--PAGE_BREAK--
Внеоборотные активы предприятия отражены в первом разделе бухгалтерского баланса предприятия. В состав внеоборотных активов предприятия входят: основные средства, нематериальные актив ы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
При проведении анализа внеоборотных активов главными задачами являются:
1. оценка эффективности использования внеоборотных активов предприятия;
2. изучение состава и структуры внеоборотных активов предприятия;
3. рассмотрение основных показателей физического состояния внеоборотных активов, а также показателей экономической эффективности их использования, которые определяются по данным бухгалтерского учета и отчетности.
Особую роль при проведении анализа внеоборотных активов необходимо отвести объектам основных фондов, которые составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.
Полнота и достоверность результатов анализа основных фондов зависят от качества и содержания экономической информации, используемой в анализе.
В качестве источников данных для анализа основных фондов используются данные бухгалтерской и статистической отчетности.
Основными источниками для проведения анализа внеоборотных активов являются:
1.Форма 1 «Бухгалтерский баланс», который содержит данные о наличии основных фондов, данные о наличии нематериальных активов предприятия, данные о долгосрочных финансовых вложениях и прочих внеоборотных активов на начало и конец года;
2.Форма №5 «Приложение к балансу предприятия» раздел III «Амортизируемое имущество» (содержит данные о приводятся данные об остатках на начало и на конец года, поступлении и выбытии основных средств.);
3.Форма №11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов» (содержит данные о поступлении, выбытии основных фондов, их первоначальной и остаточной стоимости и переоценке);
4.Инвентарные карточки по учету основных средств;
5. Данные главной книги по внеоборотным активам;
6. Прочие литературные и периодические издания.
В балансе в разделе I «Внеоборотные активы» показывается остаточная стоимость основных средств, принадлежащих предприятию и долгосрочно арендуемых на начало и конец отчетного периода.
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе III «Амортизируемое имущество» приводятся данные об остатках на начало и на конец года, поступлении и выбытии основных средств. Данные по основным средствам показываются в разрезе десяти классификационных групп (здания, сооружения, передаточные устройства и т. п.).
2. СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Состав и структура внеоборотных активов, физическое состояние и показатели экономической эффективности их использования определяются по данным бухгалтерского учета и отчетности.
На счете 01 «Основные средства» ведется учет основных средств по первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости, а на счете 02 «Износ основных средств» — стоимость начисленного износа. Разница между первоначальной стоимостью и суммой износа составляет остаточную стоимость основных средств. На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности их анализа является научно обоснованная классификация основных средств.
Министерством статистики и анализа Республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся: по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности.
Согласно классификации по отраслевой принадлежности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям.
При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств.
По своему функциональному назначению основные фонды промышленных предприятий подразделяются на три группы: промышленно-производственные основные фонды, производственные основные фонды других отраслей, непроизводственные основные фонды.
Наибольший удельный вес в составе основных фондов приходится на промышленно-производственные основные фонды. К основным производственным относятся фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания, сооружения и др.).
Основные фонды по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:
1. Здания — это архитектурно-строительные объекты, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения.
2. Сооружения — это инженерно-строительные объекты, которые необходимы
для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят нефтяные и газовые станции, гидротехнические сооружения, сооружения транспортного хозяйства, теплицы, парники и прочие сооружения.
3. Передаточные устройства – водопроводные и электрические сети; теплосети, газовые сети, трубопроводы, т. е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также передачи жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.
4. Машины и оборудование:
а) силовые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей (электродвигатели, дизель генераторы, двигатели внутреннего сгорания и др.);
б) рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции (металлорежущее и кузнечно-прессовое оборудование, компрессоры, насосы, вентиляционное оборудование, оборудование для земляных и карьерных, дорожных и строительных работ и др.);
в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;
г) вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;
д) прочие машины и оборудование, которые не отнесены к перечисленным подгруппам.
5. Транспортные средства: принадлежащий предприятиям — подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, внутризаводские транспортные средства, магистральные трубопроводы, воздушный транспорт.
6. Инструмент (механический, пневматический, электрифицированный и др.);
7. Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, – верстаки, стеллажи, контейнеры и др.;
8. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, сейфы, ксероксы и др.);
9. Прочие основные фонды.
К непроизводственным относятся основные фонды, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении, физической культуре, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.) / 4 /.
При смешанном использовании зданий их можно относить к производственным основным средствам в тех случаях, когда для производственных целей занято более 50 % от общей площади.
Измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование, вычислительная техника, хозяйственный инвентарь относятся к производственным или непроизводственным фондам в зависимости от назначения и использования.
По степени применения различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств.
К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие – это такие, которые по различным причинам не используются
В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств, подразделяются:
- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности;
- объекты основных средств, принадлежащие организации в определенном управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные в аренду.
