--PAGE_BREAK--
Примечание. Источник: приложение А.
По результатам аудита достоверности выписки операций по расчетному счету в банке ООО «Луидор» нарушений не обнаружено.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, аудитор сверил записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Реализация»или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов аудитор проверил путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
Особое внимание аудитор уделил проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу обслуживающего банка. Для этого аудитор провел встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса ».
Детальной проверке были подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), так как в данном случае могло быть сокрыто перечисление средств за не выполненные работы, не оказанные услуги.
Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.
Аудитор проверил приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру, тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса».
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в ООО «Луидор» представлена в таблице 2.3 (Приложение Е).
Таблица 2.3
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в ООО «Луидор»
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов ООО «Луидор»
Корреспон-денция счетов аудитора
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Перечислено вознаграждение банку
20
51
20
51
30 656
2
Перечислено вознаграждение банку
26
51
26
51
69 927
3
Оплачено поставщику
60
51
60
51
21 440 365
4
Поступили денежные средства от покупателей
51
62
51
62
74 328 191
5
Перечислены платежи в бюджет
68
51
68
51
1 135 711
6
Перечислены платежи в ФСЗН
69
51
69
51
1 125 000
7
Выплачена заработная плата
70
51
70
51
3 323 155
8
Выплачены денежные средства на командировочные расходы
71
51
71
51
30 000
9
Прочие выплаты
76
51
76
51
2 556 312
Примечание. Источник: приложение Е.
По результатам проверки корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в ООО «Луидор» аудитор нарушений не выявил.
3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
При проверке операций по валютным счетам ООО «Луидор» особое внимание аудитор обратил на:
— соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
— проведение валютных операций через уполномоченный банк;
— осуществление расчетов в иностранной валюте организацией в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
— целевое использование купленной валюты;
— своевременность обязательной продажи валюты;
— полноту обязательной продажи валюты.
— учет денежных средств в валюте на валютном счете 52 «Валютный счет».
При проверке полноты зачисления валютной выручки ООО «Луидор» на валютный счет в уполномоченном банке аудитор установил:
— не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
— не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
— не производились ли платежи из выручки, и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки аудитор сравнил сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара (Приложение Ж).
Таблица 3.1
Проверка полноты зачисления выручки на валютный счет в ООО «Луидор»
Наименование экспортируемого товара
Стоимость экспортируемого товара, руб.
Сумма валютной выручки, руб.
Отклонения (+, -)
1
2
3
4
Мебель и бытовые товары
127 081 292
127 081 292
-
Примечание. Источник: приложение Ж.
По результатам аудита полноты зачисления выручки на валютный счетнарушений не обнаружено.
При проверке операций по валютному счету ООО «Луидор» особое внимание аудитор обратил на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. Нарушений не обнаружено.
Кроме того, как и по расчетному счету, аудитор установил правильность входящего остатка на 1-е число отчетного периода. Для этого остаток средств на валютном счете на 1-е число по журналу-ордеру по счету 52 «Валютный счет» сопоставил с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего отчетному периоду, с Главной книгой и бухгалтерским балансом ООО «Луидор» (Приложение Ж).
Таблица 3.2
Ведомость проверки правильности входящего сальдо по валютному счету ООО «Луидор»
Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.2009 г., руб.
Сальдо по выписке банка на 01.01.2009 г., руб.
Сальдо по Главной книге на 01.01.2009 г., руб.
Сальдо по балансу предприятия на 01.01.2009 г., руб.
Отклоне-ния
(+,-)
1
2
3
4
5
119 376 121
119 376 121
119 376 121
119 376 121
-
Примечание. Источник: приложение Ж.
По результатам проверки правильности входящего сальдо по валютному счету ООО «Луидор» нарушений не обнаружено.
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютном счете в ООО «Луидор» представлена в таблице 3.3 (Приложение Ж).
Таблица 3.3
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютном счете в ООО «Луидор»
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов ООО «Луидор»
Корреспон-денция счетов аудитора
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Поступила на валютный счет из кассы валюта, не использованная на командировочные расходы
52
50/4
52
50/4
1326500
2
Отражено зачисления на валютный счет приобретенной иностранной валюты
52
57/2
52
57/2
379000
3
Зачислены суммы, поступившие от иностранных покупателей в погашение задолженности за проданную им продукцию
52
62
52
62
566700
4
Зачислен краткосрочный кредит в валюте
52
66
52
66
2636900
5
Поступление выручки за реализованную продукцию, товары, услуги, работы
52
90
52
90
59289700
6
Перечислены валютные средства для обязательной продажи валюты
57/3
52
57/3
52
1901500
7
Перечислены средства иностранным поставщикам за товары, работы, услуги
60
52
60
52
3242750
8
Погашен кредит банка и займы в иностранной валюте
66
52
66
52
7620000
Примечание. Источник: приложение Ж.
По результатам аудита корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютном счете в ООО «Луидор»нарушений не обнаружено.
Таким образом, осуществляя контроль операций по валютному счету в ООО «Луидор», аудитор установил, что остатки средств на счете соответствуют отраженным в выписке банка, остаткам средств в учете, приложенные к ним документы достоверны и в полном объеме, банковские выписки подлинны, корреспонденции счетов и записи в учетных регистрах правильны.
4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ В БАНКЕ
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и специальные счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в национальной, так и в иностранной валюте (Приложение И).
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
— для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;
— для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных вложений;
— специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием карт-счетов.
Аудитор проверил, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам ООО «Луидор» проводилась по той же методике, что и по расчетным и валютным счетам.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» аудитор дополнительно проверил соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
— предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
— соблюдение сроков действия аккредитивов;
— не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
— правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» аудитор обратил внимание на:
— наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
— соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Республики Беларусь);
— наличие отчетов держателей корпоративной карты;
— не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
— правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Проверка корреспонденции счетов по учету продолжение
--PAGE_BREAK--