МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«Юго-Западный государственный университет»
Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине Аудит
(наименование учебной дисциплины)
на тему Аудиторская проверка операций по учету финансовых результатов.
Специальность _______________________________________________________
(код, наименование)
Автор работы_______________________ __________________________
(инициалы, фамилия) (подпись, дата)
Группа_______________
Руководитель работы_____________________ _________________________
(инициалы, фамилия) (подпись, дата)
Работа защищена________________________
(дата)
Оценка_____________________
Члены комиссии _____________________ _______________________________
(подпись, дата) (инициалы, фамилия)
_____________________ _______________________________
(подпись, дата) (инициалы, фамилия)
_____________________ _______________________________
(подпись, дата) (инициалы, фамилия)
Курск, 2011 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
1. Понимание деятельности аудиторского лица. Оценка системы бухгалтерс-кого учета и внутреннего контроля ООО «Экология Сервис» 7
1.1. Краткая характеристика ООО «Экология Сервис». Оценка системы бухгалтерского учета 7
1.2. Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Экология Сервис» 15
2. Понимание деятельности аудиторского лица и разработка программы
аудита в ООО «Экология Сервис» 19
2.1. Предварительное планирование аудиторской проверки 19
2.2. Программа аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис» 23
3. Техника проведения аудита в ООО «Экология Сервис» по операциям по учету финансовых результатов 26
3.1. Источники информации для аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис» 26
3.2. Аудит операций по учету финансовых результатов. Обобщение результатов проверки в ООО «Экология Сервис» 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 46
ПРИЛОЖЕНИЯ 48
Приложение А. Устав общества с ограниченной ответственностью «Экология Сервис» (в новой редакции)
Приложение Б. Приказ №2 ООО «Экология Сервис» о назначении на должность главного бухгалтера
Приложение В. Приказ №1 ООО «Экология Сервис» Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2011 год»
Приложение Г. Бухгалтерский баланс ООО «Экология Сервис» на 31 декабря 2008 г.
Приложение Д. Отчет о прибылях и убытках ООО «Экология Сервис»за 2008 год
Приложение Е. Бухгалтерский баланс ООО «Экология Сервис» на 31 декабря 2009 г.
Приложение Ж. Отчет о прибылях и убытках ООО «Экология Сервис» за 2009 год
Приложение З. Бухгалтерский баланс ООО «Экология Сервис» на 31 декабря 2010 г.
Приложение И. Отчет о прибылях и убытках ООО «Экология Сервис» за 2010 год
Приложение К. Книга продаж ООО «Экология Сервис» за период с 01.12.2010 по 31.12.2010
Приложение Л. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №489 от 01.12.2010 г.
Приложение М. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №494 от 02.12.2010 г.
Приложение Н. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №500/1 от 04.12.2010 г.
Приложение О. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №521 от 05.12.2010 г.
Приложение П. Товарная накладная ООО «Экология Сервис» №530 от 20.12.2010 г.
ВВЕДЕНИЕ
Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.
Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.
Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число ее сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.
Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др.
Целью данной курсовой работы является:
оценка системы бухгалтерского учета в ООО «Экология Сервис»
оценка системы внутреннего контроля и разработка программы аудита в ООО «Экология Сервис»
ознакомиться с источниками информации для аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис» провести аудиторскую проверку операций по учету финансовых результатов в ООО «Экология Сервис»
сделать необходимые выводы о правильности и достоверности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности ООО «Экология Сервис»
Задачами дипломной работы являются:
изучение сущности и значения учета финансовых результатов для финансового учета деятельности организации;
изучение целей и задач аудита финансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;
организация контроля финансовых результатов на примере конкретного предприятия;
Объектом исследования является организация ООО «Экология Сервис», созданная в городе Курск в 2008 году. Данное предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.
Уставный капитал общества составляет 10000 рублей. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.
ООО «Экология Сервис» создавалось в целях расширения рынка товаров и услуг, а также извлечения прибыли.
Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.
В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и аудита финансовых результатов предприятия.
Работа состоит из введения, трех разделов и заключения.
Для написания данной работы использовались нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету и аудиту, материалы научной и учебной литературы, а также материалы периодической печати таких авторов как Ивашкевич В.Б., Зевайкина А.Н., Рогуленко Т.М..
1. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКОГО ЛИЦА.
ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»
1.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС». ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ООО «Экология Сервис» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество является юридическим лицом и сроит свою деятельность на основании Устава, утвержденного протоколом общего собрания учредителей №5 от 04 сентября 2009 года (в новой редакции) и действующего законодательства Российской Федерации.
