества, криминальной средой



Тем не менее, в экономической литературе по проблемам малого бизнеса и нормативных законодательных актах при определении субъектов малого предпринимательства, как правило, руководствуются количественными характеристиками. В соответствии с Федеральным законом [4] под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

— в промышленности, в строительстве, на транспорте – 100 человек;

— в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

— в розничной торговле и бытовом обслуживании населения ‑ 30 человек;

— в оптовой торговле, в остальных отраслях и при осуществлении других  видов деятельности ‑ 50 человек.

Гражданский кодекс Российской Федерации, как впрочем, и иные нормативные акты, не содержат определения понятий «малое предпринимательство», «малый бизнес», что приводит к неоднозначности подходов различных авторов к сущности этих понятий. Малым предпринимательством (малым бизнесом), согласно определению, данному М.Г. Лапустой, Ю.Л. Старостиным [5, с. 5], признается деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия. Однако, приведенное определение не раскрывает сущность малого предпринимательства, определяет малый бизнес как деятельность, но не показывает характер этой деятельности, более того, указывает на «определенных субъектов рыночной экономики», не раскрывая отличительных признаков этих субъектов. С точки зрения В.И. Власова и О.М. Крапивина, малое предпринимательство определяется как вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации жизни общества [6, с. 10]. В.А. Рубе считает, что под «малым бизнесом» обычно имеется в виду вся совокупность мелких и средних предприятий, нечто целое, что противостоит в какой-то мере крупному бизнесу и вместе с ним, а также с государственным сектором, составляет единое целое — экономику страны [3, с. 53]. В свою очередь М. Масленников полагает, что в национальном законодательстве присутствуют несколько определений понятия «малое предпринимательство» [7, с. 2]. Во-первых, это определение, содержащееся в п. 1 ст. 3 Федерального закона № 88-ФЗ, которое определяет субъектов малого предпринимательства. Во-вторых, это определения малого предпринимательства, содержащиеся в законодательных актах субъектов Российской Федерации, которые определяют малые предприятия как субъекты, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные региональным законодательством. И наконец, в-третьих, это определение субъектов малого предпринимательства, которые вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Д.А. Ендовицкий и Р.Р. Рахматулина [8, с. 18] считают, что определение понятия «малого предпринимательства (малого бизнеса)» только, исходя из определения субъектов, не в полной мере отражает социально-экономическую природу этого явления. На их взгляд, необходимо разделять определения понятий «малое предпринимательство (малый бизнес)» и «субъекты малого предпринимательства (малого бизнеса)». С этой точки зрения, малое предпринимательство (малый бизнес) ‑ это предпринимательская деятельность, осуществляемая лицами, зарегистрированными в качестве субъектов малого бизнеса в установленном Законом порядке и удовлетворяющими критериям, определяющих их как особых субъектов предпринимательства.

1.1.2 Правовое обеспечение функционирования предприятий малого бизнеса в Российской Федерации

Деятельность субъектов малого предпринимательства во многом зависит от государственной политики в области поддержки развития этого вида предпринимательства. Меры государственной поддержки малого бизнеса делятся на поддержку на федеральном уровне, региональном и местном. Можно согласиться с М.В. Масленниковым [7, с. 4], Н.Г. Агурбашем [9, с. 16 ‑ 17], что в основе этих мер на любом из уровней лежат, во-первых, соответствующий закон (федеральный, региональный, местный), который устанавливает нормативно-правовую базу создания, функционирования и развития малых предприятий, во-вторых, соответствующая программа поддержки малого бизнеса.

Основополагающим документом, определяющим общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ (ред. от 22 августа 2004 г.) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [1]. Нормативно-правовую базу обеспечения государственной поддержки развития малого предпринимательства можно представить в виде схемы на рисунке 1.
Рисунок 1 ‑ Схема нормативно-правовой базы обеспечения государственной поддержки
развития малого предпринимательства
По мнению Д.А. Ендовицкого и Р.Р. Рахматулиной [8] действующее законодательство во многом несовершенно практически во всех областях функционирования малого бизнеса. Так понятие «субъекты малого предпринимательства», приведенное в ст. 3 Федерального закона № 88-ФЗ, не в полной мере соответствует как мировому опыту, так и насущным потребностям хозяйственной практики в нашей стране. Среди критериев отнесения хозяйствующих субъектов к малым в различных странах выделяются такие, как численность работающих, стоимость активов, объем оборота, доля в собственности предприятия внешних собственников, размер уставного капитала и др. В отечественном законодательстве применяется лишь два критерия: средняя численность работников и доля в собственности внешних участников [1, ст. 3].

В. Андреев [10, с. 18] считает, что определение субъектов малого предпринимательства, приведенное в Федеральном законе № 88-ФЗ [1], значительно сужает круг участников хозяйственного оборота, что указание на ограничение долей в уставном капитале коммерческой организации приводит к тому, что понятие малого предприятия ограничивается только одной формой хозяйственного общества ‑ общества с ограниченной ответственностью. В свою очередь, В.И. Власов и О.М. Крапивин, напротив, считают [6, с. 3], что все хозяйственные общества и товарищества, производственные кооперативы и даже муниципальные унитарные предприятия, при соблюдении установленных критериев, могут претендовать на статус малого предприятия. Хотя на практике не распространено отнесение к малому бизнесу муниципальных унитарных предприятий, но весьма распространены случаи, когда закрытое акционерное общество, удовлетворяющее критериям, указанным в Федеральном законе № 88-ФЗ, является субъектом малого предпринимательства. Каждая из организационно-правовых форм, в рамках которой могут функционировать субъекты малого предпринимательства, имеет ряд преимуществ и недостатков.

1.1.3 Анализ применимости базовых принципов и требований бухгалтерского учета к предприятиям малого бизнеса

Малое предприятие организует и ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

С тем чтобы обеспечить выполнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом на малом предприятии, необходимо соблюдение определенных требований к ведению бухгалтерского учета, а также допущений и требований, учитываемых при формировании учетной политики субъекта малого предпринимательства. Допущения, на которых основана бухгалтерская отчетность в Российской Федерации, сформулированы в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [15, п. 10], следует отметить, что они несколько отличаются от основополагающих допущений финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) [16, с. 38].

Допущение имущественной обособленности, т.е. когда активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, отсутствует в МСФО. Исходя из анализа законодательно-нормативной базы РФ можно констатировать,  что указанное допущение соблюдается во всех случаях, установленных законодательством, и поэтому является основополагающим принципом (допущением) бухгалтерского учета.

Допущение непрерывности деятельности имеется и в МСФО. Поскольку малые предприятия, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в сокращенном объеме [18, п. 3], то необходимость соблюдения допущения непрерывности деятельности при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства крайне актуальной для удовлетворения интересов всех групп пользователей.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Последовательность применения учетной политики в МСФО рассматривается не как основополагающий принцип финансовой отчетности, а как общее положение.

И наконец, последнее допущение, предусмотренное ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ‑ допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства допускается отказ от соблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета [19. п. 4, пп. 20]. Отказ субъектов малого предпринимательства от соблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности делает ее менее понятной и сопоставимой.

Таким образом, существующие в законодательстве различные подходы и принципы организации и ведения налогового и бухгалтерского учета, формирования отчетности, вынуждают субъекты малого предпринимательства во многом отказываться от основополагающих допущений в подготовке бухгалтерской отчетности с целью оптимизации затрат на ведение налогового и бухгалтерского учета, что, приводит к ущемлению интересов отдельных категорий пользователей информации, содержащейся в этой отчетности.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, сформулированы в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [15, с. 78 ‑ 92], помимо этого существуют требования, которые должна обеспечить учетная политика организации. Под учетной политикой организации в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [Там же, с. 6 ‑ 15] понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Так как субъекты малого предпринимательства обеспечивают ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации, то соблюдение этих требований  является обязательным и для предприятия малого бизнеса.

Требование полноты в полной мере реализуется малым предприятием еще на начальном этапе бухгалтерского учета, где обязательным условием является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления первичных учетных документов.

Требование осмотрительности наиболее актуально для предприятий среднего и крупного бизнеса, для обеспечения достоверности оценки активов на отчетную дату, при создании резервов по сомнительным долгам и т.д. Отсутствие у малого предприятия возможности позволить себе иметь в течение длительного времени неиспользуемых остатков материально-производственных запасов, значительных сумм просроченной дебиторской задолженности снижает необходимость создания соответствующих резервов [20, п. 2].

Приоритет содержания перед формой, обосновывающий необходимость отражения операций, исходя из их экономического содержания, является необходимым условием обеспечения надежности информации, в том числе и для субъектов малого предпринимательства.

Для любого субъекта хозяйственной деятельности, в том числе и для малого предпринимательства, соблюдение требования непротиворечивости является одной из важнейших предпосылок организации достоверности бухгалтерского учета и, как следствие, бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и независимой от интересов пользователей по форме, т.е. нейтральной. Учитывая, что в субъектах малого предпринимательства функции, выполняемые работниками бухгалтерии весьма разнообразны и значительны по объему, а профессиональный уровень не всегда соответствует предъявляемым критериям, то соблюдение принципа нейтральности ими осуществляется скорее формально, нежели реально.

Если субъект малого предпринимательства осуществляет свою деятельность с применением общего режима налогообложения, то выполнение требования последовательности при подготовке бухгалтерской отчетности не должно вызывать каких-либо трудностей. Для тех малых предприятий, которые работают с применением специальных налоговых режимов, придерживаться принятых ими содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного периода к другому будет сложно в том случае, если субъект малого предпринимательства потеряет право на применение УСНО либо, наоборот, решит им воспользоваться. При этом формы отчетности могут быть сохранены, а вот содержание показателей может измениться в значительной степени в связи с применением то метода начислений, то кассового метода при признании доходов и расходов.

По этим же причинам, можно говорить о том, что и требование сопоставимости бухгалтерской отчетности может быть нарушено. Кроме того, субъекты малого предпринимательства (не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности отчетности) могут представлять бухгалтерскую отчетность только в составе баланса и отчета о прибылях и убытках, поэтому вряд ли ими будут отражены и вообще осуществлены корректировки показателей предыдущих периодов для сопоставимости с отчетным периодом.

Как правило, субъекты малого предпринимательства при составлении бухгалтерской отчетности используют рекомендованные Министерством финансов Российской Федерации формы бухгалтерской отчетности организации, редко изменяя их с тем, чтобы отразить дополнительные показатели, которые позволили бы соблюсти требование существенности. Более того, законодательно предоставленная возможность не представлять иные формы бухгалтерской отчетности, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, позволяет малому предприятию не представлять обособленно в пояснениях к формам № 1 и 2 отдельные показатели, которые могут быть достаточно существенными.
    продолжение
--PAGE_BREAK--1.2 Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса
1.2.1 Формы бухгалтерского учета, применяющиеся на малых предприятиях

Согласно Типовым рекомендациям [19], малые предприятия могут применять следующие формы бухгалтерского учета.

