--PAGE_BREAK--Задание 3. Учет расчетов с подотчетными лицами
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия.
Работникам организации могут быть выданы из кассы на-личные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. На операционные и хозяйственные расходы деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходы совершаются в пределах данного города, и на срок до 10 дней (30 дней в сумме одной базовой величины) за пределами города.
Аванс выдается по расходному кассовому ордеру.
Новый аванс выдается при условии полного расчета по пpeдыдущему авансу. Отчет подотчетного лица сдается бухгалтеру не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который деньги выданы.
О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов кассового чека с приложением товарного чека.
По командировкам авансовый отчет составляется в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки, исключая день прибытия, и к нему прилагается командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки, проездные билеты и квитанции гостиницы. Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами не сет главный бухгалтер. Он осуществляет контроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке достоверностью оправдательных документов по командировке своевременностью составления авансовых отчетов и возврате неизрасходованных сумм аванса.
На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому отчету должна быть приложена накладная или приходный ордер на оприходование средств.
За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.
Авансовый отчет представляется в бухгалтерию предприятия не позднее трехдневного срока после возвращения из командировки в той валюте, в которой получен аванс. Окончательный расчет производится по фактически подтвержденным документально оформленным расходам с учетом установленных норм по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. Курсовые разницы, возникающие от текущего изменения курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, отражаются в учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Суточные в день отъезда оплачиваются по нормам и в валюте той страны, куда командируется работник, а в день приезда -по нормам Республики Беларусь в белорусских рублях.
Задолженность по авансовому отчету может погашаться как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях в пересчете на единый курс Национального банка Республики Беларусь на Дату авансового отчета, но не позднее трехдневного срока после возвращения из командировки
Аналитический учет подотчетных сумм ведется по каждому лицу и по каждой выдаче в отдельном журнале или ведомости. Цели командировок разнообразные, в том числе командировки с целью подписания договоров. Если договор подписан, тогда с полным основанием расходы по командировке относятся на счета учета затрат:
Д-т 20, 26, 44 К-т71.
Если договоры во время командировки не были заключены, то эти расходы будут являться внереализационными, хотя их в перечне расходов по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» нет, поэтому их надо учитывать на счете 91 по субсчетам: 91-2-1 — расходы, участвующие в расчетах налога на прибыль, т.е. в пределах, установленных законодательством норм:
Д-т 91-2-1 К-т 97
Журнал хозяйственных операций по расчётам с подотчётными лицами за апрель 2007 года
Дата
№ отчёта
ФИО
Краткое содержание операции
Сумма
руб.
Корреспонденция счетов
Д
К
01.04
56
Кожаев Г.З.
Почтовые расходы
300
26
71
Остаток на конец дня: 300
05.04
57
Белов А.И.
По командировке
27000
25
71
Остаток на конец дня: 27300
06.04
58
Мальцев В.Г.
Пособия наглядные по ТБ.
Расходы на связь
22000
5700
26
26
71
71
Остаток на конец дня: 55000
10.04
59
Донская Л.Н.
По командировке
28800
26
71
Остаток на конец дня: 83800
22.04
60
Вакина О.С.
Доставка материалов на склад
20000
10
71
22.04
61
Донская Л.Н.
Разгрузка материалов
30000
10
71
Остаток на конец дня: 133800
23.04
62
Мальцев В.Г.
Расходы на приобретение ленты для принтера
25000
26
71
Остаток на конец дня: 158800
Раздел II. Учет труда и его оплаты
Задание 4. Расчет основной заработной платы
Основная ЗП включает:
1. За отработанное время, произведенную продукцию.
2. ЗП по окладам и сдельным расценкам.
3. Премии (кроме единовременных).
4. Доплата за работу в праздничные и выходные дни, ночную смену, за сверхурочные часы, за руководство бригадой, за совмещение профессий.
Дополнительная ЗП:
1. Оплата за неотработанное время.
2. Оплата отпусков, выходного пособия при увольнении.
3. Оплата за время военных сборов.
4. Оплата льготных часов подростков.
5. Оплата за выполнение гособязательств.
6. Компенсация за неиспользуемый отпуск.
Формы оплаты труда:
1. Повременная (учитывается количество отработанных часов, дней и квалификация работников). Применяется, когда невозможно использовать сдельную форму оплаты.
2. Сдельная.
