Курс лекций по Бухгалтерскому учету и аудиту

Гипероглавление:
Общее понятие о хозяйственном учете
Общее понятие о хозяйственном учете
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Предмет и метод бухгалтерского учета
Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:
Предмет бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета
Общая характеристика метода бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета
Способы и приемы (элементы) метода  бухгалтерского учета
Балансовое обобщение
Бухгалтерский баланс: понятия, структура
и экономическое содержание
бухгалтерский баланс
бухгалтерского баланса
миллионах рублей
Классификация бухгалтерских балансов
По времени составления
Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:
Понятие о счетах,
порядок записей хозяйственных операций на счетах.
система счетов бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета
дебетовые и кредитовые обороты
дебетовое сальдо
Сущность и значение двойной записи
Линейно-позиционная
Счета синтетического и аналитического учета
Синтетические счета
аналитические сче­та
План счетов бухгалтерского учета
и инструкция по его применению
План счетов бухгалтерского учета организации
Взаимосвязь бухгалтерских счетов с балансом
Для исправления допущенных ошибок в записях    по счетам применяются следующие способы:     
Мемориальный ордер  № за 200   г
Кредит
Порядок составления, представления и утверждения
бухгалтерских балансов и отчетов
Годовая бухгалтерская отчетность
Пояснительная записка
Аудиторское заключение
Квартальная отчетность
Круг пользователей бухгалтерской отчетности
Отчетным годом
Министерство финансов:
Республиканские органы государственного управления:
Объединения, подчиненные Совету Министров РБ, разрабатывают
Бухгалтерский аппарат, его структура и функции
децентрализованную
централизованную
централизации учета
глав­ный бухгалтер
Учет операций по расчетному и валютному счету
расчетного счета
Счет 51 «Расчетный счет» — активный
счете 52 «Валютный счет»
52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом»
выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных до­кументов
Учет денежных документов и переводов в пути
активном счете 56
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
11. Учет труда и его оплаты
Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:
Виды, формы и системы оплаты труда
Заработная плата
основную заработную плату
Дополнительная заработная плата
две основные формы оплаты труда
Порядок оформления расчетов с работающими
и выплаты им заработной платы
расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах работающих, расчетных листках
Синтетический учет расчетов по оплате труда
пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
12. Учет производственных запасов и МБП
Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:
Особенности учета МБП
малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП)
карточ­ках складского учета
Акт выбытия МБП
активном счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
пассивный счет 13 «Амортизация малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов».
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
13. Учет основных средств
Учет ремонта и модернизации основных средств
По объему, периодичности и порядку финансирования
Под текущим ремонтом
Под капитальным
под­рядном способе
При хозяйственном способе
23 “Вспомогательное произ­водство”.
Капитальные вложения
и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:
Основные принципы организации учета затрат на производство
 и калькулирование себестоимости продукции
Себестоимость
Издержки производства
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
Учет расходов по элементам затрат.
Нормативный метод
Учет прямых затрат
Прямыми считаются затраты
энергетическим затратам
счет 20 «Основное производство»
Учет расходов на подготовку и освоение производства
счете 31 «Расходы будущих периодов»
Учет косвенных расходов
Оценка и учет незавершенного производства
незавершенному производству
Оперативный учет
Бухгалтерский учет
Сводный учет затрат на производство
Калькулирование фактической себестоимости
продукции (работ, услуг)
Калькуляцией себестоимости
Учет и распределение коммерческих расходов
коммерческими (внепроизводственными)
расходы по организации сбыта (маркетинговые операции):
транспортно-экспедиционные расходы:
43 «Коммерческие расходы»
Учет реализации продукции
Моментом реализации
счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Учет доходов и расходов от внереализационных операций
К расходам и потерям
Учет доходов будущих периодов
доходами будущих периодов
Учет использования прибыли
счет 81 «Использование при­были».
Счет 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Учет  резервов предстоящих расходов и платежей
89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Учет фондов специального назначения
фонд накопления
фонд потребления
фонд переоценки статей баланса
фонд пополнения собственных оборотных средств
фонд «Энерго- и ресурсосбережения»
Главная цель аудита
особенности (тре­бования)
Внешний аудит
Внутренний аудит
Обязательный аудит
Виды аудиторских проверок
Аудит финансовых отчетов
Аудит на соответствие установленным требованиям
Аудиторская организация
Порядок и условия выдачи лицензий аудиторам
и аудиторским организациям
Права, обязанности и ответственность аудиторов
и аудиторских организаций
Права, обязанности и ответственность заказчиков
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
21. Подготовка и планирование аудиторской проверки
Подготовка и составление программы аудита
Порядок проведения аудиторской проверки
полнота учета
точность записей
верность стоимостных оценок
объективность
соблюдение границ учетного периода
соблюдение  прав и обязательств
1.   Общее понятие о хозяйственном учете
--PAGE_BREAK--    продолжение
--PAGE_BREAK--Общее понятие о хозяйственном учете


Управление экономикой республики в целом, каждым объединением, организацией и учреждением базируется на информации: о наличии средств, затратах материалов, труда, использовании оборудования, себестоимости продукции и т.д. В зависимости от функций управления различают информацию: плановую, нормативную, учетную, аналитическую.

Учетная информацияхарактеризует фактическое состояние хозяйственной деятельности. Она возникает и передается в системе хозяйственного учета. Понятие хозяйственного учета неразрывно связано с хозяйственной деятельность, которая не может осуществляться без организованной системы управления ею. Управление хозяйственными процессами предполагает получение информации, принятие решений и их выполнение, оценку результатов принятых решений и контроль за их исполнением. Информация о хозяйственной деятельности формируется в процессе хозяйственного учета. Хозяйственный учет относится к обязательным функциям управления.

Хозяйственный учет– это сложная система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, необходимой для управления общественным производством на всех уровнях.

Главная цель учета– это формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяй­ственной деятельности организации, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации на рынке и выявления положения организаций — конкурентов и т. п.

Бухгалтерский учет как наукапредставляет собой учение о системе получения, обработки и выдачи учетной информации с целью использования ее в управлении звеньями экономики.

Одна изконечных целей учета – составление отчетности, которая является источником информации о хозяйственной деятельности организации за определенный период. Систему показателей отчетности, порядок их разработки, формирования и использования в управлении в основном определяет статистика.
Виды хозяйственного учета
Выделяют следующие виды хозяйственного учета:

Оперативный учеторганизуется  в целях наблюдения и контроля за различными сторонами деятельности организаций. Он обеспечивает повседневное получение  текущих сведений по отдельным операциям или участкам хозяйственной деятельности. С его помощью получают сведения о ходе выполнения заданий за смену, сутки, об использовании рабочего времени и т. д. Данные оперативного учета основываются на документах, которые используются в бухгалтерском учете, но могут быть получены путем оперативной информации. Оперативно полученные данные передаются, как правило, (в устной форме) для принятия конкретных решений.


Статистический учетприменяется для обобщения и изучения социально-экономических явлений  в производственной и непроизводственной сферах, отраслях экономики в целом. Используют специальные методы сбора и обработки информации: сплошное и выборочное наблюдение; свод и группировка данных статистического наблюдения. Источниками информации являются: оперативная отчетность, переписи, единовременный учет, а также данные оперативной и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет— система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном вы­ражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодатель­ством Республики Беларусь. Это определение дано Законом РБ от 25 июня 2001 г. «О бухгалтерском учете и отчетности». Данные бухгалтерского учета во взаимосвязи с данными оперативного и статистического учета используются для анализа, планирования и отчетности.
Измерители, применяемые в хозяйственном учете
Для осуществления управления тем или иным хозяйственным объектом необходимы количественные и качественные показатели его деятельности.

Количественные– это показатели деятельности организации, с помощью которых определяют объем выполняемых операций и процессов. Качественные показатели характеризуют экономическую эффективность этих операций и процессов.

Для количественного отражения и качественной характеристики хозяйствен­ных средств и процессов в учете существуют натуральные, трудовые и денеж­ные измерители.

Натуральные измерителииспользуются для отражения в учете однородных объектов в натуре и выражаются счетом — в штуках; массой — в граммах, килограммах, тоннах; мерами длины — в сантиметрах, метрах, километрах; объемом — в кубических метрах, литрах и т. д.  Помимо простых натуральных измерителей в учете применяются натурально-комби­нированные измерители. К ним относятся: киловатт-час, тонно-километр и др. Применение того или иного натурального измерителя (штук, метров, лит­ров, килограммов и т. д.) зависит от физических свойств учитываемых матери­альных ресурсов. Учет в таких единицах измерения называется натуральным учетом. Натуральные измерители в хозяйственном учете имеют важное значение для оперативного управления хозяйственными процессами и контроля за сохранностью имущества. Натуральными измерителями можно пользоваться для учета лишь одно­родных предметов. Суммирование натуральных показателей разнородных предметов недопустимо.

Трудовые измерителиприменяются для учета затрат труда и выражаются количеством затраченного рабочего времени в минутах, часах, днях. Они используются при начислении заработной платы, исчислении показателей, определяющих уровень производительности труда, при установлении норм выработки.

Денежный измерительявляется обобщающим, так как позволяет объединять и исчислить в едином измерении (в рублях) средства и хозяйственные процессы, выраженные в различных измерителях. Денежный измеритель в сочетании с натуральными и трудовыми позволяет обобщенно отражать все хозяйственные явления и процессы. Применение в учете денежного измерителя позволяет суммировать различные виды затрат труда, материалов и других хозяйствен­ных средств и определять себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). Денежный измеритель дает возможность обобщить результаты всей хозяйственной деятельности организации.

Применение в учете натуральных, трудовых и денежных измерителей позволяет более полно отразить хозяйственные операции и процессы.
Задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования
Основными задачамибухгалтерского учета и отчетности являются:

·     Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

·     Обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·     Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет может быть успешно использован в управлении экономикой и всеми процессами общественного воспроизводства только в том случае, если он отвечает таким требованиям, как:

-         объективность учетной информации;

-         своевременность получения информации;

-         единообразное построение учетных показателей;

-         полнота информации;

-         ясность и доступность учета;

-         рациональность и экономичность.
Объекты бухгалтерского учета
Подобъектами бухгалтерского учета понимаются производственные и финансовые средства, которыми располагает данная организация, ее юридические отношения с другими организациями, а также те хозяйственные операции в результате которых эти ценности и отношения изменяются.

Производственные и финансовые средства и юридические отношения между организациями, представляют собой хозяйственные средства.

Хозяйственные процессы– совокупность хозяйственных операций, которые отражают содержание хозяйственной деятельности организации.

Хозяйственная деятельность— совокупность хозяйственных операций, проводимых организацией.

Хозяйственная операция— действие или событие, влекущие изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств организации.

В процессе своей деятельности организация используют разнообразные средства: здания, оборудование, сырье, материалы и др.

По функциональной роли в процессе воспроизводствахозяйственные средства организации подразделяются на две большие группы:

1) внеоборотные активы; 2) оборотные активы.

В состав внеоборотных активов включают: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

Основные средстваорганизации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, участвующих в процессе производства длительное время, не видоизменяющих своей натуральной формы и переносящих свою стоимость на вновь изготовляемую продукцию частями в виде начисления амортизации. К ним относятся здания, сооружения,

передаточные устройства, машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, и другие ценности.

К нематериальным активам относят приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, права на использование земельных участков, программные продукты для ЭВМ, новые технологии и технические решения, приносящие выгоду в процессе деятельности, организационные расходы, возникающие в период создания организации и др.

Незавершенные капитальные вложения— это вложения средств в незаконченные строительством объекты.

Долгосрочными финансовыми вложениями являются инвестиции (вложения) в ценные бумаги других организаций (акции акционерных об­ществ, процентные облигации государственных и местных займов) на срок более одного года.

Оборотными активамиявляются средства организации, которые участвуютв одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь изготовляемую продукцию.

В сфере производстваоборотные активы выступаютв форме производствен­ных запасов, незавершенного производства и расходов будущих периодов.

В состав производственных запасов включают материалы (сырье, топливо, запасные части и др.), а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относят: предметы, служащие менее одного года, независимо orих стоимости; предметы стоимостью до 30 базовых величин за единицу (комплект) независимо от срока службы, специнструменты и спецприспособления, спецодежду и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы.

Незавершенное производствов промышленности включает предметы труда, находящиеся непосредственно в обработке. Например, детали на станках, сырье и материалы в агрегатах.

Расходы будущих периодов— это затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, т. е. включаются в себестоимость производимой продукции в будущие отчетные периоды (например, вперед оплаченная арендная плата).

К оборотным активам в сфере обращения относят: готовую продукцию, предназначенную для реализации; денежные средства в кассе и на счетах в банке; расчеты с подотчетными лицами; дебиторскую задолженность; краткосрочные финансовые вложения.

Готовой продукциейпромышленного производства являются изделия, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, сданные  на склад готовой продукции и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.

Свободные денежные средстваорганизации хранят в банке на расчетном счете. На этот счет поступают вырученные суммы за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков, задолженность от дебиторов. С расчетного счета организации получают наличные деньги на выплату зарплаты, погашают свои обязательства перед бюджетом, возвращают банку задолженность по кредитам, оплачивают счета организаций за полученные товарно-материальные ценности и услуги, а также осуществляют прочие платежи, связанные с хозяйственной деятельностью.Наличные деньги хранят в кассе организации. В кассу деньги поступают с расчетного счета в банке на выдачу заработной платы, пособий по времен­ной нетрудоспособности, пенсий, премий и на другие цели.

Подотчетными лицамипринято считать работников организации, получивших в подотчет деньги на командировочные и хозяйственно-операцион­ные расходы.

Дебиторская задолженность— это задолженность других организаций (учреждений, организаций) или отдельных лиц по платежам данной организации. Другие учреждения и организации, а также отдельные лица, за которыми числится дебиторская задолженность, называют дебиторами.Дебиторская задолженность означает, что средства данной организации временно находятся у других организаций или лиц, поэтому подлежат возврату по истечении определенного срока. Средства, находящиеся в дебиторской задолженности, не участвуют в хозяйственном обороте организации, и поэтому наличие большой дебиторской задолженности отрицательно влияет на ее финансовое положение.

Краткосрочные финансовые вложения— это вложения (инвестиции) организации на срок не более одного года в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов, а также предоставленные организацией (на срок не более одного года) займы другим организациям.

По источникам формированияхозяйственные средства организации подразделяются на две группы: 1) источники собственных средств;

2) источники привлеченных (заемных) средств.

Источниками собственных средстворганизации являются: уставный (фонд) капитал, нераспределенная прибыль, фонды специального назначения, резервы предстоящих расходов и платежей, целевые финансирование и поступления.

Уставный (фонд) капитал представляет собой величину в денежном выражении средств, вложенных собственником (собственниками) в имущество при создании организации для обеспечения производственной деятельности в размерах, определенных учредительными документами (уставом).Размер уставного (фонда) капитала должен соответствовать его величине, зафиксированной в уставе организации или в учредительных документах, и может увеличиваться или уменьшаться только после внесения в них изменений в установленном законодательством порядке.

Прибыльпредставляет собой финансовый результат деятельности организации, который определяется как разница между суммой выручки, полученной от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг), и фактической себестоимостью этой же продукции (работ, услуг). Часть прибыли вносится в государственный бюджет в виде налога на прибыль и налога на недвижимость. После уплаты налогов в бюджет остающаяся прибыль поступает в распоряжение организации. За счет этой прибыли организации создают резервный фонд и специальные фонды (фонд накопления и фонд потребления). Оставшаяся нераспределенная прибыль, а также специальные фонды и резервный фонд, созданные за счет прибыли, являются источниками собственных средств организации.

В организациях могут создаваться резервы предстоящих расходов и платежей. Источниками их являются издержки производства и прибыль организации.За счет издержек производства могут создаваться следующие резервы предстоящих расходов и платежей: оплаты предстоящих отпусков работников организации; выплаты вознаграждений за выслугу лет; ремонта основных средств и др.За счет балансовой прибыли создается резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. За счет резерва по сомнительным долгам списываются дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания.

Источниками собственных средств организации являются целевое финансирование и целевые поступления. Средства целевого финансирования и целевых поступлений используются для финансирования конкретных мероприятий.К ним относятся средства, поступившие от других организаций, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.

Источниками привлеченных (заемных) средствявляются кредиты банков,

займы юридических и физических лиц, а также непогашенные обязательства по расчетам.

В группу кредитов входят краткосрочные и долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты банков являются основным источником дополнительных средств организации, необходимых ей на временные нужды. Они выдаются на срок не более одного года, с обязательством возврата банку по истечении обусловленного срока.Долгосрочные кредиты банков выдаются на срок более одного года и используются на приобретение новой техники и на другие виды капитальных вложений.

Привлеченными источниками средств организации являются краткосрочные и долгосрочные займы юридических и физических лиц. Привлеченные средства на срок не более одного года относятся к краткосрочным займам, а полученные на срок более одною года — к долгосрочным. Займы осуществляются в виде получения денежных средств от других юридических или физических лиц или путем погашения дебиторской задолженности заимодавцами. Получение (предоставление) займов оформляется договором между заемщиком и заимодавцем.

Источниками привлеченных (заемных) средств организации являются непогашенные обязательства по расчетам, в состав которых включают: кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам, подрядчикам и про­чим кредиторам); обязательства по платежам (бюджету, внебюджетным фон­дам, фонду социальной защиты населения по социальному страхованию и обеспечению работников организации, персоналу организации по оплате труда).

Организация может иметь задолженность перед другими организациями или отдельными физическими лицами по суммам, удержанным из зарплаты работников организации в их пользу на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Такую задолженность принято называть кредиторской.

В процессе хозяйственной деятельности организации происходит непрерывное движение средств, их кругооборот. Денежные средства расходуются на приобретение сырья, материалов и других материальных ценностей, необходимых для нормального обеспечения производственного процесса. На этой стадии кругооборота средств денежные средства переходят в форму производственных запасов.Производственные запасы используются в производственном процессе, в результате чего создается готовая продукция. Произведенная готовая продукция реализуется, а полученные денежные средства используются для пополнения предметов и средств труда, а также его оплаты.

Таким образом, в организациях совершаются непрерывно, постоянно и одновременно три хозяйственных процесса: заготовление, производство и реализация.


Заготовление является первой фазой кругооборота хозяйственных средств, когда деньги превращаются в предметы труда, образующие произ­водственные запасы. Отражая процесс заготовления, бухгалтерский учет представляет информацию о количестве и фактической себестоимости приобретенных матери­альных ценностей и средств труда, обеспечивает контроль за их сохранностью и выполнением договорных обязательств поставщиками.Из сферы обращения средства переходят в сферу производства.

Производствоявляется основной стадией кругооборота средств, на ко­торой создаются материальные блага. Здесь происходит соединение рабочей силы со средствами производства, изготавливается новый продукт, который отличается своей натуральной формой и стоимостью. В процессе производ­ства рабочие, воздействуя на предметы труда при помощи средств труда, при­дают им новый вид или свойства, в результате чего создается готовая продук­ция.

Отражая процесс производства в бухгалтерском учете, фиксируют, преж­де всего, затраты на производство с тем, чтобы знать их состав и величину, а также количество (массу) произведенной готовой продукции. На основании этих данных исчисляют показатели фактической себестоимости отдельных видов произведенной продукции, которые применяются для определения финансовых результатов (прибыль, убыток) от реализации продукции и конт­роля за рациональным и экономным использованием материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов в производственном процессе.

В процессе реализации произведенная продукция принимает денеж­ную форму, что создает возможность возобновления кругооборота, то есть превращения снова денежных средств в производственные запасы, направления производственных запасов в производство и получения из производства готовой продукции и т. д.В процессе реализации продукции организация несет определенные расхо­ды. Если фактическая себестоимость реализованной продукции и расходы по ее реализации ниже, чем стоимость продукции по реализационным ценам, то организация получит прибыль, если наоборот — убыток. Таким образом, процессом реализации завершается кругооборот хозяйственных средств.    продолжение
--PAGE_BREAK--
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Сущность и роль хозяйственного учета.

2.   Виды хозяйственного учета, обусловленность их функционирования.

3.   Характеристика оперативного учета и его роль в управлении организацией.

4.   Характеристика статистического учета и его роль в управлении экономикой.

5.   Характеристика бухгалтерского учета и его роль в управленческой деятельности.

6.   Каковы связи между различными видами хозяйственного учета.

7.   Виды измерителей, применяемых в учетной практике, их характеристика.

8.   Задачи бухгалтерского учета и их обоснованность современными условиями хозяйствования.

9.   Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, их сущность и содержание.

10.            Объекты бухгалтерского учета, их содержание и классификация.

11.            Хозяйственные средства, их характеристика и классификация.

12.            Классификация внеоборотных активов

13.            Классификация оборотных активов

14.            Источники образования хозяйственных средств, их характеристика и классификация.

15.            Характеристика собственных и заемных источников формирования хозяйственных средств

16.            Хозяйственные процессы, их характеристика и классификация.

17.            Понятие хозяйственной операции, факта хозяйственной деятельности и их характеристика




Тема 2.Предмет и метод бухгалтерского учета




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

предмет бухгалтерского учета, метод бухгалтерского учета, способы и приемы (элементы) метода  бухгалтерского учета, документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета бухгалтерского учета, двойная запись, бухгалтерский баланс, отчетность, техника бухгалтерского учета, методические и технические приемы бухгалтерского учета.
Предмет бухгалтерского учета
Все экономические науки, в число которых входит и наука о бухгалтерском учете, изучают производственные отношения, которые выступают их общим предметом и конкретизируются в определении предмета каждой экономической науки.

Предметом хозяйственного учета выступает процесс расширенного воспроизводства. Поскольку бухгалтерский учет является составной частью, одним из видов хозяйственного учета, его предмет охватывает определенную часть процесса воспроизводства.

Процесс расширенного воспроизводства включает 4 стадии:

·     производство

·     распределение

·     обмен

·     потребление.

Их реализация обеспечивает воспроизводство общественного продукта, рабочей силы и производственных отношений.

Расширенное воспроизводство осуществляется в процессе хозяйственной деятельности организаций. Таким образом, предметом бухгалтерского учета в общих чертах является их хозяйственная деятельность.

В более конкретном виде он (предмет бухгалтерского учета) состоит из многочисленных и разнообразных объектов этой хозяйственной деятельности, которые можно объединить в две группы:

·     объекты, обеспечивающие  хозяйственную деятельность организации;

·     объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй – хозяйственные процессы и их результаты.

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация приобретает средства – здания, машины, сырье, материалы и др. Бухгалтерский учет отражает их поступление, наличие, движение, состояние и использование.  Таким образом, хозяйственные средства являются предметом бухгалтерского учета. Эти средства формируются за счет различных источников: их может выделить организации государство, они могут пополняться за счет прибыли организации, кредитов банка и т.д. Таким образом, предметом бухгалтерского учета являются также источники образования хозяйственных средств.

Деятельность организаций производственной сферы включает ряд процессов: снабжение, производство и реализацию продукции. Эти хозяйственные процессы (кругооборот хозяйственных средств) также являются предметом бухгалтерского учета. В производственной сфере происходит частично процесс распределения. Остальные стадии расширенного воспроизводства осуществляются в непроизводственной сфере. Бухгалтерский учет отражает процесс продажи продукции (товаров) в торговле, расходования бюджетных ассигнований в бюджетных учреждениях, расчетные и кредитные операции банков и др.

Предметом бухгалтерского учета является не только деятельность первичных звеньев экономики, но и министерств и ведомств.

Предметом бухгалтерского учета являются имущество организации, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности организации.

Имущество (сырье, материалы, основные средства и т.п.), обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов.

 Имущество организации, ее обязательства, источники формирования этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета.
Общая характеристика метода бухгалтерского учета
Для понимания системы бухгалтерского учета, его сущности, постановки и организации на предприятии  (организации) требуется изучить не только предмет бухгалтерского учета, но и его метод. Изучение предмета бухгалтерского учета позволяет понять, что именно отражается в бухгалтерском учете, какие конкретно объекты находятся под его наблюдением, измерением и регистрацией. Изучение метода бухгалтерского учета позволяет объяснить, какими конкретно способами и приемами бухгалтерия отражает предмет, как организуется наблюдение, измерение и регистрация отдельных объектов.

Известно, что метод науки – это основа для выявления закономерностей ее развития. Всеобщим методом для всех наук является диалектический метод познания. Именно он позволяет правильно, научно обосновано отражать предмет бухгалтерского учета как единое целое, конкретизируя при этом составные части целого.

Однако любая наука,  используя диалектический метод как методологическую основу познания, вместе с тем разрабатывает специальные присущие только данной науке методы.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, при помощи которых объекты учета непрерывно отражаются и общаются в денежной оценке, по качественно однородным признакам с целью получения и использования информации в управлении звеньями экономики.

Эти приемы и способы представляют собой именно систему, т.е. упорядоченную последовательность, а не какие-либо случайные действия.

В хозяйственном учете применяются следующие основные приемы:

·     наблюдение

·     измерение

·     регистрация

·     обобщение.

Эти приемы, но в более специфическом виде, используются и в бухгалтерском учете.

Основными приемами в бухгалтерском учете являются:

·     прием первичного наблюдения

·     прием стоимостного измерения

·     прием группировки и регистрации информации

·     прием полного обобщения и соизмерения информации

Каждый прием бухгалтерского учета включает в себя следующие способы:



прием первичного наблюдения

прием стоимостного измерения

прием группировки и регистрации информации

прием полного обобщения и соизмерения информации

документация

инвентаризация



оценка



калькуляция



счета бухгалтерского учета

двойная запись

бухгалтерский баланс

отчетность



Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях (показателях),  однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели.

Все это и создает систему бухгалтерского учета.
Способы и приемы (элементы) метода  бухгалтерского учета
Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся:

·     документация

·     инвентаризация

·     оценка

·     калькуляция

·     счета бухгалтерского учета

·     двойная запись

·     бухгалтерский баланс

·     отчетность

Документация – это способ первичного сплошного  отражения всех объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация(от лат. – нахожу, обнаруживаю) – это способ периодической проверки фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными учетных показателей и их уточнения в случае выявленных расхождений на определенную дату. Она проводится путем пересчета, перемеривания, взвешивания, а также путем сверки расчетов на основании документов. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета (ошибки при приемке и отпуске материалов, хищения и др.). Проведение инвентаризации относится к основным способам контроля за хозяйственной деятельностью организации.

Оценка – это способ денежного измерения хозяйственных средств, источников их образования. При помощи оценки все натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, выражают в едином денежном измерителе при помощи цен. Без применения единого измерителя невозможно обобщение и соизмерение в учете различных объектов. Бухгалтерский учет изучает разнообразные объекты – основные средства, нематериальные активы, денежные средства, капитал, различные обязательства и т.п., происходящие изменения в которых в результате имевших место хозяйственных операций описаны количественными показателями. Для формирования бухгалтерской информации вся совокупность хозяйственных операций оценивается в рублях.  Бухгалтерское наблюдение охватывает только те объекты, которые поддаются стоимостной оценке, а сам бухгалтерский учет представляется стоимостным учетом.

Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции или выполненных работ и услуг. Она составляется на основании данных учета затрат, относящихся к  калькулируемому объекту, и лежит в основе оценки объектов учета. Калькулирование позволяет определить фактическую себестоимость объектов бухгалтерского учета.

Счета – это способ группировки и отражения в учете хозяйственных средств, их источников и процессов с целью повседневного контроля за ними. Они позволяют отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения   объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. Счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательства, доходов и расходов, на счетах также выявляется и распределяется финансовый результат. Счета служат для группировки учетных объектов по признаку однородности их экономического содержания и получения обобщенных показателей хозяйственной деятельности. Группировка первичных документов в бухгалтерском учете выполняется в системе бухгалтерских счетов. Их перечень устанавливается централизовано и называется Планом счетов.

Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения хозяйственных операций на счетах путем записи одной и той же суммы в дебет одного счета и кредит другого. Двойная запись обусловлена двойственностью самих хозяйственных операций, она раскрывает смысл и их содержание. Двойственность хозяйственных операций означает, что все изменения имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Двойная запись имеет большое контрольное значение, она позволяет проверить полноту и правильность записей хозяйственных операций на счетах.

Баланс – способ экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по их составу  и источникам образования на определенную дату. Средства организации отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает какими средствами организация располагает, другая – из каких источников они возникли. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, в другой – по источникам его образования. Баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием в организации.

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Составляется на основе данных текущего учета в системе счетов путем их соответствующей группировки и обобщения. Она является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.
Методика и техника бухгалтерского учета
Рассмотренные элементы метода бухгалтерского учета реализуются посредством отдельных методических и технических приемов, составляющих технологию учета (учетного процесса) в целом и отдельных его (учетных) задач, зависящих от применяемой вычислительной техники и организации работы учетного аппарата, что в конечном итоге выражается в определенной форме бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета как совокупность отдельных способов предполагает использование специальных методических, технических приемов, требует определенной организации и технологии учета.

Чтобы глубоко понять и осмыслить методику и технику бухгалтерского учета, необходимо изучить:

·     на каких уровнях первичного звена ведется учет (складах, цехах, бухгалтерии и т.п.)

·     определить методику учета (порядок фиксирования хозяйственных операций, последующего их учета, использования нормативно-справочной информации и др.)

·     определить технику ведения учета  (вручную, с использованием средств вычислительной техники и др.).

Техника бухгалтерского учета – способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации.

Методика и техника бухгалтерского учета зависит от способов обработки данных:

·     вручную

·     с использованием универсальных ЭВМ

·     с использованием ПЭВМ.
Перечень методических и технических приемов бухгалтерского учета в условиях различных способов обработки данных.

Вручную

С использованием ПЭВМ

Составление документов в низовых звеньях (складах, цехах), в бухгалтерии

Передача документов в бухгалтерию.

Обработка документов в бухгалтерии.

Составление учетных регистров в бухгалтерии

Фиксация данных о хозяйственных операциях на ПЭВМ и выдача их на экран дисплея в низовых звеньях (складах, цехах), а также в бухгалтерии.

Передача данных по каналам связи на ПЭВМ, находящихся в бухгалтерии.

Обработка данных на ПЭВМ в бухгалтерии и выдача их на экран дисплея или распечатка машинограмм – учетных регистров.



КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Понятие предмета хозяйственного учета

2.   Понятие предмета бухгалтерского учета

3.   Методологическая основа бухгалтерского учета

4.   Понятие метода бухгалтерского учета

5.   Классификация приемов метода бухгалтерского учета

6.   Характеристика элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающих первичное наблюдение хозяйственных операций

7.   Характеристика элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающих стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета

8.   Характеристика элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающих группировку и регистрацию информации

9.   Характеристика элементов метода бухгалтерского учета, обеспечивающих полное обобщение и соизмерение информации

10.            Техника бухгалтерского учета

11.            Методика бухгалтерского учета

12.            Методические и технические приемы бухгалтерского учета в условиях различных способов обработки данных



Тема 3.Бухгалтерский баланс и его строение




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

балансовый метод, балансовое обобщение информации, бухгалтерский баланс, актив баланса, пассив баланса, статья баланса, разделы баланса, классификация балансов, требования предъявляемые к балансам, влияние хозяйственных операций на баланс, типы изменений баланса.
Балансовый метод отражения информации
Баланс (франц. – букв. весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой либо деятельности.

Обобщение означает переход на более высокую ступень абстракции путем выявления общих признаков, свойств, отношений, тенденций развития, влечет за собой появление новых научных понятий, законов, теорий.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации организаций в рыночной экономике.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.

Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов организации, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материальные балансы, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т.д. Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов. Баланс платежный показывает соотношение поступивших и произведенных государством платежей за границей за определенный период. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными организациями-поставщиками, должны быть равны объемам продукции, направляемым соответствующим организациям-покупателям, т. е. производство продукции должно быть сбалансировано с ее потреблением. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируется образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств, трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении детерминированных зависимостей. Например, при сравнении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение объема реализации товаров таких факторов, как  запасы на начало и конец анализируемого периода, поступление товаров, величина не документируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов, поэтому могут быть балансы активные (превышение вывоза товара над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом).

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности   и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.
Бухгалтерский баланс: понятия, структура

и экономическое содержание
В бухгалтерском учете понятие «баланс» имеет двоякое значения: во-первых, баланс — это один из элементов метода бухгалтерского учета; во-вторых, баланс – это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности.

Термин «баланс» латинского происхождения. Дословно: bis— дважды, lanz— чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия.

Особое место в бухгалтерской отчетности организаций занимает бухгалтерский баланс. Баланс представляет собой систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, финансовое положение ее на определенную дату, отражая имеющееся у организации имущество, собственный капитал и обязательства.

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, т. е. выполняет экономико-правовую функцию, тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность организации.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше последних. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются; если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов; если же наоборот — возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета имущество в этом смысле называется активом, долги (обязательства) – пассивом.

Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы  № 1, ежегодно утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В адресной части формы указывается  дата, на которую составляется баланс, полное наименование организации, ее отрасли или вида деятельности, органа управления  государственным имуществом, формы собственности и почтовый адрес. Для удобства при составлении сводов  в вышестоящих органах управления, для статистической обработки и анализа отчетности все эти данные кодируются по общереспубликанской системе кодификации.

Бухгалтерский баланс отражает активы (имущество) организации в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти активы группируются и обобщаются в балансе  в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние активов,  баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала). Так как в балансе показывается только состояние активов, т е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако, показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов организации по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике белорусских организаций используется горизонтальная форма таблицы баланса. В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части — по источникам их образования. Левая часть называется «актив», правая — «пассив».

 Термины «актив» и «пассив» так же, как и «баланс», латинского происхождения. Термин «актив» происходит от латинского aktivus-активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства. Термин «пассив» происходи от латинского passivus— пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства организации за полученные средства.

Основным элементом бухгалтерского балансаявляется балан­совая статья, которая соответствует виду (наименованию) имуще­ства, обязательств, источнику формирования имущества. Статьейбухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Название статей баланса в основном соответствуют названиям бухгалтерских счетов. Поэтому справочно, напротив каждой статьи, в скобках приводится цифровой код соответствующего счета из типового плана счетов. В активе, например, могут быть такие статьи: «Основные средства», «Товары отгруженные», «Касса» и другие, а в пассиве — «Уставный фонд (капитал)», «Прочие фонды специального назначения», «Кредиторская задолженность», «Кредиты банков» и др.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер «Код строки», что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены 2 графы: «На начало года» и «На конец года».

Балан­совые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объе­динение балансовых статей в группы или разделы осуществляет­ся исходя из их экономического содержания.

Статьи актива и пассива объединяются в следующие разделы.

Актив баланса представлен двумя разделами:

I.Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

В пассиве баланса выделены три раздела:

III. Собственный капитал;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Актив

Отчетный период

Пассив

Отчетный период

начало

конец

начало

конец

Внеоборот­ные активы





Собствен­ный капи­тал





Оборотные активы





Долгосроч­ные обязательства











Краткосроч­ные обязательства





БАЛАНС:





БАЛАНС:







Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те жехозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве — по источникам их формирования. Другими словами — сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у организации, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Общая величина баланса называется его валютой.

Баланс заполняют на основе остатков (сальдо) по всем счетам, которые открыты в основном регистре – Главной книге, Книге учета хозяйственных операций или оборотной сальдовой ведомости. Обязательное ведение одного из этих регистров предусмотрено  и определяется выбранной формой  бухгалтерского учета – журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной или машинно-ориентированной.

Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать итоги по Главной книге (Книге учета хозяйственных операций или оборотно-сальдовой ведомости): итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательна также сверка сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету. При этом надо иметь в виду,  что по активно-пассивным счетам дебетовые и кредитовые сальдо по аналитическим счетам суммируются раздельно и, следовательно, синтетический счет может иметь на конец отчетного периода одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо. Именно для таких счетов в балансе предусмотрены статьи и в активе и в пассиве (например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и др.).

Форма отчетного баланса заполняется в миллионах рублей, поэтому при переносе из Главной книги  и других регистров сумму сальдо необходимо правильно округлить. Для этого необходимо знать действующие правила округления.

Для повышения аналитичности баланса в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий, необходимо принимать во внимание  изменения в учетной политике  и обеспечить, при необходимости, их сопоставимость.

Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю как бы “увидеть” состояние средств организации на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации и на какую сумму – основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров  на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств  организации находятся во временном или постоянном пользовании  у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода, например, изменения остатков не реализованной продукции и т. п.

Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственниках или заемных источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину  собственных средств организации  и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время. Наиболее важная информация пассива – это обобщающий показатель экономической эффективности работы организации. Важными показателями являются статьи пассива – величина уставного и специальных фондов, задолженность по ссудам и займам, задолженность другим организациям и лицам.
Классификация бухгалтерских балансов
Признаки классификациибухгалтерских балансов: время составления, источники составления, объем информации, характер деятельности, форма собственности, объект отражения, способ очистки.

По времени составлениябухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

По источникам составлениябалансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть единичными, сводными и консолидируемыми. В единичном балансе отражаются показатели только одной организации. В сводных балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе.Консолидированные балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных между собой.

По характеру деятельностибалансы могут быть основной и неосновной деятельности.

По формам собственностиразличают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций.

По объекту отражениябалансы делятся на самостоятельные и отдельные.

По способу очисткибалансы могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Брутто — ит. bruttо — грубый, нечистый; нетто — ит. netto— чистый. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенст­вования балансовых обобщений др.Балансы-брутто включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских организаций присутствуют такие регулирующие статьи, как «Амортизация основных средств», " Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов", " Амортизация нематериальных активов", «Торговая наценка», «Использование прибыли». Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи получим баланс-нетто.
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.

Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Условия правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Единство баланса заключается в построение его на единых принципах учета и оценки.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

Ясность баланса – это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих.
Влияние хозяйственных операций на баланс.
Баланс составляется на определенную дату— 1-е число ме­сяца, квартала, года и это как бы моментное отражение средств. Но уже в первый день нового месяца остатки средств в балансе существенно меняются под влиянием хозяйственных операций (поступление средств, отпуск их в производство, поступление гото­вой продукции, ее реализация, проведение расчетов с другими организациями и т.д.).

Хозяйственных операций в течение дня, месяца совершается очень много и все они изменяют остатки средств или их источники.

По характеру этих изменений хозяйственные операции мож­но разделить на четыре типа:

К первому типу операций относятся те, в результате которых приводятся в движение только средства, имеющиеся в организации (актив баланса). При этом происходит увеличение одних средств и уменьшение на ту же сумму других. Сумма од­ной статьи актива увеличивается, а другой статьи — уменьшается. При этом итог баланса не изменяется (А+ А-).

Например, с расчетного счета по чеку получены наличные деньги в кассу организации на сумму 20млн. руб. Средства на расчетном  счете при этом уменьшаются(-), а в кассе — увеличивается (+) на одинаковую сумму.

Ко второму типу операций относятся те, в результате которых происходит движение источников образования хозяйственных средств (пассив баланса). При этом происходит уменьшение на одной статье пассива баланса и увеличение по другой на одну и ту же сумму.  Итог баланса не изменится

(П+ П-).

Например, получены кредиты банка на 100 млн. руб. и направ­лены на погашение задолженности поставщикам.Произойдет увеличение задолженности по кредитам банка (+) и одновременно уменьшение задолженности поставщи­кам (-).

К третьему типу операций относятся те, в результате которых происходит увеличение хозяйственных средств. Поскольку увеличение происходит за счет определенных источников, то хозяйственные операции этого типа вызывают увеличение общей суммы актива и пассива баланса, т.е. сумма по статье актива увеличивается и по статье пассива увеличивается. Итог баланса также увеличивается(А+ П+).

Например, получены материалы от поставщика на 3000 руб. и за эти материалы еще не заплатили. По данной операции проис­ходит увеличение материалов (+) в активе баланса, и увеличение задолженности поставщикам (+) в пассиве баланса.

К четвертому типу операций относятся те, в результате которых происходит изменение в сторону уменьшения ито­га баланса, то есть сумма по статье актива уменьшается, и по статье пассива также уменьшается (А- П-)

Например, из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим 1млн. руб. Здесь произойдет уменьшение средств в кас­се (-) в активе баланса, и уменьшение задолженности персоналу по оплате труда (-) в пассиве баланса.

Первый и второй тип хозяйственных операций не изменяют итога актива и пассива баланса, а третий и четвертый приводят к увеличению или уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.

Однако какие бы ни были хозяйственные операции, и какие бы они ни вызыва­ли изменения в балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохра­няется. Такое постоянное сохранение равенства в результате сопоставления средств (имущества) организации с источниками их (его) формирования является основным содержанием балансового обобщения.

Эти формулы имеют большое значение не только для отражения влияния  различных  видов  хозяйственных операций  на  бухгалтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оцен­ку ее финансово-имущественного состояния в условиях использо­вания различных средств вычислительной техники.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Сущность балансового метода отражения информации

2.   Содержание, сущность и назначение баланса.

3.   Информационное назначение баланса.

4.   Обоснование равенства актива и пассива баланса.

5.   Строение баланса, содержание разделов и статей.

6.   Чем определяется содержание и структура балансов различных организаций

7.   Почему отсутствует равенство между соответствующими разделами актива и пассива баланса

8.   Виды балансов, их классификация.

9.   Регулирующие статьи баланса.

10.            Требования, предъявляемые к балансу.

11.            Влияние хозяйственных операций на изменение статей и итога баланса  

12.            Типы изменений.

13.            Дайте определение понятию «балансовое обобщение информации».

14.            Приведите примеры первого типа хозяйственной операции, влияющей набаланс.

15.            Приведите примеры второго типа хозяйственной операции, влияющей набаланс.

16.            Приведите примеры третьего типа хозяйственной операции, влияющей набаланс.