1) Простая форма бухгалтерского учета

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем ‑ Книга) по форме № К-1 [1]. Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

2) Форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово — хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета (ведомости), формы которых приведены в приложениях к Типовым рекомендациям [19]. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

3) Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий (УСНО).

Налоговым кодексом Российской Федерации малым предприятиям дано право применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Для этого необходимо соблюдение следующих условий [21]:

— среднесписочная численность работников не превышает 100 человек,

— у предприятия нет филиалов и представительств,

— доля уставного капитала, принадлежащая юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов,

— остаточная стоимость основных фондов не превышает 100 млн. рублей.

— выручка предприятия за год не превышает 15 млн. рублей без НДС.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену следующих налогов и сборов: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и единый социальный налог.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Иные налоги организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплачиваются в соответствии с общей системой налогообложения.

Кроме того, организации производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, при осуществлении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц исполняют обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

Статьей 346.14 НК РФ установлены два объекта налогообложения [5]:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, и 15 процентов -если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов [5]. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превысит половину величины единого налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик обязан заплатить 50 процентов начисленного налога [13]. Схема организации налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения представлена на рисунке 2 [22].


Рисунок 2 ‑ Схема организации налогового учета при применении
упрощенной системы налогообложения
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов.

1.2.2 Организационное обеспечение бухгалтерского учета на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением

В условиях рыночной экономики деятельность хозяйствующего субъекта направлена на получение прибыли, обеспечение рентабельности производства и продаж, и бухгалтерский учет как одна из функций управления организацией призван этому способствовать.

По мнению американского исследователя Б. Райана, «в идеальном случае роль бухгалтера заключается в снабжении финансовой информацией руководителей каждого уровня и в обеспечении (насколько это возможно) взаимодействия и понимания» [21, с. 27]. Для осуществления этой роли субъект предпринимательства, в том числе и малого, организует бухгалтерский учет, самостоятельно выбирая его форму из утвержденных соответствующими нормативными актами, при этом исходит из потребностей и масштаба финансово-хозяйственной деятельности, нужд управления, численности работников, и, что особо актуально для малого бизнеса, учитывая применяемые режимы налогообложения. Вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета малого предприятия находит отражение в его учетной политике независимо от организационно-правовой формы и используемых налоговых режимов.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [15, с. 58] учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Организация бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса характеризуется некоторыми особенностями, как правило, не свойственными средним и крупным организациям, в частности.

1) Незначительное либо полное отсутствие разделения труда среди сотрудников бухгалтерской службы. Чаще всего в бухгалтерской службе работает, как правило, один бухгалтер, который является и главным бухгалтером, иногда у него имеется помощник, выполняющий функции счетовода и курьера.

2) Выполнение главным бухгалтером или иными работниками бухгалтерии (при наличии бухгалтерии как структурного подразделения) смежных и несвойственных функций, которые в крупных и средних организациях осуществляются отдельными подразделениями. На малом предприятии на бухгалтерию возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации, решению юридических вопросов, подготовки проектов договоров, оформлению пакета документов, необходимых для получения кредитов и иных заемных средств, составлению бизнес-планов, выполнению функций финансового менеджмента.

3) Существенное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета. Ограниченность финансовых и технических возможностей для организации одновременно налогового, управленческого и финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них, и, как показывает практика, именно налоговому.

4) Зависимость от имеющихся стандартных программных комплексов автоматизации бухгалтерского учета и отсутствие возможности их адаптации к особенностям, субъекта. Но, вне всякого сомнения, наличие программного продукта позволяет значительно облегчить и сократить объем рутинной работы в бухгалтерии.

Одной из основных функций лиц субъектов малого предпринимательства, ведущих бухгалтерский учет, является правильное исчисление налоговых обязательств. Особенности организации налогового учета зависят от применяемого организацией режима налогообложения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством с 2004 года субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

1) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

2) упрощенная система налогообложения (УСНО);

3) УСНО наряду с ЕНВД;

4) общая система налогообложения (ОСЬЮ);

5) ОСНО наряду с ЕНВД.

В действующем законодательстве есть прямые указания на зависимость организации и ведения бухгалтерского учета от выбранного налогового режима (например, УСНО). В тех случаях, когда таких обязательных к применению правил не установлено, но, тем не менее, существует отличительное влияние механизма налогообложения на организацию бухгалтерского учета, перед субъектом малого бизнеса встает вопрос унификации положений учетной политики с целью сближения бухгалтерского и налогового учета. Результаты сопоставления требований к формированию учетной политики в системе бухгалтерского учета и для целей налогообложения приведены в приложении А.

Система влияния основных элементов учетной политики на содержание учетной и налоговой информации в субъектах малого предпринимательства включает в себя основные позиции.

1) Влияние на организацию бухгалтерского учета:

а) ЕНВД (при отсутствии иных режимов) ‑ минимальное, что обусловливается отсутствием необходимости расчета величины налога на основании данных бухгалтерского учета;

б) УСНО ‑ в зависимости от объема хозяйственных операций и объекта налогообложения (организации могут вести либо не вести бухгалтерский учет, если объект налогообложения доходы или доходы за минусом расходов);

в) ОСНО ‑ максимальное, что прежде всего связано с применением главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;

г) при совмещении различных налоговых режимов ‑ влияние определяется с учетом особенностей каждого режима.

2) Выбор метода признания доходов и расходов. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете факты хозяйственной деятельности отражаются с использованием метода начисления (ПБУ 1/98, п. 6; НК РФ, ст. 271, 272). Однако субъектам малого бизнеса разрешено в бухгалтерском учете при определении доходов и расходов пользоваться кассовым методом их признания (приказ № 64н, п. 20). Что касается НК РФ, то также допускается применение кассового метода признания доходов и расходов. Но при ОСНО это право предоставляется лишь тем организациям, у которых доходы от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысили 1 млн. руб. за каждый квартал (НК РФ, ст. 273, п. 1), при УСНО применяется только кассовый метод (НК РФ, ст. 346.17, п. 1), при режиме в виде ЕНВД можно сказать, что доходы признаются по методу начисления.

3) Применение различных способов начисления амортизации и определение сроков полезного использования основных средств. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Однако, единственным методом начисления амортизации, подходящим и для целей налогообложения по ОСНО и для бухгалтерского учета, является линейный. Что касается УСНО, то порядок признания стоимости основных средств в составе расходов для целей налогообложения носит уникальный характер, и для бухгалтерского учета применяться не может. Режим в виде ЕНВД не устанавливает порядка начисления амортизации для целей налогообложения.

4) Установление лимита стоимости основных средств в бухгалтерском учете в пределах которого допускается единовременное списание их стоимости на расходы.

5) Выбор способа начисления амортизации по нематериальным активам. Аналогично основным средствам, единственным методом начисления амортизации, подходящим и для целей налогообложения, и для бухгалтерского учета, является линейный.

6) Установление способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство, а также стоимости реализованных товаров. Пунктом 8 ст. 254 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрены для ОСНО те же способы определения стоимости сырья и материалов, отпускаемых в производство, и реализуемых товаров. Что касается УСНО, то для целей налогообложения установлен особый порядок, неприемлемый в рамках имеющейся нормативной базы, для бухгалтерского учета.

7) Применение порядка создания резерва на ремонт основных средств.

Порядок принятия расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения при ОСНО установлен ст. 260 НК РФ, которой предусмотрено, что расходы на ремонт могут признаваться организацией: в качестве прочих расходов в отчетном периоде их осуществления в размере фактических затрат (НК РФ, ст. 260, п. 1); в течение нескольких отчетных периодов путем создания резерва на ремонт основных средств (НК РФ, ст. 260, п. 3), т.е. возможно совмещение методов создания резервов на ремонт основных средств для целей налогообложения и бухгалтерского учета. При УСНО создание резервов не предусматривается.

8) Введение порядка создания резерва по сомнительным долгам. В налоговом учете при ОСНО порядок создания резерва по сомнительным долгам содержится в п. 4 ст. 266 НК РФ, где указывается, что сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. С целью сближения бухгалтерского и налогового учета имеется достаточно точек соприкосновения в порядке создания резерва по сомнительным долгам. При УСНО создание подобного резерва не предусмотрено.

9) Установление порядка создания резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Создание резервов для целей налогового законодательства предусмотрено в ст. 324 НК РФ, с отражением некоторых элементов их создания, которые могут полностью применяться и для целей бухгалтерского учета. При УСНО создание подобного резерва не предусмотрено.

10) Выбор порядка создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Создание указанного резерва при ОСНО предусматривается ст. 267 НК РФ. При УСНО создание подобного резерва не предусмотрено. Что касается остальных резервов, то их создание не предусмотрено нормами главы 25 НК РФ. Следовательно, отчисления на формирование неназванных резервов будут являться бухгалтерскими расходами, не уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль при ОСНО.

Исходя из проведенного анализа по имеющимся взаимосвязям между бухгалтерским учетом и налоговыми режимами для субъектов малого предпринимательства можно сделать следующие выводы.

1) Существует реальная возможность тесной интеграции бухгалтерского и налогового учета, за исключением отдельных расхождений, например в определении стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров).

2) Степень несоответствия бухгалтерских и налоговых данных тем выше, чем шире спектр хозяйственных операций, происходящих в малом предприятии.

3) Учитывая, что субъекты малого бизнеса, как правило, имеют незначительную операционную сегментацию, то и количество расхождений между бухгалтерским учетом и порядком определения налогооблагаемой прибыли очень невелико. Это позволяет организовать эффективную систему получения информации для целей налогообложения в рамках бухгалтерского учета.

Таким образом, для интеграции бухгалтерского и налогового учета необходимо: максимально унифицировать положения учетной политики для целей налогообложения; организовать в рамках бухгалтерского учета получение данных у необходимых для заполнения налоговой декларации по соответствующим налоговым режимам (ОСНО, ЕНВД, УСНО).

