Организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных с

--PAGE_BREAK--·                        и других в соответствии с законодательством.
В случае если величина обособленно накопленных в течение отчетного года расходов, относящихся к отдельному объекту, превышает сумму проведенным индексным методом переоценки по данному объекту, первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму обособленно накопленных расходов (курсовых и суммовых разниц, процентов по кредитам и займам и других расходов), при этом сумма переоценки в бухгалтерском учете не отражается. Порядок списания  и отражения в бухгалтерском учете обособленно накопленных расходов  при проведении переоценки иным (кроме индексного) метода устанавливается законодательством.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
·                        проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь. (В настоящее время переоценка не предусмотрена);
·                        внесения в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
·                        осуществления капитальных вложений в улучшение компьютерных программ и баз данных собственного производства, объектов промышленной собственности и т.д.
 При расчете амортизационных отчислений необходимо учитывать и норму амортизации. Норма амортизации —  доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. [25, с. 318]
1.2.         Амортизационная политика: способы, приемы, методы.
Общий порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.[9]
Таким образом, к амортизируемым относятся следующие основные средства:
·                   здания; сооружения (решение о включении временных титульных и нетитульных зданий и сооружений в состав основных или оборотных средств принимается комиссией исходя из критериев, установленных законодательством), рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); многолетние насаждения;
·                   капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);
·                   оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения Инструкции о порядке начисления амортизации), выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов;
·                   объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;
·                   объекты, расходы, на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и / или расходы, на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (на счете 014 «Потеря стоимости основных средств»). К данным объектам относятся судоходные гидротехнические сооружения, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и наружного освещения и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации. [3, с. 266-267]
С 1 июля 2004 года к амортизируемым основным средствам относят животных основного стада (независимо от вида животных). Временным республиканским классификатором для него установлены нормативные сроки службы. [3, с. 329]
                                                                                                      
Таблица 1.2.1. Нормативные сроки службы скота основного стада
Вид животных
Код
Нормативный срок службы, лет
1
2
3
Коровы
80010
7
Быки-производители
80011
6
Свиноматки
80020
4
Хряки-производители
80021
5
Овцематки, козоматки
80030
4
Примечание. Источник: [3, с. 329-330]
Сроки полезного использования животных по решению организации могут быть скорректированы в соответствии с коэффициентами, представленными в Таблице диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества [9, Приложение 3]. Для племенного и продуктивного скота установлены коэффициенты для определения сроков полезного использования от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, лицензиями, свидетельствами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
При невозможности определить нормативный срок службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:
·                   по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
·                   по изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, ноу-хау, селекционным достижениям и другим объектам интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;
·                   по другим объектам нематериальных активов – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации.
К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
·                   на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;
·                   на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права (права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические,  музыкальные аудиовизуальные произведения, произведения скульптуры, живописи, графики; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации;
·                   на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
·                   пользования природными ресурсами, землей;
·                   прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.
Объектами начисления амортизации не являются следующие объекты основных средств и нематериальных активов:
·                   библиотечные фонды; фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).
·                   земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
·                   интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
·                   не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
·                   организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);
·                   стоимость деловой репутации организации (гудвилл).[9]
Начисление амортизации основных средств не производится:
·                   во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;
·                   по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
·                   по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.
Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не меньше чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и до 2 лет – по другим объектам основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.[15, с. 45]
Амортизация основных средств начисляется:
•   по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, —  исходя из выбран­ного срока полезного использования, линейным, нелинейным и про­изводительным способами;
•   по объектам, не используемым в предпринимательской деятельнос­ти, — исходя из нормативного срока службы линейным способом. [3, с. 331]
Начисление амортизации нематериальных активов может производиться линейным, нелинейным и производительным способом. Амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов. Организация вправе установить и нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (кроме фирменных наименований и товарных знаков).[12, с.251] Более наглядно методы начисления амортизации представлены на рисунке 1.2.1.
 SHAPE  \* MERGEFORMAT
Рисунок 1.2.1. Схема методов начисления амортизации.
                       Примечание. Источник: [26, с. 66]
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезно­го использования объекта основных средств и нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и норматив­ного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линей­ную норму амортизационных отчислений.