Полное наименование Общества на русском языке Общество с ограниченной ответственностью «Экология Сервис», сокращенное название на русском языке: ООО «Экология Сервис».
Общество является коммерческой организацией.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и Уставом Общества обязательные права по отношению к Обществу.
Участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Место нахождения Общества: 305026, г. Курск, ул. Гаражная, д. 1
Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.
Общество зарегистрировано на неопределенный срок.
Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:
Обработка неметаллических отходов и лома;
Прочая оптовая торговля;
Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями;
Оптовая торговля непродовольственными товарами;
Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными отходами и ломом;
Оптовая торговля машинами и оборудованием
Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе);
Розничная торговля в неспециализированных магазинах;
Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;
Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными;
Прочая розничная торговля в специализированных магазинах;
Розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах;
Розничная торговля в магазинах;
Аренда прочих транспортных средств и оборудования.
Основные технико-экономические показатели ООО «Экология Сервис» представлены в таблице 1.
Таблица 1 — Основные технико–экономические показатели
ООО «Экология Сервис» за 2010 г.
Показатели
Значение
2008
2009
2010
Стоимость активов, т.р.
344
308
273
Запасы, т.р.
304
1209
1474
Дебиторская задолженность, т.р.
5815
2660
3863
Краткосрочные финансовые вложения, т.р.
0
0
2000
Денежные средства, т.р.
19
92
2183
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, т.р.
28020
28938
57066
Чистая прибыль отчетного периода, т.р.
827
929
5005
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта [12, с. 153]:
учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
средства контроля предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
ограничена возможность появления злоупотребления.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомится с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям выше перечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.
При ознакомлении с организацией и ведением бухгалтерского учета следует определить [12, с. 158]:
наличие документального описания учетной системы
функции бухгалтерии и ее место в организационной структуре предприятия
функционирование организационной структуры и бухгалтерской службы
состав и качество организационно распорядительной документации, определяющее деятельность бухгалтерии.
организацию работы с нормативно справочной информацией.
форму ведения бухгалтерского учета на предприятии.
соблюдение федерального закона «О бухгалтерском учете» в части применения типовых унифицированных и внутрифирменных форм первичной и учетной документации, проведение обязательных инвентаризаций и т.д.
степень компьютеризации учета.
информацию используемом программном обеспечении.
информативность и осведомленность главного бухгалтера в вопросах инициирования сделок, налогового планирования, юридической правомерности и экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и т.д.
критические области учета где риск возникновения ошибок или искажения бухгалтерских отчетности особенно высок.
состояние учетной документации.
аналитические данные о существенных оборотах и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
проблемы учета по мнению главного бухгалтера.
На основе полученной информации аудитору следует составить мнение по следующим позициям: способна ли система бухгалтерского учета предоставить достоверные данные для составления бухгалтерской отчетности; существуют ли нарушения в области бухгалтерского учета, которые могут привести к искажениям учета и отчетности. К таким нарушениям могут быть отнесены:
отклонения от правил ведения учета и составления отчетности;
несоблюдение положений учетной политики;
нарушение валютного и налогового законодательства и т.д.
Кроме этих нарушений на риск появления преднамеренных и непреднамеренных искажений в учете и отчетности оказывают влияние следующие факты [12, с. 120]:
наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
особенности структуры капитала и распределение прибыли.
На этапе планирования аудитор должен планировать процедуры таким образом, чтобы с появлением любого перечисленного фактора можно было внести корректировки в процедуры проверки. Такие корректировки вносятся в зависимости от видов обнаруженных нарушений степени их существенности и риска появления искажений при дальнейшей проверке.
Особое внимание аудитору следует уделить тому, ведется ли учет вручную или с использованием компьютерной технике. Аудитор должен в этом случае обладать достаточной информацией о техническом программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники. Если же он не имеет таких знаний, то ему следует пригласить эксперта.
Оценка системы бухгалтерского учета показана в таблице 2.
Таблица 2 – Оценка системы бухгалтерского учета
в ООО «Экология Сервис»
№
Содержание вопроса
Ответ
Да
Нет
1
2
3
4
1
Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур?
+
2
Возможны ли случаи, когда продажа фактуруется, но не регистрируется в счетах?
+
3
Возможны ли неправильные записи на кредит должника?
+
4
Возможно ли неправильное начисление задолженностей?
+
5
Возможно ли искажение задолженности?
