--PAGE_BREAK--Анализ использования материальных ресурсов
Тема 5. Анализ использования материальных ресурсов
5.1. Задачи и источники анализа материальных ресурсов
Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.
Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.
Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции.
Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.
Материальные ресурсы – это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.
Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.
Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
– определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
– анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
– изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
– выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;
– оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;
– выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.
Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:
– бизнес-плана;
– данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;
– сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;
– форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.
Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.
Экстенсивный путь удовлетворения потребности в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.
Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.
5.2. Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами
Рост объемов продукции и улучшение качества в значительной степени зависят от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования.
Взаимосвязь между показателями можно отразить в формуле:
V = МЗ * Мо или V = МЗ * (1/Ме) (5.1)
где: V – объем продукции;
МЗ – сумма материальных затрат;
Мо – материалоотдача продукции;
Me – материалоемкость продукции.
Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние. Особенностью российской хозяйственной практики является то, что многие хозяйствующие субъекты создают запасы в виде высоколиквидных средств (бензин, спирт, т.п.). Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен иметь оптимальный запас материальных ресурсов по количеству, качеству, ассортименту.
В современных условиях хозяйствующие субъекты самостоятельно определяют, исходя из программы выпуска:
– величину потребляемых ресурсов;
– их качество;
– поставщиков и основные базы;
– сроки поступления.
Исходя из технологического процесса и других особенностей производства, определяют норму расхода, норму запасов выявляют ненужные материалы с точки зрения ассортимента выпуска, определяют меры по их реализации.
Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами начинают с сопоставления планируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материалов на склад предприятия.
Большинство промышленных предприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск.
Вначале дается оценка качества плана МТС (материально-технического снабжения). Проверку реальности планов начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу роста потребности в материальных ресурсах.
Полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия является условием бесперебойной работы.
Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние. К внешним источникам относят материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов (упаковок, заготовок, литье), экономия при хранении, транспортировке, вследствие НТП.
При определении реальной потребности в завозе материалов со стороны необходимо рассчитать общую потребность в определенном виде материалов (Qобщ.мр), которая формируется как сумма потребности в материальных ресурсах на программу выпуска (Qпв… мр), откорректированная на изменение остатков материалов на начало (Qнг… мр) и конец (Qкг.мр) года, плюс потребность в материальных ресурсах на капитальный ремонт (Qкр.мр) и других вспомогательных служб (Qвц.мр):
Qобщ.мр = Qпв… мр + Qнг… мр – + Qкг.мр + Qкр.мр + Qвц.мр (5.2)
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны равна разнице между общей потребностью и суммой собственных внутренних источников покрытия.
В процессе анализа проверяется обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическим выполнением поставки материальных ресурсов.
На основании данных бизнес-плана и оперативно-технической отчетности отделов снабжения составляется аналитическая таблица, которая позволяет оценить обеспеченность потребности в материальных ресурсах договорами и фактическим их выполнением.
Объектом анализа является комплексность снабжения, т.е. соблюдение определенных соотношений между важнейшими видами материальных ресурсов. Нарушение комплексности снабжения, как правило, приводит к нарушению сроков изготовления, нарушению ассортимента и возможному снижению объема выпуска.
Большое значение в анализе уделяется выполнению задания по срокам поставки материалов (особенно в комплекте), которые определяют ритмичность выпуска. Нарушение сроков поставки (закупки) материалов ведет к нарушению ассортимента, снижению объема выпуска.
Бесперебойная работа хозяйствующего субъекта невозможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным размерам. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материальных ресурсов в натуральной форме и среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной величиной.
На многих хозяйствующих субъектах устанавливается норматив производственных запасов в материальных ресурсах не только в днях, но и в абсолютном выражении. Норматив запасов в абсолютном выражении определяется как произведение установленного норматива запасов в днях на плановый объем среднесуточной потребности конкретных видов материальных ресурсов.
В условиях рыночной экономики товарный ассортимент постоянно меняется, отражая состояние потребностей на данный момент времени. Вследствие чего у хозяйствующих субъектов могут возникнуть излишки запасов сырья, материалов или выявлены ненужные материалы. Излишки и невостребованные материалы, исходя из товарного ассортимента, определяют по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Те виды материалов, которые оказались невостребованными в течение года и более, относят в группу неходовых (ненужных). Определяют общую стоимость и меры по их реализации.
Большое влияние на объем выпуска оказывает качество потребляемых материальных ресурсов. Изменение качества определяет выход продукции. Снижение качества потребляемых материальных ресурсов ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расхода материала, увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции. Поэтому при анализе обеспеченности материальных ресурсов следует проверить качество поступивших в отчетном периоде материалов, выяснить причины поступления материалов пониженного качества, выяснить, какие меры были приняты отделом снабжения для получения материалов надлежащего качества. Анализ качества осуществляется выборочной проверкой, по результатам проверки составляют акты приемки материалов, не соответствующих предъявленным требованиям, что является основой для предъявления санкций и претензий к поставщикам.
5.3.Анализ использования материальных ресурсов в производстве
Анализ использования материалов в производстве является важнейшим направлением аналитической работы, так как в ходе данного анализа можно определить количественное влияние различных факторов использования материалов на изменение объема выпуска.
Анализируя влияние, оказываемое на выпуск продукции, прежде всего необходимо выявить, какие виды материалов лимитируют выход данного вида продукции, как выполнен план поступления этих ресурсов в отчетном периоде и как соблюдались нормы их расхода на производство, имели ли место сверхплановые отходы производства.
