--PAGE_BREAK--3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ВАЛЮТНЫХ РАСЧЕТОВ
ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Предоплата—банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером. Форма расчетов, выгодная экспортеру, но не выгодная импортеру. У последнего существует риск непоставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка. Письмом от15.11.95 ¹ 208 Центральный банк РФ рекомендовал импортерам РФ воздержаться от полной или частичной предоплаты (авансирования) импортных товаров.
Инкассо—предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя представляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом. Документы со счетом-фактурой отсылаются в банк-корреспондент импортера. Банк передает импортеру все документы, кроме товарно-распорядительного (коносамент, дубликат накладной или прочие транспортные документы или складское свидетельство). Импортер проверяет полученные документы и, если все условия контракта выполнены, дает поручение своему банку сделать валютный перевод в банк экспортера. После этого импортер получает в банке товарно-распорядительный документ и, предъявив его транспортной организации или складу, получает товар.
Для экспортера данная форма расчетов невыгодна, так как существует риск неоплаты товара, и экспортеру придется искать другого покупателя и возможно везти товар в третью страну.
Расчеты через аккредитивы.Экспортер подготавливает товар к отгрузке и извещает об этом покупателя. Импортер обязан в срок, обусловленный контрактом, открыть аккредитив в банке, установленном контрактом. Получив извещение банка об открытии аккредитива, экспортер отгружает товар покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккредитив, счет-фактуру с документами и получает с аккредитива обусловленную сумму валюты. Аккредитивная форма расчетов выгодна экспортеру, но не выгодна импортеру, так как отвлекает его валютные средства задолго до получения товара, замедляя тем самым оборот его оборотного капитала.
Открытый счет.Отгрузив товар покупателю, экспортер направляет ему счет-фактуру с документами по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их соответствие условиям контракта, импортер дает указание своему банку сделать перевод валюты в банк экспортера. Для экспортера при этой форме расчетов возможен риск неоплаты и потери товара. Риск можно устранить получением от импортера гарантии платежа солидного банка.
4. ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Документы, применяемые в операциях внешнеэкономической деятельности, можно подразделить на следующие группы:
•техническая документация— технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту, техническая спецификация и др.;
•товарно-сопроводительная документация— сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
•транспортная, экспедиторская и страховая документация— железнодорожная накладная и ее копии— дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой полис или сертификат;
•складская документация— приемный акт порта РФ на экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия РФ, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант— документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей одна часть— расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть— залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара;
•расчетная документация— счет-фактура, расчетная спецификация (когда товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта); • банковская документация— заявление на перевод валюты, ин. кассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Российской Федерации, поручение на распределение экспортной выручки (в т. ч. об обязательной продаже части валютной выручки), выписки операций по расчетному и валютным счетам;
•таможенная документация— грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;
•претензионно-арбитражнаядокументация— претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;
•документы по недостачам и порче товара— коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от01.11.91 ¹ 56 (с дополнениями и изменениями).
По многим счетам плана для отражения специфики внешнеэкономической деятельности и валютных операций открываются и ведутся предприятиями субсчета первого порядка (код из трех знаков) и субсчета 2-го порядка (код из четырех знаков). Наличие таких субсчетов позволяет предприятию составить баланс по внешнеэкономической деятельности, который является приложением к балансу по основной деятельности и органически в него входит. Ведение субсчетов помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и за расчетами по операциям внешнеэкономической деятельности. Этой цели служит и особая учетная единица, называемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформляемое одним транспортным или складским документом, в зависимости от местонахождения товара (например, ж. д. накладная, приемный акт порта, коносамент и т. д.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные, принцип товарной партии может не соблюдаться).