+
6
Возможно ли неправильное дебетование счетов кредиторов?
+
7
Возможна ли оплата служащих за невыполненную работу?
+
8
Возможна ли неправильная выплата премий или комиссионных?
+
9
Возможна ли неправильная запись уплаты налогов при получении заработной платы, национального страхования и других вычетов?
+
10
Возможны ли завышения платежных ведомостей какими-либо другими способами?
+
11
Возможны ли другие случаи ошибок в платежных ведомостях?
+
12
Возможны ли расход или растрата запасов без правильной документации?
+
13
Возможны ли искажения незавершенного производства?
+
14
Возможны ли неправильные записи в журнале?
+
1
2
3
4
15
Возможны ли ошибки во вспомогательных книгах?
+
16
Возможны ли ошибки проводки или сложения в бухгалтерской книге?
+
Таким образом, как показывают проведенные исследования системы бухгалтерского учета, данная система ООО «Экология Сервис» находится на высоком уровне.
1.2 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
В ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.
Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.
В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.
Изучение и оценка, особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие формы [24, с. 26]:
специально разработанные тестовые процедуры;
перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
специальные бланки и проверочные листы;
блок-схемы и графики;
перечни замечаний, протоколы или акты.
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации представлена в таблице 3.
Таблица 3 – Тест по предварительной оценке эффективности системы
внутреннего контроля организации
№
Содержание вопроса
Ответ
Да
Нет
1
2
3
4
1
Имеется ли у организации документ, определяющий концепцию развития организации в текущем году с указанием количественных и качественных критериев, которые организация должна достичь?
+
2
Имеется ли в организации учетная политика организации на отчетный год, утвержденная руководителем?
+
3
Вносились ли изменения в Учетную политику в течение отчетного года и кем они утверждались?
+
4
Имеются ли документы, определяющие процедуры принятия решений по осуществлению организацией основных активных операций.
+
5
Имеются ли документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и сотрудниками организаций.
+
6
Утверждено ли органом управления, Положение, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля организации;
+
7
Имеются ли основные документы, определяющие политику организации при проведении операций по размещению средств.
+
1
2
3
4
8
Разработано ли в организации Положение о распределении доступа пользователей к осуществлению операций в программном обеспечении, а также к базам данных в компьютерных системах?
+
Таким образом, как показывают проведенные исследования внутреннего контроля, ООО «Экология Сервис» необходимо поставить высшую оценку по организации и проведению необходимых мероприятий.
2. РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ АУДИТА В ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»
2.1 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.
Названным проблемам посвящено российское правило (стандарт) «Планирование аудита» [21, с. 134]. В нем подчеркнуто, что требования данного стандарта являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
Для других случаев эти требования носят рекомендательный характер (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг).
В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов [19, с. 58]:
комплексности;
непрерывности планирования;
оптимальности.
--PAGE_BREAK--Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).
При планировании на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности клиента и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.
При планировании следует выделить следующие этапы:
предварительное планирование;
подготовка общего плана аудита;
составление программы аудита.
Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
На начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта.
Аудитору следует ознакомиться с:
организационно-управленческой структурой клиента;
видами хозяйственной деятельности;
структурой капитала;
технологическими особенностями производства;
уровнем рентабельности;
основными покупателями и поставщиками;
существованием дочерних и зависимых организаций. Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:
устав клиента;
протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления;
учетная политика;
бухгалтерская отчетность;
внутренние отчеты контролеров;
материалы налоговых проверок;
материалы судебных и арбитражных исков;
беседы с руководством и исполнительным персоналом;
информация, полученная при осмотре основных участков, складов клиента.
На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Эти вопросы подробнее будут рассмотрены в следующих параграфах данной работы.
В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству клиента) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть [19, с. 63]:
реальные трудозатраты;
расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
уровень существенности;
проведенные оценки рисков аудита.
В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
формирование группы с учетом квалификации аудиторов;
инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;
контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистента аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
2.2. ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ЭКОЛОГИЯ И СЕРВИС»
Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах [21, с. 220].
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.
В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Проверяемая организация
ООО «Экология Сервис»
Период аудита
2008-2010 г.г.
Количество человеко-часов
108
Руководитель аудиторской группы
Пеньзева М.В.
Состав аудиторской группы
Иванова Н.А., Ковалева И.В.
Программа аудиторской проверки ООО «Экология Сервис»:
Экспертиза учредительных документов и лицензий.
Аудит основной деятельности.
Анализ состояния бухгалтерского учета и отчетности.