17.            Приведите примеры четвертого типа хозяйственной операции, влияющей на баланс.


Тема 4. Система счетов и двойная запись в бухгалтерском учете
    продолжение
--PAGE_BREAK--



Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

система счетов бухгалтерского учета, счет бухгалтерского учета, дебет счета, кредит счета, сальдо счета, дебетовый оборот, кредитовый оборот, корреспонденция счетов, бухгалтерская проводка, двойная запись, активные счета, пассивные счета, активно-пассивные счета, синтетические счета, субсчета, аналитические счета, план счетов бухгалтерского учета, оборотная ведомость, шахматная оборотная ведомость.
Понятие о счетах,

порядок записей хозяйственных операций на счетах.
В каждой организации ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, про­исходящими в составе имущества, обязательств организации, источников их формирования. Для текущего учета и контроля ис­пользуется система счетов бухгалтерского учета.


Счет бухгалтерского учета
— это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые соверша­ются с имуществом, источниками его формирования, хозяйствен­ными процессами. Счет — это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различ­ных сводных показателей и отчетности.

В процессе хозяйственной деятельности увеличение или уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому каждый счет бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона условно называется дебетом (от лат. – должен), а правая – кредитом (от лат. – верить). В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носят характер условного обозначения сторон счета.

В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета или его код. Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Например, счет «Материалы», счет «Уставный фонд», счет «Основное производство» и т. д.

Схема счета имеет следующий вид:



Счет

(наименование объекта учета)

Дебет

Кредит




 
На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Соответственно различают дебетовые и кредитовые обороты.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо»(остаток счета), сокращенно С, которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным (Сн), а на конец месяца — конечным (Ск).

Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Открыть счет— это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному капиталу, прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

Произвести запись в левой части счета — это значит дебетовать счет, а в правой — кредитовать его.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходи­мо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть использованы бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты и т. п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

Записи хозяйственных операций  на  счетах производятся  в хронологическом порядке, т е. по мере их совершения.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета де­лятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схе­мы записей на счетах.

Активные— это счета бухгалтерского учета, на которых учи­тываются различные виды имущества, их наличие, состав, движе­ние. Они открываются для статей баланса, находящихся в активе баланса. Например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютный счет» и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Пассивные — это счета бухгалтерского учета, на которых учи­тываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Они открываются для статей баланса, находящихся в пассиве баланса. Например, счет «Фонды специального назначения», счет «Краткосрочные кредиты банков» и т. п. На пассивных счетах ос­татки только кредитовые.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид:



Активный счет

(наименование объекта учета)

Дебет

Кредит

С — остаток на начало проведения опе­рации

Увеличение остатка, происходящее в ре­зультате хозяйственных операций

Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций



Оборот по дебету    счета   (сумма    всех хозяйственных операций)

С  — остаток на конец проведения  опе­раций

Оборот  по    кредиту    счета   (сумма всех хозяйственных операций)





Таким образом, по активному счету отражаются: в дебетовой стороне счета — остатки    на начало и конецпроведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увели­чение остатка;по кредитовой стороне счета — лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Если обозначим оборот по дебету счета — Об.Д, а оборот по кредиту счета — Об.К, то для определения остатка по ак­тивному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу:

Ск = Сн  + Об.Д —Об.К  (1)

В связи с тем, что в активных счетах увеличение отражается по левой стороне, они всегда имеют дебетовое сальдо.

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации.

Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кре­диту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведен­ной формуле (1).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равны сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:



Пассивный счет

(наименование объекта учета)

Дебет

Кредит

Уменьшение  остатка,    происходящее   в результате хозяйственных операций



С — остаток на начало    проведения

операции

Увеличение, происходящее   в резуль­тате хозяйственных операций

Оборот по дебету счета (сумма всех хо­зяйственных операций)



Оборот    по  кредиту    счета   (сумма всех хозяйственных операций)

С — остаток   на   конец    проведения операций



Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются:по кредитовой стороне счета — остатки на начало и конец про­ведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увели­чение остатков;по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода составим такую формулу:

Ск = Сн + Об.К —Об.Д. (2)

В пассивных счетах увеличение источников образования хозяйственных средств показывается по правой стороне, и сальдо может быть только кредитовым.

При записях хозяйственных операций в пассивные счета мо­гут быть только две ситуации.

Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведен­ной формуле (2).

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имуще­ство организации, и по пассивным счетам, на которых показыва­ются источники формирования этого имущества, затем увязыва­ются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновремен­но дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задол­женности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и от­ражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупате­лем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т. е. выводится сальдо по каждому по­купателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

Исходя из изложенного порядок записей по счетам следующий:

·     счета открываются на начало года (периода);

·     в течение года (периода) счета открываются по мере необходимости;

·     в начале года (периода) по счетам по данным баланса записываются начальные остатки (сальдо);

·     в течение отчетного периода (месяца) по счетам отражаются хозяйственные операции;

·     по истечение отчетного периода (месяца) по счетам подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки (сальдо);

·     в конце отчетного периода (месяца) на основании данных о конечных остатках (сальдо) по счетам составляется баланс.
Сущность и значение двойной записи
Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т. е. два счета, так как она имеет двойственный характер. Например, организация приобретает материалы, при этом, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой — уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т. е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образова­лась задолженность поставщикам.

Двойственное отражениехозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составле­нии корреспонденции счетов с использованием метода двойной за­писи обязательно участвуют три составляющие: содержание хо­зяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуе­мый счет.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Таким образом, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими.

В отечественной практике и теории сложились две шко­лы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический подход и оперативно-балансовый.Наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход.

Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рас­сматривается ее имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затра­гивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на ба­ланс четырех типов операций, которые изменяют или только иму­щество организации (актив баланса), или только источники фор­мирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив ба­ланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытека­ет из метода балансовой группировки имущества организации.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись операций на корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором — по кредиту.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета — с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.

В учетной практике организаций сложные бухгалтерские записи находят широкое применение.

Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

·     исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает;

·     определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

·     устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

·     исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды — по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т. е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Познавательноезначение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.
Хронологическая и систематическая записи

хозяйственных операций
Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с проверенными документами, подтверждающими факт их совершения. При отражении операций на счетах документы группируются в хронологической последовательности, поэтому записи хозяйственных операций на счетах в порядке их совершения называются хронологическими.

В практике учетной работы хронологические записи производятся в Журнале (книге) регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такие регистры (журналы, книги) применяются, как правило, организациями при небольшом объеме хозяйственных операций. Журнал позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.

Форма Журнала регистрации хозяйственных операций следующая:



Номер

п/п

Документ

Содержание операции

Сумма

Счет

дата

№

дебет

кредит











Для учета хозяйственных средств и источников их формирования необходима системная регистрация информации, которая представляет ее группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Поэтому записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, т.е. по однородным объектам, называются систематическими. В практике учетной работы систематическиезаписи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге. В целях сокращения дублирования учетных записей производится совмещение хронологических и систематических записей в одном регистре.

Комбинированная(синхронистическая) запись объединяет в себе признаки хронологических и систематических записей.

На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных их частей. Для принятия управленческих решений в одних случаях необходимы обобщенные в суммовом выражении показатели об объектах бухгалтерского учета, в других — детализированные, выраженные не только в суммовом, но и в натуральном показателях.

Например, на счете «Готовая продукция» должны быть сформированы данные об общей сумме произведенной продукции, ее поступлении и выбытии Одновременно на данном счете формируется информация по отдельным видам и сортам готовой продукции по количеству и сумме. На счете «Расчеты с подотчетными лицами» систематизируются показатели состояния расчетов с работниками по выданным им под отчет денежным средствам в целом по предприятию и по каждому лицу в отдельности.

В учетной практике широко используются шахматный и линейно-позиционный способы записи.

Шахматнаязапись характерна тем, что хозяйственные операции записываются один раз и отражаются одновременно по дебету и кредиту соответствующего счета. Эта запись дает возможность видеть корреспонденцию счетов, что очень важно для контроля и сокращения объема работы.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Линейно-позиционнаязапись характеризуется тем, что дебетовые и кредитовые обороты отражаются в одну линию, что обеспечивает наблюдение за своевременным истребованием дебиторской и погашением кредиторской задолженности.
Счета синтетического и аналитического учета
Кроме классификации счетов на активные и пассивные (классификация по отношению к балансу) счета делятся в зависи­мости от объема информации на синтетические и аналитические счета и субсчета.

Синтетические счета— это укрупненные счета, предназна­ченные для учета целой группы однородных средств или их источ­ников. На основе синтетических счетов составляется баланс, по­этому их еще называют балансовыми, главными счетами. Записи в них производятся только в денежном измерителе. Свое название они получили от греческого слова «синтез», что означает объединение, укрупнение. К таким счетам, например, от­носятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» и т. п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельно­стью организации, оценки его места в рыночной экономике, сос­тояния расчетов с конкурентами организации недостаточно распо­лагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализи­рованные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические сче­та— детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Примерами анали­тических счетов могут быть: счет Цемента № 400, счет П. И. Крас­нова (менеджера) и т. п.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитичес­ких счетов в пределах соответствующего синтетического счета.Субсчетабухгалтерс­кого учета имеют важное значение для оперативного управ­ления организацией и правильного использования средств.

Синтетические счета являются счетами Iпорядка, субсчета — счетами IIпорядка, аналитические счета могут быть III, IV, Vи т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управ­ленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым дан­ным соответствующего синтетического счета.

Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета, как «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и дета­ли», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы» и т. п. Эти счета относятся к счетам IIпо­рядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчет «Сырье и материа­лы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета IIIпорядка.

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», и в его развитие открываются ана­литические счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесо­материалы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IVпорядка.

Затем детализируются данные, например, счета «Цветные ме­таллы» и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т. п. Это аналитические счета Vпорядка.

В настоящее время организациям по согласованию с Мини­стерством финансов Республики Беларусь и соответствующими организациями разрешено вводить дополнительные синтетические счета и субсчета, которые помогут лучше отражать их финансово-хозяйственную деятельность.

В условиях формирования рыночных отношений организация учета материальных ресурсов должна обеспечивать достоверное исчисление себестоимости продукции, определение финансовых ре­зультатов, поскольку, как правило, производство продукции свя­зано с большими материальными затратами.
План счетов бухгалтерского учета

и инструкция по его применению
План счетов бухгалтерского учета организации— систематизирован­ный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяй­ственной деятельности.

С 1 января 1993 года осуществлен перевод всех организаций на новый план сче­тов.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности применяется всеми объединениями и организациями народного хозяйства, ведущими бухгалтерский учет по двойной системе (кроме банков и бюджетных организа­ции), включая организации с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и организации,  полностью  принадлежащие иностранным инвесторам.

По плану счетов в соответствии с инструкцией по его применению, должен быть организован бухгалтерский учет в объединениях и организациях всех отраслей хозяйства и видов деятельности  (кроме бан­ков и бюджетных организаций),   независимо    от их   подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. Для учета специфических операций организации могут по сог­ласованию с Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь,  вводить    по необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

В плане счетов дается полное наименование счета и цифровой номер (код). Применение кодов счетов вместо их наименования ускоряет про­цесс составления бухгалтерских проводок и делает коды необхо­димыми при автоматизированном ведении учета.

В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (второго порядка).

Счета бухгалтерского учета объединены в следующие разделы:

Раздел I. Основные средства и другие долгосрочные вложения

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация

Раздел V. Денежные средства

Раздел VI. Расчеты

Раздел VII. Финансовые результаты и использование прибыли.

РазделVIII. Фонды и резервы

Раздел IX. Кредиты и финансирование

Забалансовые счета.

По забалансовым счетам не ведется двойной записи.

В пла­не счетов есть свободные коды счетов, куда по согласованию с Министерством финансов РБ могут вводиться дополнительные синтетические счета.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются ис­ходя из требований анализа финансово-хозяйственной деятельно­сти, контроля, управления, составления отчетности и ориентации организаций в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а так­же вводить дополнительные субсчета.

Аналитические счета (счета третьего и другого порядка) от­крываются в зависимости от поставленных целей, т. е. для выра­ботки и принятия определенного управленческого решения, обос­нования места, роли организации в рыночной экономике и т. д.

Инструкция по применению Плана счетов устанавливает еди­ные подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В Инструкции по применению Плана счетов отражены основ­ные принципы ведения и организации бухгалтерского учета. При­водится краткая характеристика синтетических счетов и откры­ваемых в развитие группировок на этих счетах субсчетов; раскры­ты их структура и назначение, экономическое содержание обобща­емых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных хозяйственных и финансовых операций, дана корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета. Всего в плане счетов дано 77 синтетических счетов ба­лансовых, сгруппированных по разделам, и 10 забалансовых сче­тов.

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут дополнять ее, соблюдая основные методичес­кие принципы ведения бухгалтерского учета, установленные нор­мативными и другими документами.

Применение единого плана счетов очень важно для каждой организации и государства в целом. Он облегчает подготовку бух­галтерских кадров, работу аудиторов, налоговых инспекций, позво­ляет применять единые программные обеспечения для ЭВМ, типо­вые бланки документов, появляется возможность подводить итоги развития экономики страны, обеспечивая единую бухгалтерскую и статистическую отчетность предприятий всех форм собственности Республики Беларусь.
Взаимосвязь бухгалтерских счетов с балансом
Обобщенное отражение объектов бухгалтерского учета в конкретизированной форме выступает в бухгалтерском балансе. Однако текущее отражение объектов требует специальных экономических группировок – счетов бухгалтерского учета.

Между счетами и балансом имеется тесная взаимосвязь: в балансе производится обобщение данных (остатков) по счетам бухгалтерского учета. Остатки активных счетов показываются в активе баланса, а пассивных – в пассиве баланса. Аналогично отражаются изменения на счетах и балансе: увеличение средств показывается по дебету активного счета и в активе баланса, увеличение источников образования хозяйственных средств – по кредиту пассивного счета и в пассиве баланса. Это свидетельствует о единстве принципов построения счетов  и баланса, и их взаимосвязи.

Таким образом, между счетами и балансом существует взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

1.   Баланс имеет 2 стороны – актив и пассив. Счета в зависимости от объектов отражения делятся на активные и пассивные.

2.   Наименования статей баланса совпадают, за редким исключением, с наименованиями синтетических счетов.

3.   Первоначальное сальдо в синтетических счетах записывается из баланса, а конечное является основанием для составления нового баланса.

4.   Сумма сальдо всех активных счетов равняется сумме сальдо всех пассивных счетов, т.е. актив баланса равен пассиву баланса.
Обобщение данных текущего учета
Для управления хозяйственной деятельностью и проверки правильности ведения учета необходимы обобщенные данные. По отдельным видам средств, их источникам и процессам такие данные получаются в конце каждого месяца на счетах. Однако на каждом счете содержаться показатели по одному объекту учета. Сведения, характеризующие все средства или их отдельные группы, собранные вмести, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где показываются остатки и итоги оборотов за  месяц.

Таким образом, оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета. Они представляют собой таблицы, составляемые по данным синтетического, а также аналитического учета. Выделяют следующие оборотные ведомости:

·     Оборотная ведомость по синтетическим счетам;

·     Шахматная оборотная ведомость;

·     Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в натуральном и денежном выражении;

·     Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в денежном выражении.

Оборотная ведомость— это способ обобщения учетной информа­ции, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.

Оборотная ведо­мость составляется в конце отчетного периода (месяца) на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по де­бету и кредиту счетов за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за ____________ 20 _ г., млн. р.



Наименование счетов



Остаток на начало

месяца

Оборот за месяц

Остаток на конец месяца

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

Основные средства













Расчетный счет













Материалы













Уставный капитал













Краткосрочные кредиты банков













Расчеты с бюджетом













Прибыли и убытки













Итого















В   оборотную   ведомость   записываются   все   используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна стро­ка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по де­бету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной органи­зации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т. е. итог дебетовых начальных саль­до должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету — итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо — итогу кредитовых конечных сальдо. Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец меся­ца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо — сумму источников обра­зования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при кото­рой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебе­ту одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредито­вых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных опера­ций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйствен­ной операции находит отражение, как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по де­бету и кредиту.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведо­мость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ве­домости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Назначение  бухгалтерского  счета  в  качестве  способа классификации первичной информации.

2.   Строение бухгалтерского счета, содержание понятий «дебет» и «кредит».

3.   Строение и содержание активных и пассивных счетов.

4.   Сущность оборотов и порядок определения сальдо на счетах.

5.   Приведите схему записей на активном счете (на примере).

6.   Приведите схему записей на пассивном счете (на примере).

7.   Приведите формулу определения остатка  (сальдо)  на конец периода на активном счете.

8.   Приведите формулу определения остатка  (сальдо)  на конец периода напассивном счете.

9.   Возможные ситуации при записях в активные счета.

10.            Возможные ситуации при записях в пассивные счета.

11.            Обоснование двойной записи на счетах.

12.            Контрольное и информационное (познавательное) значение двойной записи на счетах.

13.            Корреспонденция счетов, ее значение и сущность.

14.            Методика определения корреспонденции счетов.

15.            Назначение счетов аналитического и синтетического учета.

16.            Взаимосвязь счетов аналитического и синтетического учета.

17.            Характеристика субсчетов.

18.            Дайте характеристику забалансовым счетам.

19.            Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и баланса.

20.            Инструкция и план счетов бухгалтерского учета, их содержание и значение.

21.            Назначение оборотных ведомостей, их виды и особенности.

22.            Дайте определение и содержание оборотной ведомости по аналитичес­ким счетам.

23.            Дайте определение и содержание оборотной ведомости по синтетическим счетам.


Тема 5.Документирование хозяйственных операций

и отражение их в бухгалтерском учете




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

первичный учет,документация, документ, бланк документа,
реквизиты,

реквизиты-признаки, реквизиты-основания, обязательные реквизиты, бланки строгой отчетности, бухгалтерская обработка документов, таксировка, группировка, контировка, документооборот, учетные регистры, способы учетных записей, способы исправление ошибочных записей в учетных регистрах.
Документация, ее сущность и значение
Основой осуществления бухгалтерского учета в организации является соответствующая технологическому процессу схема движения документов. Документирование хозяйственных операций заключается в восприятии данных об операции (подсчет, измерение) и занесении полученных данных в документ (заполнение его реквизитов). Создание совокупности первичных документов представляет собой первичный учет.

Первичный учет— это комплекс приемов по восприятию исходной информации и регистрации ее в документах, которые являются при этом не только средством оформления всех хозяйственных операций, но и одновременно и материальными носителями первичной информации.

Сбор исходных первичных данных и заполнение документов — трудоемкий процесс. На первичный учет приходится от 40 до 60% объема всей учетно-экономической работы. Первичный учет может осуществляться ручным и автоматизированным способом. Основным способом первичного отражения и контроля всех хозяйственных операций является документация.

Документация— один из элементов метода бухгалтерского учета, является способом сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения необходимых сведении о совершившихся хозяйственных явлениях, а также осуществление последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета. Независимо от способов записи исходных данных каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документом в момент и по месту ее совершения.

Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухгалтерском учете.

Составление первичных документов является начальной стадией бухгалтерского учета. Все дальнейшие записи в учетных регистрах производятся на основе правильно оформленных первичных документов.

Документ(лат. documentum— свидетельство, доказательство) — это письменное свидетельство на право совершение, или подтверждение действительного осуществления хозяйственной операции, в котором заполнены необходимые реквизиты.

Бланк документа— это носитель информации с нанесенными нанего постоянными сведениями. Кроме бланков документов, носителями учетной информации служат дискеты и диски при их обработке на ПЭВМ. Они используются в зависимости от средств автоматизации, которые применяются в организации.

Значение документациив работе организаций не ограничивается тем, что она:

·     служит средством обоснования учетных записей;

·     имеет большое оперативное значение. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителей к исполнителям, т.е. применяются для руководства и управления хозяйственной деятельностью.

·     выполняют контрольную функцию, т.е. посредством документации контролируется правильность совершенных операций, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, особую роль играет документация в борьбе за сохранность собственности. Документация позволяет вскрывать случаи хищения собственности и разного рода злоупотреблений, а нередко и предупреждать их.

·     правовое (юридическое) значение документации. Подтверждая правильность зарегистрированных в учете фактов, документы являются неопровержимым доказательством при спорах, возникающих между данной организацией и другими органами и лицами. Их используют органы суда и арбитража при решении вопросов о различных претензиях, проверках полноты выполнения договоров и других обязательств.

·     выполняют аналитическую функцию, т.е. ведется текущий анализ выполняемой работы
Содержание, структура документов и требования,

предъявляемые к ним
Условно документ можно разделить на части, основными из которых являются: заголовочная, содержательная, оформляющая. В каждой из частей документа отражаются соответствующие реквизиты.

Реквизиты(лат. requisitum— нужное, требуемое, необходимое)— это отдельные показатели (сведения), отражаемые в документе и имеющие самостоятельное значение. Каждый документ имеет так назы­ваемые специальные реквизиты, основное назначение которых — индиви­дуализация хозяйственных операций.

Главный реквизит заголовочной части — это название документа (приходный кассовый ордер, лимитно-заборная карта и др.), которое печатается на бланке.

Содержательная частьдокумента бывает табличной или текстовой. К табличной относятся реквизиты-признаки и реквизиты-основания. Реквизиты-признаки включают заголовки таблиц, граф и строк и предназначены для характеристик описываемого объекта. Реквизиты-основания предназначены для количественной характеристики объекта учета. Графытаблиц нумеруются. В содержательной части отражается сущность документа.

В оформляющей части документа отражается дата составления документа, утверждения, согласования, визы, наименование должностных лиц, подписавших документы, личные подписи и их расшифровка, при необходимости печать. Предусматривается место для записи основания исправления ошибок, допущенных при заполнении документа.

Каждый бухгалтерский документ должен иметь следующие обязательные реквизиты:

·        наименование, номер документа;

·        дата и местосоставления документа (число, месяц, год);

·        содержание и основание совершения хозяйственной операции;

·        стоимостные и натуральные измерители;

·        наименование и адреса сторон, принимающих участие в хозяйственных операциях или сделках (фирма, юридичес­кое лицо);

·        должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной опера­ции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные под­писи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обра­ботки данных в первичные учетные документы могут включаться допол­нительные реквизиты.

Все документы денежного, материального, имущественного, расчетно-кредитного характера должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Документы, оформляющие прием и выдачу материальных ценностей и денежных средств  должны содержать подписи лиц, получивших и отпустивших эти ценности.Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных докумен­тов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руково­дителем организации. При выписке документов на компьютере подписи могут быть заменены личными кодами (электронные подписи).

Учетные документы составляются от руки или автоматизированным способом на специально заготовленных бланках. Бланки документов печатаются типографским способом и содержат графы, в которые заносят сведения о хозяйственных операциях.Первичные учетные документы, составленные на иных языках (кроме русского и белорусского), должны иметь подстрочный перевод на русский или белорусский язык.

К составлению документов предъявляются определенные требования.

Все документы должны оформляться своевременно вмомент совершения операции, качественно, содержатьдостоверные данные и обязательные реквизиты, аккуратно, разборчиво, без подчисток, помарок и недоговоренных исправлений. Свободные строки в первичных документах обязательно прочеркиваются. Выписывать документы разрешается чернилами или шариковыми пастами синего, фиолетового или черного цвета вручную, на пишущих устройствах, ПЭВМ. Дата составления указывается: число цифрой, а месяц — прописью. В денежных банковских документах сумма указывается цифрами и прописью с заглавной буквы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные документы можно внести исправления лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что заверяется подписями тех же лиц.

Отдельные документы в соответствии с действующими нормативными положениями относятся к бланкам строгой отчетности. Такие формы (бланки) документов изготавливаются типографским способом с обязательным проставлением номера и серии. К ним относятся товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др. Учет бланков строгой отчетности ведется в приходно-расходной книге типовой формы, которая нумеруется, скрепляется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, а также за качественное их составление и передачу в установленные сроки для дальнейшей обработки несут должностные лица, подписавшие этот документ.
Бухгалтерская обработки документов
Учетная обработка документов в бухгалтерии осуществляется следующим образом. Поступившие в бухгалтерию документы должны быть всесторонне проверены с трех позиций:

·     по форме, т.е. в отношении правильности и полноты заполнения реквизитов. Эта проверка заключается в выяснении бухгалтеромподлинности подписей лиц, составивших документ; установлении наличия всех требуемых в форме документа реквизитов, выявленииподчисток и не оговоренных или неправильно сделанных исправлений и т. д.

·     по существу, т. е. выяснить соответствие хозяйственных   операций   в   документе   действующемузаконодательству (законность  и  хозяйственнуюцелесообразность). Например, при проверке авансового отчета по командировке надо знать порядок и нормы оплаты суточных, расходов по найму жилья, проезда и т.д.

·     по арифметической проверке, т.е. проверить правильность подсчетов, выведения итогов, вычисленных процентов.

Неправильно или неполно составленные документы возвращаются для выяснения, дополнительного оформления или пересоставления. В случае обнаружения подделки каких-либо реквизитов или других злоупотреблений, эти документы не возвращаются представившим их работникам, а оставляются в бухгалтерии для выяснения и привлечения виновных к ответственности. Все факты злоупотреблений и нарушений в оформлении документов главный бухгалтер обязан доводить до сведения руководителя организации.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются обработке, которая состоит из следующих этапов:

Таксировка
— это определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документе. Многие поступившие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели, поэтому их необходимо перевести в денежный измеритель.

Группировка
— это объединение документов по однородным признакам и за определенный период. Ее целью является подготовка сводных данных за какой либо период. Например, кассовые документы группируются за каждый день по приходу и расходу, что находит отражение в отчете кассира.

Контировка (проставление корреспонденции счетов)— это указание в документе взаимосвязи между счетами, она обозначается на самих документах проставлением корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственных операций.

В настоящее время корреспондирующие счета по хозяйственным операциям проставляют в основном на бланках первичных документов, которые имеют для этих целей специальные графы.Для сокращения учетных записей корреспондирующие счета могут про­ставляться и в сводных регистрах (ведомостях).От правильности указанных корреспондирующих счетов зависит правиль­ное отражение операций в бухгалтерском учете и получении достоверной информации о хозяйственной деятельности организации.После проставления корреспонденции счетов документы используются для записи операций по счетам в учетных регистрах.
Документооборот и его организация
Для рациональной организации учета требуется не только правильное оформление документами всех хозяйственных операций, но и своевременное представление документов в бухгалтериюорганизации. Необходима такая система их выписки и обработки, которая способствует максимальному ускорению документооборота.

Документооборот— это движение документа от момента его составления, через все стадии учетной обработки, до передачи на хранение в архив.

С целью рациональной организации бухгалтерского учета в объединении, организации, должен разрабатываться план-график документооборота, который утверждается руководителем и является обязательным для всех работников, связанных с оформлением документов. В плане-графике указываются назначение каждой формы документа, сроки сдачи в бухгалтерию, обработки их в бухгалтерии, записи в учетные регистры и др. План-график документооборота предусматривает необходимый порядок движение документов и равномерную нагрузку не только учетного аппарата, но и всех других работников, связанных с первичным учетом.

Правильная организация документооборота имеет большое значение для всей бухгалтерской работы. Преобладающая часть документов в организациях составляется в подразделениях (цехах, участках) и лица, оформляющие документы, иногда не имеют достаточной специальной подготовки. Поэтому важную роль играет инструктаж работников о порядке составления и прохождения документов. План-график документооборота составляет главный бухгалтер. Контроль за его выполнением также возлагается на главного бухгалтера.

Внедрение в практику учетной работы организаций персональных ЭВМ вносит соответствующие изменения в организацию их документооборота. Документооборот в условиях применения ПЭВМ позволяет расширить возможности использования учетной информации и обеспечить их надлежащую сохранность.
Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете
Хозяйственные операции после их совершения должны быть отражены в бухгалтерском учете. Чтобы получить необходимые сведения о хозяйственной деятельности следует все данные, содержащиеся в первичных документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием по счетам. Такая запись по счетам осуществляется в учетных регистрах. Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах является вторым этапом учетных работ.

Учетные регистры— это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственных операции, зафиксированных в первичных документах.

Регистры предназначены для накапливания, группировки и систематизации по счетам однородных хозяйственных операций, содержащихся в документах, служат целям контроля, управления и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и используются для составления установленных форм отчетности.

В связи с тем, что счетов много и регистров большое количество учетные регистры классифицируются:

·     по назначению и объему информации(объему содержания): синтетические, аналитические, совмещающие синтетический и аналитический учет;

·     по видам учетных записей: хронологические, систематические, комбинированные;

·     по внешней форме: свободные листы, карточки, книги, машинограммы;

·     по строению (форме графления): односторонние, двусторонние, многографные;

·     по материальной основе: бумажные и безбумажные регистры.

Регистры синтетического учета предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в этих регистрах ведутся без пояснительного текста, в обобщенном виде и только в денежном выражении.

Регистры аналитического учета предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам. Каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении.

Регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет, повышают достоверность и наглядность учета. В этих регистрах отдельные строчки предназначены для аналитического учета, а итоговые данные всех записей являются показателями синтетического учета.

Хронологические регистры используются для записей операций в хронологическом порядке, т.е. в порядке их совершения (чаще всего в порядке поступления документов в бухгалтерию) без группировки их по счетам.

В систематических регистрах однородные хозяйственные операции систематизируются по счетам синтетического и аналитического учета. Примером является главная книга, в которой регистрируются обороты по всем синтетическим счетам с указанием корреспондирующих счетов.

Комбинированные регистры совмещают в себе хронологическую и систематическую запись.

Свободные листы(ведомости) представляют собой отдельные листы или несколько скрепленных листов. Это журналы-ордера или ведомости. Они открываются на месяц. Некоторые из них имеют вкладыши. Хранятся в папках.

Карточки— это тоже свободные листы, но не скрепленные между собой. Они хранятся в ящиках в определенной системе. Совокупность однородных по назначению карточек называется картотекой.

Бухгалтерские книгииспользуются для регистрации хозяйственных операций как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Вбухгалтерских книгах все листы прошнурованы, пронумерованы, скреплены печатью и подписью. Книга оформляется в начале года и ведется в течение его.

Машинограмма— учетный регистр, получаемый при обработке документов на ПЭВМ. Формы их разнообразны и зависят от назначения и содержания учитываемых в них объектов.

Важным этапом в формировании достоверной учетной информации является техника учетной регистрации хозяйственных операций. Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах должно осуществляться в определенном порядке на основании оформленных и обработанных документов.

Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Разноска производится на основании проставленной корреспонденции счетов на документах (контировка документов).

Выработаны определенные способы учетных записей, которые можно классифицировать по следующим признакам:

·     по характеру записи: униграфические и диграфические;

·     по систематизации: хронологические, систематические, комбинированные (синхронистические);

·     по изображению: в виде формулы,в виде схемы (использование «Т» — счетов),в виде матрицы;

·     по числу экземпляров: простые (одноразовые), копировальные (многоразовые);

·     по способу заполнения: записи ручные и машинные.

Униграфическаязапись является лишь односторонней записью, т. е. хозяйственная операция отражается только но дебету или только по кредиту счета (одинарная запись). Униграфические записи используются для ведения учета на забалансовых счетах, на которых отражается временно находящееся у предприятия имущество и не принадлежащее ему.

Диграфическаязапись характеризуется тем, что каждая хозяйственная операция отражается по дебету одних и кредиту других счетов (двойная запись). В учетной практике диграфические записи в зависимости от взаимосвязи корреспондирующих счетов подразделяются на следующие виды:

Простыеучетные записи характеризуются тем, что по дебету одного счета и кредиту другого счета отражается хозяйственная операция в одинаковой сумме.В сложной учетной записи дебет одного счета может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или, наоборот, кредит одного счета — с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.Сторнировочныезаписи являются исправительными записями, производимые методом „красное сторно“. Эти  записи широко используются в учетной практике.Обратныезаписи применяются для исправления неверно указанной корреспонденции счетов путем перемены мест дебета и кредита. Однако на практике такие записи не находят широкого применения, так как завышают обороты по счетам.
Исправление ошибочных записей в учетных регистрах


    продолжение
--PAGE_BREAK--Для исправления допущенных ошибок в записях    по счетам применяются следующие способы:     
Корректурный способприменяется тогда, когда ошибка обнаружена до выведения итога в регистре и подсчета оборота за данный месяц. В этом случае ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было ее прочитать, правильная сумма надписывается сверху. Затем делают надпись «Исправлено» и ставят дату, фамилию и подпись лица, осуществившего исправление. Необходимо дать также краткую, но понятную всем ссылку на документ или другое основание для исправления.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются вообще, и, следовательно, ошибочный документ перечеркивается или уничтожается, и выписывается новый документ.

Способ дополнительной записиприменяется тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана на меньшую сумму, чем следовало. Для исправления ошибки делается дополнительная запись той же корреспонденцией счетов.

Способом «красное сторно»пользуются для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов. При этом способе неправильная запись повторяется красными чернилами. Вместо красных чернил можно применять обычные чернила, но в этом случае исключаемая сумма берется в рамку. При подсчете оборотов по счетам запись отрицательными числами вычитается и таким образом ошибка исправляется. Способ «красного сторно» используется и в тех случаях, когда корреспонденция счетов указана правильно, но сумма завышена. Сторнировочные записи применяются для корректировки неправильно указанной корреспонденции счетов.

На практике иногда учетные работники вместо сторнировочных записей используют обратные записи, при которых неправильно указанные в корреспонденции счета меняются местами. Этим самым производится корректировка оборотов. Обратные записи приводят к завышению реальных оборотов, поэтому они не рекомендуются к использованию в учетной работе.

После подсчета итогов в регистре, но до внесения их в главную книгу исправление производится в предусмотренных для этого после итогов свободных строках или графах на основании специально составленной справки.

После перенесения итогов в главную книгу никакие исправления в учетных регистрах не допускаются.  
Хранение учетных регистров
После составления бухгалтерской отчетности первичные документы передаются на хранение. В соответствии с Положением о документах и записях в учете бухгалтерский архив организуется в специальном помещении или в закрытых шкафах. Документы, содержащие записи по однородным операциям за месяц, подшиваются вместе с накопительными или группировочными ведомостями и хранятся в текущем архиве организации в папках или переплетенном виде. На папках или книгах записывают название организации, год и месяц составления документов, наименование или номер бухгалтерского регистра к которому они относятся, а также количество листов в папке или книге.

В текущем архиве хранятся документы за текущий год, поскольку они нужны для различного рода справок. В начале года документы за прошлый год передаются в постоянный архив организации. Время хранения документов определено специальным перечнем, в котором по конкретным видам документов установлены сроки хранения. Так, годовые бухгалтерские отчеты хранятся постоянно, лицевые счета работников — 75 лет, кассовые и банковские документы, а также наряды, табели, акты — 3 года и т.д.

Документы постоянного хранения передаются в ведомственные и государственные архивы (годовые балансы и отчеты, главная книга, лицевые счета рабочих и служащих, паспорта зданий, сооружений, оборудования).

Изъятие документов в организациях может производиться только на основании постановлений соответствующих органов и судов. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации.С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, главный бухгалтер (или другое должностное лицо) может снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Обеспечение сохранности документов и отчетности, а также документооборота возложено на руководителя организации.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Сущность первичного учета.

2.   Документация, ее сущность и значение.

3.   Сущность и назначение документов.

4.   Обязательные реквизиты документа.

5.   Понятие документов строгой отчетности и порядок их учета.

6.   Требования, предъявляемые к документам.

7.   Бухгалтерская обработка документов и ее составляющие. 

8.   Сущность документооборота и его организация.  

9.   Сущность и назначение регистров.

10.            Признаки и классификации учетных регистров.

11.            Характеристика регистров по назначению и объему информации

12.            Понятие учетных записей.

13.            Признаки классификации учетных записей.

14.            Порядок заполнения учетных регистров.

15.            Способы исправления ошибок в учетных записях.

16.            Порядок и сроки хранения документов.




Тема 6. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

измерение, стоимость товара, оценка, цена, переоценка, калькулирование, принципы оценки, реальность оценки, единство оценки, классификация затрат, элементы затрат, статьи затрат.
Сущность и значение стоимостного измерения


Измерение— один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, ха­рактеризующие конкретный объект.

Особенностью бухгал­терского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном изме­рителе. Этим измерителем в нашей стране является денеж­ная единица — рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, «синтезировать» результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Стоимость товара(или любого другого объекта бухгал­терского учета) — это овеществленный в товаре труд, общественно необходимый для его производства. В реаль­ной действительности эта стоимость проявляется только в процессе купли-продажи товара на рынке в виде его цены, как денежного выражения стоимости товара.

Стоимостное измерениеохватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.

Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой. При оценке товар сра­внивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения — рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т. е. измерения) объ­екта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.

В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение, противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию ин­тересов продавца (или производителя) и покупателя. В результате цена товара на рынке устанавливается на опре­деленном уровне, который относительно и продавца, и покупателя носит объективный, относительно независи­мый характер.

Однако этот уровень цен на рынке не остается неизмен­ным, поскольку изменяются и условия производства, и спрос, и предложение. Поэтому цены на товары и во времени, и в пространстве подвержены значительным ко­лебаниям, а организации, вступающие в экономические отношения купли-продажи, должны следить за их уровнем и соизмерять с ними стоимость имеющихся у них средств.

Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки. Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины, а разница от переоценки (дооценки или уценки) должна получить отражение в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция или даже самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной.

Калькулирование(от calculo— вычислять)– это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, а также отдельных этапов, элементов процесса расширенного воспроизводства (исчисление валового дохода, хозрасчетной себестоимости и др.).

Калькулирование, как способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синте­тических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов. Для этого и используются собиратель­но-распределительные и калькуляционные счета.

С момента покупки все объекты учитываются в бухгал­терском учете по цене их приобретения до тех пор, пока они полностью или частично не будут использованы в деятельности организации (передадут свою стоимость на другой объект), или не потеряют своей стоимости по другим причинам, не будут списаны с баланса за счет уменьшения соответствующего источника. Фактическая себестоимость произведенных новых объектов или изменение стоимости ранее приобретенных объектов в результате деятельности организации определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтерского учета.

Необходимость применения в практике бухгалтерского учета стоимостного измерения обусловлена действием закона стоимости и наличием товарно-денежных отношений.

Таким образом, стоимостное измерение объектов бух­галтерского учета в нашей экономике осуществляется пу­тем прямой их оценки при купле-продаже за пределами организации с использованием системы цен, или путем калькулирования фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново созда­ется в пределах внутреннего экономического пространства организации.
Оценка, ее принципы и порядок измерения
Для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении.

Оценка хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли.

Правильность оценки хозяйственных средств достигается соблюдением принципов ее реальности и единства.

Реальность оценки– это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства. Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых государством или производителем, в основе которых лежат общественно необходимые затраты труда.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в самой организации — по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходо­вания имущества или полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены доку­ментально или экспертным путем.

В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовленияимущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудо­вых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.

Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре.

Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.

Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как в балансе, так и в текущем учете.

Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действую­щем республиканском законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственных средств:

·     основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы и другие аналогичные средства долгосрочного (многократного) использования оцениваются в текущем учете по первоначальной или восстановительной  стоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией);

·     финансовые вложения в текущем учете и балансе оцениваются по договорной (фактической) стоимости вложен­ных средств в уставные фонды создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена при­обретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной.

·     производственные запасы — сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие отражаются в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете их факти­ческая себестоимость может быть представлена двумя сла­гаемыми — учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.) и отклонениями от нее (транспортно-заготовительным рас­ходами);

·     товары отражаются в балансе по покупной стоимости. В теку­щем учете эта стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и суммой торговой наценки. Про­дукты питания, медикаменты и перевязочные средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам.

·     незавершенное производство оценивается в балансе по фак­тической себестоимости, а в отдельных отраслях — только по прямым статьям, составляющим основу этой себестои­мости;

·     готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете она может оцениваться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической;

·     денежные средства (документы) оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги — по номинальной стоимости;

·     иностранная валюта оценивается и учитывается в национальной денежной единице по курсу Национального банка Республики на дату совершения операции. Эта оценка впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса.

·     обязательства по расчетам к получению (деби­торы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учиты­ваются по методике, согласно действующему законодатель­ству или по взаимной договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценка задолжен­ности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса.
Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета
Сущность калькулирования, как способ метода бухгалтерского учета, состоит в исчислении в денежном выражении затрат организации на приобретение (заготовку) и изготовление определенного вида материальных ценностей (производства работ, оказание услуг) и расходов на их реализацию (сбыт).

С другой стороны калькулирование является базой для другого элемента метода бухгалтерского учета – оценки. Калькуляционные расчеты оформляются в виде документа, содержащего перечень статей, из которых складывается себестоимость. Поэтому этот документ (в практике называемый калькуляцией) служит основанием для денежной оценки соответствующих объектов учета.

Более детально рассмотрим данный способ метода бухгалтерского учета применительно к калькулированию себестоимости продукции. Этот процесс включает ряд этапов:

·     группировка затрат;

·     распределение затрат между объектами калькулирования;

·     определение себестоимости отдельных изделий, работ, услуг, приобретения материалов и др.;

·     отражение себестоимости изделий в калькуляции;

·     контроль выполнения плана по себестоимости и сопоставление отчетной себестоимости с нормативной, предыдущих периодов;

·     определение результатов работы и резервов снижения себестоимости.

Таким образом, калькулирование – это группировка и распределение затрат между объектами калькуляции, исчисление их фактической себестоимости для контроля выполнения плана, определения результатов работы коллектива и выявление резервов повышения эффективности производства.