На изменение объема выпуска оказывают влияние факторы, характеризующие использование материальных ресурсов в производстве:
– изменение поступления материальных ресурсов (количества заготавливаемых материальных ресурсов),
– изменение нормы расхода материалов (расход материала на производство единицы продукции),
– изменение остатков материальных ресурсов на складе в виде запасов на начало и конец года,
– изменение плановых отходов производства вследствие низкого качества.
Для того чтобы определить влияние вышеуказанных факторов на изменение объема выпуска, необходимо:
– определить изменение объема выпуска продукции – объект анализа;
– определить абсолютное отклонение по всем показателям-факторам;
– рассчитать количественное влияние показателей-факторов на изменение объема выпуска. Расчет количественного влияния факторов осуществляется путем деления абсолютного отклонения по факторам-показателям на плановую норму расхода.
Влияние факторов можно определить способом цепных подстановок и способом абсолютных разниц.
Факторы, влияющие на объем выпуска, воздействуют по-разному. Увеличение поступления (закупки) материальных ресурсов способствует увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение остатков материальных ресурсов на начало года приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение объема остатков материальных ресурсов на конец года снижает объем выпуска продукции, и наоборот. Снижение величины плановых отходов приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.
Основными резервами увеличения объема выпуска за счет использования материальных ресурсов в производстве являются: применение совершенной технологии производства; использование качественных видов материальных ресурсов; уменьшение потерь материальных ресурсов во время хранения и перевозки; недопущение непроизводительных затрат (брака); сокращение отходов производства; повышение уровня квалификации персонала, и т.п.
5.4. Анализ материалоемкости и материалоотдачи
При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.
Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются: материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат.
Наряду с обобщающими показателями анализируются частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов,
полуфабрикатов и т.д.
Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат (МЗ), т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:
Мо = Vтп /МЗ (5.3)
Материалоемкость (Me) – показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:
Me = M3/Vтп (5.4.)
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Данный показатель характеризует, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, коэффициент менее 1 свидетельствует об экономии.
Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости.
Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене.
Показатель материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве. Материалоемкость продукции российских предприятий в среднем на 30% выше, чем за рубежом. Один процент снижения материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат.
В процессе анализа изучается уровень и динамика показателя материалоемкости продукции. Для этого используются данные формы № 5-з. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.
Основным аналитическим показателем, характеризующим использование материалов в производстве, является:
– материалоемкость всей товарной продукции;
– материалоемкость отдельных изделий.
Расчет и анализ частных показателей материалоемкости позволяет выявить структуру материальных затрат, уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов, установить резервы снижения материалоемкости продукции.
Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки состава материальных ресурсов и доли каждого вида ресурса в формировании себестоимости и стоимости продукции. В ходе анализа выявляются возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей (металлокерамики и т.п.).
Анализ материалоемкости осуществляется следующим образом:
— рассчитывается материалоемкость товарной продукции по плану, по отчету, определяется отклонение, дается оценка изменения.
— анализируется изменение материалоемкости по отдельным элементам затрат.
— определяется влияние изменения факторов «норм» (количества расходуемых материалов на единицу продукции) и цен на материалоемкость продукции.
— анализируется изменение материалоемкости важнейших видов изделий.
— определяется влияние эффективного использования материальных ресурсов на изменение объема выпуска.
Для расчета анализируемых показателей привлекаются форма № 5-з, данные бухгалтерского учета по материалам, калькуляции важнейших видов изделий.
На изменение материалоемкости продукции оказывают влияние факторы, зависящие и не зависящие от усилий работы данного предприятия.
Изменение материалоемкости всей продукции и отдельных изделий может быть вызвано разными факторами. Материалоемкость всей товарной продукции зависит от:
— изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции;
— изменения цен и тарифов на материальные ресурсы;
— изменения материалоемкости отдельных изделий (удельный расход сырья);
— изменения цен на готовую продукцию.
Методика анализа отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях экономики обусловливается спецификой организации и технологии производства, видами используемых материалов, имеющихся источников информации.
Анализ эффективности использования материальных ресурсов в производстве определяется путем сравнения фактического процента полезного использования материальных ресурсов к плановому.
%МЗ = (МЗф/MЗпл)* 100% (5.5)
Снижение данного показателя свидетельствует о неэффективном использовании материальных ресурсов.
Абсолютная величина перерасхода или экономии определяется как разность между фактическим расходом материальных ресурсов и плановым, пересчитанным на фактический выпуск продукции.
Для того чтобы рассчитать количественное влияние на изменение материалоемкости, необходимо определить показатель материалоемкости по плану и по факту (т.е. при всех плановых и всех фактических показателях), выявить объект анализа.
Для того чтобы определить влияние изменения структурных сдвигов на уровень материалоемкости, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент, и материалоемкостью по плану.
Для того чтобы рассчитать влияние изменения себестоимости отдельных изделий на уровень материалоемкости продукции, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью в ценах, принятых в плане, и материалоемкостью продукции, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент.
Для того чтобы определить влияние изменения цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию на изменение материалоемкости, необходимо найти разницу между фактической материалоемкостью в плановых ценах и материалоемкостью фактически в ценах, принятых в плане.
Для того чтобы выявить влияние изменения оптовых цен на изменение материалоемкости, необходимо исчислить разницу между фактической материалоемкостью в ценах, действовавших в отчетном году, и фактической материалоемкостью в плановых оптовых ценах.