1.2.3 Развитие синтетического учета на предприятиях малого бизнеса

Основным элементом учетной политики любого предприятия, в том числе малого, является разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, но осуществляют учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208 «Об акционерных обществах» источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества [30, с. 231]. Исходя из этого малые предприятия, функционирующие в таких организационно-правовых формах, при переходе на упрощенную систему налогообложения не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, налоговый режим в виде УСНО содержит ряд условий, нарушение которых приводит к утрате права применения этого режима налогообложения и требует перехода к общему режиму налогообложения, который не предполагает неведение бухгалтерского учета. И, как следствие, этому хозяйствующему субъекту придется восстанавливать бухгалтерский учет за весь период с начала года начала применения УСНО, что является достаточно трудоемким процессом. Исходя из сказанного, субъекту малого предпринимательства, применяющему УСНО и имеющему показатели, близкие к пределам ограничительных условий этого налогового режима, нецелесообразно отказываться от ведения бухгалтерского учета.

Специальные налоговые режимы весьма привлекательны для хозяйствующих субъектов малого бизнеса, но они имеют ряд жестких ограничительных условий, которые могут привести к необходимости применения общего режима налогообложения и, как следствие, организации и ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Кроме того, ряд малых предприятий находятся на общей системе налогообложения или на ЕНВД, попадают под требования обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности или функционируют в рамках организационно-правовой формы, предполагающей распределение чистой прибыли, и поэтому также обязаны обеспечить организацию или ведение бухгалтерского учета без существенных изъятий.

Для максимального упрощения процессов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности малого предприятия необходимо разработать и утвердить в учетной политике такой рабочий план счетов, который позволял бы с минимальными трудозатратами обеспечить их выполнение [27, с. 200]. Для решения этой задачи при разработке рабочего плана счетов для субъектов малого бизнеса следует учитывать два направления, сложившихся в практике деятельности малых хозяйствующих субъектов:

1) традиционная бухгалтерия ‑ для предприятий, применяющих общий режим налогообложения и режим в виде ЕНВД;

2) упрощенная бухгалтерия ‑ для предприятий, работающих в рамках УСНО.

Применение различных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства имеет определенные ограничительные критерии, выход за рамки которых приводит к потере права использования этих режимов, но не лишает предприятие статуса малого.

Для накопления и систематизации информации в рамках бухгалтерского учета, необходимой для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль субъектами малого предпринимательства, применяющими общий режим налогообложения, можно выбрать один из четырех способов (таблица 1.2).
Таблица 1.2 ‑  Способы интеграции налогового учета в бухгалтерский для субъектов малого предпринимательства

Наименование и характеристика способа

Преимущества

Недостатки

1

2

3

1. Введение дополнительных субсчетов для отражения различий между бухгалтерским и налоговым учетом

Первый способ целесообразен для организаций, имеющих незначительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом и рабочий план счетов, ориентированный на налоговое законодательство. Информация о существенных показателях в налогообложении представляется в бухгалтерском учете в укрупненном виде

Организации, осуществляющие значительное число операций, по-разному отражаемые в учете и налогообложении рискуют чрезмерно перегрузить рабочий план счетов дополнительными субсчетами, обеспечивающими учет этих различий

2. Введение дополнительных аналитических счетов, на которых будут отражаться различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Этот способ оправдан в тех случаях, когда система синтетического учета уже достаточно перегружена набором своих счетов, либо типы различий между налоговым и бухгалтерским учетом незначительны и возникает необходимость их классификации внутри типа

Объемный аналитический разрез может затруднить идентификацию учетной информации, в связи с чем окажется трудоемким и неэффективным

Продолжение таблицы 1.2

1

2

3

3. Использование свободной номенклатуры счетов 30—39 бухгалтерского учета для

отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для заполнения

налоговой декларации

Использование свободной номенклатуры счетов является наиболее эффективным способом накопления и классификации информации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ для заполнения декларации по налогу

на прибыль. Позволяет избежать параллельного ведения двух учетов: налогового и бухгалтерского

Требует достаточно высокого уровня квалификации учетно-финансовых работников как на стадии разработки классификации по счетам 30—39, так и в ходе накопления и систематизации информации на этих счетах

4. Отражение отдельных операции на забалансовых счетах организации

Возможен при весьма незначительном количестве операций в бухгалтерском учете, имеющих различия в оценке по сравнению с требованиями НКРФ

Трудность в проверке правильности и полноты отражения доходов и расходов в налоговом учете и отсутствии возможности их сопоставить с бухгалтерским учетом



Применение первого способа (введение дополнительных субсчетов) оправдывается тем, что появляется возможность получения информации о существенных показателях, отражаемых для целей налогообложения иначе, нежели в бухгалтерском учете.

Использование второго способа (введение дополнительных аналитических счетов) оправдывается, в тех случаях, когда субъект малого бизнеса осуществляет разностороннюю деятельность и система синтетического учета задействована в максимальном объеме. Введение дополнительных синтетических субсчетов в этом случае усложнит восприятие бухгалтерских данных и пользование учетными регистрами. Поэтому в данной ситуации может оказаться более предпочтительным не синтетический, а аналитический разрез.

Ведущие специалисты в области учета неоднократно возражали не только по поводу перегрузки счетов аналитическими позициями, но и против использования субсчетов. Так, В.Ф. Палий отмечает [30, с. 122], что система субсчетов усложняет номенклатуру счетов бухгалтерского учета, затрудняет однозначный выбор корреспонденции счетов, что в свою очередь осложняет автоматическое контролирование информационных сообщений на ЭВМ. По его мнению, целесообразно строить номенклатуру счетов синтетического учета без субсчетов, что намного упростит ее структуру.

Третий способ (использование свободной номенклатуры счетов 30—39) является одним из наиболее эффективных способов получения информации о расходах в той классификации, которая востребована главой 25 НК РФ, для субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения.

Четвертый способ (отражение отдельных операций на забалансовых счетах организации) малое предприятие может использоваться в тех ситуациях, когда оценка налоговых доходов или расходов превышает их бухгалтерскую оценку. Разработчики бухгалтерских программных продуктов, как правило, в своих программах («1С», «Бэст-Офис») используют именно этот вариант для построения всей системы налогового учета. Однако такой подход зачастую сводится к параллельному ведению налогового учета. В этих программах не реализован механизм выделения операций, приводящих к различиям между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. В результате проверка правильности и полноты отражения всех доходов и расходов в налоговом учете представляет собой весьма сложную задачу. Выходом из создавшегося положения, скорее всего, будет либо полная документальная проверка полноты отражения всех операции в налоговом учете, либо самостоятельное выявление операций, приводящих к возникновению различий между бухгалтерским и налоговым учетом, что возможно осуществить организациям с весьма незначительным числом хозяйственных операций в рамках единственного вида деятельности.

Наибольшие сложности вызывает организация учета расходов для целей определения налоговой базы по прибыли хозяйствующих субъектов ‑ малых предприятий, находящихся на общей системе налогообложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под специальный налоговый режим в виде ЕНВД. В соответствии с действующим законодательством, получаемые доходы и осуществляемые хозяйствующим субъектом расходы, в рамках специальных налоговых режимов, не учитываются при определении налоговой базы по прибыли, а подлежат обособленному учету. При этом расходы организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, осуществляемой в рамках специального налогового режима, в общем доходе организации по всем видам деятельности. В результате обычная система налогообложения, которая уже сама по себе с введением главы 25 НК РФ представляет серьезную проблему для малого предприятия, осложняется необходимостью ведения раздельного налогового учета расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Для организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности возможно применение одного из четырех описанных выше способов, однако применение свободной номенклатуры счетов 30—39 бухгалтерского учета для отражения налоговых расходов (третий способ) представляется наиболее удобным.
    продолжение
--PAGE_BREAK--1.3Особенности формирования отчетной информации предприятий малого бизнеса и ее анализ
1.3.1 Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации

Отчетность субъектов малого предпринимательства — это набор, как правило, регламентированных показателей, представленных в специальных бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистические органы и соответствующие фонды.

В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ № 67н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет одвижении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку. Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту, то отчетность представляется в полном объеме. Более того, малые предприятия обязаны направлять в органы государственной статистики специальные формы статистической отчетности, а также формы годовой бухгалтерской отчетности в установленный для нее срок. Кроме того, на основании федеральных законов каждый работодатель обязан производить отчисления в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и Фонды обязательного медицинского страхования и соответственно предъявлять сведения о начисленных и перечисленных суммах доходов физическим лицам [35, с. 697 ‑ 699].

Исходя из вышеизложенного следует, что информация, приведенная в формах бухгалтерской отчетности, потребляется различными группами пользователей с разносторонними интересами. В этом случае следует акцентировать внимание на точку зрения В.Ф. Палия, который считает, что различные пользователи по-разному воспринимают и интерпретируют информацию бухгалтерских отчетов [36, с. 15].

При составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства возникает ряд проблем, требующих решения.

1) В нормативно-правовой базе приводится перечень типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для малых предприятий (приказ № 64н). Существующие формы отчетности недостаточно отражают финансово-хозяйственную деятельность субъекта малого предпринимательства, что приводит к необходимости в дополнительных формах.

2) Ввиду того что одним из основных потребителей информации, приведенной в бухгалтерской отчетности, являются налоговые органы, малым предприятиям придется в большей степени акцентировать внимание на раскрытие показателей налогового учета в пояснительной записке.

3) Анализ содержания форм бухгалтерской отчетности в предприятиях малого бизнеса показывает, что руководители и бухгалтеры таких организаций в своей деятельности практически не пользуются типовыми формами, утвержденными приказом № 67н. Данный вывод основан, прежде всего, на том, что формы отчетности перегружены показателями, не свойственными малому предпринимательству, и таким образом регламентированная отчетность оказывается заполненной не более чем на половину всей совокупности данных.

4) Бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отражает количественную характеристику важнейших элементов финансовой отчетности.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13, п. 2), является Отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в Законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации...» (ст. 1, п. 3) [4]. Отчет о прибылях и убытках является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов, которая построена на принципах соотношения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов. Преимуществом данной формы отчета являются наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что при потреблении информации бухгалтерской отчетности малых предприятий у пользователей возникают проблемы. Это, прежде всего, связано с тем, что не все малые предприятия составляют и представляют полный перечень бухгалтерской отчетности, таким образом, ограничивая пользователя в получении информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

1.3.3 Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий

Выживаемость предприятия в современных условиях во многом зависит от умения управленческого персонала реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих или потенциальных контрагентов. Для этого требуется владение методикой анализа и диагностики деятельности организации; наличие соответствующего информационного обеспечения и квалифицированного персонала, способного реализовать данную методику на практике.

Существуют внешние и внутренние факторы, которые оказывают определяющее влияние на финансовое состояние предприятия. Внешние, по мнению Л.Т. Гиляровской и А.А. Вехоревой [37, с. 19], являются неподвластными воле предприятия, а внутренние, зависящие от сложившейся системы организации его работы, классифицируются по месту возникновения.