В зависимости от принадлежности организации основных средств:
- собственные основные средства;
- арендуемые основные средства.
По характеру участия в основной деятельности предприятия и способу перенесения своей стоимости на издержки производства и обращения:
- активные основные фонды;
- пассивные основные фонды.
Нематериальные активы входят в состав внеоборотных активов предприятия и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности, используемые в течении длительного периода и приносящие доход. До тех пор, пока они выполняют эту функцию, их целесообразно учитывать в составе актива баланса, и как только прекратят создаваться условия для получения дохода, их следует списать. Нематериальные активы – это активы предприятия, которые не имеют материально — вещественной формы /9/. Подробную классификацию нематериальных активов можно представить в виде следующей схемы:
Под капитальными вложениями следует понимать затраты, связанные с обновлением и увеличением качественных и количественных параметров (модернизация, реконструкция) объектов основных средств.
Таким образом капитальные вложения представляют собой особую деятельность любой организации, связанную с увеличением, обоснованием основных средств и других внеоборотных активов.
В учете и отчетности капитальные вложения классифицируются по следующим признакам:
Классификация нематериальных активов
Рис. 2.1
1) по воспроизводственной структуре;
2) назначению;
3) отраслям народного хозяйства;
4) способу производства работ;
5) источникам финансирования.
По воспроизводственной структуре капитальные вложения подразделяются на вложения в: 1) реконструкцию действующих предприятий; 2) техническое перевооружение действующих предприятий; 3) расширение действующих предприятий; 4) строительство новых предприятий; 5) поддержку действующих мощностей.
По назначению капитальные вложения подразделяются на предназначенные для строительства объектов производственного назначения (объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства, строительстве, сельском хозяйстве и т.д.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждений здравоохранения, физкультуры и т.п.).
По отраслям народного хозяйства капитальные вложения распределяются на капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, образование и т.д.
По способу производства строительно-монтажных работ капитальные вложения подразделяются на выполняемые подрядным и хозяйственным способами.
Источниками финансирования капитальных вложений являются: 1) средства Республиканского бюджета; 2) средства местного бюджета; 3) средства инвестиционных фондов; 4) средства предприятий и организаций; 5) средства иностранных инвесторов.
В состав капитальных вложений включаются затраты на строительство, приобретение основных средств, затраты по отводу земельных участков и т.д. капитальные вложения финансируются за счет чистой прибыли и долгосрочных кредитов, и отражаются в балансе предприятия по фактическим затратам.
В условиях рыночной экономики предметом купли-продажи могут быть не только основные средства, нематериальные активы, но и ценные бумаги.
К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям на территории Республики Беларусь и за ее приделами.
По срокам финансовые вложения подразделяются на краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок более одного года). Отнесение вложений к соответствующему их виду зависит также от назначения вложений.
продолжение
--PAGE_BREAK--3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Система показателей эффективности использования основных средств и нематериальных активов
Рассмотрим методики анализа эффективности использования основных средств и нематериальных активов различных авторов.
Недостаточное внимание к показателям эффективности использования основных средств и нематериальных активов в настоящее время обусловлено, в первую очередь тем, что в условиях инфляции и спада производства, оценка эффективности долгосрочных вложений чрез вычайно затруднена. Кроме того, анализ предлагает и прогноз, а прогнозировать эффективность использования объектов основных средств на более и менее длительную перспективу в условиях структурной перестройки экономики весьма сложно. Тем не менее, именно повышение эффективности использования основных производственных фондов может явиться дополнительным источником прибыли или снижения убытка.
Наиболее наглядным и эффективным является анализ показателей эффективности, рассматриваемых в динамике, то есть по сравнению с периодом, предшествующем отчетному или за несколько таких периодов. Такой анализ позволяет выявить негативные и позитивные тенденции в использовании отдельных объектов и их групп с большой долей точности.
Эффективность использования отдельных объектов и групп нематериальных активов для отечественной науки является сравнительно новым и малоисследованным направлением.
Причины этому – проблемы с методологией определения влияния отдельных видов нематериальных активов на объем и рентабельность производства. В самом деле, если мы сравнительно точно можем оценить влияние на финансовые результаты вновь приобретенной лицензии на производство какой-либо продукции (результатом будет улучшение качества, снижение себестоимости и отпускной цены продукции либо одного из перечисленных факторов), то влияние на финансовые результаты, например, деловой репутации организации весьма и весьма неявно.
Анализ нематериальных активов лучше всего проводить на основании данных годовой бухгалтерской отчетности, а именно формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Недостатком данного подхода является то, что форма составляется только в составе годовой отчетности и, следовательно, для проведения оперативного анализа следует искать другие методы и формы, а также данные уже сгруппированы и анализировать можно только влияние групп.