Проверка налоговой дисциплины.
Проверка финансовой устойчивости.
Анализ экономической эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период.
Подготовка аудиторского заключения по результатам проверки.
3. ТЕХНИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА В ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС» ПО ОПЕРАЦИЯМ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
3.1 ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
В ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»
Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.
Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам [19, с. 196].
Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:
правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).
При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:
нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);
непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);
нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);
непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);
Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:
приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
формы бухгалтерской отчетности №№ 1,2;
Главная книга;
Книга продаж;
Товарные накладные;
Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.
3.2 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ В ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС»
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:
операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
суммы продажи правильно классифицированы;
суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
Операции по продаже надлежащим образом санкционированы.
Было проверено соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводилась путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели были сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.
Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.
Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.
На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.
При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:
данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
на счетах отражены фиктивные операции.
Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров выборочно сверен ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и подтверждено то, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому также проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.
В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».
Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.
При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей). При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.
Своевременность отражения продажи.
Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.
При проверке своевременности учета продажи были сопоставлены даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Расхождений в датах свидетельствующих о потенциальных проблемах своевременности учета реализации нет.
Правильная стоимостная оценка операций по продажам.
Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур, либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.
Суммы продажи правильно классифицированы.
Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки классификации операций на основании первичных документов определено, что корреспонденция счетов составлена правильно в регистре учета продажи и правильно разнесена по Главной книге.
Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.
Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.
Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги было также удостоверено, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.
Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае было удостоверено, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, удостоверено, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи» и соответствие этого показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.
Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» проверена правильность определения показателей:
стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;
стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
стр. 030 «Коммерческие расходы»;
стр. 040 «Управленческие расходы».
При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.
Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно пункту 6 этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которые внесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.
Проверка отражения результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества.
На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.
Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».
По строке «Прочие операционные доходы»:
выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;
выручку от продажи прочих активов за вычетом НДС;
сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».
По строке «Прочие операционные расходы»:
остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;
расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;
стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов — их остаточная стоимость;
списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.
Убыток, полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
продолжение
--PAGE_BREAK--Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:
умышленных (преднамеренных);
неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:
неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:
намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
оплата фиктивных расходов.
Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:
сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводилась выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводилась на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».
Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов проверена правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Никаких отклонений не выявлено.
При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения. Внереализационные доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) пункт 7.8 ПБУ 9/99 и пункт 11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения дается в пункте 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и пункте 2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, то есть все внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) – закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» – строка 070 «Проценты к уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочие операционные доходы» – строка 100 «Прочие операционные расходы» + строка 120 «Внереализационные доходы» – строка 130 «Внереализационные расходы».
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов (ОНА), сформированных за отчетный период в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Показатель «Отложенные налоговые активы» рассчитывается как разница между дебетовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (начисленные ОНА) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и кредитовым оборотом по счету 09«Отложенные налоговые активы» (списанные ОНА) в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Если оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» превышает оборот по дебету этого счета, получится отрицательный показатель, который показывается в круглых скобках. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»
По строке 142 отражаются отложенные налоговые обязательства, исчисленные в целях применения ПБУ 18/02. Для расчета показателя данной строки берется разница между кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (начисленные ОНО) и дебетовым оборотом этого счета (списанные ОНО).
Если оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового оборота, разница между ними получится положительной. В отчете о прибылях и убытках эта сумма показывается по строке 142 в круглых скобках (как величина, уменьшающая чистую прибыль организации). Если же дебетовый оборот счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает кредитовый, разница будет отрицательной. В отчете о прибылях и убытках эта сумма записывается без скобок (как показатель, увеличивающий чистую прибыль организации).
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учетаотложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Показатель «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак).
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолжен6ность перед бюджетом бухгалтерской записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход (доход)»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,
а сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период — записью:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль».
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»,
Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»,
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период (или убыток), которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период (она может также иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.
Таким образом, чистая прибыль (убыток) рассчитывается по формуле:
стр. 140 + стр. 141 – стр.142 – стр. 150 = стр. 190.
Наиболее существенные последствия изменения формы № 2 связаны с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
В связи с формированием показателей отчета о прибылях и убытках следует рассмотреть порядок отражения штрафных санкций по налогам и сборам. В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговых санкций отражаются:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Указанные суммы не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяется условный расход (доход) по налогу на прибыль. Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В бухгалтерской отчетности сумма штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций будет участвовать в формировании строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы № 1 «Бухгалтерский баланс», а также отражаться в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по свободной строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства».
Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективности деятельности ООО «Экология Сервис»:
провести мероприятия по своевременности поступления денежных средств по оказанным услугам путем инвентаризации дебиторской задолженности, выявления причин ее образования и сроков погашения;
контроль за соблюдением условий договоров;
в связи с увеличением себестоимости оказанных услуг выявить внутренние резервы по ее снижению;
произвести отчисления в фонд накопления для возможности диверсификации деятельности фирмы.
Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться ООО «Экология Сервис» не только стабильного дохода, но и эффективного его использования для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В курсовой работе отражены теоретические и практические вопросы, которые относятся к классификации доходов и расходов, а также рассмотрена роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью финансовой отчетности во всех учетных системах. Сведения о результатах деятельности необходимы для определения потенциальных изменений в будущих ресурсах, которые организация, вероятно, будет контролировать в последующих периодах. Отчет о прибылях и убытках показывает процедуру формирования финансового результата в разрезе полученных доходов и понесенных расходов от обычных видов деятельности и прочих операций.
В первой главе курсовой работы было проведено предварительное планирование аудиторской проверки и оценка системы бухгалтерского учета, рассмотрены тенденции гармонизации национальных правил аудита с международными стандартами аудита, Вторая глава курсовой работы посвящена оценке внутреннего контроля и разработке программы аудиторской проверки по учету финансовых результатов. В третьей главе описана техника проведения аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов и даны рекомендации по ведению бухгалтерского учета и организации системы внутреннего контроля. Аудит был проведен в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
Федеральными правилами аудиторской деятельности.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Следует отметить, что на предприятии утвержден график документооборота, что увеличивает уровень ответственности каждого работника и не может привести к дублированию операций по работе с документами.
ООО «Экология Сервис» по результатам производственной деятельности за 2008-2010 годы показало хорошие результаты. С первого же года создания работа предприятия стабилизировалась: последние три года принесли прибыль.
Основную массу прибыли ООО «Экология Сервис» составляет прибыль от реализации машин и оборудования (получаемая, главным образом, за счет увеличения цены реализации и незначительного роста объемов продаж).
Основным резервом роста прибыли в 2010 году является увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта, расширения ассортимента производимой продукции) и небольшое увеличение стоимости реализуемого товара (предоставляемых услуг).
Если ООО «Экология Сервис» сумеет снизить себестоимость реализуемой продукции (за счет покупки более дешевых материалов, снижения затрат по снабжению электроэнергией), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Экология Сервис» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2011 г. И результаты финансово-хозяйственной деятельности за период 2008-2009 г. включительно.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Гражданский кодекс Российской Федерации, (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 08.04.2011г.).
Налоговый кодекс Российской Федерации, (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00г. (в ред. от 28.12.2010г.).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 01.01.2011г.).
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред. от 28.12.2010г.).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ МинФина РФ №94н. от 31.10.00 г. (в ред. от 08.11.2010г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ МинФина РФ №43н. от 03.07.99 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ МинФина РФ от 06.05.99 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ МинФина РФ от 06.05.99 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000): Приказ МинФина РФ от 10.01.00 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Приказ МинФина РФ от 19.11.02 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ МинФина РФ №106-н от 16.10.2008 г. (в ред. от 11.03.2009 г.).
Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И., 4-е изд., испр. и доп. М.: Издательский центр Академия — 2009. — 352 с.
Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА – М, 2004. — 380 с.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Юристъ, 2009. — 618 с.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Финансы и статистика», 2010.- 280 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. — М., 2007. – 520 с.
Новодворский Л.В., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 360 с.
Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комлексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие — М.: Экзамен, 2009. – 296 с.
Рогуленко Т.М. Аудит: учебник — М.: Экономистъ, 2005. – 420с.
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: ИПБР – БИНФА, 2005. — 360 с.
Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2009., 360 с.
Финансовый учет: Учебник / Под ред. В. Г. Гетмана.—2-е изд. перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 784 с.
Ахполов А.А. Без квалифицированного финансового контроля не может быть эффективной государственной власти. // «Финансы» — 2003- №9
Гапоник А.И., Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита // Аудиторские ведомости – 2001- №8
Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль? // Аудитор- 2004- № 4,
Ивашкевич В.Б., Завершающая стадия аудиторской проверки
// Аудиторские ведомости — 2007 — № 11
Костин, А.А. Возможности и условия перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. — 2005. -№12.
ПРИЛОЖЕНИЯ