Дипломная работа
Тема: Организация учета, анализа и аудита на малых предприятиях (на примере ПО ЗПК «Заготхлебпром» ст. Романовская)
АННОТАЦИЯ
Дипломная работа на тему «Особенности организации учета, анализа и аудита на малых предприятиях» выполнена на примере ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
Работа состоит из введения, информационного поиска, трех основных глав, заключения.
Во введении работы обосновывается актуальность и значимость выбранной темы исследования.
В информационном поиске рассмотрены особенности бухгалтерского учета на международном уровне.
В первой главе дипломной работы описаны организационные аспекты бухгалтерского учета на малых предприятиях. В частности, раскрыты критерии отнесения предприятия к категории малых, вопросы формирования учетной политики и применения рабочего плана счетов. Также описаны особенности налогового учета при упрощенной системе налогообложения.
Во второй главе на основе практических данных работы ПО «ЗПК «Заготхлебпром» дана оценка финансового положения предприятия. В частности проведен анализ активов, пассивов и кредитоспособности, а также движения трудовых ресурсов.
В третьей главе рассмотрена методика аудита на малых предприятиях. Так, нашли отражение вопросы аудита общих положений, налогообложения и отчетности.
В заключении работы сделаны выводы и предложены рекомендации по совершенствованию учета на предприятии ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
Дипломная работа изложена на 116 страницах компьютерного текста, содержит 10 таблиц, 18 формул, 12 приложений. Библиографический список включает 41 наименование.
Оглавление
Введение
Информационный поиск
1 Организация учета на малом предприятии
1.1 Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий
1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
1.3 Упрощенная система налогообложения для малых предприятий
1.4 Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения
2 Анализ деятельности потребительского общества «Заготхлебпром»
2.1 Анализ финансовой деятельности предприятия
2.1.1 Расчет показателей, характеризующих финансовую
стабильность предприятия
2.1.2 Расчет показателей платежеспособности и ликвидности предприятия
2.2 Анализ использования трудовых ресурсов
2.3 Оценка наличия, состава и структуры основных средств
3 Аудит малых предприятий
3.1 Теоретические основы организации аудита на малом предприятии
3.1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
3.1.2 Особенности планирования аудита на малых предприятиях
3.1.3 Аналитические процедуры и их значение в аудите
3.1.4 Особенности получения аудиторских доказательств
3.2 Проведение аудита в ПО «ЗПК «Заготхлебпром»
3.2.1 Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и предварительное планирование аудиторской проверки
3.2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента
3.2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска
3.2.4 Разработка общего плана и программы аудита
3.2.5 Источники и методы получения аудиторских доказательств
3.2.6 Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности--PAGE_BREAK--
3.2.7 Оценка аудитором результатов аудиторской проверки
3.2.8 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Выводы и рекомендации
Библиографический список
Приложения
Введение
Для современной экономики характерно широкое сочетание различных по масштабам производства предприятий – крупных, средних и небольших. Предпринимательская деятельность небольших предприятий в традиционных отраслях объединяется общим понятием – «малое предприятие».
Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утверждаемом Правительством Российской Федерации порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.
С развитием экономики развивается и малый бизнес. Одна из главных задач малых предприятий – преодоление монополии на производство продукции. Развитие малых предприятий – важная часть программы демонополизации экономики страны.
В малом бизнесе зарождаются принципиально новые технологии, которые затем развиваются в отдельные производства. Одно из главных преимуществ малых предприятий – способность обеспечить конкурентный характер производства и его демократизацию. К преимуществам можно отнести также создание значительного числа новых рабочих мест и привлечение к своей деятельности свободного населения; ускорение реализации научно-технических новшеств; возрождение подсобных производств и народных ремесел; содействие экономическому и социальному развитию малых городов и небольших населенных пунктов; высокий уровень социально-психологических отношений.
Данная дипломная работа выполнена с использованием практического материала Потребительского общества «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром».
Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром» является коммерческой организацией, созданной в форме потребительского общества в соответствии с требованиями Федерального Закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19.06.1992 г. (в редакции Федеральных Законов Российской Федерации от 11.07.1997 г. № 97-ФЗ и от 28.04.2000 г. № 54-ФЗ), Гражданского Кодекса Российской Федерации, других законов, регулирующими порядок образования и деятельности потребительских обществ в системе потребительской кооперации России, и иных нормативных правота актов Российской Федерации.
Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром» – это добровольное объединение граждан, созданное на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности, в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром» в своей деятельности руководствуется Федеральным законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).
Потребительское общество является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное его пайщиками в паевой фонд. Общество осуществляет, согласно действующему законодательству РФ, владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенным в Уставе.
Сокращенное наименование потребительского общества – ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
В соответствии с действующим законодательством ПО «ЗПК «Заготхлебпром», применяя упрощенную систему налогообложения освобождается от ведения бухгалтерского учета. Но в связи с необходимостью отчитываться в вышестоящую организацию, предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет годовую и промежуточную отчетность.
Место нахождения ПО «ЗПК «Заготхлебпром» определяется местом его государственной регистрации по адресу: ст. Романовская пер. Бобровский 7. Общество создано без ограничения срока.
Основными задачами и предметом деятельности потребительского общества являются:
— закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции, сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, лекарственно-технического сырья, с последующей их переработкой и (или) реализацией;
— заготовка, переработка, хранение сельскохозяйственной продукции, продуктов ее первичной переработки, мясо сырья, вторичного сырья;
— производство хлебных и кондитерских изделий;
— закупка, хранение, переработка, реализация отходов производства;
— посредническая деятельность;
Предприятие реализует свою продукцию, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, предусмотренным законодательством, а также устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе.
Информационный поиск
Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.
Целью реформирования российских стандартов было стремление их максимального приближения к международным. Однако отдельные положения нашего законодательства об акционерных обществах, ценных бумагах и Гражданского кодекса РФ не позволяют в полном объеме унифицировать российские и международные стандарты. Также препятствием к полному переходу на международные стандарты является проблема раздельного налогового и бухгалтерского учета.
Проблема несоответствия российских стандартов бухгалтерской отчетности международным часто является серьезным препятствием для использования данных о зарубежных компаниях в целях оценки. Различие в принципах формирования разделов баланса и других форм отчетности, а также отсутствие механизмов учета отраслевой специфики производства в нашем налоговом учете приводят к несопоставимости данных, которыми располагает оценщик, и как следствие к недостоверному результату. В частности, в рамках оценки сравнительным подходом различие в расчете такого важного показателя как чистая прибыль, вынуждает оценщика использовать при расчете мультипликатора P/E не чистую прибыль, а прибыль до уплаты налогов и процентов (EBITDA), а также препятствует использованию показателей рентабельности активов, собственного капитала и др., рассчитанных на основе чистой прибыли, для определения степени достоверности полученных значений мультипликаторов.
С другой стороны, искусственное приближение российских и международных стандартов не является выходом из ситуации, так как, несомненно, первостепенной задачей реформирования является усовершенствование российских финансовой отчетности с целью объединения налогового и бухгалтерского учета и повышения «прозрачности» отчетности российских компаний.
Когда речь заходит о западных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, как правило, имеют в виду стандарты IAS и GAAP.
IAS (I№ter№atio№al Accou№ti№g Sta№dards — дословно — «Международные стандарты бухгалтерского учета») — Международные стандарты финансовой отчетности (далее — МСФО) разрабатываются Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета, который был создан в 1973 году.
GAAP (Ge№erally Accepted Accou№ti№g Pri№ciples — дословно — «Общепринятые принципы бухгалтерского учета») (далее — ГААП). Под данной аббревиатурой в России известны национальные стандарты США (US GAAP) и Англии (UK GAAP).
В мировой практике аббревиатуру «GAAP» часто применяют для обозначения принципов бухгалтерского учета в той или иной стране. При этом стандарты бухгалтерского учета, принятые в стране, могут существенно отличаться от американских или британских.
Таким образом, по сути, лишь МСФО являются именно международными.
В последние годы МСФО получают все более широкое распространение. Не последнюю роль в «популяризации» МСФО сыграло намерение стран Евросоюза использовать именно эти стандарты для обеспечения единообразия в ведении бухучета и составления отчетности. продолжение
--PAGE_BREAK--
В 1998 году Правительством РФ была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее — Программа).
В соответствии с Программой, цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Среди задач реформирования в Программе постулируется формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей отчетности, в первую очередь инвесторов. Во исполнение Программы уже принят ряд документов, однако сегодня российская система бухгалтерского учета и отчетности еще не приведена в соответствие с международной.
Важной особенностью МСФО, о которой необходимо знать любому человеку, сталкивающемуся с данным явлением, — рамочный характер стандартов. Ярким примером предоставления свободы выбора при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является отсутствие предписанных форм: организация вольна создавать формы отчетности самостоятельно, исходя из интересов пользователей. Тем не менее, МСФО предусматривают минимальные требования по раскрытию информации, приводимой в бухгалтерской отчетности.
На сегодняшний день существует ряд отличий западных стандартов от российских. Более того, отличия существуют между ГААП и МСФО, а также между национальными стандартами, разработанными на основе одинаковых систем. Такое многообразие предполагает особое внимание при выборе стандарта для составления финансовой отчетности, а также при использовании отчетности, «составленной по западным стандартам».
Главное, о чем необходимо помнить, так это то, что само по себе выражение «западные стандарты бухгалтерского учета и/или отчетности» не подразумевает под собой какого-то конкретного перечня стандартов (подобных нашим ПБУ).