Сначала для анализа по данным бухгалтерского учета следует определить динамику удельного веса стоимости нематериальных активов в общей стоимости имущества организации и стоимости долгосрочных и нематериальных активов в частности. Данный показатель может свидетельствовать только о том, в какой степени организация использует различные права и каковы тенденции этого использования. Если в отчетном году увеличение стоимости нематериальных активов не произошло, то это может быть результатом выбытия отдельных объектов либо обычным начислением износа. В свою очередь, уменьшение стоимости нематериальных активов может быть обусловлено следующими причинами:
1. отсутствие источников финансирования приобретения объектов нематериальных активов;
2. отсутствие необходимости их приобретения;
3. смена приоритетов в экономической политике организации (взят курс на более эффективное использование имеющихся ресурсов);
4. ослабления внимания к возможности влияния на финансовые результаты по средствам приобретения прав использования новейших научно-технических разработок.
Как видно, явно отрицательным является последний фактор. При этом его влияние в отчетном году может и не выразиться в определенных финансовых потерях.
Если на лицо уменьшение удельного веса нематериальных активов в общей стоимости имущества, то это может свидетельствовать о следующих тенденциях: в отчетном году увеличение стоимости основных средств или оборотных активов шло более высокими темпами, чем увеличения стоимости нематериальных активов. Оценить ситуацию можно только в том случае, когда будут определены причины этого изменения. Наиболее вероятным и позитивным является рост объемов производства. Но нельзя исключать и неоправданное увеличения объемов производственных запасов, затоваривание готовой продукцией, рост дебиторской задолженности. В любом случае проследить воздействие нематериальных активов на изменение структуры имущества организации весьма трудно: в отчетном году был велик процент выбытия объектов нематериальных активов. Разумеется, если взамен выбывших прав, новые не приобретаются, то это показатель отрицательный. Но и здесь окончательное заключение можно сделать только после выяснения необходимости приобретения нематериальных активов взамен выбывших.
В том случае, если уменьшается удельный вес нематериальных активов в общей стоимости долгосрочных и нематериальных активов, влияние на этот процесс собственно нематериальных активов может быть только косвенным и показатель имеет значение только для выявления общих тенденций использования этого вида имущества.
Значительно большой интерес может представлять исследование структуры нематериальных активов и динамики ее изменения.
В форме 5 в отдельные группы выделены только:
— права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной собственности;
— права пользования природными ресурсами;
— права пользования зданиями, сооружениями, оборудованием;
— программные средства обеспечения;
— право торговли на биржах;
— организационные расходы;
— прочие нематериальные активы.
Стоимость организационных расходов и деловой репутации организации никакой аналитической нагрузки не несут (первые – потому, что по данной статье может отражаться только стоимость расходов, связанных с созданием организации, а вторые – потому, что по существующим требованиям, по статье «Деловая репутация организации» отражается превышение покупной цены приватизационного имущества над его (первоначальной) оценочной стоимостью, то есть операция осуществляется единовременно и его результаты впоследствии корректировке не подлежат). Поэтому для анализа структуры нематериальных активов и ее динамики целесообразно использовать значения только сумм, показанных по статьям «имущественные права на объекты интеллектуальной собственности» и «права на пользования обособленными природными объектами», а также по статье «прочие» с указанием видов нематериальных активов, стоимость которых отражена по этой статье.
При этом следует учитывать, что большое значение для формирования правильных выводов имеет отрасль, к которой относится данная организация. Так, если в наукоемких отраслях удельный вес стоимости прав на объекты интеллектуальной собственности ниже удельного веса других составляющих, то это серьезный сигнал неблагополучного состояния организации в частности долгосрочной и среднесрочной перспективы. С другой стороны, если в добывающих отраслях наблюдается к стабильному уменьшению удельного веса стоимости прав на использования природных ресурсов, то в недалеком будущем это может вылиться вполне реальную ситуацию – при удовлетворительном обеспечении материальными, финансовыми и трудовыми ресурсами, организация не сможет работать, так как у нее отсутствует право на разработку какого-то месторождения.
Для того, чтобы сделать правильный вывод о структуре нематериальных активов (если это нельзя определить явно исходя из соответствующей отрасли) можно воспользоваться структурой основных средств. Так, для организации, у которой высокий удельный вес стоимости вычислительной оргтехники, снижения удельного веса стоимости объектов интеллектуальной собственности должно однозначно считаться отрицательным показателем. Если же в составе основных средств преобладают машины и механизмы, используемые для добычи и первичной обработки природных ресурсов или используемые при освоении земельных участков, то необходимо стремиться к тому, чтобы удельный вес стоимости прав на пользования обособленными природными объектами, по меньшей мере не снижался.