Для служащих устанавливаются должностные оклады, а для рабочих тарифные ставки за один час, день работы. Повременная оплата делится на две системы или два вида: простая повременная система имеет место тогда, когда заработок начисляется по количеству отработанного времени и тарифной ставке за единицу рабочего времени; повременно-премиальная система — это оплата за отработанное время, а также премии за достижение определенных показателей в работе.
Для стимулирования роста производительности труда луч- шей формой оплаты труда является сдельная оплата, т.е. оплата за объем выполненной работы и сдельных расценок за единицу продукции, работ, услуг. Необходимо четко нормировать труд (устанавливать норму выработки и норму времени), учитывать фактические результаты труда и качество продукции.
Сдельная форма оплаты подразделяется на такие системы, как:
— Прямая сдельная оплата имеет место тогда, когда вся полно ценная продукция или выполненные услуги оплачиваются по неизменной сдельной расценке за единицу продукции, работ, услуг.
Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Об установлении, замене, пересмотре норм труда работники должны быть извещены не позднее чем за один месяц.
— Сдельно-прогрессивная система оплаты труда заключается в том, что продукция, работы, услуги, выполненные в пределах нормы, оплачиваются по основным сдельным расценкам, а сверх нормы — по повышенным, прогрессивным сдельным расценкам.
— Сдельно-премиальная система оплаты труда имеет место тогда, когда вся выполненная работа оплачивается по основным» сдельным расценкам, а также выплачиваются премии за те показатели в работе, которые установлены коллективным договором,
— Аккордная система оплаты предполагает оплату за весь комплекс работы и премии за досрочное выполнение работы. Зарплата за аккордное задание определяется с учетом объема работ, норм выработки, сдельных расценок, разрядов работ.
Для синтетического учета расчетов используется активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.
По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и др. удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Кредитовое сальдо на счету 70 показывает задолженность организации работникам по заработной плате, а дебетовое сальдо означает задолженность работников по сумме переплат за отчетный период.
Задание 4а. Расчёт основной ЗП
Расчёт ЗП работников на основании нормативных документов изложенных в задании по сквозной задаче:
ЗП Белова = 22,9*31000+30% = 922870 руб.
ЗП Королько = (20,1*31000*16)/22+30% = 589112 руб.
ЗП Огородника = 20,7*31000+30% = 832210 руб.
ЗП Мелеха = (18,9*31000*14)/22+30% = 484699 руб.
Расчет суммы доплат:
Зеленко = 4*0,11*31000 = 13640 руб.
Казак = (2*1370*2)/3 = 1827 руб.
Оверко = 22*964 = 21208 руб.
Зиновик = 16*1180*0,2 = 3776 руб.
Расчёт сдельного заработка осуществляется по формуле:
Сд.ЗП = (кол-во принятых изделий + кол-во изделий в сверхурочное время) * *расценка за единиц*мин.б.з.
Расчет сдельного заработка
Фамилия
Расчет сдельного заработка, руб.
Премия, руб.
Итого, руб.
Зеленко
134*0,11*31000 = 456940
=456940*0,3=137082
456940+137082=
594022
Митин
150*0,12*31000 = 558000
167400
725400
Казак
125*0,1*31000 = 387500
116250
503750
Оверко
90*0,08*31000 = 223200
66960
290160
Зиновик
115*0,09*31000 = 320850
96255
417105
Задание 5. Расчет дополнительной заработной платы
Оплата отпусков
Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 21 календарного дня. Установлен основной удлиненный отпуск преподавателям, научным работникам — от 28 до 56 календарных дней, работникам моложе 18 лет — 30 календарных дней и др.
Могут предоставляться дополнительные отпуска:
для работников с вредными условиями труда — от 7 до 41 календарного дня;
для работников с ненормированным рабочим днем — до 14 календарных дней;
за продолжительность стажа в одной организации — до 4 календарных дней.
Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников: получивших путевку для санаторно-курортного лечения, участников Великой Отечественной войны, женщин перед отпуском по беременности, лиц моложе 18 лет и других.
Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске.
Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска. Предприятия имеют право создавать резерв на отпуск (счет 96).
Оплата ежегодного отпуска, учебного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск производятся исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника независимо от того, предоставляется отпуск (начисляется компенсация) за один год или за два последних года.
Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня. Затем средний дневной заработок надо умножать на число календарных дней основного и дополнительного отпусков (это правило действует с 15 мая 2000 года). Если работник проработал на предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные полные месяцы.