При применении данного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности  объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования (в годах).
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы  амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой амортизации, длительности срока эксплуатации объекта в течение года (в месяцах) и утверждаются комиссией. Эта норма применяется сельскохозяйственными организациями в отношении комбайнов, сеялок и другой техники сезонного использования.
В периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы (влияние агрессивной среды, сменность и проч.), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы амортизации объекта или его частей путем применения поправочных коэффициентов. Решение об их применении закрепляется в учетной политике организации.
При  наличии отклонений от установленных собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных годовых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта.
Если к одной и той же норме применяют одновременно два и более поправочных коэффициента, общая норма определяется по формуле:
Наг.с. = НАу∙К,                                              (1.2.1)
где Наг.с.  – скорректированная годовая норма амортизационных отчислений;
       НАу  — норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы;
        К– коэффициент корректировки годовой норма амортизации, который может принимать значения менее 0,5 и более 2.
Величина коэффициента рассчитывается по формуле:
К = К1+К2+ … +Кm– (m— 1),                      (1.2.2)
где К1, К2, … Кm   - коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам  к нормативным срокам службы;
 m   — количество применяемых поправочных коэффициентов.
Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.
При линейном способе начисления амортизационных отчислений по племенному и продуктивному скоту производятся с месяца, следующего за месяцем перевода животных в основное стадо.
Нормы амортизации по племенному и продуктивному скоту опре­деляются из сроков полезного использования, которые могут быть установлены равными нормативным срокам службы или рассчитаны в соответствии с «Таблицей диапазонов сроков полезного использо­вания амортизационного имущества». [25, с. 310]
   Нелинейный способ заключается в неравномерном  (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.
Нелинейный способ распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
·                   машины, оборудование и транспортные средства  с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
·                   уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченных видов конкретной продукции;
·                   предметы интерьера, включая офисную мебель.[3, с. 335]
При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы амортизационных отчислений в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
Применениеметода суммы чисел летпредполагает определение годо­вой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе кото­рого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
СЧЛ = Сп.и.∙
(Сп.и.+ 1)
2
Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
                                                                                                                                                                                       
                                                                         (1.2.3)
  
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно  в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; Сп.и. — выбранный организацией самостоятельно  в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта  и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Начисление амортизации основных средств линейными нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому учету, и пре­кращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по­гашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Производительный способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта. Применяется он при начислении аморти­зации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по кото­рым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
АОt= ОПРt ∙
АС
∑ОПРt
  t=1
                                                                                                      (1.2.4)
где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t; АС — амортизируемая стоимость объекта; ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t; t= 1, …, n – годы полезного использования объекта.
Амортизацию по племенному и продуктивному скоту можно начислять производительным способом с учетом продуктивности животных.
Начисление амортизации производительным способомначинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.
Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется независимо от результа­тов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.
По объектам основных средств, участвующим и не участвующим в пред­принимательской деятельности, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимо­сти данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, отнесенных за счет операционных или внереализационных расходов.
При выборе сроков полезного использования каждого объекта комис­сией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгал­терских служб организации учитываются следующие обстоятельства:
•   ожидаемый физический износ, зависящий от условий производ­ства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессив­ной среды, системы проведения ремонтов;
•   моральный износ в результате удешевления стоимости или повы­шения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
•   утвержденные бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.
Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) произво­дятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срок договора сто­имость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок дей­ствия договора имеют право начислять амортизацию в сумме, не превы­шающей разницу между контрактной и выкупной (остаточной) стоимо­стью, определяемой условиями договора. [25, с. 314]
Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного сро­ка службы.
По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответ­ствии с формой аренды и условиями договора.
При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного на­числения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Полностью са­мортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Таким образом, начисление амортизации прекращается:
·                        по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
·                        выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
·                        самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов.
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Документальное оформление начисления амортизации основных средств.
При начислении амортизации составляется специальный расчет. В на­стоящее время используется карточка расчета амортизационных отчисле­ний от стоимости объекта основных средств(нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных опре­деленным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.
Карточки по каждому объекту заполняются:
·                   по объектам, числящимся в эксплуатации,- по состоянию на 1 января отчетного года;
·                   по вновь вводимым объектам — на дату их постановки на учет;
·                   по объектам, применительно к которым изменились условия и по­рядок начисления амортизации, — на дату каждого изменения.
Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нема­териальных активов)» формируется ежемесячно за февраль — декабрь отчетного года [26, с.76]. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рас­считываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчис­лений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта ос­новных средств.
Таблица состоит из четырех разделов. В первом разделе «Расчет амортиза­ционных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают местонахожде­ние объекта (наименование подразделения), наименование объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического учета счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость (по объектам, введенным в соот­ветствии с положением и выбывающим в 2005 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начис­ления амортизации не изменялись,- недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с уче­том проведенных переоценок; по объектам (вне зависимости от даты вво­да в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на условия начисления амортизации меняются условия и порядок начисления амор­тизации, — недоамортизированная стоимость на дату последнего измене­ния с учетом переоценок; рассчитанные суммы амортизационных отчис­лений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей корреспонден­ции счетов со знаком плюс (+) по поступившим объектам или минус (-) по выбывшим объектам, норма амортизационных отчислений (месячная), амортизационные отчисления за месяц.
Второй раздел  таблицы «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в преды­дущем месяце изменялись условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособлен­ного отражения проведенного организацией пересмотра способов и мето­дов начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе выраженных в изменении кода счетов (субсчетов), по дебету и (или) кредиту которых отражается начисление амортизации. В данном разделе все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды: как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амор­тизации (со знаком минус (-)), и как условия оприходования (со зна­ком плюс (+)) того же объекта с теми же неизменными характеристика­ми, которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации про­водят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рас­считываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нор­мы амортизационных отчислений, а также, если используется другая корреспонденция счетов, в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция сче­тов, применяемых до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком минус (-), а в другой строке — те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизаци­онных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком плюс(+).
Третий раздел  таблицы «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисле­ния амортизации» заполняется с учетом следующей особенности: амор­тизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления аморти­зации (объекты не объединяются). При его использовании амортизаци­онные отчисления по поступающим и выбывшим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использо­ванного ресурса.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Четвертый раздел  таблицы «Сводный расчет амортизационных отчислений за от­четный месяц по основным средствам (нематериальным активам)» является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной аморти­зации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.[26, с. 81] В КУПП «Маньковичи» данная таблица не составляется.
Для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются  ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 49-АПК), утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от 31.05.2004 г.
Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января отчетного года. По каждому виду (группе) и наименованию основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости ф. № 48-АПК указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использованного ресурса.
Ведомость ф. № 48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. Указанную ведомость можно вести по каждому подразделению. В ней имеется раздел «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»)», в котором формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.
Начисление амортизации в исследуемом сельскохозяйственном предприятии полностью автоматизировано, что позволяет значительно сократить затраты времени на расчет амортизационных отчислений и документальное оформление их результатов. Поэтому Ведомость начисления амортизации по инвентарным объектам (форма-05) имеет вид, представленный в ПРИЛОЖЕНИИ Б, где отражаются  по каждому инвентарному объекту основных средств амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, нормативный и остаточный срок службы, а так же суммы начисленной амортизации. Так как в хозяйстве применяют линейный метод начисления амортизации по основным средствам, то сумма амортизационных отчислений по насосу (инвентарный № 01321794, нормативный срок службы  — 8 лет) будет рассчитана следующим образом: норму амортизационных отчислений умножают на амортизируемую стоимость. Норма амортизационных отчислений находится как величина, обратная остаточному сроку службы, т. е. 1:3,70*100 = 27, 027027%. Затем данный процент умножают на амортизируемую стоимость насоса: 27,027027%*763368:100 = 206316 руб. Для нахождения амортизации за текущий месяц необходимо полученную сумму разделить на 12: 206316:12 = 17193 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)
Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:
1.                «Расчет начисления амортизации линейным и нелинейным способами»
2.                «Расчет начислений амортизации производительным способом»
3.                «Сводная ведомость начисления амортизации»
4.                «Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств»
Ежемесячное начисление амортизации основных средств, амортизация по которым определяется линейным и нелинейным способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств отражается в первом разделе ведомости. Для этого по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывают их амортизируемую стоимость, годовую и месячную нормы амортизации, сумму амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц. [3, с. 348]
Расчет производят следующим образом: к сумме амортизационных отчислений, начисленной в предыдущем месяце (гр. 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам (гр. 7) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (гр. 9).
 Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом. Расчет амортизационных отчислений по каждому объекту производится ежемесячно по тем основным средствам, к которым применяется производительный способ, так как показатель фактически использованного ресурса является величиной переменной.
Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.
В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.
Данные ведомости ф. № 49-АПК сверяются с показателями журнала-ордера 10-АПК.[3, с. 349] В КУПП «Маньковичи» журнал-ордер 10-АПК ведется за месяц и нарастающим итогом с начала года. Так, амортизационные отчисления за сентябрь месяц, относимые в дебет  счета 10 «Материалы» составили 17193 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ В)  Основанием для данной записи в журнал-ордер служит Ведомость распределения сумм по кодам производственных затрат (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)
Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, ис­пользуемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основ­ным средствам машино-тракторного парка, комбайнам и другим самоход­ным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета зат­рат (культуры или группы культур).
Для распределения амортизационных отчислений составляют ведомость распределения амортизационных средств основных средств отрасли растениеводства. В Ведомости распределения сумм по кодам производственных затрат (форма-07), применяемой в КУПП, отражены следующие показатели: основной счет (субсчет), код производственных затрат, сумма отчислений в целом по конкретной шифру затрат с подразделением на амортизацию на полное восстановление и выбывшие основные средства.  (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)
В целом по организации составляется  Сводная ведомость остаточной стоимости (ф. ОС-11), где отражаются в целом по группе инвентарных объектов основных средств суммы амортизационных отчислений за текущий месяц. Например, за сентябрь месяц в КУПП «Маньковичи» амортизационные отчисления по группе «Здания» общей балансовой стоимостью 13177246848 руб. составили 19119969 руб., по группе «Передаточные устройства» общей балансовой стоимостью 330974082 руб. амортизация составила 253866 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Д) 
Формирование амортизационного фонда оформляется расчетом произвольной формы, где отражаются начисленные и использованные суммы амортизационного фонда. Так, например, начисленная амортизация по основным средствам за отчетный месяц составила 435 тыс. руб., затраты на производство – 6167 тыс. руб. Полная себестоимость реализованной продукции – 4666 тыс. руб. Для расчета амортизационного фонда находят удельный вес начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство: 435:6167 = 0,0705. Затем найденный удельный вес умножают на полную себестоимость реализованной продукции, т. е. 4666*0,0705 = 329 тыс. руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Е)
Информация об обеспеченности производственными фондами, а так же суммы амортизационных отчислений за год обобщается на основании данных статистической отчетности ф. №11 «Отчет о движении основных средств и других внеоборотных активов». Данная форма является формой отчетности годовой периодичности и представляется до 25 марта районному (городскому) отделу статистики. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)
2.2. Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств.
Для обобщения информации об амортизации основных средств пред­назначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортиза­ция основных средств».К нему могут быть открыты следующие субсчета:
02-1 «Амортиза­ция собственных основных средств»
02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»
02-3 «Амортизация имуще­ства, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».
По кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету —  их списание.
Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).
Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) произво­дятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зави­симости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингопо­лучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).
Начисление амортизации отрасли растениеводства имеет свою специфику. Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным средствам отрасли растениеводства (картофелесажалки, льноуборочные комбайны, свеклоуборочные комбайны и т. д.) предварительно учитыва­ются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные от­числения», открываемые к субсчету 20-1 «Растениеводство». В конце года производится их распределение, которое отражено в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1. Распределение сумм амортизационных отчислений отрасли растениеводства
Группа основных средств
Принцип распределения амортизации
1
2
Тракторы
Пропорционально стоимости израсходованного топлива
Почвообрабатывающие машины и орудия
Пропорционально количеству обработанных гектаров
Постройки для хранения удобрений и машины для их внесения
Пропорционально количеству внесенных удобрений
Сеялки для посева зерновых колосовых, бобовых и масличных культур
Пропорционально  посевным площадям указанных культур
Машины для уборки зерновых колосовых, бобовых и масличных культур
Пропорционально уборочным площадям указанных культур
Зернохранилища, амбары, площадки, навесы и машины для очистки и сушки зерна
Пропорционально валовому сбору зерна и трав
Машины для сеноуборки
Пропорционально уборочным площадям
1
2
Машины и аппараты по борьбе с болезнями и вредителями сельскохозяйственных культур
Пропорционально обработанным площадям
Машины для возделывания и уборки картофеля. Картофелехранилища.