В том случае, когда влияние того или иного объекта на объем или качество выпускаемой продукции безусловно, можно проанализировать эффективность использования этого объекта. Но общее направление должно быть таким – в какой степени вновь приобретенные объекты нематериальных активов повлияли на объем выручки от реализации (объем продаж или объем выпуска) или на отпускную цену (качество продукции). Вполне возможно, что зависимость будет линейной, то есть прирост количества выпущенной продукции прямо пропорционально увеличению стоимости нематериальных активов. Если же зависимость является функциональной, то следует отыскать второй фактор, влияющий на тот же показатель и дальнейшее исследование вести методом цепных подстановок. Далее автор данной статьи раскрывает сущность метода цепных подстановок: сначала фактическое значение одного фактора умножают на значение другого показателя за прошлый период и полученный результат соотносят соотносится с фактическим результатом за отчетный период. Влияние второго фактора можно найти простым вычитанием из величины изменения общего изменения показателей, являющегося произведением значения исследуемых факторов, полученного значения. Наиболее удовлетворительные результаты получаются тогда, когда исследуется влияние только двух факторов. Если в расчете участвуют два и более факторов, то их необходимо объединить в две групп, а затем исследовать влияние каждого внутри группы.
Далее целесообразно исследовать структуру нематериальных активов по срокам полезного использования. Полезный срок использования нематериальных активов определяется при их оприходовании и впоследствии не корректируется. В ряде случаев этот срок может быть ограничен некоторыми условиями (например, договор на использования данного объекта или техническими условиями его использования). Кроме того, следует иметь ввиду, что некоторые виды нематериальных активов не амортизируются. Поэтому в отношении их понятие срока полезного использования становится бессмысленным.
Если при исследовании структуры нематериальных активов по строкам использования выяснится, что все или большая часть объектов предполагается к использованию в течение максимальных или близких к ним сроков, то целесообразно провести проверку правильности подходов к определению срока полезного использования. Не исключено, что сроки полезного использования были необоснованно завышены, что привело к занижению себестоимости продукции. В данном случае применение финансовых санкции к организации со стороны налоговых органов вред ли возможно, так как организация за приделы своих полномочий не вышла, да и налог на прибыль был уплачен с большей суммой. Но, если смотреть глубже, то уровень себестоимости оказывает влияние на уровень рыночных цен. Разумеется, влияние это непрямое. При условии равновесной рыночной цены всегда присутствуют два фактора – цена спроса и цена предложения. В цену предложения производитель закладывает себестоимость продукции и уровень рентабельности, который позволяет обеспечить необходимое развитие организации. В условиях цивилизованного рынка уровень рентабельности или норма прибыли для большинства организаций определенной отрасли должен быть близким. А значит, конкуренция сводится к конкуренции в уровне себестоимости. Если у одно из участников рынка этот уровень оказывается занижен, то в убытке оказывается не только он, но и другие организации, выпускающие аналогичную продукцию, то есть организация, занизившая себестоимость своей продукции, фактически финансирует своих покупателей.
Следующим этапом анализа нематериальных активов может стать исследование состояния нематериальных активов по периодам использования. Здесь уместно рассчитать коэффициенты износа и коэффициенты годности групп и отдельных объектов нематериальных активов по примеру того как это делается в отношении основных средств. В том случае, если полученные результаты говорят о высоком уровне износа объектов нематериальных активов, это является сигналом к более глубокому исследованию обеспеченности организации отдельными видами нематериальных активов.
Также можно рассчитать коэффициенты обновления и выбытия. По одному лишь значению этих коэффициентов сделать какой-либо однозначный вывод нельзя. Высокий коэффициент обновления может быть обусловлен сменой видов деятельности организации, плановой заменой или появление на рынке новых, гораздо более эффективных объектов нематериальных активов. Но, с другой стороны, высокое значение этого показателя может свидетельствовать и о неправильной стратегии в обеспечении организации нематериальными активами. Следовательно, необходимо тщательное исследование причин выбытия объектов нематериальных активов.
Обобщающим показателем эффективности использования нематериальных активов и средств на их приобретение является показатель, отражающий соотношение темпов роста прибыли (или выручки от реализации продукции, работ, услуг) и темпов роста стоимости нематериальных активов. Этот показатель должен быть больше единицы. Данная методика анализа эффективности использования была представлена в статье журнала «Экономический анализ», авторами которой являются Е.В. Ильющенко и В.В. Кожарский /2/.
Автор учебника «Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждений» Данилов Е.Н. предлагает свою методику:
Основными показателями, характеризующие эффективность использования основных производственных фондов являются показатели отдачи и емкости. Автор утверждает, что решающим условием влияния основных фондов на масштабы и качество услуг является эффективность их использования.
Повышение уровня их использования способствует сближению сроков их физического и морального износа, своевременному техническому перевооружению организации и ее подразделений.