Помимо рабочего отпуска существуют еще социальные отпуска:
1) отпуск по беременности и родам;
2) отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (за этот период выплачивается ежемесячное государственное пособие в соответствии с законодательством);
3) отпуск работникам обучающимся в школах и в средних и высших учебных заведениях, в аспирантуре без отрыва от производства;
4) творческие отпуска с сохранением заработной платы для работы над диссертацией, написания учебников и в других случаях;
5) отпуск без сохранения заработка по личным и семейным причинам.
Расчёт отпускных:
Месяцы
Оклад (баз. вел.)
Премя 30 %, руб
Начислено
руб.
Коэф. осовременивания
Осовр. заработок
Апрель
15,4
143220
620620
1,23
763363
Май
15,4
143220
620620
1,23
763363
Июнь
15,4
143220
620620
1,23
763363
Июль
17,1
159030
689130
1,11
764934
Август
17,1
159030
689130
1,11
764934
Сентябрь
17,1
159030
689130
1,11
764934
Октябрь
17,1
159030
689130
1,11
764934
Ноябрь
17,1
159030
689130
1,11
764934
Декабрь
17,1
159030
689130
1,11
764934
Январь
18,9
175770
761670
1
761670
Февраль
18,9
175770
761670
1
761670
Март
18,9
175770
761670
1
761670
Расчёты за апрель:
Премия = 15,4 * 31000 * 0,3 = 143220 р.
Начислено = 15,4 * 31000 + 143220 = 620620 р.
Коэф. осовременивания = оклад за март/оклад за апрель = 18,9/15,4 = 1,23
Осовр. заработок = 620620*1,23 = 763363 р.
Расчёты за другие месяца проводятся аналогично.
Расчёт отпускной суммы:
Сумма отпускных = 30427 * 2=730248р.
Задание 6. Расчет оплаты по среднему заработку
Оплата пособий по временной нетрудоспособности
С 1 ноября 1997 года введено в действие Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 года № 1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности». Оно предусматривает ряд новшеств при назначении, исчислении и выплате пособий по государственному социальному страхованию рабочих и служащих. Понятие «непрерывный стаж» упразднено. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается теперь в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности (пункт 30 Положения).
продолжение
--PAGE_BREAK--Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности начисляются следующим работникам за рабочие дни по графику их работы (статья 31):
— инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;
— участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и лицам, проживающим (работающим) и выехавшим из зон эвакуации;
— воинам-интернационалистам;
— лицам, имеющим на иждивении трех и более детей до 16 лет (учащихся — до 18 лет);
— женам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в реабилитационных центрах;
— донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови при условии, что в предшествующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина сдала кровь не менее 3 раз;
— донорам за период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей;
— лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;
— при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но не менее 50% прожиточного минимума за месяц);
— по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет (при стационарном лечении);
— по уходу за ребенком до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов;
— при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;
— при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении гособязанностей, спасении человеческой жизни, охране государственной и личной собственности.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере (пункт 32), т.е. за первые 6 дней — 40%, за последующие дни — 50%, в следующих случаях:
— при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотиков или токсических веществ;
— при нарушении режима, установленного врачом;
Лица, работающие по договорам подряда, авторским договорам, предприниматели, члены фермерских хозяйств, творческие работники пособие по больничным листкам получают тогда, когда они платят взносы в Фонд (с 14 января 2000 года).
При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами — не более 5 месяцев за последние 12 месяцев (больным туберкулезом — соответственно 6 и 8 месяцев), а после этих сроков больной направляется на МРЭК (медико-реабилитационную экспертную комиссию). На временных и сезонных работах пособие выплачивается не более 75 календарных дней в году и оно не должно превышать 70% страховой суммы.
Расчёт сумм больничных выплат производится на основании среднедневной ЗП за 2 последних месяца.
Расчёт пособия по временной нетрудоспособности Королько А.Е.
Суммы
Март
Февраль
Оклад
20,1*31000=623100р.
20,1*31000=623100р.
Премия 30 %
623100*0,3=186930р.
623100*0,3=186930р.
ЗП
623100+186930=810030р.
623100+186930=810030р.
Больничное пособие = 40502 * 0,8 * 4 + 40502 * 2 = 210605 р.
Задание 7. Расчет удержаний из ЗП работников цеха №1
Удержания из заработной платы
Плательщиками подоходного налога являются физические лица:
граждане Республики Беларусь;
иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;
иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.