Относится непосредственно на данную культуру
Машины для возделывания и уборки овощных культур. Овощехранилища.
То же
Машины для возделывания и уборки сахарной свеклы
То же
Машины для возделывания и уборки льна
То же
Примечание. Источник: [3, с. 347].
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, амортизация не начисляется, а определяется потеря стоимости основных средств, которая отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» в конце года  в порядке, установленном законодательством.
Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на заба­лансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основ­ных средств».
Корреспонденция счетов по амортизации основных средств представлена в ПРИЛОЖЕНИИ З.
Регистрами аналитического учета являются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК, ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК, в которых записи производятся по каждому объекту основных средств.
 Для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 –АПК. Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10-АПК по данному счету заполняется на основании вышеуказанных регистров аналитического учета.
2.3. Характеристика международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств.
Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация (цена фирмы) и расходы на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности» (далее — МСФО)-16 «Основные средства», МСФО-22 «Объединения компаний», МСФО-38 «Нематериальные активы», МСФО-4 «Учет амортизации».
Стандарт МСФО-4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезного использования», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации» и т.д.
В вышеуказанном стандарте дается определение амортизации как распределения амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного использования. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материального актива длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основании применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки.
Данное положение подтверждается следующими аспектами:
1.                Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основной причиной ограниченности срока служба активов является физический и моральный износ в процессе использования и эксплуатации.
2.                Термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как износ или снижение рыночной стоимости объектов в течение данного времени, а как списание рыночной стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употребляются для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.
3.                Амортизация не является процессом оценки стоимости. К факторам, влияющим на величину амортизационных отчислений, относят:
·                   первоначальную стоимость объекта
·                   остаточную стоимость объекта
·                   ликвидационную стоимость объекта
·                   срок полезного использования объекта.[17, с. 77]
Под ликвидационнойстоимостьюамортизируемого объекта следует понимать сто­имость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе ис­пользованы с выгодой для организации после снятия объекта с экс­плуатации и списанияего за счет суммы накопленной амортизации.[17, с. 99]
    продолжение
--PAGE_BREAK--Порядок амортизации имущества, машин и оборудования опре­деляется МСФО-16 «Основные средства» в редакции 1998 года. Прежде всего необходимо указать, что стандарт вводит понятие категории иму­щества как объединения активов аналогичных по характеру и ис­пользованию в операциях предприятия (организации). Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним отно­сятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, са­молеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, кон­торское оборудование. Следует заметить, что такая классификация не являет­ся единственно возможной. Каждая организация может разрабаты­вать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых ею операций.
В МСФО-16 отмечается, что земля и здания, на ней расположенные, признаются различны­ми амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они при­обретены в результате одной сделки как единый объект. Земля име­ет неограниченный срок службы и потому, как правило, не аморти­зируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что ка­сается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости зем­ли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по лю­бому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном пе­риоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость.  Стандарт отмечает некоторую специфику в установлении сроков полезного использования нематериальных активов, исходя из того, что оценки срока полезного использования нематериального актива становятся менее надежными с увеличени­ем продолжительности его возможного применения. Допустимый срок полезной службы нематериального актива не должен превы­шать 20 лет. Более длительный амортизационный срок не допускает­ся. В отличие от нашей отечественной практики МСФО-38 исходит из того, что в некоторых случаях у компании могут появиться дока­зательные основания устанавливать срок полезного использования нематериального актива, превышающий двадцатилетний период. Амортизация начисляется в течение всего признанного срока служ­бы (превышающего 20 лет) при условии, что причины и факторы, повлиявшие на данное решение, обязательно раскрываются в при­мечаниях к финансовой отчетности, а возмещаемая величина нема­териального актива для выявления возможного убытка от обесценения оценивается ежегодно.[17, с. 108] Стандарт дает право составителям финансовой отчетности самим выбирать метод амортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезной эксплуатации амортизируемых объектов. Для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли ее анализировать, сопоставлять с отчетностью других организаций, каждой значимой группе амортизируемых активов необходимо в  примечаниях к отчетности указать: метод амортизационных отчислений, годовую норму амортизации или установленный срок службы, начисленную сумму амортизации за отчетный период и накопленную сумму амортизации за период фактической эксплуатации, а также первоначальную или остаточную стоимость амортизируемых активов. Информация может быть изложена в таблице 2.3.1.:
Таблица 2.3.1. Расчет амортизационных отчислений
Группа амортизируемых активов
Применяе
мый срок амортиза
ции
Срок службы
Годовая норма амортиза
ции
Первоначальная стоимость
 активов
Начислено амортизации
За отчетный период
Сначала амортиза
ции
Примечание. Источник: [17, с. 101].