Обобщающим показателем эффективности использования всех функционирующих основных фондов является фондоотдача – выпуск продукции на один рубль основных фондов основного вида деятельности. Автор анализирует фондоотдачу по двум направлениям, как фактор, влияющий на объем продукции, но также необходимо анализировать фондоотдачу как самостоятельный показатель, на который оказывают влияние факторы экстенсивного и интенсивного характера. При этом сначала изучаются факторы, влияющие на уровень фондоотдачи, а затем уже она сама рассматривается как фактор роста объема производства. При проведении анализа фактический показатель фондоотдачи отчетного периода сравнивается с плановым, с данными предшествующего периодов, проектными показателями, фондоотдачи других предприятий данной отрасли.
Сопоставление показателей фондоотдачи является началом анализа, исходной базой для выявления и измерения факторов, влияющих на его изменение. На уровень фондоотдачи оказывают влияние многочисленные факторы, которые можно свести в три группы: изменение структуры продукции и основных фондов, изменение стоимости воспроизводства единицы мощности основных фондов, изменение степени использования основных фондов под влиянием интенсивных и экстенсивных факторов. Автор приводит расчет показателей фондоотдачи на один рубль всех промышленно-производственных основных фондов, активная часть фондов, установленного и действующего оборудования, а затем определяет показатели выработки машин, коэффициент сменности работы оборудования, внутрисменное использование оборудования.
Для характеристики взаимосвязи показателя фондоотдачи и указанных групп факторов автор представил комплексную экономико-математическую модель:
F = КặHКyxКdx1/СxLxКсмxtсмxv
Первые три показателя приведенных форм характеризуют влияние изменение структуры основных фондов на фондоотдачу, четвертый –влияние изменение стоимости воспроизводства единицы мощности оборудования на уровень фондоотдачи. Пятый, шестой и седьмой показатели характеризуют степень использования оборудования по времени работы. И последний показатель характеризует производительность оборудования.
Приемы анализа фондоотдачи автор представил с помощью аналитической таблицы.
Таблица 3.1
Анализ фондоотдачи
Автор предполагает что, если в ходе анализа снижается фондоотдача, то необходимо проанализировать использование отдельных видов основных фондов, и прежде всего тех из них, которые составляют их активную часть. В процессе анализа дается количественная характеристика влияния основных факторов на изменение фондоотдачи.
Рассмотрим еще одну методику анализа эффективности использования основных средств, автором которой является преподаватель БНТУ Акулич В.В.
Автор как и в выше указанной методике утверждает, что основными показателями эффективности использования основных средств, являются фондоотдача и фондорентабельность основных средств. Изменение фондорентабельности происходит за счет фондоотдачи ОПФ и рентабельности продукции. Основными факторами, влияющими на фондоотдачу ОПФ, являются: 1) изменение доли активной части в общей сумме ОПФ; 2) изменение удельного веса действующего оборудования активной части фондов; 3) изменение фондоотдачи действующего оборудования. На основании указанных факторов автор предложил следующую модель:
Fопф = AакxАак дxfак д,
где Аак – удельный вес оборудования в активной части.
Аак д — удельный вес действующего оборудования в активной части.
Fак д – действующее оборудование.
Показатели эффективности использования основных средств автор представил с помощью следующей аналитической таблицы.
Таблица 3.2
Расчет показателей эффективности использования основных средств
Показатели
За прошлый период (план)
За отчетный
период (факт)
отклонение
1. Объем выпуска продукции, тыс.р.
2. Среднегодовая стоимость, тыс.р.
2.1. Основных производственных фондов
2.1.1. Их активной части
2.1.2. Действующего оборудования
3. Удельный вес активной части
3.1. Удельный вес действующего оборудования в активной части
4. Фондоотдача
4.1. Основных производственных фондов
4.2. Активная часть фондов
4.3. Действующее оборудование
5. Среднегодовое количество
действующего оборудования
Окончание таблицы 3.2
6. Фонд времени действующего оборудования
7. Продолжительность работы единицы оборудования
8. Среднегодовая выработка единицы оборудования
9. Среднечасовая выработка
единицы оборудования
10.Прибыль от реализации продукции
11. Фондорентабельность основных производственных фондов
12. Рентабельность продукции
Проведение факторного анализа фондорентабельности по предлагаемой методике позволило бы более полно определить влияние экстенсивных и интенсивных факторов на эффективность использования основных производственных фондов /6/.
продолжение
--PAGE_BREAK--3.2. Оценка эффективности использования основных производственных фондов
Средства труда, применяемые в процессе производства, играют неодинаковую роль. Часть из них непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.
Существуют две основные интерпретации термина «активная часть основных фондов». Согласно первой трактовке к ней относятся все основные средства за исключением зданий и сооружений, которые создают условия для нормальной работы активной части. Более распространенной является вторая трактовка, по которой к активной относятся лишь машины, оборудование и транспортные средства. Тем самым подчеркивается определенный приоритет именно этих активов с позиции производственно–технологического процесса.