Объект налогообложения — совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в Республике Беларусь менее 183 дней в году, — от источников в республике.
В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.
Согласно главе 3 «Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» от 20 февраля 2002 года 48 видов доходов подоходным налогом не облагаются. В частности:
— пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком;
— алименты;
— стипендии;
— пенсии;
-денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;
— возмещение вреда при трудовых увечьях ив связи с потерей кормильца;
— материальная помощь и надбавки к пенсиям ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 БВ в течение календарного года;
— профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 БВ в календарном году;
— выходные пособия по законодательству Республики Беларусь;
— детские оздоровительные путевки.
Из доходов вычитаются:
— одна БВ за каждый месяц года;
— на содержание детей и иждивенцев — 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения).
К иждивенцам относятся:
— дети, на содержание которых взыскиваются алименты;
— лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста, не имеющие других доходов, кроме пособия на детей.
Кроме подоходного налога из заработной платы производятся и другие удержания:
1) отчисления в пенсионный фонд по ставке 1%;
2) удержания по исполнительным листам: штрафы, алименты и др. (алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., но после удержания подоходного налога);
3) возмещение материального ущерба (по решению руководителя предприятия или суда);
4) удержания за товары, купленные в кредит;
5) удержания по предоставленным ссудам, займам.
Расчёт удержаний из ЗП работников.
ФИО
Начислено
Пенсионный налог
Подоходный налог
Алименты
%
Сумма р.
Кол-во баз.вел.
Сумма р.
%
Сумма
Белов А.И.
922870
1
9228
3
74688
—
Королько А.Е.
589113
1
5891
5
58025
—
Огородник С.В.
832210
1
8342
1
72108
—
Мелех. В.Т.
484699
1
4846
3
111105
—
Зеленко С.В.
611754
1
6118
5
42336
—
Митин Н.К.
725400
1
7254
3
56916
25
167121
Казак И.И.
503750
1
5038
3
37132
—
Оверко Я.В.
290160
1
2902
1
25233
—
Зиновик К.Т.
417105
1
4171
5
23929
33
129860
Расчёт подоходного налога: Пенсионный налог:
Белов
=(922870-3*31000)*0,09
Налог = ЗП*0,01 =922870*0,01
Коралько
=(589112+210605-5*31000)*0,09
589112*0,01
Огородник
=(832210-1*31000)*0,09
832210*0,01
Мелех
=(484699+842800-3*31000)*0,09
(484699+842800)*0,01
Зеленко
=(611754+13640–5*31000)*0,09
(611754+13640)*0,01
Митин
=(725400-3*31000)*0,09
725400*0,01
Казак
=(503750+1827-3*31000)*0,09
(503750+1827)*0,01
Оверко
=(290160+21208-1*31000)*0,09
(290160+21208)*0,01
Зиновик
=(417105+3776-5*31000)*0,09
(417105+3776)*0,01
Сумму начисленной ЗП принимаем из расчётов по первому заданию.
Количество базовых величин принятых к вычету при расчёте подоходного налога зависят от количества детей до 18 лет. На одного ребёнка принимаем по 2 базовые величины (31000 руб.) и по 1 на каждого работника.
Раздел III. Учет материальных ценностей и расчетов с поставщиками
Задание 8. Учет материалов. Понятие и классификация производственных запасов
В процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг кроме орудий труда используются предметы труда.
В отличие от основных средств эти материальные ценности, как правило, потребляются полностью в одном производственном цикле и их стоимость целиком переносится на изготовленную продукцию (работы, услуги).
Основной задачей бухгалтерского учета производственных запасов является: контроль за поступлением и учетом затрат по их поступлению; контроль за соблюдением норм производственного расхода; обеспечение сохранности; обеспечение разумной экономии средств; правильное распределение материалов по объектам калькулирования.
В зависимости от назначения производственных запасов они подразделяются на следующие группы:
— сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу продукции и являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (картофель, зерно, хлопок, нефть и т.д.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (крахмал, мука, ткань, древесина и т.д.);
— вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы (специи, красители в пищевой, промышленности, пуговицы, нитки в швейной промышленности), а также для обслуживания процесса производства (смазочные материалы и др.);
— покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, которые уже прошли некоторые стадии обработки, но не являются готовой продукцией, а составляют ее материальную основу (панели для строительства домов и др.);
— топливо для производственных и хозяйственных нужд (бензин, нефть, дизельное топливо, газ, уголь, торф, дрова и др.);
— тара и тарные материалы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки готовой продукции и материалов;
— запасные части, используемые для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств, а также для учета автомобильных шин в обороте и запасе;
— материалы, переданные в переработку на сторону;
— инвентарь и хозяйственные принадлежности;
— специальная оснастка и специальная одежда на складе;
— специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В соответствии с данной классификацией открываются к активному счету 10 «Материалы» субсчета.