Используемый метод начисления  амортизации должен быть экономически обоснован, то есть отражать схему, по которой компания потребляла бы экономические выгоды, получаемые от актива. МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случаях значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.
Согласно МСФО основными методами амортизации являются:
·                        метод амортизации, исходя из выработки и производительности амортизируемого объекта (производительный метод)
·                        метод прямолинейного равномерного списания стоимости основных средств
·                        методы ускоренной амортизации (метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка)
·                        специальные методы амортизации (метод сложных процентов, метод амортизации малоценных внеоборотных активов, или метод запасов).
Первые три метода применяются в Республике Беларусь. Однако специальные методы амортизации не нашли применения в практике работы отечественных предприятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете амортизации достаточно редко, и сфера его применения ограничена в основном предприятиями коммунального обслуживания и недвижимостью. В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных отчислений при этом методе производится по шкале возрастающих ставок, так, чтобы в первые годы отчислялись меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например, в Японии, используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления налоговых льгот. К ним относятся метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленной обычным способом.
В зарубежных странах допускается начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации независимо от того, какой метод использован в бухгалтерском учете. В соответствии с МСФО в зарубежной политике вся амортизация признается расходами, а в Республике Беларусь – только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Из используемых 600 крупными компаниями США методов начисления амортизации 94% применяют метод прямолинейного списания, 13% — ускоренные методы амортизации, 8% — метод уменьшаемого остатка, 2% — метод суммы чисел лет. [26, с. 78]
Расчеты позволяют утверждать: если доля амортизационных отчислений на основные средства в составе себестоимости продукции (работ, услуг) менее 4%, нет необходимости анализировать выгоду от использования вышеназванных методов начисления амортизации, поэтому лучше использовать один из самых простых  — линейный.
Линейный способ начисления амортизации так же является более предпочтительным для целей финансовой отчетности. [26, с. 79]

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1 Документальное оформление начисления амортизации нематериальных активов.
Начисление амортизации нематериальных активов производится в ведомости начислений амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф.№50-АПК), утвержденной постановлением министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.2004 г. Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами. Основными реквизитами формы №50-АПК являются «Амортизируемая стоимость», «Наименование объекта», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных отчислений» и т.д.
В гр. 2 «Наименование объекта» перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма отчислений за месяц проставляется в гр. 8 «Сумма амортизационных отчислений» и определяется следующим образом:
·                   при линейном и нелинейном способах – путем умножения показателей гр. 3 «Амортизируемая стоимость» на гр. 5 «Норма амортизационных отчислений (месячная)»
·                   при производительном способе – путем деления показателя гр. 3 «Амортизируемая стоимость» на показатель гр.6 «Ресурс объекта» и умножения на показатель гр. 7 «Фактическое использование ресурса за отчетный месяц».
Данные ведомости ф.№50-АПК сверяются с показателями журнала-ордера ф.№10-АПК.