В данном определении речь идет об определении фактической себестоимости, то есть составлении фактической калькуляции. Кроме фактической калькуляции бухгалтерия использует (но сама не составляет) другие виды калькуляций: плановую, нормативную. В бухгалтерии могут использоваться также плановые и нормативные хозрасчетные калькуляции подразделений организации – цеха, участка, бригады, которые составляются по ограниченному виду затрат (в зависимости от работы данного подразделения). В таком же разрезе в хозрасчетных целях составляется бухгалтерией и хозрасчетные калькуляции фактической себестоимости.

Кроме себестоимости изделия может исчисляться себестоимость нормо-часа, нормо-комплекта и др.

Современная организация представляет собой сложный комплекс, состоящий из различных видов производств (основного, вспомогательного) и включающий разные виды деятельности (изготовление продукции, ремонт собственного оборудования и др.). Поэтому первоочередным этапом калькулирования является группировка затрат.

Прежде всего все затраты организации подразделяются по видам деятельности:

По основной деятельности– это затраты, включаемые в издержки производства продукции основной деятельности;

Затраты на капитальные вложения– на строительство зданий, капитальный ремонт основных средств. Эти затраты организации на продукцию по основной деятельности не включаются.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на  основные и накладные.

Основные— затраты, непосредственно связанные с техно­логическим процессом производства.

Накладные— затраты, связанные с организацией, обслу­живанием производства и управления им (общепроизвод­ственные и общехозяйственные).

По способу включения в се­бестоимостьпродукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые— затраты, которые связаны с производством оп­ределенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и др.

Косвенные— затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и рас­пределяются косвенно, условно.

По отношению к объемувыделяютпеременные и условно-постоянные затраты.

Переменные— расходы, размер которых изменяется про­порционально изменению объема производства продукции.

Условно-постоянные— расходы, размер которых почти не зависит от изменения объема производства продукции.

По составу (однородности)затраты бывают одноэлементные икомплексные.

Одноэлементные— затраты, состоящие из одного элемен­та (заработная плата, амортизация и т.д.).

Комплексные— затраты, состоящие из нескольких элемен­тов (общепроизводственные  и общехозяйственные расходы, в состав которых входят и заработная плата и износ здания и др.).

По участию в процессе произ­водствазатраты делятся на производственные и внепроизводственные.

Производственные— расходы, связанные непосредствен­но с процессом производства продукции на предприятии.

Внепроизводственные (коммерческие)— расходы, связан­ные с реализацией продукции покупателям.

Производственные и внепроизводственные расходы обра­зуют полную себестоимость товарной продукции.

По эффективностивыделяют затраты производительные и непроизводительные.

Производительные— затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительныерасходы являются следствием недо­статков в технологии и организации производства.

Исходя из экономического содержания затраты группируются по экономическим элемен­там и калькуляционным статьям.

Группировка по элементам используется в общеэконо­мических расчетах. Она позволяет выявлять совокупные ма­териальные затраты, перенесенные на вновь созданный про­дукт, а также затраты живого труда. По этой группировке составляются плановая смета и отчет по фактическим затра­там на производство.

По экономическим элементам затраты классифицируются:

1.   материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);.

2.   расходы на оплату труда;

3.   отчисления на  социальные нужды;

4.   амортизация основных фондов;

5.   прочие затраты.

Подразделение затрат по статьям калькуляции использу­ется для аналитического учета производства и калькуляции себестоимости продукции.

Классификация затрат по каль­куляционным статьям:

1.   Сырье и материалы.

2.   Возвратные отходы (вычитаются)

3.   Покупные изделия и полуфабрикаты.

4.   Топливо и энергия на технологические цели.

5.   амортизация основных средств.

6.   Основная заработная плата производственных рабочих.

7.   Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8.   Отчисления на социальные  нужды;

9.   Расходы на подготовку и освоение производства.

10.            Общепроизводственные (цеховые) расходы.

11.            Общехозяйственные (заводские) расходы.

12.            Потери от брака.

13.            Прочие производственные расходы.

14.            Коммерческие расходы.

Итог первых 13 статей образует производственную себес­тоимость продукции, а итог всех 14статей — полную себесто­имость продукции.

Классификация по экономическим элементам необходима на этапе планированияс целью выявления необходимого количества материальных, трудовых и денежных ресурсов, классификация по калькуляционным статьям — для определе­ния фактических затратна производство единицы продук­ции.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.   Сущность и значение стоимостного измерения в бухгалтерском учете.

2.   Понятие стоимости товара, оценки и цены.

3.   Содержание и значение переоценки хозяйственных средств.

4.   Сущность и основные принципы оценки.

5.   Калькулирование, как элемент метода бухгалтерского учета.

6.   Классификация затрат по экономической роли в процессе производства. Классификация затрат по способу включения в се­бестоимость продукции. Классификация затрат по участию в процессе произ­водства.

7.   Классификация затрат по экономическому содержанию.

8.   Сущность, значение и группировка затрат по элементам.

9.   Сущность, значение и группировка затрат по статьям калькуляции.

10.            Особенность и значение учета затрат по элементам и статьям калькуляции.


Тема 7. Техника и формы бухгалтерского учета




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

форма бухгалтерского учета, упрощенные формы учета, журнально-ордерная форма учета, мемориально-ордерная форма учета, автоматизированная форма учета.
Понятие и сущность форм бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет операций в организациях требует применения разнообразных учетных регистров. Для учетной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, ведомости, записи в которых могут производиться в различной последовательности. В зависимости от способов учетной регистрации применяются как ручные записи, так и записи при помощи вычислительных машин. Возможность различного сочетания технических средств для учетной регистрации приводит к образованию разных форм бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид, сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры, степень использования средств вычислительной техники, связь учетных показателей регистров с отчетностью.

Несмотря на то, что сами по себе отдельные регистры различаются по форме, содержанию и другим признакам, тем не менее, они должны составлять единую систему, позволяющую не только отражать, но и обобщать, синтезировать данные учета, представлять их в готовом виде для заполнения отчетности. Объединяет их систему и единая методика ведения учета, основанная на принципе двойной записи на счетах (следовательно, и в регистрах), единая техника и даже исторически сложившиеся условия и место зарожде­ния системы.

Формы учета, как и вся система управления, истори­чески появлялись, развивались, совершенствовались, отмирали и заменялись другими, более совершенными. Так, например, одной из наиболее древних и общепризнанных форм бухгалтерского учета, описание которой сделано Л. Пачоли в 1494 году в своем «Трактате о счетах и записях», является староитальянская. Эта форма состояла из трех книг: Мемориала (памятной повседневной книги), Журнала (хронологический регистр с проводками) и Глав­ной книги (содержащей все счета, сальдо и обороты). Именно эта форма учета получила наибольшее распространение в других странах благодаря существовавшим торго­вым связям.Впоследствии на базе староитальянской формы появи­лись различные национальные формы, которые отличались не только друг от друга, но и от исходной староитальян­ской — французская, ново-итальянская, немецкая, амери­канская, русская. Совершенствование национальных форм учета привело к еще большему их разнообразию и подраз­делению (классификации) уже по другим, технологиче­ским признакам — шахматная, интегральная, тройная, логисмография. Эти формы, как и исторический аспект развития бухгалтерского учета в целом, глубоко исследо­ваны и описаны в работах проф. Я. В. Соколова.

Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются и развивают­ся от простейших ручных до современных автоматизированных систем учета на основе персональных ЭВМ и комплексов АРМ бухгалтера.

Развитие и рационализация бухгалтерского учета характеризуются совершенствованием применяемых форм учета. Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета к другим, более совершенным, обусловливается развитием организации. Чем сложнее и разнообразнее выполняемые организацией операции, тем совершеннее должна быть форма бухгалтерского учета.

Большое число организаций в настоящее время применяют комбинированные или смешанные формы уче­та, основанные на журнально-ордерной и автоматизированной, или мемориально-ордерной и автоматизированной. Эти формы можно отнести к переходным, временным, так как ведение учета на базе современных ЭВМ в ближайшем будущем будет подавля­ющим, о чем свидетельствует и опыт других, более разви­тых стран. Автоматизированная форма учета, в свою оче­редь, уже требует более углубленного изучения и дальней­шей классификации по технологическим, методологиче­ским, организационным и другим признакам.

В соответствии с Законом Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности организация вправе выбрать самостоятельно приемлемую для нее форму учета: мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную, упро­щенную. Однако в течение отчетного периода применяемая форма учета не должна изменяться.
Основные формы бухгалтерского учета, применяемые

в организациях с различными формами собственности
Относительно новой формой учета является упрощен­ная, рекомендованная для применения в малых организациях различных форм собственности. Однако из ранее разработанных форм учета для этой категории организаций были рекомендованы для применения такие их разновид­ности, как Журнал- Главная и сокращенная журнально-ордерная форма, которые успешно применяются в действу­ющих организациях и в настоящее время.

Упрощенная форма бухгалтерскогоучета применяется организацией, где совершается небольшое количество хозяйственных операцийнезависимо от сферы деятельности. Основным регистром данной формы бухгалтерскою учета является Книга учета хозяйственных операций, в которой каждая отдельная хозяйственная операция отражается одной строкой. Причем сумма по отдельной хозяйственной операции отражается в качестве контрольной в графе «Сумма» и равна сумме, отраженной по этой же строке по дебету одного счета и кредиту другого в соответствии с установленной корреспонденцией. Книга учета хозяйственных операций совмещает аналитический и синтетический учет, а также хронологическую и систематическую записи хозяйственных операций.

В тех случаях, когда упрощенная форма учета применяется в организациях производственной сферы деятельности, наряду с Книгой учета хозяйственных операций рекомендуется использовать следующие ведомости:

Ведомость учета основных средств, начисленного износа — форма№ В-1;

Ведомость  учета  производственных  запасов  и  готовойпродукции — форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;

Ведомость учета реализации — форма № В-6,

Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7,

Ведомость учета заработной платы № В 8,

Ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Итоговые данные по счетам в Книге учета хозяйственных операций являются основанием для составления оборотного баланса (оборотной ведомости по счетам) и бухгалтерского баланса.
Журнально-ордерная форма учета
Основным регистром журнально-ордерной формы учета является журнал-ордер. Журнал-ордер — это комбинированный регистр хронологической и систематической, а в некоторых случаях и комбинированной записи, так как в нем совмещается синтетический и аналитический учет.

Журнально-ордерная форма учета применяется в двух вариантах:

·     полная форма, включающая 16 типовых журналов-ордеров и предназначенная для использования на больших предприятиях;

·     сокращенная форма, состоящая из 8 типовых журналов-ордеров и предназначенная для средних и малых предприятий.

Кроме основных регистров в форму входят типовые вспомогательные ведомости и разработочные таблицы. Полная форма в настоящее время включает в себя 18 вспомогательных ведомостей и 15 разработочных таблиц; сокращенная -  6 ведомостей и 1-3 разработочные таблицы.

Сущность журнально-ордерной формызаключается в том, что данные  из первичных документов записываются в соответствующие журналы-ордера в разрезе корреспондирующих счетов. Итоговые суммы записей за месяц из журналов-ордеров переносят в Главную книгу. На основе Главной книги заполняется отчетный баланс.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на принципе накапливания данных первичных документов для получения необходимых показателей синтетического и аналитического учета, т.е. ведения группировочных и накопительных ведомостей. Поэтому в синтетические счета записывается не каждая отдельная операция, а итоги однородных операций.

В этой форме все регистры (журналы-ордера, ведомости и разработочные таблицы)  имеют свое оригинальное, отличное от других аналогичных регистров, построение и предназначены для учета только строго определенных операций или процессов. В связи с этим за каждым регистром закреплен свой постоянный номер и счета. А сама форма регистр печатается типографским способом, имеет строго определенные не повторяющиеся таблицы и показатели граф, строк и поясняющие тексты только для отражения операций данного вида.

В журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов и перечень показателей, необходимых для отчетности. Некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких счетов. В журналах-ордерах, совмещающих синтетический и аналитический учет, предусмотрены необходимые статьи аналитического учета.

Если к журналу-ордеру предусмотрены накопительные, разработочные и вспомогательные ведомости, то журнал-ордер заполняется итоговыми данными этих ведомостей за отчетный период. Если ведомости к журналу-ордеру не предусмотрены, то данные за отчетный период в разрезе корреспондирующих счетов получают путем регистрации документов и подсчета итогов непосредственно в журнале-ордере.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу. Это значит, что кредитовые обороты любого счета в разрезе корреспондирующих счетов получают отражение только в одном конкретном журнале. В других журналах-ордерах кредитовые обороты этого счета не отражаются. Но дебетовые обороты этого счета, наоборот, будут разбросаны по нескольким журналам-ордерам и впервые эти обороты будут сведены вместе в Главной книге счетов.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения их данных, а также для взаимной проверки правильности записи по счетам и для составления баланса. Главная книга открывается на год.

Для каждого счета в Главной книге отводится отдельная таблица (страница), где записывают остатки на начало месяца, оборот по кредиту одной общей суммой из соответствующего журнала-ордера. Обороты по дебету собираются из различных журналов-ордеров, т. е. Главная книга ведется по дебетовому признаку. Сумма дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по дебету и кредиту должны быть равны в Главной книге.

При этой форме учета не требуется составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам, данные содержатся в Главной книге. В журналах-ордерах максимально используется шахматная и линейно-позиционный способы записей.

Недостаток этой формы заключается в том, что каждый журнал-ордер  имеет свои оригинальные и сложные по построению таблицы, вспомогательные ведомости и разработочные таблицы. Различна техника и методика их ведения, что требует дополнительно значительного времени для ее изучения и освоения. Изначально форма была рассчитана на ручное ведение, что впоследствии затруднило механизацию и автоматизацию учета на ее основе. В настоящее время эта форма учета чаще всего используется как комбинированная, когда отдельные, наиболее трудоемкие участки учета, ведутся на основе современной вычислительной техники с автоматизированным способом получения регистров, а менее трудоемкие и сводные участки ведутся без ее применения.
Мемориально-ордерная форма учета
Сущность мемориально-ордерной формы учета состоит в том, что на основе документов, сгруппированных в накопительных ведомостях, составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, на основании которых он составляется.

Для сокращения учетной работы целесообразно применять накопительные ведомости. Если число однородных документов незначительно, составление группировочной или накопительной ведомости нецелесообразно. В этом случае мемориальный ордер составляется на каждый отдельный документ.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Мемориальный ордер  № за 200   г


Содержание записей

(документ дата)

Корреспондирующие счета



Сумма тыс. руб.

дебет

кредит









Всего









Мемориальные ордера после их составления записываются вРегистрационный журнал. При этом на мемориальных ордерах проставляются  порядковые номера, под которыми они зарегистрированы в регистрационном журнале. Нумерация ордеров ежемесячно начинается с № 1, и за ними закрепляются постоянные номера.

Регистрационный журнал за _____ 200    г.

Порядковые номера мемориальных ордеров

Даты ордеров



Суммы по мемориальным ордерам







Итого







Регистрационный журнал предназначен для контроля за сохранностью мемориальных ордеров путем их порядковой нумерации и для определения общей суммы всех операции за отчетный месяц. Сверка этой суммы с суммой «Итого оборотов» в оборотной ведомости по синтетическим счетам за месяц позволяет убедиться в правильности записей.

После регистрации бухгалтерских записей в регистрационном журнале производится запись мемориальных ордеров в Главной книге. Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельный развернутый лист, в левой стороне которого отражается запись по дебету счета, в правой — по кредиту с указанием в колонках сумм по соответствующим корреспондирующим счетам. Каждый мемориальный ордер отражается в Главной книге дважды по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Главная книга

Счет ________

Дебет
Кредит
Дата



Номер

мемориального ордера

С кредита счетов

Итого

по

дебету



Дата



Номер

мемориального ордера

В дебет счетов

Итогопо кредиту

 












 

Остаток на 01.01.200 г.









 


Остаток на 01.02.200 г.













 


Итоги дебетовых и кредитовых оборотов переносят из Главной книги в оборотную ведомость синтетических счетов, используемую в дальнейшем для составления баланса на первое число.

Аналитический учет при этой форме учета может быть организован как на карточках, так и в специальных книгах (книга учета расчетов по оплате труда, книга учета расчетов с организациями и др.).

В конце отчетного месяца на основании записей в карточках или книгах составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Записи в Главной книге служат основанием для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После взаимной сверки оборотных ведомостей аналитического учета с оборотной ведомостью по счетам синтетического учета (последняя должна быть предварительно сверена с итогом регистрационного журнала) составляется баланс.

Недостатком этой формы является то, что необходимо составлять большое количество мемориальных ордеров, неоднократно записывать одни и те же показатели в различные учетные регистры.
Автоматизированная форма учета
Применение персональных ЭВМ в учетной работе дает возможность автоматизировать рабочее место бухгалтера, что повышает производительность труда учетных работников, обеспечивает оперативность получения данных.

Большие   возможности   современней   вычислительной   техникирасширяют сферы деятельности бухгалтерского учета путемсовмещения с функциями финансового анализа. Этим самым бухгалтерский учет выполняет функцию управления, создает информационную базу для принятия правильных решений. Использование персональных ЭВМ позволяет автоматизировать обработку учетных данных от их ввода до формирования выходных форм. При этом ввод данных производится однократно, а использование — многократно в разрезе различных уровней пользования.

Программы по автоматизации бухгалтерского учета, содержащие алгоритм (совокупность действий, привил) решения задач и формы регистров, можно разделить на два основных класса:

·     функциональные

·     универсальные.

Функциональныепрограммы разрабатываются для крупных организаций, где каждый участок учета (основных средств, материалов, кассовых, банковских операций и т. д.) имеет относительно самостоятельную программу обработки данных, специализированные формы документации, регистров и отчетности. Эти программы могут использоваться независимо друг от друга, или в комплексе, что позволяет в автоматическом режиме получать сводные регистры в виде Главной книги и установленные формы отчетности. Автоматизация отдельных участков учета на базе функциональных программ требует их дополнительного согласования с применяемой в организации формой учета (журнально-ордерной, мемориально-ордерной  и др.).

Универсальныепрограммы состоят из одной или двух  частей (модулей) и автоматизируют ведение бухгалтерского учета всех объектов по одним и тем же правилам. Они применимы в малых и средних организациях, вне зависимости от отрасли, к которой относится  эта организация. Регистры таких программ аналогичны применяемым в упрощенной форме учета или Журнал-Главная. Эти программы легко понимаются, осваиваются и используются бухгалтерами, как правило, без вмешательства организаций-разработчиков.

Очередным шагом в автоматизации бухгалтерского учета в крупных организациях является создание локальных (местных) вычислительных сетей, когда несколько рабочих мест на базе ПЭВМ соединяются в единую сеть посредством прокладки специального кабеля или с использованием существующих телефонных и других сетей. В этом случае приобретаются дополнительное сетевое оборудование, позволяющее обмениваться информацией между компьютерами или выполнять совместную работу. При этом создаются и используются специальные сетевые программы, обеспечивающие доступ к локальной сети и информации.

Следовательно, все используемые в настоящее время программы автоматизированной обработки информации («1 С Бухгалтерия», «Галактика», «Ветразь» и др. ) могут отличаться формами выходных документов и приемами ввода первичных данных. Вместе с тем всех их объединяет то, что они функционируют на основе взаимодействия элементов метода бухгалтерского учета: документации, счетов, двойной записи на счетах, баланса, инвентаризации, отчетности, оценки и калькуляции.

Таким образом, каждая отдельно взятая версия автоматизированной обработки учетной информации представляет собой единство методологических основ бухгалтерского учета, возможностей вычислительной техники и логической последовательности (алгоритма решения) обработки информации и получения выходных данных.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.   Сущность форм бухгалтерского учета, их виды.

2.   Характеристика и особенности упрощенной формы учета.

3.   Основные регистры упрощенной формы учета.

4.   Характеристика и особенности мемориально-ордерной формы учета.

5.   Основные регистры мемориально-ордерной формы учета.

6.   Характеристика и особенности журнально-ордерной формы учета.

7.   Основные регистры журнально-ордерной формы учета.

8.   Автоматизированная обработка учетной информации.


Тема 8. Основы бухгалтерской отчетности




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

отчетность, значение отчетности, основная задача отчетности, требования отчетности, классификация отчетности, виды отчетности, порядок заполнения Главной книги, этапы подготовительной работы по составлению отчетности, порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских балансов и отчетов, составляющие годовой отчетности, сроки предоставления отчетности, пользователи бухгалтерской отчетности, отчетный период.
Отчетность, ее сущность и значение
Составление отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета.

Отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Отчетность составляется путем подсчета, группировки и специальной обработки учетных данных.

Отчетность составляется по единым типовым формамв соответствии с законодательством Республики Беларусь. Объем и формы бухгалтерской отчетности для организаций утверждены Министерством финансов РБ в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Текущий учет дает возможность повседневно следить за всеми хозяйственными операциями, имеющими место на предприятии.  Чтобы видеть общий результат работы, надо иметь соответствующие сводные данные.

Отчетность позволяет:

·     проанализировав  сводные данные, принимать соответствующие меры по улучшению работы организации;

·     использовать информацию для оперативного управления организации и контроля за выполнением установленных планов;

·     вскрыть неиспользованные резервы роста производства;

·     использовать как основу для анализа хозяйственно-финансовой деятельности.

По данным отчетности руководители организации отчитываются перед трудовыми коллективами, государственными органами.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, для выявления положительных и отрицательных результатов  работы, причин отклонений от  плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы организации.

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует сохранности собственности, поискам путей снижения себестоимости, укреплению финансового состояния организации, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Вышестоящие организации на основании представленных отчетов располагают информацией о хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Отчетность организаций используется учреждениями банка для осуществления постоянного контроля за использованием организациями средств краткосрочных и долгосрочных кредитов банка.

Финансовые организации проверяют на основании отчетов соблюдения обязательств по платежам в бюджет.

Органы статистики контролируют выполнение плана и используют показатели отчетности для получения сводных данных по отрасли, районам.

Основная задача отчетности – изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности организации, стабильности на рынке.

Отчетность должна отвечать следующим требованиям:

·     Обязательность и своевременность предоставления информации;

·     Достоверность информации;

·     Сопоставимость показателей: с планом и другими предприятиями этой отрасли;

·     Единство форм и методов составления отчетности для всех организаций, независимо от форм собственности;

·     Полнота информации;

·     Ясность, доступность и простота информации;

·     Экономичность и рациональность.

·     Соответствие международной системе учета и отчетности.
Виды отчетности
Представляемая организациями отчетность классифицируется:

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Большей частью в отчетности интегрируется информация разных видов учета, поэтому принадлежность отчетности к бухгалтерской, статистической  или оперативной определяется по преимущественному источнику информации и назначению отчета.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность содержит сведения  по отдельным показателям хозяйственной деятельности организаций, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. Результаты отчетности представлены в виде оперативных сводок, журналов и т.д.

По объему информации о состоянии хозяйственной деятельности различают отчетность общую и тематическую.

Общая отчетность комплексно и всесторонне характеризует финансово-хозяйственную деятельность организаций, например, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, и т. п.

Тематическая отчетность – это чаще всего статистические или оперативные отчеты. Среди бухгалтерской отчетности — тематической является вся внутренняя отчетность (отчетность о себестоимости конкретных изделий, об отдельных расходах или движении отдельных видов хозяйственных средств и их источников).

По срокам представления различают нормативную и срочную отчетность. Нормативная отчетность представляется в строго определенные сроки, а срочная - по истечении 4 – 5 дней после отчетного периода.

По степени обобщения классифицируют  первичную и сводную отчетность.

Первичну
ю отчетность составляют отдельные организации на основании данных текущего учета. Она включает информацию об имущественном и финансовом положении  организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

 Сводную отчетность составляют организации, имеющие дочерние и зависимые подразделения, на основании отчетов этих подразделений, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Беларусь. Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, статистическими органами по территориальному принципу и отраслям производства путем обработки первичной отчетности  подведомственных организаций.

Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность. Данную отчетность составляют концерны, компании и другие юридические лица (материнские организации), которые владеют уставным капиталом  или контрольными пакетами акций других юридических лиц (дочерних организаций).

По объему отражаемых результатов хозяйственной деятельности отчетность может быть полной и краткой (сокращенной).

По периодичности представления различают отчетность внутригодовую и годовую.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие – ее обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, сроки ее представления более сжатые.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы организации за год.

В соответствии со значением в народном хозяйстве отчетность подразделяется на общегосударственнуюи внутрипроизводственную.

Общегосударственная отчетность включает данные финансово-хозяйственной деятельности организации, которые нужны для анализа развития экономики республики.

Внутрипроизводственная отчетность содержит показатели, необходимые для контроля за работой цехов, участков, смен, бригад за определенный период, а также краткие сведения о выполнении плана по выпуску и отгрузке продукции, работе оборудования и т.д.

По охвату видов деятельности отчетность может включать все стороны деятельности организации или только включать одну его отрасль (торговлю, снабжение и т.д.).

 По распространению на отрасли экономики  отчетность может быть типовой и отраслевой. В первом случае используются типовые формы отчетности, а во втором – специализированные, отражающие деятельность какой-либо отрасли.

По характеру использования различают обязательную внешнюю отчетность и внутреннюю отчетность.

Внешняя отчетность представляется различным пользователям, находящимся за пределами организации: собственникам (учредителям, акционерам), налоговым органам, органам статистики, банкам, другим органам государственного управления и контролирующим органам в соответствии с действующим законодательством.


Внутренняя отчетность представляется дирекции организации и другим органам управления внутри организации. Источником информации являются данные  текущего бухгалтерского и оперативного учета.

По степени использования вычислительной техники отчетность можно подразделить на оставляемую вручную  и с применением ЭВМ.

По способу отправки отчетность может быть почтовой, телеграфной и доставленной нарочными.
Порядок заполнения Главной книги
Годовому отчету предшествует значительная подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный бухгалтер планирует порядок
составления годового отчета. Затем после обсуждения этого плана в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издается приказ, где определяются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых к подготовке годового отчета.

Для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ и их исполнителей. В числе подготовительных работ – изучение инструкции о порядке заполнения отчетных форм.

Важным этапомподготовительной работысоставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности:

·     исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 “Вспомогательные производства”, распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета: 31 “Расходы будущих периодов”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”;

·     калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 “Основное производство”;

·     осуществляют списание затрат со счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

·     в порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат деятельности предприятия и закрывают счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, распределяют прибыль и закрывают счет 80 “Прибыли и убытки”.

Для обеспечения реальности показателей отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”, перед составлением годового отчета осуществляют полную инвентаризацию основных средств и товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей.

Проведение инвентаризации также обязательно:

·     при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

·     при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

·     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

·     при смене руководителя организации и (или) материально ответствен­ных лиц;

·     при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

·     в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

·     в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Следующим этапомподготовительных работ является  закрытие журналов-ордеров. При ведении учета с использованием журнально-ордерной формы учета бухгалтерская отчетность составляется на основании Главной книги.

Последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров журнально-ордерной формы по окончании месяца следующая:

·     из листков-расшифровок вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости, при этом делают соответствующие отметки в листках-расшифровках  и журналах-ордерах;

·     из ведомости№ 1 по дебету счета 50 “Касса” и ведомости № 2 по дебету счета 51 “Расчетный счет” переносятся итоги в журналы-ордера № 3, 10/1, 13;

·     подсчитывают итоги в ведомостях аналитического учета№ 7, 12, 14, 15, 16, 17 и других, после чего итоговые данные отражают в соответствующих журналах-ордерах;

·     подсчитывают итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах.

Затем производят записи из журналов-ордеров в Главную книгу– обороты по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на 1-е число следующего месяца по каждому синтетическому счету. Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров.

По окончании записей в Главную книгу на журнале-ордере делаетсяпометка:“В Главной книге суммы оборотов отражены”, ставятся дата и подпись исполнителя и главного бухгалтера.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
После определения в Главной книге остатков по счетам, их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров журнально-ордерной формы.

Организации малого предпринимательства, ведущие учет по упрощенной форме, могут составлять бухгалтерскую отчетность по данным Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности. Для этого выводятся остатки по всем счетам, используемым в ведомостях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду, что не все статьи в балансе заполняют путем переноса из соответствующих регистров остатков по счетам. Некоторые статьи баланса требуют объединения остатков по нескольким близким по экономическому содержанию счетам.
Порядок составления, представления и утверждения

бухгалтерских балансов и отчетов

                                                                                          

Методическое руководство отчетностью  в Республике Беларусь осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные к применению всеми организациями  республики.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

В соответствии с Приказом МФ РБ от 20.01.2000г. № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков) и порядок их заполнения.

Годовая бухгалтерская отчетностьвключает следующие составляющие:

·     Бухгалтерский баланс – форма № 1;

·     Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

·     Отчет о движении фондов и других средств – форма № 3;

·     Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

·      Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

·      Пояснительная записка;

·      Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с действующими законами подлежит обязательному аудиту.

Все перечисленные элементы  бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают, как правило, разные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной деятельности. Например, информацию, представленную в балансе (ф. № 1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), и наоборот.

Пояснительная запискасоставляется в произвольной форме, объемом до 15 – 20 страниц, в которой отражаются основные факторы, оказавшие положительное или отрицательное влияние на финансовое положение организации, и освещается финансовое состояние организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные в табличной форме, раскрывают минимально необходимые сведения о движении заемных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, источниках финансирования долгосрочных инвестиций  и финансовых вложений, а также содержат расшифровку отдельных прибылей и убытков и другую информацию. Что касается внутренней бухгалтерской отчетности, разрабатываемой организацией для целей внутреннего управления, то ее состав, содержание, сроки и адрес представления регулируются в учетной политике организации на основании Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”.

Аудиторское заключениев составе годового бухгалтерского отчета является его неотъемлемой частью и призвано дать подтверждение того, что информация отчетности может быть использована при обосновании финансовых  решений. Годовая отчетность акционерных, совместных (иностранных) и некоторых других организаций, в соответствии с действующим законодательством, подтверждается аудиторским заключением, которое также прилагается к годовому отчету.

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, за исключением выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, представляют бухгалтерскую отчетность по итогам отчетного года в упрощенном составе:

-        бухгалтерский баланс;

-        отчет о прибылях и убытках;

-        отчет о целевом использовании полученных средств.

Министерства и ведомства по согласованию с Министерством финансов в пределах своей компетенции могут устанавливать дополнительные специализированные формы отчетности.

В течение отчетного периода составляется периодическая бухгалтерская отчетность – квартальная и месячная. Эта отчетность содержит значительно меньший объем информации, которая представляется нарастающим итогом с начала года.

Квартальная отчетностьсостоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а месячная – только из баланса.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Вместе с периодической и годовой отчетностью органам государственной налоговой инспекции представляются расчеты по всем видам налогов и внебюджетных платежей.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации.

Круг пользователей бухгалтерской отчетности определен Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” (статья 14), согласно которому, все организации, за исключением бюджетных, представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:

·     Учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;

·     Органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им, или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.

Государственные унитарные предприятия предоставляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Ассоциации, союзы, концерны и другие хозяйственные объединения составляют собственную и консолидированную отчетность по всем входящим в их состав организациям.

Министерства, ведомства и другие органы государственного управления составляют собственную и сводную отчетность по подведомственным организациям (учреждениям).

Отчетным годомдля всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь создаваемых организаций считается период с даты приобретения ими прав юридического лица по 31 декабря включительно. По организациям, ликвидированным или реорганизованным, поменявшим  форму собственности в отчетном году, представляются отчеты по действующим формам годового отчета за период с начала года до момента ликвидации.

Организации обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую финансовую отчетность – в течение 90 дней по окончании года. Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность представляется после ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами. Органы государственного управления вправе конкретизировать сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

День представления бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется по дате почтового отправления или фактической передаче адресату.

За правильность составления бухгалтерской (финансовой) отчетности несут ответственность руководитель предприятия (учреждения) и главный бухгалтер.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.   Сущность и значение отчетности.

2.   Классификация отчетности по различным признакам.

3.   Виды отчетности и их характеристика.

4.   Основные этапы подготовительной работы по составлению отчетности.

5.   Порядок заполнения Главной книги.

6.   Порядок составления годовой отчетности.

7.   Пользователи бухгалтерской отчетности.

8.   Состав годовой отчетности и сроки ее представления.

9.   Состав квартальной и месячной отчетности.

10.            Характеристика основной формы бухгалтерской отчетности.

11.            Назначение и содержание пояснительной записки.


Тема 9. Основы организации бухгалтерского учета




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, структура Закона о бухгалтерском учете и отчетности, финансовый учет, управленческий учет, различия управленческого и финансового учета, государственное регулирование учетом, бухгалтерский аппарат, формы организации бухгалтерского учета, учетная политика организации, требования учетной политики, изменения в учетной политике.
Закон РБ “О бухгалтерском учете и отчетности”
Методологическое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой совокупность нормативных актов, регламентирующих его организацию на макро- и микро — уровнях, т.е. в рамках государства и отдельных организаций. Основным документом является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», в котором определены  правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Закон регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»(№ 42-З от 25 июня 2001 г.), принят Палатой представителей 16 мая 2001 года, одобрен Советом Республики 8 июня 2001 года и введен в действие с 1 января 2002 года.

Закон состоит из 18 статей.

В Законе закреплена обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях независимо от подчиненности и форм собственности.

Действие настоящего закона распространяется на:

·     юридические лица, зарегистрированные на территории РБ,

·     филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций,

·     хозяйственные группы,

·     простые товарищества,

·     государственные органы,

·     индивидуальных предпринимателей.

В качестве объектов, подлежащих учету, указываются конкретные средства (активы) и их источники (пассивы), составляющие имущество организаций.

В последующих статьях Закона:

·     даны основные понятия, применяемые в данном Законе (аналитический учет, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет, имущество, обязательства, план счетов, синтетический учет, типовой план счетов, учетная политика, хозяйственная деятельность, хозяйственная операция);

·     определены общие вопросы государственного регулирования и организации учета, права и обязанности лиц, отвечающих за его ведение;

·     уделено внимание вопросу учетной политике организации;

·     изложены основные требования к ведению бухгалтерского учета;

·     рассмотрен порядок документирования и регистрации хозяйственных операций и проведения инвентаризаций; 

·     изложены состав, принципы составления, порядок представления, публикации и хранения отчетности;

·     раскрыта оценка имущества и обязательств;

·     уделено внимание ответственности за нарушение законодательства РБ о бухгалтерском учете и отчетности.

Отдельные стороны его ведения затрагиваются и в других законодательных актах – налоговом законодательстве, указах Президента, постановлениях Правительства и т.д.
Финансовый и управленческий учет
В бухгалтерском учете экономически развитых стран выделяют две подсистемы – финансовый учет и управленческий учет, у каждой из которых свои цели и задачи.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая используется внутри фирмы и сообщается внешним пользователям.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководством на всех уровнях управления организацией.

Управленческий учет расширяет финансовый учет и применяется прежде всего при внутренних операциях фирмы. Его цель – обеспечение информацией менеджеров, ответственных за  достижение конкретных хозяйственных целей.  К бухгалтерской информации, предназначенной для использования руководством, предъявляются другие требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей,  не работающих непосредственно в организации.

Финансовый  и управленческих учет различается следующим:

·     основными потребителями информации;

·     видами систем учет;

·     свободой выбора;

·     используемыми измерителями;

·     основными объектами учета;

·     периодичностью составления отчетности;

·     степенью надежности полученной информации;

·     обязательностью ведения учета.

Основные потребители информации. Потребители традиционных финансовых отчетов находятся вне организации. Внутренние аналитические отчеты, подготавливаемые бухгалтером организации, используются руководством самой организации.  Содержание этих отчетов изменяется в зависимости от целевого назначения и должности руководителя, для которого они предназначены.

Виды систем учета. Финансовые отчеты, подготавливаемые для  внешнего пользователя, составляются в стоимостной оценке по стандартным формам. Прежде чем составить отчетную форму, информация преобразуется с помощью двойной записи. Запись бухгалтерской информации внутри организации для принятия управленческих решений может производиться и без использования двойной записи. Информация, собираемая по подразделениям организации, отражается в различных единицах измерения, а не только в стоимостной оценке.  Она готовится для определенных   целей   руководителям, и после принятия подготовленного на ее основе решения использование этой информации прекращается. В связи с этим в управленческом учете требуется система хранения и поиска информации больше мощности, чем в финансовом.

Свобода выбора. Финансовый учет основан на общепринятых стандартах и принципах учета, которые регулируют оценку и передачу финансовой информации. Общепринятые принципы учета, необходимые, прежде всего для защиты  интересов кредиторов и обеспечения доверия к полученной информации, ограничивают выбор бухгалтером конечного числа учетных приемов и методов.  В управленческом учете нет такого ограничения. Бухгалтер в каждом отдельном случае должен решить, какая информация будет полезна получателю и в соответствии с этим выбрать нужные приемы и метода.

Используемые измерители. Финансовый учет выполняет свои функции, предоставляя информацию о произошедших хозяйственных процессах. Информация измеряется в денежном выражении (в рублях по курсу на настоящий момент). Этот измеритель может использоваться на короткий период времени для контроля за уровнем издержек и для анализа тенденций при решении задач текущего планирования. Однако для принятия большинства управленческих решений руководству необходимо учитывать курс рубля в будущем. Эти решения требуют прогнозируемой информации и перспективных оценок текущих данных с опорой на курс рубля в будущем. Бухгалтер по управленческому учету использует при анализе самые разные измерители (человеко-час, единицы измерения материальных ценностей и до.). Общей мерой, лежащей в основе всей деятельности при выборе видов измерителей, составлении отчетов и анализе в управленческом учете, является полезность измерителей в конкретной ситуации.

Основной объект анализа (учета). Финансовый учет отражает факты хозяйственной жизни всей организации. Управленческий учет включает в себя анализ деятельности различных подразделений или каких-либо сторон деятельности организации. Отчеты могут охватывать как анализ доходов и расходов всего подразделения, так и учет средств, используемых этим подразделением.

Частота составления отчетности. Финансовые отчеты составляются для внешнего пользования и представляются регулярно. Периодичность отчетности, составляемой через равные промежутки времени, основной принцип финансового учета. В управленческом учете отчеты также могут составляться на регулярной основе, но это не обязательно, так как главное, чтобы каждый отчет был полезен его получателю и представлялся в нужное время.

Степень надежности. Финансовая информация. Включенная в финансовые отчеты, охватывает финансовые данные, подготовленные для потребителя. Эта информация отражает факты хозяйственной жизни, операции, которые уже завершены, и по этой причине носит объективный характер и поддается проверке. Управленческий учет занимается планированием и контролем за внутренними операциями. Планирование и принятие управленческих решений – это деятельность, направленная в будущее. Хотя операции за прошлый период и полезны для определения тенденций, они не являются главными при планировании и их следует заменить субъективными оценками будущих ожидаемых событий.

Таким образом, данные управленческого учета имеют отношение к финансовым результатам работы организации и предназначены только для руководства. Утечка подобной информации может придать конкурентной борьбе  на рынке нечестный характер. Отсюда следует, что если финансовый учет делает основной упор на полное и точное объяснение и раскрытие результатов деятельности организации, то управленческий учет стремится помочь руководству достичь своих целей; первый носит открытый, второй – закрытий характер.

Обязательность ведения учета. Все организации независимо от организационно-правовой формы собственности обязаны вести финансовый учет и представлять финансовую отчетность в соответствующие органы. Для управленческого учета такой обязательности нет. Его ведение – внутреннее   дело самой организации и предназначен но для эффективного управления организацией.
Регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь


Государственное регулированиебухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и со­ставления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своев­ременности учетной и отчетной информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчет­ностью в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь воз­ложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Орган государственного управления,на который возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции обязатель­ные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:

·     типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их при­менению;

·     положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

·     иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Органы государственного управления, разрабатывают на основе международных стандартов и утверждают в пределах своей ком­петенции нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетно­сти, не противоречащие нормативным правовым актам.

Организации, руководствуясь законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности.

В соответствии со статьей 5 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» методологическое руководство и контроль за соблюдением действующего законодательства в области бухгалтерского учета возложены на:

·      Министерство финансов

·      Республиканские органы государственного управления

·      Министерство обороны и иные органы государственного управления, имеющие воинские формирования, финансируемые из бюджета

·      Объединения, подчиненные Совету Министров Республики Беларусь.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Министерство финансов:

·      осуществляет государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь,

·      разрабатывает и утверждает типовые унифицированные формы первичной учетной документации.

·      В Министерстве финансов создано Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности. Этот государственный орган осуществляет непосредственную разработку, согласование и утверждение  МФ и   другими государственными органами национальных стандартов, положений, инструкций и других нормативных актов, устанавливающих единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в РБ.

Республиканские органы государственного управления:

·      осуществляет методологическое руководство  бухгалтерским учетом и отчетностью   в соответствующих отраслях экономики

·      разрабатывает и утверждает по согласованию с МФ альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета и их электронные версии для соответствующих видов деятельности и отраслей экономики.

Каждая отрасль или сфера экономики имеет свою специфику. Эта специфика не всегда получает отражение и регламентацию в общеотраслевых (национальных) стандартах и других нормативных актах аналогичного уровня. Поэтому отраслевые Министерства и ведомства на основе межотраслевых разрабатывают свои отраслевые  стандарты, положения, инструкции, рекомендации и т.п. Безусловно, что такую отраслевую специфику могут иметь лишь отдельные участки бухгалтерского учета и отчетности, отдельные виды имущества, отдельные процессы и операции, которые и формируют особенность экономики данной отрасли. Прежде всего, эту особенность будет иметь процесс производства и основные виды имущества, участвующие в этом процессе.

Разработку и внедрение в практику отраслевых стандартов и других аналогичных документов осуществляют Управления бухгалтерского учета и отчетности  или центральные бухгалтерии соответствующих Министерств и ведомств, возглавляемые соответственно начальниками Управлений или главными бухгалтерами. Эта работа может осуществляться собственными силами в специально создаваемых отделах, секторах Управления или на хоздоговорной основе с различными научно-исследовательскими учреждениями.