К внутренним факторам относятся:

— отраслевая принадлежность субъектов малого бизнеса; структура продукции (работ, услуг);

— состояние имущества малого предприятия; величина и структура расходов по сравнению с доходами; состояние финансовых ресурсов: их размер, состав, структура; собственные оборотные средства.

Внешние факторы подразделяются на факторы общей стабильности на рынке; уровня и динамики платежеспособного спроса; наличия внешнеэкономических связей; применения специального налогового режима и системы бухгалтерского учета; вероятности банкротства должников; кредитно-финансовой политики.

Экономический потенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны ‑ нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения, и наоборот.

Сегодняшнее многообразие показателей финансовой устойчивости приводит даже к некоторому усложнению проведения анализа, иногда загромождая его; размывает выводы о финансовой устойчивости организации из-за возникающих затруднений в стыковке результатов по некоторым из них. По мнению многих ученых, таких, как О.В. Ефимова, М.В. Мельник, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, В.В. Ковалев [38], [39], [40], [41 ‑43], [44] большое значение в анализе финансовой устойчивости организации имеет использование абсолютных показателей: величины собственного и заемного капитала, активов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, прибыли, а также показателей, рассчитываемых на основе отчетности, таких, как чистые активы, собственные оборотные средства, показатели обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, величина устойчивых пассивов. Данные показатели являются критериальными, поскольку с их помощью формируются критические точки, позволяющие определить качество финансового состояния.

Исключительно важную роль в современных условиях в анализе финансовой устойчивости играют относительные величины, именно они позволяют сгладить искажающее влияние инфляции на отчетный материал. Как считают A.M. Илышев и О.Н. Демчук [45, с. 3], наиболее полный, комплексный эффект от развития сферы малого бизнеса достигается в том случае, если и экономические, и социальные, и институциональные результаты растут быстрее, чем производственные затраты, совокупные активы и человеческие ресурсы этой сферы. Во всех остальных случаях эффективность развития малого бизнеса, по мнению авторов, носит более частный характер — только по одному-двум разновидностям результатов; применительно к одному или нескольким видам затрат либо ресурсов.

В настоящее время перед субъектами малого предпринимательства стоят проблемы, которые сводятся к отсутствию реальных механизмов государственной поддержки малых предприятий, позволяющей развивать бизнес в благоприятных инвестиционных условиях; к нерациональности системы налогообложения, которая не содержит механизма стимулирования малого бизнеса, что приводит к возникновению теневого бизнеса и существованию фирм-однодневок. Исходя из этого кредитные организации, потенциальные или реальные партнеры сталкиваются с проблемой оценки надежности и перспективности сотрудничества с субъектом малого предпринимательства. С целью исключение рисков должен существовать алгоритм анализа основных показателей деятельности малых предприятий, который позволит проводить их мониторинг по различным аспектам деятельности. Для реализации механизма исследования субъекта необходимы постановка и решение следующих задач:

1)уточнение цели, задач и субъектов анализа;

2)предложение оригинальной методики анализа финансового состояния;

3)рекомендация системы основных показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности;

4)определение специфических критериев выявления фирм-однодиевок.

Результативность управления предприятием в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного потенциала. Чтобы обеспечить выживаемость фирмы в современных условиях, управленческому персоналу необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние своего предприятия, а также организаций-контрагентов. Поэтому целью анализа финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия является повышение ее эффективности на основе системного изучения комплекса показателей и обобщения полученных результатов.

В современной экономической науке существует огромное многообразие способов проведения оценки деятельности хозяйствующих субъектов, но при выборе тех или иных методов, при осуществлении анализа функционирования малого предприятия необходимо учитывать специфику деятельности именно этого вида предпринимательства ‑ малого.

В Приложении Б проиллюстрированы основные индикаторы финансового состояния субъекта малого предпринимательства, которые представлены в разрезе интересов основных групп потребителей аналитической информации — менеджеров, собственников и кредиторов.

Основной информационной базой анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения и режим в виде ЕНВД, служит их бухгалтерская отчетность. Если организация, перешедшая на УСНО, сохранила ведение бухгалтерского учета, то в этом случае именно он будет служить информацией для анализа, в противном случае налоговая отчетность вряд ли сможет служить полноценным источником информационного обеспечения.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят. Исходя из этого представляет интерес для всех групп пользователей оценка состояния имущественного положения субъекта. Анализ оборачиваемости ресурсов способствует поиску резервов повышения эффективности использования активов и позволяет выносить суждение относительно устойчивости организации. Такие признаки, как значительная сумма ежемесячно начисляемой амортизации, могут говорить о значительных объемах основных средств, что при эффективном их использовании само по себе является положительным моментом; с другой стороны, значительная сумма накопленной амортизации будет свидетельствовать об устаревании производственных мощностей и необходимости их модернизации. Увеличение оборотного капитала за счет роста остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства или просроченной дебиторской задолженности сигнализирует о неэффективном управлении запасами или неудачной политике предоставления отсрочки платежа своим контрагентам. Одним из потребителей результатов оценки финансовой устойчивости и платежеспособности малого предприятия являются кредиторы для анализа степени риска кредитования. В качестве потенциальной гарантии по кредиторской задолженности рассматриваются ликвидные активы предприятия, которые в случае невыполнения предприятием своих обязательств могут быть легко переведены в наличные средства. Демонстрацией дополнительного подтверждения способности или неспособности удовлетворения интересов кредиторов в части оплаты по обязательствам служит показатель анализа обслуживания долга. Как правило, малый бизнес не доминирует в тех нишах рынка, где существенно высока прибыль на рубль вложенного капитала, поэтому анализ рентабельности весьма актуален для малого предпринимательства, величина этого показателя зачастую находится на критических отметках, и важно своевременно принять меры, чтобы не допустить убыточности бизнеса. Необходимость проведения анализа соблюдения ряда критериев, установленных законодательством, обусловливается тем, что в соответствии с нормами налогового законодательства, в частности главой 26.2 НК РФ, в случае превышения объемов выручки от реализации против норматива, появления видов деятельности, по которым УСНО не применяется, достижения стоимости основных средств и нематериальных активов суммы более 100 млн. руб. и превышения иных ограничений, субъект малого бизнеса, применяющий упрощенную систему налогообложения, вынужден будет перейти на общепринятую систему исчисления налогов и сборов. Такой анализ строится на основании сравнения фактически полученных показателей с рекомендуемыми нормативными значениями.

В настоящей работе использованы в основном показатели, рекомендуемые «Методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организаций» [47] и приведенными в Приложении В.



    продолжение
--PAGE_BREAK--2 Анализ организациибухгалтерского учета в ООО «Северный ветер» и его финансового
состояния 2.1 Общая характеристика хозяйствующего субъектаи его основные финансово-экономические показатели
Общество с ограниченной ответственностью «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» (далее «Общество», «Предприятие») осуществляет свою деятельность на основе Гражданского кодекса, утвержденного Устава и действующего законодательства. Дата государственной регистрации общества ‑ 31 марта 2003 года. Учредителями общества являются физические лица, граждане Российской Федерации, а основным видами деятельности общества являются: строительно-монтажные работы, производство строительных материалов, конструкций и изделий;  грузовые и транспортные перевозки, транспортно-экспедиторские работы и услуги, а также другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Организационная структура предприятия имеет несложное построение, среднесписочная численность на предприятии  по состоянию на 01.01.2009 г. составляет 48 человек.

Общество обладает хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом на праве хозяйственного ведения, имеет расчетный счет и иные счета в банках, выступает участником гражданских взаимоотношений, может быть истцом и ответчиком в суде. Высшим органом управления Общества является собрание учредителей. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор, назначаемый учредителями и работающий на контрактной основе. Для обеспечения деятельности общества за счет вклада участников образуется уставный капитал в размере 150 тыс. руб. Капитал ООО по состоянию на 01.01.2009 г. составляет 29 млн. 915 тыс. руб., в том числе ‑ собственный капитал – 15 млн. 431 тыс. руб., заемный капитал‑ 14 млн. 268 тыс. руб.  Объем продаж Общества в 2009 году составил в общей сумме 29 млн. 300 тыс. руб. Предприятие на протяжении анализируемого периода регулярно получало прибыль.

В штате бухгалтерии предприятия состоят два бухгалтера: главный бухгалтер и бухгалтер по начислению заработной платы. Главный бухгалтер осуществляет весь бухгалтерский и налоговый учет. Учет ведется с помощью персонального компьютера и программного обеспечения ведения регистров учета: «Финансы» (полная обработка первичных документов и выдача оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета, оборотного баланса и других форм учета и отчетности).

Основные финансово-экономические показатели ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приведены в таблице 2.1. Источниками информации являются Баланс, Отчет о прибылях и убытках за 2007 – 2009 г.г. (Приложения Г – К), а также данные аналитического учета предприятия. Реализация продукции в 2009 году составила 29 300 тыс. руб., что на всего 8,8 % больше чем в 2008 году. Этот темп роста явно недостаточен, учитывая наличие инфляции, темпы которой превосходят данный показатель, и указывает недостатки в организации хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, рисунок Л.1 (приложение Л).
Таблица 2.1 – Основные финансово-экономические показатели предприятия



Продолжение таблицы 2.1



Темпы роста себестоимости продаж выше темпов роста объема продаж, что оценивается отрицательно. Средний темп роста за два года равен 108 %.

Прибыль от реализации в 2009 году составила 3241 тыс. руб., в 2008 г. предприятие имело прибыль в сумме 3276 тыс. руб. Среднегодовой темп роста данного показателя (73,3 %) ниже темпа роста выручки. Динамика чистой прибыли носит разнонаправленный характер. Так в 2008 г. ее абсолютное снижение составило 1483 тыс. руб., а в 2009 году чистая прибыль возросла на  64 тыс. руб. или на  60 %, при этом среднегодовой темп роста составил 26,5 %.

Динамика всех показателей рентабельности отрицательна, рисунок Л.2. Так рентабельность продаж уменьшилась в отчетном году на 1,2 процентных пункта, при этом среднегодовое снижение показателя составило 27,9 %. Аналогичную динамику имеет рентабельность оборотных активов, основных фондов и активов в целом. Это характеризует предприятие как предприятие с неустойчивой динамикой доходности.

Динамика стоимости основных фондов имеет положительный характер. Так за два года их стоимость увеличилась почти на 5 млн. руб. или более чем в 1,5 раза. Следует отметить, что абсолютная величина основных средств на предприятии достаточно велика. При этом фондоотдача на предприятии стабильна.

