Контроль финансовых вложений в ОАО Кургандормаш

Содержание
Введение
1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»
1.1 Краткая характеристика организации
1.2 Анализ имущественного и финансового состояния
1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации
2. Комплексный анализ системы внутреннего контроля ОАО «Кургандормаш»
2.1 Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения
2.2 Анализ информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности
2.3 Анализ эффективности контрольной среды и контрольных действий
3. Мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений
3.1 Формирование методики аудита финансовых вложений
3.2 Разработка экономико-математическоймодели управления финансовыми вложениями
3.3 Обоснование мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений
Заключение
Введение
Одним из важнейших элементов деятельности хозяйствующего субъекта являются оборотные активы. Именно они включают в свой состав первые три группы наиболее ликвидных активов. Первую группу – абсолютно ликвидные активы – составляют денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Именно краткосрочным финансовым вложениям следует уделять в процессе исследования значительное внимание, так как доходы от них также участвуют в формировании финансовых результатов от прочей деятельности (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).
В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям согласно ПБУ 19/02, учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.
В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам на длительный период.
Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» №19/02.
Финансовыми вложениями, принимаемыми организацией к бухгалтерскому учету в качестве активов, считаются такие активы, которые отвечают следующим условиям:
а) наличие у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих право на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов;
б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
в) способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и их законностью.
1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»
Краткая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных машин» является самостоятельным субъектом, созданным путем преобразования государственного предприятия «Курганский завод дорожных машин».
ОАО «Кургандормаш» находится по адресу: 640000 г. Курган, ул. Урицкого, 36.
Уставный капитал общества – 3066000 р. Количество обыкновенных акций 4905950.
Основными видами деятельности Кургандормаш являются:
– производство машин и оборудования для коммунального хозяйства и запасных частей к ним;
– производство автомобилей специальных;
– производство кузовов для автомобилей, прицепов и полуприцепов;
– производство цистерн резервуаров и других емкостей;
– производство готовых металлических изделий, услуги производителям готовых металлических изделий;
– производство машин, оборудования и комплектующих изделий общемашиностроительного применения;
– производство машин и оборудования специального назначения;
– услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей;
– создание интеллектуальной продукции в области конструирования и разработки технических средств;
– создание интеллектуальной продукции в области транспорта и транспортных коммуникаций.
«Кургандормаш» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов, коммунальной техники, а также гудронаторов и автобитумовозов – машин, незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и сооружений с применением жидких строительных материалов.
В разные годы многие образцы курганских машин демонстрировались на выставках, в том числе и международных (в 12 странах). Награды предприятия говорят о признании продукции «Кургандормаша» в России и за рубежом.
Подразделения «Кургандормаша» возглавляют энергичные деловые специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых изделий. Это автопоезд и полуприцеп-цистерна для перевозки светлых нефтепродуктов, автотопливозаправщик (с разными модификациями), автоцистерна для транспортировки нефтепродуктов, прицеп-цистерна, машина поливочная и пескоразбрасывающая, машина для перевозки питьевой воды, машина для перевозки сыпучих грузов (цементовоз, зерновоз, муковоз), машина коммунальная, битумощебнераспределитель и емкостное оборудование для хранения нефтепродуктов (кислот, щелочей, воды и других жидкостей) объемом от 3 до 100 м3. ОАО «Кургандормаш» заинтересовано в интеграции, в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства дорожно-строительной, коммунальной и иной техники.
Предприятие устанавливает конкурентоспособные цены, которые ниже цен на аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком качестве.
В настоящее время руководителем ОАО «Кургандормаш» является генеральный директор Власов Н.С. Все решения, касающиеся деятельности предприятия, принимаются генеральным директором совместно с Советом директоров и Общим Собранием акционеров.
Управление каждым отделом осуществляется соответствующими специалистами по поиску потенциальных покупателей продукции завода с целью расширения рынка сбыта, для контроля за формированием базы данных потенциальных покупателей. Проводится ежеквартальный анализ продаж по регионам и разработка предложений по увеличению объёма сбыта, а также контроль за исполнением обязательств по заключенным договорам – оплата, сроки изготовления, сроки отгрузки и т.д.
Структура предприятия и бухгалтерии представлена в приложениях А и Б.
На предприятии работают 4 заместителя генерального директора.
Заместитель генерального директора по производству является ответственным представителем руководства за своевременный выпуск качественной продукции службами предприятия, находящимися в его непосредственном подчинении, непосредственно подчиняется генеральному директору ОАО «Кургандормаш». Заместитель генерального директора по производству назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора ОАО.
Заместитель генерального директора по коммерческим вопросам осуществляет руководство материально-техническим снабжением, сбытом продукции и транспортным обслуживанием предприятия. Обеспечение участия коллективов подчиненных служб в разработке перспективных решений.
Начальник финансового отдела организует управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, руководит разработкой проектов перспективных и текущих финансовых планов, обеспечивает доведение утвержденных финансовых показателей до подразделений предприятия, определяет источники финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, краткосрочное и долгосрочное кредитование выпуск и, приобретение ценных бумаг, лизинговое финансирование, привлечение заемных и использование собственных средств, проводит исследование и анализ финансовых рынков, оценивает возможный финансовый риск применительно к каждому источнику средств и разрабатывает предложения по его уменьшению.--PAGE_BREAK--
Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия версии 7.7
В штате сотрудников бухгалтерии состоит 7 бухгалтеров и главный бухгалтер.