Министерство обороны и иные органы государственного управления, имеющие воинские формирования, финансируемые из бюджета:

·     ведут учет имущества и обязательств по упрощенной форме, учет материальных средств – в натуральных показателях;

·     представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном МФ;

·     разрабатывают  и утверждают по согласованию с МФ нормативные правовые акты  по вопросам учета имущества и обязательств;

Объединения, подчиненные Совету Министров РБ, разрабатывают нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета и их электронные версии для соответствующих видов деятельности      и отраслей экономики и представляют их для утверждения в Министерство Финансов.
Бухгалтерский аппарат, его структура и функции
Руководитель структуры обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения. Руководитель организации должен обеспечить неукоснительное вы­полнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ве­дения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета доку­ментов и сведений.

Руководитель организациивправе в зависимости от объема учетной работы:

·     создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз­главляемое главным бухгалтером;

·     ввести в штат должность бухгалтера;

·     передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета органи­зации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем;

·     вести учет лично в случаях, предусмотренных настоящим Законом или иными законодательными актами Республики Беларусь.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с зако­нодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руково­дителя организации.

Для ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией создается бухгалтерия. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Аппарат бухгалтерии занимается ведением учета, составлением отчетности и осуществлением как предварительного, так и последующего контроля за соблюдением финансовой, кассовой, сметной и штатной дисциплины, рациональным расходованием денежных средств и материальных ресурсов, осуществлением строжайшего режима экономики и недопущением потерь и непроизводительных расходов.

Структура бухгалтерского аппарата зависит от организационных форм бухгалтерского учета, условий организации и технологии производства, объема выполняемых учетных работ и уровня автоматизированной обработки учетной информации.

Различают две формы организации бухгалтерского учета – децентрализованную и централизованную.

Первая форма (децентрализованная) наряду с бухгалтерией, входящей в аппарат управления организацией, предусматривает существование самостоятельных бухгалтерий и в ее подразделениях.  В этом случае в бухгалтерию организации от бухгалтерий структурных подразделений поступает отчетность, на основании которой составляются сводный баланс и сводная отчетность в целом по организации. При такой форме организации основные функции учета и внутрихозяйственного контроля осуществляют бухгалтерии структурных подразделений организации.

При централизации учета все учетные работы (обработка документов, аналитический и синтетический учет, составление сводного баланса и отчета) сосредоточены в едином учетном органе организации – центральной бухгалтерии.

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет глав­ный бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера — бухгалтер, главный бухгалтер организации, оказывающей услуги по веде­нию бухгалтерского учета и отчетности, или специалист-бухгалтер, являю­щийся индивидуальным предпринимателем (далее — главный бухгалтер).

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от дол­жности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование, а в исключительных случаях — лицо, не имею­щее высшего специального образования, при наличии у него специального образования и стажа работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет.

Руководитель частной унитарной организации имеет право вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность лично, если это предусмотрено уставом организации.

Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским уче­том в организации, подчиняется непосредственно руководителю органи­зации.

В компетенцию главного бухгалтера входят:

·     постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

·     формирование учетной политики организации;

·     составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компе­тенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обяза­тельства без подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Прием и сдача дел при назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера оформляются актом.

В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйствен­ных операций документы по ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответственности за последствия совершения таких операций.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индиви­дуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслужива­ющей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.
Учетная политика организации
Учетная политика организации — это совокупность основополагающих способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования.

Под способами ведения бухгалтерского учета понимаются методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Основное назначение и главная задача принимаемой организацией учетной политики — максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц.

Учетная политика охватывает теоретическую, методическую, техническую, организационную сторону бухгалтерского учета.

Теоретическая часть включает основополагающие правила, законоположения, научные положения системы бухгалтерского учета.

Методические стороны учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, способы начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, доходы и т.д.

Техническая сторона охватывает форму ведения бухгалтерского учета (систему применяемых бухгалтерских регистров), организационные мероприятия бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика организации формируется руководителем организации. Это накладывает еще большую ответственность на руководителя организации (фирмы), обуславливает необходимость хорошего знания методологии и организации отечественного бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

Учетная политика в обязательном порядке оформляется приказом по организации. В приказе оговариваются методические, технические и организационные аспекты учета.

Учетная политика организации включаетв себя:

·     описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

·     план счетов бухгалтерского учета организации;

·     применяемые организацией формы первичных документов и регист­ров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

·     регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).

При формировании учетной политикиорганизации необходимо исходить из:

·     обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

·     непрерывности деятельности организации;

·     последовательности применения учетной политики;

·     временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из Закона РБ и положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие — единство учетной политики в организации. Оно заключается в том, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых основах. Это означает, во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными структурными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормального регулирования учета.

Учетная политика организации должна соответствовать требованиямполноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Изменения в учетной политикеорганизации могут иметь место в случаях:

·     реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преоб­разования) организации;

·     изменения законодательства Республики Беларусь;

·     изменения условий деятельности.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандар­там бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Рес­публики Беларусь.

Учетная политика разрабатывается во всех организациях не зависимо от форм собственности и источников финансирования.

Способы ведения бухгалтерского учета, выработанные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа (приказ руководителя организации). При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделение на отдельный баланс) независимо от их положения.

Вновь созданная организация оформляет избранную ей учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (дата государственной регистрации). Избранная организациями учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

2.   Значение, структура и содержание Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

3.   Сущность финансового учета.

4.   Сущность управленческого учета.

5.   Отличительные особенности управленческого и финансового учета.

6.   Государственное регулирование учетом.

7.   Сущность и структура бухгалтерского аппарата.

8.   Права, обязанности и ответственность руководителя.

9.   Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера.

10.            Формы организации бухгалтерского учета в структурах.

11.            Сущность и содержание учетной политики организации.

12.            Основные назначения и главная задача учетной политикиорганизации.

13.            Требования, предъявляемые к учетной политике организации.

14.            Изменения в учетной политике организации.

15.            Сроки оформления учетной политики.



Тема10. Учет денежных средств,

текущих обязательств и расчетов




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

кассовые операции, лимит кассы, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга, выписка банка, расчетный счет, валютный счет, денежные документы, переводы в пути, расчеты с поставщиками и подрядчиками, основные формы расчетов, расчеты с покупателями и заказчиками, вексельная форма расчетов, расчеты с бюджетом, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с учредителями.
Учет кассовых операций
К кассовым операциям относятся операции по получению и расходованию наличных денег организаций. Организации независимо от формы собственности могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов. Лимиты остатканаличных денег банки устанавливают еже­годно по согласованию с руководителями этих организаций. Сверх установленных лимитов организации имеют право хранить наличные деньги только на оплату труда, премий, пособий, на срок не выше 3-х рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. Наличные деньги в кассу поступают из учреж­дений банка, от реализации продукции, товаров, работ, услуг и др.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (формы № КО-1), заполняемым в од­ном экземпляре, квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира с проставлением печати (штампа). В нем указывается: от кого поступи­ли деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяй­ственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

Сдача денег в банк, выдача зарплаты (общая сумма соглас­но расчетно-платежной ведомости), на командировочные и хозяй­ственные расходы, материальной помощи, депонированной зар­платы и т.д. оформляется расходным кассовым ордером, выписы­ваемым в одном экземпляре за подписью директора, главного бух­галтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели и какая сумма выдана.

Все приходные и расходные кассовые ордера и приравнен­ные к ним документы регистрируются в журнале регистрации кас­совых ордеров по форме № КО-3. Чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу, кассо­вые ордера погашаются штампом «оплачено». Никакие исправле­ния в кассовых документах не допускаются.

Для учета кассовых операций ведет­ся одна кассовая книга формы № КО-4 для учета рублей и отдель­ныекнигидля учета валюты. Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены  печатью. Записи ведутся в двух экземплярах под копирку — пер­вый остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгал­терию в качестве кассового отчета со всеми документами. По иностранной валюте записи и в документах и в кассовой книге ведутся в национальной валюте и в инвалюте (красными чернилами). Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обороты за день и остаток денег на конец дня.

Бухгалтерский учет наличных денег  ведется на активном счете 50 «Касса». Поступление денег в кассу записыва­ется по дебету, а выданные деньги — по кредиту счета. Сальдо может быть только дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег. Аналитическими данными служат кассовая книга, отчеты кассира.

При поступлении денег в кассу производятся следующие за­писи по счетам: поступление выручки от реализа­ции продукции, товаров, работ, ус­луг  отражается записью Д-т 50 и К-т 46; поступление денег в кассу, полу­ченных с расчетного счета, валют­ного счета — Д-т 50 и К-т 51, 52; возврат подотчетными лицами не­использованных сумм или перерас­хода средств по командировкам – Д-т 50 и К-т 71; получение авансов под поставки продукции, товаров, материалов, услуг — Д-т 50 и К-т 64; поступление штрафов и других внереализационных доходов — Д-т 50 и К-т 80; выявление излишка денег при ин­вентаризации — Д-т 50 и К-т 80.

На выдачу наличных денег из кассы предприятия записи по счетам следующие: сдача денег на расчетный счет, ва­лютный счет — Д-т 51, 52 и К-т 50; выдача заработной платы, премий, пособий — Д-т 70 и К-т 50; выдача материальной помощи за счет фонда потребления — Д-т 88 и К-т 50; недостача денег в кассе, выявлен­ная при инвентаризации — Д-т 84 и К-т 50; оплата за аренду основных средств — Д-т 76 и К-т 50.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Учет операций по расчетному и валютному счету
Организации всех форм собственности обязаны денежные средства хранить в учреждениях банков. Все расчеты между организациями должны, как правило, осуществляться в безналичном порядке через учреждения банков. Для этих целей в банке открывается расчетный счет. Организация может открыть только один расчетный счет в банке.

Срасчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный  счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежные чеки, платежные поручения, объявления на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежными требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению: государственного арбитража; финансовых и налоговых органов.


Обо всех операциях по расчетному счету, по валютным сче­там банк извещает своего клиента выписками с расчетного счета. В выписке указывается дата, номер расчетного счета, остаток денег входящий (на утро), код и суммы операций за день, остаток исходящий. Прилагаются все оправдательные платежные документы. Исправления в банковских документах не до­пускаются, а банк свои ошибки в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера и круглой печатью.

Счет 51 «Расчетный счет» — активный. По дебету счета отражается наличие и поступление денежных средств, а по кредиту – их выбытие.

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валютный счет» в бан­ке, который имеет  субсчета:52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Порядок совершения операций по счету 52 «Валютный счет» регулируется Национальным банком РБ. По дебету счета 52 отра­жается поступление средств, а по кредиту— списание. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на осно­вании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных до­кументов.

 Сальдо по счетам 51 и 52 может быть только дебетовое.

Аналитический учет ведется по каждому виду валюты отдельно, как в номинале, так и в переводе на рубли, так как учет и баланс ведутся только в одной валюте — в рублях. Иностранная валюта в рубли переводится по единому курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции. При изменении валютных курсов к рублю возникают курсо­вые разницы от переоценки инвалюты: положительные курсовые разницы   — Д-т 52 и К-т 80; отрицательные разницы — Д-т 80 и К-т 52.

При поступлении денег на расчетный счет и валютные счета делают записи следующие: поступление выручки за реализо­ванную продукцию, товары, услуги, работы — Д-т 51, 52 и К-т 46, 62; поступление наличных денег, в том числе валюты — Д-т 51, 52 и К-т 50; поступление средств с валютного счета — Д-т 51 и К-т 52;  получение кредитов банка — Д-т 51, 52 и К-т 90, 92, 93; поступление рублевого эквивалента от обязательной продажи инвалюты — Д-т 51 и К-т 76. Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом: поступление наличных денег в кассу предприятия — Д-т 50 и К-т 51, 52; погашение кредитов банка — Д-т 90, 92, 93 и К-т 51; перечисление платежей в бюджет — Д-т 68 и К-т 51; использование прибыли в течение года на различные цели (согласно Уставу предприятия и законодатель­ству) — Д-т 81, 88 и К-т 51; перечисление поставщикам за това­ры, материалы и др. — Д-т 60 и К-т 51; перечисление штрафов, пени, неус­тоек, судебных издержек и других внереализационных расходов по хоздоговорам — Д-т 80 и К-т 51.
Учет денежных документов и переводов в пути


Кроме наличных денег в кассе организации, могут храниться ценные денежные документы, в которые организация вложила свои средст­ва  (путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, акцизные марки и др.). Они учитываются на активном счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости аналогично учету денег в кассе. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Приобретение денежных документов в учете отражается — Д-т 56 и К-т 50, 51, 52, 76. При получении путевок работники оплачивают часть стоимости путевки (10-15%) — Д-т 50 и К-т 56 (на сумму взноса в кассу). Остальная часть идет за счет фонда потребления — Д-т 88-2 «Фонд потребления» или 81-2, или 69 (за счет профсоюза) и К-т 56 — разность между номинальной ценой путевки и взносом в кассу.

Информация о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути (преимущественно торговая выруч­ка, которая сдана инкассатору банка или на почту, но еще не за­числена на расчетный счет организации) обобщается на активном счете 57 «Переводы в пути».Сдача выручки инкассатору или на почту отражается записью — Д-т 57 и К-т 50; зачисление выручки на счет в банке согласно выписке банка — Д-т 51, 52 и К-т 57. Дебетовое сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленную на расчетный (валютный) счет.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками



Поставщики— это организации, поставляющие данной организации товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Расчеты могут производитьсяпосле отгрузки продукции, то­варов, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оп­латы (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг. Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете организации, так и кредитов банков. Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законода­тельством или правилами расчетов. Плательщик имеет право от­казаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

Все платежи осуществляются в порядке очередности поступ­ления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энергоно­сителей, которые перечисляются в первоначальном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщи­ков производится на основе первого экземпляра платежного пору­чения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалте­ра и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в бан­ковских документах не допускаются.

Основными формами расчетов являются: акцептная форма расчетов (платежными поручениями-требованиями), платежные поручения, аккредитивная форма расчетов, расчетные чеки, плановые плате­жи.

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ — товар­но-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Банковский платежный документ выписывает или поставщик или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

У покупателя (плательщика) операции отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: по кредиту задолженность поставщикам, а по дебету ее погашение. При  акцепте счета поставщика за по­ступившие товарно-материальные ценности (сюда же относятся и расходы по доставке, включенные в счет поставщика) составляется запись— Д-т 07,08, 10,12,41 и К-т 60; при оплате счета поставщика– Д-т 60 и К-т 51,52,55, 61,90


В настоящее время наряду с предоплатой применяется рассрочка платежа (коммерческий кредит) с уплатой процентов поставщику за предоставленную рассрочку платежа и на их сумму увеличивается стоимость покупаемыхматериальных ценностей -Д-т  04, 08, 10, 12, 41 и К-т 60. При коммерческомкредите средством платежа выступает вексель— письменное долговое обязательство должника (покупателя) своему поставщику (креди­тору) уплатить указанную сумму в срок, оговоренный договором поставки. Составляются бухгалтерские записи: задолженность подрядчику по строительству или ре­монту основных средств— Д-т 08,20, 25, 26, 44 и К-т 60, 76; принят к оплате (оплачен) предъ­явленный счет за услуги для произ­водства (газ, электроэнергия) сто­ронних организаций и ремонтные услуги– Д-т 60, 76 и К-т 51,55


Платежными поручениями производится и предоплата. Если организация-покупатель производит авансовые платежи (предоплата) под по­ставку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, услуг, то учет предоплатыведетсяна активном счете 61 «Расчеты по авансам выданным» (если в договоре поставок предусмотрена предоплата). Записи по этому счету следующие: на основе платежного поручения на перечисление предоплаты согласно выписке с расчетного счета и других счетов– Д-т 61 и К-т 51,52,55, 90; поступление товаров, материалов в счет предоплаты– Д-т 04,07, 10, 12,41и К-т 60; оплата счетов поставщиков (и подрядчиков)— Д-т 60 и К-т 61. Если в договоре поставок предоплата не предусмотрена, то авансовые платежи можно отражать по счету 60.

Аналитический счет ведется по каждому поставщику. У по­ставщика, получившего предоплату на поставку грузов, учет ведет­ся на пассивном счете64 «Расчеты по авансам полученным»: получение предоплаты — Д-т 50,51,52 и К-т 64; отгружены товарно-материальные ценности– Д-т 46, 47, 48 и К-т 04,07, 10, 12,40,41; списание задолженности и отражение реализации– Д-т 46 и К-т 64.Аналитический учет ведется по каждой предоплате.


Учет расчетов с покупателями и заказчиками


 Для учета расчетов с покупателями используется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается увеличение задолженности покупателей, а по кредиту – ее уменьшение. К счету могут быть открыты такие субсчета, как:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Расчеты по товарным операциям»;

62-5 «Расчеты по прочим операциям».

Составляются следующие бухгалтерские записи: по мере отгрузки продукции – Д-т 62 и К-т 46; при поступлении платежа – Д-т 51 и К-т 62.

С применением векселей также используется счет 62, на котором учитываются расчеты с покупателями по суммам задолженности за товары, проданные им с рассрочкой платежа.

Вексель— это ценная бумага, удостоверяющая безуслов­ное денежное обязательство векселедателя уплатить при на­ступлении срока определенную сумму денег владельцу век­селя (векселедержателю). Вексель является средством оформ­ления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданные товары (оказанные услуги).

Содержание векселя точно определяется законом. Вексель должен содержать: наименование: вексель; простое, ничем не обусловленное обязательство упла­тить определенную сумму; наименование плательщика; указание срока и места платежа; наименование того, кому должен быть совершен пла­теж; указание даты и места составления векселя; подпись векселедателя.

Банк плательщика может акцептовать (означает: готов оплатить) вексель. Это значит, что банк при отсутствии средств у плательщика берет на себя обязательство с наступлением срока платежа по векселю оплатить его за счет кредита. За осуществление этой услуги банк взимает с плательщика оп­ределенный процент от суммы платежа.

В бухгалтерском учете делают следующие записи: на полученныевекселя за отгруженную продукцию– Д-т 62/3 и К-т 46 ,47,48; на сумму погаше­ния задолженности, обеспеченной векселями   — Д-т 51, 52 и К-т 62/3;  на величину процента – Д-т 51,52 и К-т 80;

Выдачавекселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг отра­жается бухгалтерской записью: Д-т 10 ,12, 41, 01 и К-т 60
/3. Предусмотренный по векселю процент включается вексе­ледателем в себестоимость и отражается следующей записью: Д-т 26  и К-т 51,52.

Бланки векселей хранятся в организации как бланки стро­гой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”.

Аналитический учет векселей ведется по отдельным банкам и векселям.
Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам


Все организации постоянно ведут расчеты с бюджетом по налогам и отчислениям: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль (доходы); налог с продаж автомобильного топлива; налог на недвижимость; налог за пользование природными ресурсами (экологиче­ский налог); акцизы; платежи за землю; подоходный налог с граждан; чрезвычайный налог для ликвидации последствий на Чер­нобыльской АЭС и отчисления в фонд занятости; отчисления в республиканский фонд поддержки производ­ственной сельхозпродукции и продовольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог; отчисления на финансирование расходов, связанных с со­держанием и ремонтом жилищного фонда, в местный целевой бюджетный фонд стабилизации экономики производителей сель­хозпродукции и продовольствия и др.

Для учета расчетов с бюджетом используетсяактивно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом». Начис­лениев пользу бюджета платежей записывается по кредиту счета, а перечисление — по дебету счета.

По расчетам с бюджетом записи по счетам будут следую­щие: начисление налога за пользование природными ресурсами (экологиче­ский налог), платежей за землю, чрезвычайного налога для ликвида­ции последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. и фонд защиты — Д-т 20 (25, 26, 23, 29), 44 и К-т 68; начисление налога на добавленную стоимость, налога на топливо, акци­зов, сельхозналога, фонд стабили­зации, на содержание жилищного фонда и др.– Д-т 46 и К-т 68; начисление налога на прибыль и доходы, налога на недвижимость и др.– Д-т 81-1 и К-т 68; начисление штрафных санкций и пени по расчетам с налоговой ин­спекцией– Д-т 81-2 и К-т 68; начисление подоходного налога с граждан – Д-т 70 и К-т 68; перечисление налогов и отчисле­ний в бюджет– Д-т 68 и К-т 51, 52.


Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду на­логов в соответствующих ведомостях.

Организации кроме платежей в бюджет ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. К внебюджетным фондам относятся отчисления: в инновационный фонд; в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, образуемые местными органами власти. Для этих целей предназначен активно-пассивный счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам». По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к взносу во внебюджетный фонд, а по дебету – фактически перечисленные суммы в эти фонды.

Составляются следующие бухгалтерские записи: при отчислении во внебюджетный фонд – Д-т 20,79,81 и К-т 67; при перечислении сумм во внебюджетные фонды – Д-т 67 и К-т 51,52,50.

Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому внебюджетному фонду в соответствующих ведомостях.
Учет расчетов с подотчетными лицами


В процессе хозяйственной деятельности у организаций воз­никает потребность выдачи наличных денег под отчет своим работникам. Наличные деньги могут быть выда­ны из кассы на операционные, хозяйственные и командировочные расходы.

Аванс выдается по расходному кассовому ордеру. Новый аванс выдается при условии полного расчета по пре­дыдущему авансу.

О фактических расходах подотчетное лицо составляет аван­совый отчет с приложением к нему оправдательных документов. Передача аванса другим лицам запрещена. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданыв той валюте, в которой получен аванс. К нему прилагается командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки, проездные билеты и кви­танции гостиницы. Окончательный расчет производится по фактически подтвержденным документально оформленным расходам с учетом установленных норм, по курсу Национального банка РБ на дату авансового отчета. Курсовые разницы, возникающие от текущего изменения курса белорусского рубля по отношению к инвалюте, отражается в учете на счетах 31 и 83.

Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер, который осуществляет контроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке, достоверностью оправдательных документов по ко­мандировке, своевременностью составления авансовых отчетов и возвратом неизрасходованных сумм аванса.

За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Бе­ларусь.

При переезде из одной страны в другую суточные оплачиваются по нормам для каждой страны в отдельно­сти. Расходы по проезду к месту командировки, и обратно, к месту постоянной работы возмещаются только при предоставлении про­ездных документов в обе стороны. Расходы за пользование в поездах постельными принадлеж­ностями возмещаются без предоставления проездных документов.

Для учета подотчетных сумм открывают активно-пассивныйсчет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого записываются суммы, выданные под отчет на административно-хозяйственные, операци­онные расходы, а также на служебные командировки, а по кредиту отражается списание израсходованных подотчетных сумм.

Записи по учету подотчетных сумм следующие: выдача сумм в подотчет на коман­дировочные и хозяйственные рас­ходы — Д-т 71 и К-т 50; списание командировочных расхо­дов согласно авансовому отчету по установленным нормам– Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 71; возврат (удержание) неиспользо­ванных подотчетных сумм – Д-т 50 и К-т 71; поступление материальных ценно­стей, оплаченных за счет подотчет­ных сумм– Д-т 07, 10, 12, 41 и К-т 71;авансовый отчет командированного работ­ника утвержден сверх установленных норм расхода или состав­лен по истечении 3-х дней после возвращения из командировки   —  Д-т 81 и К-т 71 (т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а у под­отчетного лица они прибавляются к заработку и облагаются подо­ходным налогом).


Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомости.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами


Организации ведут расчеты с разными структурами по операциям некоммерческого характера, с транспортными организациями за услуги, по депонированной зарплате и премиям, по расчетам с организациями по исполнительным документам. Для обобщения информации о такого рода расчетах предназначенактивно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами». К нему могут открываться соответствующие субсчета.

Составляют следующие бухгалтерские записи: удержания из зарплаты по исполни­тельным листам (алименты, штра­фы, возмещение причиненного ущерба и др.),  депонирование заработной платы;  перечисление зарплаты в банк за товары, купленные в кредит –Д-т 70 и К-т 76; начисление за транспортные, коммунальные и другие услуги; начисление арендной платы; начисление за информационные, посреднические услуги, аудиторские и др.– Д-т 20, 26, 44 и К-т 76; перечисление сумм по назначению– Д-т 76 и К-т 50,51,52; списание на убытки просроченной или отказанной судом ко взысканию дебиторской задолженности;  начисление штрафов, пени, неусто­ек в пользу других организаций – Д-т 80 и К-т 76; зачисление кредиторской задолжен­ности с истекшим сроком исковой давности– Д-т 76 и К-т 80.


Аналитический учет ведется отдельно по каждому дебитору и кредито­ру в ведомости. По 76 счету расчеты надо вести развернуто, т.е. один 76 счет для учета дебиторской задолженности и ее погашения, а 2-й для учета кредиторской за­долженности и ее погашения.
Учет расчетов с учредителями


При организации акционерных обществ и других аналогичных организаций их учредители вносят вклады в уставный фонд в виде основных и денежных средств, материальных ценностей и другого имущества. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет 2 субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд», 75-2 «Расчеты по доходам».

В бухгалтерском учете составляют следующие записи: при соз­дании акционерного общества на сумму задолженности лиц, под­писавшихся на акции, а также на задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд Д-т  75 и К-т 85 «Уставный фонд»; на сумму фактически поступивших средств —  Д-т  51, 52, 50, 01, 04, 10, 12  и К-т 75; начисление учредителям доходов и дивидендов отражается – Д-т 81-2, 86, 87, 88 и К-т 70, 75; при выплате– Д-т 70, 75  и  К-т 50, 51, 52; удержание налога на доходы (15% у источника выплаты) в данной организации – Д-т 70, 75 и К-т 68; и, перечисление –Д-т 68  и К-т 51.


Оприходование имущества в счет вкладов в уставный фонд производится в оценке, определенной по договоренности уч­редителей.


Доходы выплачиваются согласно доле каждого учредителя в уставном фонде. Аналитический учет всех расчетов ведется в специальной ведомости по каждому учреди­телю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.    продолжение
--PAGE_BREAK--
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Учет кассовых операций.

2.   Учет операций на расчетном счете.

3.   Учет операций на валютном  счете.

4.   Учет денежных документов.

5.   Учет переводов в пути.

6.   Учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками.

7.   Основные формы расчетов.

8.   Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

9.   Вексельная форма расчетов.

10.            Учет расчетов  с бюджетом.

11.            Учет расчетов с подотчетными лицами.

12.            Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

13.            Учет расчетов с учредителями.


Тема11. Учет труда и его оплаты




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

заработная плата, основная заработная плата, дополнительная заработная плата, формы оплаты труда, системы оплаты труда, табельный номер, табель учета использования рабочего времени, лицевые счета, выработка, доплаты, средний заработок, порядок начисления заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности,

удержания и вычеты из заработной платы, порядок оформления расчетов с работающими и выплаты им заработной платы, синтетический учет расчетов по оплате труда.
Виды, формы и системы оплаты труда



Заработная плата – совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 Трудового кодекса РБ).

Заработная плата подразделяется на два вида: основную и дополнительную.

В основную заработную плату входят: выплаты за отработан­ное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, ок­ладам, сдельным расценкам; премии (кроме единовременных); до­платы за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и др.

Дополнительная заработная плата— это оплата за нерабо­чее время в соответствии с Трудовым кодексом Республики Бела­русь (ТК РБ): оплата отпусков; выходного пособия; оплата за дни выполне­ния государственных и общественных обязанностей; за время во­енных сборов; оплата льготных часов подростков; компенсация за неиспользованный отпуск и др.

В организациях применяются две основные формы оплаты труда – сдельная и повременная. Оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника  независимо от выработки именуется повременной.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

·     прямую,

·     сдельно-премиальную,

·     сдельно-прогрессивную,

·     косвенную

·     аккордную.

Повременная форма оплаты труда бывает:

·     простая

·     повременно-премиальная.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих, производится по повременной и повременно-премиальной системам. Порядок исчисления заработка такой же, как и для рабочих-повременщиков, но устанавливается окладсогласно штатному расписанию.
Оперативный учет личного состава

и использования рабочего времени



Прием на работу оформляется приказом (распоряжени­ем)администрации организации, который объявляется работ­нику под расписку. Приказ издается на основании письмен­ного трудового договора (контракта).

Согласно ТК РБ основным документом о трудовой дея­тельности работника является трудовая книжка. Учет численности в организациях ведется на личных кар­точках. Личная карточказаполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военно­го билета, трудовой книжки, диплома об окончании образо­вательного учреждения.На руководящих работников и ИТР заполняется и личный листок по учету кадров.

Учет личного состава ведется в отделе кадров организации с использованием следующих первичных учетных документов: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. Т-8).

Каждому работнику присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату.

В каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени.

Табель (ф. Т-12, Т-13) представляют собой именной список бригады, смены, цеха, отдела, где указывается табельный номер работников, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу по болезни, в связи с командировкой, отпуском и т.д. Учет явок и использования рабочего времени  осуществляется методом сплошной регистрации или по отклонениям, т.е. отметок только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т.д. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки – буквами: «Б» — болезнь, «К» — командировки, «В» — выходные и праздничные дни и т.д. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, ночные, переработка. Табель составляется в одном экземпляре. Документ подписывается и сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии составляются сводные данные об отработанном времени и начисляется заработная плата.

Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость.

Лицевые счета открываются на год, с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний.
Организация и документальное оформление учета выработки,

начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда


Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности труда, его условий, уровня квалифика­ции работников.Заработная плата организаций максимальны­ми размерами не ограничивается, и ее повышение зависит от вели­чины доходов организации.

Сдельной называется такая оплата труда, при которой работник получает заработную плату в зависимости от количества выполненной работы по установленным сдельным расценкам за единицу доброкачественной продукции, выраженной в натуральных показателях (штуках, килограммах, метрах и т.д.). Основой организации сдельной формы оплаты труда являются нормы времени, нормы выработки и сдельные расценки.Выработкой называется количество изготовленной продук­ции, деталей, выполненных операций, оказанных услуг.

Учет выполнения работ и выработки продукции осуществляют мастера, начальники участков и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы рабочих являются: наряды на сдельные работы, наряды-задания, маршрутные листы, рапорта о выработке, листки на доплату, акты о браке, список лиц, работающих сверхурочно, листки о простое. В них заранее проставляются данные об установленных нормах времени, объемах работ, расценках и т.п.

Выписанные рапорты о выработке и наряды регистрируются в реестре нарядов, нумеруются по порядку и выдаются работникам и бригадирам под расписку в реестре. По окончании задания или месяца мастер производит приемку продукции, ее качества и закрывает наряд. Нормировщики проверяют правильность норм и расценок, после этого наряды подписываются начальником цеха. Из отдела труда и заработной платы наряды и рапорта вместе с табелями-расчетами передаются в бухгалтерию в установленные сроки. В бухгалтерию поступают также остальные первичные документы по начислению заработной платы (больничные листки, повестки, справки и т.д.). По мере поступления первичных документов работники расчетного отдела бухгалтерии проверяют правильность их оформления и содержащихся в них расчетов. Документы принимаются к учету при наличии в них всех подписей.

При сдельной оплате трудазаработная плата определяется путем умножения сдельных расценок за единицу доброкаче­ственной продукции и на количество выпущенной продукции.

При повременной оплате трудазаработная плата начисля­ется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. При этой форме оплаты труда заработная платаопределяется путем умножения тарифной ставки работника соответствующего разряда на число отработанных (оплачиваемых) часов.

Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым устанавливаются должностные оклады, определяется путем деления установленного месячного оклада и умножения полученной суммы на количество фактически отработанного времени.


Документация и расчет доплат в связи

с отклонениями от нормальных условий работы.


В зарплате определенные суммы составляют различные доплаты:

·      сверхурочное время,

·      выходные и праздничные дни,

·      за работу в ночное время,

·      временное заместительство отсутствующего работника,

·      при совмещении профессий,

·      выполнение работ различной квалификации,

·      руководство бригадой,

·      профессиональное мастерство,

·      работа с вредными условиями труда и т п.

Порядок расчета приведенных доплат различен.

Согласно статье 69 ТК РБ каждый час работы в сверхурочное время оплачивается: работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок; работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады – не ниже двойных часовых ставок (окладов), или может предоставляться отгул.

Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не ниже, чем в двойном размере. (Ст. 69 ТК РБ). Составляется «список лиц, работающих сверхурочно» и справка-расчет.

За каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы (ст. 70 ТК РБ) производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. Доплаты за работу в ночное время включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

При временном заместительстве (ст. 68 ТК РБ) замещающему работнику в организациях, оплата производится в размере должностного оклада, предусмотренного  штатным расписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат), при условии, если временно замещающий не является штатным заместителем и заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель.

Работникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой дополнительную работу по другой профессии (должности) производится доплатаза совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличения объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 67 ТК РБ).

При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. Там, где по характеру производства рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицированных ниже присвоенных им разрядов, выплачивается межразрядная разница (ст. 61 ТК РБ).

Бригадиры получают доплату в зависимости от количества членов бригады, условий организации труда. Если бригадир не освобожден от основной работы, то ему полагается доплата за бригадирство в установленном проценте от месячного заработка.

Доплата за профессиональное мастерство производится за качественное выполнение работы, наставничество.

На тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда и на работах на территориях радиоактивного загрязнения устанавливается повышенная оплата труда в порядке, определяемом Правительством РБ, а также коллективными договорами, соглашениями.

При невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника, (ст. 71 ТК РБ) заработная плата не может быть ниже двух третей установленного ему тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу.  Полный брак или простой по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным, в зависимости от степени годности продукции, расценкам.

При расчете заработной платы некоторые виды оплат осуществляются по среднему заработку: ежегодные и учебные отпуска, выполнение государственных или общественных обязанностей, выполнение более легкой работы беременными женщинами и женщинами, имеющими детей в возрасте до полутора лет, выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, определения размера выходного пособия и др.
Порядок начисления заработной платы за неотработанное время

и пособий по временной нетрудоспособности


В соответствии с ТК РБ продолжитель­ность отпусков исчисляется в календарных днях.Продолжительность основного отпуска не может быть менее 21 календарного дня. Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск.Трудовые отпуска  за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников. Очередность отпусков устанавливается для коллектива ра­ботников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске.

Организации имеют право создавать резерв на отпуск. Дополнительная заработная плата может резервировать­ся в течение всего года. Либо, не создавая предварительных резервов, можно начислять отпускные с одновременным включением этих сумм в себестоимость продукции. Необходимость резервирования возникает в связи с тем, что рабо­чим, уходящим в отпуск, полагается замена. При неравно­мерном уходе в отпуск в течение года указанное положение может оказывать существенное влияние на себестоимость продукции в сторону ее увеличения.

В бухгалтерском учете резервируемые суммы учитыва­ются на пассивном счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, а формирование фонда отражается бухгалтерс­кой записью Д-т 20(23) — К-т 89.При уходе рабочих в отпуск сумма сформированного ре­зерва используется для начисления отпускных, что отражает­ся бухгалтерской записью Д-т 89 — К-т 70.

Оплата ежегодного отпуска, компенсации за неиспользован­ный отпуск, учебного отпуска производится исходя из средней од­нодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных ме­сяцев (1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпус­ка или увольнения работника.

Исчисление среднего заработка производится в справке-расчете следующим образом: определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы за 12 месяцев, в который включается все начисленные выплаты без вычета из них налогов и других удержаний (например, алиментов). Полученная сумма делится на 12 (определяется среднемесячная заработная плата) и на 29.7 (на число дней в месяце исчисленное в среднем за год) и умножается на число дней отпуска.

Если за истекший год происходило повышение тарифных ставок и окла­дов, то при расчете отпускных используются поправочные ко­эффициенты. Порядок расчета сле­дующий. Вначале тарифную ставку (оклад) месяца, когда работник уходит в отпуск, делят на тарифную ставку (оклад) каждого предыдущего из 12 месяцев и получают поправочные ко­эффициенты. Эти коэффициента умножают на фактически начислен­ные выплаты предыдущих месяцев (кроме выплат, не учиты­ваемых в расчете среднего заработка).Проиндексированные начисления за 12 месяцев складывают,  а затем делят на 12 и 29,7.Средний дневной заработок умножают на число календар­ных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчиты­вается компенсация за неиспользованный отпуск.

Временная нетрудоспособность — это особый вид неотра­ботанного времени. Источником оплат такого вида нео­тработанного времени является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.

Основанием для начисления пособия по временной не­трудоспособности (ПВН) является больничный лист, выдан­ный медицинским учреждением, и табель учета рабочего вре­мени с указанием дней болезни.

ПВН выплачива­ется в случаях, предусмотренных законодательством и правовыми актами.Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы и количества днейболезни. За первые 6 календарных дней нетрудоспособности установлен размер пособий — 80 % заработка, за оставшиеся дни — 100 % дневного заработка.

ПВН исчисляют из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшест­вующих месяцу болезни.В заработок включаются только те выплаты, на которые на­числяются страховые взносы на государственное социальное страхование. Вначале определяют среднедневной (среднечасовой) зара­боток путем деления заработка за 2 месяца на число рабочих дней (часов) за эти 2 месяца. Затем среднедневной (среднечасовой) зарабо­ток умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по не­трудоспособности.

В размере 100 % среднего заработканачисляется и вып­лачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных в постановлении, разработанном СМ РБ. К ним относятся:пособия по беременности и родам; участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; при временной нетрудоспособности в связи с несчаст­ными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, а также наступившей при выполнении го­сударственных обязанностей; при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.

Пособие не может быть менее двух минимальных заработных плат в месяц.Максимальный размер пособия за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в месяц.Пособие за время временной приостановки работы организации выплачивается не менее 2/3 должностного оклада (ставки).
Удержания и вычеты из заработной платы



     Удержания из заработной платы работников подразделя­ются на обязательныеинеобязательные. К обязательным удер­жаниям в соответствии с законом “О налогах Республики Беларусь”, относятся:подоходный налог в бюджет; удержания отчислений в пенсионный фонд (1%); удержания по исполнительным листам, присылаемым по решению суда; компенсации, удерживаемые из заработной платы по решению судов; штрафы; предписания налоговой инспекции.

К  необязательным удержаниям относятся:удержания подотчетных сумм; удержания излишне выплаченной заработной платы; удержания в счет погашения   недостач по нанесению материального ущерба.

Из заработной платы могут также осуществляться выче­ты. В отличие от удержаний, вычеты производятся по согла­сию работника и по его просьбе (в письменном виде). К чис­лу таких вычетов относятся:вычеты за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии; различные взносы (например, профсоюзные).

Размер всех видов удержаний не может превышать 50 %всех видов начислений (начисленной заработной платы, пре­мии, больничного листа, вознаграждений и т.д.) за вычетом обязательного подоходного налога.

Из зарплаты прежде всего удерживается подоходный налог. Порядок и размеры его определяются Законом РБ «О подоходном налоге с граждан». В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сло­жившихся в календарном году.Ставка подоходного налога зависит от суммы  начисленной зарплаты. Так, минимальная ставка налога (при заработной плате до 240 базовых величин) с 1 января вводится в размере 9 %, 240 и до 600 базовых величин – облагается по ставке 15 % и т.д.       Подоходный налог удерживается юридическими лицами и предпринимателями у физических лиц ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Законом установлены суммы, с которых подоходный налог  не удерживается: заработная плата до 1 базовой величины получаемых по месту основной работы; суммы материальной помощи, бесплатных и льготных путевок и курсовок – до 30 базовых величин в год; алименты; стипендии; суммы полученные за донорство; пособия по государственному социальному страхованию и обеспечению; стоимость подарков, полученных от предприятия в размере до 20 базовых величин в год и др.

Удержание из заработной платы относятся   на разные счета. Удержания подоходного налога отражаются — Д-т 70 (как и во всех случаях удержаний) и К-т  68; удержания за товары, проданные в кредит, по возмещению материального ущерба, по ссудам на строительство садовых домиков, по ссудам молодым семьям и т.п. – К-т 73; удержания из зарплаты по исполнительным листам – К-т 76; удержания полученных и не возвращенных подотчетных сумм – К-т 71; за допущенный неисправимый брак продукции по вине работника – К-т 28; удержания отчислений в фонд социальной защиты – К-т 69; профсоюзных взносов – К-т 76.

    продолжение
--PAGE_BREAK--


Порядок оформления расчетов с работающими

и выплаты им заработной платы
Начисленная заработная плата, отражается в различных сводных документах учета в зависимости от способа ведения учета зарплаты – механизированного или немеханизированного: расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах работающих, расчетных листкахи т.п.

При использовании расчетно-платежных ведомостей (ф. Т-49) на каждого работника отводится одна строка, в которой фиксируется все причитающиеся начисления, удержания и суммы к выдаче. Во многих организациях вместо расчетно-платежных ведомостей составляются два документа: расчетные ведомости, в которых делается полный расчет начислений и удержаний, и платежные ведомости, предназначенные только для выдачи зарплаты.

Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке) и лицевом счете. Расчетный листок (книжка) находится у работающего; один экземпляр его может служить лицевым счетом.

Выплата зарплаты производится регулярно в дни, определенный в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для  отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты зарплаты (ст. 72 ТК РБ).При совпадении сроков выплаты зарплаты с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их.


Зарплата выплачивается в денежных единицах РБ. С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты).

Зарплату работник получает в кассе организации или сберегательном банке по месту жительства при предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности. При выдаче зарплаты через сбербанк в нем открывается лицевой счет, а работнику выдается сберкнижка, по которой он получает деньги, переведенные организацией в сбербанк безналичным способом.

Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, депонируется, т.е. остается на хранение. Работающий может получить ее в кассе организации по расходному кассовому ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная заработная плата фиксируется в книге депонентов или на карточках депонента на основании реестра, составленного при закрытии платежных ведомостей.
Синтетический учет расчетов по оплате труда
Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации (по всем ви­дам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы. По дебету счета 70 — выплаченные суммы зара­ботной платы, премий, пособий и др., а также суммы начисленных налогов, платежей по испол­нительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются — Д-т70 и К-т 76 (субсчет «Расчеты с де­понентами»).

Так как зарплата начисляется различным категориям работающих, то она фиксируется на различных счетах бухгалтерского учета. Например, заработная плата, начисленная рабочим  занятым в основном производстве, относится в Д-т 20;   рабочим вспомогательных производств – Д-т 23; рабочим, обслуживающим машины и механизмы – Д-т 25;  работникам аппарата управления – дебет 26; рабочим за исправление брака – Д-т 28;  за освоение новой продукции – Д-т 31.   Дополнительная зарплата относится в Д-т 26 (затем она распределяется по объектам пропорционально основной). Кредит счета во всех случаях начисления – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Распределение начисленной зарплаты производится на основании группировки первичных документов. Начисленные работникам суммы за месяц записываются в разработочную таблицу «Распределение заработной платы». Она предназначена для группировки и распределения фактически начисленной за месяц зарплаты (основной и дополнительной) по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, видам производств и т.д. Записи в эту таблицу производятся на основании табелей-расчетов, нарядов-заданий и других первичных документов. В эту разработочную таблицу по отдельным строкам записывается каждый первичный документ в отдельности. Сначала записывают документы, относящиеся к основной заработной плате рабочих по видам производств и хозяйств, а затем – документы по дополнительной заработной плате рабочих в основном производстве и в подсобно-вспомогательных производствах. Отдельно записываются прочие выплаты за счет фонда оплаты труда  рабочих и других источников.

После подсчета суммы заработной платы всех категорий работников в таблице производится расчет отчислений в фонд социальной защиты населения – 35%, в фонд Чернобыля – 4%, в фонд занятости – 1%. Итоги разработочной таблицы должны быть сверены с записями в разработочной таблице «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Она составляется ежемесячно и состоит из двух разделов. Итог всех начисленных сумм по зарплате, а также отчисления на другие цели переносятся с разработочной таблицы в журнал-ордер № 10.

Если в организации работники получают  зарплату в сбербанке, формы Т-49 и Т-51 не применяются, а платежная ведомость составляется в редких случаях при выдаче зарплаты или других сумм из кассы организации. Вместо них ежемесячно составляется «Ведомость перечисления заработной платы в сбербанк». На перечисленную в сбербанк сумму в учете делается запись: Д-т 70 и К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «сберкасса».



КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Виды, формы и системы оплаты труда

2.   Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени

3.   Организация и документальное оформление учета выработки, начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда

4.   Документация и расчет доплат в связи  с отклонениями от нормальных условий работы.

5.   Порядок начисления заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

6.   Удержания и вычеты из заработной платы

7.   Порядок оформления расчетов с работающими и выплаты им заработной платы

8.   Синтетический учет расчетов по оплате труда



Тема12. Учет производственных запасов и МБП




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

производственные запасы, классификация производственных запасов, методы оценки материальных ценностей, учет поступления материалов и расчетов с поставщиками, учет расхода материалов, учет на складах и в бухгалтерии производственных запасов, сальдовый метод учета материалов, особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Производственные запасы, их классификация и оценка
Под  производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства (материальные ценности), используемые в каче­стве предметов труда в производственном процессе. Они це­ликом потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

По функциональной  роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие группы:сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Приведенная классификация производственных запасов является основой построения их синтетического учета.

По принадлежности производственные запасы группируются:  на принадлежащие и не принадлежащие данной организации (учитываются на забалансовых счетах 002 и 003).

По техническим признакам и свойствам материальные ценности подразделяются  по группам, видам, сортам, маркам и типоразмерам. В организациях разрабатываются номенклатуры потребляемых  в производстве материальных ценностей. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер.

Планом счетов предусмотрены счета для учета производ­ственных запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быст­роизнашивающиеся предметы».

В организациях применяются различные методы оцен­ки материальных ценностей: по учетным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов; по плановой себестоимости с учетом отклонений от их фактической себестоимости; по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство используют следующие методы оценки: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения. Методика оценки материальных ценностей оговаривается в учетной политике организации и оформляется приказом по организации.

В организации с широкой номенклатурой используемых материалов, фактическую себестоимость использованных материальных ценностей можно рассчитать только по окон­чании месяца, когда известны все понесенные организацией на эти цели затраты. Движение же материалов происходит в организациях ежедневно. В связи с этим возникает необходимость в применении твердой цены, называемой учетной, с целью своевременного отображения в текущем учете движе­ния материалов.

Учетной  ценой является стоимость, по которой материа­лы приобретаются у поставщиков и которая обозначена в их счетах-фактурах с учетом наценки, уплачиваемой снабженческо-сбытовым организациям, поэтому ее называют фактур­ной стоимостью. Фактурная стоимость поступающих мате­риалов (без НДС) отражается по дебету активного счета 10 «Материалы».


Разница между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», с которого накопленные разницы в стои­мости материалов списываются в дебет счетов учета затрат на производство.

В балансе и других формах отчетности материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.
Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками


В организацию материальные ценности поступают: от по­ставщиков; от подотчетных лиц, в порядке децентрализованных закупок; от ликвидации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; в счет вклада в уставный фонд; без­возмездное получение; из соб­ственного производства; излишки при инвентаризации.

Материалы на складах принимают материально-ответственные лица. Оприходование материалов производят, как правило, оформлением приходного ордера, в котором фиксируют фактическое количество и качество материалов. Приходные ордера составляют и при оприходовании отходов от ликвидации основных средств, МБП.

Если при приеме будет обнаружено несоответствие количества или ка­чества принимаемого груза, оформляют специальный акт (ф. № М-7), в котором указывают размеры недостачи или порчи материа­лов. В составлении акта должен принимать участие предста­витель поставщика или независимой организации. Этот акт используется затем для предъявления претензии поставщику. Акт примерно такой же формы составляется и на мате­риалы, поступающие без документов поставщика (неотфак­турованные поставки).

При получении материалов от поставщиков составляется бухгалтерская запись – Д-т 10,12,16,18/1 и К-т 60.  Перечисление платежей постав­щикам – Д-т 60 и К-т 51,52. Поступление материалов от лик­видации основных средств и МБП отражается записью – Д-т 10,12 и К-т 47.

Материалы, поступающие от подотчетных лиц, оформляются товарным счетом или справкой-актом (со­ставленными подотчетными лицами), в которых отражают­ся: дата и место покупки; наименование, количество и цена материалов. К акту прилагаются товарные чеки. Акт прила­гается к авансовому отчету подотчетного лица.Поступление материалов и МБП от подотчетного лица отражается записью – Д-т 10,12 и К-т 71.

Если из цеха на склад возвращаются неизрасходованные мате­риалы или отходы производства, которые можно использовать или реа­лизовать на сторону, то выписывается накладная на внутреннее пе­ремещение материалов. На поступление материалов, полу­фабрикатов и МБП из производст­ва составляется запись – Д-т  10, 12  и К-т 20,23
.

Безвозмездное получение мате­риалов и МБП по оценочной стои­мости – Д-т 10, 12 и К-т 80. Оприходование материалов и МБП в качестве вклада в уставный фонд (от учредителей — по договорной стоимости) - Д-т10, 12, 75 и К-т 75, 85 Оприходование излишков мате­риалов и МБП, выявленных при инвентаризации – Д-т 10, 12 и К-т 80.

Если поступили нека­чественные материалы, или имеет место бой, лом, и организация отказывается от акцепта (т.е. от оплаты счета), то кладовщик производит их запись в специальной книге, и данные материалы хранятся отдельно, не расходуются. В бухгалтерии стоимость таких ценностей относится на за­балансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», до получения результатов проверки материалов или ответа поставщика на наш запрос о том, куда от­править материалы. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Ма­териалы, принятые в переработку».

Учет поступающих материалов ведут чаще все­го по фактической себестоимости, куда входит покупная стоимость, сумма транспортно-заготовительных расходов, комиссионные расходы, потери в пределах норм естественной убыли, таможенные расходы, страхо­вание в пути, брокерские услуги, НДС при ввозе и др.
Учет расхода материалов


При оформлении расхода материалов на производствен­ные цели применяют следующие документы: лимитно-заборные карты и требования. Основными реквизитами этих доку­ментов является наименование и количество отпущенных складом материалов.

При отпуске материалов многократно в течение месяца (на­пример, ежедневно) лучше оформлять лимитно-заборные карты, в которых указываются виды материалов, даты отпуска (или часы отпуска) и количество отпуска за каждый час, день, возврат и всего отпущено за день или за месяц. Лимитно-заборные карты — это накопительные докумен­ты, которыми оформляют расход материалов, систематичес­ки отпускаемых на цели производства. Карты заполня­ются в 2-х экземплярах.

Отпуск материалов со склада на внутрихозяйственные нуж­ды, в производство оформляется требованием (ф. № М-10), запол­няемом в 2-х экземплярах (цеху-получателю, кладовщику), в кото­ром сочетается единство распорядительного и оправдательного документов. Требования — это разовые документы для оформления однократного, редко повторяющегося, отпуска какого-либо материала. В требовании указывается: какие материалы отпущены, сколько и кому. Круг лиц, получающих материалы, должен быть ограничен, чтобы не было злоупотреблений.

При реализации материалов на сторону заполняется на­кладная на отпуск материалов на сторону в 2-х экземплярах — один кладовщику, второй покупателю. Выдача со склада готовой продукции оформляется накладными, счетами-фактурами.

На всех расходных документах обязательно должна быть подпись руководителя организации или его заместителя. Все при­ходные и расходные документы из кладовой поступают бухгалтеру при реестре (описи). Реестр составляется в 2-х экземплярах — бухгалтеру и кладовщику.

Нефтепродукты (бензин, смазочные масла, дизельное топ­ливо) также учитываются на счете 10 субсчет 3 «Топливо» на ос­новании авансовых отчетов водителей транспорта.

Составляются следующие бухгалтерские записи: отпуск материалов в производ­ство – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 10; реализация материалов (на фак­тическую себестоимость) – Д-т 48 и К-т 10; списание естественной убыли материалов (в пределах норм естественной убыли) – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 10; передача материалов безвоз­мездно – Д-т 88-3, 48 и К-т 48, 10; передача материалов на сторону для переработки – Д-т 10-7 и К-т 10-1,2,6,8.
Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии


Учет материалов на складе ведут материально ответствен­ные лица в карточках учета материалов, которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек передает кладовщику. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении.

В карточках указывается наименование вида средств, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой записи. Основанием для записи в карточках являются приходные ордера (или наклад­ные и счета-фактуры поставщиков), требования, лимитно-заборные карты, которые затем сдаются в бухгалтерию.

Чтобы придать складскому учету бухгалтерскую достовер­ность, бухгалтер в присутствии материально ответственного лица  проверяет правиль­ность оформления документов и правильность записей в карточ­ках, расписывается в карточках и ставит дату проверки. Про­верка производится систематически не реже одного раза в 7-10 дней.

В конце каждого отчетного периода кладовщик заполняет ве­домость учета остатков материалов (сальдовая ведомость), в ко­торую из карточек переносит основные реквизиты  и количественные остатки. Затем бухгалтер сверяет данные сальдовой ведомости с данными оборотной ведомости, составляемой в бухгалтерии на основании первичных документов. В случаерасхождений выявляют ошибки.  Такой учет называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. Его преимущество в том, что отсутствует дублирование складского учета в бухгалтерии и упрощается работа бухгалтера.

Для синтетического учета материалов планом сче­тов предусмотрен активный счет 10 «Материалы».По де­бету его отражают поступление, а по кредиту — расход (вы­бытие) соответствующих материалов. К счету 10 открывает восемь субсчетов: 10-1 «Сырье и ма­териалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо» (бензин и другие неф­тепродукты, твердое топливо), 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материа­лы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы». Можно, по необходимости, открывать и другие субсчета: 10-9 «Семена», 10-10 «Минеральные удобрения», 10-11 «Драгоценные материа­лы».

При приобретении материальных ценностей организации оплачивают налог на добавленную стоимость (НДС), которые в бухгалтерском учете отражаются обособленно от стоимости материалов.Налог на добавленнуюстоимость учитывается наактивном счете 18 «Налог на добавленную стоимость».


Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается ведение текущего учета и движения производственных запа­сов по одному из двух вариантов.

При первом варианте
фактическая себестоимость посту­пивших материальных ценностей формируется на счете 10 «Ма­териалы». В этом случае по дебету
счета 10  отражается как покупная стоимость поступивших материаль­ных ценностей, так и сумма транспортно-заготовительных расходов.  В зависимости от того, откуда поступили те или иные цен­ности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию  составляют бухгалтерскую запись – Д-т 10 и К-т 60,71,76.

Сущность второго метода заключается в том, что организации для учета поступающих материалов используют вспомогательный счет 15 «Заготовление и приобретение ма­териалов», в дебет которого заносят данные о стоимости приобретенных организацией материальных ресурсов, а также затраты по их приобретению. Далее стоимость материалов по учетным ценам (фактурным ценам, указанным в сопроводительных документах предприятий поставщиков) списывается на счет 10 «Материалы», а  разница между фактической стоимостью заготовления и сто­имостью материалов по учетным (фактурным) ценам, состав­ляющая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) списывается в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Делают следующие записи: на стоимость поступивших материалов и расходов по их доставке – Д-т 15 и К-т 60,71,76; стоимость материалов по учетным ценам – Д-т 10 и К-т 15; на сумму ТЗР – Д-т 16 и К-т 15.


Для исчисления суммы отклонений (транспортно-заготовительных расходов), подлежащих списанию и присоеди­нению к учетной цене каждого материала, рассчитывают сред­невзвешенный процент, который отражает долю транспортно-заготовительных расходов, подлежащую списанию и при­соединению к учетной цене материалов.

Средневзвешенный процент (X)   определяется по формуле:

X= (То+Тп) / (Мо+Мп) х 100%,

где То — сумма mpaнcnopmнo-заготовительных расходов па начало месяца;

Тп — сумма транспортно-заготовительных расходов за от­четный месяц;

Мо — сумма материальных ценностей на начало месяца;

Мп — сумма материальных ценностей, поступивших за от­четный месяц.

Сумма ТЗР (отклонений), подлежащая списанию в себестоимость,  определяется по формуле:

ТЗР= Мсо х Х /100%

Мсо — сумма материальных ценностей, переданных в про­изводство.

Фактическая стоимость
(Мф), по которой материаль­ные ценности включаются в себестоимость производства про­дукции, определяется по формуле:

Мф = Мсо + ТЗР.

Сгруппированные данные первичных документов на дату движения материалов заносятся в ведомость № 12 «Учет зат­рат цехов основного производства (вспомогательных произ­водств)» и ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расхо­дов, расходов будущих периодов и платежей», а также отра­жаются в журнале-ордере № 10 — в части расхода материалов на производственные нужды и журнале-ордере № 10/1 — в ча­сти расхода на непроизводственные нужды.

Для отражения операций приобретения материалов у поставщиков, предназначен журнал-ордер № 6, который яв­ляется одновременно регистром синтетического и аналити­ческого учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчет­ных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов поставщиков.Ведение журнала-ордера № 6 дает возможность судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.

Для систематического учета расчетов с поставщиками при­меняют активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, оказанные услуги, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и т.д.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Особенности учета МБП


К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относят предметы, хозяйственный инвентарь и дру­гие средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. К ним относят:предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости; предметы стоимостью ниже лимита, установленного в пределах 30 базовых величин вклю­чительно за единицу (комплект) по цене приобретения независимо от срока их службы; специальные инструменты и специальные приспособле­ния (в том числе и сменное оборудование) независимо от стоимости; орудия лова (неводы, сети, снасти и др.) независимо от стоимости и срока службы; специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от стоимости и срока службы.

МБП находятся на складе и на рабочих местах. Учет МБП на складах   ведется аналогично учету материалов в карточ­ках складского учета материалов. Со склада в производство инструменты и приспособления отпускаются по требованию. Выданная   работникам организации спецодежда записывается в личные карточки, открываемые на каждого работника. Инструменты, выдавае­мые в постоянное пользование рабочим, записываются в ин­струментальные
книжки илив карточки рабочих.

Для списания МБП, не пригодных к эксплуатации, создается комиссия, которая оформляет Акт выбытия МБП  (ф. МБ-4) после установления факта поломки, порчи, утери, указывается причина списания. Если установлена вина отдельных лиц, то ущерб взыскивается с данных лиц.

Учет МБП ведется на активном счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», который имеет субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»;

12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;

12-3 «Временные (нетитульные) сооружения и приспо­собления».

Важнейшей особенностью учета МБП, находящихся в эксплуатации, является начисление и отражение их износа. Для учета износа МБП применяют синтетический пассивный счет 13 «Амортизация малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов».

В учетной политике организации отражается порядок на­числения износа по малоценным и быстроизнашивающимся пред­метам.

Существует несколько методов начисления износа МБП:

1) 50% стоимости при отпуске их в эксплуатацию, а осталь­ные 50% стоимости за вычетом стоимости лома при выбытии их из эксплуатации за непригодностью (этот метод наиболее распро­страненный);

2) исходя из сроков службы (например, по спецодежде и спецобуви, по временным (нетитульным) сооружениям) ежемесяч­но. Но при наличии большого перечня спецодежды (обуви), трудо­емкости учетных работ, небольших сроков службы в учетную по­литику можно вносить первый метод начисления износа по всем видам МБП, т.е. 50% и 50%;

3) исходя из стоимости специальных инструментов и приспо­соблений и выпуска продукции по индивидуальным заказам.

Организации часть МБП, особенно культурно-бытового характера, приобретают за счет фондов специального назначения. В этом случае износ МБП начисляют единовременно в момент приобрете­ния в полной их стоимости по дебету счета соответствующего фонда, а не счетов производственных затрат.

В балансе МБП показываются по остаточной стоимости, т.е. за минусом износа.

МБП стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект) при отпуске в эксплуатацию списываются на затраты производства без начисления износа.

Записи по всем хозяйственным операциям, связанным с уче­том МБП следующие: приобретение МБП за плату– Д-т 12(12-1)и  К-т 60,71,76; поступление МБП из собственного произ­водства– Д-т 12-1 и К-т 08,20,23; безвозмездное поступление МБП, оприходование излишков МБП выявленных при инвентаризации– Д-т 12-1 и К-т 80; передача МБП со склада в эксплуатацию– Д-т 12-2 и К-т 12-1; отпуск в эксплуатацию предметов стоимо­стью до 1 базовой величины за единицу– Д-т 20, 25, 26, 44 и К-т 12-1; начисление 50% износа от стоимости МБП и  доначисление ос­тальных 50% износа при выбытии МБП – Д-т 08, 20, 23, 29, 25, 26,44 и К-т 13;  списание МБП по актам– Д-т 13 и К-т 12-2; безвозмездная передача МБП — на первоначальную стоимость,  реализация МБП на сторону или своим работникам по фактической себестоимости– Д-т 48 и К-т 12-1, 12-2; списание фактически начисленного износа по реализации МБП – Д-т 13 и К-т 48.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Производственные запасы, их сущность и классификация

2.   Методы оценки производственных запасов

3.   Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

4.   Учет расхода материалов

5.   Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

6.   Особенности учета МБП


Тема13. Учет основных средств

и нематериальных активов




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

основные средства, классификация основных средств, первоначальная стоимость основных средств, восстановительная и остаточная стоимость основных средств, учет поступления основных средств, учет выбытия основных средств, учет износа (амортизации) основных средств, учет ремонта и модернизации основных средств, учет арендованных основных средств, учет нематериальных активов.
Основные средства, их классификация и оценка



Основные средствапредставляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего год. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование и другие орудия тру­да, используемые продолжительное время, стоимостью более 30 базовых величин за единицу, и сроком службы более одного года. Ковры и ковровые изделия относятся к основным сред­ствам при стоимости более 10 базовых величин за единицу.

В соответствии с типовой классификацией основные средства делятся по   назначению и роли в организации  на: производ­ственные (функционируют в сфере производства продукции, работ, услуг и в сфере торговли) и непроизводственные (средства жилищно-бытового назначения, средства здравоохранения, детских учреждений и др.).

Повидам основ­ные средства группируются на:  здания; сооружения, включая ведомственные дороги; пе­редаточные устройства, рабочие и силовые ма­шины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие прибо­ры и устройства; вычислительная техника, орг­техника; инструмент; производственный и хозяй­ственный инвентарь и принадлежности; рабочийскот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоуст­ройства и другие в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы.

По принадлежности (праву собственности) основные средст­ва подразделяются на: собственные и арендован­ные.

По степени использования основные сред­ства подразделяются на находящиеся:в эксплуатации;в запасе (резерве);в стадии достройки, дооборудования, рекон­струкций и частичной ликвидации; на консервации.

В текущем бухгалтерском учете основные средства учиты­ваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на возведение (строительство) объекта, на приобретение основных средств.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

Восстановительная стоимость– стоимость основных средств после переоценки. Для правильности учета ос­новных средств (приведение в соответствие с аналогичными объ­ектами их стоимости в современных условиях), правильности на­числения износа и создания необходимых фондов для обновления основных средств организации всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку ос­новных средств.

В балансе основные сред­ства отражаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа  основных средств.
Учет поступления и выбытия основных средств


Для синтетического учета используются активный счет 01 «Основные сред­ства» и пас­сивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Для учета движения основных средств применяется следующая первичная учетная до­кументация:акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);акт приемки-сдачи отремонтированных, ре­конструируемых и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4);акт о ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а);акт об установке, пуске и демонтаже строи­тельных машин (форма № ОС-05);инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-б);опись инвентарных карточек по учету основ­ных средств (форма № ОС-10);карточка учета движения основных средств (форма № ОС-12);инвентарный список основных средств (фор­ма № ОС-13).

Основные средства в организацию поступают:

―  в результатестроительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом, они принимаются в эксплуатацию в сум­ме фактически произведенных затрат по акту приемки-передачи основных средств. Составляется запись на стоимость фактических затрат по возведению основных средств – Д-т 01 и К-т 08;


―  в результате приобретения за плату у юридических и фи­зических лиц по акту приемки-передачи или по ак­ту купли-продажи. Составляются записи: на стоимость приобретенных основных средств и с учетом НДС – Д-т 08, 18/1 и К-т 60; оприходование основных средств в эксплуатацию – Д-т 01 и К-т 08; насумму НДС подлежащую возмещению –Д-т 18/21 и К-т 18/1;


―  в результате внесения основных средств учредителями организации в виде вклада в уставный фонд по договорной це­не — оформляются актом приемки-передачи. Составляются записи: на стоимость определенную по договоренности участников – Д-т 01 и К-т 75; на увеличение суммы вклада в уставный фонд учредителем – Д-т 75 и К-т 85;

―  в результате безвозмездного получения от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа — по акту приемки-передачи. Составляются записи: получение от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа — Д-т 01 и К-т 80; получение от  организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа— Д-т 01 и К-т 88; на сумму начисленного износа – Д-т 01 и К-т 02.

 Увеличение стоимости основных средств может происходить и по другим причинам: оприходованы излишки основ­ных средств, выявленные при инвентаризации по оценочной стоимости – Д-т 01 и К-т 80; на сумму  начисленного износа – Д-т 01 и К-т 02;поступление от внутрихозяйст­венных подразделений, филиа­лов, выделенных на отдельный баланс – Д-т 01 и К-т 79, с износом – Д-т 01 и К-т 02;переоценка (дооценка) основных средств — увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму увеличения износа – Д-т 01 и К-т 88-3, с износом – Д-т 88-3 и К-т 02;оприходование основных средств, поступивших в соб­ственность арендатора по усло­виям договора о долгосрочной аренде – Д-т 01 и К-т 03.

Для составления актов приемки-передачи директор на­значает комиссию. Акт действителен после утверждения его дирек­тором.К акту прилагаются оправдательные документы на поступле­ние объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки.На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточ­ку на весь период эксплуатации объекта.

Аналитический учет основ­ных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособле­ниями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обо­собленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определен­ных самостоятельных функций.Каждому объек­ту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные номера выбывших объектов не мо­гут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.

Бух­галтер составляет опись карточек.Карточки на вновь поступившие объекты и на выбывшие в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в сле­дующем месяце их учесть при начислении амортизации (износа).На каждый цех, отдел, склад составляется инвентарная опись (список) с указанием фамилии материально ответственного лица.Внутреннее перемещение объектов оформляется актом при­емки-передачи или накладной на внутреннее перемещение.Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению годового отчета.

Списание основных средств по разным причинам отражается по активно-пассивному счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», с открытием субсчетов:«Ликвидация основных средств»,«Реализация основных средств»,«Безвозмездная передача основных средств»,«Передача основных средств в уставный фонд других организаций»,«Недостача основных средств».

Выбывают основные средствавследствие:

―  ликвидацииих в результате физического и морального износа, при стихийных бедствиях — по акту о ликви­дации основных средств. Составляют бухгалтерские записи: списание первоначальной стоимости– Д-т 47 иК-т 01; списание начисленного износа– Д-т 02 и К-т 47; оприходование материалов, ко­торые можно использовать или продать– Д-т 10 иК-т 47; начислена заработная плата ра­бочим по разборке основных средств– Д-т 47 и К-т 70; начислены налоги и отчисления на зарплату– Д-т 47 иК-т 68,69; определяется финансовый результат: прибыль– Д-т 47 иК-т 80 или убыток– Д-т 80 иК-т 47. Счет 47 всегда закрывается счетом 80, т.е. сальдо относится на финансовые результаты организации.

―при передаче в уставный фонд другой организации – поакту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальнойстои­мости объекта– Д-т 06,58 и К-т 01; списание начисленного износа –Д-т 02 иК-т 06,58;

―при безвозмездной передаче — поакту приемки-передачи. Составляются записи: списание первоначальной стои­мости объекта дарения– Д-т 47 иК-т 01; списание начисленного износа –Д-т 02 иК-т 47; списание убытка отдарения –Д-т 81-2, 87,88 иК-т 47.  

―при реализации юридическим и физиче­ским лицам — поакту купли-продажи илиакту приемки-передачи. Составляются записи: списаниепервоначальной стои­мости– Д-т 47 иК-т 01; списание износа– Д-т 02 иК-т 47; поступление выручки на расчет­ный счет– Д-т 51 иК-т 47.

―  при недостачах и хищениях— поактамо недостачах ихищениях (акты о хищениях составляются с участием работника милиции). Составляются записи: списание первоначальной стои­мости– Д-т 47 иК-т 01; списание начисленного износа– Д-т 02 иК-т 47; отнесение недостачи на счет 84(остаточная стоимость)– Д-т 84 иК-т 47; отнесение на виновных лиц– Д-т 73,76 иК-т 84; погашение недостач, хищений– Д-т 50, 51,70 иК-т73,76; списание на убытки при отсутст­вии виновных лиц или отказе су­да вовзыскании– Д-т 80 иК-т 84, 73, 76. Недостача возмещается по рыночнойстоимости.

Все акты составляются комиссией с участием администра­ции, инженера, главного бухгалтера и утверждаются директором.Вакте указывается объект, дата ввода в эксплуатацию, пер­воначальная стоимость, сумма износа, причина списания, доходы (металлолом, кирпич, лесоматериалы и др.) и расходы по ликвида­ции объекта.На основе акта делается отметка бухгалтером в инвентарной карточке (ведомости, книге) и составляются записи по счетам.
Учет износа (амортизации) основных средств


Амортизацияпредставляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки произ­водства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств начисля­ется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и не­материальных активов.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.  Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в  учете того отчетного периода, к кото­рому она относится.

По самортизированным объектам основ­ных средств начисление амортизации пре­кращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обраще­ния.Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Суммы начисленной амортизации по объ­ектам основных средств отражаются на отдель­ном балансовом пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» путем накопления соответ­ствующих сумм.Счет имеет субсчета:

02/1 “Амортизация собственных основных средств”;

02/2 “Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств”.

Сумма начисленной амортизации по объ­ектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете — Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и К-т 02.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпри­нимательской деятельности отражается – Д-т  29, 88  и К-т 02.

Организации при принятии объекта основных средств к учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начис­ления в рамках установленных диапазонов сроков полезно­го использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Норма
амортизации— доля(в процентах) стоимости объек­та, подлежащая включению в издержки производства с уста­новленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих ис­точников.

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

·      линейный способ начисления амортизации;

·      нелинейный способ начисления амортизации;

·      метод (способ) уменьшаемого остатка;

·      производительный способ начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и отдельные объекты природопользования; библиотечные фонды, музейные и художественные ценности; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационно­го возраста; экспонаты животного мира в зоопарках; основные средства, находящиеся за границей, финансируе­мые из республиканского бюджета и др.

Начисление амортизации не производится: по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их оста­новкой; по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящим­ся в запасе.

Одновременно с начислением амортизации производит­ся формирование
амортизационного фонда. Амортизационный фонд учитывается на забалансовом счете 010 “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств”. По дебету заба­лансового счета отражаются суммы, равные величине амор­тизационных отчислений (по всем объектам). По кредиту забалансового счета отражается использование средств амор­тизационного фонда, равное сумме фактических затрат на приобретение, строительство и модернизацию объектов ос­новных средств, но не более величины  амортизационного фонда.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Учет ремонта и модернизации основных средств


Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, часто неравномерно. Быстрее изнашиваются те части, на которые больше всего падает нагрузка, или которые больше других подвергаются атмосферным воздействиям.

Чтобы основные средства не выходили из строя раньше времени, необходимо содержать их в исправности и периодически проводить ремонт. В настоящее время более совершенной является система планово-предупредительного ремонта. Основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, независимо от их физического состояния. Это позволяет планировать ремонтные работы, обеспечивает регулярный уход за оборудованием, удлиняет срок службы основных средств, уменьшает внеплановые и аварийные ремонты, простои, позволяет нормировать расход денежных средств и тем самым способствует увеличению выпуска продукции.

По объему, периодичности и порядку финансированияразличают текущий и капитальный ремонт.

Под текущим ремонтомпонимают частичную смену деталей, мелкую починку отдельных частей, мелкий ремонт по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (побелку стен, ремонт дверей, пола). Расходы по этому виду ремонта производятся в пределах утвержденных смет и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).Затраты на технический осмотр и уход, за­траты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затра­ты на обслуживание производственного процесса.

Под капитальнымпонимают ремонт, при котором производится разборка оборудования и других объектов для восстановления или замены важнейших или всех изношенных деталей и узлов. Капитальный ремонт производится с периодичностью свыше 1 года.

Плановый капитальный и текущий ремонт утверждается руководителем организации. Затраты планируются и учитываются по каждому виду оборудования, зданий и сооружений. Плановая себестоимость определяется по сметно-финансовому расчету на основе дефектных ведомостей. Затраты на ремонт рассчитываются в смете по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.

Приемка объектов по окончании капи­тального ремонта производится по Акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Фактические затраты по всем видам ремонтов (текущий, капитальный) относятся на издержки производства (себе­стоимость продукции), обращения непосредственно по мере воз­никновения таких затрат.

Затраты, производимые на ремонт основ­ных средств, оформляются соответствующими первичными документами по учету расхода мате­риальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные ра­боты, оказанные услуги и другим видам расходов.

На практике ремонтные работы организуются и произво­дятся подрядным и хозяйственным способами. Способ организации ремонта оказывает влияние на бухгалтерский учет затрат на ремонт.

Припод­рядном способедля производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные и другие сто­ронние организации, выполняющие его по договору в соответствии с дефектными ведомостями. Подрядный способ предполагает, что все ремонтные ра­боты выполняет подрядчик, а организации, пользующейся его услугами, остается только произвести оплату по резуль­татам проделанной работы.Записи по счетам в этом случае будут следующие: принят к оплате счет ремонтного предприятия на фактическую стоимость ремонта согласно акту приемки-передачи – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 76,60; перечислено подрядчику за ре­монт основных средств– Д-т76,60 иК-т51.

При хозяйственном способевыполнения ремонтных ра­бот осуществляется силами и средствами самой организации. При этом в структуре создается ремонтное подразделение. Затраты, связанные с ремонтом основных средств, накапливаются по дебетусчета 23 “Вспомогательное произ­водство”. После окончания ремонтных работ накопленные затраты списываются с кредита счета 23 “Вспомогательное производство” на основании учетной политики предприятия в дебет одного из затратных счетов или в дебет сформирован­ного ранее резерва для проведения ремонтов. При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются в себестоимость по элементам затрат: материальные затраты, затраты по оплате труда и т.д. Записи по счетам в этом случае будут следующие:  расход материалов на ремонт зданий или оборудования – Д-т 20,23 (25, 26), 44 и К-т 10; начислена зарплата – Д-т 20, 23 (25, 26), 44 и К-т 70.

По непроизводственным основным средствам стоимость ре­монта относят не на себестоимость, а за счет прибыли, остающей­ся в распоряжении предприятия, и фондов специального назначе­ния (это ремонт жилых домов, общежитии, пионерских лагерей, клубов, профилакториев и др.). Фактические затраты на ремонт таких объектов списываются так: Д-т 81-2, 87, 88 и К-т 10, 70, 69, 68, 67, 76.


Капитальные вложения— это затраты на строительство ос­новных средств, их приобретение, техническое перевооружение, в т. ч. проектно-изыскательские и прочие работы по облагоражива­нию земельных участков, водоемов, находящихся в пользовании или собственности организации, отвод земельных участков, пере­селение жильцов из домов и др.

При проведении ремонта основных средств, связанного с реконструкцией и модернизацией, затраты накапливают по де­бету счета 08 “Капитальные вложения”.Списание этих затрат производится после модернизации и реконструкции при на­личии Акта приемки-сдачи в эксплуатацию  модернизированных и реконструированных
объектов(форма ОС-3) и включается в первоначальную стоимость основных средств.

В состав капитальных вложений при строительстве объекта входят не только расход материалов, деталей, узлов, заработной платы строителей, износ строительной техники, налоги и сборы от начисленной заработной платы, но и расходы по содержанию ди­рекции строящейся организации, технадзора, проценты за бан­ковский кредит, расходы по перевозке строителей и др.

Фактические затраты по перечисленным рабо­там отражаются в бухгалтерском учете записями: Д-т 08 и К-т 60, 76— при осуществлении работ подрядным способом; Д-т 08  и К-т 10, 12, 70, 69, 68  — при осуществлении работ хо­зяйственным способом. Указанные фактические затраты после окончания работ относятся на уве­личение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и отражаются в бух­галтерском учете – Д-т 01 и  К-т 08.

Точно так же отражаются затраты в учете при достраивании, реконструкции объектов основных средств. Затраты на восстановление объектов ос­новных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они от­носятся.

В аналитическом учетезатраты по капитальному ремонту учитываются в разрезе отдельных объектов основных средств. За­конченный капитальный ремонт принимается комиссией и оформ­ляется Актом приемки-передачи выполненного ремонта.

Иногда организации предпочи­тают создавать специальный резервный ремонтный фонд, т.е. накапливать денежные средства, необходимые для проведе­ния ремонтов основных средств. Это осуществляется путем включения в себестоимость изготавливаемой продукции оп­ределенной суммы резерва для проведения ремонтных ра­бот на основе плановой сметы затрат на все виды ремонтов.

Для учета ремонтного фонда используется счет 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей”, на котором открывает­ся отдельный субсчет “Ремонтный фонд”. Этот фонд формируетсяза счет ежемесячных отчислений, что в бухгалтерии отражается проводкой — Д-т20, 23, 26, 29, 43, 44 и К-т 89. Использование ремонтного фондаотражается по дебету счета 89
“Резерв предстоящих расходов и платежей”.


Если организация решает при принятии учетной политики больше не создавать ремонтный фонд, то его остаток зачисляют на счет 80 «Прибыли и убытки» как внереализационные доходы.

И наоборот, если начисленного резерва не хватило, то до­полнительные расходы списываются на издержки производства, обращения – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 10, 70, 69, 68, 67, 76, либо относят в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» — Д-т 31 и К-т 10, 70, 89, 50 и затем списывают на издержки про­изводства равными долями каждый месяц, но не более 2 лет: Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 31.

Отчисления в ремонтный фонд можно производить ежеме­сячно исходя из запланированной суммы ремонта и нормативного срока. Например, сметная стоимость ремонта 12 млн. руб. Значит, все 12 месяцев резервируется 1/12 часть: Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 89 — 1 млн. руб.

Отчисления в ремонтный фонд налогом на добавленную стоимость не облагаются. На себестоимость относятся также рас­ходы по ремонту арендуемых производственных фондов, если это предусмотрено в договоре аренды, а также по столовым и мед­пунктам, обслуживающим рабочих и служащих.

Ремонт арендованных основных средств может быть про­изведен за счет средств как арендодателя, так и арендатора (в зависимости от условий договора). Когда ремонт делает арендодатель, то учет затрат на ремонт осуществляют обычным, описанным выше порядком. Если же ремонт производит арендатор за счет своих средств, то фактические затраты учитывают на счете 31 “Расходы будущих периодов”. В последу­ющем со счета 31 затраты списывают равными долями за счет резерва предстоящих расходов и платежей.
Учет арендованных основных средств


В условиях рыночной экономики широко распространяется аренда основных средств. В практике применяются две формы аренды:

1) обыкновенная (имущественная) аренда отдельных объек­тов основных средств без права выкупа имущества (помещения, оборудование);

2) финансовая, или долгосрочная аренда организаций, це­хов, оборудования, которая предполагает передачу имущества арендатору в полное владение с последующим выкупом по оста­точной (выкупной) стоимости основных средств или передача без выкупа и создание арендных предприятий на базе государствен­ных. Выкупная стоимость определяется обеими сторонами и фик­сируется в договоре аренды.

Выделяют аренду краткосрочную (до 5 лет) и дол­госрочную (свыше 5 лет).

Предоставление арендодателем арендато­ру имущества оформляется договором аренды. Договором аренды может быть преду­смотрен переход арендованного имущества в соб­ственность арендатора, в этом случае договор аренды за­ключается в форме, предусмотренной для дого­вора купли-продажи такого имущества.

Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользо­вание или во временное пользование на условиях имущественной аренды подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя, за исключением имущества по договору аренды организации.

Объект основных средств, полученный по договору аренды арендатором учитывается на забалансовом счете 001«Арендованные основные средст­ва» в оценке, принятой в договоре.Записи по счетам у арендатора следующие: Начислена арендная плата, причитающаяся арендодателю– Д-т 20 (25, 26), 44 иК-т 76; перечисление с расчетного счета суммы арендной платы– Д-т 76 иК-т 51.


У арендодателя основные средства продолжают числиться на счете 01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду». У арендодателя делаются следующие записи по счетам: начисление причитающейся от арендатораарендной платы (включая амортизацию, электро­энергию, прибыль)– Д-т 76 иК-т 46; поступление арендной платы на расчетный счет –Д-т 51 иК-т 76; начисление амортизации– Д-т 80 иК-т 02; на сумму фактических затрат по электроэнергии и других расходов за счет арендодателя –Д-т 80 иК-т 76.


Долгосрочная арендапредполагает сдачу в аренду организаций, цехов, участков с производственным оборудованием или только оборудования на условиях лизинга.

Оценочная стоимость основных средств, сдаваемых в арен­ду, отражаетсяпо активному счету 09 «Арендные обязательства к поступле­нию». Записи по счетам у арендодателя следующие: передача в долгосрочную аренду основных средств:  на первоначальную стоимость –Д-т 47 иК-т 01;  на сумму начисленного износа –Д-т 02 иК-т 47;  оценочная стоимость по дого­вору аренды – Д-т 09 иК-т 47;  разница между оценочной стоимостью объекта и остаточ­ной стоимостью (кредитовое сальдо по счету 47) –Д-т 47 иК-т 83; начисление арендных платежей по договору аренды в течение всего срока аренды (на сумму оценочной стоимости) –Д-т 76 иК-т 09; поступление арендной платы (или одной проводкой по мере оплаты: Д-т 51 и К-т 09) –Д-т 51 иК-т 76; списание с доходов будущих пе­риодов в течение всего срока аренды –Д-т 83 иК-т 80; сумма начисленных процентов по договору долгосрочной арен­ды –Д-т 09 иК-т 80; поступления за весь срок аренды –Д-т 51 иК-т 09; налог на прибыль от аренды –Д-т 81-1 иК-т 68; при досрочном выкупе арендованных основных средств –Д-т 51 иК-т09; списываются досрочно доходу будущих периодов на прибыль –Д-т 83 иК-т 80.


Аналитический учет по активному счету 09 ведется по каж­дому договору о долгосрочной аренде.

У арендатора долгосрочная аренда ос­новных средств учитывается наактивном счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и напассивном счете 97 «Аренд­ные обязательства» (Д-т 03и К-т 97). На счете97у арендато­ра учитывается задолженность перед арендодателем за арендо­ванные основные средства по согласованной оценке между арендатором и арендодателем на основе договора аренды и акта при­емки-передачи.

У арендатора записи по счетам будут: поступление основных средств от арендодателя в оценке, согласо­ванной арендатором и арендода­телем –Д-т 03 иК-т97;начисление причитающихся арен­додателю арендных платежей –Д-т 97 иК-т 76; перечисление арендных платежей –Д-т 76 иК-т 51; начисление износа по долгосроч­но арендуемым основным средст­вам – Д-т 20 (25, 26), 44 иК-т 02-2; проценты по договору, т.е. часть прибыли арендатора –Д-т 81-2, 87, 88 иК-т 97; перечисление процентов по дого­вору долгосрочной аренды и других доходов в пользу арендодате­ля (не выше банковского процен­та) –Д-т 97 и К-т 51; начисление дополнительных арендных требований арендодателя –Д-т 81 и К-т 97; перечисление их –Д-т 97 иК-т 51; списание затрат по лизингу – Д-т 20, 44 иК-т 76; оприходование выкупленных ос­новных средств:  по выкупной цене – Д-т 01 иК-т 03, на сумму начисленного износа за время аренд – Д-т 02-2 иК-т 02-1; возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды –Д-т 02-2 иК-т 03; на сумму невыплаченных арендо­дателю платежей по аренде – Д-т 97 иК-т 03.

