--PAGE_BREAK--2. Аудит валютных операций
Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности заключение контрактов и осуществление платежей по ним совершаются в различных видах валют. Поэтому при аудите валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет — сразу в двух единицах измерения — в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).
Основными направлениями аудита валютных операций являются:
законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств
правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;
проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки. В настоящее время государство не обязывает предприятия продавать валюту (Указание Банка России от 29.03.2006 N 1676-У «О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И „Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации“);
правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия, правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операций по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета;
проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы, правильность осуществления арифметических расчетов и отражения в учете курсовых разниц;
проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;
проверка ведения валютной кассы;
проверка порядка получения валютных кредитов и займов;
проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности;
Главными источниками информации для проведения аудита учета валютных операций являются:
главная книга;
журнал-ордер N 1 и ведомость N 1;
регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 „Касса“;
приходные и расходные кассовые ордера;
журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;
кассовая книга;
расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;
квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;
журнал учета справок о покупке валюты по форме N 0406007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;
приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;
приказ о норме суточных;
копии заявки на получение иностранной валюты;
отчет об использовании средств в иностранной валюте;
авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;
договоры, заключенные с иностранными поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
паспорт сделки экспортера (импортера);
счета на оплату от иностранных поставщиков;
грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме „выпуск для внутреннего потребления“ (в графе 1 „Тип декларации“ указан шифр „ИМ/40/“);
документы, подтверждающие выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи работ, услуг, складские расписки, лицензионные договоры и т.д.);
банковские документы в виде выписок с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);
регистры аналитического и синтетического учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочих доходов и расходов.
Можно выделить следующие этапы проведения аудита валютных операций:
Аудит валютных операций
Аудит кассовых операций
Аудит операций по валютным счетам в банке
Аудит операций по валютным кредитам
Аудит расчетов в иностранной валюте
Аудит расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам
Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц
При аудите валютных операций применяются следующие аудиторские процедуры:
проверка документов;
пересчет;
проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;
установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;
проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;
сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;
анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;
сопоставление данных кредитных договоров и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира.
Для отражения специфики кассовых операций в иностранной валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.
1. Ведутся ли отдельные кассовые книги на предприятии для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?
2. Как осуществляется регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте?
3. Кем и как ведется журнал учета справок по форме N 0406007?
4. Как контролируются сроки нахождения иностранной валюты в кассе предприятия?
5. Допускаются ли случаи выдачи иностранной валюты под отчет из валютной выручки до момента зачисления выручки на валютный счет организации?
6. Проверяется ли службой внутреннего контроля соответствие условий открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика условиям договора с данным поставщиком?
Наиболее типичные ошибки, имеющие место при аудите валютных операций:
- отсутствие выписок банка;
- полное или частичное отсутствие подтверждающих документов к выпискам из банка;
- на документах, приложенных к выпискам, отсутствуют штампы банка о принятии их для обработки;
- расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
- нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;
- нарушение порядка исполнения финансовых обязательств неденежными средствами;
продолжение
--PAGE_BREAK--3. Аудит экспортных операций 3.1 Основные задачи аудита экспортных операций
Основной задачей аудита экспортных операций является выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.
Источниками информации для проведения аудита учета экспортных операций являются:
приказ об учетной политике предприятия;
внешнеторговые контракты;
договоры с транспортными и посредническими организациями;
книга регистрации контрактов;
авансовые отчеты;
банковские документы;
счета-фактуры;
накладные;
товарные отчеты;
грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы;
ведомости учета готовой продукции;
ведомости учета отгруженной продукции;
главная книга;
книга покупок;
книга продаж;
журналы-ордера;
налоговые декларации и бухгалтерская отчетность.
Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.
Можно выделить следующие этапы проведения аудита экспортных операций:
Изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных (импортных) сделок
Аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной (импортной) сделки
Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями
Аудит движения экспортного (импортного) товара от поставщика к покупателю
Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц
Аудит накладных расходов по экспорту (импорту)
Аудит экспортного (импортного) НДС.
Аудит экспортных операций подразумевает осуществление следующих процедур:
анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);
проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.).
Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:
проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;
проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;
проверке открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Это могут быть следующие субсчета:
субсчет 45-1 «Товары, отгруженные на территории Российской Федерации»;
субсчет 45-2 «Товары, отгруженные на экспорт»;
проверке правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;
проверке правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;
проверке обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;
контролю правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.
3.2 Порядок проведения аудиторской проверки экспортных операций
Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:
1. Планирование аудиторской проверки.
В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.
Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.
Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.
2. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.
3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.
Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрируем на практическом примере на основе данных фирмы ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр» (ЗАО «АКЦ»). ЗАО «АКЦ» занимается составлением и подготовкой к изданию карт и атласов. Среди контрагентов данной организации есть как иностранные поставщики, так и иностранные покупатели.
Порядок тестирования системы внутреннего контроля.
Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).
Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:
a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Таблица 1
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных операций по данным организации
Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».
продолжение
--PAGE_BREAK--3.3 Программа аудита экспортных операций
Подготовка и составление программы аудита являются заключительным этапом планирования аудита экспортных операций. Согласно Правилу (Стандарту) N 3 «Планирование аудита» программа аудита представляет собой детальную расшифровку действий аудитора и аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
План проведения аудита ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр» представлен в Таблице 2.
Программа проведения аудита ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр» представлена в Таблице 3.
План проведения аудита
Таблица 2.
Проверяемая организация ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр». Количество человеко-часов 120. Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы. Планируемый аудиторский риск 5%. Планируемый уровень существенности 5%
Программа аудита
Проверяемая организация ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр».
Период аудита 2009 год. Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск 5%.
Планируемый уровень существенности 5%
Таблица 3
продолжение
--PAGE_BREAK--