Для всех бухгалтеров разработаны должностные инструкции, где прописаны все функции (приложение №3) Материальная группа ведет учет имущества предприятия, расчетная отвечает за начисление заработной платы.
1.2 Анализ имущественного и финансового состояния
В оценке имущественного положения предприятия используется ряд показателей, рассчитываемых по данным бухгалтерской отчетности. Наиболее информативными являются такие показатели как: коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов; коэффициент имущества производственного назначения.
Анализ дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста всего имущества предприятия и отдельных его видов. При выявлении причин увеличения стоимости имущества необходимо принимать в расчет влияние инфляции.
Проводя анализ имущества общества по состоянию за 2006 год, можно сделать следующий вывод, что общая стоимость имущества предприятия за отчетный период увеличилась на 1408 тыс. р., это связано с резким увеличением внеоборотных активов на 1887 тыс. р., доля которых составляет 0,56.
Внеборотные средства увеличились за счет увеличения долгосрочных финансовых вложений на 2303 тыс. р., доля их за период составила 0,11.
В оборотных средствах уменьшилась краткосрочная дебиторская задолженность на 614 тыс. р., следовательно, доля ее в общей сумме оборотных активов увеличилась на 1%. Денежные средства увеличились на 1654 тыс. р., что оказало положительное воздействие на имущественное положение предприятия.
Общая стоимость имущества предприятия за 2007 год увеличилась на 15204 тыс. р., что связано, прежде всего, с увеличением оборотных средств на 15526 тыс. р., доля которых оставляет 0,54.
Значение коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов равно 0,79 и 1,15, это говорит об увеличении запасов. Значение коэффициента имущества производственного назначения равно 0,47 и 0,48, эти значения ниже нормы (0,5) и свидетельствует о том, что производственные возможности предприятия находятся не на должном уровне.
Общая стоимость имущества предприятия за 2008 год увеличился на 14455 тыс. р.
Денежные средства уменьшились на 805 тыс. р. С финансовой точки зрения, единицы оборотных средств уменьшились, поскольку высоколиквидные активы уменьшились.
Основные средства предприятия уменьшились в 2006 году на 574 тыс. р., в 2007 году на 477 тыс. р. и в 2008 году увеличились на 28 тыс. р. в связи с выбытием транспортных средств и приобретением объектов природопользования.
На рисунке 1 представлена динамика внеоборотных и оборотных активов за 2006–2008 годы.
Рисунок 1 – Динамика состава активов
Сравнивая имущественное положение предприятия, можно сделать вывод, что имущество предприятия незначительно увеличивалось с каждым годом.
В таблице представлены коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных средств, коэффициент имущества производственного отношения за три исследуемых периода.
Таблица 1 – Динамика коэффициентов, характеризующих структуру имущества
Показатели
дата
2007
2008
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных средств
0,79
1,15
0,46
Коэффициент имущества производственного отношения
0,47
0,62
1,15
/>
Рисунок 2 – Динамика коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов и имущества производственного назначения
Размер капитала за 2006–2008 годы увеличился с 2453 тыс. р. до 3066 тыс. р.
Среди источников собственного капитала в начале 2006 года преобладает добавочный капитал, он составляет 21451 тыс. р. В структуре краткосрочных обязательств – кредиторская задолженность, которая уменьшилась на 1454 тыс. р., удельный вес в пассивах ее составляет 0,38. В 2006 году непокрытый убыток растет на 12898 тыс. руб.
В результате можно сделать вывод, что наибольшее положительное влияние оказывает такой фактор, как неизменность добавочного капитала. Отрицательное влияние оказывают рост непокрытого убытка и кредиторской задолженности.
В течение 2007 г. стоимость источников имущества увеличилась на 15204 тыс. р., в основном за счет увеличения уставного капитала. Капитал и резервы увеличились на 16619 тыс. р., в то время как стоимость краткосрочных обязательств уменьшилась на 1415 тыс. р.
Наибольшее влияние оказывают такие факторы, как увеличение уставного капитала. Отрицательное влияние оказывает уменьшение стоимости кредитов и займов на 10154 тыс. р.
Для характеристики источников имущества используются коэффициенты: коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент маневренности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками, коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций, показатель вероятности банкротства Е. Альтмана (Z-показатель).
Коэффициент финансововй независимости характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних источников предприятие.
/>; где (1)
/>валюта баланса.
/>собственный капитал.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного капитала находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние.
/>; где (2)
/>собственный капитал;
/>постоянные активы;
/>собственные оборотные средства.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами. На основании данного коэффициента структура баланса признается удовлетворительной (неудовлетворительной), а сама организация – платежеспособной (неплатежеспособной). Рост данного показателя в динамике за ряд периодов рассматривается как увеличение финансовой устойчивости компании.
/>; где (3)
/>текущие активы.
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками. Показывает достаточность собственных оборотных средств для покрытия запасов, затрат незавершенного производства и авансов поставщикам. Для финансово устойчивого предприятия значение данного показателя должно превышать 1.
/>; где (4)
/>запасы сырья и материалов, незавершенное производство и авансы поставщикам.
Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций определяет, какая доля инвестированного капитала иммобилизована в постоянные активы.
/>; где (5)
/>долгосрочные обязательства,
/>постоянные активы.
Коэффициент иммобилизации характеризует соотношение постоянных и текущих активов. Данный показатель отражает, как правило, отраслевую специфику фирмы.    продолжение
--PAGE_BREAK--
/>(6)
Показатель вероятности банкротства Е. Альтмана (Z-показатель).
Степень близости предприятия к банкротству определяется по следующей шкале:
/>где: (7)
/>текущие активы,
/>добавочный капитал,
/>чистая прибыль,
/>уставный капитал,
/>выручка от реализации,
/>валюта баланса.
Таблица 2 – Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кургандормаш»
Название коэффициента
2006
дата
2008
Коэффициент финансововй независимости
-0.04
0,159
0,141
Коэффициент маневренности
13,87
-2,34
-3,85
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
-1,36
-0,6
-1,73
Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций
-12,9
3,34
4,85
Коэффициент иммобилизации
1,26
0,87
2,18
Показатель вероятности банкротства
2,392
4,043
3,333
/>
Рисунок 3 – Динамика коэффициентов финансовой устойчивости предприятия