Содержательный характер для потенциального пользователя и/или составителя отчетности «на основе западных стандартов» носит информация, раскрывающая суть (природу) стандартов, положенных в основу при составлении отчетности.
Подобную информацию пользователь может почерпнуть из самой отчетности, а составитель, в свою очередь, обязан отразить в отчетности, на основании какой системы она составлена.
Когда же речь заходит о российских предприятиях, то чаще всего применяются либо «национальные» МСФО, то есть стандарты, в основу которых положены МСФО, но которые были конкретизированы местным законодательством той или иной страны, либо «рафинированные» МСФО, конкретизированные с учетом нужд предприятия. При этом «национальные» стандарты применяются в основном в случае ориентации на конкретного пользователя (собственника/инвестора/кредитора) в соответствующей стране. Если же государственная принадлежность пользователя неясна, либо предполагается направить отчетность пользователям в разных странах, наиболее целесообразно создание отчетности на основе базовых требований МСФО с учетом специфики деятельности и постановки бухгалтерского учета в организации.
1 Организация учета на малом предприятии
1.1 Критерии отнесения предприятия к категории
малых предприятий
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие условиям содержащимся в Федеральном Законе от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 18.10.2007 № 230-ФЗ) /25, С. 58-63/.
При этом коммерческие организации должны отвечать следующим требованиям:
1) должен быть соблюден определенный подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ размер участия в уставном капитале малого предприятия некоторых субъектов.
Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек.
Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
Для того чтобы предприятие имело статус малого, средняя численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных уровней:
— в промышленности — 100 человек;
— в строительстве — 100 человек;
— на транспорте — 100 человек;
— в сельском хозяйстве — 60 человек;
— в научно-технической сфере — 60 человек;
— в оптовой торговле — 50 человек;
— в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;
— в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек (подп. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);
Средняя за отчетный период численность работников определяется с учетом работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени.
Порядок расчета средней численности работников представлен в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения и Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», утвержденных Постановлением Росстата РФ от 14.01.2008 №3.
В случае превышения малым предприятием предельной численности работников указанное предприятие лишается предусмотренных законодательством льгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.
3) вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 ст. 4 Федерального Закона от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете /15, С. 5-48/.
Особенностью национальной поддержки малого бизнеса является наличие в законодательстве нескольких определений понятия «малое предприятие».
Во-первых, это определение, содержащееся в Федеральном Законе № 209-ФЗ от 24 июля 2007г., определяющее субъектов малого предпринимательства, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные федеральным законодательством.
Во-вторых, это определение субъектов малого предпринимательства, которые вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, а также определение субъектов малого предпринимательства, которые имеют право на льготы по налогу на прибыль.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли. продолжение
--PAGE_BREAK--
Федеральным Законом от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.
Указанный Закон несколько изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в 2 раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств.
Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
В соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.
Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения /1, С. 346-369/.
Таким образом, изучив требования и критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства можно сделать вывод, что ПО «ЗПК «Заготхлебпром» является малым предприятием, имеет право пользоваться налоговыми льготами, указанными в законе № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета
на малых предприятиях
Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах. Грамотно построенная система учетных регистров позволяет:
— аккумулировать всю необходимую информацию;
— группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;
— обеспечивать удобство пользования учетным регистром;
— обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т.д.). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса.
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:
— Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) /24, С. 142-146/;
— Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н);
— положений по бухгалтерскому учету;
— Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н);
— Налогового кодекса РФ и др. Специфика ведения малыми предприятиями предпринимательской деятельности (небольшие численность работников, объемы производственных, торговых операций) обусловливает особенности организации и ведения бухгалтерского учета.
Общие требования к построению бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. К ним относятся следующие:
1) Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться только на основании первичных учетных документов, которые составляются при возникновении хозяйственных операций, по унифицированным формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики. При отсутствии таких документов они разрабатываются самой организацией и прилагаются к приказу руководителя об учетной политике;
2) Использование типового плана счетов бухгалтерского учета, на основе которого малое предприятие самостоятельно формирует рабочий план счетов, используемый в организации и отражающий специфику его хозяйственной деятельности;
3) Обязательное проведение инвентаризации, необходимой для проверки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, их документального подтверждения, а также контроля сохранности имущества;
4) Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией: — непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации; — своевременно, без каких-либо пропусков и изъятий, в том числе и отражение результатов инвентаризаций; — путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности;
5) Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета, к которым были открыты соответствующие аналитические счета;
6) Организация раздельного учета: — имущества, находящегося в собственности данной организации, имущества других юридических лиц, находящегося у нее, имущества собственников; — текущих затрат на производство продукции, работ, услуг, продажу товаров и других ценностей и капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы);
7) Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу Банка России на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.
Названные требования применяются всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.
Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:
а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Так как в штате ПО «ЗПК «Заготхлебпром» имеется должность главного бухгалтера, то ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности несет именно он (п. 2 ст. 7 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ), п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
Исходя из различных способов ведения учета при формировании учетной политики выбирается один, допускаемый законодательством. Сформировавшаяся учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия и не подлежит изменению в течение отчетного года, кроме случаев изменения законодательства РФ, изменения нормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственников предприятия, реорганизации предприятия.
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.
Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н). продолжение
--PAGE_BREAK--
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета;
— формы первичных учетных документов;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— методы оценки активов и обязательств;
— правила документооборота и технология обработки учетной информации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета на малом предприятии должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и бухгалтерской отчетности. Он утверждается на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н).
Учетная политика в целях налогообложения малых предприятий ведется в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Налоговый учет организуется без двойной записи. В связи с этим в приказе руководителя формируются отдельные разделы учетной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета и целей налогового учета.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
— изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.
Документирование хозяйственных операций, возникших на малом предприятии, должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Первичные документы по хозяйственным операциям должны удовлетворять следующим требованиям:
— составляться в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее совершения;
— содержать достоверные сведения о хозяйственных операциях;
— служить основанием для формирования данных в регистрах аналитического и синтетического учета.
В соответствии с приказом руководителя организации право подписи документов закрепляется за определенными должностными лицами для контроля правомерности совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документах должны быть расшифровки их подписей. Когда должностное лицо, имеющее право подписи на первичном документе, отсутствует, его может подписывать лицо, являющееся исполняющим обязанности или заместитель этого должностного лица. В таком случае обязательным является указание фактической должности лица, подписавшего документ, и его фамилии. Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил бухгалтерского учета со стороны малого предприятия.
Определяя порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств малого предприятия, следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49н. В соответствии с ними инвентаризации должно подлежать все имущество малого предприятия независимо от его местонахождения и все виды обязательств. Это осуществляется в целях контроля сохранности имущества и приведения в соответствие состояния расчетов, формирования достоверных данных в бухгалтерском учете и отчетности.
Проведение инвентаризации на предприятиях малого бизнеса обязательно:
— при передаче имущества организации в аренду, при его выкупе, продаже и в других предусмотренных законодательством случаях;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
— при смене материально ответственных лиц;
— при установлении фактов хищений и порчи ценностей; — в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и т.п.;
— при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других предусмотренных законодательством случаях.
Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта /5, С. 238-251/.
Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
— единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
— журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.
При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 года №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);
— упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям;
— простой формы бухгалтерского учета;
— книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
— системы регистров на основе используемых программных продуктов.
Исходя из потребностей и масштаба своего производства, управления и численности работников малые предприятия самостоятельно выбирают форму ведения бухгалтерского учета. Так, ПО «ЗПК «Заготхлебпром», являясь малым предприятием, занятым в материальной сфере производства, применяет регистры, предусмотренные при журнально-ордерной форме счетоводства.
Данная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения, кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах. продолжение
--PAGE_BREAK--
Во избежание дублирования, записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.
Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.
Главная книга и журналы-ордера дают полную, развернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета.
Значение Главной книги еще и в том, что она позволяет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности предприятия, за соблюдением бухгалтерией установленной Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции счетов.
Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н).
Рабочий план счетов утверждается при принятии учетной политики.
ПО «ЗПК «Заготхлебпром» на основе рабочего плана счетов использует следующий порядок отражения основных хозяйственных операций:
1) Учет ОС и НМА ведется на счете 01 обособлено на отдельных субсчетах. Аналогично амортизация ОС и НМА отражается на счете 02 на отдельных субсчетах.
2) Учет капитальных вложений рекомендуется вести с применением счета 08.
3) Учет производственных запасов рекомендуется вести на счете 10 по методу средневзвешенной себестоимости.
4) Учет затрат, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, а также общехозяйственные расходы вести на счете 20 по отдельным субсчетам. Общехозяйственные расходы рекомендуется списывать на счет «Продажи» (Д90 К26 — вести отдельно).
5) Учет готовой продукции и товаров вести на счете 41 по отдельным субсчетам, при чем товары приобретенные для продажи принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.
6) Учет реализации продукции, работ, услуг и другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 по отдельным субсчетам.
7) Учет дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется вести в развернутом виде на счете 76 по соответствующим субсчетам:
— поставщики
— покупатели
— подотчетные лица и т.д.
8) Финансовые вложения учитываются на счете 58 по субсчетам: краткосрочные (до года) и долгосрочные (свыше года).
9) Учет финансовых результатов отражают на счете 99.
