Содержание
Введение 3
Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой организации ООО «Торговый дом СУРА» 6
Краткая характеристика предприятия 6
Учет численности персонала и отработанного времени 8
Порядок определения составляющих расходов на оплату труда 10
Состав расходов на оплату труда, порядок расчета и порядок учета 11
Отпускные. Порядок расчета среднего заработка для расчета отпускных и компенсации отпуска при увольнении 15
Начисление ЕСН с фонда оплаты труда 21
Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый дом СУРА» 24
Оценка системы внутреннего контроля на предприятии 24
Цели, задачи, источники и методы аудита расходов на оплату труда 27
Планирование аудита расходов на оплату труда персонала 30
Аудит расходов на оплату труда на предприятии 33
Подготовка аудиторского заключения по итогам аудита расчетов по оплате труда на предприятии 38
Заключение 42
Список используемых источников 45
Введение
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи выступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.
Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия.
Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами – специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.
В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.
Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.
Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы на ООО «Торговый дом СУРВ», рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;
перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;
дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;
раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;
рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского страхования).
При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты единого социального налога действующим в настоящее время.
Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой организации ООО «Торговый дом СУРА»
Краткая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом СУРА». Предприятие зарегистрировано в январе 2000 года, осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл.41 Гражданского Кодекса РФ. Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Основные виды деятельности — торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля.
ООО «Торговый дом СУРА» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать; имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.
Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
ООО «Торговый дом СУРА» осуществляет оптово-розничную продажу продукции электротехнического назначения. На балансе предприятия находится крупный оптовый универсальный магазин и сеть розничных торговых точек.
Основной задачей отдела снабжения ООО «Торговый дом СУРА» является постоянное сотрудничество с заводами — изготовителями радиоэлектронных компонентов для поддержания необходимого ассортимента и товарного запаса электромонтажных изделий. Компания осуществляет комплексные поставки электрооборудования, электроустановочных изделий, кабельно-проводниковой продукции, светотехники отечественного и импортного производства.
Компания является официальным дилером заводов «Электрокабель» (г. Кольчугино), «Севкабель» (Санкт-Петербург) и «Подольсккабель».
Оптовыми и розничными продажами в Пензе занимается отдел сбыта. Оптовые продажи осуществляются за безналичный расчет, а розничные продажи за наличный расчет.
Среднесписочная численность работников на предприятии по состоянию на 1 января 2008 года – 302 человека. На предприятии разработаны и приняты: Положение по оплате труда и Положение о премировании.
В табл. 1. представлен анализ использования средств, направляемых на потребление.
Таблица 1 – Средства, направляемые на потребление (2006-2008 гг.)
Вид оплаты
Сумма, тыс. руб.
2006
2007
2008
отклонение от плана
план
факт
1. Фонд оплаты труда
7463
9119
11856
11739
-117
1.1.По сдельным расценкам
2988
3658
4878
4770
-108
1.2.Тарифным ставкам и окладам
2033
2340
3040
3060
+20
1.3.Премии за производственные результаты
1450
1939
2520
2490
-30
1.4.Доплата за профессиональное мастерство
174
254
325
318
-7
1.5.Доплата за руководство бригадой
20
21
30
30
-
1.7.Доплата за сверхурочные часы
304
327
423
429
+6
1.8.Оплата ежегодных и дополнительных отпусков
484
566
630
622
-8
1.9.Доплата до среднего уровня
4
6
-
10
+10
1.10.Оплата труда совместителей
6
8
10
10
-
2. Выплаты за счёт чистой прибыли
66
86
134
132
+2
2.1.Материальная помощь
66
86
134
132
-2
3. Выплаты социального характера
124
191
229
225
-4
3.1.Пособия по временной нетрудоспособности
81
121
147
145
-2
3.2.Оплата санаторно-курортного лечения
43
70
82
80
-2
Итого средств, направленных на потребление
7653
9396
12219
12096
-123
Доля в общей сумме, %
фонда оплаты труда
97,5
97,1
97,0
97,0
-
выплат из чистой прибыли
0,9
0,9
1,1
1,1
-
выплат за счёт фонда социальной защиты
1,6
2,0
1,9
1,9
-
Как видно из таблицы 1 наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда.
Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПср) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию.
∆ФЗПабс = ФЗПср — ФЗПпл (1)
Из расчёта получается абсолютное отклонение равно — 117 тыс. руб.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по реализации продукции. Процент выполнения плана составляет 104% (43586,8 ч 41892,7).