Как численность, так и средняя заработная плата на предприятии увеличиваются, что ведет к росту фонда заработной платы и к увеличению общих затрат. Так численность персонала увеличилась на 3 человека, а средняя заработная плата одного работающего росла с темпом 125,1 % в год. Выручка на рубль зарплаты (зарплатоотдача) на предприятии снижается, среднегодовой темп роста составляет 89 %, рисунок Л.3. Динамика производительности труда положительна (среднегодовой темп роста 111,4 %). Динамика чистой прибыли в расчете на одного работника отрицательна (среднегодовой рост составил 29 %), однако, как и в случае с показателями рентабельности и чистой прибыли в целом, динамика показателя нестабильна.

Коэффициент текущей ликвидности предприятия находится на уровне несколько ниже рекомендованного, однако его динамика в анализируемом периоде положительна, темп роста составил 104,8 %.

В целом предварительное рассмотрение результатов деятельности предприятия показывает, что у предприятия имеются неиспользованные резервы роста, что особенно касается показателей доходности.
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 Особенности бухгалтерского учета в ООО «Северный ветер»
2.2.1 Принципы организации учета

Бухгалтерскийучет в ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который несет ответственность за формирование учетной политики предприятия, осуществляет экономический анализ в целях выявления и мобилизации внутренних резервов, составляет бухгалтерскую финансовую налоговую отчетность и предоставляет ее в установленные сроки пользователям. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с применением рабочего плана счетов, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (Приложение М)

Следует отметить, что, несмотря на формальное освобождение предприятия ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме учета основных и нематериальных активов), администрация предприятия считает, что без его ведения не обойтись, так как показатели бухгалтерского учета позволяют оценить движение денежных потоков и обязательств предприятия, спланировать мероприятия по улучшению финансового состояния, повышению финансовой устойчивости бизнеса.

Бухгалтерией предприятия установлена форма ведения учета – сокращенная журнально-ордерная. Сводная отчетность и оборотная ведомость формируется с помощью программы Excel.

Бухгалтерский учет в условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства ведется на основе использования рабочего плана счетов (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж), разработанного в соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н.

На предприятии  формирование отчетной информации  осуществляется следующим образом (рисунок 3):

Рисунок 3 ‑ Формирование учетной информации на предприятии
1) Сводятся все операции в журнале регистрации хозяйственных операций. Операции принимаются к учету на основании первичных документов.

2) На основании хозяйственных операций по каждому счету открываются регистры.

3) На основании журналов составляются оборотные ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления баланса.

4) На основании оборотной ведомости составляются балансовые формы бухгалтерской отчетности.

Таким образом, после записи всех операций в регистрах бухгалтерского учета подсчитываются итоги, и производится сверка встречных сумм, затем данные журналов-ордеров и ведомостей записывают в Главную книгу.

По отчетным периодам заполняются балансовые формы бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках).

2.2.2 Организация учета хозяйственных объектов и процессов на
 предприятии

Учет основных средствосуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н и учетной политикой предприятия. Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект.

Поступление объектов основных средств ведется по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств).

Начисление амортизации объектов основных средств на предприятии ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», линейным способом.

Расходы на обслуживание и все виды ремонтов основных средств включаются в себестоимость продукции:  Дебет 20   Кредит 10 (60, 69, 70…) ‑- отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляются актом о списании (форма № ОС-4.

Учет материально-производственных запасовосуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и учетной политикой. Учет наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на счете 10 «Материалы». Учет ведется по субсчетам:
10-1 «Сырье и материалы», 10-3 «Топливо», 10-5 «Запасные части», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Организация учета производственных запасов ведется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) по дебету 10 отражаются все затраты по приобретению полученных материальных ценностей. Так, например, ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» приобрело материалы на сумму 14400 руб. (в том числе НДС –  2400 руб.). Бухгалтер «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» сделал проводки:

Дебет 60   Кредит 51 -14400 руб. – оплачены материалы;

Дебет 10   Кредит 60 -12000 руб. (14400 -2400) – оприходованы материалы на склад;

Дебет 19   Кредит 60 -2400 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам  (на основании счета- фактуры № 1235 от 27.09.05 г.);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19 -2400 руб. – НДС принят к вычету.

Транспортно-заготовительные расходы на предприятии включаются в фактическую себестоимость материалов. Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. На предприятии материалы списываются с производства по средней себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» ведется на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 02, 10, 68, 69, 70 и т.д.

Учет готовой продукции на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 и учетной политикой предприятия, готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция». Согласно учетной политики ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» готовая продукция в учитывается по фактической производственной себестоимости. Принятые к бухгалтерскому учету готовая продукция, изготовленная для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20) .

Дебет 43   Кредит 20 -Отгрузка продукции отражается проводкой:

Дебет 62   Кредит 90 -При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43  в дебет счета 90 «Продажи».

Учет расчетов по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника нарастающим итогом в течение года.  Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Предприятие ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» использует две системы оплаты труда: повременную и простую сдельную.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. Труд работников оплачивается исходя из установленного месячного оклада. Размеры окладов для работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Суммы начисленных ЕСН на предприятии учитывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Выплачивая работникам доходы, организация удерживает налог на доходы и перечисляет сумму налога в бюджет. Делая при этом в учете запись:

Дебет 70   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Учет денежных средств.Учет денежных средств на предприятии ведется по двум счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Поступление и выдача наличных денег оформляют на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

При поступление наличных денег в кассу составляется приходный кассовый ордер (форма № КО-1).

Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2). На основании расходного кассового ордера бухгалтер делает следующие проводки:

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в специальном журнале. Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляется объявление на взнос наличными.

Банк списывает деньги с расчетного счета на основании платежного поручения.

Учет собственного капитала.На предприятии ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» в 2009 году собственный капитал состоял из уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Уставный капитал в этом году не изменился, поэтому бухгалтер не делал по нему проводок. Сумма чистой прибыли отчетного года была списана заключительными оборотами декабря в кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыль и убыток».

Финансовые результаты. Финансовый результат от основного вида деятельности определяется на счете 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы не связанные с обычным видом деятельности учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете предприятие учитывает налоги, которые относятся на финансовый результат, суммы штрафов неустоек по договорам, благотворительные взносы.
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.3 Анализ финансового состояния общества
2.3.1 Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс приведен в таблице 2.2 и включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

За анализируемый период имущество предприятия существенно возросло. Так в 2008  его рост составил 2 млн. 140 тыс. руб. или 7,7 %, а в 2009 г. 1,9 млн. руб. или 6,9 %. Данное увеличение главным образом произошло за счет за счет роста оборотных активов, которые возросли в 2008 г. на 1,7 млн. руб. или на 18,1 %, а в 2009 г. – на 2,7 млн. руб. или на 29,8 %. При этом рост внеоборотных активов был несколько меньше, рисунок Л.4.



Таблица 2.2 ‑ Структура имущества (средств) Общества

Показатели

2007

2008

2009

Изменения

2008

2009

+/-

%

+/-

%

А

1

2

3

4

5





1.Всего имущества, тыс. руб.

27775

29915

29699

2140

7,7

1924

6,9

в том числе:

 

 

 

 

 

 

 

2.Внеоборотные активы, тыс. руб.

18549

19023

17721

474

2,6

-828

-4,5

— то же в % к имуществу

66,8

63,6

59,7

-3,2

-4,8

-7,1

-10,7

2.1.Основные средства, тыс. руб.

10149

16223

15121

6074

59,8

4972

49,0

-то же в % к внеоборотным активам

54,7

85,3

85,3

30,6

55,9

30,6

56,0

2.2 Незавершенное строительство

8400

2800

2600

-5600

 

-5800

 

-то же в % к внеоборотным активам

45,3

14,7

14,7

-30,6

 

-30,6

 

3.Оборотные (мобильные средства), тыс. руб.

9226

10892

11978

1666

18,1

2753

29,8

— то же в % к имуществу

33,2

36,4

40,3

3,2

9,6

7,1

21,4

3.1.Материальные оборотные средства, тыс. руб.

2631

2752

3549

121

4,6

918

34,9

-то же в % к оборотным средствам

28,5

25,3

29,6

-3,3

-11,4

1,1

3,9

3.2.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.

96

89

186

-7

-7,2

91

94,9

-то же в % к оборотным средствам

1,0

0,8

1,6

-0,2

-21,4

0,5

50,1

3.3.Дебиторская задолженность, тыс. руб.

6015

6836

6885

821

13,6

870

14,5

Продолжение таблицы 2.2

А

1

2

3

4

5





-то же в % к оборотным средствам

65,2

62,8

57,5

-2,4

-3,7

-7,7

-11,8

в том числе долгосрочная









 



 

-то же в % к оборотным средствам

0,0

0,0

0,0

0,0

 

0,0

 

в том числе краткосрочная

6015

6836

6885

821

13,6

870

14,5

-то же в % к оборотным средствам

65,2

62,8

57,5

-2,4

-3,7

-7,7

-11,8

3.4. Приходится оборотного капитала на рубль основного капитала, руб.

0,50

0,57

0,68

0,1

15,1

0,2

35,9



В составе оборотных активов материальные оборотные средства росли наиболее быстрыми темпами, рост дебиторской задолженности был не таким значительным. Наиболее мобильная часть оборотных активов (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) увеличились очень существенно (почти в 2 раза в 2009 г.) В результате существенно изменилась структура имущества предприятия, рисунок Л.5. Удельный вес внеоборотных активов уменьшился с 66,8 % в 2007 г. до 59,7 % в 2009 г. Соответственно доля оборотных активов уменьшилась на эту же величину. Такое изменение структуры имущества в данном случае можно оценить положительно.

Структура оборотных активов также претерпела некоторые изменения, рисунок Л.6. Так доля материальных оборотных средств снизилась на 11,4 пункта и составила в 2009 г. 29,6 % всех оборотных активов. Удельный вес дебиторской задолженности наоборот снизился на 7,7 пункта и составил в 2009 г. 57,5 % в общей сумме оборотных средств. Данное изменение можно оценить положительно при условии, что все материальные средства необходимы для обеспечения процесса продаж и отсутствуют неликвидные и залежалые материалы. Положительно характеризует предприятие рост удельного веса наиболее мобильных средств (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) в сравнении с 2007 г. Их удельный вес в 2009 г. составил 1,6 %, что однако недостаточно для осуществления наиболее срочных платежей.

Предприятие не вкладывает средства в краткосрочные финансовые вложения и ввиду недостатка денежной наличности и в связи с неразвитостью рынка ценных бумаг в регионе. На рубль основного капитала приходится 0,68 рубля оборотного капитала, что указывает на сбалансированность имущества.

Общество не имеет долгосрочной дебиторской задолженности, что характеризует его с положительной стороны. На предприятии имеет место краткосрочная дебиторская задолженность в сумме 6885 тыс. руб. на конец года. Как такая величина ее отражается на работе предприятия, установим при дальнейшем анализе (в частности при анализе ликвидности и деловой активности).