Исследуя особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях, можно сделать вывод о том, что ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ведет учет в соответствии с законодательством Российской Федерации и применяет одну из общепринятых форм ведения учета – журнально-ордерную. В штате организации имеется главный бухгалтер, который несет ответственность за ведение бухучета и сдачу отчетности. При этом учетная политика на данном предприятии отсутствует. ПО «ЗПК «Заготхлебпром», применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета.
1.3 Упрощенная система налогообложения для
малых предприятий
В соответствии с российским законодательством ряд организаций и индивидуальных предпринимателей могут перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН).
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти к упрощенной системе налогообложения или вернуться к общему режиму налогообложения добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.2 НК РФ.
Применительно к организациям упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают:
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным Законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 19.07.2007 № 140-ФЗ, с изменениями, внесенными Определением Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 № 492-О);
— взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 21.07.2007 № 192-ФЗ, с изменениями, внесенными от 21.07.2007 № 183-ФЗ).
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения при следующем условии. Если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация (предприниматель) подает заявление для перехода на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации», не превысил 15 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость) /32, С. 255-270/.
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 346.12 Кодекса установлено, что величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с указанным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 № 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.
Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год» (зарегистрировано в Минюсте России 14.11.2007, регистрационный № 10481) коэффициент-дефлятор на 2008 г. определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 г. установлен с учетом ранее установленных размеров коэффициента-дефлятора на 2006 — 2007 гг. (соответственно — 1,096 и 1,132).
В связи с этим в 2008 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 г., составляет 26 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,34) /37, С 1-5/.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; продолжение
--PAGE_BREAK--
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц исчисляется со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Суммы НДФЛ налоговые агенты исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумму налога для доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, налоговый агент рассчитывает отдельно. При исчислении НДФЛ не учитываются:
— доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов;
— удержанные другими налоговыми агентами суммы налога.
Налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых денежных средств, которые он выплачивает налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них положения, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Ежегодно налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов в этом году. Сведения необходимо представить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по установленной форме (ст. 230 НК РФ).
Таким образом, ПО «ЗПК «Заготхлебпром» в соответствии с гл.26 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН. При этом иные налоги предприятием уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей ПО «ЗПК «Заготхлебпром» несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
1.4 Налоговый учет при упрощенной системе
налогообложения
При применении УСН налогоплательщик имеет право выбрать объект налогообложения из двух предлагаемых Налоговым кодексом вариантов:
— доходы (в соответствии с нормами ст. ст. 346.15, 346.17 НК РФ);
— доходы, уменьшенные на величину расходов (при этом доходы определяются в соответствии с нормами ст. 346.15 НК РФ, а расходы — в соответствии с нормами ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ, а при переходе с общего режима налогообложения на УСН — в соответствии с нормами ст. 346.25 НК РФ).
До 1 января 2006 г. выбранный объект налогообложения налогоплательщик не имел права изменить в течение всего срока применения УСН. Начиная с 1 января 2006 г. объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение только трех лет с начала применения УСН.
До начала применения УСН налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения.
Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. А если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Понятие «рыночная цена» раскрывается в ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определенных условиях должен уплачивать минимальный налог. Порядок его расчета установлен п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой в данном случае являются доходы. Минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Иными словами, только когда сумма исчисленного минимального налога превышает сумму единого налога, рассчитанного в соответствии с общим порядком, налогоплательщик, определяющий налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов, должен уплатить минимальный налог. Минимальный налог не исчисляется по итогам отчетных периодов /23, С. 70-71/.
В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Налогоплательщики при определении объема выручки от реализации должны включать в налоговую базу все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, как в денежной, так и в натуральной формах. Понятие «доход от реализации» включает в себя как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и доходы от реализации имущества и имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются, в частности следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).
3) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
4) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
5) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» № 95-ФЗ от 4 мая 1999 г. ( в ред. от 22.08.2004 № 122-ФЗ);
6) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; продолжение
--PAGE_BREAK--
7) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно;
8) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (см. пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
10) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
11) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
12) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
13) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. V Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. V Приложения по проверке к упомянутой Конвенции;
14) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ;
15) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;
16) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
17) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
18) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами при применении УСН признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (так же, как и по налогу на прибыль организаций и по налогу на доходы физических лиц в отношении индивидуальных предпринимателей).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ (см. ст. 53 НК РФ). Налоговая ставка — один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
При применении УСН налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
— в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;
— в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Порядок исчисления налога — это один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (15%). Налоговая база определяется как фактически полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, и рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев. При определении суммы налога к уплате учитываются ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей.
Налог и квартальные авансовые платежи организации, применяющие УСН, уплачивают по месту нахождения организации. А индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, — по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.
Квартальные авансовые платежи по налогу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
Так как в качестве объекта налогообложения ПО «ЗПК «Заготхлебпром» выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов, авансовые платежи по единому налогу следует рассчитывать нарастающим итогом с начала года по формуле:
А = Д – Р х 15%, (1)
где А – авансовый платеж по единому налогу при применении УСН за отчетный период;
Д – доходы полученные за отчетный период;
Р – расходы совершенные за отчетный период;
При этом если предприятие получило убыток (расходы больше доходов), авансовый платеж по единому налогу при УСН за отчетный период равен 0. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.20 и пункта 4 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также пункта 17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.
Убыток при применении УСН не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иной режим налогообложения.
Начисленную сумму авансового платежа предприятие должно перечислить в бюджет за весь отчетный период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов (п. 3 и 5 ст. 346.21 НК РФ). В связи с этим по итогам очередного отчетного периода у предприятия может сложиться сумма авансового платежа не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.
Такой порядок следует из пункта 4 и пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также пункта 20 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. Полученную в результате положительную разницу (авансовый платеж к доплате) следует перечислить в бюджет.
По окончании года главному бухгалтеру следует рассчитать:
— сумму единого налога;
— сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Полученные суммы сравниваются между собой. В бюджет перечисляется тот налог, сумма которого окажется больше. Минимальный налог придется заплатить, если:
— по итогам налогового периода ПО «ЗПК «Заготхлебпром» получен убыток (т. е. расходы больше доходов);
— сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).
В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом предприятие может включить в расходы (абз. 4 п. 6. ст. 346.18 НК РФ). Убытки прошлых лет определяются в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Методика расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения на примере ПО «ЗПК «Заготхлебпром» представлена в таблице 1.
За 2007 год ПО «ЗПК «Заготхлебпром» получило доходы – 9004118 руб. и понесло расходы – 8792201 руб. Кроме того, бухгалтер ПО «ЗПК «Заготхлебпром» включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год – 48719 руб.
Таким образом, за текущий год превышение доходов над расходами составило 163198 руб. (9004118 руб. – 8792201 руб. – 48719 руб.). Убытков прошлых лет у предприятия нет. Единый налог за текущий год составил:
продолжение
--PAGE_BREAK--163198 руб. × 15% = 24480 руб.
Сумма минимального налога равна 90041 руб. (9004118 × 1%). Таким образом, по итогам текущего года ПО «ЗПК «Заготхлебпром» должно заплатить в бюджет минимальный налог (90041 руб. > 24480 руб.).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Таблица 1 – Расчет единого налога в ПО «ЗПК «Заготхлебпром»
В рублях
Наименование показателей
Сумма
Изменения, +/-
2006 год
2007 год
Сумма полученных доходов
8136114
9004118
+ 868004
Сумма произведенных расходов
7918502
8792201
+ 873699
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период
-
48719
48719
Итого получено доходов
217612
163198
— 54414
Налоговая база для исчисления налога
217612
163198
— 54414
Ставка налога (%)
15
15
-
Сумма исчисленного налога
32642
24480
— 8162
Ставка минимального налога (%)
1
1
-
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период
81361
90041
+ 8680
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды
31674
39260
+ 7586
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода
968
39260
+ 38292
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период
81361
90041
+ 8680
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
В соответствии с Приказом ФНС РФ от 27.04.2007 № ММ-3-25/267 заверение и скрепление печатью Книги учета доходов и расходов осуществляется в день обращения в присутствии налогоплательщика.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. продолжение
--PAGE_BREAK--
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии).
В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения обязаны сдавать налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение А).
Форма декларации по единому налогу при УСН и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.
Сдать декларацию нужно в налоговую инспекцию по местонахождению организации или местожительству предпринимателя. Сроки подачи деклараций за отчетные периоды едины для всех. Организации и предприниматели, которые рассчитывают единый налог, обязаны сдать декларацию:
— за I квартал – не позднее 25 апреля отчетного года;
— за первое полугодие – не позднее 25 июля отчетного года;
— за девять месяцев – не позднее 25 октября отчетного года.
Организации должны представить годовой отчет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Несвоевременная подача декларации по единому налогу при УСН является налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от продолжительности опоздания и установлен в процентах от суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации.
Если декларация сдана в течение 180 дней после установленного срока, размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 100 руб.
Если продолжительность опоздания более 180 дней, размер штрафа составляет 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.
Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя или главного бухгалтера фирмы на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Также в случае опоздания со сдачей декларации по единому налогу при УСН больше чем на две недели налоговые инспекторы вправе заблокировать расчетный счет организации (п. 2 ст. 76 НК РФ). Чтобы добиться разблокировки счета, нужно как можно быстрее представить требуемую форму отчетности. Инспекторы отменят запрет на банковские операции предприятия на следующий операционный день после ее получения (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Декларация по единому налогу при УСН включает в себя:
— титульный лист;
— раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
— раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».