Учет численности персонала и отработанного времени
Для выполнения задач по учету персонала и отработанного времени бухгалтерия ООО «Торговый дом СУРА» в настоящее время руководствуется Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:
По учету кадров: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу», № Т-2 «Личная карточка работника», № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального)служащего», №Т-3 «Штатное расписание», № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника», № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу», № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», № Т-7 «График отпусков», № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)», № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение», № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», № Т-11a «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», № Т-13 «Табель учета рабочего времени», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», № Т-54 «Лицевой счет», № Т-54а «Лицевой счет (свт)», № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Порядок определения составляющих расходов на оплату труда
При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер ООО «Торговый дом СУРА» определяет их источники. Эти источники следующие:
1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость реализации товаров, работ и услуг.
Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие использует счет 44 «Расходы на продажу».
По дебету указанного счета и заносятся начисленные суммы заработной платы работников. По кредиту указан счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».
2. Из собственных средств и резервов предприятия.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков работников, выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
В учредительных документах ООО имеются указания на создание фондов из чистой (после уплаты налогов) прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.п. Кроме того, в начале года ООО «Торговый дом СУРА» разрабатывает и представляет в Государственную налоговую инспекцию «Учетную политику предприятия», в одном из пунктов которой описывается количество и структура образованных на предприятии резервных фондов.
На счете 84 «Нераспределенная прибыль» ведется учет средств, которые могут быть выданы работнику в качестве поощрительной (премии) или вспомогательной (материальная помощь) выплаты.
При начислении выплат работникам за счет нераспределенной прибыли текущего или прошлых лет применяется проводка:
Дебет счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»
Кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».
3. За счет средств Фонда социального страхования, остающихся на предприятии.
Указанные средства являются частью той суммы взносов в Фонд социального страхования, которая начисляется в этот Фонд с месячного фонда оплаты труда за вычетом сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам подряда и поручения).
Именно из этих средств производится выплата работникам предприятия различных социальных пособий:
по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка и других.
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».
Состав расходов на оплату труда, порядок расчета и порядок учета
Оклад
Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, осуществляется на основании данных, фиксируемых в форме № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда».
Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам локальными нормативными актами организации и трудовыми договорами. Конкретные размеры должностных окладов и повышенной заработной платы устанавливаются работодателем путем издания Приказа, Положения или трудовым контрактом.
Так, согласно Положения об оплате труда, утвержденном в 2002 г., цели системы оплаты менеджеров отдела сбыта состоят в следующем:
привлечение квалифицированного персонала в организацию;
сохранение сотрудников в компании;
стимулирование производительного поведения сотрудников.
Таблица 2 – Окладная часть
№
Категория
Требования по категории
Основание перевода по категориям
Оклад
1
0
Испытательный срок
Прием на работу
4000
2
I
В соответствии с квалификационными нормами
Окончание исп. срока + аттестация
4500-5500
3
II
Аттестация
6000-6500
4
III
Аттестация
7000-8000
Изменение оклада внутри окладной вилки может производиться 1 раз в квартал в размере до 250 руб. на основании представления руководителя группы и начальника отдела сбыта. Обязательным условием для перевода с 0 на I категорию является сдача аттестации по окончании испытательного срока. Переводы по категориям также возможны при получении определенного количества баллов при сдаче аттестации по знанию продукции и выполнению определенных норм по обслуживанию.
Для занятия должности руководителя группы обязательно наличие у претендента III категории (должностное развитие карьеры). Менеджер может обладать III категорией, не занимая какой-либо должности (профессиональное развитие карьеры).
Сверхурочная работа на предприятии оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст.152 ТК РФ). Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии. Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.
Оплата за работу в праздничные дни производится:
Работникам с часовыми или дневными тарифными ставками — не менее двойной часовой или дневной ставки;
Работникам с месячным окладом в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.
С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.
Сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере (ст.153 ТК).
Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определённых трудовым договором. Штатное совместительство в силу статьи 282 ТК РФ может иметь место как в одной и той же организации (в этом случае речь идет о внутреннем совместительстве), так и в другой организации (внешнее совместительство) по отношению к основному месту работы (см. статью 98 ТК РФ). Основным местом работы при этом считается организация, в которой находится трудовая книжка работающего. Работник вправе самостоятельно изъявить свое согласие о работе по совместительству, подав письменное заявление, а администрация обязана это заявление рассмотреть, заключить трудовой договор о работе по совместительству или дать мотивированный отказ.
Премиальные
Согласно п. 3 статьи 255 НК РФ к начислениям стимулирующего характера можно отнести следующие выплаты: стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам: за профессиональное мастерство; за совмещение профессий и должностей (по соглашению сторон трудового договора); за сверхурочную работу; за допуск к государственной тайне; за работу в ночное время; за работу в праздничные дни; за работу в многосменном режиме; при выполнении работ различной квалификации; за высокие профессиональные достижения; за расширение зон обслуживания.