В данной курсовой работе к активной части отнесена стоимость машин и оборудования, которая непосредственно влияет на рост выпуска продукции, повышение производительности труда и определяет динамику фондоотдачи.
Активная часть основных фондов определяет производственные возможности предприятия по выпуску продукции, степень технической оснащенности технологических процессов, техническую вооруженность труда, качество выпускаемой продукции, уровень цен на нее, производительности труда. Однако роль пассивной части основных фондов нельзя умалять, так как отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности, увеличению затрат и снижению прибыли и платежеспособности
Оценку эффективности использования отдельных объектов основных средств рассматривают авторы Е.В. Ильющенко и В.В. Кожарский в своей статье «Анализ эффективности использования производственных фондов». Анализ целесообразно начать с анализа динамики структуры основных средств. Разумеется, анализ динамики стоимости всех основных средств их удельного веса в общей стоимости имущества организации может дать почву для размышлений и предпосылки для каких-то выводов. Но здесь очень сильно влияние отраслевых особенностей и дать какие-либо общие рекомендации не представляется возможным.
Анализ структуры основных средств более нагляден и полезен нежели анализ структуры нематериальных активов. Это обусловлено тем, что классификация основных средств по видам очень хорошо отражает степень участия каждого элемента в производственном процессе.
В составе основных средств принято выделять активную часть. Если в отчетном периоде удельный вес активной части снизился, это безусловно говорит о негативных тенденциях. Либо выбывшие объекты основных средств не были своевременно заменены, либо в течении отчетного периода были приобретены или введены в эксплуатацию, не относящиеся к активной части. В последнем случае это может означать и то, что введенные здания и сооружения своевременно не были укомплектованы необходимым оборудованием. При анализе этого показателя следует учитывать и другие факторы:
1. норму амортизации по отдельным группам основных средств. Как правило, норма амортизации основных средств, относящихся к активной части выше, чем, например капитальных зданий. А так как в отчетности отражается остаточная стоимость объектов основных средств, то при неизменной первоначальной или восстановительной стоимости на конец отчетного периода, уменьшение остаточной стоимости активной части будет идти более высокими темпами. Если в отношении активной части применяется механизм ускоренной амортизации, то разница может быть более разительной. Поэтому, целесообразно изучать динамику удельного веса по первоначальной или восстановительной, но не остаточной стоимости;
2. в течении отчетного года произошло существенное изменение производственной программы организации, в результате которого часть основных средств оказалось в числе излишествующих или неиспользуемых и была реализована. В этом случае можно скорректировать остальную часть основных средств на коэффициент уменьшения объема производства.
Следующим этапом является сопоставления темпов прироста стоимость основных производственных фондов и основных фондов непроизводственной сферы. Прирост стоимости основных производственных фондов должен быть выше. Превышение темпов прироста стоимости основных непроизводственных фондов может быть объяснимо только на коротких временных участках, но не как тенденция.
Во всех случаях использования в целях анализа стоимости основных средств целесообразно применять первоначальную стоимость (то есть без учета переоценки). В ряде случаев результаты переоценки могут существенно изменить значение отдельных показателей и привести к неправильным выводам.
Далее следует провести анализ состояния основных средств. Для этого рассчитываются следующие коэффициенты:
— коэффициент износа основных средств. Этот показатель отражает состояние изношенности объекта основных средств и позволяет сделать выводы о необходимости их обновления. Анализ будет проведен точнее, когда его проводят по группам основных средств;
— коэффициент годности основных средств. Он служит для оценки морального износа объектов основных средств;
— коэффициент обновления основных средств, который отражает целесообразность поступления основных средств;
— коэффициент выбытия. При анализе этого показателя можно изучить финансовый результат от выбытия основных средств. При этом можно косвенно оценить работу службы маркетинга.
Кроме этих показателей следует рассчитать показатели фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности. Основным из этих показателей является показатель фондоотдачи – это отношение суммы реализованной продукции к стоимости основных производственных фондов. Показатель фондоемкости является обратным показателем фондоотдачи. Фондовооруженность определяется как отношение стоимости основных производственных фондов к численности промышленно-производственного персонала.
Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является показатель рентабельности производства, определяется как отношение балансовой прибыли к стоимости основных производственных фондов. Этот показатель не следует путать с показателем рентабельности продукции, определяемым как отношение балансовой прибыли к себестоимости продукции. В своей статье авторы представили следующую факторную модель изменения уровня фондоотдачи на динамику других показателей, характеризующих деятельность предприятия:
sРП = Ф·(ФО1 – ФО0)
где Ф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов;
ФО1 – фондоотдача на начало отчетного периода;
ФО0 – фондоотдача на конец отчетного периода;
РП – объем реализованной продукции.
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и рентабельности продукции. При изменении уровня фондоотдачи изменится и уровень фондорентабельности /2/.