Далее рассмотрено изменение реальных активов    продолжение
--PAGE_BREAK--, характеризующих производственную мощность предприятия. К реальным активам относятся средства предприятия, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе: основные средства (строка 120 ф. №1); сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211); затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (строка 213).  Стоимость реальных активов и долю их в имуществе рассчитана в таблице 2.3.



Таблица 2.3 ‑ Расчет реальных активов Общества


Продолжение таблицы 2.3



В анализируемом периоде сумма реальных активов возросла с 21180 тыс. руб. до 21270 тыс. руб. т.е. всего на 90 тыс. руб. или на 0,4 %, что произошло как за счет роста стоимости основных средств, которые возросли на 49 %, так и за счет роста запасов сырья и материалов (рост на 34,9 %, рисунок Л.7.

Однако в структуре имущества доля реальных активов уменьшилась на 4,6 процентных пункта. В целом можно отметить достаточно высокий уровень реальных активов, как на начало, так и на конец года (более 70 %), что говорит о достаточных производственных возможностях предприятия.

В таблице 2.4 выявлено соотношение монетарных и немонетарных активов.



Таблица 2.4 ‑ Анализ соотношения монетарных активов и монетарных пассивов

Продолжение таблицы 2.4



Монетарные активы в общей валюте баланса на начало периода занимали существенный удельный вес (22 %), за анализируемый период их абсолютная величина несколько возросла: на 961 тыс. руб., или на 15,7 %, доля их в имуществе также несколько возросла (1,8%), рисунок Л.8. Немонетарные пассивы предприятия значительно превышают монетарные активы.

Величину дохода от длительного превышения монетарных пассивов над монетарными активами можно определить по формуле (2.1) [48, с. 245]:



    продолжение
--PAGE_BREAK--       (2.1)



где  ‑ изменение суммы капитала;

 и  ‑ соответственно сумма монетарных активов на начало и конец анализируемого периода;

 и   ‑ соответственно сумма монетарных пассивов на начало и конец анализируемого периода;

Iн, Iки  Iср– индексы инфляции соответственно на начало, конец и в среднем за анализируемый период.

Данные для ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» представлены в таблице 2.5. Предприятие получило дополнительного дохода 4865 тыс. руб. в 2008 году и 79086 тыс. руб. в 2009 году вследствие длительного превышения монетарных пассивов над монетарными активами, рисунок Л.9. Однако подобная практика, хотя и выгода предприятию, сопряжена с высоким риском потери платежеспособности и возможной утратой доверия у потенциальных кредиторов. Поэтому ее использование необходимо проводить с достаточной степенью осторожности.



Таблица 2.5 ‑ Расчет дополнительного дохода  от превышения монетарных пассивов над монетарными активами

Показатели

Данные на конец года

2007

2008

2009

Индекс инфляции, %

9,5

9,6

13,0

Монетарные активы, тыс. руб.

6111

6925

7071

Монетарные пассивы, тыс. руб.

10894

12991

12868

Финансовый доход (потери), тыс. руб.



4865

9086



Для анализа пассива баланса составлена аналитическая таблица 2.6, которая включает в себя как вертикальный, так и горизонтальный анализ.



Таблица 2.6 ‑ Структура источников финансирования предприятия

Продолжение таблицы 2.6



Общий рост источников финансирования составил 1924 тыс. руб. или 6,9 %. Этот рост обусловлен как ростом собственных средств предприятия (на 150 тыс. руб. или на 1,0 %), так и увеличением заемных средств (на 1774 тыс. руб. или на 14,2 %), рисунок Л.10, Л.11.

Заемные средства увеличились в основном в результате роста кредиторской задолженности (4290тыс. руб. или 54,4 %). Удельный вес собственных средств предприятия в 2009 году уменьшился на 3,1 пункта (5,6 %), и составил к концу анализируемого периода 52 % от  средств предприятия, Необходимо отметить, что если удельный вес собственных средств составляет более 50%, то можно считать что, продав принадлежащую предприятию часть активов, оно сможет полностью погасить свою задолженность разным кредиторам.

В анализируемом периоде существенно изменилась структура заемных средств. Так удельный вес долгосрочных займов уменьшился на 3,0 пункта или на 24,4 %, краткосрочных кредитов и займов 19,8 пунктов или более чем в пять раз, а удельный вес кредиторской задолженности соответственно возрос на 12,6 пункта или на 44,4 %. Отмеченные изменения оцениваются отрицательно, так как ухудшают финансовую устойчивость.

На начало отчетного периода наличие собственных оборотных средств составило – 1668 тыс. руб. (дефицит). На конец периода дефицит собственных оборотных средств составила 889 тыс. руб., что оценивается положительно, так как эти изменения обусловлены главным образом ростом собственных средств в целом, однако наличие дефицита, по-прежнему характеризует предприятие отрицательно.

Для более детального анализа структуры всей задолженности, целесообразно рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, представленное в таблице 2.7. На протяжении всего анализируемого периода кредиторская задолженность превышает дебиторскую, что в целом оценивается положительно и указанное соотношение не превосходит пределов разумного риска, рисунок Л.12.



Таблица 2.7 ‑ Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности



Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения: А1³П1; А2³П2; А3 ³П3; А4 £П49 (таблица 2.8)

Таблица 2.8 ‑ Анализ  ликвидности  баланса 2009 года, тыс. руб.

АКТИВ

На начало года

На конец года

ПАССИВ

На начало года

На конец года

Платежный  излишек или недостаток

на начало года

на конец года

1

3

4

5

7

8

9=3-7

10=4-8

1.Наиболее ликвидные активы (А1)

89

186

1.Наиболее срочные обязательства (П1)

2 187

2 424

-2 098

-2 237

 
2.Быстрореализуе­мые активы (А2)

8 454

9 165

2.Краткосроч­ные пассивы (П2)

10 804

10 444

-2 350

-1 279

 
3.Медленнореали-зуемые активы (А3)

1 215

1 358

3.Долгосрочные пассивы (П3)





1 215

1 358

 
4.Труднореализу-емые активы (А4)

18 549

19 023

4.Постоянные пассивы (П4)

15 324

15 431

3 225

3 592

 
БАЛАНС

29 915

29 699

БАЛАНС

29 915

29 699

-

-

 


Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса Предприятия как недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1 отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии  это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса. Кроме того, за отчётный год увеличился платежный дефицит наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств с 2098 тыс. руб. до 2237 тыс. руб. В начале анализируемого года соотношение А1 и П1 было 0,041 (89/2187), а на конец года 0,083 (186/2237). Таким образом, в конце года предприятие могло оплатить абсолютно ликвидными средствами лишь 8 % своих краткосрочных обязательств. На конец 2009 г. соотношение итогов второй группы неудовлетворительно. Как на начало года по этой группе имелся платежный недостаток в сумме 2350 тыс. руб., то на конец года он достиг суммы в  1279 тыс. руб., т.е. несколько уменьшился. Таким образом, на основании проведенного анализа баланса Общества за 2007 ‑ 2009 годы, можно сделать вывод, что структура баланса предприятия является неудовлетворительной. С финансовой точки зрения структура оборотных средств ухудшилась по сравнению с предыдущим годом, т. к. доля наиболее ликвидных средств уменьшилась, (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения), а доля менее ликвидных активов (производственные запасы, дебиторская задолженность) увеличилась. Это понизило их возможную ликвидность.

2.3.2 Анализ финансового состояния коэффициентным методом

В таблице 2.9 проведен анализ ликвидности баланса коэффициентным методом, который заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.



Таблица 2.9 ‑ Группировка текущих активов по степени ликвидности

Показатели

2007

2008

2009

Изменение

Темп роста, %

А

1

2

3

4

5

Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал, тыс. руб.

-1668

-2099

-889

779

53,3

Оборотные активы, тыс. руб.

9226

10892

11978

2753

129,8

Краткосрочные пассивы, тыс. руб.

10894

12991

12868

1974

118,1

Денежные средства, тыс. руб.

96

89

186

91

194,9

Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.











Запасы, тыс. руб.

3115

3967

4907

1792

157,5

Всего хозяйственных средств (нетто), тыс. руб.

27775

29915

29699

1924

106,9

Маневренность собственных оборотных средств

-0,057

-0,042

-0,210

-0,152

365,5

Коэффициент текущей ликвидности

0,847

0,838

0,931

0,084

109,9

Коэффициент быстрой ликвидности

0,561

0,533

0,550

-0,011

98,0

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности)

0,009

0,007

0,014

0,006

165,0

Доля оборотных средств в активах

0,332

0,364

0,403

0,071

121,4



Продолжение таблицы 2.9

А

1

2

3

4

5

Доля собственных оборотных средств в общей их сумме

-0,181

-0,193

-0,074

0,107

41,1

Доля запасов в оборотных активах

0,338

0,364

0,410

0,072

121,3



Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2008 года составил 0,007, при его значении на начало года всего 0,009. Этот показатель существенно ниже нормативного, и в сравнении с другими годами  анализируемого периода, рисунок Л.13. В 2009 году он этот коэффициент существенно возрос, до значения 0,014, что свидетельствует о положительной тенденции в управлении денежными средствами предприятия, одна по-прежнему абсолютная ликвидность очень низка. Значение промежуточного коэффициента покрытия с 0,53 на начало 2008 года увеличилось до 0,55 на конец 2009 года, т.е. несколько улучшилось, но остается ниже нормативного значения (1,0). To-есть за счет дебиторской задолженности, в случае ее выплаты, Предприятие сможет погасить 55 % кредиторской задолженности. Но в целом значение данного коэффициента можно назвать прогнозным, так как предприятие не может точно знать, когда и в каком количестве дебиторы погасят свои обязательства. Общий текущий коэффициент покрытия в анализируемом периоде возрос со значения 0,85 на начало 2007 г. до значения 0,93 на конец 2009 г., т. е. все еще ниже нормы (должен быть больше двух). Таким образом, анализ ликвидности предприятия по методу коэффициентов позволяет сделать вывод о ее положительной ее динамике с одной стороны и в то же время о не вполне удовлетворительном ее состоянии с другой.

В таблице 2.10 проведен анализ финансовой устойчивости в долгосрочной перспективе коэффициентным методом.

Коэффициент концентрации собственного капитала уменьшился в анализируемом периоде на 5,6 %, однако его величина в отчетном году( 0,52) вполне удовлетворительна, рисунок Л.14. Аналогичный вывод можно сделать и по динамике и величине коэффициента финансовой зависимости, величина которого свидетельствует о наличии некоторого риска при управлении финансовыми ресурсами. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств невысок и предприятию следует обратить на это внимание. Данное обстоятельство уже отмечалось ранее. В целом финансовая устойчивость в долгосрочной перспективе обеспечивается.