Система премирования работников ООО «Торговый дом СУРА» согласно Положения о премировании включает следующие виды премирования:
1) премирование рабочих, руководителей, специалистов и служащих за основные результаты хозяйственной деятельности;
2) специальное премирование — за выполнение работ, требующих повышенной ответственности; выполнение дополнительных или сверхнормативных работ без увеличения численности персонала; а также за выполнение работ, не входящих в круг прямых обязанностей и выполнение социально-непривлекательных работ;
3) единовременное премирование из фонда генерального директора и фонда руководителей подразделений.
Система премирования предусматривает возможность внесения изменений и дополнений в действующие положения по всем видам премирования, приостановку или изменения сроков действия отдельных положений о премировании, а также введение новых или отмену действующих положений в зависимости от их актуальности и финансово-экономического состояния предприятия.
Установление конкретному работнику доплаты или надбавки должно свидетельствовать о достижении этим работником преимуществ по сравнению со средним достигнутым уровнем по подразделению. Не допускается двойное стимулирование путём установления различных видов доплат или надбавок за одно и тоже достижение.
Отпускные. Порядок расчета среднего заработка для расчета отпускных и компенсации отпуска при увольнении
Отпуск – это свободное от работы время в течение установленного законом количества дней. В трудовом законодательстве различают следующие виды отпусков: ежегодные трудовые (основные и дополнительные); льготные (дополнительные отпуска женщинам, имеющим детей, участникам ВОВ), специальные (учебные, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по семейным обстоятельствам и др.)1
Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска (ст.114 ТК РФ). Первый — по истечении 6 месяцев работы. Последующие — по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК). Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Согласно письму Минтруда России от 25 апреля 2007 г. № 966-10 выплатой денежной компенсации допускается заменять предоставление неиспользованных за все прошлые года отпусков. При этом компенсации по согласованию между работником и работодателем может подлежать как вся продолжительность неиспользованных отпусков, так и только та часть из них, которая превышает 28 календарных дней.2
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК).
С увольняемыми работниками Трудовой кодекс Российской Федерации требует произвести окончательные расчеты по всем причитающимся ему суммам заработной платы, включая денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, пособия по социальному страхованию и др. Расчет причитающихся увольняемому работнику выплат производится в специальном разделе «Записки-расчета при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61).
Например:
Работник организации уволился с 19 января 2007 года в связи с истечением срока действия трудового договора.
Оклад работника составляет 6000 руб. в месяц. По условиям контракта работнику установлена выплата надбавки за стаж работы в организации в размере 15 % от оклада, надбавка за работу в особых условиях в размере 40 % от оклада, а также премия в размере 50 % от суммы начисленной заработной платы.
Согласно Положения о премировании на 2007 год работникам организации установлена выплата вознаграждения по итогам работы за год в размере четырех окладов из расчета за полностью отработанный год. В случае увольнения работника, вознаграждение выплачивается пропорционально отработанному рабочему времени, если только по решению работодателя он не лишен данной выплаты.
При увольнении работнику не позднее 19 января 2007 года были выплачены следующие суммы заработной платы:
1.оклад — 3158 руб. (6000 руб. / 19 дней х 10 дней), где 19 дней — количество рабочих дней по графику работы в январе 2007 года; 10 дней — количество фактически отработанных рабочих дней в период с 1 по 19 января, то есть до дня увольнения включительно;
2.надбавка за стаж работы — 474 руб. (3158 руб. х 15 %);
3.надбавка за работу в особых условиях — 1263 руб. (3158 руб. х 40 %);
4.премия – 2448 руб. ((3158 руб. + 474 руб. + 1263 руб.) х 50 %);
5.вознаграждение по итогам работы в 2004 году — 1053 руб. ((4 х 6000 руб.) / 12 мес. / 19 дней х 10 дней);
Всего сумма заработной платы при увольнении работника — 8396 руб.
С начисленных в пользу увольняемого работника исчислены положенные удержания, включая удержания, производимые по инициативе работодателя, предусмотренные статьей 137 ТК РФ, а также главой 39 ТК РФ.
При этом общий размер всех удержаний по инициативе работодателя в соответствии со статьей 138 ТК РФ не превышает 20 процентов причитающейся к выплате работнику заработной платы за минусом налога на доходы физических лиц.
Если из заработной платы производятся удержания на основании исполнительных документов, общий размер удержаний (включая удержания по инициативе работодателя) не может превышать 50 процентов.
Если по исполнительным документам взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний не может превышать 70 процентов.
При расчете удержаний налога на доходы физических лиц стандартные налоговые вычеты на самого работника и его несовершеннолетних детей могут предоставляться за текущий месяц (т.е. за месяц, в котором увольняется работник) в том числе и в случае, если он отработан неполностью.
В установленном порядке суммы начисленных в пользу увольняемого работника доходов и удержанных суммах налога подтверждаются Справкой по форме № 2-НДФЛ. Это один из документов, который должен быть выдан работнику не позднее дня его увольнения.