Повышение материалоемкости может быть вызвано нарушением технологии и рецептуры; несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения; низким качеством сырья и материалов; заменой одних видов материалов на другие.
Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства можно определить по формуле:
Vвп = МЗ * Мо или Vвп = МЗ/Ме (5.6)
Для расчета влияния факторов на объем выпуска можно использовать способ цепных подстановок, способ абсолютных разниц и относительных разниц, интегральный метод.
5.5. Анализ использования отходов производства
В ходе создания продукции, работ, услуг в технологическом процессе возникают отходы производства. Отходы производства неизбежны. Однако их величина непостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расхода материала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства.
Часть отходов производства используют предприятия самостоятельно, изготавливая из отходов производства те или иные виды продукции, которые увеличивают выручку от реализации. Часть отходов производства может быть реализована другим хозяйствующим субъектам по цене возможного использования в виде сырья и материалов.
Анализ эффективности использования материалов по показателям материалоотдачи и материалоемкости должен быть дополнен анализом использования отходов производства. Показатель эффективности использования материалов определяется как отношение стоимости отходов к полной стоимости расходуемых материалов.
Анализ отходов производства начинается с определения показателя материалоемкости продукции. Показатель рассчитывается по плану, по факту. Затем определяют отклонение. По результатам проведенных расчетов дают оценку. Затем анализируют изменение запланированной эффективности использования материалов. Для этого определяют коэффициент, показывающий соотношение между стоимостью материалов и стоимостью отходов:
Км/о = Стоимость материалов / Стоимость отходов (5.7)
Данный коэффициент показывает, во сколько раз отходы по цене исходного сырья (по стоимости) дороже отходов по цене возможного использования.
На основании данного коэффициента определяют стоимость отходов по плану (по нормам плана, исходя из технологии производства) и факту. Чтобы рассчитать стоимость отходов, необходимо возвратные отходы по плану и по факту (отдельно) умножить на коэффициент, показывающий соотношение стоимости материалов и отходов:
Стоимость отходов = Возвратные отходы * Км/о (5.8)
Полученные результаты сравнивают, дают оценку. Определяют изменение стоимости отходов производства.
Если все отходы реализуются, то необходимо определить коэффициент полезного использования материалов, а следовательно, и изменение доли отходов производства.
Коэффициент полезного использования материалов определяется как отношение разности стоимости материалов и стоимости отходов к стоимости материалов:
Стоимость материалов – Стоимость отходов
Кп.и.м. =
Стоимость материалов (5.9)
Данный коэффициент определяют по плану, по отчету. Определяют отклонения, дают оценку.
После этого определяют изменение доли отходов (Ко):
Ко = 100% – Кп.и.м. (5.10)
В заключение определяют влияние изменения величины отходов на изменение объема выпуска. Для этого необходимо изменение величины отходов разделить на плановую материалоемкость.
При наличии сверхплановых отходов объем выпуска снижается, и наоборот.
На основе проведенных расчетов необходимо сделать вывод и определить меры по снижению материалоемкости и величины плановых отходов при изготовлении продукции.
продолжение
--PAGE_BREAK--ТЕМА 4. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.
Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.
Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рис.4). Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.
Рис.4. Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами
Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:
1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;
2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;
4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;
5. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.
Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.
4.1. Оценка качества планов материально-технического снабжения
Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MPi) источниками покрытия (Ui):
MPi = Ui .
Различают внутренние (собственные) источники и внешние.
К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.
Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:
— коэффициент обеспеченности по плану
;
— коэффициент обеспеченности фактический
.
Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.
Пример.
Таблица 11
Данные о выполнении плана МТС по объему, качеству, комплектности, тонн.
По данным табл.11 план по обеспечению предприятия материальными ресурсами перевыполнен на 3,2% , Коб.пл = 1,032. Однако с учетом договорных обязательств процент составил 98,4% Коб.ф=0,984. Это может быть связано с поставками ресурсов сверх плана (увеличения объема производства) и недопоставками вследствие нарушения договорных обязательств.
Определим степень влияния причин недопоставки:
— общий процент недопоставки 100-98,4=1,6%, в т.ч. в связи с нарушением сроков поставки ;
— нарушение качества ;
— недопоставки по объему ;
— недостатки по номенклатуре .
Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам ТУ, условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.
Особое внимание при анализе уделяется выполнению плана МТС по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности поставок.
Для оценки ритмичности поставок используются показатели:
— коэффициент неравномерности поставок материалов:
где x –процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам); f – план поставки за те же периоды;
— коэффициент вариации:
где Δf – отклонение объема поставки по периодам от плана; k – количество анализируемых периодов; - средний объем поставки материалов за период.
Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.
4.2. Оценка потребности в материальных ресурсах
Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:
— в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;
— в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;
— в днях обеспеченности – в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.
Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:
,
где Здн – запасы сырья и материалов, в днях;
Зmi – запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях,
Pдi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.
Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MРi) на количество календарных периодов (Д):
.
В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.
Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.
4.3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов
В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.
Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (табл.12).
Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.
Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).
Таблица 12
Показатели эффективности материальных ресурсов
Показатели
Формула расчета
Экономическая интерпретация показателя
1. Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (ME)
Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на
1 руб. выпущенной продукции
Материалоотдача продукции (МО)
Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)
Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (KM)
Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ)
Металлоемкость продукции (ММЕ)
Топливоемкость продукции (ТМЕ)
Энергоемкость продукции (ЭМЕ)
Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией
Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)
Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие
продолжение
--PAGE_BREAK--
В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость – в перерабатывающей отрасли; металлоемкость – в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость – на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость – в сборочных производствах и т.д.
Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.
4.4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции
Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем товарной (валовой) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. (рис.5).
Факторная модель будет иметь вид
Рис. 5. Схема факторной системы материалоемкости
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки:
Для расчета нужно иметь следующие данные:
I. Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану: МЗпл = (VВПплi.УРплi. Мплi);
б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: МЗусл1 = (VВПплi.УРплi. ЦМплi). Кпп ;
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: МЗусл2 = (VВПфi. УРплi. ЦМплi);
г) фактически по плановым ценам: МЗусл3 = (VВПфi. УРфi. ЦМплi);
д) фактически: МЗф = (VВПфi. УРфi. ЦМфi).
II. Стоимость товарной продукции:
а) по плану: ТПпл = (VВПплi. ЦПплi);
б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре: ТПусл1 = (VВПфi. ЦПплi)±DТПудi ;
в) фактически по плановым ценам: ТПусл2 = (VВПфi. ЦПплi);
г) фактически: ТПф = (VВПфi. ЦПфi).
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели материалоемкости продукции. Расчеты удобно свести в табл. 13.
Таблица 13
Факторный анализ материалоемкости продукции
Показатель
Условия расчета
Порядок расчета материало-
емкости
Уровень материало-
емкости
Объем производства
Структура продукции
Удельный расход сырья
Цена на материалы
Отпускная цена на продукцию
План
План
План
План
План
План
Усл.1
Факт
План
План
План
План
Усл.2
Факт
Факт
План
План
План
Усл.3
Факт
Факт
Факт
План
План
Усл.4
Факт
Факт
Факт
Факт
План
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.
4.5. Оценка влияния материальных ресурсов на объем производства продукции
Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:
ВП = МЗ. МО или ВП = МЗ/МЕ .
Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй – только прием цепных подстановок или интегральный метод.
Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.
Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.
На основе проведенного анализа в заключение производят подчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др. Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:
;
где М1, М0 — норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;
ЦМ — цена материала; VBПm — выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, Змр — затраты, связанные с внедрением мероприятия.
Курсовая работа
на тему: «Анализ эффективности использования материальных ресурсов на ОАО
«Донецкий металлургический завод».
Студентки IV курса Руководитель: Бортникова
специальности 0106 Наиля Фаизовна.
группы укр.
Сперелуп Татьяны.
Донецк 2002
Содержание.
Введение 3
1. Теоретические аспекты анализа эффективности использования
материальных ресурсов. 5
1.1. Экономическая сущность материальных ресурсов предприятия. 5
1.2. Задачи анализа и источники информации. 7
1.3. Система показателей, характеризующих эффективность использования
материальных ресурсов на предприятии. 9
2. Анализ использования материальных ресурсов на предприятии на
примере ОАО «Донецкий металлургический завод». 16
2.1. Анализ эффективности использования материальных ресурсов. 16
2.2. Влияние изменения материалоёмкости на показатели
работы предприятия. 21
3. Направления улучшения эффективности использования
материальных ресурсов. 24
3.1. Обоснование конкретных управленческих решений. 24
3.2. Использование опыта зарубежных стран при анализе
материальных ресурсов. 32
3.3. Автоматизация анализа эффективности использования
материальных ресурсов. 39
Заключение. 41
Литература. 42
Введение.
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции,
снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и
своевременное обеспечение предприятия сырьём и материалами необходимого
ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть
удовлетворён экстенсивным путём (приобретением или изготовлением большего
количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным
использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведёт к росту удельных материальных затрат на единицу
продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизиться за счёт
увеличения объёма производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй
путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение
себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов
и энергии равнозначно увеличению их производства.
Прибыль предприятия, его рентабельность и успех в конкурентной борьбе
зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом за весь предыдущий
период деятельности. Под этим подразумевается создание благоприятных
условий труда, внедрение прогрессивных технологий, уровень механизации и
автоматизации производства, организации и управления им. Потому поиск
резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен
основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны
деятельности предприятия.
Материальные затраты имеют наибольший удельный вес в текущих затратах
на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как
на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и
контроль за соблюдением режима экономии, зависят наиболее важные показатели
работы предприятия – объём производства, его рентабельность, а также
финансовое состояние и ликвидность.
В процессе финансово-экономического анализа работы предприятия
осуществляется поиск резервов снижения материальных затрат и увеличения на
этой основе объёмов производства и конечных результатов:
Цель написания данной курсовой работы – на основе теоретических
положений освоить методику проведения анализа эффективности использования
материальных ресурсов на промышленном предприятии.
В первой главе работы освещены теоретические аспекты анализа
материальных ресурсов на производстве. Раскрыты основные задачи анализа и
охарактеризованы его этапы. Также в этой главе приведен ряд показателей,
характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на
предприятии.
Во второй главе приведен анализ основных показателей деятельности на
ОАО «Донецкий металлургический завод», в том числе проанализирована
эффективность использования материальных ресурсов и раскрыто влияние
изменения материалоёмкости на показатели работы предприятия.
Третья глава посвящена обоснованию принятия управленческих решений по
поводу использования материальных ресурсов на предприятии: рассмотрен
процесс нормирования материальных ресурсов, основные источники и пути их
экономии. Также рассмотрены основные положения анализа запасов в зарубежной
практике. В этой главе также охарактеризованы основные принципы
автоматизации анализа материальных ресурсов на предприятии.