Учет внешнеэкономической деятельности ведется в рублях и в иностранной валюте. При этом, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату операций. В результате такого пересчета появляется специфическая денежная единица «инвалютный рубль». Применение в операциях двух валют— Российской Федерации и иностранной— вызывает необходимость ведения параллельных счетов в инвалютных рублях и в иностранной валюте. Например, счет52 «Валютный счет» ведется в инвалютных рублях, а по нему открываются параллельные счета по видам валюты— валютный счет в долларах США, валютный счет в германских марках и т. д. Совокупность параллельных валютных счетов дают в итоге основной балансовый счет в рублях.
продолжение
--PAGE_BREAK--6. СЧЕТНЫЙ ПЛАН ПРИ УЧЕТЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И СУБСЧЕТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ПОРЯДКА
Субсчета первого и второго порядка могут применяться по всем разделам плана счетов. Так, по разделу1 «Основные средства и другие долгосрочные вложения» могут открываться субсчета:031 «Долгосрочно арендуемые основные средства у иностранных арендодателей»,0611 «Паи и акции в иностранной валюте»,0621 «Облигации в иностранной валюте»,0631 «Предоставленные займы в иностранной валюте»,072 «Импортное оборудование к установке»,0831 «Строительство и приобретение импортных основных средств» и др.
По разделуIII«Затраты на производство» ведутся субсчета, показывающие затраты по экспорту и импорту работ и услуг". Здесь возможно ведение четырех субсчетов первого порядка, которые для отражения конкретных операций подразделяются на восемь субсчетов 2-го порядка (см. приложение1 — план счетов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности).
По разделуIV «Готовая продукция, товары и реализация» возможно открытие субсчетов 1-го порядка для учета товаров:401 «Экспортные товары на складах поставщиков»,412 «Реэкспортные товары»,413 «Импортные товары»,451 «Экспортные товары отгруженные». В связи с необходимостью в целях контроля отразить конкретный этап движения и местонахождения товара субсчета413 и451 подразделяются на шесть субсчетов 2-го порядка. Кроме того, по субсчету43 «Коммерческие расходы» открываются три субсчета 1-го порядка по экспортным операциям и три субсчета 1-го порядка по импортным операциям. По счету 44 «Издержки обращения» возможно открытие трех субсчетов 2-го порядка.
В связи с разнообразием видов внешнеэкономической деятельности существует соответственно несколько видов реализации экспортных, реэкспортных и импортных товаров и услуг, что вызывает необходимость ведения по экспортным и реэкспортным операциям четырех субсчетов 1-го порядка:461 «Реализация экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг»,462 «Реализация реэкспортных товаров, комплектного оборудования и объектов»,463 «Реализация экспортных товаров и услуг в счет оказания безвозмездной помощи». Каждый из этих субсчетов подразделяется на четыре субсчета 2-го порядка (см. приложения).
По импортным операциям ведется субсчет 1-го порядка «Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг', также подразделяемый на четыре субсчета 2-го порядка. Ведение столь многочисленных субсчетов по реализации объясняется как потребностями самого предприятия правильно составить отчетность по внешнеэкономической деятельности, так и необходимостью четко отразить все виды реализации в государственной статистике Российской Федерации. Кроме того, по счету 48 „Реализация прочих активов“ открывается при необходимости субсчет481 „Реализация иностранной валюты“.
По разделуV „Денежные средства“ при необходимости могут быть открыты17 субсчетов1- и 2-го порядков, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств (см. приложения).
Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделуVI „ Расчеты“. Здесь возможно открытие26 субсчетов 1-го порядка и23 субсчетов 2-го порядка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета1- и 2-го порядка. Наличие многочисленных субсчетов 1- и 2-го порядка облегчает предприятию контроль за своевременными расчетами и платежами по внешнеэкономической деятельности.
В разделеVII „Финансовые результаты и использование прибыли счет80 “Прибыли и убытки» подразделяется на три субсчета первого порядка:801 «Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным операциям»,802 «Прибыли и убытки по импортным операциям»,803 «Прибыли и убытки по прочим валютным операциям». Кроме того, при необходимости ведутся субсчета821 «Резервы по сомнительным долгам иностранных фирм» и832 «Проценты по предоставленному коммерческому и финансовому кредиту».