У работника из нашего примера двое несовершеннолетних детей, в связи с чем ему предоставляются стандартные налоговые вычеты на него самого в размере 400 руб., и по 300 руб. на каждого из детей.
Из заработной платы работника производятся удержания по исполнительному документу в пользу сторонней организации (остаток к удержанию по состоянию на январь 2007 года — 1200 руб.), а также удержания по инициативе работодателя невозвращенных подотчетных сумм в размере 1850 руб.
При увольнении работника, не использовавшего в текущем рабочем году, своего права на отпуск, ему в соответствии со статьей 127 ТК РФ должна быть выплачена при увольнении денежная компенсация. При этом если на день увольнения работнику по какой-либо причине не были предоставлены отпуска и за предыдущие рабочие года, то компенсация подлежит выплате за все неиспользованные отпуска.
Выплата компенсации при увольнении согласно статье 127 ТК РФ может быть заменена предоставлением неиспользованных отпусков в натуре.
Из нашего примера работник увольняется, не использовав отпуск в 28 календарных дней за рабочий год с 10 сентября 2006 года по 9 сентября 2007 года.
При увольнении работник имеет право на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск в размере 2,33-средневного заработка (28 календарных дней отпуска/12 месяцев) за каждый отработанный месяц в текущем рабочем году.
В текущем рабочем году работник отработал 4 месяца 10 дней (с 10.09.2006 по 19.01.2007), а по правилам округления — 4 месяца.
Компенсация подлежит выплате за 9,32 календарных дней неиспользованного отпуска (4 месяца х 2,33).
Согласно коллективному договору организации в качестве расчетного периода (в том числе для оплаты отпуска и расчета компенсации за неиспользованный отпуск) используется период в 12 месяцев, предшествующих месяцу, с которым связан расчет среднего заработка.
В расчетном периоде (1.01.2006 — 31.12.2006) работнику начислено заработной платы, учитываемой при расчете среднего заработка, на сумму 124000 руб. В этом периоде работник отработал 11 месяцев полностью, один из месяцев не отработан в связи с нахождением в ежегодном отпуске.
Сумма компенсации составит 3549 руб.:
1.среднедневной заработок — 380 руб. 84 коп. (124000 руб./11 мес./29,6);
2.сумма компенсации за неиспользованный отпуск — 3549 руб. (380 руб. 84 коп. х 9,32 календарных дня неиспользованного отпуска).
С начисленной при увольнении работника денежной компенсации за неиспользованный отпуск в установленном порядке удерживается налог на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ). Не облагается данная выплата единым социальным налогом, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
К сказанному добавим, что действующим в настоящее время законодательством округление количества дней компенсации за неиспользованный отпуск не предусмотрено.
Компенсации
Трудовое законодательство России предусматривает широкий перечень компенсаций. Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В разделе VII «Гарантии и компенсации» ТК РФ перечисляет следующие виды гарантий и компенсаций:
1) служебные командировки;
2) переезд на работу в другую местность;
3) исполнение государственных или общественных обязанностей; 4) оплата ежегодного отпуска;
5) вынужденное не по вине работника прекращение работы, и в других случаях.
Продолжая разговор об отпусках, отметим, что компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник. Работники, проработавшие в организации в своем текущем рабочем году не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на отпуск, получают полную компенсацию (то есть работники, проработавшие в текущем году 11 или 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который в соответствии с действующим законодательством они имеют право). Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Размер такой компенсации зависит от прав работника на отпуск соответствующей продолжительности и количества полных рабочих месяцев, отработанных работником в рабочем году увольнения, за который он не использовал на день увольнения своего права на отпуск. Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33-дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней/12 календарных месяцев), при отпуске в 30 календарных дней – в размере 2,5 календарного среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней/12 календарных месяцев) и т.д.
Размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисляемого пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных полных месяцев (по правилам округления, изложенным выше), а также за все неиспользованные отпуска прошлых периодов.
Расчет среднего заработка для исчисления компенсации производится в соответствии со статьей 139 ТК РФ, а также Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Выходное пособие в соответствии со статьей 178 ТК РФ выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными независящими от работника причинами.
Выходное пособие выплачивается:
1. В размере среднемесячного заработка — при увольнении работника по пункту 1 статьи 81 ТК РФ «в связи с ликвидацией организации» или по пункту 2 статьи 81 ТК РФ « в связи с сокращением численности или штата работников организации».
Компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, выражаются в предоставлении им большего свободного от работы времени для успешной учебы и повышения квалификации. Они установлены гл.26 (ст.173-177) ТК РФ, а также Федеральным законом «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» от 22 августа 1996 г.3 Такие компенсации относятся к специальным.
Начисление ЕСН с фонда оплаты труда
Единый социальный налог (ЕСН) – федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации – и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 213-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.
Плательщиками единого социального налога в соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.
Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчёте, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами). Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса).