В КУПП «Маньковичи» для учета как нематериальных активов, так и их амортизации приспособлен бланк произвольной формы, где отражаются по каждому объекту нематериальных активов срок ввода их в эксплуатацию, суммы начисленной амортизации в корреспонденции с соответствующими счетами затрат, а так же остаточная стоимость нематериальных активов на 1 января 2006 года. В КУПП «Маньковичи» применяется линейный метод расчета амортизационных отчислений по нематериальным активам. Таким образом, амортизация по лицензии на производство спирта и водок (амортизируемая стоимость – 942 776 руб.) нарастающим итогом составила 749533 руб. Остаточная стоимость на 01. 01. 2006 года: 942776 – 749533 = 193243 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ И)
Бухгалтерский учет начисления амортизации нематериальных активов.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в ред. постановлений Минфина от 09.07.2003 N 1472, от 30.06.2006 N 75), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. №128, суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов на забалансовом счете 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» нарастающим итогом.[10]
Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам:
·                        фактически используемым в отчетном месяце в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации;
·                        участвующим в предпринимательской деятельности, но фактически в отчетном месяце не используемым, относятся на операционные расходы.
Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации нематериальных активов организации.
                                                                                             
Таблица 3.2.1. Корреспонденция счетов по счету
05 «Амортизация нематериальных активов»
№ п/п
Содержание операции
Корреспондирующий счет
1
2
3
По дебету счета
1
2
3
1
Списание амортизации по переданным нематериальным активам, подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс
79
2
Списание излишне начисленной суммы амортизации за предыдущие годы (предшествующие отчетному)
92
По кредиту счета
1
Начисление амортизации нематериальных активов, используемых при создании нематериальных активов, объктов ителлектуальной собственности, капитальном строительстве
О8
2
Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в основном производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг
20
3
Начисление амортизации нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах
23
4
Начисление амортизации нематериальных активов общепроизводственного назначения
25
5
Начисление амортизации нематериальных активов общехозяйственного назначения
26
6
Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах
29
7
Начисление амортизации нематериальных активов, используемых при реализации товаров, готовой продукции
44
8
Отражение в учете амортизации по нематериальным активам, принятым от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс
79
9
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, переданным по лицензионным соглашениям
91
10
Начисление амортизации нематериальных активов, не участвующих в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств)
92
11
Начисление амортизации по нематериальным активам, включаемым в состав расходов будущих периодов
97
Примечание: Источник: [20, с.39-40]
Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов в ведомости начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам формы № 50-АПК. Данные этой ведомости являются основанием для заполнения журнала-ордера № 10-АПК, который является регистром синтетического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».                              
3.3. Совершенствование начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с применяемой в Республике Беларусь методикой определения амортизируемой стоимости, основные средства организации на протяжения срока эксплуатации амортизируются в полном объеме, то есть переносят свою стоимость на вновь созданный продукт без остатка. Однако, как показывает практика,  в большинстве случаев они не могут быть самортизированы полностью. Даже при полной потере своих эксплуатационных свойств основные средства представляют собой совокупность различного рода деталей, узлов, частей, конструктивных элементов и т.д., которые могут быть использованы для дальнейших нужд организации либо реализованы на сторону в том или ином виде (как вторичное сырье, как целостный объект, как отдельные детали, узлы, агрегаты и т.д.). Так глава 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств предусматривает принятие к бухгалтерскому учету по ценам возможного использования детали, узлы, агрегаты и другие материалы. [11]
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что использование существующей и нормативно закрепленной в Республике Беларусь етодики расчета амортизационной стоимости на практике приводит к завышению начисленной амортизации, а, следовательно, и к необоснованному завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и занижению конечного финансового результата деятельности организации на сумму возвратных материалов при выбытии объектов основных средств.
Таким образом, принимая во внимание факт неполного износа объектов основных средств на момент их выбытия целесообразно использовать в теории и практике бухгалтерского учета понятие ликвидационной стоимости согласно МСФО-16, а так же определять амортизационную стоимость как разницу между первоначальной (остаточной) и ликвидационной стоимостью:
Ÿ      при неизменных условиях функционирования объектов:
Амортизационная стоимость = Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость
Ÿ      при изменении способов и методов начисления амортизации, условий функционирования объектов:
Амортизационная стоимость = Остаточная стоимость – Ликвидационная стоимость
Понятие ликвидационной стоимости тесно связано с понятием рыночной стоимости, которая, в свою очередь, представляет собой величину, равную денежной сумме, за которую предполагается переход имущества из рук в руки на дату оценки в результате коммерческой сделки между покупателем и продавцом на открытом конкурентном рынке.
    продолжение
--PAGE_BREAK--