Для написания курсовой работы использовалась разнообразная литература:
учебники и учебные пособия по финансово-экономическому анализу
хозяйственной деятельности предприятия, монографии по данной теме.
1. Теоретические аспекты анализа эффективности использования
материальных ресурсов.
1.1. Экономическая сущность материальных ресурсов предприятия.
Для обеспечения процесса производства каждое предприятие должно
располагать определенной суммой оборотных средств. Оборотные средства – это
наличные средства и их заменители, счета дебиторов и складские запасы,
которые конвертируются в деньги в течение года.
Оборотные средства функционируют в сфере производства и сфере
обращения. В сфере производства находятся производственные запасы,
незавершённое производство и расходы будущих периодов. Они полностью
переносят свою стоимость на произведенную готовую продукцию и в процессе
производства претерпевают изменения натуральной формы.
В сфере обращения находятся готовая продукция на складе предприятия;
продукция, отгруженная покупателю, но ещё не оплаченная им; денежные
средства предприятия на расчётном счёте в банке и в собственной кассе, а
также средства в расчётах.
Вещественные элементы оборотных средств потребляются в каждом
производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму,
поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции. Элементы
оборотных средств являются частью непрерывного потока хозяйственных
операций. Покупка товарно-материальных ценностей приводит к увеличению
производственных запасов и кредиторской задолженности; производство ведёт к
росту готовой продукции; реализация ведёт к росту дебиторской задолженности
и денежных средств в кассе и на расчётном счёте. Этот цикл операций
многократно повторяется и в итоге сводится к денежным поступлениям и
денежным платежам.
Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств,
представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла.
Состав и структура оборотных средств предприятия определяется
следующими основными факторами:
— характером выпускаемой продукции;
— особенностями добывающей и обрабатывающей промышленности;
— структурой затрат на производстве;
— технологическими и организационными условиями производства в работе
каждого предприятия;
- условиями материально-технического обеспечения и сбыта готовой
продукции, а также системой и формами расчётов.
Значительное место в составе оборотных средств занимают
производственные запасы. Они составляют до 50% товарно-материальных
ценностей предприятий Украины. На предприятиях добывающих отраслей
наибольший удельный вес оборотных средств приходится на долю расходов
будущих периодов (более 40%). Это объясняется большими подготовительными
затратами, связанными с планированием будущих разработок, вскрышными
работами на предприятиях горнодобывающих отраслей.
В машиностроении и металлообработке значительный удельный вес занимает
незавершённое производство, так как эти отрасли отличаются большой
трудоёмкостью, сложностью производственного процесса и длительным процессом
изготовления продукции.
В нефтехимической промышленности значительная часть оборотных средств
вложена в товары отгруженные. Это объясняется тем, что технологический
процесс этой отрасли небольшой и значительная часть изготовленной продукции
пребывает на пути к потребителю.
В лёгкой и пищевой промышленности высокий удельный вес оборотных
средств в запасах сырья и основных материалов. Это объясняется высокой
материалоёмкостью этих отраслей.
1.2. Задачи анализа и источники информации.
Прибыль предприятия, его рентабельность и успех в конкурентной борьбе
на рынке значительно зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом
за весь предыдущий период деятельности, включая анализируемый. Под этим
подразумевается создание благоприятных условий труда, внедрение
высокоэффективных средств труда, прогрессивных технологий, уровень
механизации и автоматизации производства, организации и управления им.
Потому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы
предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти
стороны деятельности предприятия.
Затраты сырья, материала, топлива, энергии и других предметов труда
имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в
большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии
осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за
соблюдением режима экономии в каждом подразделении, на каждом рабочем
месте, зависят наиболее важные показатели работы предприятия – объём
производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и
ликвидность.
В процессе финансово-экономического анализа работы предприятия решаются
задачи, связанные с поиском резервов снижения затрат предметов труда и
увеличением на этой основе объёмов производства и конечных результатов:
- анализ качества расчётов, которые осуществляют соответствующие
функциональные подразделения предприятия, с целью выявления
потребности в материальных ресурсах, включая анализ качества норм
расхода сырья, материалов, энергоносителей на производство продукции;
— оценка деятельности служб материально-технического снабжения с точки
зрения бесперебойности обеспечения производства всеми необходимыми
видами материальных ресурсов и экономии финансовых ресурсов на
создание складских запасов;
— факторный анализ материалоёмкости продукции;
— выявление резервов снижения материальных затрат за счёт внедрения
прогрессивных норм, ресурсосберегающих технологий, уменьшения
непродуктивных затрат, отходов;
— подсчёт влияния внедрения режима экономии материальных ресурсов на
количественные и качественные показатели деятельности предприятия.
Среди обязательных государственных форм бухгалтерской и статистической
отчётности, действующих в Украине, нет таких, которые бы давали возможность
оценить состояние использования предметов труда у субъектов
предпринимательской деятельности хотя бы по обобщающим показателям.
Статистическая отчётность об остатках и расходах материалов охватывает
только такие группы материалов: чёрные металлы, цветные металлы, химикаты,
пестициды, лесоматериалы, строительные материалы, кабельная продукция.
Несколько форм государственной статистической отчётности касаются
результатов использования топлива, ГСМ, электроэнергии, тепловой энергии.
Таким образом, основную информационную базу экономического анализа
использования материалов составляют данные бухгалтерского и управленческого
учёта, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, материалы
плановых, финансовых служб, а также технологических, конструкторских и
других функциональных подразделений предприятия (цехов, участков), которые
обязаны принимать непосредственное участие в организации бесперебойного
снабжения предприятия всеми необходимыми материальными ресурсами и в поиске
резервов экономии этих ресурсов.
Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных
ресурсов составляет основное содержание анализа.
Основные этапы анализа использования материальных ресурсов:
1. Оценка эффективности использования материальных ресурсов.
2. Оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов
на величину материальных затрат.
3. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами.
4. Анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов.
5. Обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах.
1.3. Система показателей, характеризующих эффективность использования
материальных ресурсов на предприятии.
Всемерное улучшение использования материальных ресурсов – одна из
важнейших задач промышленных предприятий. Чем лучше используются сырьё,
топливо, вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки
определённого количества продукции, тем самым создаётся возможность
увеличить объём производства промышленной продукции.
Расход материальных ресурсов представляет собой их производственное
потребление. Расход на производство охватывает всё количество материальных
ресурсов, затраченных предприятием непосредственно на выполнение программы
по выпуску продукции. Расходование материальных ресурсов осуществляется
также на ремонтные нужды, обслуживание внутризаводского транспорта,
обеспечение подсобного хозяйства, культурно-бытовые нужды. Потребление
материальных ресурсов характеризуется их общим и удельным расходом.
Общий расход материальных ресурсов – это потребление отдельных видов
или вместе взятых материальных ресурсов на выполнение всей производственной
программы в отчётном периоде. Общий расход материальных ресурсов
учитывается в натуральном выражении; суммарный расход различных видов
материальных ресурсов – в стоимостном выражении.
Удельным расходом m конкретного вида ресурсов называется их средний
расход на единицу произведенной годной продукции. Его определяют делением
всего количества материальных ресурсов, израсходованных на производство
данной продукции в отчётном периоде МР, на количество годных единиц этой
продукции Q:
m1 = МР / Q.
Можно также рассчитать удельный расход материальных ресурсов на единицу
потребительского свойства однотипной продукции m’ по формуле:
m’ = (S m1*q1 ) /Q1, где
m1 – удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции;
q1 – количество единиц данной продукции, произведённой в данном
периоде;
Q1 – общий объём потребительского свойства продукции, произведённой в
отчётном периоде.
Необходимость систематического выявления и мобилизации резервов
снижения материальных затрат и материалоёмкости продукции предусматривает
применение в анализе системы показателей, всесторонне характеризующей
эффективность использования материальных ресурсов и позволяющей
планировать, учитывать и анализировать результаты работы предприятий,
объединений и отраслей промышленности в области снижения материалоёмкости
продукции.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов
применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоёмкость; материалоотдача;
коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных
затрат; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;
коэффициент использования материалов.
Материалоёмкость продукции представляет собой величину затрат
материальных ресурсов на производство единицы продукции или работ. Это
определение в самом общем виде характерно для любого уровня управления.
Материалоёмкость товарной продукции является обобщающим стоимостным
показателем и представляет величину материальных затрат на одну гривну
товарной продукции предприятия, объединения, подотрасли, отрасли:
МЕ = МЗ / ВП, где
МЕ – материалоёмкость продукции;
МЗ – материальные затраты на производство продукции;
ВП – стоимость произведенной продукции.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции
на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу
материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждой гривны потреблённых
материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.):
МО = ВП / МЗ.
Коэффициент соотношения темпов роста объёмов производства и
материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной
продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном
выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её
роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется
отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной
продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение
материалоёмкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение
фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на
фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно
используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по
сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это
свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство
продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальных ресурсов
использовались более экономно.
К обобщающим показателям также относится прибыль на гривну материальных
затрат – это наиболее обобщающий показатель эффективности использования
материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от
основной деятельности на сумму материальных затрат. Повышение уровня этого
показателя положительно характеризует работу предприятия. В процессе
анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по
его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы
изменения его величины.
В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа
обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем.
Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов даёт
показатель материалоёмкости. Материалоёмкость определяет сумму материальных
затрат: рост материалоёмкости увеличивает сумму материальных затрат,
снижение материалоёмкости – уменьшает. Материальных затрат при
калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путём (в
статье «Сырьё и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские). В
связи с этим их называют прямыми и общими.
Повышение эффективности использования материальных ресурсов
обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции,
снижение её себестоимости и рост прибыли.
Анализ материалоёмкости проводится по аддитивной, кратной или
мультипликативной факторной системе.
Построение факторных моделей осуществляется на основе формулы
определения материалоёмкости, причём сама формула расчёта не может
рассматриваться в качестве факторной системы.
Одна из факторных моделей, полученная приёмом расширения, рассматривает
изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по
прямым затратам (МЕпр) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат
(Ксоотн):
МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн.
Для изучения влияния факторов на материалоёмкость можно использовать
любые методы (цепных подстановок, абсолютных разниц, логарифмический и др.)
Материалоёмкость по прямым материальным затратам МЕпр и коэффициент
соотношения затрат Ксоотн. – факторы первого порядка. Факторами второго
порядка, влияющими на материалоёмкость продукции, являются:
- структура продукции (увеличение доли материалоёмкой продукции
приводит к увеличению общей материалоёмкости);
— уровень материальных затрат на отдельные изделия, или удельная
материалоёмкость;
— цены на материалы и отпускные цены на продукцию.
Частные показатели материалоёмкости применяются для характеристики
эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов
(сырьеёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость и др.), а
также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий
(отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её
оптовой цене).