Для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
Таблица 3
/>
Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:
Таблица 4
/>
Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый дом СУРА»
Оценка системы внутреннего контроля на предприятии
Потребность во внутреннем контроле в современных условиях обусловлена тем обстоятельством, что он позволяет подтвердить достоверность отчетности менеджеров и учетных служб, предотвратить потерю ресурсов, своевременно осуществить необходимые изменения внутри предприятия.
Анализ, представленных в литературе подходов к определению понятия и сферы действия внутреннего контроля свидетельствует о его сложности и многогранности. Кроме того, очевидно отсутствие единообразия в подходах и преобладание управленческой направленности в определении системы внутреннего контроля. Так, по мнению А.Д. Шеремета4, внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта. Указывая, что элементами системы внутреннего контроля является внутренний аудит и управленческий контроль, автор не раскрывает сущность управленческого контроля и характер его взаимодействия подразделениями внутреннего аудита. Из данного определения не ясно, какие принципы должны быть заложены в основу создания системы внутреннего контроля и в чьем подчинении формально должны находиться службы внутреннего аудита. Наиболее последовательно систему внутреннего контроля рассматривает В.Бурцев5. Ученый предлагает понимать внутренний аудит как регламентированную внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемую представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).
Мы предлагаем определять внутренний контроль предприятия как систему контроля, организованную в интересах собственников и регламентированную внутренними документами организации по обеспечению достоверности контрольных данных всех подразделений субъекта хозяйственной деятельности, соответствия этих данных правилам (стандартам) бухгалтерского учета и отчетности, выявления отклонений от плановых показателей, определения результата финансово-хозяйственной деятельности.
Внутренний контроль осуществляется субъектами самой организации в зависимости от цели и специфики ее деятельности.
На рассматриваемом предприятии служба внутреннего контроля отсутствует. Контрольные функции осуществляют генеральный директор и главный бухгалтер. Однако применение в настоящее время информационных технологий и постепенное формирование автоматизированной учетной системы на предприятии предопределяет пересмотр организационной структуры и создание в 2010 году специальной службы внутреннего контроля (или аудита) в состав которой войдут специалисты по бухгалтерскому учету, специалисты IT и юристы. При этом руководитель службы внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий аудиторов (включая доступ к любой информации) и принять адекватные меры по выполнению аудиторских рекомендаций.
Отметим, что учетная политика должна, прежде всего, соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности, подчеркивают специалисты.6 При составлении учетной политики организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).
При создании службы внутреннего контроля на предприятии в 2005 году следует учитывать, что эффективно построенная система учета в организации должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.
Ключевыми элементами области контроля являются: эффективность организационной структуры; роль руководства; место внутреннего аудита; обоснованность планов и бюджетов; уместность и надежность информации руководства; существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом; риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность контроля руководства над компьютерными операциями; надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.
В учетной политике предприятия целесообразно выделить основные моменты, касающиеся взаимоотношений главного бухгалтера (бухгалтерской службы) с другими подразделениями (особенно выполняющими какие-либо учетные функции) и руководством организации в целом. Это могут быть ссылки на типовые положения законодательства (к примеру, Закон о бухгалтерском учете), на внутренние должностные инструкции главного бухгалтера и других сотрудников бухгалтерской службы, а также разработанное главным бухгалтером на основании действующих законодательных и нормативных актов Положение о бухгалтерской службе. Последнее может быть утверждено как отдельным приказом, так и в виде приложения к учетной политике организации по бухгалтерскому учету.
Цели, задачи, источники и методы аудита расходов на оплату труда
В соответствии с Законом № 119 «Об аудиторской деятельности», вступившим в силу с 7 сентября 2002 года, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Таким образом, к основным целям и задачам внутреннего аудита в организации можно отнести:
с одной стороны, с изменением условий хозяйствования контроль приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления организацией, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация, регулирование, учет, анализ);
с другой, — внутренний аудит направлен на проверку бухгалтерской отчетности организации, ее соответствие действующему законодательству, а также анализ отклонений от плановых показателей, правильности учета финансовых операций и т.д.
Мы полагаем, что при таком подходе сфера действия аудита приобретает более конкретный характер. При этом независимый аудит, выполняемый внутренними службами предприятий и коммерческими специализированными организациями, не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Исходя из вышеизложенных положений, целью аудита расходов на оплату труда является предоставление объективных, реальных и точных сведений о бухгалтерском учете и составе расходов на оплату труда и их соответствии законодательству РФ.