Таблица 2.10 – Анализ показателей финансовой устойчивости

Показатели

2006

2007

2008

Изменение

Темп роста, %

А

1

2

3

4

5

Собственный капитал

15281

15324

15431

150

101,0

Заемный капитал

12494

14591

14268

1774

114,2

Всего хозяйственных средств (нетто)

27775

29915

29699

1924

106,9

Долгосрочные пассивы

1600

1600

1400

-200

87,5

Внеоборотные активы

18549

19023

17721

-828

95,5

Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал

-1668

-2099

-889

779

53,3

Коэффициент концентрации собственного капитала

0,550

0,512

0,520

-0,031

94,4

Коэффициент финансовой зависимости

1,818

1,952

1,925

0,107

105,9

Коэффициент маневренности собственного капитала

-0,109

-0,137

-0,058

0,052

52,8

Коэффициент концентрации заемного капитала

0,450

0,488

0,480

0,031

106,8

Коэффициент структуры долгосрочных вложений

0,086

0,084

0,079

-0,007

91,6

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств

0,095

0,095

0,083

-0,012

87,8

Коэффициент структуры заемного капитала

0,128

0,110

0,098

-0,030

76,6

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

0,818

0,952

0,925

0,107

113,1



В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций. Показатели рентабельности -это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Расчёт показателей рентабельности для Общества представлен в таблице 2.11



Таблица 2.11 ‑ Расчет показателей рентабельности



Продолжение таблицы 2.11



На основе проведенных расчетов можно сделать следующие выводы. Показатель рентабельности продаж за анализируемый период существенно уменьшился и составил в 2009 г. всего 11 %, что явно недостаточно. Показатель рентабельности совокупного капитала при этом также уменьшился очень значительно его величина крайне мала (0,36 %), см. рисунок Л.2. Также  следует отметить существенное снижение рентабельности в сравнении с 2008 г. В целом можно отметить, что все показатели рентабельности вложений     продолжение
--PAGE_BREAK-- предприятия находятся на неудовлетворительном уровне, что говорит о неэффективном вложении средств Общества.

Количественные показатели, характеризующие деловую активность предприятия рассчитаны в таблице 2.12.

Таблица 2.12 ‑ Расчет показателей деловой активности



Продолжение таблицы 2.12

Продолжение таблицы 2.12



Темп роста чистой прибыли за анализируемый период меньше темпа роста выручки от реализации и темпа роста авансированного капитала. Это обстоятельство можно оценить как отрицательную тенденцию в развитии Общества (не соблюдается «золотое правило экономики»). Что касается динамики коэффициентов оборачиваемости, то их динамика различается в зависимости от вида активов, принимаемых в расчет. Так оборачиваемость средств в расчетах снизилась на 12,5 % и составила в 2009 г. 84,6 дня (против 76,4 дня в 2007 г). Такой большой период погашения дебиторской задолженности совершенно не удовлетворителен. Оборачиваемость кредиторской задолженности снизилась на 22,4 % и составила 158 дней (в 2007 г. – 138,6 дня). Существенно ухудшилась оборачиваемость запасов (на 20,7 дня), в результате чего продолжительность операционного цикла увеличилась на 28,9 дня или на 25 %. Ресурсотдача или оборачиваемость авансированного капитала практически не изменилась. В итоге совокупный показатель деловой активности, определяемый как произведение оборачиваемости на рентабельность в анализируемом периоде существенно снизился (на 5,3 пункта или более чем в 30 раз). Таким образом, деловую активность можно оценить отрицательно, так как с одной стороны этот показатель недостаточно высок, и, с другой стороны, в 2009 г. он снизился. Главный резерв ее повышения кроется в расширении объемов деятельности, т.е. выручки от реализации и росте темпов чистой прибыли и рентабельности.



    продолжение
--PAGE_BREAK--3 Предложения по совершенствованию
бухгалтерского учета и улучшению
финансового состояния ООО «Северный Ветер» 3.1 Предложения по совершенствованию структуры бухгалтерской службы и автоматизации учета
3.1.1 Совершенствование структуры бухгалтерской службы

Организационная структура бухгалтерии малого предприятия должна обеспечить соблюдение принципов сплошного документирования всех хозяйственных операции, систему внутреннего контроля, в соответствии с которыми достигается надежность и точность учета, а также предоставление менеджменту сведений, позволяющих оперативно управлять бизнесом.

Исходя из этого можно предложить следующую схему организации бухгалтерского учета предприятия (рисунок 4).
 
Рисунок 4 –Организационные элементы в системе бухгалтерского учета

При этом выделено четыре основные элемента в организации бухгалтерского учета. Задачами являются виды деятельности сотрудников малого предприятия, направленные на достижение основной цели организации ‑ максимальное получение прибыли. Каждая задача должна решаться путем выполнения таких функций, как распорядительная, исполнительная, контрольная, и в случае выполнения конкретной задачи ‑ корректировочная. Компетенция означает право ставить перед собой задачи или выполнять определенные функции, а ответственность представляет собой обязанность по их выполнению.

Посредством структурирования задач в бухгалтерии должна обеспечиваться логичная и систематичная организация работы с разделенными задачами. С помощью разделения функций, когда каждому работнику бухгалтерии поручается лишь часть функций, можно, с одной стороны, повысить качество их выполнения, с другой – реализовать дополнительную контрольную функцию, тем самым ее усилив, путем согласования заключительных результатов работы других работников. Кроме того, разделение функций внутри бухгалтерии будет препятствовать недобросовестным действиям, так как их пришлось бы совершать совместно двум или более работникам. При этом в структуре предприятия функции могут быть разделены по горизонтальным и вертикальным признакам.

3.1.2 Предложения по автоматизации учета

Как показал проведенный анализ  основное внимание на предприятии уделяется автоматизации сводного финансового учета и получению сводной финансовой отчетности, задача автоматизированного ведения первичного и управленческого учета на предприятии не решена

В зависимости от функциональных направлений ведения бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях могут использоваться следующие виды программных пакетов: «Баланс в 5 минут» (фирма «Аквилон»); «БухКомплекс» («Атлант-Информ»); «КомТех» («Компьютерные технологии»); «1С: Бухгалтерия» («1С»); «Парус» («Парус»); «Русский стиль» («Русский стиль»); «Турбо-бухгалтер» (ДИЦ); «Янус» («Порт»); «БЭСТ-ОФИС» («Интеллект-сервис») «ИНФО-Бухгалтер: Упрощенная система налогообложения»и др.

Программные продукты системы «1С: Предприятие» способны «расти» вместе с организаций, в которой они работают. Спектр программных продуктов системы «1С: Предприятие» включает однопользовательские и сетевые версии; версии,  работающие в архитектуре «клиент-сервер»,  а также дополнительную компоненту для организации обмена информацией между территориально удаленными филиалами организации. Все версии полностью функционально совместимы, что позволяет легко перейти от использования программы на одном рабочем месте к многопользовательским и распределенным вариантам использования системы. Главными недостатками рассмотренной программы является ее высокая стоимость и сложность в настройке и обслуживании. Поэтому на данном этапе развития предприятия ее внедрение нецелесообразно. В перспективе же предприятию для организации бухгалтерского учета вполне реально потребуется именно эта программа.

Поэтому предлагается внедрение в систему учета на предприятии бухгалтерской компьютеризированной формы отражения хозяйственных операций «Инфо-Бухгалтер УСН». На взгляд пользователей, это наиболее простая и удобная бухгалтерская программа, преимущество которой заключается во встроенном блоке финансового анализа на данных бухгалтерского учета деятельности предприятия (оценка уровня затрат, динамика реализации и т.д.). Также данная программа формирует аналитику в целях ведения налогового учета доходов и расходов предприятия.

Основные характеристики программы:

— программа создана специально для малого и среднего бизнеса (хотя успешно работает и на крупных предприятиях);

— очень проста в обучении настройке и эксплуатации;

— неоднократно признана лучшей программой года;

— начинающему бухгалтеру это страховка от ошибок, а опытному — инструмент для анализа;

— имеется мощный и прекрасно работающий блок Зарплата и связанный с ним блок Кадры.

Отчетные формы и первичные документы в целях упрощенного ведения учета, используемые в программе «Инфо-Бухгалтер», регулярно обновляются в соответствии с изменениями законодательства.

Преимущества программы: удобство использования, простота освоения, интуитивная понятность бухгалтеру, надежность работы, легкость настройки на особенности бухгалтерского учета, максимальная автоматизация работы бухгалтера, интегрированный в программу бухгалтерский калькулятор, возможность внесения изменений «задним числом», эффективность работы, надежность хранения данных, широкая известность среди бухгалтеров-профессионалов и аудиторов, высокая скорость обработки данных, непрерывное совершенствование программы, совместимость с наиболее популярными складскими программами, возможность ведения бухгалтерского учета нескольких предприятий с помощью одной программы, встроенный компилятор отчетных форм, обеспечивающий многократное ускорение расчетов.

Так бухгалтерская программа «Инфо-Бухгалтер УСН» позволяет:

— автоматически вести налоговый учет доходов и расходов по правилам, предусмотренным главой 26.2 НК РФ, по большинству хозяйственных операций;

— автоматически учесть моменты переходного периода, в соответствии со ст. 346.25 НК РФ, если ранее вашей организацией применялся общий режим налогообложения;

— автоматически формировать Книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
    продолжение
--PAGE_BREAK--3.2 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
3.2.1 Оптимизация механизма учета доходов и расходов

Основная проблема организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства заключается в оптимизации механизма учета доходов и расходов в увязке с требованиями налогового законодательства, в частности, с порядком исчисления налога на прибыль по общей системе налогообложения, с необходимостью ведения раздельного учета по видам деятельности при применении специальных налоговых режимов.

Рабочий План счетов предприятия имеет существенные недостатки, Он сформирован путем простого укрупнения синтетических позиций типового Плана счетов и не позволяет учесть специфику деятельности данного предприятия. У организации существует возможность максимально учесть собственную специфику при разработке рабочего плана счетов. Для максимального упрощения процессов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо разработать и утвердить в учетной политике такой рабочий план счетов, который позволял бы с минимальными трудозатратами обеспечить их выполнение.