Оценка производственных запасов при их поступлении
Производственные запасы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости, в которую включаются:
— сумма, уплаченная поставщику (продавцу) согласно договору поставок (за исключением налога на добавленную стоимость);
— сумма, уплаченная организациям за консультационные услуги по приобретению производственных запасов;
— таможенные пошлины;
— расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также на страхование груза в пути следования;
— проценты по кредитам и займам;
— иные затраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).
Журнал хозяйственных операций за апрель 2007 года
Дата
Содержание операции
Сумма, руб
Корреспонденция
1. Поступление материальных ценностей.
(Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы — расчеты с поставщиками не произведены;)
03.04
Приходный ордер №64
-поступают доски обрезные в количестве 20 м.куб. по цене 33900руб. за м.куб.
-НДС-18%
20*33900 =
678000 руб.
678000*0,18 =
122040
10
18
60
60
06.04
Приходный ордер №65
-стоимость материалов
— НДС -18%
1462822
263308
10
18
60
60
06.04
Приходный ордер №66
-стоимость материалов
— НДС -18%
372831
67109,58
10
18
60
60
07.04
Приходный ордер №67
-стоимость материалов
— НДС -18%
1197898
215622
10
18
60
60
14.04
Приходный ордер №68
-стоимость материалов
— НДС -18%
4762949
857331
10
18
60
60
20.04
Приходный ордер №69
-стоимость материалов
— НДС -18%
3084746
555254
10
18
60
60
28.04
Приходный ордер №70
-стоимость материалов
— НДС -18%
3627216
652899
10
18
60
60
30.04
Приходный ордер №70
-стоимость материалов
— НДС -18%
1589294
286073
10
18
60
60
Итого по 10-му счету:
16775756
10
60
2.0тпущены материалы со склада на производство
02.04
Требование №45 от 02.04.2007г.:
— древесно-стружечные плиты, м.кв.
-фанера 12 мм, м.кв.
-клей, кг
Итого:
500*2010=1005000
180*3030=545400
60*1505=90300
1640700
20
20
20
10
10
10
06.04
Требование № 46 от 06.04.2007г.:
-доски обрезные, м.кв.
-ткань декоративная, м кв.
Итого:
25*30000=750000
90*8020=721800
1471800
20
20
10
10
17.04
Требование № 47 от 17.04.2007г.
-пластик, м.кв.
-краска масленая, кг.
Итого:
500*6424=3212000
80*1455=116400
3328400
20
20
20
10
10
10
20.04
Требование № 48 от 19.04.2007г.:
-стекло утолщенное, м.кв.
-шпон лущеный, м. кв.
-ручки металлические, шт.
-поролон, м. куб.
-гвозди, шурупы, кг.
-петли мебельные, шт.
Итого:
90*10100=909000
360*10100=3636000
700*606=424200
60*3404=204240
15*1202=18030
900*1202=1081800
6273270
20
20
20
20
20
20
10
10
10
10
10
10
25.04
Требование № 49 от 24.04.2007г.:
— олифа, кг.
-гвозди, шурупы, кг.
-петли мебельные, шт.
-ручки пластмассовые, шт.
-древесно-стружечные плиты, м. кв.
Итого:
60*2202=132120
25*1202=30050
200*1202=240400
480*253=121440
1500*2010=3015000
3539010
20
20
20
20
20
10
10
10
10
10
Итого по 20-му счету:
16253180
20
10
Задание 9. Учет расчетов с поставщиками
Поставщики — это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду й т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.
Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Банковским кодексом.
Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.
Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и кредитов банков.
Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или правилами расчетов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.
Все платежи осуществляются в порядке очередности поступления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энергоносителей, которые перечисляются в первоочередном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщиков производится на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.
В расчетных документах должны быть следующие реквизиты:
— наименование расчетного документа, его номер, дата;
продолжение
--PAGE_BREAK-- — номер и наименование банка плательщика;
— наименование плательщика, номер его счета в банке, учетный номер налогоплательщика;
— наименование получателя средств, номер его счета и наименование банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).
Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ -товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.
Банковский платежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в зависимости от принятой формы, безналичных расчетов.
Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему (минуя банк) расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
У поставщика учет отгрузок и оплаты отражается по счету 90 «Реализация»:
Д-т90 К-т 43, 45 — при списании фактической себестоимости отгруженных и реализованных товаров;
Д-т51 К-т 90 — при получении выручки от реализации.
У покупателя (плательщика) эти же операции отражаются по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет по счету 60 ведется строго по каждому поставщику и подрядчику, по каждому отдельному предъявленному счету с тем, чтобы обеспечить возможность получения данных в разрезе:
задолженность каждому поставщику, срок оплаты которых не наступил;
задолженность каждому поставщику по не оплаченным в срок расчетным документам;
по выданным векселям по оплаченным и не оплаченным и другие.
Журнал хозяйственных операций за апрель 2007 года
Регистрационный номер
Номер платежного требования
Наименование поставщиков
Вид задолженности
Сумма руб., без НДС
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
101
102
221
623
Деревообрабаты-вающий комбинат, г.Бобруйск
Стеклозавод, г.Минск
За материалы
За материалы
727200
1000000
60
60
51
51
Раздел IV. Учет основных средств
Задание 10. Учет поступления и выбытия основных средств
Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 года № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» установлено, что средства труда, относимые к оборотным средствам, стоят в пределах 30 базовых величин за единицу, а ковры и ковровые изделия в пределах 10 базовых величин за единицу (без налога на добавленную стоимость). Такие предметы учитываются на счете 10 «Материалы». Следовательно, орудия труда, стоимость которых более такого лимита, относятся к основным средствам и учитываются на счете 01 «Основные средства».
На счете 01 «Основные средства» отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, а также в запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.
В состав основных средств входят: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.
Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.
Независимо от срока службы в составе основных средств не учитываются специальные инструменты и приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные для изготовления отдельных видов продукции (пресс-формы и пр.), машины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий изготовителей или товарами в торговых организациях, а также быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
Учет поступления основных средств
Основные средства на предприятие поступают:
— в результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом. Они принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1);
— в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц и оприходуются по акту приемки-передачи или по акту купли-продажи;
— в результате внесения основных средств учредителями предприятия в виде вклада в уставный фонд по договорной цене — оформляются актом приемки-передачи и актом экспертизы;
— в результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа — по акту приемки-передачи. Акты составляются на каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших одновременно. Для составления актов приемки-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его директором.
К акту, прилагаются оправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.д.
В акте приемки-передачи основных средств указывается поставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма амортизации (для объекта, бывшего в употреблении), норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных вложений (прибыль предприятия, оборотные средства на расчетном счете, кредиты, амортизационный фонд).
На основании акта, бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бухгалтер составляет опись карточек.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим объектам в течение 5 лет, начиная с года, следующего за годом списания.
Пообъектный учет основных средств может осуществляться в инвентарной книге с указанием всех необходимых сведений по каждому объекту.
Счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изменение первоначальной стоимости при переоценке основных средств производится по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», т.е. не включаемых в первоначальную цену строящегося или приобретенного объекта основных средств исходя из действующего законодательства;
08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-8 «Приобретение взрослых животных»;
08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и другие субсчета.
Журнал хозяйственных операций за апрель 2007 года
Дата
Содержание операции
Сумм, руб.
Д
К
05.04
Приобретение станка.
-стоимость основного средства без НДС
-транспортные расходы по доставке ОС
-постановка ОС на учет по первоначальной стоимости
937500–143008 = 794492
140000-21356 = 118644
794492+118644 = 913136
08
08
01
60
60
08
18.04
Предприятие строит склад хозяйственным способом.
— стоимость израсходованных материалов
-начислена ЗП строителям
-отчисления от ЗП:
-в ФСЗН 35%
-в Белгосстрах 1%
-оприходован объект основных средств
3820000
1940000
1940000*0,35 = 679000
1940000*0,01 = 19400
3820000+1940000+679000+194000 = 6458400
08
08
08
08
01
10
70
69
76
08
25.04
Ликвидация ОС:
-ЗП за демонтаж станка
-отчисления от ЗП
-в ФСЗН
-в Белгосстрах
-поступило от ликвидации
-востановительная стоимость списана
-сумма амортизации списана
-выбытие ОС по остаточной стоимости
-начислен НДС (18%)
-финансовый результат от ликвидации основного средства (убыток).