К числу непосредственных задач аудита расходов на оплату труда можно отнести:
проведение правового, экономического (бухгалтерского) и технического анализа внутренних документов Общества на предмет их соответствия действующему законодательству в области оплаты труда;
контроль за достоверностью, своевременностью, правильностью отражения в бухгалтерском учёте операций, связанных с расчетами с персоналом по оплате труда;
контроль за порядком составления отчётности на основе первичных документов;
контроль за правильностью отражения операций по расчетам с персоналом в налоговом аспекте (правильность начисления налогов, сборов и платежей);
контроль за своевременностью выявления и устранения нарушений в области расходования средств на оплату труда;
контроль порядка привлечения сторон трудовых отношений к материальной ответственности;
разработка и предоставление предложений по оптимизации численности персонала, изменениям в штатном расписании;
разработка предложений по формам, системам оплаты труда и премировании.
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля в торговом организации расходов по оплате труда, являются аналитические и синтетические данные по счетам 44 «Расходы на продажу», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», а также первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.
Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. К основным методам аудита расходов по оплате труда относятся две основные группы методов: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.
Методы организации аудита включают следующие: сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка.
Конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п. могут включать: пересчет, проверку соблюдения правил учета отдельных операций, устный опрос персонала, запрос, проверку документов, прослеживание (отражение данных первичных документов в регистрах учета), анализ и оценку полученной информации и другие.
Планирование аудита расходов на оплату труда персонала
Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Следует отметить, что важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.
Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.
Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.
Начинать проверку учета расходов по оплате труда необходимо с установления наличия учетной политики организации и анализа состава затрат на оплату труда.
Далее следует установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда (по счетам 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в сводных ведомостях, главной книге и бухгалтерской отчетности организации.
Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.
При проверки табелей учета рабочего времени и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления оплаты труда на вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует исследовать документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.
Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам). Следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда. Часто такие договора носят фиктивный характер, а поэтому необходимо установить, за что и за какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начисленной оплаты труда. Путем пересчетов и прослеживания определить наличие в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок.
Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям:
по каждому работнику для расчетов по оплате труда;
по объектам учета затрат для отражения в издержках обращения.
При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего налога с дохода, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные ведомости, дата возникновения и сумма депонентской задолженности, количество депонентов и сверяются суммы по расчетам с депонентами (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На следующем этапе проверки следует выборочно проверять правильность начисления оплаты труда, а именно: правильность оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий по действующим на предприятии системам премирования; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в выходные и праздничные дни, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год. Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте или в решении учредителей (собственников, Совета директоров) организации.
Особого внимания аудитора требует проверка: своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит.
Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов месячного заработка.
Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.
Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации.
По окончании проверки аудитором составляется аудиторское заключение.
В соответствии с российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
Аудит расходов на оплату труда на предприятии
При организации аудита расходов на оплату труда на торговом предприятии «Торговый дом СУРА» использовался выборочный метод проверки, а также методы: документальной проверки, проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, правильность обобщения и группировки данных по учету труда, прослеживание.
В ходе проверки установлено, что в Учетной политике ООО «Торговый дом СУРА» на 2009 год нашли отражение все основные положения, наличие которых обязательно при утверждении учетной политики по бухгалтерскому учету (пункт 5 ПБУ 1/98), а именно:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями (организация внутреннего контроля в организации);
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Состав и учет затрат на оплату труда на предприятии в целом соответствует требованиям законодательства Российской Федерации и учитывает особенности учета на предприятиях торговли, изложенные в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.
В ходе проверки установлено, что по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Установлено также, что аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на предприятии ведется по каждому работнику организации.
Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда на аудируемом предприятии представлена в табл. 5
Таблица 5 – Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
корреспондирует со счетами:
--PAGE_BREAK--
по дебету
по кредиту
50
Касса
08
Вложения во внеоборотные активы
51
Расчетные счета
20
Основное производство
52
Валютные счета
23
Вспомогательные производства
55
Специальные счета в банках
25
Общепроизводственные расходы
68
Расчеты по налогам и сборам
26
Общехозяйственные расходы
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
28
Брак в производстве
29
Обслуживающие производства и хозяйства
71
Расчеты с подотчетными лицами
44
Расходы на продажу
73
Расчеты с персоналом по прочим операциям
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79
Внутрихозяйственные расчеты
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
94
Недостачи и потери от порчи ценностей
79
Внутрихозяйственные расчеты
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
91
Прочие доходы и расходы
96
Резервы предстоящих расходов
97
Расходы будущих периодов
99
Прибыли и убытки
Резервируемые затраты на предприятии носят как текущий, так и капитальный характер. В российском бухгалтерском учете подобные резервы получили название резервов предстоящих расходов и платежей.
Виды резервов предстоящих расходов и платежей:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств.
То есть три вида резервов относятся к расходам на оплату труда.
Так, целью создания резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам является равномерное включение расходов в издержки обращения и предотвращение резкого увеличения издержек в период массовых отпусков.
Образование резерва отражается в бухгалтерском учете торговой организации каждый месяц следующими записями:
дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв на оплату отпусков» — отражены отчисления на формирование резерва на оплату отпусков.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49), резерв на оплату отпусков имеет в годовом балансе переходящий остаток. Перед составлением годовой отчетности организация торговли или общественного питания должна провести инвентаризацию данного резерва путем уточнения величины переходящего остатка.
