--PAGE_BREAK--Учет затрат на производство
Сч. 20 «Основное производство»
Дт Кт
Сн — незавершенное пр-во
Сч.10 «Материалы»
Дт Кт
Сч.16 «Отклонение в ст-ти материалов»
Дт Кт
Сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дт Кт
Сч.69 «Расчеты с органами соц.страха» Сч.43 «Готовая продукция»
Дт Кт Дт Кт
Сч.02 «Амортизация основных средств»
Дт Кт
Сч.25 «Общепроизводственные расходы»
Дт Кт
Сч.26 «Общехозяйственные расходы»
Дт Кт
Сч.90 «Продажи»
Дт Кт
Рис.1
Запись 1-5 показывает списание прямых затрат на производство в течение отчетного периода, а запись 6-8 – списание распределенных косвенных расходов в конце отчетного периода; операция 9 – выпуск продукции.
Выпущенная на производство продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие записи:
1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись.
Дт сч. 43 «Готовая продукция»
Кт сч. 20 «Основное производство»
2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается «красным сторно».
Строение счета 20 «Основное производство» можно представить следующим образом:
Сч.20 «Основное производство»
Дт Кт
Сн –стоимость незавершенного производства Об – фактическая производственная
на начала отчетного периода себестоимости готовой продукции
Об – затраты на производство
Ск –стоимость незавершенного производства
на конец отчетного периода
В течение месяца выпуск продукции из производства отражают по учетной оценке. По истечении отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» списывают все косвенные расходы и определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции.
3. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.
По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
§ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
§ затраты на оплату труда;
§ отчисления на социальные нужды;
§ амортизация основных фондов;
§ прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисление на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10.Потери от брака;
11.Прочие производственные расходы;
12.Коммерческие расходы.
Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог двенадцати статей – полную себестоимость продукции.
Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков.
1) По экономической роли:
Ø Основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Ø Накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных.
2) По составу:
Ø Одноэлементные – затраты, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.)
Ø Комплексные – затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
3) По способу включения в себестоимость продукции:
Ø Прямые – затраты, связанные с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и др.
Ø Косвенные – это затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
4) По отношению к объему производства:
Ø Переменные – расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции – сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Ø Условно-переменные – расходы, которые зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.
Ø Условно-постоянные – расходы, размер которых поцти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.
5) По периодичности возникновения:
Ø Текущие – расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов.
Ø Единовременные (однократные) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
6) По участию в процессе производства:
Ø Производственные – расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Ø Внепроизводственные (коммерческие) — расходы, связанные с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
7) По эффективности:
Ø Производительные – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Ø Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.) Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми Основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Ø Накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных.
4. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Положением о составе затрат, изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.
Затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Однако, для целей налогообложения многие из расходы корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыль организации. К таким расходом относятся:
· затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из учредителей, в то время, как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции;
· платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду, которые осуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи за их превышение – за счет прибыли, оставшейся в распоряжении природопользователей.
5.МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчётную, или фактическую, калькуляцию.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчётов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расходов сырья, материалов и других затрат ( текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года – ниже.
Отчётные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учёта о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость производственной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводственные расходы.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методами калькуляции понимают систему приёмов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, показанный, попередельный и попроцессный (простой) методы учёта затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
З ф = З н + О+ И,
где З ф – затраты фактические;
З н – затраты нормативные;
О – величина отклонений от норм;
И – величина изменений норм.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработку нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонение фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным.
Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.
При этом методе учета затрат все затраты считаются незавершенными вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.
К недостаткам данного метода можно отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
продолжение
--PAGE_BREAK--