Учет нематериальных активов


Нематериальными активамидля целей бух­галтерского учета признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемые организацией в про­цессе производства или управления.

К нематериальным активам для целей бух­галтерского учета относятся документально оформленныерезультаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, нераскрытая информа­ция, в т.ч. секреты производства и другие);приобретенные (полученные) права и приви­легии на использование объектов интеллектуаль­ной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями, серти­фикатами или договорами;организационные расходы, связанные с госу­дарственной регистрацией (перерегистрацией) организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодатель­ством, стоимость деловой репутации;иные активы организации, включаемые в со­став нематериальных активов в соответствии с законодательством

Единицей бухгалтерского учета нематери­альных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным при­знаком является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации или возможность их отчуждения от другого имущест­ва или реализации.

Нематериальные активы учитываются на активном счете 04 «Нематериальные активы».

В бухгалтер­ском учете они приходуются и учитываются по первоначальной стоимости.В балансе отражаются по остаточной стоимости.

Для объектов нематериальных активов, при­обретенных за плату у других организаций и фи­зических лиц, первоначальная стоимость опреде­ляется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов.Приобретение нематериальных активов за плату отражается записью– Д-т 04 иК-т 50, 51, 52, 55, 76.

Первоначальная стоимость объектов нема­териальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласован­ной учредителями (участниками) на дату подпи­сания учредительных документов.Записи по счетам: внесение нематериальных акти­вов учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации (по договорной стоимо­сти) –Д-т  04 иК-т75;  на увеличение суммы вклада в уставный фонд учредителем – Д-т 75 и К-т 85;

Первоначальная стоимость объектов немате­риальных активов, полученных от других органи­заций и физических лиц безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату его поступления.

Первоначальная стоимость объектов не­материальных активов, созданных самой орга­низацией, определяется в сумме фактических расходов на их создание и изготовление.

Первоначальная стоимость объектов нема­териальных активов, в которой они приняты кучету, изменению не подлежит (не переоцениваются), если иное не ус­тановлено законодательством.

Во всех случаях выбытия нематериальных активов учет осуществля­ется на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов».

Выбытие нематериальных активовпроиз­водится путем списания с баланса их стоимости в случае:реализации— по договорной (контрактной) стоимости;безвозмездной передачи— по рыночной стоимости,списания по причине ликвидации при авари­ях, стихийных бедствияхи иных чрезвычайных ситуациях — по первоначальной стоимости за вычетом сумм начисленной амортизации, внесения вклада в уставный фонд другой ор­ганизации— по соглашению учредителей (уча­стников).

Погашение первоначальной стоимости не­материальных активов организации производится путем систематического начисления амортизации.Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных организацией, исходя из срока пользования. По нематериальным активам, срок полезного ис­пользования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до 10 лет, но не более чем на срок деятельности организации. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем принятия объекта к бухгал­терскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погаше­ния стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бух­галтерском учете того отчетного периода, к кото­рому она относится.

Суммы начисленной амортизации по объ­ектам нематериальных активов отражаются на отдельном балансовом пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» путем накопления соответствующих сумм.

Износ включается в издержки производства (обращения) со­гласно ведомости или расчету по начислению износа (но не отно­сится к материальным затратам): Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 05.

Начисление амортизации прекращается по объектам нематериальных активов в случае пол­ного погашения (потери) их стоимости.Полностью самортизированные объекты не­материальных активов продолжают числиться в бухгалтерском учете.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.   Основные средства, их классификация и оценка.

2.   Учет поступления основных средств

3.   Учет выбытия основных средств.

4.   Учет износа (амортизации) основных средств.

5.   Учет ремонта основных средств

6.   Учет модернизации основных средств.

7.   Учет арендованных основных средств.

8.   Учет нематериальных активов.


Тема14. Учет затрат на производство
    продолжение
--PAGE_BREAK--
и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

себестоимость; издержки производства; принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции; состав затрат, включаемых в себестоимость продукции; элементы затрат; статьи затрат; методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции; прямые затраты; учет расходов на подготовку и освоение производства; косвенные расходы; учет потерь от брака и простоев; вспомогательное производство; оценка и учет незавершенного производства; сводный учет затрат на производство; калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Основные принципы организации учета затрат на производство

 и калькулирование себестоимости продукции
Себестоимость – это совокупность вложенных организацией ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессах их приобретения, заготовления, производства и реализации.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят, объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции (работ, услуг), а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Исчисление себестоимости продукции организации необходимо для:

·     оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

·     определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

·     осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

·     выявления резервов снижения себестоимости продукции;

·     определения цен на продукцию;

·     расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

·     обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т.д.

В основе организации учета производственных затрат лежат следующие принципы:

·      документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

·      группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

·      согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с плановыми;

·      целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

·      локализация затрат, вызываемых изготовлением отдельной продукции;

·      раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства;

·      осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции.

Издержки производства – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для изготовления продукции.

В различных производствах объектом учета затрат может быть: изделие, часть изделия (деталь, узел), группа однородных изделий, заказ, производство в целом или часть его (стадия, фаза, передел, процесс, отдельный агрегат) и т.д.

Процесс учета производства в организациях включает в себя два органически связанных и взаимообусловленных этапа: учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

На первом этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и статей затрат, косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат, ведется текущий контроль за издержками производства.

На втором этапе осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования с целью определения себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также исчисления себестоимости единицы каждого вида продукции и учет выпуска из производства.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данной организации, вытекающих из характера данного производства и не связанные с ним непосредственно. В связи с этим, важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Государственные органы должны регламентировать только перечень затрат, не подлежащих включению в издержки производства и обращения, т.е. действовать по принципу «все разрешено, что не запрещено». Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства на процесс формирования себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

·          подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

·          разграничения затрат организаций на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

·          установление тарифов, отчислений  на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, труда и введенными в действие с 1 марта 1998г. последующими изменениями и дополнениями.

В соответствии с этим положением к затратам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

·      затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) и расходы на оплату труда;

·      затраты на подготовку и освоение производства;

·      затраты, связанные с использованием природного сырья;

·      затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

·      затраты, связанные с рационализаторством и изобретательством;

·      расходы на обслуживание процесса производства;

·      затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

·      текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранительных объектов;

·      затраты, связанные с управлением производством;

·      расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;

·      отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции; независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;

·      оплата по процентам за ссуды;

·      амортизация основных фондов;

·      плата за аренду и лизинговые платежи;

·      затраты по сбыту продукции;

·      уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет;

·      непроизводственные расходы: потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий и др.;

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции, видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и вид затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.
Учет расходов по элементам затрат.
Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

1.    Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2.    Расходы на оплату труда.

3.    Отчисления на социальные нужды.

4.    Амортизация основных фондов.

5.    Прочие затраты.

Эта группировка является единой для всех предприятий.

 В элемент «Материальные затраты» включается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды а также запасных частей для ремонта основных производственных фондов, МБП, предметов проката; износ МБП (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов) и др.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством;

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения. Фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке методов и правил.

К элементу «Прочие затраты»в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; страховые взносы по видам обязательного страхования, по доброволь­ному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхо­ванию имущества;  плата по процентам за ссуды;  плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных и информационных услуг, а также аудитор­ских услуг; авторский гонорар; компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд пред­приятия личных транспортных средств, оборудования; расходы на рекламу; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета и отчетности, расходы на подписку периодических изданий;арендная плата;лизинговые платежи; износ нематериальных активов; командировочные и представительские расходы, в пределах норм, установленных законодательством; отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов; другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Учет затрат на производство продукции

по статьям калькуляции
Классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как организации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми Методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

В качестве такой номенклатуры статей калькуляции может быть:

1.    Сырье и материалы.

2.    Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

3.    Возвратные отходы (вычитаются).

4.    Топливо и энергия на технологические цели.

5.    Основная заработная плата производственных рабочих.

6.    Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7.    Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти, согласно законодательству.

8.    Расходы на подготовку и освоение производства.

9.    Амортизация основных фондов.

10.                       Амортизация инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

11.                       Общепроизводственные расходы.

12.                       Общехозяйственные расходы.

13.                       Потери от брака.

14.                       Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость.

15.                       Коммерческие расходы.

Всего полная себестоимость.

В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. Так, например, в некоторых отраслях могут вы­деляться в отдельную статью транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, износ основных средств и др. При этом важным условием учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является единство этих показателей как в плане, так и в бухгалтерском учете и калькулировании.

Все затраты как по элементам, так и статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.
Методы учета затрат на производство

и калькулирование себестоимости продукции
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

В  промышленных организациях предусмотрены три основных метода учета затрат — попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, на практике применяется простой (попроцессный) метод.

Простой (попроцессный) метод учета и калькулирования используется преимущественно в добывающей промышленности и в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Незавершенное производство, как правило, отсутствует или незначительно, в связи с чем затраты и себестоимость продукции в основном равны между собой. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т. е. простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, где как в текстильной промышленности имеются подготовительный, прядильный, крутильный, ткацкий и отделочный переделы.

Сущность попередельного метода в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них — по агрегатам (цехам, прокатным станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым в соответствующей отрасли базам. В попередельных производствах продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по расчетным, а в отдельных отраслях по отпускным ценам. При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство стоимость полуфабрикатов отражается на особой статье — «Полуфабрикаты собственного производства».

Показанный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (судостроение, турбостроение, производство автоматических линий, специальных станков и т. п.), а также в опытно-экспери­ментальных производствах и на ремонтных работах. На основании договоров с покупателями, планов ремонта основных средств и освоения новой продукции на предприятии открывают заказы для производства каж­дого изделия (работы) или мелкой серии изделий. Каждому заказу присваивается номер.

 Сущность позаказного метода заключается в том, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по заказам на изготовление одного изделия (выполнение комплекса работ) или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в тече­ние всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов, которые оформляются на ка­ждый заказ. Косвенные затраты  включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой в отрасли базе. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу про­дукции.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Нормативный метод является наиболее современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный метод вначале внедрялся на предприятиях машиностроения, но затем получил широкое распространение и в других отраслях.
Учет прямых затрат
Прямыми считаются затраты, которые связаны с производст­вом конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть отне­сены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К таким затратам относятся: расход сырья и материа­лов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, топли­ва, пара, электроэнергии для технологических целей, заработная плата производственных рабочих, начисления на зарплату производственных рабочих.

Отпуск материальных ценностей (материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов)со склада в производство осуществляет­ся на основании первичных документов. При этом материалы могут отпускаться в про­изводство либо непосредственно с центрального склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностей с центрального склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение.

Подразделения  ежемесячно состав­ляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. В отчетах фактический расход материалов на отдельные изделия (заказы) целесо­образно показывать по нормам и отклонениям от норм с указанием причин и виновников.

В некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материа­лов между отдельными изделиями. Имеются различные способы такого распределения: нормативный, коэффициентный и др.

Списание материальных ценностей произво­дится по фактической себестоимости, с учетом  отклонений или транспортно-заготовительных расходов. Данные распределе­ния израсходованных материалов  переносятся врегистры аналитического учета производства: карточки, ведомости 12, 13,15, В-3, журналы-ордера 10 10/1.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, ве­су переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

К энергетическим затратамотносятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Они выделяются в отдельную статью кальку­ляции «Топливо и энергия на технологические цели».

Топливо на технологические цели(уголь, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, сушки древесины и т.п., включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

Энергия, пар, газ и сжатый воздухна технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением.

Для учета всех затрат  по производству продукции (работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются за­траты средств, а по кредиту они списываются как фактическая се­бестоимость готовой продукции (работ, услуг). Остаток по дебету счета 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Составляют следующие бухгалтерские записи: списание израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов – Д-т 20 и К-т 10, списание МБП стоимостью до од­ной минимальной зарплаты – Д-т 20 и К-т 12.

Важнейшим элементом себестоимости продукции (работ, услуг) является заработная плата. Она может быть представлена двумя статьями калькуля­ции «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополни­тельная заработная плата производственных рабочих».

Основная заработная платавключается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем.В  организациях применяют различные способы распределения зарпла­ты: нормативный, пропорци­онально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально ве­су переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости и др. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методическими рекомендациями.

Дополнительная заработная плата, как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения, а также суммы начисленного чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. включают в себестоимость продукции прямым либо косвенным путем пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.

В соответствии с ежегодно устанавливаемым организацией процентом к заработной плате рабочих (работающих) могут производиться отчисления в резерв на оплату отпусков.

Составляют следующие бухгалтерские записи: начислена заработная плата ра­ботникам – Д-т 20 и К-т 70, произведены отчисления на со­циальное страхование и обеспе­чение с заработной платы – Д-т 20 и К-т 69, начислен налог в бюджет от суммы начисленной заработной платы – Д-т 20 и К-т 68.

При нормативном методе начисляемая заработная плата производствен­ных рабочих подразделяется на зарплату по нормам и отклонениям от норм с установлением их причин и виновников.
Учет расходов на подготовку и освоение производства
Технический прогресс в промышленности вызывает быстрое обновление изготовляемой продукции. Это обстоятельство требует определенных дополнительных затрат материалов, заработной платы, денежных средств и т.д. подготовка и освоение производства новых видов продукции, а также новых технологических процессов нередко связаны с большими первоначальными (до перехода на серийный выпуск) затратами на:

1.         проектирование и конструирование нового изделия;

2.         разработку технологического процесса  его изготовления;

3.         проектирование и создание инструментальной оснастки (новых штампов, моделей, инструментов и приспособлений целевого назначения и т.п.);

4.         перепланировку, перестановку и наладку оборудования;

5.         разработку нормативов;

6.         составление сметных калькуляций и т.д.

В расходы на освоение, кроме того, включается разница между плановой себестоимостью нового изделия в качестве опытного образца или первой партии изделий и плановой их себестоимостью в условиях серийного выпуска.

Особенностью этих расходов является несовпадение времени их совершения и массового (серийного) выпуска продукции.

Перед началом освоения на такие расходы составляются отдельные сметы и для их учета открываются специальные заказы на каждое изделие (группу изделий).

В большинстве отраслей промышленности расходы на подготовку и освоение новых видов продукции  и новых технологических процессов возмещаются из средств фонда развития производства, науки и техники или фонда производственного и социального развития, а в отдельных отраслях – за счет оборотных средств и включаются в себестоимость продукции. В последнем случае они предварительно учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства.

В отраслях промышленности, где период освоения производства непродолжительный и расходы невелики, их непосредственно относят на издержки производства (счета 25, 26). (В обувной, текстильной, инструментальной, подшипниковой промышленности).

Если расходы на освоение производства новых видов продукции достигают значительных размеров, их учитывают по видам изделий и установленной номенклатуре статей на счете 31. Погашение расходов на освоение начинается с момента перехода на серийный или массовый выпуск данного изделия и продолжается в течение 1-2 лет (иногда 4 года). При этом важно обеспечить более или менее равномерное включение этих расходов в себестоимость продукции соответствующих изделий. Размер ежемесячной суммы погашения расходов на освоение производства определяется специальными расчетами исходя из сметы расходов и количества изделий, намеченных к выпуску за установленный период списания. В бухгалтерском учете ежемесячные списания расходов на освоение производства отражаются по Д-т 20 и К-т 31.

Сальдо нераспределенных расходов на освоение показывается в балансе по статье «Расходы будущих периодов». Аналитический учет расходов будущих периодов, связанных с подготовкой и освоением производства ведется в ведомости 15 по видам расходов и статьям  утвержденной сметы.

На предприятиях машиностроения, металлообработки и некоторых других отраслей расходы на разработку и освоение новых видов продукции и технологических процессов осуществляется, как правило, за счет средств фонда развития производства, науки и техники. Суммы фактических затрат на подготовку и освоение производства продукции относятся предприятиями на уменьшения средств фонда и потому не включаются в производственную себестоимость товарной продукции.

В современных условиях управления, часть средств форда развития производства, науки и техники, предусмотренная по смете, направляется на: финансирование затрат по подготовке и освоению производства новой продукции и прогрессивных технологических процессов; проведение НИиОК и проектных работ; на финансирование дополнительных затрат по улучшению качества продукции и повышенных  затрат в первые годы производства новой продукции. Компенсация повышенных затрат на производство новой продукции в период ее освоения может осуществляться за счет средств, выделяемых предприятия из централизованного фонда развития производства, науки и техники, создаваемого в Министерствах за счет отчислений предприятий от расчетной прибыли и других источников. Эти средства предприятия перечисляют министерству на его расчетный счет в банке.

Получение средств на мероприятия по производству и освоению новой продукции и централизованного фонда развития производства, науки и техники на предприятиях отражается по Д-т 51 и К-т 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд развития производства, науки и техники».
Учет косвенных расходов



Общепроизводственные и общехозяйственные расходы образуют группу расходов по обслуживанию и управлению. Их относят к косвенным расходам. Бухгалтерия должна систематически осуществлять контроль за соблюдением утвержденных смет по этим комплексным статьям расходов.

Под общепроизводственными понимают расходы на управление, организацию и обслуживание цеха.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся: затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; аренда плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендные средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции дана типовая номенклатура татей расходов. А также характеристика и содержание этих расходов.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Этот счет дебетуется на суммы фактических расходов  с кредитом 10, 12, 13,  70, 69, 23, 60, 71 и других.

Аналитический учет этих расходов осуществляется в ведомости 12 или заменяющей ее машинограмме по цехам и статьям затрат согласно приведенной номенклатуре.

По окончании месяца счет 25 закрывается. Вся сумма расходов списывается по назначения в дебет соответствующих счетов. Составляется запись: Д-т 20, 23, 28, 31 и К-т 25.

Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально:

·     Основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат);

·     Массе или стоимости израсходованных материалов (металлургия, производство строительных материалов);

·     Основным затратам на обработку (без стоимости материалов), (по переделу – в химической и нефтеперерабатывающей промышленности).

Выбор базы зависит от конкретных условий производства.

При бесцеховой структуре управления отпадает необходимость ведения счета 25. Общие расходы производственных участков присоединяются к общехозяйственным расходам и учитываются в их составе.

Под общехозяйственными понимают расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства по предприятию в целом, но эти расходы не связаны непосредственно с производственным процессом.

К статье «Общехозяйственные расходы» относятся следующие затраты:

административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; командировочные и представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 26«Общехозяйственные расходы», который корреспондирует по кредиту в основном с теми же счетами, что и 25. аналитических учет расходов ведется в ведомости 15 или машинограммах по предприятия в целом, но  в разрезе статей утвержденной номенклатуры. Итоги ведомости 15 в конце месяца переносятся в журнал-ордер 10 или 10/1.

Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что и общепроизводственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемых поставщиками и другие кредитовые записи по счету 26, учтенные в ведомости 15.

По истечение отчетного периода общехозяйственные расходы перечисляются на счет 20 для включения в себестоимость продукции.

В отдельных отраслях промышленности общехозяйственные расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости или расходам на передел (производственная себестоимость – затраты на основные материалы). Такой порядок распределения применяется, например, в черной металлургии, химической промышленности, трикотажной, на электростанциях и т.д.

На списание общехозяйственных расходов составляют следующие проводки: Д-т 20, 23, 29, 63 и К-т 26

На внутрицеховые работы и услуги, внутризаводские (межцеховые) зака­зы, на работы и услуги, выполняемые для нужд предприятия, и на забрако­ванные изделия общехозяйственные расходы не относятся.



Учет потерь от брака и простоев.



Браком в производстве считается продукция (детали,  полуфабрикаты, готовая продукция), которая в силу нарушения установленной технологии либо вовсе не может быть использована по своему прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление.

Брак классифицируют по следующим признакам:

·      по характеру обнаруженных дефектов – на окончательный и исправимый;

·      по месту возникновения – на внутренний, т. е.  обнаруженный до отгрузки продукции покупателю, и внешний – выявленный у потребителя;

·      по причинам возникновения и виновникам.

Оперативный учет брака в производстве ведется работниками отдела  технического контроля (ОТК). Выявленный брак фиксируется в первичных документах по учету выработки продукции. На каждый случай окончательного брака составляется специальный документ – Акт (извещение) о браке.

Исправление брака рабочим-виновником производится без оформления документов.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется фактически произведенными затратами по всем статьям калькуляции, за исключением расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных расходов, потерь от брака и прочих специальных расходов, которые относятся только на себестоимость готовой продукции.

В себестоимость внешнего окончательного брака входит: фактическая производственная себестоимость изделия, расходы на его замену и транспортировку.

На стоимость внешнего брака уменьшается объем выпуска продукции за тот месяц, в котором получена и признана претензия за брак. За поставку бракованной продукции предприятия платят заказчику штраф.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

 На дебет этого счета относят: себестоимость окончательно забракованной продукции (Д-т28
иК-т 20); затраты на исправление брака (Д-т 28 и К-т 10, 70, 69); другие затраты, связанные с браком в производстве, включая затраты на гарантийный ремонт продукции в части,  превышающий объем, установленный по нормам.

По кредиту счета 28 отражаются: стоимость материалов или отходов, полученных от окончательного брака (Д-т 10 иК-т28); удержания из зарплаты виновников брака(Д-т 84, 73 иК-т 28); списание потерь от брака за счет «Расчетов по претензиям», если брак произошел по вине поставщика материалов(Д-т 60 иК-т 28); потери от брака, списанные на затраты производства(Д-т 20 иК-т 28).

Оставшуюся после вычитания кредитовых оборотов не возмещенную сумму потерь от брака (дебетовое сальдо по счету 28) списывают на счет 20 и включают в себестоимость соответствующего изделия по статье «Потери от брака». Таким образом, счет 28 ежемесячно закрывается.

Потери от брака, как правило, полностью включаются в себестоимость товарной продукции на те виды изделий, при  изготовлении которых получен брак.

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным цехам, видам изделий и статьям затрат.

Для определения себестоимости брака по статьям затрат и общей сумме потерь от него в конце месяца на основании первичных документов и действующих нормативов составляется специальный расчет или машинограмма.

Простоина предприятии представляют собой непроизводительные потери средств в результате недоиспользования оборудования, рабочей силы и снижения по этой причине выработки.

Простои вызываются внутренними и внешними причинами. По продолжительности простои могут быть: целодневными и внутрисменными.

Потери от простоев по внутренним причинам складываются из: расходов на основную зарплату производственных рабочих за время простоя; стоимости израсходованного топлива и энергии.

Отражаются эти потери непосредственно на счете 25«Об­щепроизводственные расходы» (Д-т 25 и К-т 10, 70, 69, 89 и др.).

Потери от простоев по внешним причинам возникают вследствие недоподачи энергии со стороны, несвоевременного поступления сырья и материалов от поставщиков и другие причины. Для предъявления претензий поставщикам, по вине которых происходят потери такого рода, необходим более полный учет.

Потери от простоев по внешним причинам за вычетом  сумм, взысканных с поставщиков, учитывается на счете 26«Общехозяйственные расходы» (Д-т 26 и К-т 10, 70, 69, 89 и др.).

Основанием  для отражения потерь от простоев на счетах бухгалтерского учета служат специальные акты, в которых указываются место, причина, продолжительность простоя, и затраты за время простоя. Потери от простоев по внешним причинам показываются в калькуляциях отдельной статьей.

Причины от простоев, вызванных стихийными бедствиями, в себестоимость продукции не включаются, а относятся на счет 80 «Прибыли и убытки», то есть

Д-т 80 и К-т 10, 23, 60, 69, 70.
Учет затрат вспомогательных производств.
Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные; ремонтные; энергетические; транспортные; тарные; хозяйственного обслуживания.В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые.

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производ­ства подразделяются на простые и сложные.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По его де­бету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака (Д-т 23 и К-т 02, 05, 10, 12, 13, 25, 26, 28, 60,  70, 69, 68 и др.),  а по кредиту — суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг (Д-т  10, 20, 23, 40, 76 и др. и К-т 23).

В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 «Основное производство».

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе от­дельных статей и видов продукции, итоги из которых пере­носятся в журнал-ордер 10 (при упрощенной форме — В-3).

По окончании месяца на основании первичных документов и извещений составляют ведомость 9 «Распределение услуг вспомогательных производств».

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в од­ном из цехов по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства.     продолжение
--PAGE_BREAK--
Оценка и учет незавершенного производства
К незавершенному производству относится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия и т.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не прошедшие испытания и технической приемки, неукомплектованные. Также относят­ся к незавершенному производству изделия полностью законченные, приня­тые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склад готовой продукции.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учетнезавершенного производства организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в нату­ральном выражении на основании первичных документов по учету выработ­ки и внутризаводского движения полуфабрикатов.Применяются следующие виды оперативного учета: подетальный; подетально-пооперационный; по комплектным партиям деталей и др.

Бухгалтерский учетведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций.

С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются организацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производ­ства отражаются записью – Д-т 84 и К-т 20.  На сумму НДС, относящуюся к незавершенному производству — Д-т 84 и К-т 68. Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц – Д-т 73 и К-т 84. Недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены – Д-т  80 и К-т 84. Излишки незавершенного производства приходуются – Д-т 20, 23 и К-т 80.

Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями и предусматривается учетной политикой организации.

Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактичес­кой себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: «Поте­ри от брака», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы», «Прочие производственные расходы», «Коммерческие расходы».

Существуют и другие варианты: по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом степени готовности деталей;по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» в размере 50 % расценки, действующей по данному цеху на обработку каждой детали.

При оценке незавершенного производства по прямым затратам общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью списываются на себестоимость выпущенной продукции.
Сводный учет затрат на производство
При журнально-ордерной форме счетоводства затраты на производство продукции (работ, услуг) обобщаются следующим образом.

После отражения затрат в ведомости  12, 15 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер  10. Затем в журнале-ордере 10 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записывают в одной из двух строк: «Всего затрат по экономическим элементам» и «Всего комплексных расходов».

Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для рас­чета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себесто­имости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера 10 определяются затраты по экономическим элементам. В итоге получают затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота.

В третьем разделе журнала-ордера 10 производится расчет себестои­мости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебе­ту счета  20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера 10 пере­носят в журнал-ордер 10/1 по строке «По журналу-ордеру 10».

Журнал-ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обо­роты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспон­денции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Содержание и структура записей в журналах-ордерах № 10 и 10/1 зави­сят от используемого на предприятии варианта учета затрат на производ­ство, выпуска и реализации продукции (работ, услуг).

При применении традиционного варианта учета затрат и калькулирова­ния фактической себестоимости продукции, работ, услуг (с включением всех косвенных расходов, собираемых на счетах 25 и 26 в производственную себестоимость готовой продукции) информация о валовых затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 20) формируется в разделе 1 журна­ла-ордера № 10. После расчета фактической себестоимости готовой продук­ции она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 40.

Если на предприятии общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26, не списываются в дебет счета 20 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, а относятся непосредственно общей суммой на себестоимость реализованной продукции (дебет сч. 46), то тогда в разделе 1 журнала-ордера 10 формируется информация о неполной про­изводственной себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отража­ется в журнале-ордере 10/1 по счетам 40, 45, 46.

При этом варианте учета общехозяйственные расходы, собранные на дебете счета 26 (раздел 1 журнала-ордера  10), списываются с кредита этого счета в дебет счета 46 общей суммой, что находит отражение в журнале-ордере 10/1.

При обоих описанных вариантах учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости может применяться синтетический счет 37, с кредита которого в текущем учете в дебет счета 40 списывается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а в дебет этого счета (37) относится ее фактическая себестоимость с кредита счета 20, что находит отражение в журнале-ордере № 10/1. Отклонения фактической се­бестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (в оценке или полной, или по неполной производственной себестоимости в зависимос­ти от выбранного на предприятии варианта), выявляемые на счете 37, списываются в дебет счета 46 дополнительной либо сторнировочной записью, что также находит отражение в журнале-ордере № 10/1.

При сокращенной журнально-ордерной форме счетоводства учет затрат на производство ведется в журнале-ордере 05. Как прави­ло, учет затрат на производство ведется в целом по предприятию без подраз­деления по цехам.

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг) и ведущие учет по упрощенной форме, затраты на производство обобщают в ведомости формы № В-3 «Ведомость учета затрат на производство».
Калькулирование фактической себестоимости

продукции (работ, услуг)



Калькуляцией себестоимостиназывается способ определе­ния себестоимости одной единицы продукции (работ, услуг).

В зависимости от особенностей производства, вида и объе­мов выпускаемой продукции, стадий обработки продукции сущест­вует много особенностей в учете затрат на производство и калькулировании себестоимости. В каждой отрасли действуют методические указания, рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продук­ции. В каждой отрасли, в каждой организации разрабатывается перечень статей калькуляции. Вопросы учета затрат на производство и методы калькули­рования себестоимости должны быть детально отражены в учет­ной политике организации.

С учетом отраслевых методик строится программное обес­печение для учета производственных затрат на ПЭВМ и калькули­рование себестоимости.

Существуют такие методы калькулирова­ния, как простой, попередельный, позаказный, нормативный.


Сущность простого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной про­дукции.

При показанном методе прямые затраты  относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные — распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе и получают фактическую себестоимость одного изделия.

Нормативный методтакже организуется согласно отрасле­вым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что со­ставляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм расходов и с учетом этих отклонений от норм и из­менения норм составляется калькуляция фактической себестоимо­сти.

В  малых организациях применяется упрощенный метод оп­ределения себестоимости, при котором все затраты, связанные с выпуском продукции, кроме материалов и заработной платы рабочих, относят на себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, а стоимость материалов и зарплату распределяют между себестоимостью выпущенной про­дукции и незавершенным производством. С этой целью составля­ется ведомость учета затрат. По материалам определяют удельный вес их расхода на ка­ждый вид продукции в общей сумме расхода, так как чаще всего косвенные затраты распределяются между видами продукции про­порционально расходу материалов. Затем удельный вес умножают на общую сумму амортизации, прочих косвенных расходов и опре­деляют величину этих затрат по каждому виду продукции. Аналогично распределяются прочие расходы, в том числе налоги и отчисления, износ МБП.

Затем суммируются все затраты и определяется себестои­мость всей продукции и по видам. Разделив затраты на количество изготовленной продукции, получим фактическую себестоимость единицы продукции. Нахождение себестоимости единицы продук­ции называется калькуляцией.

Умножив себестоимость единицы продукции на количество отгруженной в порядке реализации продукции, определяют себе­стоимость реализованной продукции.


Во многих производственных организациях на конец месяца остается незавершенное производство. Поэтому после распределения накладных расходов между изделиями, услугами и списа­ния их в конце месяца со счетов 25 и 26 на счет 20, по дебету сче­та 20 «Основное производство» определяют сумму прямых и кос­венных затрат, необходимых для калькулирования себестоимости готовой продукции.

Затем путем инвентаризации определяют стоимость не­завершенного производства. Стоимость незавершенной обработкой продукции определя­ют по статьям затрат согласно отраслевой методике.

Для калькулирования фактической себестоимости гото­вой продукции надо к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавить фактические затраты на производство продукции за отчетный месяц и вы­честь незавершенное производство на конец месяца, и стоимость брака и отходов. Затем фактическую себестоимость выпуска кон­кретного изделия делят на количество выпущенной готовой продукции и получают себестоимость единицы продук­ции.

Оприходование готовой продукции по фактической себе­стоимости отражается по дебету счета 40 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 «Готовая продукция» не отражаются, а фактические затраты по ним списываются – Д-т 46 и К-т 20.

На предприятиях, изготавливающих несколько видов продукции, к счету 20 «Основное производство» открывают аналитические счета в виде карточек (ведомостей) для учета затрат по каждому виду продукции (работ и услуг), сумма за­трат по всем аналитическим счетам к счету 20 должна равнять­ся сумме затрат по синтетическому счету 20 «Основное произ­водство».
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

2.   Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

3.   Учет расходов по элементам затрат.

4.   Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

5.   Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

6.   Учет прямых затрат

7.   Учет расходов на подготовку и освоение производства

8.   Учет косвенных расходов

9.   Учет потерь от брака и простоев.

10.            Учет затрат вспомогательных производств.

11.            Оценка и учет незавершенного производства

12.            Сводный учет затрат на производство

13.            Калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг)




Тема15. Учет готовой продукции и ее реализации




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

готовая продукция,  оценка готовой продукции, организация учета готовой продукции на складах и в бухгалтерии, отгруженная продукция, выполненные работы и услуги, фактическая себестоимость отгруженной продукции, коммерческие расходы, реализованная продукция, моменты реализации, фактическая себестоимость реализованной продукции.
Готовая продукция и ее оценка
Готовая продукция– это  изделия, прошедшие  пол­ностью все стадии обработки, укомплектованы и точно соответст­вуют ГОСТам (техническим условиям), сданы на склад готовой про­дукции и снабжена сертификатом качества или другими документами, удостоверяющими качество готовой продукции.

В состав готовой продукции (работ, услуг) входит не только произведенные изделия, но и полуфабрикаты, отпущенные на сторону; ра­боты и услуги промышленного характера; работы и услуги непромышленно­го характера; строитель­ные, монтажные, транспортные, погрузочно-разгрузочные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы и услуги и др.

Готовая продукция входит в состав оборот­ных активов организации и поэтому, согласно Закону о бухгалтерском уче­те и отчетности, должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости.

Фактическую себестоимостьготовой продукции можно определить толь­ко по окончании отчетного периода. В течение отчетного периода постоянно происходит движение продукции, поэтому для текущего учета необходима услов­ная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановойсебестоимости, или свободным отпускным це­нам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) отдельно выделя­ются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход— дополнительной проводкой.

Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемо-сдаточной накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается сдающей и принимающей стороной, а также отделом технического контроля (ОТК). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются двухсторонним приемо-сдаточным актом.

В бухгалтерии на основании этих документов ведутся нако­пительные ведомости выпуска продукции, выполненных работ и услуг. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущен­ной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене). По этой оценке ведется анали­тический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммиру­ются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимос­ти от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Готовая продукция, как правило, учитывается на активномсчете 40 «Готовая про­дукция»по фактической производственной себестоимости. По дебету счетов 40 отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту — их выбытие. Стоимость выполнен­ных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40  не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета зат­рат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 46 «Реализа­ция продукции (работ, услуг)» (Д-т 46иК-т 20, 23).Поступление готовой продукции производства на склад отражается сле­дующей записью: на фактическую себестои­мость — Д-т 40 и К-т 20.

Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сдан­ных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости может использо­ваться синтетический счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпу­щенной из производства продукции в кор­респонденции с кредитом счетов: 20; 23; 29. По его кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции с дебе­том счетов: 40, 46 и др. В течение месяца по мере выпуска продукции бухгалтерские записи производятся по нормативной (плано­вой) себестоимости — Д-т 40, 45, 46 и К-т 37. Выявленные в конце ме­сяца отклонения фактической производственной себестоимости выпущен­ной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) на счете 37 отража­ются в учете следующими записями: на сумму превышения нормативных (плановых) затрат над фактичес­кими красным сторно — Д-т 46и К-т 37;  на сумму превышения фактических затрат над нормативными (плано­выми) дополнительной записью:Д-т 46и К-т 37. Таким образом, счет 37 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Готовая продукция на складе учитывается материально от­ветственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении или в складских книгах, в которых записывается каж­дый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции.

Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки и основным документам является товарно-транспортная накладная (ТТН-1).

В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии ведут ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», а при сокращенной — в журнале-ордере № 06.
Учет отгрузки готовой продукции, выполненных работ и услуг
Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугамипонимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче про­дукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами постав­ки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприя­тия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупате­лям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним — по прика­зу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Все документы по отгруженной готовой продукции (работам, услугам) передаются в бухгалтерию или фи­нансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупате­ля (получателя).

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные». Указанный счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продук­ции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем.

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делают следующие записи: на фактическую производственную себе­стоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции— Д-т 45и К-т 40; на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещае­мые покупателями – Д-т 45 и К-т 60.

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (то­вары, работы, услуги) либо сообщения комиссионера о реализации передан­ных ему изделий составляются записи: на стоимость по ценам реализации —  Д-т 51 и К-т 46; на фактическую производственную се­бестоимость — Д-т 46 и К-т 45; на сумму отклонений фак­тической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой), если применяется указанный счет – Д-т 46 и К-т 37; на начисленные налоги – Д-т 46 и К-т 68.

При определении фактической себестоимости товаров отгруженных рекомендуется использовать следующие расчеты:

1. Определение среднего процента отклонений
 где
Ср.%о — средний процент отклонений фактической себестоимости от плановой;

Фсн — фактическая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало периода;

Фсп — фактическая себестоимость поступивших на склад за отчетный период готовых изделий из производства;

Псн — плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало периода;

Псп — плановая себестоимость поступивших на склад за отчетный период готовых изделий из производства.

2. Определение суммы отклонений
 , где
О — сумма отклонений фактической себестоимости от плановой по товарам отгруженным;

Псо — плановая себестоимость товаров отгруженных;

Ср.%о — средний процент отклонений фактической себестоимости от плановой.

3. Определение фактической себестоимости товаров отгруженных
 где
Фсо — фактическая себестоимость товаров отгруженных;

Псо — плановая себестоимость товаров отгруженных;

О  — сумма отклонений фактической себестоимости от плановой по товарам отгруженным.

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

Аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты за отгружае­мую продукцию и услуги.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Учет и распределение коммерческих расходов

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.

В их состав входят следующие расходы:

расходы по организации сбыта (маркетинговые операции):

·      оплата услуг сторон­них организаций. Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу, в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкуренто­способности выпускаемой продукции и др.); затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с опера­циями по сбыту продукции; комиссионные сборы и возна­граждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организа­циям.

·      расходы на рекламу. Затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстри­рованных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспек­тов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на раз­работку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригиналь­ных и фирменных пакетов упаковки и т.д.; на рекламные меро­приятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в «Интернете»); на световую и иную наружную рекла­му; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указа­телей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материа­лов; на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое пер­воначальное качество при экспонировании в витринах; на прове­дение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные учас­тием предприятия в выставках в пределах республики, аукцио­нах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей.

транспортно-экспедиционные расходы:

·      расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про­дукции. Другие опе­рации, обеспечиваю­щие сохранность гру­зов при перевозке.Услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; рас­ходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне; оплата услуг сторонних специализированных организаций по за­тариванию и упаковке изделий.

·      расходы на погрузку и транспортировку про­дукцииСтоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах.

·      прочие расходы по сбыту. Другие расходы, связанные с реализацией продукции.

Затраты на рекламу   и  маркетинговые услуги включаются  в   себестоимость продукции (работ, услуг) в пределахустановленных норм.

Отнесение на себестоимость расходов по рекламе без под­тверждающих документов запрещено. Сумма превышения расходов на рекламу сверх предельной суммы списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По расходам на рекламу записи по счетам будут: Д-т 20 (26), 44 и К-т 50, 51 или же — Д-т 31 и К-т 50, 51, а после рас­чета норм — Д-т 20, 44 и К-т 31.

Не относятся к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы отра­жаются на счете 45 «Товары отгруженные». Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы сверх стоимости то­вара. При этом делают  следующие записи:Д-т 45иК-т 10(02, 05, 12, 13, 31, 65, 67 и др.)

По мере оплаты стоимость транспортных расходов и тары списывается со счета 45 (Д-т 51, 52, 50 и К-т 45, 46).

Синтетический активный счет 43 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продук­ции. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации про­дукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит — суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 43 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45.

На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализа­ции, в учете делаютсязаписи:Д-т 43 К-т 10, 23, 29, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 65, 68, 76.

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 43, списываются по следующим направлениям:Д-т 46, 48иК-т 43.

На предприятиях, где учет реализованной продукции (работ, услуг) считается по мере поступления выручки на счета в банках, соответствующая до­ля коммерческих расходов может относиться на счет 45 «Товары отгруженные» без бухгалтерской проводки. При упаковке готовой продукции (изде­лий) на складе доля коммерческих расходов, относящихся к затаренной, но неотгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на складе.

Порядок включения коммерческих расходов в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях (инструкциях). Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В других случаях коммерческие расходы распределяются между отдельны­ми видами изделий пропорционально их массе или объему, а комиссион­ные сборы (отчисления), скидки с цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту — пропорционально производственной себестоимости ре­ализованной продукции.

В некоторых отраслях промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют между изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам. Таким образом, коммерческие расходы выступают в качестве как пря­мых, так и косвенных.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости как за отчет­ный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает усло­вия для анализа коммерческих расходов и составления отчетности.
Учет реализации продукции
Завершающей стадией процесса кругооборота средств организации явля­ется реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изде­лия (работы, услуги) превращаются в деньги. Под реализациейпонимается продажа, обмен, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), использование на собственные нужды.

Моментом реализациисчита­ется или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказ­чика), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». На нем отражаются себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям; строительным, монтаж­ным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследова­тельским работам и др.

Реализация основных средств, прочих материальных и иных ценностей учитывается на результатных счетах 47 «Реализация и прочее выбытие ос­новных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

По кредиту счета 46 отражается выручка от реализации про­дукции, товаров, работ и услуг по договорным (продажным) ценам, а также убытки от реализации.

По дебету счета 46 списывается реализованная продукция, товары и услуги по фактической их себестоимости, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, а также налоги, уплачиваемые из выручкии прибыль.