Проверка порядка привлечения к ответственности лиц, причинивших предприятию материальный ущерб, показала, что законодательство администрацией не нарушалось. В соответствии со статьей 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производилось по распоряжению работодателя, которое было сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Так, согласно распоряжению администрации с работника, имеющего на иждивении одного несовершеннолетнего ребенка, подлежали удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного порчей товаров по небрежности на сумму в 3400 руб. (рыночные цены на товары на дату обнаружения порчи). Балансовая стоимость недостающих товаров — 2 800 руб.
За отчетный месяц работнику начислено заработной платы в размере 6 400 руб.
Из начисленных сумм заработной платы удержаны следующие суммы:
1) налог на доходы физических лиц — 741 руб. ((6 400 руб. — 400 руб. — 300 руб.) х 13%) (для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 40000 руб.);
2) удержания в погашение суммы ущерба — 1131 руб. 80 коп. ((6 400 руб. — 741 руб.) х 20%).
Всего удержаний за месяц — 1872 руб. 80 коп. (741 руб. + 1131 руб. 80 коп.).
К выдаче на руки — 4527 руб. 20 коп. (6 400 руб. — 1872 руб. 80 коп.).
Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба — 2268 руб. 20 коп. (3400 руб. — 1131 руб. 80 коп.).
В бухгалтерском учете организации отражены следующие записи:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41 «Товары» — 2 800 руб. — балансовая стоимость испорченных товаров (по учетным ценам);
дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 — 2 800 руб. — сумма ущерба, подлежащего удержанию с работника, в пределах учетной стоимости испорченных товаров;
дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — 600 руб. (3 400 руб. — 2 800 руб.) — превышение рыночной стоимости испорченных товаров над их учетной стоимостью;
дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 6 400 руб. — сумма начисленной работнику заработной платы;
дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 741 руб. — сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из заработной платы работника;
дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 1131 руб. 80 коп. — из заработной платы работника удержаны суммы в возмещение причиненного им ущерба;
дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 199 руб. 73 коп. (600 руб. Ѕ (1131 руб. 80 коп / 3400 руб.)) — по мере взыскания суммы причиненного ущерба на внереализационные доходы организации относится разница в стоимости испорченных товаров;
дебет счета 70 кредит счета 50 — 4527 руб. 20 коп. — выплата заработной платы работнику из кассы организации.
В целом выплаты работникам заработной платы и прочие выплаты по оплате труда осуществляются в установленные законодательством и внутренними документами предприятия сроки.
Подготовка аудиторского заключения по итогам аудита расчетов по оплате труда на предприятии
Согласно Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности» аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности.
Если в результате аудита аудитор обнаружил, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
По результатам проведения аудита в ООО «Торговый дом СУРА» можно сделать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтерией предприятия отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В ходе проверки документации предприятия ООО «Торговый дом СУРА» аудитором изучены и проанализированы:
учредительные документы предприятия;
Учетная политика предприятия;
Положения о премировании;
Положения об оплате труда;
формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, другие внутренние документы организации.
Статья «Расходы на оплату труда» включает затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.
Не включаются в состав издержек обращения все выплаты (в том числе натурального характера), производимые предприятием помимо установленных Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями.
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, обязательного медицинского страхования.
При этом, к издержкам обращения относятся только те отчисления на социальные нужды, которые производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в состав затрат по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.
Нормируемые расходы (командировочные, представительские, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др.) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных затрат. Однако, для целей налогообложения они принимаются в пределах законодательно установленных норм.
Оценка уровня внутреннего контроля на предприятии показала, что специальная служба внутреннего контроля на предприятии отсутствует, что не позволяет руководству получать своевременную и систематизированную информацию о финансовом состоянии предприятия в целях осуществления оперативного контроля и эффективного финансового планирования расходов на оплату труда. В связи с этим руководству предприятия рекомендовано создание в фирме автоматизированных рабочих мест по сбору, хранению и обработке исходной информации и обоснованию управленческих решений, а также специальной службы внутреннего контроля.
Основными задачами службы внутреннего контроля должны являться:
разработка входных (за исключением тех, которые в настоящее время уже используются в бухгалтерском учете) и выходных форм документов с показателями. Бухгалтерской службе следует заполнять эти формы с той периодичностью, которая наиболее целесообразна для поддержки работы финансовой службы предприятия;
периодическое (ежеквартально, ежемесячно, ежегодно) составление пояснительных записок к выходным формам с расчетными показателями с подробным анализом отклонений (от плановых, среднеотраслевых показателей, показателей предыдущего года, и т.д.) с выдачей рекомендаций по устранению недостатков.
