--PAGE_BREAK--Рис.1. Схема информационной взаимосвязи основного и дополнительного счетов бухгалтерского учёта
Контрарные счетапредназначены для обобщения сумм, уменьшающих стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете.
При этом из первоначальной оценки объекта, числящегося на основном счете, вычитают остаток по регулирующему контрарному счету.
Структура контрарного счета зеркально отражает структуру основного счета, для уточнения которого он открыт.
Если контрарный счет открыт для уточнения суммы по основному активному счету, то он называется контрактивными имеет строение пассивного счета (рис.2).
Название основного активного счета Название контрактивного счета
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на начало месяца
Расход
Уменьшение суммы, подлежащей вычитанию из величины средств на основном активном счете
Сальдо на начало месяца
Поступление
Увеличение суммы, подлежащей вычитанию из величины средств на основном активном счете
Оборот
Оборот
Оборот
Оборот
Сальдо на конец месяца
Сальдо на конец месяца
Рис.2.
Схема информационной взаимосвязи основного и контрактивного счетов бухгалтерского учета. Если он используется для уточнения суммы по основному пассивному счету, он называется контрпассивными имеет структуру активного счета (рис.3).
Рис. 3. Схема информационной взаимосвязи основного и контпассивного счетов бухгалтерского учёта
Примером контрактивного счета может служить счет «Амортизация основных средств». В течение всего срока службы на предприятии основные средства учитываются по первоначальной (восстановительной) стоимости, состоящей из цены приобретения (или постройки), расходов по доставке и установке. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, а значит, теряют свою первоначальную стоимость. По мере увеличения износа по кредиту контрактивного счета «Амортизация основных средств» накапливаются суммы, отражающие степень их изношенности. Определить действительную (так называемую остаточную) стоимость основных средств можно путем вычитания из дебетового остатка основного активного счета «Основные средства» кредитового остатка контрактивного счета «Амортизация основных средств».
Примером контрактивного счета может служить счет «Собственные акции (доли)», который предназначен для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников).
Следующая группа счетов включает операционные счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.
Операционные счета делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные; отчетно-распределительные; калькуляционные; сопоставляющие (результатные).
Собирательно-распределительные— счета, используемые для обобщения информации о косвенных расходах предприятия с целью последующего их распределения между объектами учета. К ним относятся такие счета, как «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы». Структура собирательно-распределительного счета приведена на рис.4.
В связи с тем что часть расходов предприятия в момент их оплаты или начисления нельзя сразу отнести на счета затрат по конкретному объекту (так как по своей экономической сущности они относятся к нескольким), их предварительно собирают по дебету собирательно-распределительного счета. В конце месяца подсчитывают дебетовый оборот, определяют общую сумму и путем математических расчетов распределяют ее между объектами учета (например, между видами готовой продукции). Все косвенные расходы предприятия за месяц полностью распределяются между соответствующими объектами и списываются в кредит. Поэтому сальдо на собирательно-распределительных счетах не бывает. Название собирательно-распределительного счета.
Дебет
Кредит
Сальдо на начало месяца
Сальдо на начало месяца
Сумма затрат, подлежащих распределению
Распределение затрат по другим счетам
Оборот
Оборот
Сальдо на конец месяца
Сальдо на конец месяца
Рис.4. Схема собирательно-распределительного счета
Отчетно-распределительныесчета применяются для равномерного распределения затрат (расходов), которые относятся к разным отчетным периодам, а также для включения их в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся. Структура отчетно-распределителъныхсчетов приведена на рис.5. Эти счета могут быть активными и пассивными. Примером активного счета может служить счет «Расходы будущих периодов», на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции (услуг, реализованных товаров и т.д.) в течение ряда месяцев. Например, уплаченная вперед сумма подписки на газеты и журналы, расходы на аренду помещений, по освоению производства новых видов продукции, затраты на ремонт, производимый неравномерно в течение года. По кредиту данного счета произведенные вперед расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов в дебет счетов «Основное производство», «Общехозяйственные расходы», и др. Сальдо на этом счете может быть только дебетовым, означающим нераспределенную сумму произведенных затрат, и отражается в активе баланса в составе незавершенного производства.
Примером пассивного отчетно-распределительного счета является счет «Резервы предстоящих расходов », по кредиту которого отражается сумма начисленного резерва для осуществления расходов, относящихся к данному периоду, но которые будут произведены в последующих периодах. Формирование такого резерва производится по кредиту данного счета равномерными долями в корреспонденции со счетами по учету затрат основного производства и другими. Примерами таких резервов являются суммы предстоящей оплаты отпусков работников, выплат ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др. Фактически произведенные расходы и платежи отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетами «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Основное производство» и др. Этим самым происходит уменьшение зарезервированной суммы. Сальдо по этому счету может быть только кредитовым, отражающим включенные в состав затрат расходы (или за счет других источников), которые предприятие произведет в следующих отчетных периодах.