Результат от реализации списывается ежемесячно на счет 80 «Прибыли и убытки». Если отпускная (продажная) цена превы­шает фактическую себестоимость, то валовой доход от реализации списывается по дебету счета 46 и кредиту счета 80. Если наоборот, то от реализации будет убыток, отражаемый по дебету счета 80 и кредиту счета 46.

Аналогично ведется учет на счетах: 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»; 48 «Реализация прочих активов».

Аналитический учет по счету 46 ведется по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг).

Для отражения операций по дебету счета 46 «Реализация продукции (ра­бот, услуг)» прежде всего, необходимо определить фактическую себестои­мость реализованной продукции.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отража­ется по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущен­ной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной. При определении фактической себестоимости реализованной продукции используются следующие расчеты:

1. Определение среднего процента отклонений
 , где
Ср.%о — средний процент отклонений фактической себестоимости от плановой;

Фсн — фактическая себестоимость остатков товаров, отгруженных на начало периода;

Фсп — фактическая себестоимость товаров, отгруженных за отчетный период;

Псн — плановая себестоимость остатков товаров отгруженных на начало периода;

Псп — плановая себестоимость товаров, отгруженных за отчетный период.

2. Определение суммы отклонений
 , где
О — сумма отклонений фактической себестоимости реализованной продукции от плановой;

Псо —     плановая себестоимость реализованной продукции;

Ср.%о — средний процент отклонений.

3. Определение фактической себестоимости
, где
Фср — фактическая себестоимость реализованной продукции;

Пср — плановая себестоимость реализованной продукции;

О — сумма отклонений фактической себестоимости реализованной продукции от плановой.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения в уче­те реализации продукции, товаров (работ, услуг):

1) продукция, товары, услуги считаются реализованными, ко­гда они отгружены покупателям и расчетные документы предъяв­лены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;

2) по мере оплаты расчетных документов покупателями и по­ступления средств на расчетный счет. Учитывая начало перехода к рыночной экономике, ее нестабильность, частую пропажу груза право собственности на продукцию у покупателя, в основном, на­ступает с момента получения груза в силу «риска случайной гибе­ли», и отгруженная продукция сначала зачисляется на промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».

Записи по счетам при первом варианте следующие: оприходована готовая продукция по фактической себестоимости –Д-т 40 иК-т 20; отгружена покупателям продук­ция, выполнены работы и оказа­ны услуги по договорным ценам –Д-т 62 иК-т 46; списание фактической себе­стоимости продукции, товаров, работ, услуг –Д-т 46 иК-т 40,41,20; поступление оплаты за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам –Д-т 50,51,52,55 иК-т 62; при поступлении на расчетный счет предоплаты от покупателей (заказчиков) –Д-т 50, 51, 52  иК-т 64; отгрузка продукции в счет пред­оплаты (по фактической себе­стоимости) и одновременно на сумму по договорным ценам – Д-т 46, 64 иК-т 40, 46; списание фактической себе­стоимости сданных заказчикам работ и услуг –Д-т 46 иК-т 20.


Привтором варианте учета реализации по мере оплаты за отгруженную продукцию применяется счет 45 «Товары отгру­женные», как и по отгрузке на экспорт. Составляют бухгалтерские записи: списание отгруженных товаров, продукции по фактической себе­стоимости –Д-т 45 иК-т 40,41; поступление выручки за отгру­женную продукцию, товары по договорным ценам –Д-т 50,51 52,55 и К-т 46; списание реализованных това­ров и продукции со счета 45 «То­вары отгруженные» по фактиче­ской себестоимости –Д-т 46 иК-т 45; списание фактической себе­стоимости услуг, оказанных на сторону –Д-т 45 и К-т 20; списание полуфабрикатов соб­ственного производства –Д-т 45 иК-т 21; списание услуг вспомогательно­го производства по фактической себестоимости, оказанных на сторону –Д-т 45 и К-т 23; отнесение транспортных услуг за счет покупателя продукции, услуг – Д-т 45 иК-т 60; списание командировочных рас­ходов лиц, сопровождавших груз в пути и возмещаемых покупате­лям –Д-т 45 иК-т 71.


Малые предприятия могут отгруженную продукцию и при втором варианте учитывать сразу по дебету счета 46 минуя счет 45.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.    Готовая продукция и ее оценка

2.    Учет отгрузки готовой продукции, выполненных работ и услуг

3.    Учет и распределение коммерческих расходов

4.    Учет реализации продукции




Тема16. Учет финансовых результатов

и использования прибыли




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

финансовый результат, балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), выручка от реализации продукции, прибыль от реализации основных средств, прибыль от реализации материальных ценностей и других активов, прибыль от внереализационных операций,  финансовые результаты от  реализации продукции, финансовые результаты от  реализации основных средств, финансовые результаты от  прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, доходы будущих периодов, использование прибыли.
Структура и порядок формирования финансового результата
 Конечный финансовый результат хозяйственной дея­тельности организации (балансовая прибыль или убыток), представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций.

Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль (убыток)представляет собой сумму финансо­вых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), ос­новных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных опе­раций.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, ус­луг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпуск­ных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции(работ, услуг) опреде­ляется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по по­ступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выпол­нения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) рас­четных документов.

Метод определения выручкиот реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых дого­воров.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их оста­точной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и на­логами, относимыми на их реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других ак­тивовисчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпуск­ных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относи­мыми на их реализацию.

В результате производственно-хозяйственной деятельности организации могут иметь прибыли или убытки от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономичес­ких санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответ­ствии с законодательством); прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожа­ров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как без­надежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

В совместных организациях основная часть прибыли также формируется в процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и внеш­нем рынке и представляет собой разницу между валовым доходом, получен­ным от реализации продукции (работ, услуг), и фактическими затратами на ее изготовление (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляться на создание различных фондов.

Таким образом, финансовые результаты работы организации (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.

В процессе хозяйственной деятельности организации могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки дол­жны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 80 «Прибыли и убытки».

По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету — убытки (потери).
Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Финансовые  результаты от реализации продукции определяются на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и списываются на счет 80 «При­были и убытки».

Бухгалтерские регистры ведутся по данным справок бухгалтерии, выписок с расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризацион­ных комиссий, других регистров (ведомостей, журналов-ордеров) и др.

Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг) — Д-т 46  и  К-т 80

б) убытки от реализации продукции (работ, услуг) — Д-т 80 К-т 46.

Таким образом, на счете 80 «Прибыли и убытки» по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту — прибыли (доходы) предприятия.

Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, или дебе­товым, если предприятие получило убытки. При этом финансовые результа­ты показываются в пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной.
Учет финансовых результатов от прочей реализации
Организации могут иметь прибыль или убыток от реализации и прочего выбытия принадлежащих им основных средств (ликвидация, списание и др.), а также безвозмездного их получения.

Указанные финансовые результаты определяются на счете 47 «Реализа­ция и прочее выбытие основных средств».

Полученная прибыль в учете отражается проводками — Д-т 47 и К-т 80, на сумму убытков делается следующая запись — Д-т 80  и К-т 47.

Финансовые результаты от реализации принадлежащих организации товарно-материальных ценностей (средств в обороте), нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений и т.п. определяются на счете 48 «Реализация прочих активов». Прибыль от реализации указанных активов отражается в учете записью — Д-т 48 и К-т 80, убытки учитываются обратной записью на счетах бухгалтерского учета — Д-т 80 и К-т 48.

2. Вторая часть балансовой прибыли — это прибыль (убыток) °т реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств, которая определяется в конце месяца по активно-пассивному счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», по кредитукоторого отражается выручка от реализации основных средств, списание начисленного износа, материалы, оприходованные от ликвидации основных средств, а по дебету списывается первона­чальная стоимость основных средств, налоги и отчисления, свя­занные с реализацией, ликвидацией.

Разница между кредитом и дебетом счета 47 ежемесячно переносится на счет 80 по аналогии со счетом 46.

3. Третья часть балансовой прибыли — это прибыль (убыток) от реализации прочих активов (материалов, МБП, нематериальных активов, акций, облигаций и др.), отражаемая на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов».

Счет 48 закрывается ежемесячно аналогично счетам 46 и 47.

    продолжение
--PAGE_BREAK--
Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Кроме того, организации могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов. Конечный результат от внереализационных опе­раций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями.

 К доходам, отраженным на счете «Прибыль и убытки», относятся:

·      доходы, полученные на территории Республики Бела­русь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и дру­гим ценным бумагам, принадлежащим организации;

·      уплаченные, присужденные или признанные должни­ком штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

·      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·      положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;

·      выручка от продажи валютных средств;

·      поступления долгов, ранее списанных как безнадеж­ные;

·      излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;

·      кредиторская и депонентская задолженность, по кото­рой истекли сроки исковой давности;

·      другие доходы от операций, непосредственно не свя­занных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К расходам и потерям, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», относятся:

·      не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

·      потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

·      убытки по операциям с тарой;

·      судебные издержки и арбитражные расходы;

·      уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хо­зяйственных договоров, а также расходы по возмещению причи­ненных убытков;

·      суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резер­вированию в соответствии с законодательством;

·      убытки от списания дебиторской задолженности, по ко­торой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

·      убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

·      не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производ­ства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

·      не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальны­ми условиями;

·      отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты.

·      затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продук­ции.

·      убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены либо судом отказано в иске. Если полностью или частично отказано судом во взыска­нии данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуске исковой давности и по дру­гим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков, является прибыль, остающаяся в распоряжении субъектов хозяйствования, или другие источники собственных средств;

·      налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с дей­ствующим законодательством за счет финансовых результатов;

·      другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В течение отчетного года указанные доходы и потери накапливаются на счете 80 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).

На доходы от внереализационных операций в учете делают следующие записи: Д-т 51, 01,04, 07, 08, 10, 12, 20, 23,40, 41 и К-т 80 .

Потери в результате внереализационных операций учитываются на сче­тах следующим образом:Д-т 80и К-т 51, 50, 52, 55, 76, 10, 12, 23, 25, 26, 40, 41, 47, 60, 62, 63, 65, 69, 70, 73, 76.


Кроме того, организации непосредственно за счет прибыли могут созда­вать резервы по сомнительным долгам для погашения невостребованных долгов с покупателей и заказчиков. Они формируются в конце отчетного го­да за счет прибыли. При этом составляют запись:Д-т 80 и К-т 82 «Резервы по сомнительным долгам»

В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать и другие внереализационные доходы и потери.
Учет доходов будущих периодов


Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недос­тачам ценностей называются доходами будущих периодов. Они учитывают­ся на синтетическом пассивном счете 83 «Доходы будущих периодов». По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим перио­дам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету — списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

К счету 83 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

1 — «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2 — «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявлен­ным за прошлые годы»;

3 — «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам: плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки; за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 83 ведется в журнале-ордере № 15, при сокращенной — журнале-ордере № 07, а при упрощенной — в ведомости № В-4.

Полученные либо начисленные вышеуказанные суммы доходов будущихпериодов в учете отражаются записями: на поступившие доходы будущих периодов на счета учета денежных средств Д-т 51 и К-т 83 на начислен­ные соответствующие доходы будущих периодов Д-т 76 и К-т 83.

На субсчет 2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам выявленным за прошлые годы»учитываются предстоящие поступления за­долженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. Они отражаются: на суммы недостач цен­ностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признан­ных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органа­ми Д-т 84 и К-т 83 на списание поступивших сумм недостач со счета 83 на финансовые результаты Д-т 83 и К-т 80.

На субсчете 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»учитывается указанная разница, если с виновника за недостающие ценности удерживает­ся более высокая их стоимость, чем они числятся на балансе предприятия.

Для отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к счету 83 открывается специальный субсчет «Кур­совые разницы».

Аналитический учет по счету 83 ведется в следующем порядке: по субсчету 1 — в разрезе видов доходов; по субсчету 2 — по каждому виду недостач; по субсчету 3 — по видам недостающих ценностей.
Учет использования прибыли
Прибыль, получаемая организацией на протяжении года, накапливает­ся нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре). Одна­ко в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие рас­ходы и т.д.

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 «Использование при­были».

К счету 81 «Использование прибыли» могут быть открыты в зависимости от направления использования прибыли следующие субсчета: 1. «Платежи в бюджет из прибыли»; 2. «Использование прибыли на другие цели» и др.


На субсчете 1 учитываются начисленные в течение года авансовые плате­жи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

На субсчете 2 отражаются отчисления в резервные фонды, накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития коллектива. Порядок образования фондов организации и использования прибыли на иные цели регулируется законодательством и учредительными документами.

По дебету счета 81 «Использование прибыли» учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формиро­вание средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту — списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета.

Бухгалтерские регистры ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.

На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делают следующие бухгалтерские записи: Д-т 81(субсчет 1) и  К-т 68.

При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляют проводки:Д-т 68и К-т 51.

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение организации. За счет этой прибыли организации могут создавать следующие фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.

При образовании указанных фондов в учете составляют следующие записи:

Д-т 81 (субсчет 2)иК-т 88 (по соответствующим субсче­там).

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утверждаемыми Минфином Республики Беларусь и предусмат­риваемыми учредительными документами организации. На суммы создаваемых резервов в учете делают следующие записи:Д-т 81 (субсчет 2)и К-т 86 (по субсчетам в разрезе каждого фонда).


Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме кредитов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а так­же процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на приобретение основных средств и нематериальных активов. При направле­нии прибыли на указанные цели в учете составляют записи:Д-т 81 (субсчет 2)и  К-т 51.

В ряде случаев в организации могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (ли­цензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги).Указанные санкции отражаются следующими записями: Д-т 81 (субсчет 2) и К-т 68.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, производят­ся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя организации.

Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом формируется прибыль организации, а по де­бету счета 81 «Использование прибыли» отражаются отчисления, произво­димые за счет прибыли.

По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 80иК-т 81.

Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету «Прибыли и убытки», на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись:Д-т 80иК-т 87, а на сумма убытка— обратная запись: Д-т 87 и К-т 80.

Счет 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределен­ной прибыли или непокрытого убытка организации. Указанный счет записывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положи­тельной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.

К счету 87 могут открываться следующие субсчета: 1. «Нераспределен­ная прибыль (убыток) отчетного года»; 2. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».


Нераспределенная прибыль может использоваться организацией на вып­лату доходов ее учредителям. На эти суммы в учете составляют следую­щие записи:Д-т 87 (субсчет 1)и К-т 75, 70.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям организации, переносится на субсчет 2 проводкой:Д-т 87  (субсчет 1) и К-т 87 (субсчет 2).

Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставного фонда и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату дохо­дов учредителям и др. При использовании нераспределенной прибыли про­шлых лет в зависимости от направления в учете составляют проводки:Д-т 87 (субсчет 2)и К-т 86, 85, 88, 75.

Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то организация получила убыток, который отражает записью:Д-т 87 (субсчет 1)и К-т 80.

Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании указанных убытков составляют следующие проводки: Д-т 86, 88, 75 и К-т 87 (субсчет 1).

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают записями: Д-т 81,  86, 75 и К-т 87(субсчет 2).
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

Структура и порядок формирования финансового результата

Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Учет финансовых результатов от прочей реализации

Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Учет доходов будущих периодов

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет использования прибыли




Тема17. Учет собственного капитала




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

уставный фонд (капитал), резервный фонд,резервы предстоящих расходов и платежей,фонды специального назначения, фонд накопления, фонд потребления, фонд переоценки статей баланса, фонд пополнения собственных оборотных средств, фонд «Энерго- и ресурсосбережения», фонд безвозмездного получения и передачи ценностей.
Учет уставного капитала

Уставный фонд(капитал) организации— это сумма средств, вложенных в ее имущество собственниками (учредителями, участниками).

Величина уставного фонда (капитала) определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется в соответствующих органах.

При создании акционерного общества размер уставного фонда (капитала) определяется суммой подписки на акции. Минимальная величина уставного фонда (капитала) организации устанавливается государственными органами управления республики.

Изменения в уставном фонде (увеличение или уменьшение) могут быть внесены по решению общего собрания учредителей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме.

Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных средств и в виде неденежных средств: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, МБП, ценных бумаг.

Вносимые учредителями основные средства, нематериальные активы, материалы и другие неденежные вклады оцениваются по данным независи­мой экспертизы. В случае, если учредители в счет своих вкладов предоставляют основные средства в пользование предприятию (здания, помещения, оборудование и т.п.), то такие вклады оцениваются по сумме арендной платы а все согласованное между учредителями время пользования таким имуществом.

Учет уставного фонда (капитала) ведется на пассивном счете 85 «Уставный капитал». Операции, связанные с созданием и увеличением уставного фонда (капитала), отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением — по дебету. Сальдо по счету 85 должно соответствовать величине уставного фонда (капитала), зафиксированного в учредительных документах организации, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда (капитала) в установленном порядке. В акционерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета: «Простые акции», «Привилегированные акции» и др.

Аналитический учет уставного фонда ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей уставный фонд.

На сумму уставного фонда (капитала), зафиксированного в учредительных документах при создании организации, в учете делается запись — Д-т 75иК-т 85; фактическое поступление вкладов учредителей в уставной фонд (капи­тал)  — Д-т 01,04, 10, 12,50,51, 52,55 иК-т 75;  Пополнение уставного фонда – Д-т 81, 86, 87, 78, 88 и К-т 85; предоставление основные средства учредителями в счет своих вкладов в пользование предприятию– Д-т 04 иК-т 75; одновременно полученные во временное пользование объекты приходуются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»;уменьшение уставного фонда при выбытии учредителя– Д-т 85 иК-т 75, 56, 86, 88; погашение долга выбывающим учредителям (по решению общего соб­рания учредителей)– Д-т 75 иК-т 10, 12,40, 41,50,51.

Учет резервного фонда


По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в республике организации имеют право за счет издержек производства (обращения), балансовой или чистой прибыли, целевых поступлений создавать резервы предстоящих расходов. Виды, величина, порядок образования и назначение резервов, создаваемых за счет издержек производства (обращения) и балансовой прибыли, определяются нормативными документами Министерства финансов или же по согласованию с ним, а образуемых за счет чистой прибыли и целевых поступлений — учредительными документами или руководителем организации по согласованию с собственником.

Конкретный перечень резервов, формируемых организацией, предусматривается его учетной политикой на предстоящий год.

Резервные фонды (резервный фонд для общехозяйственных нужд, резервный фонд оплаты труда, эмиссионный доход, разница по формированию уставного капитала в иностранной валюте и др.) образуются из различных источников. Резервный фонд для общехозяйствен­ных нужд и резервный фонд для оплаты труда создаются из прибыли, остающейся в распоряжении организации, и предназначены для покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности, выплаты доходов участникам (учредителям) при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, начисления причитающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством по труду и коллективными договорами гарантийных и компенсационных выплат работникам организации в случае ее банкротства, неплатежеспособности, ликвидации и т.п. Акционерные общества зачисляют в резервный фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью. Эмиссионный доход учитывается обособленно как один из видов резервных фондов и используется для покрытия превышения выкупной стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью. Эмиссионный доход не разрешается использовать на нужды потребления организации.

В фонд разниц по формированию уставного капитала списываются курсовые разницы по имуществу (включая денежные средства), вносимому учре­дителями и оцененному в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте.

Остатки неиспользованных резервных фондов переходят на следующий год.

Синтетический учет резервных фондов ведется на пассивном счете 86 «Резервный фонд». Операции по образованию резервных фондов отражаются по кредиту счета 86, а их использование — по дебету.

На сумму образованных резервных фондов составляют бухгалтерские записи: на сумму отчислений в резервные фонды от чистой прибыли — Д-т 81 и К-т 86; на разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, реализуемых акционерными обществами по цене выше номинальной (эмиссионный доход) – Д-т 50, 51иК-т 86; на разницу между номинальной и покупной стоимостью акций, выкупаемых акционерными обществами по цене ниже номина­льной – Д-т 56 и К-т 86;  на сумму отчислений в резервные фонды за счет кредиторской задолженности по внутрихозяйственным расчетам – Д-т 79 и К-т 86; на суммы отчислений в резервные фонды за счет уменьшения средств фондов специального назначения – Д-т 88 и К-т 86.

Использование резервных фондов в учете отражается следующими записями: на суммы де­биторской задолженности, погашаемые за счет резервного фонд— Д-т 86и К-т 76; на суммы дебиторской задолженности дочерних предприятий и обособлен­ных подразделений предприятия, погашаемой за счет резервного фонда — Д-т 86 и К-т 78, 79; на сумму убытка отчетного года, покрываемого за счет резервного фонда — Д-т 86 и К-т 80; на сумму пополнения уставного капитала за счет резервного фонда — Д-т 86 и К-т 85; на сумму непокрытого убытка, погашаемого за счет резервного фонда — Д-т 86 и К-т 87; начисление работникам предприятия заработной платы, гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства предприятия, его ликвидации и т.п. — Д-т 86 и К-т 70.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Учет  резервов предстоящих расходов и платежей

 Данные резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства и обращения. В частности, организации могут образовывать резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств, по восстановлению и ремонту автомобильных шин, затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, затрат по рекультивации земель отработанных полезных ископаемых и другие.

Порядок образования и использования резервов предстоящих расходов и платежей устанавливается Министерством финансов республики, а конкретный перечень таких резервов в организации — ее учетной политикой.

Фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы предстоящих расходов и платежей, списываются за счет данных резервов. В соответствии с положениями Министерства финансов республики некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь переходящее сальдо на конец года (на оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств, если эти затраты определены по предварительно разработанным на предприятии нормативам, и другие). При уточнении учетной политики на следующий год организация может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. Вэтом случае остатки таких резервов в январе следующего года присоединяют к прибыли.

Учет рассматриваемых резервов ведется на пассивном счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Операции по образованию резервов отражаются по кредиту данного счета, а их использование — по дебету.

Объек­том аналитического учета является каждый из образуемых резервов, кото­рому на счете 89 отводится отдельный субсчет.

На суммы образованных резервов предстоящих расходов и платежей в зависимости от вида создаваемых резервов составляют бухгалтерские записи – Д-т 08, 20, 23, 25, 44 и К-т 89.

Использование резервов предстоящих расходов и платежей отражается в учете следующими записями: на сумму начисленного износа основных средств, используемых на работах, финансируемых за счет создаваемых резервов — Д-т 89 и К-т 02; на сумму фактических за­трат, произведенных за счет ранее созданных резервов — Д-т 89 и  К-т 10, 12, 13, 23, 70;  на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет образованных резервов —

Д-т89 и К-т 60, 76; на остатки резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года, образование которых в следующем году не предусмотрено учетной политикой организации — Д-т 89 и К-т 80.
Учет фондов специального назначения

 

Фонды специального назначения создаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами организаций. Они предназначены для финансирования определенных расходов, покрываемых за счет собственных источников средств и других источников. В частности, к ним относятся:

фонд накопления— средства, предназначенные для развития организации, т.е. создания нового имущества по их целевому назначению (производственное развитие, жилищное строительство, социальная сфера);

фонд потребления— средства, предназначенные на мероприятия по социальному развитию и материальному поощрению коллектива организации, не связанные с созданием нового имущества. Размеры фондов накопления и потребления, образуемых за счет собственных средств, определяются в процентах от чистой прибыли согласно учредительным документам, отдельным решениям учредителей или руководителей организаций по согласованию с собственниками;

фонд переоценки статей баланса— сумма дооценки (уценки) основных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства, неустановленного оборудования в соответствии с законодательством республики;

фонд пополнения собственных оборотных средств— суммы отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации; переоценки оборотных активов в соответствии с законодательством республики;

фонд «Энерго- и ресурсосбережения»— средства по экономическому стимулированию деятельности организаций, направленной на сокращение потребления топливно-энергетических ресурсов и освоение энерго- и ресурсосберегающих технологий. Данный фонд образуется за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение года после внедрения энерго-и ресурсосберегающих мероприятий стоимости сэкономленных топливно-энергетических, материальных и сырьевых ресурсов относительно факти­ческого уровня их расходования (при соблюдении установленных норм или лимитов) на единицу продукции (работ, услуг) за год, предшествовавший внедрению указанных мероприятий. Средства рассматриваемого фонда носят целевой характер и используются только на финансирование работ по внедрению энерго- и ресурсосберегающих мероприятий и технологий — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; возврат банкам полученных на цели энерго- и ресурсосбережения кредитов и уплату процентов за пользование ими; подготовку и повышение квалификации кадров в области энерго- и ресурсосбережения; премирование работников за внедрение энерго- и ресурсосберегающих мероприятий;

фонд безвозмездного получения и передачи ценностей— стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов, нематериальных активов и иных активов в пределах одного собственника. В уменьшение данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей вне зависимости от формы собственности и подчиненности организаций, прини­мающих ценности;

Учет фондов специального назначения ведется на пассивном счете 88 «Фонды специального назначения». Операции по их образованию проводятся по кредиту данного счета, а использованию — по дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образуемых фондов специального назначения, которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду накопления, фонду потребления и прочим фондам, создаваемым согласно учредительным документам из чистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их использования. Учет использования таких фондов организуется по статьям утвержден­ных смет, а бухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет.

Средства фонда накопления, израсходованные на строительство и приобретение основных средств, по мере ввода объектов в эксплуатацию не спи­сываются. Поэтому для текущего контроля за остатком средств фонда накоп­ления организуется его учет путем открытия двух аналитических счетов: «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления использованный». По мере образования фонда накопления он и открытый в его развитие аналитический счет «Фонд накопления образованный» кредитуются, а на затраты за счет фонда накопления, относимые в дебет счета 08 «Капитальные вложе­ния», субсчет 1 — «Строительство и приобретение основных средств», одно­временно делается внутренняя проводка: дебет счета «Фонд накопления об­разованный» и кредит счета «Фонд накопления использованный». В этом случае сальдо по счету «Фонд накопления образованный» показывает свободный остаток еще не использованных средств фонда накопления, а сальдо по счету «Фонд накопления использованный» — уже израсходованную сумму фонда накопления.

Образование фондов специального назначения отражается в учете: Д-т 01, 04, 10, 41, 20, 23, 26, 50, 51, 52, 73, 75, 78, 81,86, 87, 96 и К-т 88.

Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете: Д-т 88 и К-т 02,  08, 46, 47, 48, 51,  52, 56, 68, 70, 75, 78, 79, 85, 86, 87.


Если фонд накопления или потребления в  организации не создается, то вышеперечисленные расходы отражаются по дебету счета 81-2 «Использование прибыли на другие цели» — чистой прибыли, остаю­щейся в распоряжении предприятия.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.   Учет уставного капитала

2.   Учет резервного фонда

3.   Учет  резервов предстоящих расходов и платежей

4.   Учет фондов специального назначения




Тема18. Учет кредитов банка.

Займов и иных денежных поступлений




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

краткосрочные кредиты банка, долгосрочные кредиты банка, гарантии погашения кредита, кредиты банков для работников, выписка банка, краткосрочные займы, долгосрочные займы, целевое финансирование.
Учет кредитов банка
Многие организации пользуются кредитами банка для пополнения производственных запасов, при трудностях с реализацией продукции, для капитального строительства, экспортно-импортных операций и т.д. Кредиты банка позволяют маневрировать собственными средствами, хозяйствовать с меньшей суммой собственных средств. Ссуды банки выдают на принципах: целевой характер кредитования; обеспеченность кредитов продукцией и другими средствами; срочность возврата, платность ссуд (уплата процентов в пользу банка). Порядок кредитования, оформления кредитов, погашения регулируется правилами банков и кредитны­ми договорами.

Ссуды на текущую хозяйственную деятельность выдают на срок не более года. Учитываются они на пассивном счете 90 «Краткосрочные кредиты банков». Краткосрочные ссуды (кредиты) выдаются на покупку материалов, МБП, товаров, на экспорт-импорт, на погашение налогов, на научно-исследовательские работы и даже на зарплату, т.е. ссуды в оборотные средства.

Ссуды на капиталовложения выдаются на срок более 1 года. Учитываются они на пассивном счете 92 «Долгосрочные кредиты банков». Сроки погашения кредитов и процентные ставки по ним оговариваются в кредитном договоре или срочном обязательстве. Кредитный договор заключается обычно на год. Если есть ссуда, просроченная более 30 дней, выдача новых ссуд прекращается. Долгосрочные кредиты банки дают на техническое перевооружение, расширение действующего предприятия, на строительство, приобретение нового оборудования, автомашин и т.п.

При кредитовании капитальных вложений кредиты могут направляться сразу на оплату расчетных документов поставщиков и подрядчиков (Д-т 60 и К-т 90). Могут выдаваться сразу или поэтапно, по мере выполнения строительно-монтажных работ.

Для получения кредита предприятие в банк представляет заявление (ходатайство), где указывает целевое направление кредита, сумму, срок пользования и сроки погашения кредита, характеристика кредитуемого предприятия и экономический эффект от его осуществления, технико-экономическое обоснование кредитуемого объекта, мероприятия, копии договоров (соглашений, контрактов) с покупателями продукции, с подрядными строительными организациями и другие документы по требованию банка.

Для определения платежеспособности предприятия в банк представляется баланс основной деятельности на последнюю отчетную дату, отчет о прибылях и убытках.

При низкой платежеспособности банку предоставляются гарантии погашения кредита — это обязательства по залогу имущества, на которое банк имеет право на взыскание, или гарантийное письмо предприятия-гаранта о погашении кредита в безакцептном (без согласия на оплату) порядке, или договор страхования пога­шения кредита страховой компанией.

При невыполнении обязательств по погашению кредита его дальнейшая выдача приостанавливается, и через суд банк имеет право объявить предприятие неплатежеспособным — банкротом, реализовать заложенное имущество, погашать просроченные кредиты за счет поступающей на расчетный счет выручки от реализации продукции, работ, услуг.

По ссудным счетам, как и по расчетным и валютным счетам, банки дают выписки, на основании которых ведется аналитический и синтетический учет кредитов и их погашения. Составляют бухгалтерские записи: зачисление кредита на расчетный и валютный счета – Д-т 51,52 и К-т 90, 92, 93; оплата счетов поставщиков и подрядчиков – Д-т 60 и К-т 90,92; расчеты по платежам в бюджет (налогам), задолженности фонду социальной защиты населения – Д-т 68,69 и К-т 90,92.

Проценты за пользование краткосрочными и долгосрочными кредитами, полученными под оборотные средства, относятся на себестоимость – Д-т 20,26, 44 и К-т 90, затем погашаются – Д-т 90 и К-т 51, 52. Проценты по всем просроченным и отсроченным (пролонгированным) кредитам списываются за счет прибыли — Д-т 81-2 и К-т 90, 92, затем погашаются – Д-т 90, 92 и К-т 51, 52.

По заявлению-обязательству организация, представленному в банк, и списку заемщиков банки могут выдавать кредит на строительство жилых домов, приобретение скота. Кредиты, полученные организацией для выдачи своим работникам, учитываются на счете 93 «Кредиты банков для работников». Составляют бухгалтерские записи: получение кредита – Д-т 50,51 и К-т 93; выдача кредита работникам – Д-т 73 и К-т 50,51; погашение кредита организацией – Д-т 93 и К-т 50,51; погашение кредита работниками – Д-т 50, 51,70 и К-т 73.
Учет полученных займов
Организации могут получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) кредиты и другие привлеченные средства в своей и иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства.

 Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных и долгосрочных займов предназначены два синтетических пассивных счета: 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы».

На счете 94«Краткосрочные займы» отражаются краткосрочные займы, полученные на срок не более одного года, чаще всего коммерческие кредиты под векселя или краткосрочные «партнерские» кредиты под долговые обязательства.

В процессе реализации краткосрочных ценных бумаг в их номинальную стоимость могут включаться суммы по процентам за займы или в сумму задолженность по векселю, а также продажа ценных бумаг может производиться по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

При этом разница между продажной ценой с учетом сумм по процентам ценных бумаг и их номинальной стоимостью учитывается на счете 83 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока договора займа списывается с этого счета на счет 80 «Прибыли и убытки».

При поступлении средств от заимодавцев (кроме банков) в учете делают проводки: на продажную стоимость ценных бумаг (выданных векселей) с учетом процентов, поступившую на счета денежных средств – Д-т 51 и К-т 94, 83.

 Получение средств от физических лиц с удержанием в согласованных ежемесячных размерах из заработной платы работников в учете отражают записью – Д-т 70 и К-т 94.

Списание разницы со счета 83 равными долями на протяжении всего срока займа отражается записью – Д-т 83 и К-т 80.

Если проценты по полученным займам и другим привлеченным средствам выплачиваются организацией-должником при возврате указанных сумм, то причитающиеся заимодавце проценты ежемесячно на протяжении всего срока договора отражаются записями – Д-т 76 и К-т 80.

Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными организацией векселями, не списывается со счета 94, а учитывается обособленно в аналитическом учете.

При возврате (погашении) полученных займов делают запись – Д-т 94 и К-т 51.

На счете 95 «Долгосрочные займы»учитывают долгосрочные займы, полученные на срок более одного года путем реализации облигаций, а также под долгосрочные векселя и другие обязательства. Организация, выпустившая акции трудового коллектива и акции организации, поступления по которым не зачислялись в уставный фонд, отражают эти суммы как задолженность на отдельных субсчетах счета 95 «Долгосрочные займы».

При поступлении денежных средств от реализации облигаций в учете делают запись – Д-т 51 и К-т 95.

В таком же порядке отражаются суммы займов, полученные под векселя и другие долговые обязательства.

Оплата процентов по долгосрочным займам отражается в учете – Д-т 80 и К-т 76.

Другие расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций (приобретение бланков облигаций, комиссионные сборы за распространение и др.), относятся также на счет 80.

При возврате (погашении) полученные кредитов делается следующая запись – Д-т 95 и К-т 51.

Аналитический учет по счетам 94 и 95 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения кредитов.

На счетах 94 и 95 также отражаются расчеты с бюджетом по полученным суммам налогового кредита. К ним открывают субсчет «Налоговый кредит». На сумму полученного налогового кредита делают запись – Д-т 68 и К-т 94.

На суммы процентов за пользование налоговым кредитом в зависимости от целей его предоставления составляют записи – Д-т 26, 44, 08, 81, 87, 88 и К-т 51, 52, 55, 76.

Суммы пени, исчисленные за не погашенный в установленные сроки налоговый кредит, не уплаченные в установленные сроки суммы процентов за пользование налоговым кредитом, а также за нецелевое использование налогового кредита, отражаются – Д-т 81, 87, 88 и К-т 51, 52, 76.
Целевое финансирование

 

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) организации могут получать из бюджета, от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета, от министерства (ведомства) может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других организаций — на долевое участие в капитальных вложе­ниях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п.

Часть средств для финансирования целевых мероприятий организация может накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.

Расходование целевых финансирования и поступлений производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителями организаций в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение.

Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 «Целевые финансирование и поступления». Поступление (зачисление чистой прибыли) денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование — по дебету. Аналитический учет целевых средств ведется по их назначению и источникам поступления.

Поступление целевых средств отражается записями:  Д-т 50, 51, 52, 55 68 76 81 и К-т 96.

Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете: Д-т 96 и К-т08 10 51 70 14 20 23 25 80, 88.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Учет краткосрочных кредитов банка

2.   Учет долгосрочных кредитов банка

3.   Учет краткосрочных займов

4.   учет долгосрочных займов

5.   Целевое финансирование




Тема19. Сущность аудита




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

аудиторская деятельность, аудитор, виды аудита, внешний аудит, внутренний аудит, виды аудиторских проверок, аудит финансовых отчетов, аудит на соответствие требованиям, аудит хозяйственной деятельности, виды аудиторских услуг, стандарты аудита.
Понятие, содержание и задачи аудита



Аудиторская деятельность (аудит)— предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособ­ленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как реви­зия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку досто­верности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения при­были. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, т.е. веро­ятности того, что в финансовых отчетах содержатся лож­ные или неточные сведения для пользователей финансо­вых отчетов.

Аудитор(от лат. "auditor" — слушатель, ученик, последова­тель) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйствен­ной деятельности организации за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Главная цель аудита— дать объективные, ре­альные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансо­вой отчетности организации в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему зако­нодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгал­терского учета и финансовой отчетности.

Достижению главной цели способствуют особенности (тре­бования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудито­ра; использование методов статистики и экономического ана­лиза; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его реко­мендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор — индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполни­тель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги

Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица в соот­ветствии с законодательством.

Аудит призван:

·      проверять полноту, достоверность и точность отраже­ния в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;

·проконтролировать соблюдение законодательства и нор­мативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки ак­тивов, обязательств и собственного капитала;

·выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Аудиторы в процессе своей деятельности решают так­же ряд других задач:

·помогают в организации бухгалтерского учета;

·оказывают помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

·участвуют в налоговом планировании и расчете нало­гов;

·консультируют по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности и др.
Виды аудита


С точки зрения классификационных признаков вы­деляют внешний и внутренний аудит, обязательный и инициа­тивный.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудитор­скими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и фи­нансовой отчетности организации. Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности одновременно пред­полагает и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффектив­ности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособ­ности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.

Основная цель аудита может дополняться обусловлен­ными договором с клиентом задачами анализа правиль­ности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансовою положения организации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внутренний аудит — независимая оценка внутри организации, необходимая для проверки и определения эффективности ее деятель­ности. За внутренний аудит отвечает сама организация или один из ее отделов: это контрольный орган внутри самой организации. Цель внутреннего аудита — помочь служащим организации эффективно выполнять свои обязанности. Внут­ренний аудит предоставляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Обязательный аудит— внешний аудит организации или индивидуаль­ного предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

Организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего конт­роля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобож­даются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства организа­ций (или ее учредителей).

Основная цель инициативного аудита— выявить недостат­ки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния организации и помочь ей в организации учета и от­четности.

      Согласно п.2.4Декрета Президента от 28.07.99г. № 30 «О некоторых мерах по совершенствованию  государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в РБ» затраты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей  на проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных СМ РБ. Иные расходы указанных лиц на проведение аудиторских проверок в себестоимость не включаются.

     Перечень организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке, утвержден постановлением СМ от 17.06.96г. № 398 «О юридических лицах негосударственной формы собственности, подлежащих обязательной аудиторской проверке» с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями СМ от 10.02.97г. № 67 и от 26.11.98г. № 1825, где сказано, что обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

·предприятия с иностранными инвестициями;

·товарные и фондовые биржи;

·банки и небанковские финансовые организации, а также организации, осуществляющие  посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам;

·деятельность инвестиционного фонда и депозитария;

·открытые и закрытые акционерные общества.
Виды аудиторских проверок
В зависимости от поставленных целей аудиторские проверки различаются по содержанию изучаемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой для анализа информации. Обычно выделяют 3 вида аудиторских проверок:

·      аудит финансовых отчетов;

·      аудит на соответствие установленным требованиям;

·      аудит хозяйственной деятельности.

Аудит финансовых отчетовимеет целью определение правильности их составления в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и формами обязательной отчетности. Как правило, он ограничивается публикуемой отчетностью организации, рассылаемой определенному кругу пользователей.

Аудит на соответствие установленным требованиямосновывается на более глубоком изучении финансовых документов организации. В его задачи входит проверка, соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно ли производится начисление средств на оплату труда и другие выплаты работникам, обосновано ли производится списание затрат на себестоимость продукции и услуг и не занижается при этом прибыль. Критериями для аудита этого вида являются как общие нормы, стандарты и правила, установленные государством для всех подобных организаций, так и внутренние документы, регламентирующие порядок расчетов с персоналом, учредителями, банком и др. Результаты аудита на соответствие требованиям обычно докладываются органу, заказавшему проверку.

Аудит хозяйственной деятельностииногда называют аудитом эффективности работы или административного управления. Его задачи состоят в систематическом и всестороннем анализе экономики организации или определенного вида ее деятельности (инвестиционной, маркетинговой и др.). Целью этого вида аудита работы организации являются выработка рекомендаций для ее улучшения. Аудит хозяйственной деятельности может производится по заказу администрации организации или ее собственника.
Виды аудиторских услуг
Аудиторские организации, аудиторы — индивидуальные предпринима­тели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

1.   составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2.   определению состава и оценке стоимости предприятия при заключе­нии договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, свя­занных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке стоимости иного имущества;

3.   оценке предприятии как имущественных комплексов;

4.   документальному подтверждению факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, по подтверждению в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;

5.   постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета;

6.   составлению деклараций о доходах и имуществе;

7.   анализу финансовой и хозяйственной деятельности;

8.   консультированию по вопросам бухгалтерского учета и налогообло­жения;

9.   управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;

10.            информационному обслуживанию организаций и (или) индивидуаль­ных предпринимателей;

11.            автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

12.            оценке предпринимательских рисков;

13.            разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

14.            проведению маркетинговых исследований;

15.            обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством.

Законодательными актами могут устанавливаться и другие сопутству­ющие аудиту услуги.

Сопутствующие аудиту услуги могут оказываться независимо от проведения аудита.
Стандарты аудита


Аудиторские стандарты— это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществ­ления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификаци­онных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься ау­диторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

• при их соблюдении обеспечивают высокое качество ауди­торской проверки;

• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Основные понятия и определения, используемые в стан­дарте;

3. Сущность стандарта;

4. Практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;

• объект стандартизации;   

• сфера применения стандарта;

• взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения используемые в стандарте» содержатся основные термины и их краткая харак­теристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся мето­ды решения.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера при­менения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы.

Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативны­ми документами и обязательными для применения, в аудитор­ских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутри­фирменные аудиторские стандарты.

Как правило, в качестве таких стандартов выступают разра­ботанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских про­цедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика про­верки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, яв­ляется «ноу-хау».

Разработкой профессиональных требований на междуна­родном уровне занимается несколько организаций. К их числу относятся Международная федерация бухгалтеров (IFAC), соз­данная в 1977 г. В рамках этой организации аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета.