С помощью частных показателей материалоёмкости анализируется изменение
общей материалоёмкости товарной продукции под влиянием структурного сдвига
в потреблении материальных ресурсов (сырья, топлива и др.).
Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном
выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношении
количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство
i-вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности
использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и
причины изменения (рис. 1.1), а также влияние на объём производства
продукции.
Материалоёмкость, так же как и материалоотдача, зависит от объёма
валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на её
производство. В свою очередь объём валовой (товарной) продукции в
стоимостном выражении может измениться за счёт количества произведённой
продукции, её структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат
также зависит от объёма произведенной продукции, её структуры, расхода
материалов на единицу продукции и стоимости материалов. В итоге общая
материалоёмкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы
расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и
отпускных цен на продукцию.
Частная материалоёмкость продукции (ЧМЕi), в свою очередь, зависит от
удельной материалоёмкости продукции (УМЕi) (стоимости израсходованных
материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi),
для расчёта влияния которых используется способ цепных подстановок или
интегральный метод:
ЧМЕi = УМЕi / ЦПi
| |Общая материалоотдача или материалоёмкость | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
|Анализ выполнения планового задания по использованию материалов. |
|№ п/п|Показатели |План |Факт |Отклонение |
| | | | |абс. |% |
|1 |Объём произведённой |822 |811 |-11 430,0 |-1,39% |
| |продукции, тыс.грн. |858,5 |428,5 | | |
|2 |Материальные затраты, |674 |655 |-18 107,0 |-2,69% |
| |тыс.грн. |034,0 |927,0 | | |
|3 |Из них прямые |638 |620 |-18 011,5 |-2,82% |
| |материальные затраты, |728,9 |717,4 | | |
| |тыс.грн. | | | | |
|4 |Материалоёмкость общая|0,819 |0,808 |-0,011 |-1,32% |
|5 |Материалоёмкость по |0,776 |0,765 |-0,011 |-1,45% |
| |прямым материальным | | | | |
| |затратам | | | | |
|6 |Материалоотдача общая |1,221 |1,237 |0,016 |1,33% |
|7 |Материалоотдача по |1,288 |1,307 |0,019 |1,47% |
| |прямым материальным | | | | |
| |затратам | | | | |
|8 |Коэффициент |1,0553 |1,0567 |0,0015 |0,14% |
| |соотношения общих и | | | | |
| |прямых затрат | | | | |
В рассматриваемом периоде не выполнены плановые показатели
использования материалов в производстве:
— общая материалоёмкость в отчётном периоде по сравнению с плановым
показателем снизилась на 0,011 или на 1,32%;
— общая материалоотдача – увеличилась на 0,016 или на 1,33%.
Проанализируем, за счёт каких факторов произошли данные изменения.
Как уже было сказано ранее, факторами первого порядка, влияющими на
изменение материалоёмкости, являются материалоёмкость по прямым
материальным затратам и коэффициент соотношения общих и прямых материальных
затрат. Проиллюстрируем их влияние на изменение обобщающего показателя с
помощью метода абсолютных разниц.
МЕ = МЕпр * Ксоотн.
? МЕ (Ксоотн.) = 0,776 * 0,0015 = 0,0012
? МЕ (МЕпр) = -0,011 * 1,0567 = -0,012
Баланс отклонений: 0,0012 + (-0,012) = -0,0108
Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости
произошло вследствие более рационального и эффективного использования
материальных ресурсов непосредственно в цехах основного производства. За
счёт уменьшения прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась
на 0,012. Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных
затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует
об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых
и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли
материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило
увеличение общей материалоёмкости на 0,0012.
Теперь проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К
таким факторам относятся объём произведенной продукции и материальные
затраты на её производство. Проиллюстрируем данное влияние с помощью метода
цепных подстановок.
МО = ВП / МЗ;
МО (факт) = 811428,5 / 655927,0 = 1,237;
МО (план) = 822858,5 / 674034 = 1,221; ? МО = 0,016
1-я подст.: 822858,5 / 655927,0 = 1,2545 ^ = 0,0335;
2-я подст.: 811428,5 / 655927,0 = 1,237 ^ = -0,0175;
Баланс отклонений: 0,0335 + (-0,0175) = 0,016.
В связи с тем, что величина материальных затрат в отчётном периоде по
сравнению с планом уменьшилась в связи с более рациональным и эффективным
использованием материальных ресурсов, материалоотдача увеличилась на
0,0335. Уменьшение выпуска произведенной продукции в данном периоде привело
к уменьшению материалоотдачи на 0,0175.
Методику расчёта влияния на уровень общей материалоёмкости материальных
затрат на отдельные изделия можно рассмотреть следующим образом. На
обобщающий показатель материалоёмкости в первом приближении оказывает
влияние и изменение частных показателей материалоёмкости. Зависимость
результативного показателя от факторных можно отразить факторной моделью
аддитивного типа:
МЕ (общ) = МЕ (сырьё) + МЕ (топл.) + МЕ (энерг.) + МЕ (п/ф) + МЕ (др.)