В 2008 г. стоимость источников имущества увеличилась на 14455 тыс. р., в основном за счет уменьшения непокрытого убытка на 2244 тыс. р., что составляет 15,2% прироста, и увеличения стоимости краткосрочных обязательств на 12211 тыс. р. В структуре капитала преобладает добавочный капитал, в структуре краткосрочных обязательств – кредиты и займы, они увеличились на 33651 тыс. р.
Факторный анализ показал, что наибольшее влияние оказывает уменьшение непокрытого убытка, удельный вес на начало периода его составил 0,1, а кредиторская задолженность оказывает наибольшее отрицательное влияние, удельный вес на начало периода равен 0,8.
Чтобы выяснить, может ли предприятие своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами, необходимо оценить состояние предприятия показателями ликвидности и платежеспособности.
Для оценки ликвидности предприятия используются три относительных показателя (коэффициента), которые различаются набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Он показывает, какую часть текущих обязательств предприятие может погасить в ближайшее время, используя для этого денежную наличность. Норма больше либо равна 0,2. В период 2006–2008 годы величины этого коэффициента низкие (0,03; 0,06; 0,01). А это значит, что предприятие может погасить небольшую часть краткосрочной задолженности денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.
Коэффициент текущей ликвидности равен отношению денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Он отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Значение коэффициентов текущей ликвидности (на конец каждого года 0,13; 0,23; 0,09) ниже нормы 1,0, т.е. платежные возможности предприятия недостаточны, даже при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами или денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не полностью покрывают текущие долги.
Коэффициент покрытия, равен отношению оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Он показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продаже готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств, т.е. показывает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Этот коэффициент ниже нормы 2,0. Для повышения уровня коэффициента покрытия необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.
Динамику коэффициента абсолютной ликвидности, текущей ликвидности и коэффициента покрытия можно видеть на рисунке 6.
Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность покрыть все обязательства предприятия (долгосрочные + краткосрочные) всеми своими активами. Естественным является нормальное ограничение когда коэффициент больше 2. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. За рассматриваемый период величина этого коэффициента ниже нормы. А это значит у предприятия не достаточно активов для покрытия своих обязательств.
/>
Рисунок 4 – Динамика коэффициентов ликвидности
Таким образом, на ОАО «Кургандормаш» прослеживается явная недостаточность платежных средств для покрытия своих заемных обязательств, к тому же денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не покрывают текущие долги. Для повышения уровня ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов, так же необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности и равномерно и своевременно погашать дебиторскую задолженность.
1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации
/>Финансовые вложения в соответствии с ПБУ 19/02 можно сгруппировать следующим образом:
– долговые и долевые ценные бумаги, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги;
– вклады в уставные капиталы других организаций;
– предоставленные другим организациям займы;
– депозитные вклады в кредитных организациях;
– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
– вклады организации – товарища по договору простого товарищества;
– прочие.
Финансовые вложения выполняют различные функции в деятельности организации, среди которых можно отметить следующие:
– получение дополнительного дохода и стабилизация доходов, получаемых организацией от основной деятельности;
– обеспечение ликвидности организации;
– использование ликвидных финансовых вложений в качестве обеспечения при получении кредита.
/>Для оценки динамики и структуры финансовых вложений используются данные форм №1 «Бухгалтерского баланса» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», для оценки доходности финансовых вложений дополнительно надо использовать данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», Справки и расшифровки к ней. Так, динамику и структуру финансовых вложений можно оценить по следующим составляющим, перечисленным в Приложении к бухгалтерскому балансу:    продолжение
--PAGE_BREAK--
– вклады в уставные капиталы других организаций;
– долговые ценные бумаги;
– предоставленные другим организациям займы;
– прочие вложения.
Участие в уставном капитале других организаций рассчитывается по формуле (1):
, (8)
где R – доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций;
Д – доходы от участия в других организациях;
ФВ – среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций.
Предоставленные займы и приобретенные долговые ценные бумаги рассчитываются по формуле (2):
/>, (9)
где R – доходность (рентабельность) предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг;
П – полученные проценты;
ФВ – среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг.
Для более точных расчетов необходимо использовать дополнительную информацию о финансовых вложениях и применять следующие формулы годовой доходности финансовых вложений.
Доходность приобретения дебиторской задолженности (на основании уступки права требования) рассчитываются по формуле (10):
/>(10)
где R – доходность приобретения дебиторской задолженности;
ДЗк – средства, полученные в счет погашения дебиторской задолженности;
ДЗн – средства, затраченные на приобретение дебиторской задолженности;
д – длительность операции, дни.
Доходность участия в простом товариществе рассчитывается по формуле:
/>(11)
где Rт – доходность участия в простом товариществе;
Дт – доходы от участия в простом товариществе за вычетом соответствующих расходов;
Вт – вклад по договору простого товарищества;
д – длительность операции, дни.
При оценке выгодности финансовых вложений необходимо сравнивать полученные показатели доходности с рыночными процентными ставками, темпом инфляции, индексом фондового рынка и рентабельностью основной деятельности анализируемой организации. При этом следует иметь в виду, что функции, выполняемые финансовыми вложениями состоят не только в получении дополнительных доходов.
Результат анализа финансовых вложений, который возможно осуществить по данным финансовой отчетности изучаемой организации, приведен в таблицах 2, 3, 4, и на рисунках 7,8.
За весь период с 2006 по 2008 гг. доходы от участия в других организациях составляют 0 (строка 080 форма №2), а среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций равна 5586 тыс. р. Значит доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций составляет 0% за весь период.
Таблица 3 – Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2006 г. и 2007 г. тыс. руб.
Показатель
01.01.2006
01.01.2007
Изменение за год
Влияние факторов, %