Если среднесписочная численность сотрудников за 2007 год не превышает 100 человек, то в 2008 году фирма может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:
— на бумаге (через уполномоченного представителя фирмы или по почте);
— в электронном виде через Интернет.
Если среднесписочная численность сотрудников фирмы за 2007 год превышает 100 человек, то права выбора у фирмы нет. В течение 2008 года декларации нужно представлять в электронном виде. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Декларация сдается в одном экземпляре. Заполняется в рублях, без копеек. Чтобы исправить ошибку, неправильная сумма зачеркивается и вписывается правильная. Каждое исправление нужно заверить подписями представителей и печатью организации (или подписью предпринимателя) с указанием даты исправления. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах следует поставить прочерки. После того как декларация составлена, все страницы последовательно нумеруются. Это предусмотрено разделом I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н /32, С. 255-354/.
Исследуя материал данной главы можно сказать о том, что налоговый учет на предприятии ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ведется в соответствии со ст. 346 Налогового кодекса Российской Федерации. При переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом составляет 15%. Налоговой отчетностью ПО «ЗПК «Заготхлебпром» являются Книга учета доходов и расходов и налоговая декларация по единому налогу при УСН.
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог по ставке 15 процентов.
Доходы фирмы за первое полугодие 2008 года составили 6 243 500 руб., а расходы – 5 434 900 руб.
Сумма авансового платежа, рассчитанная и уплаченная за I квартал 2008 года, равна 48 535 руб.
Бухгалтер «Альфы» так рассчитал авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие 2008 года, который нужно уплатить в бюджет.
Налоговая база за первое полугодие 2008 года равна 808 600 руб. (6 243 500 руб. – 5 434 900 руб.). Сумма рассчитанного авансового платежа по единому налогу за первое полугодие 2008 года составит 121 290 руб. (808 600 руб. × 15%). Сумма авансового платежа, которую нужно доплатить по итогам первого полугодия 2008 года, равна 72 755 руб. (121 290 руб. – 48 535 руб.).
Налоговую декларацию за первое полугодие 2008 года бухгалтер «Альфы» оформил так.
Доходы в сумме 6 243 500 руб. он записал по строке 010 раздела 2 декларации (утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н), а расходы в сумме 5 434 900 руб. – по строке 020. Строка 030 в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк). Налоговую базу в сумме 808 600 руб. бухгалтер отразил по строкам 040 и 060. Строка 050 в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк).
Рассчитанная сумма авансового платежа за текущий отчетный период 121 290 руб. была занесена в строку 080 раздела 2 декларации. Строка 100 в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк).
По строке 120 бухгалтер фирмы указал сумму авансового платежа по единому налогу, уплаченную за I квартал 2008 года, 48 535 руб., а по строке 130 – сумму авансового платежа, подлежащего доплате по итогам первого полугодия 2008 года, 72 755 руб.
Эта сумма (72 755 руб.) была перенесена в строку 030 раздела 1 декларации, «Альфа» перечислила ее в бюджет 24 июля 2008 года.
Декларацию за первое полугодие 2008 года бухгалтер «Альфы» сдал в инспекцию 25 июля 2008 года.
2 Анализ деятельности потребительского общества «Заготхлебпром»
2.1 Анализ финансовой деятельности предприятия
Финансовое состояние – это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов, и важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу-нетто, а также анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости составляют тот основной исходный пункт, из которого развиваются остальные блоки анализа финансового состояния /3, С. 210-231/. Сравнительный аналитический баланс-нетто и абсолютные показатели финансовой устойчивости в 2007г., представлены в таблицах 2,3.
Как следует из вышеприведенной таблицы, активы предприятия сократились за отчетный период на 57 тыс. руб. или на 4,15 %. При этом оборотные средства сократились на 77 тыс. руб., а основные средства увеличились на 20 тыс. руб..
В целом структура совокупных активов характеризуется увеличением в их составе доли запасов и затрат с 44,65% на начало 2007 г. до 45,9 % на конец года. В составе текущих активов при их общем уменьшении обращает на себя внимание небольшое уменьшение величины легко реализуемых средств, так доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений сократилась на 3 %. В основном же сокращение оборотных активов произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности на 2,87 %. продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 2 – Актив сравнительного аналитического баланса-нетто
Актив
Абсолютные величины, тыс. руб.
Удельные веса, %
Изменения
на начало периода
на конец периода
на начало периода
на конец периода
в абсолютных величинах, тыс. руб.
в удельных весах, %
в % к величинам на начало года
в % к изменению итого баланса
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.Основные средства и вложения
99
119
7,2
9,03
+20
+1,83
+20,2
35,09
2.Запасы и затраты
614
605
44,65
45,9
-9
+1,25
-1,47
15,79
3.Денежные средства, расчеты и прочие активы, в том числе:
662
594
48,15
45,07
-68
-3,08
-10,27
119,3
4.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
8
5
0,58
0,38
-3
-0,2
-37,5
5,26
5.Дебиторская задолженность, расчеты и прочие активы
654
589
47,56
44,69
-65
-2,87
-9,94
114,0
Баланс
1375
1318
100,00
100,00 продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
2. Фонд заработной платы, тыс. руб.
684
1026
+342
50
– ППП, тыс. руб.
272,4
464,4
+192
70,48
– непромышленный персонал, тыс. руб.
411,6
561,6
+150
36,44
За 2006 год всего уволено 5 человек.
Это позволяет рассчитать следующие коэффициенты:
Коэффициент оборота по приему (Кпр):
Кпр = Кпп / Счп, (12)
где Кпп – количество принятого персонала;
Счп – среднесписочная численность персонала.
Кпр =0/41= 0.
Коэффициент оборота по выбытию (Кв)
Кв = Кув / Счп, (13)
где Кув – количество уволившихся работников.
Кв = 5/41 = 0,12.
Коэффициент текучести (Кт) равен коэффициенту оборота по выбытию и составляет 0,12.
Коэффициент постоянства состава персонала (Кпс)
Кпс = Кпг / Счп, (14)
где Кпг – количество работников, проработавших весь год.
Кп.с = 36/41 = 0,88.
Данные расчета подтверждают первоначальные предположения. Очень высокая текучесть кадров на предприятии связана с низкой заработной платой и нерегулярностью выплат.
Предприятие, оценивая эффективность использования ресурсов имеющейся в его распоряжении рабочей силы, должно правильно оценить, как отражаются на издержках производства и обращения результаты потребления ресурсов рабочей силы.
Для оценки экономической эффективности применения и потребления ресурсов живого труда применяется модель взаимосвязи соответствующих показателей. Исходные данные для построения модели представлены в таблице 8.
Таблица 8 – Анализ затрат на рабочую силу
Показатель
2006 год
2007 год
1. Объем произведенной продукции, тыс. руб.
8136
9004
2. Средняя списочная численность персонала основной деятельности, чел.
41
36
3. Средняя трудоемкость единицы продукции, чел./тыс. руб.
0,005
0,0039
4. Фонд платы труда, подлежащий включению в издержки производства и начисленный всем работникам, тыс. руб.
684
1026
5. Средняя годовая оплата труда одного списочного работника персонала основной деятельности, тыс. руб.
16,68
28,5
На основе данных, подставленных в таблице 8 получаем:
для 2006 года:
16,68 х 0,005 х 8136 = 678,54,
для 2007 года:
28,5 х 0,0039 х 9004 = 1000.79.
Используя алгоритм цепных подстановок и данные таблицы 10 можно сделать следующие выводы:
1) Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов общая величина издержек, связанных с потреблением живого труда и подлежащих включению в издержки производства, увеличилась в отчетном году:
1000,79 – 678,54 = 322,25.
2) Это общее изменение может быть следующим образом распределено на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов, включенных в модель:
а) влияние увеличения средней годовой оплаты труда одного списочного работника основной деятельности привело к росту обшей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда на:
(28,5 – 16,68) х 0,0039 х 9004 = 415,07,
б) влияние снижения производительности живого труда (рост трудоемкости единицы продукции) привело к росту издержек, связанных с потреблением в производстве живого труда: продолжение
--PAGE_BREAK--
16,68 х (0,039 – 0,005) х 9004 = -165,21,
в) влияние увеличения стоимости произведенной продукции привело к росту издержек, связанных с применением живого труда, в их общей величине:
16,68 х 0,005 х (9004 – 8136) = 72,39.
Совершенно очевидно, что сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением результативного показателя – общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда:
415,07 – 165,21 + 72,39 = 322,25.
Следовательно, все учтенные моделью факторы повлияли на снижение экономической эффективности использования в производстве затрат живого труда.
Анализ использования трудовых ресурсов в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» показал, что на предприятии существуют проблемы с персоналом, причиной увольнения работников является низкая заработная плата. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В связи с этим рекомендуется ввести систему премирования работников и поощрения за высокие производственные результаты и возможность карьерного роста. Это повысит материальную заинтересованность работников в эффективной деятельности предприятия.
2.3 Оценка наличия, состава и структуры
основных средств
Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов может быть определено на дату и за период. В первом случае это будут моментные показатели, во втором – средние за период (интервальные). Обеспеченность предприятия средствами производства – один из критериев его финансовой устойчивости, одно из условий бесперебойной работы. Измеритель этой обеспеченности – коэффициент реальной стоимости имущества.