В целом работу бухгалтерии Общества можно оценить положительно. Она качественно выполняет возложенные на нее обязанности по учету оплаты труда. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы. Налаживается ведение налогового учета.
Заключение
Подводя итог анализу теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и аудита расходов ООО «Торговый дом СУРА» по оплате труда, подчеркнем следующие важнейшие положения, изложенные и обоснованные в данной работе.
Основная заработная плата руководителей, специалистов и служащих основана на разработке и использовании схемы должностных окладов. Для каждой должности, как служебного положения работника, обусловленного кругом обязанностей, прав и ответственности, составляется описание на основе Квалификационного справочника руководителей, специалистов и служащих.
Применяемые на предприятиях формы и системы заработной платы должны отвечать следующим основным требованиям: использовать обоснованные нормы трудовых затрат (трудовых обязанностей работников); применять тарифные ставки (оклады), обеспечивающие воспроизводство рабочей силы соответствующей квалификации; создавать высокую материальную заинтересованность в результатах труда.
Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли имеет существенные особенности по сравнению с промышленными предприятиями. Изменения в законодательстве в последние годы потребовали изменения подходов к учету финансовой и налоговой отчетности на предприятиях, теперь этот учет осуществляется раздельно.
Анализ состояния бухгалтерского учета и аудит оплаты труда на предприятии ООО «Торговый дом СУРА» показал, что уровень учетной системы на предприятии достаточно высок и в целом отвечает основным требованиям к данной области учета со стороны действующего законодательства, предусмотренным для данной категории предприятий. При определении состава расходов на оплату труда учтен оптово-розничный характер деятельности предприятия.
Оплата труда совместителей на предприятии ведётся в соответствии со ст.282 Трудового кодекса и действующими внутренними Положениями об оплате труда.
Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.
Вместе с тем, установлено, что на предприятии отсутствует система внутреннего контроля, что не позволяет руководству получать своевременную информацию о состоянии дел на предприятии по центрам затрат и оптимизировать системы оплаты труда. Предприятию рекомендовано организовать службу внутреннего контроля.
Можно также порекомендовать предприятию применить в процессе учёта заработной платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С Зарплата и кадры 7.7» и справочно-правовую программу «Консультант плюс».
В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).
Для того, чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. Базы данных могут иметь различную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, должны использовать расчетные нормативы, которые приняты в текущее время.
Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных.
Система «1С: Зарплата и Кадры 8.1» позволяет не только автоматизировать расчет заработной платы, но и организовать учет сотрудников, регистрировать служебные перемещения получать статистические справки по кадровому составу. Универсальность системы позволяет реализовать любой подход к решению этих задач и получать любые отчетные документы.
Возможность изменения и дополнения первоначальной конфигурации программы позволяет настроить ее на требования любого предприятия и даже конкретного пользователя. В то же время первоначальная поставка имеет ряд основополагающих свойств, позволяющих сразу приступить к расчету заработной платы.
Таким образом, для дальнейшего улучшения работы бухгалтерии нашего предприятия необходимо:
1)обеспечить рабочие места всех бухгалтеров и экономистов персональными ЭВМ и необходимыми программами для сокращения объема ручного труда и высвобождения времени для анализа;
2)сократить сроки обработки бухгалтерской информации на ИВЦ в целях высвобождения времени для проведения внутреннего анализа.
Список используемых источников
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. Пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2006.
Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. Том 1. Издание 6-е, переработанное и дополненное — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2006.-544 с. (Серия «Бухгалтерский учет сегодня»).
Королькова Т.А. Нарушение трудового законодательства.
Т.А. Королькова. Бухгалтерский учет. – 2007. – №11.– С. 62-66.
Крюгер С.В. Депонирование сумм на оплату труда: оформление и учет. Бухгалтерский вестник. — 2006.-№4.-С.17-21
Бухгалтерский учет: Учебник А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2008.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие Е. В. Акчурина, Л.П.Солодко. — М.: Издательство «Экзамен», 2006.
Бухгалтерский учет: Учебник Под ред. Н.П. Кондракова. – М: Инфра-М, 2005. – 640 с.
Гусов К.Н., Толкунова В.Н. Трудовое право России: Учебник. – М.: ТК «Велби», изд-во «Проспект», 2008.
Мосейчук М.А. Об отдельных вопросах предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков Заработная плата. – 2007.
Шеремет А.Д., Суйц В.И. Аудит: Учебник для вузов.-М.: ИНФРА-М, 2007, С.45.
Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования Аудиторские ведомости.- 2006. — № 8;
Бурцев В. Организация внутреннего аудита на предприятии БОСС.-2007.-№ 5.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. Пособие. — М.: «Издательство ПРИОР», 2006.
Бухгалтерский учет: Учебник А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2003.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие Е. В. Акчурина, Л.П.Солодко. — М.: Издательство «Экзамен», 2004. — 416 с.