Сумма тыс.р.
Уд. вес
Сумма, тыс. р.
Уд. вес
Сумма тыс. р.
Темп прироста, %
Доля в структуре, %


Вклады в уставные капиталы других организаций
8261
0,95
8017
0,69
-244
-
-
-
Государственные и муниципальные ценные бумаги
-
-
-
-
-
-
-
-
Ценные бумаги других организаций
3453
0,3
3453
100
-
-
Предоставленные займы
883
0,09
-
-883
-
-
-
Депозитные вклады
-
-
-
-
-
-
-
-
Итого
В том числе:
долгосрочные финансовые вложения
краткосрочные финансовые вложения
9144    продолжение
--PAGE_BREAK--


8619




525 --PAGE_BREAK--
-




- --PAGE_BREAK--
Требование своевременности
Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности
При разработке критериев уместности и полезности информации
Необходимость представления информации до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности (даже в ущерб ее надежности)
Требование осмотрительности
Большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
Не допускается создание резервов
При разработке способов оценки активов, способов учета в отношении разного рода резервирования
Наличие на балансе малоликвидных активов, большое количество дебиторов, частое возникновение споров с контрагентами и т.п.


Требование непротиворечивости
Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний календарный день каждого месяца
При организации учетного процесса.
При разработке плана счетов, регистров бухгалтерского учета


Внедрение автоматизированных учетных систем, разработка систем контроля


Требование рациональности
Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации
При выборе способов бухгалтерского учета Ограниченные ресурсы, низкий уровень автоматизации
Организация на базе бухгалтерского учета учетных процедур других учетных систем


Третий раздел – учетная политика для целей налогообложения. Здесь отражен порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе необходимо указать, как будут признаваться доходы и расходы, а также учитываться отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.
Учетная политика организации сформирована исходя из допущений (принципов) предусмотренных ПБУ 1/2008.
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, превышающем 12 месяцев.
Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб., а также приобретенные книги, объекты стоимостью 20 000 руб. списываются на затраты на производство по мере отпуска их в эксплуатацию.
Оценка материально – производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии производится по средней себестоимости, исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. Аналогично осуществляется оценка производственных запасов, учитываемых на забалансовых счетах, если иное не предусмотрено заключенными договорами.
Резервы по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на оплату отпусков не создаются.
Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), которые используются при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в суммах, исчисленных в соответствии с требованиями налогового законодательства. Сумма НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортируемой продукции, определяется как произведение суммы НДС, право на вычет которого возникло в данном отчетном периоде и доли экспортной выручки в общем объеме выручки, рассчитанной за тот же отчетный период.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списание их стоимости производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны описываться в Книге учета ценных бумаг, обязательными реквизитами которой являются: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг ведется с помощью вычислительной техники, результатная информация формируется ежемесячно, брошюруется, скрепляется печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы номеруются. Организация не ведет Книгу учета ценных бумаг.
ОАО «Кургандормаш» имеет акции Сбербанка, которые котируются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому такие финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов. В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете ОАО «Кургандормаш» на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
Учетная политика ОАО «Кургандормаш» разработана по всем установленным стандартам и предоставлена в приложениях.
Функции, права и обязанности, ответственность работников бухгалтерии определены их должностными инструкциями. Непосредственное распределение участка работ бухгалтеров в группе проводит руководитель группы учета (старший бухгалтер).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.
На ОАО «Кургандормаш» ведение бухгалтерского учета осуществляется централизованной бухгалтерией, во главе которой стоит главный бухгалтер. Бухгалтерия организована по линейно-штатному типу: материальная, расчетная, и ведущие специалисты. Численность персонала бухгалтерии составляет 8 человек, что позволяет обеспечить приемлемую загрузку бухгалтеров работой. Все бухгалтера имеют высшее экономическое образование и опыт работы, в том числе опыт работы в данной отрасли.
Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координацию работы бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер.
В штате у главного бухгалтера находиться один заместитель. В связи с таким четким распределением обязанностей среди работников бухгалтерии каждый бухгалтер отвечает за правильность ведения бухгалтерского учета по своему объекту и составление соответствующей отчетности, что позволяет главному бухгалтеру, имеющему многолетний опыт работы, легко контролировать их деятельность и сводить воедино всю информацию, подвергая ее выборочной проверке. Данный факт характеризует систему бухгалтерского учета предприятия как надежную.
На предприятии наблюдается средний, ближе к высокому, уровень применения электронно-вычислительной техники: бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7.». Журнально-ордерная форма учета практически вытеснена автоматизированной, что повышает качество и быстроту обработки информации, снижает трудоемкость и риск ошибок. Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются ответственными лицами, а затем пронумеровываются, прошнуровываются и брошюруются, что позволяет хранить документы в полном порядке и при необходимости быстро найти нужный документ.
Разработанный на предприятии график документооборота четко выполняется: сроки движения документов строго соблюдаются, назначены ответственные лица за исполнение, проверку и обработку документов. Также на предприятии никогда не нарушается график составления и предоставления финансовой отчетности. Первичные учетные документы составляются непосредственно в момент совершения операций или сразу же после их окончания. На предприятии имеется список лиц, имеющих право подписи тех или иных документов. Все вышеперечисленное характеризует систему бухгалтерского учета как эффективную и надежную.
Бухгалтерский учет на предприятии хорошо организован, надежен и эффективен, так как соответствует требованиям ФЗ «О бухгалтерском учете», требованиям ПБУ, различным Методическим указаниям, Положениям и т.д.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с законодательством. Помимо обязательных инвентаризаций проводятся внезапные инвентаризации кассы и материально – производственных запасов по решению руководителя.
Доступ к бухгалтерской документации ограничен.
Подводя итог по оценке учетной политики и анализу системы бухгалтерского учета на данном предприятии, можно оценить ее как систему высокой надежности и эффективности. То есть система организации бухгалтерского учета предприятия ОАО «Кургандормаш» обеспечивает:
– формирование достоверной и полной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления предприятием;
– контроль за наличием и движением имущества, исполнением договорных отношений, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов.
2.2 Анализ информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности
Система внутреннего контроля на ОАО «Кургандормаш» хорошо налажена. Имеется отлаженный документооборот, который приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Четкое распределение обязанностей позволяет определить результативность каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей. Уровень квалификации персонала заслуживает доверия. Система компьютерной обработки данных обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов.
Оценка системы внутреннего контроля представлена в таблице 7.
Таблица 7 – Оценка системы внутреннего контроля
Перечень вопросов
Руководитель
Организационная структура объекта
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры предприятия по отделам с указанием управленческих связи, подчиненности отделов (исполнителей)
Да
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей
Да
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполненных подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполненных работ
Да
Итого по организационной структуре объекта
100%
Учет и отчетность
4. Изменялся ли состав бухгалтерии в течение года
Нет
5. На предприятии все хозяйственные операции оформляются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации?
Да
6. Разработаны ли на предприятии формы внутренней отчетности для целей управленческого учета и внутреннего контроля?
Нет
7. Налажена ли адекватная система компьютерной обработки данных?
Да
8. Соблюдается ли график предоставления отчетности
Да
Итого по учету и отчетности
80%
9. Распределение обязанностей, полномочий, ответственности
Да
10. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом
Да
11. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью
Да
12. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств и т.д.)
Да
13. Назначены приказом материально-ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности
Да
Итого по распределению обязанностей, полномочий, ответственности
80%
Обеспечение условий сохранности активов, документов
14. Производятся ли на предприятии внезапные проверки активов, учетных данных?
Да
15. Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентами?
Да
16. Производится ли регулярная сверка учетных данных между отделами?
Да
17. Производилась ли в организации инвентаризация?
Да
18. Разработан ли в организации комплекс мер по восстановлению утерянной документации?
Да
19. Осуществляется ли контроль и анализ за финансовым состоянием контрагентов перед заключением договоров?
Да
Итого по обеспечению условий сохранности активов, документов
100%
Внутренний контроль активов
20. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
– службы внутреннего аудита;
– разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии;
– назначена и утверждена руководителем инвентаризация комиссия;
– утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств




Нет
Да
Да


Да
21. Присутствуют ли в должностных инструкциях положения, не позволяющие совершать функции внутреннего контроля бухгалтерскому персоналу?
Нет
22. Определен ли на предприятии перечень рабочей документации и круг лиц, ответственных за ее формирование и сроки составления?
Да
23. Осуществляет ли руководство предприятия проверку системы внутреннего контроля?
Да
Итого по внутреннему контролю активов    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Нет
Слабый внутренний контроль
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений?
Нет
Контроль удовлетворительный
Итого по средствам контроля
30%
Система учета
Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?
Да


5
Контроль удовлетворительный
Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?
Да


5
Контроль удовлетворительный
Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам?
Нет
Слабый внутренний контроль
Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?
Нет
Слабый внутренний контроль
Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?
Нет
Слабый внутренний контроль
Сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений?
Нет
Слабый внутренний контроль
Есть ли на предприятии повышение квалификации бухгалтеров в области учета финансовых вложений?
Нет
Слабый внутренний контроль
Итого по системе учета
40%
Итого:
70%
Система внутреннего контроля оценивается по сумме баллов. Оценка высокая: 30–50 баллов, средняя: 10–30 баллов, низкая: 0–10 баллов.
Эффективность и надежность СВК финансовых вложений оценена как средняя, так как сумма баллов по результатам тестирования составила 15 баллов.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.
Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:
– место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);
– перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;
– порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
– утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты
проведенных инвентаризаций;
– другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации. Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.
Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:
– начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
– остатки по счетам учета финансовых вложений на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;
– учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.
2.3 Анализ эффективности контрольной среды и контрольных действий
Оценка фактической эффективности действующей системы внутреннего контроля (далее – СВК) может осуществляться по следующим направлениям:
1) анализ элементов управления внутренним контролем, то есть показателей количественного и качественного состава работников (укомплектованность, образование, наличие профессиональных навыков и умений и т.д.);
2) оценка результатов и эффективности внутреннего контроля, выражающаяся в показателях объема контрольных процедур и эффективности этих процедур;
3) изучение аналитических показателей внутреннего контроля, которые должны отражать выявленные резервы роста его эффективности (внедрение новых методов и технических приемов внутреннего контроля, информационно-правового обеспечения и т.д.).
В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из трех составляющих.
Первая составляющая – это система бухгалтерского учета.
Вторая составляющая – контрольная среда – включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как философия руководства, организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении человеческих ресурсов, остались прежними или претерпели исключительно редакционные изменения.
Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство организации создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике. На предприятии ОАО «Кургандормаш» контрольная среда в системе внутреннего контроля представлена на высоком уровне, так в организации большая численность управляющего персонала с высшим экономическим образованием, также разработаны четкие должностные инструкции.
Вторая составляющая СВК – контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые организацией и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.
Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т.е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий.
Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах. На ОАО «Кургандормаш» это сторонняя организация, которая проводит аудиторские проверки, согласованная советом директоров.
Объекты внутреннего контроля – это предметы контроля, т.е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т.д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т.д.
Контроль должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические средства в виде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации; финансовые средства – это зарплата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля – это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и т.д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля – база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы – документация – разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Система внутреннего контроля может с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:
естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;
тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;
свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;
умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;
нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;
распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.
3. Мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений
3.1 Формирование методики аудита финансовых вложений
Для проведения аудита финансовых вложений необходимо определить существенность и аудиторский риск.
Уровень существенности производится на основании 5 основных показателей баланса и отчета и прибылях и убытках.
Расчеты приемлемого уровня существенности представлены в таблице 9.
Таблица 10 – Определение уровня существенности
Наименование показателя
Значение показателя бухгалтерской отчетности за 2007 год, тыс. р.
Доля, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.
Балансовая прибыль
9465
2
189
Внеоборотные активы
74781
2
1496
Оборотные активы
34336
2
687
Финансовые вложения
11469
2
230
Уставный капитал
3066
2
61
Средняя арифметическая значений существенности
/>, (12)
Необходимо провести проверку отклонений наибольшего и наименьшего показателей от среднего.
Наибольшего – (1496 – 633) / 633 * 100% = 136%, (13)
Наименьшего = (633 – 61) / 633 * 100% = 90%. (14)
Принимаем решение не брать эти показатели в расчет (исключить).
Тогда новая средняя:
/>,
Округляем это значение до 370 тыс. р.
Удельный вес статьи «Финансовые вложения» составляет 0,33.
Значение уровня существенности при аудите финансовых вложений составляет 540*0,33 = 122 тыс. р.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Ранее было определено, что неотъемлемый риск является высоким исходя из специфики отрасли (по субъективной оценке неотъемлемый риск 55%), а риск средств внутреннего контроля по итогам тестирования признан низким (20%).
Аудиторский риск – 4%, это обусловлено тем, что аудиторская кампания устанавливает этот риск самостоятельно.
Неотъемлемый риск оценивается как высокий (дифференцируется от 50 до 100%). По данному предприятию закладывается неотъемлемый риск в размере 55%.
Риск средств контроля 20%. Показатель определен исходя из того, что уровень системы внутреннего контроля оценен как высокий (70%), следовательно, уровень риска можно заложить равным 30%.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле (15):
Ар=Вр*Кр*Нр, (15)
где Вр – неотъемлемый риск,
Кр – риск средств контроля,
Нр – риск необнаружения.
Затем определяется изменяемый аудитором за счет объема процедур риск необнаружения.
Нр=Ар/(Вр*Кр), (16)
Нр =0,04/(0,3*0,55)=24%
Для определении степени уровня риска необнаружения представлена таблица 11.
Таблица 11 – Зависимости между компонентами аудиторского риска