Расчет коэффициента реальной стоимости имущества приведен в таблице 9. Как видно из таблицы коэффициент реальной стоимости имущества возрос с 0,46 до 0,50, что обусловлено увеличением удельного веса производственных запасов, а также основных средств в общей стоимости активов.
Таблица 9 – Расчет коэффициента реальной стоимости имущества
Показатели
2006 год
2007 год
1
2
3
Стоимость имущества, тыс. руб.
1375
1318
Основные средства, тыс. руб.
99
119
Производственные запасы, тыс. руб.
524
532
Готовая продукция, тыс. руб.
10
5
5. Коэффициент реальной стоимости имущества (стр.2+стр.3+стр.4)/стр.1
0,46
0,50
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5).
Для этого рассчитываются следующие показатели:
Коэффициент износа (Кизн) — он характеризует степень изношенности основных средств в процентах к первоначальной стоимости. Его высокое значение является неблагоприятным фактором:
Кизн = Иос / ПСос, (15)
где Иос – сумма износа основных средств;
ПСос – первоначальная стоимость основных средств.
Рассчитаем коэффициент износа основных средств за 2006 год:
Кизн = 97 / 132 = 0,73.
Рассчитаем коэффициент износа основных средств за 2007 год:
Кизн = 104 / 203 = 0,51.
Коэффициент технической годности (Кг):
Кг = ОСос / ПСос, (16)
где ОСос – остаточная стоимость основных средств.
Рассчитаем коэффициент технической годности за 2006 год:
Кг = 203 /132 = 1,54.
Рассчитаем коэффициент технической годности за 2007 год:
Кг = 223 /203 = 1,10.
Коэффициент обновления (Кобн) – показывает какую часть от имеющихся на конец периода основных средств составляют новые основные средства:
Кобн = СПос / СКос, (17)
где СПос – стоимость поступивших основных средств;
СКос – стоимость основных средств на конец периода.
Рассчитаем коэффициент обновления основных средств за 2006 год:
Кобн = 71 / 203 = 0,35.
Рассчитаем коэффициент обновления основных средств за 2007 год:
Кобн = 20 / 223 = 0,09.
Срок обновления основных средств (Тобн):
Тобн = ПСос / СПос. (18)
Рассчитаем срок обновления основных средств за 2006 год: продолжение
--PAGE_BREAK--
Тобн = 132 / 71 = 1,86.
Рассчитаем срок обновления основных средств за 2007 год:
Тобн = 203 / 20 = 10,15.
Анализ показателей наличия и движения основных средств представлен в таблице 10.
Таблица 10 – Анализ показателей наличия и движения основных средств
Показатели
2006 год
2007 год
Изменения
абсолютное
в %
1
2
3
4
5
Основные средства по первоначальной стоимости, тыс. руб.
132
203
+ 71
+ 53,79
Стоимость поступивших основных средств, тыс. руб.
71
20
— 51
— 71,83
Износ основных средств, тыс. руб.
97
104
+ 7
+ 7,22
Стоимость основных средств на конец периода, тыс. руб.
203
223
+ 20
+ 9,85
Коэффициент износа
0,73
0,51
— 0,22
— 30,14
Коэффициент технической годности
1,54
1,10
— 0,44
— 28,57
Коэффициент обновления
0,35
0,09
— 0,26
— 74,29
Срок обновления основных средств
1,86
10,15
+ 8,29
+ 445,7
По данным таблицы видно, что за 2006 – 2007 года стоимость основных средств возросла как на начало, так и на конец периода, а коэффициент износа снизился на 30,14 %. Коэффициент технической годности в 2007 году снизился по сравнению с 2006 годом на 28,57 % в связи с тем, что сократилось поступление основных средств на 71,83 %.
3 Аудит малых предприятий
3.1 Теоретические основы организации аудита на
малом предприятии
3.1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя нормативная база — соответствующие законы, положения, методологические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, проведения анализа, составления заключения.
Аудит на малых предприятиях осуществляется на базе следующих нормативных документов:
1) Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ). В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и другое. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки. продолжение
--PAGE_BREAK--
2) Федеральным Законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24.07. 2007г. (в ред. от 18.10.2007 № 230-ФЗ). Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
3) Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г. (от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной форме. Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: организация является ОАО, кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо если в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо если объем выручки за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством размер МРОТ. При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля госсобственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается правительством. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги /29, С. 224-260/
4) Гражданский Кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781 и т.д.).
5) Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, содержащие законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах.
6) Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержденных Приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 г. № 34н.
7) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
8) План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н). Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций.
9) Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
10) Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется — аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).
11) Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.
12) Правило (стандарт) «Особенности аудита малых экономических субъектов». Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Внутренняя нормативная база — это учетная политика, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.
3.1.2 Особенности планирования аудита на малых предприятиях
На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.
Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме — обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», «Письмо — обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.
В соответствии с причинами, изложенными в п.п. 2.2, 2.4 — 2.6 Правила (стандарта) «Особенности аудита малых экономических субъектов», в ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как «низкой», если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок /10, С. /69-85/.
3.1.3 Аналитические процедуры и их значение в аудите
Важнейшими целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.
Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.
Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.
Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово — экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.
Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.
В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида — это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений. продолжение
--PAGE_BREAK--
Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.
На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.
Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.
К основным методам аналитических процедур можно отнести:
— числовые и процентные сравнения;
— коэффициентный анализ;
— анализ, основанный на статистических методах;
— корреляционный анализ;
— другие.
Применяя данные методы, аудитор проводит:
Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. Здесь необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам клиента (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных).
Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).
Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций).
Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента).
Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога.
Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна уверенность в точности этих нефинансовых данных.
Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи.
Правильно организованный предварительный аналитический обзор может позволить аудиторам достаточно подробно ознакомиться с бизнесом клиента. Многие аудиторы начинают этот обзор с изучения сопоставимых финансовых отчетов и подсчета долевых соотношений и изменений по счетам баланса и отчета о доходах.
Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.
Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое диагностирование — как и в других областях человеческой деятельности — должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные на работу с бухгалтерской документацией.
Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.
Для проведения аналитических процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Проведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, потребуют особого внимания.
На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.
При непосредственном проведении аудита предметам обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений — на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта — прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.
При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности бухгалтера исходят из того, что предприятие не собирается ликвидироваться, не собирается существенно сокращать свою деятельность, будет продолжать выполнять свои обязательства. В этом проявляется принцип непрерывности деятельности предприятия.
Во время проведения аудиторской проверки аудитор может засомневаться в том, что предприятие способно продолжать свою деятельность. Поводом для такого сомнения могут стать различные основания (Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998 года, протокол № 4).
3.1.4 Особенности получения аудиторских доказательств
С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».
В соответствии с причинами, изложенными в п. п. 2.2 «б» и 2.6 Правила (стандарта) «Особенности аудита малых экономических субъектов», в ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта». Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно /11, С. 544-560/.
В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:
а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово — хозяйственную деятельность;
д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.
При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть: продолжение
--PAGE_BREAK--
а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;
в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).
Использование компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров».
3.2 Проведение аудита в ПО «ЗПК «Заготхлебпром»
Аудиторская проверка в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» состоит из следующих этапов:
подготовка к проведению аудита;
оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;
планирование аудиторской проверки;
проведение собственной проверки;
составление аудиторского заключения.
Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.
Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно — финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.
Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.
Организация и проведение аудиторской проверки на данном предприятии необходимо для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству ПО «ЗПК «Заготхлебпром» предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.
На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно — финансовых операциях, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.
3.2.1 Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и предварительное планирование аудиторской проверки
Аудиторская организация собирает объективную информацию о клиенте до начала проведения проверки и снизить риск аудиторской проверки. Она должна иметь надежные критерии оценки клиента, чтобы оградить себя от финансовых и моральных издержек, а также сохранить репутацию своей фирмы.
Работа с клиентом аудиторской организации начинается с получения официального предложения с просьбой проведения аудиторской проверки. Предложение клиента излагается в произвольной форме. Чтобы иметь представление о клиенте аудитор выезжает для беседы и общего ознакомления с документацией на данное предприятие.
До начала проведения аудита аудиторская организация знакомится с финансово — хозяйственной деятельностью ПО «ЗПК «Заготхлебпром» для получения информации о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность данного предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями. Это понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует субъект. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого предприятия, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и повлиять на ход проведения проверки, а также на выводы сделанные в аудиторском заключении.
Понимание деятельности экономического субъекта можно обусловить следующими факторами:
— экономическая политика предприятия в отчетный период;
— учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;
— возможность качественного проведения аудита;
— правильность применения нормативно — правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием;
— обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.
Понимание деятельности экономического субъекта зависит то квалификации аудитора. После этого аудитор должен ознакомиться с организационной структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при предварительном планирования аудита (Приложение Г).
Источниками получения информации о предприятии могут быть учредительные документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседаний совета предприятия; собраний акционеров или других органов управления предприятия; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; документы планирования деятельности предприятия; внутриведомственные инструкции; акты проверок; перечень филиалов, дочерних предприятий и других подразделений, подчиненных предприятию.
Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдении действующих законодательных и нормативных актов и т.д.
Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо — обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Приложение Д).
Подготовка данного документа проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо — обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».
Целью письма является регламентация обязательств ПО «ЗПК «Заготхлебпром» и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письмо-oбязaтельствo аудиторской организации, направленное предприятию, документально подтверждает согласие на пpoведeниe аудита или принятие предложений о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
После подтверждения аудиторской фирмой о намерении работать с предприятием, между ними заключается договор (Приложение Е).
Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. При заключении договора стороны руководствуются законодательными и нормативными актами Российской Федерации. В Гражданском кодексе РФ правовой статус договора на проведение аудиторской проверки имеет договор на возмездное оказание услуг, который рассматривается в главе 39.
Договор между предприятием и аудиторской фирмой регулирует следующие нормы:
— своевременность выполнения работ по договору;
— сохранность документации;
— права заказчика во время выполнения работ;
— содействие заказчика;
— конфиденциальность полученной сторонами информации;
— ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;
— приемка заказчиком работы;
— качество работы; продолжение
--PAGE_BREAK--
— пределы и условия использования результатов работ;
— права на результаты интеллектуального творчества.
3.2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента
Следующий этап процесса планирования — изучение и оценка системы внутреннего контроля ПО «ЗПК «Заготхлебпром» (Приложение Ж), основная цель которой — создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе
Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:
— соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;
— исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;
— своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;
— предотвращение и выявление ошибок и нарушений;
— сохранность активов экономического субъекта.
Система внутреннего контроля на предприятии включает в себя большое количество разнообразных элементов (например, еженедельная планерка у директора предприятия с отчетами руководителей подразделений — тоже элемент внутреннего контроля).
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.
Основной задачей бухгалтерского учета (в числе прочих) является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Поэтому хорошо организованный бухгалтерский учет на предприятии уже содержит в себе надежные элементы внутреннего контроля (например, составляя годовую отчетность, ответственный и добросовестный главный бухгалтер обязательно сверит суммы задолженностей с дебиторами и кредиторами — это элемент внутреннего контроля в бухгалтерском учете, предусмотренный ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете»).
В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии аудитор прежде всего использует результаты предварительного планирования, а также применяет некоторые аудиторские процедуры, чаще всего такие как:
— осмотр;
— опрос;
— просмотр документов (сканирование и прослеживание);
— проверка соблюдения установленных правил.
Методику и порядок применения указанных процедур для изучения системы бухгалтерского учета аудиторы разрабатывают самостоятельно, в своих внутрифирменных стандартах (п. 2.6 общероссийского стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии»).
Результаты изучения системы бухгалтерского учета, контрольной среды и оценки надежности средств контроля обобщаются в рабочие документы, формы и содержание которых должны быть установлены внутрифирменным стандартом. Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается как высокая, средняя или низкая, исходя из оценок ее составных частей.
Проверка и оценка средств внутреннего контроля, основанная на наблюдении, тестировании риска средств контроля, неотъемлемого риска необнаружения позволяет оценить надежность средств контроля ПО «ЗПК «Заготхлебпром» «средней».
3.2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска
На стадии планирования аудиторская группа делает предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.
При оценке существенности учитываются и качественные стороны информации — вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.
Аудиторская организация устанавливает систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторская организация вычисляет уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности применяется на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.
Аудитор изучает эти риски в ходе работы, оценивает их и документирует результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
При планировании проверки аудитор учитывает факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор решает, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.
После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.
3.2.4 Разработка общего плана и программы аудита
После завершения анализа рисков аудитор, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, формирует стратегию аудиторской проверки на данном предприятиии.
Стратегия проверки формируется следующим образом:
— осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);
— формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач; продолжение
--PAGE_BREAK--
— устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.
Существует два способа сегментирования: пообъектныи и циклический. При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета.
При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом.
Затем аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые будут применяться при проверках элементов, определяет вид процедур и метод.
Таким образом, сформулировав стратегию проверки, аудитор оформляет документы: план и программу аудита в соответствии с федеральным стандартом «Планирование аудита».
План аудита в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» (Приложение И) содержит следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень (уровни) существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.
Программа аудита в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» (Приложение К) содержит подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации. В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов программа может корректироваться.
В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита и составляется график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования учитывается: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
3.2.5 Источники и методы получения аудиторских доказательств
Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств — информации, полученной им разными способами из разных источников. Например, выявленная аудитором справка бухгалтерии с расчетом, содержащим арифметическую ошибку, — это аудиторское доказательство, письменное разъяснение руководства проверяемого предприятия — это аудиторское доказательство.
Перечень доказательств приведен в общероссийском стандарте «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные, с его точки зрения, процедуры.
По источнику информации аудиторские процедуры можно подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из: внутренних, внешних или смешанных источников.
Внутренние источники — это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.
Внешние источники — это документы (ответы на запросы, разъяснения и т. д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например акт о проведенной аудитором инвентаризации).
Смешанные источники — это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся:
— первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
— регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
— результаты анализа финансово — хозяйственной деятельности экономического субъекта;
— устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
— сопоставление одних документов с другими;
— результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;
— бухгалтерская отчетность.
К методам получения аудиторских доказательств относят: проверку арифметических расчетов клиента, инвентаризацию, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операции, проверку документов, прослеживание и подтверждение, аналитические процедуры, подготовку альтернативного баланса.
Выборочный метод представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для определения некоторых характеристик счета или целесообразности совершения и достоверности отражения хозяйственных операций на счетах. Выборочный метод можно разделить на две группы: статистический и нестатистический.
3.2.6 Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
В процессе аудита аудиторская организация оценивает риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. Здесь аудиторская организация учитывает факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:
— наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
— несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
— зависимость экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
— изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
— нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
— наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
— особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, ее недостатки;
— особенности структуры капитала и распределения прибыли;
— наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности;
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:
— состояние отрасли экономики и экономики страны в целом – кризис, депрессия, подъем;
— отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли; продолжение
--PAGE_BREAK--
— особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом учитываются возможные виды нарушений у данного предприятия, ведущие к появлению искажений, такие как:
— отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
— отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
— нарушения гражданского, налогового и валютного законодательств;
— прочие нарушения, влияющие на искажение бухгалтерской отчетности.
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор корректирует разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:
-вида нарушений, ведущих к появлению искажений;
— степени существенности выявленных искажений;
— риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.
Аудиторская организация ответственна за:
— выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в отчете руководству проверяемого экономического субъекта;
— правильность и полноту данных, отраженных в заключении и отчете аудитора, о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской отчетности;
— несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).
Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность за:
— возникновение преднамеренных и непреднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;
— непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;
— неустранение или несвоевременное их устранение.
3.2.7 Оценка аудитором результатов аудиторской проверки
Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.
Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.
Руководитель проверки должен убедиться в том, что:
— план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки, обозначения, подписи, подтверждающие ее завершение;
— размер аудиторской выборки определен правильно;
— сделанные выводы соответствуют полученным результатам аудиторских процедур;
— оформление рабочих документов соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;
— обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установленного аудиторской организацией уровня существенности;
— аудиторский файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;
— аудиторская проверка в целом проведена в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской организации.
3.2.8 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
При инициативном аудите аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменный отчет в случаях, когда:
договором на осуществление инициативного аудита по итогам аудита предусматривается подготовка заключения аудита;
договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора (Приложение Л).
Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.
Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только:
— лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;
— лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;
— любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.
Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.
Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации.
По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.
В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.
Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.
Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.
В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации. продолжение
--PAGE_BREAK--
Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.
В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.
Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.
Письменная информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.
Мы провели аудит в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с изменениями и дополнениями, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность ПО «ЗПК «Заготхлебпром» не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Выводы и рекомендации
В данной дипломной работе были проведены исследования вопросов организации учета на малых предприятиях, а также проведен анализ и аудит деятельности ПО «ЗПК «Заготхлебпром». В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета на малых предприятиях. Рассмотрены критерии отнесения предприятий к категории малых, а также особенности налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения.
В ходе написания работы был изложен материал, описывающий бухгалтерский учет, сущность, структуру, информационную базу анализа, а также представлена методика расчета ряда показателей с использованием реальных данных ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
Бухгалтерский учет на ПО «ЗПК «Заготхлебпром» осуществляется на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.
В ходе исследования были рассмотрены вопросы:
— нормативно-правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства;
— особенности налогообложения.
В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:
— ПО «ЗПК «Заготхлебпром» является малым предприятием, имеет право пользоваться налоговыми льготами, указанными в законе № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
— предприятие применяет регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, основанной на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учет;
— ПО «ЗПК «Заготхлебпром», применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;
— ПО «ЗПК «Заготхлебпром» в соответствии с гл.26 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН. При этом иные налоги предприятием уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения;
— налоговый учет на предприятии ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ведется в соответствии со ст. 346 Налогового кодекса Российской Федерации. При переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом составляет 15%. Налоговой отчетностью ПО «ЗПК «Заготхлебпром» являются Книга учета доходов и расходов и налоговая декларация по единому налогу при УСН.
Процесс управления хозяйственной деятельностью предприятия складывается из многих функций, в число которых входит анализ. Проведение анализа необходимо на только самому предприятию, но и заинтересованным контрагентам – кредиторам, поставщикам, покупателям и другим лицам.
Проведя анализ финансовой деятельности ПО «ЗПК «Заготхлебпром» можно сделать вывод о том, что активы предприятия сократились за отчетный период на 57 тыс. руб., а доля собственных средств снизилась на 3,56%., причем доля заемных средств значительно увеличилась. Чтобы предупредить наметившуюся негативную тенденцию необходимо предусмотреть меры по закреплению устойчивого положения предприятия.