Как уже отмечено в первом разделе настоящей работы, применение различных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства имеет определенные ограничительные критерии, выход за рамки которых приводит к потере права использования этих режимов, но не лишает предприятие статуса малого. Вероятно, можно говорить о том, что тот или иной режим налогообложения ‑ это состояние переменное, а статус ‑ субъект малого предпринимательства ‑ относительно постоянное, и с этой точки зрения логичнее применительно к малому бизнесу интегрировать налоговый учет (как возможно переменное состояние) в бухгалтерский учет, а не наоборот. Такая интеграция в первую очередь предполагает раскрытие информации о тех видах операций, которые служат основной причиной несовпадения показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Кроме того, в ходе анализа полученной информации появляется возможность:

— проверить полноту включения операций для исчисления налога на прибыль путем установления взаимосвязи между показателями бухгалтерского и налогового учета, что позволяет исключить ошибки при определении налогооблагаемой базы;

— усилить контроль управленческого персонала за такими операциями;

— выявить операции, стоимость которых не ограничивается ценой сделки, ибо в нее должна включаться сумма налога на прибыль.

Одной из главных особенностей  налогового режима в виде УСН является то, что доходы и расходы признаются по кассовому методу. Следовательно, с целью интеграции бухгалтерского учета в налоговый целесообразно использовать форму бухгалтерского учета, позволяющую применять кассовый метод учета доходов и расходов. Такая возможность предоставляется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, в соответствии с которыми малым предприятием может быть принято решение при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета. Согласно приказу № 64н на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организация составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета и тем самым обеспечивать контроль за сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Рекомендуемый порядок построения рабочего плана счетов для ООО «СЕВЕРНЫЙ ВЕТЕР» представлен в приложении Н.

Применение данного подхода приведет к сокращению объема рабочего плана счетов, размеров Главной книги и шахматной ведомости, а также к усилению контрольной функции бухгалтерского учета.

Предлагается использовать счета 30 ‑ 39, которые будут предназначаться для отражения доходов и расходов организации, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения.

Счет 30 «Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признанные» предназначен для учета тех расходов, суммы по которым признаны (оплачены). Счет 31 «Расходы, принимаемые для целей налогообложения, не оплаченные» предназначен для учета тех расходов, которые имели место, но не являются оплаченными. Счет 32 «Расходы, принимаемые для целей налогообложения, в пределах норм» предназначен для учета информации о расходах организации, принимаемых для целей налогообложения в пределах установленных нормативов. Счет 33 «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения» предназначен для учета информации о расходах организации, принимаемых для целей налогообложения в случае превышения пределов установленных нормативов. Счет 39 «Общая сумма расходов» предназначен для отражения всех расходов организации. При этом счет контролирует полноту проведения записей по счетам бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. Предлагаемые счета налогового учета 30—33 увязываются с показателями, подлежащими отражению в Книге учета доходов и расходов, являющейся регистром налогового учета.

В заключение можно отметить, что проблем совершенствования бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятий очень много и полное их рассмотрение выходит за рамки настоящей выпускной квалификационной работы.
3.2 Предложения по улучшению эффективности работы предприятия
На основе проведенного ранее анализа  в работе сформулированы и обоснованы некоторые конкретные мероприятия по повышению эффективности использования капитала предприятия и улучшению конечных результатов его финансовой деятельности. В частности рассмотрена целесообразность внедрения следующих мероприятий:

1) Совершенствование системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, и на этой основе сокращения сумм указанных задолженностей.

Для дальнейшего использования резервов по улучшению результатов финансово-экономической деятельности предприятия необходимо совершенствовать систему управления дебиторской задолженностью посредством контроля за оборачиваемостью средств в расчетах. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты, предусматриваемых в договорах и контрактах.

Для совершенствования системы расчетов с покупателями предлагается:

— покупателям, обеспечивающим авансирование или предоплату, снижать базовые цены на 5 – 10 % в зависимости от сроков авансирования;

— в случае предоставления коммерческого кредита предусмотреть увеличение базовых цен на 10 – 20 % в зависимости от сроков пролонгации;

— исключить выполнение работ заказчикам, ранее нарушившим  сроки и условия оплаты.

Срок погашения дебиторской задолженности в прогнозируемом году, если коэффициент оборачиваемости средств в расчетах составлял в отчетном периоде 4,3 см. (таблица 2.12). Тогда срок погашения был равен около 85 дней. Если предположить, что средний срок погашения дебиторской задолженности покупателей сократится хотя бы до 60 дней, в связи с предоставлением льготных условий покупателям в случае более ранней оплаты, тогда средние остатки дебиторской задолженности в прогнозируемом периоде с учетом при сохранении достигнутого уровня выручки от продаж (29 млн. 300 тыс. руб.) составят:

 = = 4816 тыс. руб.

где    Тдз – период оборота дебиторской задолженности;

ВР – выручка от продажи продукции;

Д – длительность периода.

Ожидаемое значение дебиторской задолженности

Одзк = 2   – Одзн = 2×4565 – 6885 = 2747 тыс. руб.

где    Одзк, Одзн – остатки дебиторской задолженности на начало и конец периода.

Таким образом, дополнительный денежный поток от ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности составит 4 138 тыс. руб. (6885 – 2747).

2) Внедрение системы мониторинга движения транспорта.

Рассмотрена целесообразность внедрения на предприятии системы мониторинга мобильных объектов «DISTRACK».

Развитие отечественного бизнеса автомобильных перевозок сопровождается стремительным усилением конкуренции, которая побуждает устанавливать высокие стандарты обслуживания клиентов, предоставлять дополнительные услуги и максимально оптимизировать бизнес.

Внедрение системы направлено, прежде всего, на решение проблем эффективного использования транспорта, использованием транспорта не по назначению, ростом затрат на эксплуатацию, дисциплиной перевозок, эффективной маршрутизацией, мониторингом объектов транспорта в реальном времени, безопасностью пассажиров и грузов.

ООО «Торговый Дом Система» предлагает к продаже программно-аппаратный комплекс «DISTRACK», способный максимально качественно решать вышеуказанные проблемы. Принцип работы данного комплекса базируется на оперативном мониторинге (отслеживании) местонахождения автотранспорта, товаров и агентов на основе GPS технологий.

Комплекс состоит из трех составляющих:

1) Диспетчерская программа анализа и планирования перевозок.

2) Карта необходимой местности с GPS привязкой.

3) Специализированное оборудование на автомобиль.

Диспетчерская программа позволяет:

— планировать маршруты движения транспорта;

— выполнять поиск и отображать в реальном режиме времени на карте того или иного транспортного средства;

— анализировать в реальном режиме, как сам маршрут, так и график его прохождения;

— анализировать выполнение маршрута (правильность прохождения маршрута, неоправданные простои транспорта);

— анализировать эффективности работы того или иного транспорта на тех или других маршрутах;

— анализировать реальный пробег и время работы транспорта.

— получать тревожные сообщения от автомобиля (кнопка SOS), несанкционированное открытие двери, кузова;

— ставить или снимать транспортные средства на маршруте;

— передавать и получать информацию из диспетчерского центра. 

Карта местности позволяет:

— в реальном режиме времени отслеживать транспортные средства;

— отображать пройденные маршруты на карте для анализа;

— выполнять поиск адресных объектов;

— делать необходимые отметки на карте;

— прокладывать будущие маршруты с точки зрения дорог и скорости движения.

Специализированное оборудование на автомобиль позволяет:

— получать и фиксировать GPS координаты;

— контролировать и обрабатывать информацию с датчиков автомобиля;

— передавать и получать информацию с диспетчерской пункта.

Необходимые расчеты для обоснования целесообразности внедрения данной системы на анализируемом предприятии с целью контроля маршрутов движения бетоновозов для анализа и выявления непроизводительных потерь приведены в таблицах 3.1 – 3.2.
Таблица 3.1 ‑ Оценка основных затрат на один бетоновоз-смеситель АБС 7 ДА в месяц

Показатели

Значения

1

2

Среднее пробег за месяц, тыс. км

8

Продолжение таблицы 3.1

1

2

Средний расход топлива, л/100 км

39

Стоимость топлива, тыс. руб.

53

Стоимость нового бетоновоза, тыс. руб.

1242

Амортизация, тыс. руб.

13

Техническое обслуживание, тыс. руб.

5

Зарплата водителя с начислениями, тыс. руб.

30

Офисные и др. накладные расходы, тыс. руб.

15

ИТОГО


116



Затраты включают оснащение автомобиля GPS/GSM оборудованием с возможностью оперативного мониторинга и анализа, а также оборудование АРМ оператора-диспетчера.
Таблица 3.2 ‑ Затраты на оснащение спутниковой системой в пересчете на один бетоновоз (регион перевозок: областной центр и область)

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Затраты на оборудование и программное обеспечение

17

Затраты на трафик

0,27



В настоящей работе не учитываются так называемые  «левые» рейсы, возможность которых в принципе не исключается. Если допустить, что водитель делает один «левый» рейс в месяц, то при цене бетона 1500 руб. за куб. м. цена потерь составит 10,5 тыс. руб., и, таким образом, затраты на установку системы мониторинга окупаются за два месяца.

Рассмотрение других возможных непроизводительных потерь:

— потери непосредственно по вине водителя (несанкционированные простои на маршруте, левые рейсы и т.п.);

— потери от ДТП из-за недисциплинированности водителя;

— потери (простои) на погрузочно-разгрузочных пунктах из-за несоблюдения установленного времени прибытия (прибытие с опозданием или ранее запланированного времени), неподготовленности места выгрузки-загрузки и др.;

— потери (простои) из-за неоказания своевременной помощи при поломках, авариях и т.п.;

При относительной величине эксплуатационных потерь – 5% абсолютные потери на один автомобиль в месяц составят 116 × 0,05 = 5,8 тыс. руб. в месяц. По эксплуатационным расходам без учета дополнительных факторов затраты окупятся в течение четырех месяцев, а общая экономия затрат составит не менее 46 тыс. руб. (5,8 × 8) в первый же год внедрения. Увеличение чистой прибыли в целом по предприятию составит 40 тыс. руб. (46 × 0,85).

Дополнительные факторы прибыльности могут существенно увеличить экономический эффект (дополнительную прибыль). Таким образом, экономический эффект от внедрения данной системы мониторинга транспорта может быть существенно больше приведенных выше данных.

В заключение данного подраздела составлена сводная таблица экономического и иного эффекта от предлагаемых мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и повышению эффективности использования капитала предприятия (таблица3.3).
Таблица 3.3 ‑  Сводная таблица экономического эффекта

Продолжение таблицы 3.3



Дополнительная чистая прибыль в первый год внедрения предложенных мероприятий может составить 40 тыс. руб., а дополнительный денежный поток – до 4 млн. 178 тыс. руб. Это позволит предприятия быть более свободным в выборе вариантов своей экономической политики, направить прибыль на расширение производственной мощности, улучшить структуру баланса, повысить его ликвидность и платежеспособность и т.п.



    продолжение
--PAGE_BREAK--