Фондорентабельность рассчитывается по формуле
,
где RОПФ – фондорентабельность, %;
Фо – фондоотдача, тыс. руб.;
RРП – рентабельность реализованной продукции, %.
4. ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ЛЕСНОГО КОМПЛЕКСА
продолжение
--PAGE_BREAK--Предметом анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия является изучение состояния и эффективности использования материально-технической базы предприятия, результатов производственно-хозяйственной деятельности, степени и хода выполнения плана. Одной из важнейших задач анализа является всесторонняя характеристика и объективная оценка результатов его деятельности.
На анализ хозяйственной деятельности предприятия оказывает влияние отрасль народного хозяйства, в которой осуществляет свою деятельность субъект хозяйствования. В основном это влияние выражается в особенностях организации процесса производства, организации работы вспомогательных производств, организации управления.
Успешное развитие промышленности и всего народного хозяйства в целом в значительной мере зависит от результатов производственно-хозяйственной деятельности, так как предприятие – это основное звено промышленности, первичная производственно-хозяйственная единица. Все стороны хозяйственной деятельности предприятия находят отражение в учете и отчетности. Постоянное изучение учетных и других источников информации позволяет определить и измерить факторы, влияющие на эффективность производства, выявить неиспользованные резервы и наметить пути улучшения работы предприятия /7/.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия – это сложный процесс, охватывающий производство и сбыт продукции, снабжение, технологию, использование техники и материальных ресурсов и др. Все стороны работы предприятия взаимосвязаны и взаимообусловлены.
Основными причинами неудовлетворительного состояния основных фондов являются:
1)экстенсивный метод воспроизводства основных фондов;
ограниченный производственный потенциал промышленности лесного комплекса из-за снижения инвестиционной активности;
2)недостаточно высокий технический уровень производимой продукции;
политика нарастающей напряженности производственной программы способствовала сохранению физически и морально устаревшего оборудования;
3)недоиспользование имеющихся мощностей.
Наиболее обобщающим показателем, характеризующим уровень использования внеоборотных активов на предприятии лесного комплекса, являются фондоотдача и фондоемкость.
При расчете показателей фондоотдачи, в целях сопоставимости, за объем выпущенной продукции в денежном выражении принимают объем произведенной продукции в неизменных ценах предприятия. В зависимости от решаемых задач при проведении анализа, показатель фондоотдачи может быть исчислен по нормативной чистой продукции и объему реализованной продукции. В лесозаготовительных предприятиях показатель фондоотдачи в денежном выражении определяют не только в целом по предприятию, но и отдельно по видам производств: лесозаготовкам, лесопилению, шпалопилению, древесным плитам, технологической щепе и т.д. при этом стоимость основных производственных фондов определяют следующим образом: определяют стоимость фондов, имеющих непосредственное отношение к тому или иному производству, а затем распределяют стоимость фондов, которые обслуживают все производства леспромхоза (энергохозяйства, передаточные устройства, сооружения общего назначения, измерительные и регулирующие приборы и т.д.), по видам производств пропорционально цеховым и общехозяйственным расходам и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.
Фондоотдача по объему выпущенной продукции в натуральном выражении может быть исчислена по предприятию или цехам, вырабатывающим однородную продукцию. В лесозаготовительных предприятиях, включающих в свой состав несколько производств, фондоотдачу в натуральном выражении определяют по отдельным видам производства. Так в основном производстве (лесозаготовках) – по объему вывозки древесины, в лесопилении – по объему выпуска пиломатериалов. Натуральный показатель фондоотдачи может быть определен также и по фазам лесозаготовительного производства (лесосечным работам, транспорту леса и нижнескладскими работами). В этом случае объем работ по фазам лесозаготовительного производства принимается в кубических метрах, а к стоимости основных производственных фондов относятся лишь те фонды, которые имеют непосредственное отношение к той или иной фазе производства.
Показатели фондоотдачи и фондоемкости нельзя отождествлять. Они различны как по методам расчета, так и по своему назначению, но они дополняют друг друга. При анализе использования основных фондов чаще всего используют показатель фондоотдачи. Чем больше выпущено продукции на единицу основных производственных фондов, тем эффективнее используются фонды.
Показатель фондоемкости имеет самостоятельное значение главным образом для решения аналитических задач, позволяя установить относительные размеры применения различных видов основных фондов для производства продукции. Чем меньше приходится основных производственных фондов на единицу продукции, тем эффективнее используются фонды. Расчет показателей для анализа фондоотдачи на предприятиях лесного комплекса представлен с помощью следующей аналитической таблицы.
Таблица 4.1
Расчет показателей фондоотдачи
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение
Темп роста
план
факт
План от предшеств. года
Отчета от плана
Плана к предыдущему г.