Необходимость разработки международных стандартов ау­дита вызвана прежде всего теми процессами интеграции эко­номической жизни, которые происходят в мире. Аудиторские фирмы, так же как и все другие фирмы, становятся транснациональными, превращаются в крупные между­народные группы. Следовательно, появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

Использование международных аудиторских стандартов в практической деятельности аудиторов разных стран многовариантно. Так, в некоторых странах международные стандарты ис­пользуются в качестве базы для разработки собственных на­циональных стандартов. К таким странам относятся: Австра­лия, Бразилия, Индия, Голландия, Россия.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стан­дарты, — к таким относятся Кипр, Малайзия, Нигерия, Фид­жи, Шри-Ланка, — международные стандарты принимаются полностью и используются в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, например, в Канаде, Великобритании, Ир­ландии, США, международные стандарты принимаются профессиональными организациями к сведению.

Развитие в нашей стране рынка аудиторских услуг привело к необходимости разработки стандартов аудита с учетом как специфики, так и международного опыта.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. Общие стандарты аудита;

2. Рабочие стандарты аудита;

3. Стандарты отчетности;

4. Специфические стандарты, используемые для аудита, в отдельных областях деятельности.

При отсутствии отечественных стандартов по различным вопросам методологии аудита в своей работе аудиторам целесо­образно руководствоваться международными стандартами ауди­та, а в случае их отсутствия или невозможности их применения — в соответствии со своим профессиональным опытом и ин­туицией.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Понятие, содержание и задачи аудита

2.   Виды аудита

3.   Виды аудиторских проверок

4.   Виды аудиторских услуг

5.   Стандарты аудита




Тема20. Организация аудита




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

правовые основы аудиторской деятельности; организация аудита в республике; функции аудиторских служб; аудиторская организация; аудитор; порядок и условия выдачи лицензий аудиторам и аудиторским организациям; права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций; права, обязанности и ответственность заказчиков.
Правовые основы аудиторской деятельности
Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь создается в расчете на три уровня. Верхним уровнем является  Закон РБ об аудиторской деятельности (№ 164-3 от 18 декабря 2002 г.). Это основной законодательный акт прямого действия. Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

Второй уровеньсистемы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми организациями финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Стандарты аудита, разрабатываемые в республике, подразделяются на четыре вида: общесистемные; организационно-технологические; стандарты отчетности; специфические стандарты для отдельных видов аудита (банковского, страхового).

Часть стандартов разработана, другие находятся в стадии разработки.

Перечень необходимых стандартов аудита определен в соответствии с рекомендациями Комитета международной аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров.

Третий уровень— документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности. Их основная цель заклю­чается в том, чтобы помочь в реализации требований стан­дартов, в разработке прогрессивных приемов и рациональ­ных способов организации аудиторской деятельности.

Документы третьего уровня, внутренние стандарты аудита, призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной фирме. Они могут включать следующие элементы.

Определение целей соглашения — каждая проверка должна тщательно планироваться, чтобы обеспечить уверенность в квалифицированном ее проведении и предоставлении клиенту высококачественной услуги с достаточной коммерческой выгодой для фирмы.

Обзор бизнеса — проверку следует начинать с изучения предпринимательской деятельности клиента. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и хозяйственном праве, имеющем отношение к клиенту и аудиту.

Оценка возможного риска — на основе знаний клиента и ранжировании рисков определяют вероятность мошенничества и обычных ошибок и оценивают их существенность.

Оценка системы внутреннего контроля — на предварительной стадии проверки устанавливают систему контроля за деятельностью организации со стороны руководства, а затем бухгалтерии и внутреннего аудита. Задача со­стоит в оценке информации, необходимой для разработ­ки стратегии внешнего аудита.

Определение стратегии аудиторской проверки — обобщаются частные оценки основных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

Оценка эффективности системы контроля — дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля на завершающей стадии проверки. Клиент ставится в известность о ходе аудита.

План независимых обследований — предусматриваются применение и продолжительность наиболее эффективных специальных обследований.

Завершение проверки — составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

Представление заключения — составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о достоверности финансовой отчетности, клиенту представляется отчет о результатах проверки, имеющий конфиденциальный характер. При этом ставится цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и сформулировать рекомендации по повышению качества учета.
Организация аудита и функции аудиторских служб
В целях совершенствования государственного регулирования аудиторской деятельности, повышения эффективности финансового контроля в республике и в соответствии с частью 3 статьи 101 Конституции Республики Беларусь в Декрете Президента РБ от 28.07.99г. № 30 п.1 возложены на Министерство финансов следующие функции:

1.   разработка методологии аудита;

2.   принятие нормативных правовых актов в области осуществления аудиторской деятельности;

3.   установление республиканских правил аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);

4.   проведение аттестации аудиторов;

5.   осуществление в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности;

6.   осуществление контроля за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами — индивидуальными предпринимателями порядка осуще­ствления аудиторской деятельности;

7.   ведение Государственного реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном им порядке.

В Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций включаются аудиторы и аудиторские организации, получившие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Министерство финансов Республики Беларусь представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности. Министерство финансов взаимодействует с Государственным налоговым комитетом и другими контролирующими органами по вопросам в области аудиторской деятельности.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Аудиторская организация— коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор. Не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75 процентов.

Аудиторская фирма может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Республики Беларусь, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

В настоящее время нет единой классификации аудиторских фирм. По характеру деятельности (выполняемым функциям) аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида (страхового, банковского, общего и т.д.) аудита и заниматься самыми разнообразными видами работ, к которым относятся: организа­ция аудиторских проверок; услуги по постановке, восстановле­нию и ведению бухгалтерского учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического организации; консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, проведение обуче­ния; компьютеризация учета; другие услуги по профилю своей деятельности.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют определенные виды работ, например, только аудиторские проверки, обучение или только восстановление учета.

Аудиторской деятельностью, помимо аудиторских фирм, могут заниматься и аудиторы — физические лица самостоя­тельно. Такие аудиторы должны пройти аттестацию и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специали­зированной деятельностью.

Аудитор— физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее пяти лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в каче­стве аудитора — индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.

Аудиторы и аудиторские организации по результатам своей деятельности за полугодие и год обязаны представлять в Министерство финансов отчет по устанавливаемой Министерством финансов форме не позднее соответственно 20 июля текущего года и 15 февраля года, следующего за отчетным.
Порядок и условия выдачи лицензий аудиторам

и аудиторским организациям
Согласно действующему Положению о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в РБ (утверждено постановлением СМ РБ 30.11.99г. № 1862) право на осуществление аудиторской деятельности с 1 марта 2000г. имеют аудиторы и аудиторские организации, получившие в Министерстве финансов лицензию на осуществление аудиторской деятельности  и включенные в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя  или работника аудиторской организации. Аудитору  запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, за исключением научной и преподавательской.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на 5 лет:

·гражданину, имеющему высшее экономическое или юридическое образование;

·стаж работы по специальности не менее 5 лет;

·юридическому лицу, внесенному в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, видом деятельности которого является только аудиторская деятельность и штат которого состоит из не менее чем трех работников, имеющих лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Заявления с прилагаемыми к ним документами, необходимыми для выдачи лицензии, передаются в квалификационную комиссию, которая: рассматривает заявление и прилагаемые к ним документы в месячный срок; принимает письменный и устный квалификационный экзамен у граждан, претендующих на получение лицензии, путем проведения соответственно тестирования (аттестации) и собеседования по вопросам программы квалификационных экзаменов; проводит собеседование с руководителями юридических лиц; выносит предложения о выдаче либо об отказе в выдаче лицензии.

   Лицензия гражданину выдается в случае успешной сдачи им квалификационного экзамена.

Основанием для отказа в выдаче лицензии могут быть:

·   наличие в представленных документах недостоверной информации

·   неподтверждение в результате квалификационного экзамена необходимой профессиональной подготовки заявителя

·   наличие судимости за должностные преступления, преступления, совершенные в сфере предпринимательства  и иной хозяйственной деятельности (преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности), а также иные преступления, совершенные из корыстных побуждений

·   признание гражданина в установленном законом порядке недееспособным или ограниченно дееспособным

·   обращение за выдачей лицензии до истечения 5 лет с момента аннулирования лицензии

·   указание в учредительных документах  на право занятия одновременно с аудиторской деятельностью другими видами предпринимательской деятельности

·   наличие в штате аудиторской организации менее трех работников, имеющих лицензию  на осуществление аудиторской деятельности (включая руководителя)

В случае отказа в выдаче лицензии заявление о выдаче лицензии на данный вид деятельности может быть подано в МФ  не ранее 6 месяцев со дня отказа в выдаче.

Лицензия подписывается министром финансов  или его заместителем и заверяется гербовой печатью Министерства финансов. Оригинал лицензии выдается заявителю, а ее ксерокопия остается в лицензионном деле аудитора или аудиторской организации в Министерстве финансов.

Министерство финансов ведет учет лицензий в книге регистрации выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Лицензия является документом строгой отчетности, выдается аудитору или руководителю аудиторской организации под его подпись при предъявлении паспорта.

Передача лицензий другому лицу не допускается.

Продление срока действия лицензии производится в порядке, установленном для ее получения. Срок действия лицензии может быть продлен на 5 лет.

Основанием для отказа в продлении срока действия лицензии являются:

·непредставление документов, предусмотренных для продления срока действия лицензии

·нарушение требований законодательства об аудиторской деятельности

·наличие обоснованных претензий  заказчиков аудиторских услуг

·неподтверждение в результате проведения квалификационного экзамена или собеседования необходимой профессиональной подготовки заявителя

·наличие других оснований, предусмотренных действующим законодательством, препятствующих осуществлению аудиторской деятельности.

Действие лицензии прекращается по решению Министерства финансов в случаях:

·подачи аудитором заявления о прекращении действия лицензии в связи с поступлением на службу в государственный аппарат и по другим основаниям

·подачи аудиторской организацией заявления  о прекращении аудиторской деятельности

·признания в установленном порядке лица, имеющего лицензию, ограниченно дееспособным или недееспособным

·неполучение лицензии в срок,

·окончания срока действия лицензии.

Лицензия может быть аннулирована решением Министерства финансов.

Аннулирование лицензии производится приказом Министерства финансов, о чем аудитор, аудиторская организация обязаны немедленно уведомить своих заказчиков, а также сдать лицензию и свидетельство о включении в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в МФ в течение 10 дней со дня издания приказа.
Права, обязанности и ответственность аудиторов

и аудиторских организаций
Аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные предприни­матели при проведении аудита имеют право:

·самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

·проверять у аудируемого лица все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

·получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

·привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

·получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

·отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству;

·осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные предприниматели обязаны:

·выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

·вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

·качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

·сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств,

·обеспечивать сохранность полученных документов;

·сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

·передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

·исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, а также уставом аудируемой организации.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или аудитора — индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Для целей настоящего Закона под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или не соответствующее результатам проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда

Применение мер ответственности, предусмотренных настоящей статьей, не исключает возможности применения к аудиторам и аудиторским организациям других мер ответственности в соответствии с законодательством.
Права, обязанности и ответственность заказчиков
Аудируемое лицо, заказчик самостоятельно выбирают аудиторскую организацию или аудитора — индивидуального предпринимателя для оказания аудиторских услуг, если иное не предусмотрено законодательством.

Аудируемое лицо, заказчик имеют право:

·получать от аудиторской организации и (или) аудитора информацию об актах законодательства, на которых основываются их замечания и выводы;

·отказаться от услуг, оказываемых аудиторской организацией или аудитором — индивидуальным предпринимателем, в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;

·сообщать о допущенных аудиторской организацией и (или) аудитором нарушениях законодательства об аудиторской деятельности и (или) условий договора оказания аудиторских услуг в Министерство финансов Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, Комитет государственного контроля Республики Беларусь и иные уполномоченные государственные органы;

·осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудируемое лицо, заказчик обязаны:

·создавать аудитору условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять ему все необходимые документы;

·давать по запросам аудитора разъяснения в устной и (или) письменной форме;

·своевременно устранять выявленные аудитором нарушения законодательства, порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

·своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемого лица, заказчика, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

·исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Выполнение требований аудитора, вытекающих из условий договора оказания аудиторских услуг, является обязательным для аудируемого лица, заказчика.

Аудируемому лицу, заказчику запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита.

Аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленных аудиторской организации, аудитору — индивидуальному предпринимателю на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Правовые основы аудиторской деятельности

2.   Организация аудита и функции аудиторских служб

3.   Порядок и условия выдачи лицензий аудиторам и аудиторским организациям

4.   Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций

5.   Права, обязанности и ответственность заказчиков




Тема21. Подготовка и планирование аудиторской проверки




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

планирование аудита, порядок проведения аудиторской проверки,

квалификационные требования, предъявляемые к аудитору; профессиональная этика аудитора; аудиторский риск; ответственность аудитора.
Планирование аудита
Термин “Планирование” означает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур.

Планирование аудита должно определить наиболее важные направления аудита и способствовать более эффективному распределению обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, их исполнителей.

Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности организации, сложности аудита, результатов предшествующих проверок финансово-хозяйственной деятельности данного объекта.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии со следующими принципами:

комплексности планирования;

непрерывности планирования;

оптимальности планирования.

Этапы планирования предусматривают: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование аудита. До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация (аудитор) согласовывает с руководством субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической ситуацией в республике, с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта и информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

Кроме того, необходимо получить сведения о: организационной структуре субъекта; наличии обособленных подразделений; видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции; структуре капитала; учетной политике; уровне рентабельности; порядке распределения прибыли; принципах организации системы оплаты труда персонала; технологических особенностях производства продукции; основных покупателях (заказчиках) и поставщиках; организации внутреннего контроля.

Информация о субъекте может быть получена из следующих источников:

учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации субъекта; протоколов заседаний совета, собраний акционеров или других органов управления организацией; документов, регламентирующих учетную политику; бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности; документов планирования деятельности организации (бизнес-планов и другие); контрактов, договоров, соглашений; внутриведомственных инструкций; актов проверок государственных контролирующих органов; материалов судебных исков; перечня филиалов, дочерних предприятий и других структур, созданных субъектом; информации, полученной из бесед с руководством и при осмотре основных участков, складов и другие.

При планировании состава специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация обязана учитывать:

·бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

·сроки работы аудита;

·квалификационный уровень аудиторов.

Подготовка и составление общего плана аудита. Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ, выполняемых субъектом предпринимательской деятельности, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:

·данные предварительного планирования;

·оценку риска внутреннего контроля;

·определение существенности для целей аудита;

·оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым субъектом с учетом прошлых проверок;

·выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;

·возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;

·соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;

·выполнение принципа непрерывности планирования;

·условия проведения аудита.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Подготовка и составление программы аудита. Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

Аудиторская организация (аудитор) должны разработать и документально оформить программу аудита. В ходе проведения аудита программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений программы следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта предпринимательской деятельности (заключительной части аудиторского заключения).
Порядок проведения аудиторской проверки

Основными этапами проведения аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта.

Аудиторская проверка включает в себя сбор и анализ информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса.

Если проверка организации осуществляется впервые, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав организации, характер и содержание его уставной деятельности. Затем следует сравнить деятельность организации с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место. При этом необходимо поставить в известность руководство организации и предложить ему внести дополнения и изменения в устав организации и перерегистрировать его в соответствующих государственных органах.

Если в организации проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой и характер ее уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Затем аудитор внимательно анализирует весть отчетный период записи в Главной книге. В случае сомнительной корреспонденции счетов или обнаружения неправильных сумм от должен запросить соответствующие учетные регистры и первичные документы, на основании которых сделаны записи.

При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен исходить из следующих требований:

·      полнота учета. Проверяя формирование и расчет отдельных показателей, например, прибыли или себестоимости, аудитор должен исходить из того, все ли расходы учтены в составе затрат на производство продукции или в составе коммерческих расходов из всей совокупности хозяйственных операций;

·      точность записей. Она означает, что аудитор должен проверять правильность записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, так как от этого зависит точность формирования показателей баланса, финансовой отчетности и др.;

·      верность стоимостных оценок, которая в значительной степени влияет на размер активов и пассивов организации. Оценка хозяйственных средств часть определяется субъективными факторами, поэтому аудитор должен строить свою работу с учетом требований верности стоимостных оценок активов и пассивов баланса в соответствии с действующими положениями и указаниями по ведению бухгалтерского учета;

·      объективность. Аудитор, проверяя активы, должен быть уверен, что приведенные в балансе статьи отражают действительное наличие производственных запасов, реальное состояние дебиторской задолженности и т.д.;

·      соблюдение границ учетного периода. В практической деятельности аудитор должен строить свою работу таким образом, чтобы быть уверенным в том, что расходы и доходы организации правильно разграничены между учетно-отчетными п6ериодами (например, расходы, произведенные в отчетном периоде, относятся к будущим отчетным периодам; доходы полученные (начисленные) в отчетном периоде однако относятся к будущим отчетным периодам);

·      соблюдение  прав и обязательств. Аудитор должен выяснить, отражены ли на счетах бухгалтерского учета и в балансе все юридически оформленные в отчетном периоде финансовые и расчетные взаимоотношения организации (например, расчеты векселями, по авансам выданным или полученным и др.);

·      открытость сведений. Выполнение этого требования означает, что аудитор не должен сомневаться в том, что отдельные хозяйственные операции не отражены на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах.

При аудите основное внимание уделяется проверке правильности формирования, учета и исчисления показателей себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. При этом проверяют все калькуляционные статьи, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг). По материальным и трудовым затратам нужно проверить документальную обоснованность записей в учетных регистрах, правильность составления первичных документов, законность и реальность отраженных в них хозяйственно-финансовых операций. Большую роль играет проверка правильности распределения косвенных расходов и точности исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

Сплошнойпроверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы, а также авансовые отчеты подотчетных лиц. Документы по учету материальных ценностей и по расчетам с рабочими и служащими по оплате труда можно проанализировать выборочно.

При проверке прибыли следует изучить, соблюдается ли действующий порядок формирования и распределения балансовой прибыли, исчисленной с учетом внереализационных доходов и расходов, правильность и своевременность платежей в бюджет из прибыли и отчислений от прибыли в различные фонды и резервы. Проверяется также обоснованность распределения суммы прибыли, оставшейся в распоряжении организации, между учредителями и акционерами.

Проверяя достоверность показателей финансовой отчетности нужно сопоставить данные финансовых отчетов, бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета. Для окончательного получения выводов о достоверности или недостоверности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса во внимание принимаются выявленные отклонения в учете, факты неотражения или отражения в учете в искаженном виден отдельных хозяйственных операций.

Результаты выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству организации предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.
Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору
Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора — проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора, в форме квалификационных экзаменов. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный ат­тестат аудитора.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к физическим лицам, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:

·      наличие документов о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученных в учреждениях высшего образования, имеющих государственную аккредитацию;

·      наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому или юридическому образованию, не менее трех лет.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, по их программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь.

Порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

·      квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;

·      аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности;

·      установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения;

·      в иных случаях, определяемых Советом Министров Республики Беларусь.

При нарушении аудитором требований по повышению квалификации, квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован.

Мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов Республики Беларусь.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов Республики Беларусь об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован по основаниям, предусмотренным абзацами третьим и четвертым части первой настоящей статьи, имеет право на сдачу квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора не ранее чем через три года со дня принятия решения о его аннулировании, а по основанию, предусмотренному частью второй настоящей статьи, — не ранее чем через один год со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
Профессиональная этика аудитора
На практике профессиональные организации разрабатывают Кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессио­нальных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как — профессиональная компетентность, независимость, конфиденциальность, честность и объективность, профессиональное поведение, добросовестность.

Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Аудитор не должен оказывать субъектам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций. Работая с субъектом, аудитор обязан использовать все свои знания и опыт и быть в курсе последних изменений законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения и других вопросов, касающихся деятельности аудируемого субъекта.

Аудиторской организации для проведения аудита следует привлекать профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.

Независимость заключается в том, что никакие государственные органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудиторской организации (аудитора) при проведении ими аудиторской проверки, а также в  отсутствии у аудиторской организации (аудитора) финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности, которая может повлиять на объективность профессионального суждения.

Конфиденциальность заключается в обеспечении аудиторской организацией (аудитором) сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудита, в отказе от передачи их третьим лицам без согласия проверяемого субъекта и неразглашении содержащихся в них сведений, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Беларусь или оговоренных договором. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от продолжения или прекращения отношений с субъектом.

Аудиторская организация (аудитор) не вправе использовать в своих интересах или в интересах третьих лиц полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию о деятельности проверяемого субъекта.

Честность и объективность заключается в соблюдении аудитором общих норм морали, а также в применении непредвзятости и беспристрастности при составлении аудиторского заключения.

Профессиональное поведение заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, а также в том, что аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию.

Добросовестность заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Аудитор должен планировать и проводить работу с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут существовать обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой отчетности по отдельным важным параметрам, а получаемые аудиторские доказательства и информация о субъекте могут быть неверными.
Аудиторский риск
Аудиторский риск — это вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность организации может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признание того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.

Следует различать три компонентааудиторского риска:

внутрихозяйственный риск;

риск средств контроля;

риск необнаружения.

Аудиторский риск нельзя рассчитать в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому при оценке рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий.

Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска.

Внутрихозяйственный риск — вероятность того, что данные балансового счета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной информацией по данным других балансовых счетов или хозяйственных операций искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

Оценку внутрихозяйственного риска аудитор должен дать на этапе планирования на основе своего профессионального суждения.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо обратить внимание на следующие факторы:

опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

возможность наличия внешнего давления на руководителей с целью достижения определенных показателей отчетности;

специфические особенности деятельности данного субъекта;

особенности функционирования и экономического положения отрасли, в которой действует субъект.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо обратить внимание на следующие факторы:

наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных ошибок;

наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них преднамеренных ошибок вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;

сложность учитываемых хозяйственных операций, требующая для правильного их оформления высокой квалификации исполнителей;

наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

Риск средств контроля — вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.

Аудитору необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля и эффективность ее работы. Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля субъекта.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя проверку:

наличия четкой структуры управления предприятием и четкого административного контроля;

наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на квалификацию данной службы);

соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально-ответственными лицами;

особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающих сезонные периоды работы повышенной интенсивности;

частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью;

регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности;

возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер;

обеспечения сохранности активов и документации субъекта;

возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Данный перечень включает в себя лишь небольшой круг вопросов, который может быть значительно расширен аудитором в зависимости от объемов, условий и специфики деятельности организации.

Результаты оценки риска средств контроля отражаются в общем плане аудита, а ее уточнение в процессе аудита находят отражение в рабочей документации аудитора.

Риск необнаружения — вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

Между указанными видами риска существует определенная взаимосвязь. Например, при высоком уровне внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью снижения до минимума величины риска необнаружения и таким образом получить приемлемый размер общего аудиторского риска.
Ответственность аудитора
Законом Республики Беларусь об аудиторской деятельности предусмотрена повышенная материальная ответственность аудиторов за некачественное проведение проверки.

Орган, выдавший лицензию, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, по собственной ини­циативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения. Она должна производиться либо за счет средств заинтересованного клиента, либо из средств республиканского бюджета РБ.

При установлении факта неквалифицированного проведения проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудиторской фирмы по решению арбитражного суда, по иску органа, выдавшего лицензию, могут быть взысканы:

·понесенные убытки в полном объеме;

·расходы по перепроверке;

·штраф.

Однако этим ответственность не ограничивается. Она предусматривается еще нормами ГК и УК Республики Беларусь.

Так, общим основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом является нарушение им условий договора и нарушение гражданского законода­тельства, связанное с небрежностью при оказании услуг.

Принципиальным вопросом при этом является обвинение в ненадлежащем уровне тщательности и аккуратности. Значительная ошибка или ошибочное суждение аудитора будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую он должен будет опровергнуть. Проведение аудита в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами часто является доказательством невиновности.

Выяснение уровня тщательности аудита становится более сложным в случае оказания аудитором других услуг, так как четко определенные критерии для их оценки от­сутствуют.

Аудиторские фирмы в подобных ситуациях прибегают к нескольким способам защиты.

Во-первых, представляют доказательство того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в договоре. В этом отношении важно, чтобы в договоре были четко определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость.

Во-вторых, аудитор должен доказать, что проверка проводилась им в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении ошибок аудитор может ответственности не нести.

И наконец, если судебный процесс возбужден при обстоятельствах неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, аудитор имеет большие шансы выиграть процесс, если он ранее в письменной форме уведомлял клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета или требовал представления ему каких-нибудь документов Например, если аудитор в письменной форме сообщал клиенту о несовершенстве системы внутреннего контроля, то в случае последующего воровства у клиента возмещение убытков аудитором нереально

В гражданском законодательстве существует ряд статей, рассматривающих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм. В частности, предусмотрены статьи, регулирующие договорные отношения, в которых определены санкции.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.   Планирование аудита

2.   Порядок проведения аудиторской проверки

3.   Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору

4.   Профессиональная этика аудитора

5.   Аудиторский риск

6.   Ответственность аудитора




Тема 22. Проведение аудиторской проверки




Основные понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

методические приемы документальной проверки, формальная проверка, арифметическая проверка, экспертная проверка, логическая проверка, экономическая проверка, нормативно-правовая проверка, встречная проверка, контрольное сличение, обратный счет, оценка документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическая (счетную) проверка отчетности и балансов, сравнение фактический контроль, инвентаризация, контрольный обмер, обследование объ­ектов, контрольный запуск сырья в производство, лабо­раторный анализ, контрольные проверки, тесты для получения свидетельств, методика аудита с использованием ЭВМ, аудиторское заключение.
Необходимость получения доказательной информации
В результате аудиторского контроля различные уровни управления должны получить информацию о фактическом состоянии бизнеса, финансах организации, выполнении обязательств по налогам, внебюджетным платежам, а также использовании бюджетных средств. При этом экономические интересы государственных органов управления, налоговых служб, администрации организации, его коллектива, учредителей и акционеров не совпадают. Каждая из сторон стремится получить максимальную выгоду для себя.

Государство заинтересовано в получении максимума налогов и различных сборов для покрытия бюджетных расходов. Организации стремятся получить большую массу прибыли, но при этом сократить налоги и различные сборы в бюджет.

В то же время интересы в получении информации у разных организаций совпадают. Банкам и заимодавцам необходима достоверная информация о прибылях и платежеспособности организаций. Их интересует способность организации погасить долги по кредитам и займам, платежи по процентам. Фондовые биржи желают получить максимум дохода от покупки и продажи ценных бумаг. Они заинтересованы в получении объективной информации о состоянии и перспективах развития финансового положения своих клиентов. Акционеры озабочены вложенными средствами в организацию и размерами дивидендов. Их интересует реальная информация о развитии организации, ее перспективах, прочности финансового состояния.

Таким образом, каждая организация, банки и физические лица, находящиеся во взаимоотношениях с организациями, заинтересованы в получении достоверной информации об их деятельности. Что касается пользователей информации, то они чаще всего не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки.  Возникает необходимость прибегать к получению доказательств о достоверности показателей учета, баланса и финансовой отчетности. Эти доказательства могут быть получены при проведении аудиторских процедур независимыми аудиторами или экспертами. Тем самым удовлетворяются потребности в объективной информации вла­дельца организации и других заинтересованных сторон.

Полная и всесторонняя оценка деятельности организации и ее платежеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчетности должна основываться на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств. Для получения необходимых доказательств в процессе аудита используются процедуры документального и фактического контроля.
Методические приемы документальной проверки
Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующими документами. Ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому аудиторы для оценки достоверности совершенных хозяйственных опе­раций прежде всего прибегают к использованию методи­ческих приемов проверки документов и записей в регист­рах бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета используются различные методические приемы проверки документов. Среди них следует выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку, контрольное сличение, обратный счет, оценку документов поданным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.

Формальная проверкапредусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов, со­блюдения порядковой нумерации и наличия соответству­ющих подписей.

Арифметическая проверкавключает правильность проставленных цен в документе, приведенных наценок, ски­док, произведенных вычислений

Экспертная проверкадополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковые цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы. Поддельные документы подлежат глубокому изучению. Для этих целей используют другие приемы проверки документов (логическую и встречную проверку), что позволяет получить дополнительные доказательства о подделке. Такие документы целесообразно направлять в специальные лаборатории на криминалистическую экспертизу. Ее заключение используется для бесспорного доказатель­ства совершенных злоупотреблений.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями и фактами определяется, была ли объективная возможность ее возникновения.

Логическая проверкаво взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытия хищений, приписки выполненного объема работ и другие злоупотребления.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, утвержденным нормам, сметам, лимитам и т.п. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников организации.

При экономической проверке выясняются целесообразность совершенной операции, обеспеченность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данного факта или его влияние на конечный финансовый результат.

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же операциям.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документируемым приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно основываются на данных инвентаризационных описей. Такие сличения находят широкое применение для проверки правильности оприходования и списания в расход отдельных наименований материальных ценностей, достоверности аналитического учета и т. д.

Обратный счетиспользуется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность приема состоит в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами за межинвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам за это же время. В результате устанавливают факты незаконного списания сырья и материалов на производство.

При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов выявляют документы, по кото­рым совершены незаконные операции, а иногда и злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.

Среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством этого приема изучается соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах. Этот прием обычно применяется в сочетании с другими приемами контроля, что позволяет осуществить нетолько техническую (счетную) проверку бухгалтерской отчетности, но и изучить состояние расчетных взаимоотношений с финансовыми органами по платежам налогов и сборов в бюджет, с банками, а также с другими субъектами по различным расчетам.

При изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества организации широко используется сравнение. С его помощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с базисными периодами, нормативными и другими показателями.

В ряде случаев аудит связан с изучением большого потока документации и бухгалтерских записей. Поэтому проверка документов и записей в учетных регистрах не может быть сплошной. В практической работе аудиторы используют различные варианты выборочной проверки документов: проверка части документов за изучаемый период, проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца. Наиболее приемлемым является первый вариант: в этом случае риск сводится к минимуму, так как вероятность ошибки может оказаться незначительной.

Если в результате выборочной проверки документов будут выявлены ошибки, следует осуществить сплошной контроль.
Фактический контроль
К приемам фактического контроля следует отнести инвентаризацию, контрольный обмер, обследование объектов, контрольный запуск сырья в производство, лабораторный анализ, контрольные проверки и др.

При выполнении аудиторских процедур широко применяют инвентаризацию. Без нее невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья, товаров при их хранении и перевозках, ущерб, причиненный недостачами и другими злоупотреблениями. Она используется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и других неправомерных действий.

При изучении капитальных и ремонтных работ используются контрольные обмеры. Они организуются для определения фактически выполненного объема работ и применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактически выполненным объемом работ, проверки правильности начисления заработной платы, расчетов с подрядчиками и другими организациями. Для проведения обмеров создается комиссия с обязательным привлечением специалиста по строительству.

Однако в процессе аудиторских процедур не всегда при­ходится прибегать к инвентаризации и контрольным обмерам. Аудитор может использовать данные инвентаризаций и контрольных обмеров, приведенных в процессе внутреннего контроля, если он убежден, что внутренние контролеры методически правильно провели инвентаризацию и ее результаты верно отражены в учете.

В ходе аудиторских процедур широко используют обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества. Обычно обследование объектов целесообразно проводить в начале аудита. В процессе обследования можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также найти ответы на многие вопросы по обеспечению сохранности имущества непосредственно на объектах. При обследовании объектов целесообразно ознакомиться с организацией и ведением учета в местах хранения материальных ценностей и готовой продукции, соблюдением действующих правил и порядка оформления документами операций по их оприходованию и выбытию. При этом особое внимание обращается на ознакомление с неофициальной документацией, т. е. документами, не проходящими бухгалтерскую обработку.

При необходимости в круг обследования включают: анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и другие.

При аудиторских проверках иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья и материалов в производство либо сдают готовую продукцию для лабораторного анализа. При контрольном запуске сырья и материалов в производство в присутствии контролера и приглашенного эксперта проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания материалов, его обработки и кончая определением веса готовой продукции. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции и действительное количество израсходованного сырья и сопоставить с теми данными, которые имели место до контрольного запуска.

Лабораторные анализычаще всего применяют при проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам.

На многих участках деятельности аудиторы и эксперты используют разные по своему содержанию контрольныепроверки. Они применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших транспортом, достоверности совершаемых операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризаций, проводимых в процессе аудита, соблюдения правил отпуска материалов и готовой продукции.
Тесты для получения свидетельств
Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверок осуществить процедуры с использованием тестов, что в переводе с английского «totest» означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.

Независимые тестыпредназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствиеприменяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления.


Ротационные тестыпредставляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется произвольно.

Глубинные тесты— это определенная выборка операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

Тесты слабых местпредназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где ревизор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют.

Направленные тестыприменяют с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями.

Сквозные тесты— это ограниченная форма глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета.
Методика аудита с использованием ЭВМ
Учетные системы, использующие ПЭВМ, дают аудитору возможность работать с компьютерной сетью клиента (или других лиц). Этот прием известен как методика аудита с использованием компьютеров. При ней необходимо иметь: компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов клиента; контрольный данные, применяемые аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ клиентов.

Процедуры сбора информационного материалав соответствии с названной методикой будут включать: наблюдение за проводимым клиентом контролем, проверку его документальных свидетельств, повторный контроль, проверку отдельных частей программы, проверку общего контроля.


Особенно эффективно использование компьютеров и программного обеспечения аудита при выборочном обследовании и аналитической проверке.

Эффективным приемомдля получения аудиторских свидетельств является использование ПЭВМспакетами прикладных программ. Применение электронных таблиц создает возможность составления программ проверок. Для этого аудитору следует предложить форму и содержание выходного документа, определить необходимые данные, действия, которые должны быть выполнены для получения выходной информации. Такой разработанный проект можно сохранить в памяти машины, затем при необходимости вызвать его, ввести новые исходные данные, тогда как пересчет по формулам выполнится автоматически. После выполнения необходимых действий компьютер выдает на экране дисплея видеограммы, которые аудитор анализирует и делает необходимые выводы.

Многие аудиторы знакомы с экспертными системами, используемыми в качестве инструментария проведения аудита. Экспертные системы представляют собой компь­ютерные программы, использующие уникальные методы программирования с целью предоставления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке финансовых отчетов. Эксперт­ные системы помогаютоценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляют экономический анализ. Указанные системы используются при аудиторских проверках, способствуя оценке структуры контроля и осуществляя проверку информации. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

Экспертная система решает один из следующих типов задач: интерпретация, оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкций, контроль и наблюдение, планирование.

Главными компонентами экспертной системы являются информационная база и механизм выдачи рекомендаций пользователю. Информационная база содержит правила и информацию, используемую при решении проблем и оказании помощи пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей. Другим компонентом системы является механизм выдачи рекомендаций пользователю, представляющий собой компьютерную программу, выдающую советы пользователю.

При использовании экспертных систем стратегия поиска заключается в описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер, ведущих от начальных условий к конечной цели. Поиск осуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели.

Экспертная система «Проверка аудита» используется для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки контроля риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах.

Экспертные системы используются для оказания помощи аудитору в определении производственного потенциала компании путем построения модели документооборота и контроля за осуществляемыми процедурами. Экспертные системы облегчают работу аудиторов по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженности, анализа обоснованности выдачи ссуд. На заключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора.
Место экономического анализа в аудите.
Аудиторская деятельность должна опираться на широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

Целью анализа в аудитеявляется:

·определение содержания деловой активности клиента;

·оценка финансово-хозяйственных перспектив его функционирования;

·выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности клиента;

·сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита.

Для определения содержания деловой активностиаудитор знакомится с характером деятельности клиента и его взаимоотношениями с партнерами, а также с имеющимися прошлыми знаниями о клиенте. Анализ применяется аудитором для сравнения учетных и отчетных данных текущего года с уже проверенной информацией прошлых лет. При этом обращается внимание на имевшие место изменения, которые могут отражать различные тенденции в хозяйственной деятельности клиента под влиянием различных факторов.

Оценка финансово-хозяйственных перспектив клиентачасто выявляет серьезные финансовые трудности, которые могут возникнуть в будущем.

Зоны возможных ошибокв отчетности определяются путем выявления неожиданных разниц между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и другой информацией прошлых лет, используемой для сравнения. Одной из возможных причин существования необычных разниц являются преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности.

Сокращение детализированного тестированиявыражается в том, что если в ходе анализа не обнаруживается необычных колебаний, то возможность существенных преднамеренных ошибок в учете тех или иных показате­лей минимальна. Следовательно, аудитор может сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что сэкономит его время и трудозатраты на аудит.

Анализ при планировании аудита осуществляется с целью определения сущности содержания и временных границ основной программы аудита. Результаты такого анализа должны углублять и расширять представление аудитора о бизнесе клиента, о финансово-хозяйственных фактах и операциях, имевших место со времени последнего аудита, а также помогать выявлять возможные преднамеренные ошибки в отчетности. При этом широко используется предварительный вариант отчетности, составленный бухгалтерией клиента, и данные текущего учета.

Использование анализа на заключительной стадии аудитaставит своейцелью еще раз подтвердить объяснение всех существенных колебаний значении показателей отчетности и гарантировать реальность этих показателей как по сумме, так и по содержанию, что предполагает в некоторых случаях дополнительное тестирование.
Оценка аудитором результатов проверки.


 Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

• систематизацию результатов проверки;

• анализ результатов проверки;

• составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. п.), а внутри тем — по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

• соблюдение налогового законодательства;

• анализ финансового состояния клиента.

Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению.

Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», Закон РБ «Об аудиторской деятельности», плана счетов и других положений по организации учета.

Большой удельный вес занимает анализ правильности начисления налогов и платежей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. По каждому налогу и платежу необходимо выявить правильность определения налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налогов и платежей, своевременность выполнения расчетов и осуществления платежей.

Анализ финансового положения клиента проводится по данным годовой бухгалтерской отчетности. При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов, подлежащих изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расширен, что необходимо согласовать со следователем или другим лицом, давшим задание по проверке. Результаты проверки после ее окончания передаются органам дознания, и за ними остается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.

Важно отметить, что при решении вопроса о согласии на проведение проверки по поручению следственных или судебных органов аудитор или аудиторская фирма должны самым тщательным образом проанализировать, достаточно ли у них квалифицированных кадров для выполнения этой работы в зависимости от ее содержания и объема. При необходимости можно посоветоваться непосредственно со следователем, поскольку следственные органы не заинтересованы в формальном назначении аудитора.

Наиболее распространенным вариантом проведения аудиторской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.


Аудиторское заключение
Аудиторское заключение— официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора — индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяй­ственных) операций законодательству. В случаях, установленных законо­дательством, аудиторское заключение составляется и по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь (постановление Минфина от 28 мая 2001 г. № 59).

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации представляет собой мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Оно  должно выражать оценку аудитором соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации нормативным правовым актам, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме: безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации означает, что отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансовых результатов ее деятельности за отчетный период в соответствии с нормативными правовыми актами, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации означает, что, за исключением указанных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская (финансовая) отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансовых результатов ее деятельности за отчетный период исходя из нормативных правовых актов, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации означает, что в связи с указанными в аудиторском заключении обстоятельствами отчетность не обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансовых результатов ее деятельности за отчетный период.

Отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не может выразить и не выражает своего мнение.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должно быть выражено так, чтобы организации и пользователям были понятны его содержание и форма.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться организацией и пользователями аудиторского заключения как гарантия аудитора в том, что не существуют другие обстоятельства, влияющие на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из двух частей: аналитической и итоговой. Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать общие сведения об аудиторе и отчет аудитора о результатах оценки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности организации, а также соблюдения организацией законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций. Общие сведения аналитической части аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской организацией, должны включать: название документа в целом — “Аудиторское заключение”; юридический адрес аудиторской организации (место жительства аудитора — индивидуального предпринимателя) и телефоны; номер, дату выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; номер свидетельства о государственной регистрации; фамилию, имя и отчество аудиторов, принимавших участие в аудите.

Отчет аудиторской организации должен включать: название — “Отчет о результатах проверки аудитора”; наименование проверяемой организации; объект аудита; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля организации; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении организацией хозяйственных операций.

Общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и оценки состояния внутреннего контроля организации должны включать: оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности; оценку состояния внутреннего контроля; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Общие результаты проверки соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственных операций должны включать: оценку соответствия совершенных организацией хозяйственных операций действующему законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений действующего законодательства при совершении организацией хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и должна включать: название — “Заключение аудитора ”; наименование организации; юридический адрес и телефоны аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудитора; фамилию, имя и отчество аудиторов, принимавших участие в аудите, номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии; объект аудита; указание на нормативные правовые акты, которым должна соответствовать бухгалтерская (финансовая) отчетность;

указание на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит; мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта; дату аудиторского заключения.

Аудитор несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Аудиторское заключение подписывается по аналитической и итоговой частям в отдельности аудитором и заверяется печатью.

Аудитор должен представить организации не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, в сроки, согласованные с этой организацией, из них: один экземпляр в составе аналитической и итоговой частей; второй экземпляр в составе итоговой части для представления пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая налоговые органы.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1.   Необходимость получения доказательной информации

2.   Методические приемы документальной проверки

3.   Фактический контроль

4.   Тесты для получения свидетельств

5.   Методика аудита с использованием ЭВМ

6.   Место экономического анализа в аудите.

7.   Оценка аудитором результатов проверки.

8.   Аудиторское заключение
ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ


    продолжение
--PAGE_BREAK--