В разделеIX «Кредиты и финансирование» возможно открытие10 субсчетов 1-го порядка: по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в иностранной валюте; целевому финансированию и поступлению в иностранной валюте; арендным обязательствам за импортное оборудование и т. п. По забалансовым счетам возможно открытие пяти субсчетов 1-го порядка: по экспортным и импортным товарам, принятым на комиссию; обеспечения обязательств и платежей, полученных или выданных в иностранной валюте; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных иностранных дебиторов (см. приложения).
7. ОПЕРАЦИИ ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ
Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капитальному строительству объектов, торговле лицензиями и «ноу-хау», инженерно-консультационные, транспортные и прочие услуги.
1. Операции по строительству объектов за границей
Содержание операции
Сумма в
Корреспонденция счетов
Документы для основания
тыс.р.
Дебет
Кредит
проводки
Предприятие оплатило затраты по строи-
Поручение на
тельству объекта за границей на общую
перевод, вы-
сумму10000 долл., или15000000 руб.
писка опера-
(валютными переводами по мере надоб-
ций по теку-
ности от начала строительства до его
щему валютно-
окончания)
15000
2011
522
му счету
В связи с окончанием строительства
Счет инофир-
предприятие предъявило иностранной
ме-заказчику
фирме-заказчику счет на12000 долл. (по
условиям контракта возможно предъявле-
ние заказчику счетов по степени готов-
ности объекта). По курсу ЦБ РФ на дату
выписки счета12000 долл. х1600
руб./долл.= 19200000 инв. руб.
19200
6217
4613
Затраты по строительству объекта на
Бухгалтерская
10000долл. списываются на реализацию,
справка
что по курсу ЦБ РФ на дату списания за-
трат составило10000 долл. х1600
руб./долл.= 16000000 инв. руб. Курсовая
15000
4613
2011
разница— 16000000 руб.— 15000000 руб.
1000
4613
804
= 1000000руб.
(834)
Финансовый результат в сумме3200000
Бухгалтерская
руб. относится на прибыли
3200
4613
801
справка
Инофирма-заказчик полностью оплатила
Выписка опе-
счет на12000 долл., что по курсу ЦБ РФ
раций по тран-
на дату поступления инвалюты на тран-
зитному валют-
зитный валютный счет предприятия в его
ному счету,
банке составило12000 долл. х1620
бухгалтерская
руб./долл.= 19440000 инв. руб. Курсовая
19200
521
6217
справка
разница составила19440000 руб.-
240
521
804
— 19200000руб.= 240000 руб.
(834)
Эквивалент затрат предприятия на10000
Поручение о
долл., что составляет на дату поступления
распределении
в банк поручения предприятия о распре-
экспортной вы-
делении экспортной выручки10000 долл.
ручки, выписки
х1630 руб./долл.= 16300000 инв. руб.,
операций по
перечисляется на его валютный счет. Кур-
транзитному и
совая разница составила10000 долл. х
16200
522
521
текущему ва-
х(1630 руб./долл.— 1620 руб./долл.)=
100
522
804
лютным сче-
= 100000руб.
(834)
там, бухгалтер-
ская справка
50 %выручки-нетто, равной2000 долл.
Поручение на
(12000долл.— 10000 долл.), продается за
продажу валю-
рубли по биржевому курсу, что соста-
ты, выписка
вило1000 долл. х1640 руб./долл.=
операций по
= 1640000руб. Курсовая разница равна
1640
51
481
транзитному
1000долл. х(1640 руб./долл.— 1620
1620
481
521
валютному и
руб./долл.)= 20000 руб.
20
481
801
расчетному
счетам, бух-
галтерская
справка
50 %выручки-нетто, т. е.1000 долл., пе-
Выписка опе-
речисляется на текущий валютный счет
раций по тран-
предприятия в сумме1000 долл. х
зитному и те-
х1630 руб./долл.= 1630000 инв. руб.