Аудиторская оценка риска средств контроля


Высокая
Средняя
Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска
Высокая
Самая низкая
Более низкая
Средняя


Средняя
Более низкая
Средняя
Более высокая


Низкая
Средняя
Более высокая
Самая высокая
Исходя из рассмотренных данных, риск необнаружения, равный 24%, указывает на средний уровень риска, следовательно нет необходимости получить большое количество свидетельств.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.
Планирование аудита осуществляется в целях:
– установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
– определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;
– определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
План аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.
В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы. Аудит финансовых вложений, в случае проведения аудита всей финансово-хозяйственной деятельности организации, является составной частью работ, включаемых в общий план аудита.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:
– пересчет;
– инспектирование;
– подтверждение;
– аналитические процедуры.
Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:
1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).
2) оцениваются величины неотъемлемого риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.
3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.
План и программа аудита финансовых вложений представлены в таблице 12 и 13.
Таблица 12 – План аудита финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»
Период аудита: 2009 год
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы: Панин Д.С.
Состав аудиторской группы: Иванов П.С., Зимин В.А.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 178 тыс. р.
Направление проверки
Период проведения
Исполнитель
Нормативная база проверки
1) Аудит паев и акций
01.06.09–03.06.09
Аникин Д.С. Петров В.А.
Федеральный закон о «Бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету 19/02, Федеральный закон об «Акционерных обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету 1/2008
2) Аудит долговых ценных бумаг
03.06.09–06.06.09
Сидоров Д.С. Петров В.А.


3) Аудит предоставленных займов
06.06.09–08.06.09
Сидоров Д.С. Аникин Д.С.


4) Аудит вкладов по договору простого товарищества
08.06.09–09.06.09
Аникин Д.С. Петров В.А.


Программа аудита – документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 13. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:
Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;
Сформировать аудиторские процедуры;
Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;
Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;
Оформить и описать программу аудита.
Таблица 13 – Программа аудита учета финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»
Период аудита: 2009
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы: Панин Д.С.
Состав аудиторской группы: Иванов П.С., Зимин В.А.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 178 тыс. руб.
Аудиторские процедуры
(исполнитель и срок проверки)
Предпосылка подготовки
Направление
аудита    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
– формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницей между учетной стоимостью и созданным резервом
– анализ счета 59
5) Аудит доходов от финансовых вложений (Петров В.А. 09.06. – 10.06.2009)
5.1) Оценка учета процентов по финансовым вложениям
Оценка
– наличие любого заявленного дохода, в т.ч. в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а также полученного по денежным вкладам и принятого к учету
– форма №2
5.2) Оценка дивидендов по ФВ


– наличие доходов на акции, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции
– анализ сета 58
6) Аудит выбытия финансовых вложений (Аникин Д.С. 09.06. – 10.06.2009)
6.1) Выбытие котируемых ценных бумаг
Предоставление и раскрытие
– все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде,
– информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности
– счет 58










6.2) Выбытие некотируемых ценных бумаг
Точность
Оценка
Права и обязательства.
– в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных,
– выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах,
– операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке
– оборотно-сальдовая ведомость по счету 58
При выполнении программы аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в таблице 13.
Таблица 14 – Перечень аудиторских процедур
Наименование процедуры
Описание процедуры
1) Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям
при выполнении процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2 и 3 определениями финансовых вложений и условий принятия к бухгалтерскому учету
2) Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений
классификация фин. вложений должна соответствовать, и данным, приведенным в табл. 12
– по правилам выпуска фин. вложения подразделяются на эмиссионные (акции, облигации, жилищные сертификаты, опционные свидетельства) и не эмиссионные;
– по типу предоставляемых (фиксируемых) фин. вложениями имущ. прав различают долевые (акции), долговые (облигации, векселя) и производные ценные бумаги (опционы).
3) Нормативная проверка правильности отражения финансовых вложений в первичных учетных документах
связана с установлением:
– соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам;
– соответствия применяемых первичных документов их назначению;
– наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях;
– наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов.
4) Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов
осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.
5) Нормативная проверка правильности отражения наличия финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета
состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы
6) Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в регистрах бухгалтерского учета.
данной процедурой предусматривается определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета.
7) Встречная и арифметическая проверка правильности отражения наличия финансовых вложений в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета
выполняется посредством подтверждения и прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета.


8) Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на объекты финансовых вложений.
Согласно 218 ст. договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности на имущество. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
9) Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору
осуществляется в соответствии с положениями ст. 223, 224 и 459. Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
10) Нормативная проверка условий договора
заключается в установлении наличия в договоре условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий принятым законодательством
11) Синтаксический контроль правильности оформления договора
заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов
12) Нормативная проверка порядка совершения операций по договору
состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операций купли-продажи с изложенными в законодательстве правилами
13) Нормативная проверка оценки и переоценки финансовых вложений
Аудитор должен установить правильность формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
Эти операции устанавливаются исходя из методов выполнения аудиторских процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическими операциями, сопоставлением информации. Формирование аудиторских процедур на базе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций обработки информации при выполнении соответствующих процедур.
3.2 Разработка экономико-математическоймодели управления финансовыми вложениями
Обращение ценных бумаг позволяет непрерывно осуществлять перераспределение капитала более эффективным владельцам и распределителям.
Вексельное обращение ускоряет и совершенствует расчеты, снижает дефицит платежных средств.
Банки, привлекая свободные денежные средства населения и юридических лиц, являются активными участниками рынка ценных бумаг. Однако сейчас появились финансовые векселя банков. Финансовые фирмы теперь активно привлекают средства вкладчиков, и часть из них для придания этой операции большего веса оформляют свою задолженность также векселями. Прибегают к выпуску векселей и муниципальные власти для финансирования дефицита бюджета или привлечения средств под свои программы. Таким образом, можно констатировать, что при отсутствии четкой регламентации использования векселей и фактическом отсутствии госрегулирования их обращения вексель применяется в качестве заменителей других фондовых инструментов (облигаций, сертификатов).    продолжение
--PAGE_BREAK--
Наибольшее распространение в России получают банковские векселя. Они эмитируются обычно для двух целей – для получения инвесторами дохода от их покупки и для выполнения расчетных функций между предприятиями. Некоторые векселя сочетают в себе обе эти функции.
Согласно Инструкции Центрального банка РФ «О порядке выдачи (выпуска) и учета коммерческими банками собственных векселей», банки могут выпускать финансовые векселя, т.е. в основе которых не лежат товарные сделки, выступая при этом либо в качестве векселедателя простого векселя, либо акцептанта переводного, либо одновременно и векселедателя, и акцептанта одного и того же переводного векселя. Банк выдает вексель его первому приобретателю против уплаты последним всей вексельной суммы или вексельной суммы за минусом дисконта.
Срок оплаты по банковским векселям не может превышать 12 месяцев со дня возникновения обязательства банка. При этом если купить вексель можно как за наличные, так и безналичным путем, то Инструкция устанавливает, что погашение его происходит только безналичным путем. Ежеквартально банк должен предоставлять в территориальные управления Центрального банка РФ по месту нахождения корреспондентского счета информацию о выпущенных векселях, а также об участии банка в серийных или регулярных выпусках векселей эмитентов – небанковских учреждений, в которых он выступает гарантом (либо в виде аваля, либо вексельного посредничества).
Банки выпускают рублевые, валютные векселя и смешанные рублево-валютные векселя. Некоторые банки для увеличения ликвидности своих векселей и расширения территории их распространения образуют объединения. Векселя выпускаются каждые две недели сериями, срок обращения которых составляет 16 недель. Синдикат устанавливает для различных серий различную доходность в зависимости от коньюктуры денежного рынка. Устойчивый спрос на данный финансовый инструмент обеспечивается его высокой надежностью, достаточно высокой доходностью, а также тем, что, например, эти векселя принимаются в качестве залога расчетными палатами на фьючерсных торгах и досрочно учитываются другими банками.
Банк выпускает два типа векселей – со сроком платежа «в пять дней по предъявлении» и на конкретную дату. Схема погашения задолженности предприятий выглядит следующим образом. Предприятие покупает вексель и расплачивается им по своим долгам с другим предприятием с помощью передаточной надписи, второе предприятие аналогичным образом расплачивается со следующим и т.д., пока какое-либо из них не захочет обратить вексель в деньги, предъявив его к оплате в банк. Первичному покупателю векселя это выгодно, т. к. он может его приобрести с дисконтом или получить вексельный кредит.
Простой вексель Сбербанка России – ценная бумага, содержащая письменное безусловное долговое абстрактное денежное обязательство, выданная Сбербанком России (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). В тексте векселя не допускаются никакие ссылки на основании его выдачи. Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.
Сбербанк России выдает следующие виды простых векселей:
1) простой процентный вексель Сбербанка России с номиналом в рублях (далее – процентный вексель);
2) простой дисконтный вексель Сбербанка России с номиналом в рублях (далее – дисконтный вексель);
3) простой процентный вексель Сбербанка России с номиналом в иностранной валюте (далее – процентный валютный вексель);
4) простой дисконтный вексель Сбербанка России с номиналом в иностранной валюте (далее – дисконтный валютный вексель).
Простой процентный вексель Сбербанка России – вексель, в тексте которого указывается условие начисления на вексельную сумму (номинал) процентов. Простой дисконтный вексель Сбербанка России – вексель, в тексте которого не указывается условие начисления на вексельную сумму (номинал) процентов.
По векселю, выданному сроком платежа «по предъявлении, но не ранее и не позднее» может быть указана предельная процентная ставка, при этом Банк не может:
– указывать на векселе процентную ставку, превышающую предельную процентную ставку;
– выдавать процентный вексель на срок, меньший или превышающий срок, на который установлена соответствующая предельная процентная ставка.
Период срока платежа (количество дней с даты, ранее и позднее которой вексель не оплачивается) составляет три календарных дня. Комитет по ставкам может изменить период срока платежа (количество дней с даты, ранее и позднее которой вексель не оплачивается).
При осуществлении взаиморасчетов в срок, Банки совершают следующие действия:
1) банк, оплативший вексель, в день оплаты векселя составляет документальное сообщение по форме Приложения №10.1, заверяет его у руководства Банка и передает оператору ИС «Вексель» для отправки в Банк, выдавший вексель;
2) уполномоченный работник Банка, выдавшего вексель, распечатывает данное сообщение и справку по векселю с реквизитами оплаты, полученную из ЦБД ИС «Вексель», заверяет своей подписью и передает документы на подпись руководству Банка. После подписания сообщения руководством Банка, сообщение (Приложения №10.2) передается в бухгалтерию и оператору ИС «Вексель» для отправки в Банк, оплативший вексель;
3) бухгалтерия Банка, выдавшего вексель, на основании полученного и подписанного руководством Банка сообщения и справки по векселю из ЦБД ИС «Вексель», производит списание данного векселя;
4) при наступлении срока платежа Банки производят взаиморасчет по оплаченному векселю на основании документального сообщения;
5) документальные сообщения, направляются по электронной почте ИС «Вексель».
По рейтингу агенства РИА «РосБизнесКолсалтинг», восьмой опрос среди основных участников вексельного рынка Москвы и др. городов России показал, что наиболее ликвидными банковскими векселями признаны:
1. Сбербанк – 400 баллов;
2. ОНЭКСИМ Банк – 205 баллов;
3. Инкомбанк – 45 баллов;
4. МЕНАТЕП – 36 баллов;
5. Автобанк – 34 баллов;
6. Газпромбанк – 28 баллов;
7. СБС-АГРО – 11 баллов.
Таким образом, по отношению показателей ликвидности и доходности первое место занимают векселя Сбербанка России. В то же время в ситуации кризиса платежной системы России вексель Сбербанка остается универсальным платежным средством. При этом на вексель в зависимости от срока и суммы начисляется доход до 50% годовых.
Доходность (годовую процентную ставку) по процентному векселю, реализованному по цене ниже номинала, в целях налогообложения прибыли можно определить по формуле (11):
Di = [(N – S) + N х I пр х T обр: 365 (366) дн.)]: S х 365 (366) дн.: T обр х 100%, (11)
где D – годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя);
N – номинал векселя;
S – стоимость приобретения (цена покупки) векселя;
I пр – процентная ставка по процентному векселю в b1, b3, b3 банке;
T обр – период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).
Для векселя со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее» срок предъявления к оплате (один год) начинает течь с даты «не ранее». Поэтому Т обр в целях налогообложения при методе начисления для такого векселя равен 365 (366) дням плюс количество дней с даты составления векселя по дату «не ранее».
Пусть, на сумму по векселю начисляются проценты исходя из ставки 10% годовых.
3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений
Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Кургандормаш» автоматизирован с использованием «1С». В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.
На основе проделанной работы можно сделать выводы, что достаточно правильным и точным учет финансовых вложений на предприятии назвать нельзя. Многие аспекты указанные в учетной политике по существу не выполняются или их просто нет, например:
– инвентаризация;
– списание финансовых вложений происходит по той же стоимости, что и было приобретено;
– нет резерва под обесценение финансовых вложений.
Поэтому могу предложить ряд введений, что усовершенствует учет финансовых вложений и сделает его проще.
Так как основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:
• по документарным ценным бумагам – договор на приобретение ценной
бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;    продолжение
--PAGE_BREAK--
• по бездокументарным ценным бумагам – выписка со счета «Депо»;
• при приобретении права требования – договор, акт уступки права
требования, прочие документы, то все они должны быть в наличие и хранится в организации.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации
государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного
займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая выглядит следующим образом:
Таблица 14 – Книга учета ценных бумаг.
Наименование
эмитента
Номинальная цена ценной бумаги
Покупная стоимость
Номер, серия
Общее количество
Дата покупки
Дата продажи














Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:
• государственные ценные бумаги;
• акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
• векселя;
• права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.
Также на предприятии ОАО «Кургандормаш» необходимо создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет внереализационных доходов и осуществляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» – на сумму созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
Использование резервов отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – использованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
При реализации ценных бумаг резерв уменьшается в доле, соответствующей доле проданного пакета акций того вида, под которые был создан резерв в конце предшествующего года.
Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», и дебетую счет 99 «Прибыли и убытки».
В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.
В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ).
Совершенствование учета достигается при использовании многоуровневой системы субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения», позволяющей повысить аналитичность информации в отчетности. Чтобы на аналитических счетах отражалась информация о наличии и состоянии конкретных вкладов. Необходимо детализировать учет вложений на развернутых аналитических счетах к счету 58 «Финансовые вложения», которые логически связаны с классификацией вложений, что позволит сформировать информацию о наличии, состоянии по видам и их доходности.
Необходимо вести учёт финансовых вложений в соответствии со стандартами МСФО и соответственным образом готовить персонал.
Заключение
В отчете по практике были рассмотрены ниже следующие вопросы:
1) Дана краткая характеристика исследуемого предприятия.
2) Произведен анализ финансово – хозяйственной деятельности.
3) Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля
4) Освещены основные направления совершенствования учета и аудита финансовых вложений.
Ликвидность баланса на протяжении всего рассматриваемого периода отличается от абсолютной. Вместе с тем показатели рентабельности имеют тенденцию к увеличению и в 2008 году имеют положительные значения, следовательно, в данном периоде предприятие можно характеризовать как прибыльное.
На основании анализа достаточности собственно капитала можно сделать вывод о том, что в 2008 году предприятие характеризуется устойчивым финансовым состоянием, наблюдается тенденция к его увеличению.
Рассматривая все вышеуказанные показатели в совокупности, можно сделать вывод о необходимости проведения ряда мероприятий по дальнейшему улучшению финансовой деятельности предприятия, среди которых будет снижение себестоимости, улучшение качества продукции, своевременное погашение дебиторской и кредиторской задолженности, а также дальнейшее увеличение рентабельности деятельности.
Для совершенствования системы бухгалтерского учета, анализа и аудита предложены следующие мероприятия:
– разработка программы аудита финансовых вложений;
– разработка экономико-математической модели управления финансовыми вложениями;
– разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля показала, что учет поставлен в соответствии с учетной политикой. Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет и представляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном порядке. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Система внутреннего контроля на предприятии организована рационально и соответствует масштабам и характеру деятельности предприятия ОАО «Кургандормаш».
Оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, свидетельствует о том, что действующая система обеспечивает отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства и находится на среднем уровне.
Оценка СВК и учета финансовых вложений показала, что контроль в данной части учета высокий, однако, в учетной политике прописаны не все элементы, касающиеся учета финансовых вложений. В целях повышения эффективности ведения учета финансовых вложений были предложены три мероприятия.
Первое предлагается провести аудит финансовых вложений. Аудит финансовых вложений представлен в виде четкого плана и программы. Планирование является начальным этапом проведения аудита, которое состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими и частными принципами проведения аудита.
Аудит финансовых вложений, прежде всего, носит характер комплексной проверки, так как включает в себя и проверку соблюдения нормативных, правовых актов, правильность и полноту свершения различных операций. Также проверяется правильность ведения бухгалтерского учета финансовых вложений, в целом по предприятию. Источниками информации являются первичные документы бухгалтерского учета, документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, учетные регистры, баланс, инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности, книга учета ценных бумаг.
Второе предложение – это применение экономико-математической модели по совершенствованию финансовых вложений.
Для наглядности рассмотренную модель можно представить и в информационном виде. Информационный вид упрощает чтение модели, в нем явно представлены все логические взаимосвязи, начиная с ввода информации и заканчивая представлением результата.
И, наконец, третье – это разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений. Для удобства было предложено ввести график документооборота организации.
Все задачи, поставленные в начале работы, были выполнены, значит, цель данного проекта можно считать достигнутой.