Финансовое состояние предприятия изменилось от абсолютно устойчивого в 2006 году до кризисного в 2007 году. Устойчивость финансового состояния ПО «ЗПК «Заготхлебпром» рекомендуется восстанавливать за счет ускорения оборачиваемости капитала, уменьшения запасов и затрат до норматива, а также пополнения собственного оборотного капитала из внутренних и внешних источников.
Анализ использования трудовых ресурсов в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» показал, что на предприятии существуют проблемы с персоналом, причиной увольнения работников является низкая заработная плата. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В связи с этим рекомендуется ввести систему премирования работников и поощрения за высокие производственные результаты и возможность карьерного роста. Это повысит материальную заинтересованность работников в эффективной деятельности предприятия.
Проведение аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.
В данной дипломной работе проводился инициативный аудит на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления бухгалтерской отчетности.
Проведя аудит можно сделать выводы, что бухгалтерская отчетность ПО «ЗПК «Заготхлебпром» не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Для повышения эффективности организации учета ПО «ЗПК «Заготхлебпром» можно порекомендовать ужесточить систему внутреннего контроля, а также использовать универсальную систему автоматизированного ведения бухгалтерского учета. Рекомендуется разработать учетную политику в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика», что позволит усовершенствовать систему учета и приблизить ее к стандартам ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательство Российской Федерации.
Также представляется возможным сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ПО «ЗПК «Заготхлебпром», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и долгосрочном периоде: продолжение
--PAGE_BREAK--
— усовершенствовать управление предприятием, сократив тем самым расходы на управленческий персонал;
— повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции. Чем больше в составе товарооборота мелкооптовой продукции, тем больше производительность труда, тем больше выработка на 1 работника, то есть объем реализованных товаров на 1 работника, а следовательно эффективность деятельности предприятия повысится;
— осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;
— осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;
— при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания подготовке кадров, повышению их квалификации (за счет предприятия или с большими скидками, но с последующим предоставлением соответствующих документов) для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;
— повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;
— разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;
— использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;
— за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, организовывать работникам тринадцатую заработанную плату;
— осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.
Данные преобразования и нововведения помогут предприятию повысить результаты эффективности деятельности, увеличить уровень рентабельности, а следовательно увеличить прибыль предприятия.
Библиографический список
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. — Москва: ИНФРА-М, 2007.
Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Н.П. Любушин. – Изд. 2-е, испр. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448 с.
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник / Г.В. Савицкая. – Изд. 3-е испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 330 с.
Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. – Изд. 4-е. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 384 с.
Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. – Ростов-на-Дону [Текст]: «Феникс», 2005.
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: Проспект, 2004. – 424 с.
Макальская, М.Л., Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов / Макальская М.Л., Фельдман И.А. – М.: Высшее образование, 2005. – 443 с.
Хотинская, Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. – 240с.
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа [Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 176 с.
Ковалев, О.В. Аудит [Текст]: Учебное пособие / О.В. Ковалев, Ю.П. Константинов. – М.: ПРИОР, 2000. – 272 с.
Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст] / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 608 с.
Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ [Текст]: учебник / отв. Ред. Л.Т. Гиляровская. – Изд. 2-е, доп. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 615 с.
Любушина, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 471 с.
Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях [Текст]: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 296 с.
Рожнова, О.В. Учет и налогообложение в субъектов малого предпринимательства [Текст]: Учебное пособие / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 128 с.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П Комисаровой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / отв. Ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2003. – 494 с.
Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов / Под общ. ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 584 с.
Волков, О.И. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. О.И. Волкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.
Сафронов, Н.А. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. Н.А. Сафронова. – М.: Юристъ, 2004.
Суховская, М.Г. Как платить минимальный налог при УСНО [Текст] / М.Г. Суховская // Главная книга. – 2008. – с. 70 – 71.
Российская Федерация. Законы. О Бухгалтерском учете [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года: Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года № 129-ФЗ]. [11-е изд.]. – М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года: Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007 года № 209-ФЗ]. – М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. О Внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 29 марта 2000 года № 54 ФЗ]. — М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 30 ноября 2001 года: Одобрен Советом Федерации 5 декабря 2001 года № 167-ФЗ]. — М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 2 июля 1998 года: Одобрен Советом Федерации 9 июля 1998 года № 125-ФЗсч]. — М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года: Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года № 119-ФЗ]. – М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с. — М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 24 ноября 2006 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].– М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая [Текст]: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].– М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая [Текст]: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].– М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации Часть первая [Текст]: федеральный закон: Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 года: по состоянию на 04 июня 2008 года]. – М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с. продолжение
--PAGE_BREAK--
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст]: [приказ от 29 июля 1998 г. № 34н]. — М.: ОСЬ 89, 2002. – 368 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ. 1/98) [Текст]: [утверждено приказом Минфина России от 09 декабря 1998 № 60н].
Постановление Правительства РФ «Об утверждении указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» [Текст]: [утв. постановлением Росстата от 14 января 2008 г. № 3].
Российская Федерация. Письмо Минфина России от 11.04.2008 г. № 03-11-04/2/70
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности особенности аудита малых экономических субъектов [Текст]: [одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. Протокол № 1].
Приложение А
Штатное расписание руководящих, инженерно-технических
работников, специалистов и служащих
Наименование должностей
Кол-во штатных единиц, чел.
Месячный фонд заработной платы, руб.
2006 год
2007 год
2006 год
2007 год
1
2
3
4
5
1.Директор
1
1
5000
7000
2.3ам. директора по хлебопечению
1
1
3200
5000
3.Главный бухгалтер
1
1
3200
5000
4.Начальник производства
1
1
2700
4000
5.Главный инженер
1
1
3000
4000
6. Бухгалтер
1
1
2300
3000
7.Бухгалтер оператор ЭВМ
1
2300
8. Экономист
1
1
2000
2500
9.Кассир
1
1
2000 продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
1300
2200
Приемосдатчик ГП
2
2
1500
2500
Слесарь
1
1
1100
2500
Продавец- лоточник
1
1
1500
2700
Грузчик
1
1
1300
2300
Сторож
2
2
1100
2300
Рабочий
2
1
1100
2300
Истопник
1
1
1100
2300
Водитель
1
1
1700
2300
Медработник
1
1
1100
2300
Уборщик непроизводственных помещений
1
1
1100
2300
ИТОГО:
26
22
22700
38700
Приложение В
Результаты предварительного планирования аудита
Результаты предварительного планирования аудита
1. Общие сведения об экономическом субъекте.
1.1. Организационно-правовая форма Потребительское общество
1.2. Полное наименование Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром»
1.3. Сокращенное наименование ПО «ЗПК «Заготхлебпром»
1.4. Основные учредители (акционеры)
— Стешенко П.А.
— Новожилов В. А.
— Макарова Н. И.
— Герасименя Е.Г.
— Зацепилина Н.В.
1.5. Руководитель (директор, генеральный директор, президент, председатель правления) Новожилов Виктор Алексеевич
1.6. Главный бухгалтер Легомин Оксана Михайловна
1.7. Юридический адрес Ростовская обл., Волгодонской р-он, ст. Романовская, пер. Бобровский,7 продолжение
--PAGE_BREAK--
1.8. Фактический адрес Ростовская обл., Волгодонской р-он, ст. Романовская, пер. Бобровский,7
1.9. Дата государственной регистрации 12 августа 2005 года
1.10. Дата постановки на учет в МНС и фондах 12 августа 2005 года
2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующего предприятия.
2.1. Виды деятельности, наличие лицензий Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения
2.2. Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги) Хлеб и мучные кондитерские изделия
2.3. Основные заказчики Большовское Потребительское общество
2.4. Основные поставщики ООО «Темп»
2.5. Численность персонала 36 человек
2.6. Применяемые формы оплаты труда Повременная, сдельная
2.7. Состояние рынка сбыта Рынок хлеба насыщен и стабилен
2.8. Основные показатели бухгалтерской отчетности:
Показатель
Сумма, тыс. р.
За отчетный период (на конец периода), тыс. р.
За предыдущий период (на начало периода), тыс. р.
Выручка от продаж
9004
8136
Валовая прибыль
40
87
Прибыль от продаж
40
87
Прибыль от обычной деятельности
8957
9060
Собственный капитал
14
14
Валюта баланса
1318
1375
Дебиторская задолженность
589
654
Кредиторская задолженность
505
530
3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
3.1. Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации Журнально-ордерная, не автоматизированная
3.2. Сведения о главном бухгалтере:
— образование высшее;
— стаж работы пять лет (в том числе на данном предприятии пять лет);
на данном предприятии пять лет);
3.3. Численность и квалификация работников бухгалтерии (с распределением обязанностей):
— главный бухгалтер – 1;
— бухгалтер- 1;
— кассир – 1.
3.4. Наличие организационно-распорядительной документации (учетная политика, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.)
— учетная политика – нет;
— положение о документообороте – есть;
— рабочий план счетов – есть;
— должностные инструкции – есть;
— устав – есть.
5. Рекомендации по результатам предварительного планирования.
5.1. Оценка возможности проведения аудита возможно
5.2. Оценка ориентировочного объема работ:
Показатель
Значение
1.Трудозатраты, чел.-дн.
7
2.Длительность, дн.
7
3.Количество участников проверки (1:2), чел. продолжение
--PAGE_BREAK--
1
5.3. Затраты, увеличивающие стоимость проверки (командировочные по расчету, прочие) нет.
5.4. Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. х ставка, р./чел.-дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки) ХХХХХ рублей.