кущему валют-
Курсовая разница равна1000 долл. х
ным счетам,
х(1630 руб./долл.— 1620 руб./долл.)=
бухгалтерская
= 10000руб. Общая прибыль от опера-
1620
522
521
справка
ции, подлежащая обложению налогом на
10
522
804
прибыль, составила 4530000 руб.
(834)
2.Операции по оказанию технического содействия за границей
Предприятие может оказывать иностранным фирмам различные технические услуги: экспорт проектных работ и технической документации, командирование специалистов РФ за границу для оказания технического содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажа патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприятиях за границей, экспорт прочих работ и услуг.
Содержание операции
Сумма в
Корреспонденция счетов
Документы для основания
тыс.руб.
Дебет
Кредит
проводки
Предприятие оплатило затраты по оказа-
Поручение на
нию технического содействия по ряду
перевод, вы-
счетов на общую сумму5000 долл., что
писка опера-
по курсу ЦБ РФ на даты оплаты счетов
ций по счету
составило8000000 инв. руб.
8000
2011
522
522
Предприятие предъявило счет иностран-
Счет-фактура
ной фирме-заказчику за оказанные услу-
инофирме с
гина сумму6000 долл., что по курсу ЦБ
приложением
РФ на дату выписки счета составило6000
обусловленных
долл. х1650 руб./долл.= 9900000 инв.
контрактом
руб.
9900
6218
4614
документов
Затраты на5000 долл. списываются на
Счет инофир-
реализацию в сумме5000 долл. х1650
ме, бухгалтер-
руб./долл.= 8250000 инв. руб. Курсовая
8000
6218
2011
ская справка
разница равна8250000 руб.— 8000000
250
6218
804
руб.= 250000 руб.
(834)
Финансовый результат относится на при-
Бухгалтерская
были в сумме1650000 руб.
1650
6218
801
справка
Инофирма-заказчик полностью оплатила
Выписка опе-
счет на6000 долл., что по курсу ЦБ РФ на
раций по тран-
дату их зачисления на транзитный ва-
зитному валют-
лютный счет предприятия составило6000
ному счету,
долл. х1660 руб./долл.= 9960000 инв.
9900
521
6218
бухгалтерская
руб. Курсовая разница равна9960000
60
521
804
справка
руб.— 9900000 руб.= 60000 руб.
(834)
Эквивалент затрат в инвалюте на5000
Поручение о
долл. перечисляется на валютный счет
распределении
предприятия, что по курсу ЦБ РФ на дату
экспортной вы-
поступления в банк поручения предприя-
ручки, бухгал-
тия о распределении экспортной выручки
терская справ-
составило5000 долл. х1655 руб/долл.=
ка
= 8275000инв. руб. Курсовая разница
8275
522
521
равна5000 долл. х(1655 руб./долл.-
25
804
521
— 1660руб./долл.)= -25000 руб.
(834)
50 %оставшейся выручки (выручка-нетто
Бухгалтерская
составляет6000 долл.— 5000 долл.=
справка
= 1000долл.) в сумме500 долл. продано
за рубли по биржевому курсу1602
руб./долл., что составило500 долл. х
х1602 руб./долл.= 801000 руб. Курсовая
разница равна500 долл. х(1602
801
51
481
руб./долл.— 1660 руб./долл.)= 29000
830
481
521
руб.
29
801
481
50 %выручки-нетто, т. е.500 долл., пере-
Бухгалтерская
числено на валютный счет предприятия,
справка
что составило500 долл. х1655 руб./долл.
= 827500инв. руб. Курсовая разница
равна500 долл. х(1655 руб./долл.— 1660
руб./долл.)= 2500 руб. Общая прибыль,
подлежащая обложению налогом на
827,5
522
521
прибыль, составила1871000 руб.
2,5
804
521
(834)
продолжение
--PAGE_BREAK--