160000
160000*0,35 = 56000
160000*0,01= 1600
339400
698650
532300
698650-532300 = 166350
(698650-339400)*18/118 = 54801
160000+56000+1600+166350+54801-339400 = 99351
91
91
91
10
01/6
02
91
91
99
70
69
76
91
01
01/6
01/6
68
91
Раздел V. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Задание 11. Расчет отпускной цены готового изделия
В процессе хозяйственной деятельности используются сырье и материалы, расходуются средства на оплату труда и социальные нужды, имеют место затраты по амортизации основных средств и др.
Себестоимость продукции — это затраты предприятия в денежной форме на ее производство и реализацию.
Документами, которыми должны руководствоваться предприятия в бухгалтерском учете затрат, являются:
1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», введенный в действие с 1 января 2002 года.
2. Действующий план счетов бухгалтерского учета.
3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), вступившие в силу с 1 марта 1998 года.
4. Изменения и дополнения в «Основные положения» с 15 июля 2002 года.
5. Ведомственные нормативные акты министерств.
6. Нормативные законодательные акты Министерства финансов Республики Беларусь.
Статей затрат, видов расходов существует очень много, поэтому надо знать их классификацию по различным признакам.
В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются на:
1) включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
2) операционные расходы (расходы по реализации и выбытию основных средств и иных активов, проценты, уплаченные за кредиты и займы);
3) внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки. уплаченные за нарушение условий договоров, суммы уценки активов, убытки прошлых лет, убытки от стихийных бедствии, пожаров, аварий, курсовые разницы по имуществу и обязательств иностранной валюте и др.);
4) расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов;
5) расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных ужений, инвестиций и др.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, ус-г), группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2. Расходы на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды (социальное страховали др.);
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
5. Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).
Затраты делятся также по статьям расходов, или калькуляционным статьям, для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Перечень статей расходов определяется умственными методическими указаниями. Чаще всего перечень статей бывает следующим:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
4. Услуги производственного характера сторонних организаций.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Отчисления и налоги в бюджет.
9. Расходы на подготовку и освоение производства.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. П. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
12. Общехозяйственные (заводские) расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).
Из первых 14 статей составляется производственная себестоимость, а с включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость продукции.
Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах. Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.
Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, они подразделяются еще по многим другим признакам:
Расчет калькуляции себестоимости единицы изделия:
№
Наименование статьи затрат
Изделие, шифр
Д
К
№ 200
№ 300
1
Сырьё и материалы
15117500
16985000
20
10
2
Вспомогательные материалы
2268300
4872000
20
10
3
Возвратные отходы (вычитаются)
835200
610500
10
20
4
Топливо и энергия на тех. Цели
1645000
2100000
20
10
5
Основная и дополнительная ЗП
9938000
1275200
20
70
6
Отчисления в ФСЗН (35%)
3478300
4463200
20
69
7
Страховые взносы в Белгосстрах
99380
127520
20
76
8
Общепроизводствнные расходы
12448000
9925300
20
25
9
Общехозяйственные расходы
15317000
11724800
20
26
10
Производственная себестоимость
59476280
48186820
11
Коммерческие расходы
622741
15724800
20
44
12
Полная себестоимость
60099021
63911620
43
20
Себестоимость единицы изделия
2403961
1278232
Расчет отпускной цены единицы изделия:
№ п/п
Элементы цены
Наименование изделия
Гарнитура для гостиной
Набор мебели для кухни
1
Полная себестоимость единицы изделия
2403961
1278232
2
Прибыль
721188
383470
3
Итого(стр1+2)
3125149
1661702
4
Единый платёж
96654
31393
5
Итого отпускная цена без НДС(стр3+4+5)
3221803
1713095
6
НДС – ставка 18%
579925
308357
7
Итого: отпускная цена с НДС
3801728
2021452
Задание 12. Учет реализации готовой продукции
Учет выпуска готовой продукции и ее оценка
Готовой продукцией является такая продукция, которая полностью прошла все стадии обработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим условиям), сдана на склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества.
Но в состав продукции (работ, услуг) входит не только готовая продукция, но и полуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного характера (распиловка леса на доски, раскрой кожи и тканей и др.); работы и услуги непромышленного характера (химчистка, стирка белья и др.); строительные, монтажные, транспортные, погрузочно-разгрузочные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы и услуги и др.
продолжение
--PAGE_BREAK--