5.5. Согласованная с клиентом стоимость проверки ХХХХХ рублей.
5.6. Предпочтительный для клиента срок проведения проверки семь дней.
5.7. Состав исполнителей Крылова Е.Б.
Приложение Г
Письмо-обязательство аудиторской фирмы
Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки
ПО «ЗПК «Заготхлебпром»
Председателю правления
Новожилову В.А.
В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита бухгалтерской отчетности ПО «ЗПК «Заготхлебпром» за 2007 год направляем Вам договор на проведение аудиторской проверки.
Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.
Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности бухгалтерской отчетности ПО «ЗПК «Заготхлебпром» за 2007год во всех существенных аспектах.
По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.
Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.
Просим Вас вернуть в наш адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны, или направить в наш адрес Ваши замечания по его содержанию.
Приложение:
Договор на проведение аудиторской проверки — 2 экз.
Директор аудиторской фирмы Маратканов Р.М. Подпись
Приложение Д
Договор оказания аудиторских услуг
ООО «Аудит плюс», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», действующее на основании Лицензии № 000098, утвержденной Приказом Минфина РФ № 130 от 07.02.99 г., в лице генерального директора Маратканова Р.М., действующего на основании Устава, и ПО «ЗПК «Заготхлебпром», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Новожилова В.Н., действующего на основании Устава, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора.
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год).
1.2. В результате проведения аудиторской проверки составляется отчет аудиторской фирмы руководству экономического субъекта, а также аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
2. Порядок оплаты.
2.1. В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки составляет ХХХХХ (ххххххххххххххххххххххххх) рублей.
2.2. Оплата аудиторских услуг осуществляется Заказчиком на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.
2.3. Оплата производится в следующем порядке: 30 % от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки. 70 % от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.
3. Обязанности и права Заказчика.
3.1. Заказчик обязан:
— создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения;
— оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
— не ограничивать круг вопросов, подлежащих с точки зрения аудитора выяснению при проведении аудиторской проверки;
— своевременно производить оплату по настоящему договору.
3.2. Заказчик имеет право:
— в ходе проверки знакомиться с ее предварительными результатами;
— в случае сомнения Заказчика в квалифицированном проведении аудиторской проверки обратиться в орган, выдавший лицензию Исполнителю, с заявлением на проведение перепроверки.
4. Обязанности и права Исполнителя:
4.1. Исполнитель обязан:
— квалифицированно проводить аудиторскую проверку, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г., правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, планом и программой аудита;
— неукоснительно соблюдать требования законодательных актов РФ и других нормативных документов при проведении аудита;
— обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия Заказчика, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством РФ, независимо от продолжения или прекращения отношений с Заказчиком и без ограничения срока давности;
— предоставлять Заказчику исчерпывающую информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.
4.2. Исполнитель имеет право:
— самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
— проверять у Заказчика в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки;
— получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;
— привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке иных специалистов;
— отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления Заказчиком необходимой документации. В таком случае Заказчик оплачивает Исполнителю согласно счету-фактуре фактически выполненный объем работ. продолжение
--PAGE_BREAK--
5. Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение.
5.1. По результатам аудиторской проверки соответствующего периода (квартала, полугодия, года) Исполнитель представляет Заказчику отчет аудиторской фирмы, составленный в соответствии с внутрифирменным аудиторским стандартом.
5.2. После устранения Заказчиком отмеченных в отчете аудиторской фирмы существенных нарушений в ведении учета и составления отчетности Исполнитель представляет Заказчику аудиторское заключение в составе вводной, аналитической и итоговой части с безусловным или условным подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности.
5.3. При неустранении Заказчиком выявленных Исполнителем существенных нарушений в ведении учета и составлении отчетности Исполнитель представляет Заказчику отрицательное аудиторское заключение.
5.4. Аудиторское заключение составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом № 119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ.
6. Ответственность сторон.
6.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность в установленном законом порядке.
6.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с обычаем делового оборота.
6.3. Споры, возникающие между сторонами по настоящему Договору, разрешаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.
7. Срок действия договора.
7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до окончания расчетов между сторонами.
7.2. Начало аудиторской проверки не позднее 02 апреля 2008 года.
7.3. Представление отчета аудиторской фирмы не позднее 10.05.2008 г.
7.4. Представление аудиторского заключения не позднее 3 — х дней после устранения Заказчиком отмеченных аудитором нарушений и оплаты услуг 100%.
7.5. Договор может быть расторгнут досрочно по обоюдному согласию сторон либо по решению Арбитражного суда города Москвы.
7.6. При досрочном расторжении Договора по инициативе Заказчика Заказчик обязуется оплатить Исполнителю понесенные последним убытки и стоимость фактически произведенных им на момент расторжения данного договора работ с учетом ранее перечисленного авансового платежа.
8. Реквизиты и подписи сторон
Исполнитель:
Заказчик:
000 «Аудит плюс»
ПО «ЗПК «Заготхлебпром»
Адрес: г.Волгодонск, ул.Ленина, д. 4, корп. 1;
Адрес: Ростовская область, Волгодонской р-н, ст. Романовская пер. Бобровский,7
ИНН
ИНН 6107007673
Генеральный директор ____________
Председатель правления_________
М.П.
М.П.
Приложение Д
Тесты оценки системы бухгалтерского учета
№
п/п
Вопросы (тесты)
Оценка теста
Уровень оценки (высокая, средняя, низкая)
1
Формы бухгалтерского учета
Соответствует установленным требованиям
У1
2
Автоматизация учета
Частичная
У2
3
Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей
Высокая
У1
4
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера
Высокие
У1
5
Организация документооборота
Средняя
У2
6
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ
Частично не соответствует продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Ф. И. О. специалиста
Данные квалификационного аттестата аудитора (при наличии)
Обязанности в ходе проведения данного аудита
1
Крылова Е.Б.
№ 147382
Аудитор
ПО «ЗПК «Заготхлебпром» находящегося по адресу: 347350, Ростовская область, Волгодонской район, ст. Романовская, пер. Бобровский, д.7.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:
Легомин О.М. главный бухгалтер ПО «ЗПК «Заготхлебпром». В ПО «ЗПК «Заготхлебпром» проведен общий аудит за период с 01.01.07 по 31.12.07 г.г.
ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ
При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ПО «ЗПК «Заготхлебпром». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ПО «ЗПК «Заготхлебпром». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ПО «ЗПК «Заготхлебпром» целях выявления всех возможных недостатков.
Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
В ходе аудита установлено, что в целом бухгалтерский учет предприятия велся в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ), и иными нормативными актами регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ПО «ЗПК «Заготхлебпром».
Однако в ходе проверки установлены недостатки, содержащие в себе потенциальные налоговые риски и существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, суть которых изложена в разделе «Результаты аудиторской проверки».
РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1. Учетная политика
Учетная политика «ПО «ЗПК «Заготхлебпром» отсутствует, что является грубым нарушением действующего законодательства РФ.
2. Первичные документы
В ходе аудита установлено, что хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми формами первичной учетной документации, приведенными в альбомах унифицированных форм первичных документов.
3. Регистры учета
В ходе аудита установлено, что регистрация учетной информации, обработка, систематизация и накопление информации, содержащийся в первичных учетных документах, формирование регистров учета не компьютеризировано.
4. Соответствие синтетического и аналитического учета
В ходе аудита установлено, что для оперативного руководства финансово-хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, предприятие формирует синтетический учет на основе аналитического учета.
5. Система внутреннего контроля
В ходе проверки на этапе планирования аудита, а также в процессе проведения аудита по различным разделам учета нами была изучена система внутреннего контроля ПО «ЗПК «Заготхлебпром», включающая оценку системы бухгалтерского, оценку степени надежности контрольной среды и средств контроля. При этом мы руководствовались требованиями:
— федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль», осуществляемый аудируемым лицом, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696;
— внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.
Под системой внутреннего контроля в целях аудита мы понимаем совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:
— соблюдения требований законодательства;
— своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
— предотвращения ошибок, искажений;
— исполнения приказов и распоряжений;
— обеспечения сохранности имущества.
Элементами системы внутреннего контроля, приемлемыми в целях аудита предприятия, являются в частности:
— соответствие организационной структуры предприятия;
— подготовка бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства;
— обеспечение средств контроля за проведением хозяйственных операций;
— информационная обеспеченность;
— достаточный опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета, составление отчетности.
Проверка и оценка средств внутреннего контроля основанная на наблюдении, тестировании риска средств контроля, неотъемлемого риска необнаружения позволяет оценить надежность средств контроля «средней».
6. Отчетность
В ходе проведения аудита было обнаружено, что на предприятии не заполнен главный регистр налогового учета (Книга учета доходов и расходов), что является грубейшим нарушением действующего законодательства РФ.
7. Налогообложение
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
При проверке правильности применения налоговых ставок по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в аудируемом периоде нарушений не установлено.
При проверке правильности исчисления единого налога взимаемого, в связи с применением упрощенной системы налогообложения в аудируемом периоде нарушений не установлено.
Налог на доходы физических лиц
При проверке правильности применения налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц в аудируемом периоде нарушений не установлено.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц в аудируемом периоде нарушений не установлено.
Выводы по результатам аудита
Мы провели аудит в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с изменениями и дополнениями, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность ПО «ЗПК «Заготхлебпром» не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Аудитор (Крылова Е.Б.)