Название отчетно-распределительного счета Название отчетно-распределительного счета
Дебет
Кредит
Сальдо на начало месяца
Списание расходов
Расходы, произведенные в текущем периоде за счет будущих
на затраты того периода, к которому они относятся
Оборот
Оборот
Сальдо на конец месяца
Дебет
Кредит
Расходы, произве-
Сальдо на начало месяца
денные в текущем
периоде за счет
ранее сделанных
отчислений
Отчисления, отнесенные на затраты текущего периода
Оборот
Оборот
Сальдо на конец месяца
Рис.5. Структура отчетно-распределительных счетов.
К операционным счетам относятся также калькуляционныесчета. Примерами таких счетов являются счет «Вложения во внеобототные активы», «Основное производство», «Вспомогательные производства». Структура калькуляционного счета приведена на Рис.6. По дебету этих счетов отражаются произведенные затраты на производство продукции, работ, услуг, возведение или приобретение основных средств, на основе которых определяется себестоимость единицы. Исчисление себестоимости единицы произведенной продукции, услуг называется калькуляцией, отсюда и счета получили название калькуляционных.
На калькуляционных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам калькуляции и установленным статьям затрат. По структуре данные счета являются активными, так как по дебету их учитываются все фактические расходы по производству продукции, работ, услуг, а по кредиту отражается списание этих расходов, относящихся к готовой продукции, выполненным работам, услугам, т.е. отражается их фактическая себестоимость в корреспонденции с дебетом счета «Готовая продукция» или другими счетами.
Остаток (сальдо) по калькуляционным счетам может быть только дебетовым, свидетельствующим о наличии незавершенного производства. Фактическая себестоимость произведенной готовой продукции (работ, услуг) определяется в следующем порядке: к фактическим расходам, отраженным на дебете этого счета за месяц, прибавляется сумма (остаток) незавершенного производства на начало месяца (отчетного периода) и вычитается остаток незавершенного производства на конец месяца. Остатки (сальдо) по калькуляционным счетам отражаются в активе баланса.
Название калькуляционного счёта
Затраты на калькулируемый объект по незавершённым к началу отчётного периода хозяйственным процессам
Дебет
Кредит
Сальдо на начало месяца
Расходы, связанные с созданием (приобретением) объекта учёта, произведённые в отчётном периоде
Себестоимость вновь созданного (приобретённого) объекта учёта
Затраты на калькулируемый объект по незавершённым к началу отчётного периода хозяйственным процессам
Оборот
Оборот
Сальдо на конец месяца
Рис. 6. Структура калькуляционного счёта
Сопоставляющие (результатные) счета используются для отражения хозяйственных процессов и выявления их результата путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках.
Поэтому данные счета и имеют такое название.
Название сопоставляющего счёта
Дебет
Кредит
Сальдо на начало месяца
Сальдо на начало месяца
Затраты, связанные с реализацией объекта учёта
Выручка (или другие поступления) от реализации объекта
Прибыль
Прибыль
Оборот
Оборот
Сальдо на конец месяца
Сальдо на конец месяца
Рис. 7. Схема сопоставляющего счёта
Примером сопоставляющего (результатного) счета является счет «Реализация продукции, работ, услуг», по дебету которого отражается реализованная продукция в оценке по фактической себестоимости, а по кредиту — поступившая сумма выручки за реализованную продукцию в корреспонденции со счетом «Расчеты с покупателями и заказчиками». Следовательно, по кредиту данного счета отражается та же реализованная продукция, что и по дебету, только выраженная в продажных ценах. Сравнение сумм, записанных по дебету и кредиту этого счета, показывает результат от реализации, который может быть прибылью или убытком. Превышение кредитового оборота над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли в процессе реализации, а превышение дебетового оборота над кредитовым отражает полученный убыток.
В конце месяца полученный на счете «Реализация продукции (работ, услуг)» результат списывается на финансово-результатный счет «Прибыли и убытки». Дебетовый остаток (убыток) списывается с кредита счета «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счета «Прибыли и убытки», а кредитовый остаток (прибыль от реализации) — отражается, наоборот, по дебету счета «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета «Прибыли и убытки». В результате таких записей счет «Реализация продукции (работ, услуг)» закрывается и в балансе сальдо не отражается.
Счет «Прибыли и убытки» также относится к данной группе счетов, так как на нем отражается финансовый результат всей хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. По кредиту данного счета отражается прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, в корреспонденции с дебетом счета «Реализация продукции, работ, услуг» и внереализационные доходы от других хозяйственных операций, а по дебету — убытки от реализации продукции, работ, услуг и различные внереализационные расходы.
По счету «Прибыли и убытки» на конец каждого месяца выводится остаток (сальдо). Дебетовый остаток по данному счету свидетельствует о полученном убытке субъекта хозяйствования, а кредитовый — показывает балансовую прибыль, которая отражается в пассиве баланса справочно [3, c.63].
Все рассмотренные выше группы счетов используются для отражения хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов. Поэтому отраженные на этих счетах показатели, характеризующие объекты учета прямо или косвенно представлены в балансе. Это обусловливает и название этих счетов — балансовые счета.
В бухгалтерском учете применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.
К таким средствам относятся взятые в краткосрочную аренду (или лизинг) основные средства; материальные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, и др.
Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй — у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат. Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.
продолжение
--PAGE_BREAK--