Отчета к плану
Товарная продукция
нормативная чистая продукция
Среднегодовая стоимость ОПФ
Из них используемые на лесозаготовках
ФО на один рубль фондов по товарной продукции
ФО на один рубль фондов по нормативно чистой продукции
ФО на 1000 р. фондов по вывозке леса, м
Известный интерес представляет собой такой обобщающий показатель использования основных фондов, как величена прибыли, полученная предприятием на каждый рубль произведенных основных фондов. Такой показатель отражает все экономические факторы, обусловившие размер полученной прибыли и уровень использования основных фондов. В связи с тем, что балансовая прибыль отражает результат не только промышленной деятельности, но и других отраслей, при расчете этого показателя необходимо учитывать все основные производственные фонды.
Простое сопоставление показателей фондоотдачи за несколько лет не позволяет правильно оценить действительный уровень использования основных фондов, так как они испытывают на себе влияние большого числа факторов, зависящих и независящих от деятельности самих предприятий.
К первым можно отнести такие факторы, как структурные сдвиги в ассортименте и качестве продукции, уровень использования средств труда и улучшения условий труда, наличие излишних и ненужных для предприятия основных фондов.
Ко вторым – изменение характеристики лесосечного фонда, изменения расстояния вывозки леса, ввод новых основных фондов для поддержания действующих производственных мощностей, уровень цен на лесопродукцию, на новую технику и строительно-монтажные работы и т.п.
Величина влияния не зависящих от деятельности предприятия факторов на изменение фондоотдачи может быть довольно существенной. Поэтому для правильной оценки эффективности использования основных фондов влияние этих факторов следует исключить.
К числу обобщающих показателей использования основных фондов можно отнести также показатель выпуска продукции на 1 м2 производственной площади. С развитием перерабатывающих производств на предприятиях лесного комплекса большой удельный вес в общей стоимости основных фондов приходится на здания. Характеристикой использования зданий является показатель использования их производственных площадей. Чем больше установлено оборудования на производственной площади, чем оптимальней структура парка оборудования, чем лучше организовано использование оборудования по времени и по мощности, чем больше приходится продукции на 1 м2 площади, тем, следовательно, эффективнее она используется. Вычисление показателя съема продукции с 1 м2 производственной площади и анализ его заслуживают внимания в первую очередь в тех леспромхозах, где наряду с основным производством большой удельный вес занимают прочие производства. При анализе этого показателя следует рассматривать в динамике за ряд лит, а также в сравнении с другими предприятиями отрасли выпускающими аналогичную продукцию /4/.
5. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ В ОАО «ЧЕРВЕНСКИЙ ЛЕСПРОМХОЗ»
продолжение
--PAGE_BREAK--
Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.
Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.
Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.
Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам – амортизация.
При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.
Обобщающим показателем эффективности использования ОС является фондоотдача (ФО):
.
При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.
Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость ОС — на коэффициент переоценки.
Для проведения анализа составим аналитическую таблицу с необходимыми показателями характеризующие эффективность использования основных производственных фондов на предприятии ОАО «Червенский леспромхоз».
Таблица 5.1
Показатели
2002
2003
Отклонение
1
2
3
4
1. Объем выпуска продукции, млн.р
3015,68
3819,02
+804,66
Окончание таблицы 5.1
1
2
3
4
2. Среднегодовая стоимость, млн.р
2.1. Основных производственных фондов
4640,36
5770,13
+1129,77
2.1.1. Их активная часть
3175,74
3832
+656,268
3. Удельный вес активной части
0,68
0,66
-0,02
4.Фондоотдача, млн.р
4.1. Основных производственных фондов
0,65
0,66
+0,01
4.2. Активная часть фондов
0,95
0,99
+0,04
4.3. Действующего оборудования
1,18
1,19
+0,01
5. Среднегодовое количество действующего оборудования, ед.
375
377
+2
6. Фонд времени работы действующего оборудования, тыс. маш./ч
221,57
220,128
-1,44
7. Продолжительность работы единицы оборудования, маш./ч.
590,8
584
-6,8
8.Среднегодовая выработка единицы оборудования, млн.р
8,05
10,13
+2,08
9. Среднечасовая выработка единицы оборудования, млн.р
4510
5036,9
+526,9
10. Прибыль от реализации продукции, млн.р
48,61
-99,91
51,3
11. Фондорентабельность основных производственных фондов, %
1,05
-1,7
-0,65
12. Рентабельность продукции, %
1,61
-2,6
-0,99
13. Цена единицы оборудования, млн.р
8,47
10,20
+1,73
14. Продолжительность смены
8
7,98
-0,02
Проанализируем изменение уровня фондоотдачи с помощью следующей факторной модели:
ФО = Уда xФОа
С помощью приема цепных подстановок определяем влияние каждого фактора на результативный показатель.
продолжение
--PAGE_BREAK--