|Таблица 2.2. |
|Анализ влияния частных показателей. |
|№ |Показатели |План |Факт |Отклонение |
|п/п| | | | |
| | | | |абс. |% |
|1. |Выпуск продукции, тыс.грн. |822 858,5|811 428,5|-11 430,0|-1,4% |
|2. |Материальные затраты, тыс.грн.|674 034,0|655 927,0|-18 107,0|-2,7% |
|2.1|Сырьё и материалы, тыс.грн. |247 232,0|234 112,0|-13 120,0|-5,3% |
|. | | | | | |
|2.2|Топливо, тыс.грн. |171 210,0|167 515,0|-3 695,0 |-2,2% |
|. | | | | | |
|2.3|Энергия, тыс.грн. |142 471,0|139 678,0|-2 793,0 |-2,0% |
|. | | | | | |
|2.4|Полуфабрикаты, тыс.грн. |57 313,0 |63 112,0 |5 799,0 |10,1% |
|. | | | | | |
|2.5|Другие материалы, тыс.грн. |55 808,0 |51 510,0 |-4 298,0 |-7,7% |
|. | | | | | |
|3. |Общая материалоёмкость |0,819 |0,808 |-0,011 |-1,3% |
|3.1|Сырьеёмкость |0,300 |0,289 |-0,012 |-4,0% |
|. | | | | | |
|3.2|Топливоёмкость |0,208 |0,206 |-0,002 |-0,8% |
|. | | | | | |
|3.3|Энергоёмкость |0,173 |0,172 |-0,001 |-0,6% |
|. | | | | | |
|3.4|Материалоёмкость по п/ф |0,070 |0,078 |0,008 |11,7% |
|. | | | | | |
|3.5|Материалоёмкость по другим |0,068 |0,063 |-0,004 |-6,4% |
|. | | | | | |
При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на
результативный определяется путём сравнения соответствующих фактических
показателей с плановыми показателями.
Данные таблицы показывают, что снижение материалоёмкости продукции по
сравнению с плановыми показателями на 0,011 произошло вследствие уменьшения
сырьеёмкости, топливоёмкости, энергоёмкости и материалоёмкости по другим
материалам соответственно на 0,012, 0,002, 0,001 и 0,004. При прочих равных
условиях за счёт этих факторов материалоёмкость могла бы уменьшиться на
0,019 (0,012 + +0,002 + 0,001 + 0,004). Однако повышение материалоёмкости
продукции по полуфабрикатам на 0,008 уменьшило возможную экономию
материальных ресурсов на эту же сумму.
Результатом влияния всех вышеуказанных факторов явилось снижение общей
материалоёмкости продукции на 0,011 (0,019 – 0,008).
Изменение частных показателей материалоёмкости обусловлено сдвигами в
структуре материальных затрат. Так, уменьшение показателей свидетельствует
о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, возросшие
же показатели отражают обратную тенденцию – увеличение доли материальных
затрат определённых видов ресурсов в общей сумме материальных затрат.
2.2. Влияние изменения материалоёмкости на показатели работы
предприятия.
Снижение материалоёмкости продукции способствует снижению себестоимости
в части материальных затрат и увеличению объёмов производства. По
вышеуказанному определению материалоотдача рассчитывается по формуле:
МО = ВП / МЗ.
В отчётном периоде по сравнению с планом материалоёмкость продукции
снизилась, а материалоотдача, соответственно, возросла. В связи с этим
дополнительный объём продукции за счёт более рационального использования
материальных ресурсов можно рассчитать по формуле:
ВП = МО * МЗ; ? ВП =? МО * МЗ (факт).
Исходя из определения материалоёмкости можно вывести формулу:
МЕ = МЗ / ВП; МЗ = МЕ * ВП.
Изменение себестоимости в части материальных затрат как результат
изменения материалоёмкости рассчитывается по формуле:
? МЗ =? МЕ * ВП (факт).
Полученные таким путём данные оформим в виде таблицы:
|Таблица 2.3. |
|Влияние использования материалов на результаты работы предприятия. |
|№ |Показатели |План |Факт |Отклонение |
|п/п| | | | |
|1 |Материальные затраты, тыс.грн. |674 034 |655 927 |-18 107 |
|2 |Выпуск продукции, тыс.грн. |822 858,5|811 428,5|-11 430,0 |
|3 |Материалоёмкость |0,819 |0,808 |-0,011 |
|4 |Материалоотдача |1,221 |1,237 |0,016 |
|5 |Рост (+), снижение (-) | | |-8 925,71 |
| |себестоимости в части материальных | | | |
| |затрат в результате изменения | | | |
| |материалоёмкости | | | |
|6 |Рост (+), снижение (-) выпуска | | |10 494,80 |
| |продукции в результате изменения | | | |
| |материалоотдачи | | | |
Так, в отчётном периоде по сравнению с плановыми показателями
материалоёмкость снизилась на 0,011, что, в свою очередь, привело к
уменьшению себестоимости продукции в части материальных затрат на 8925,71
тыс.грн. В результате увеличения материалоотдачи на 0,016 выпуск продукции
на предприятии увеличился на 10494,80 тыс.грн.
Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов
является прибыль на гривну материальных затрат. Повышение его уровня
положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа
необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его
уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения
его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
П / МЗ = (П / В) * (В / ВП) * (ВП / МЗ) = R * ДВ * МО, где
П – прибыль от реализации продукции;
В – выручка от реализации продукции;
R – рентабельность оборота;
ДВ – доля выручки в общем объёме выпуска товарной продукции.
|Таблица 2.4. |
|Данные для факторного анализа прибыли на гривну материальных затрат. |
|№п/п |Показатели |План |Факт |Отклонение |
|1 |Прибыль от реализации, |61 426,0 |57 975,0 |-3 451,0 |
| |тыс.грн. | | | |
|2 |Выручка от реализации, |558 118,0 |953 468,0 |395 350,0 |
| |тыс.грн. | | | |
|3 |Объём выпуска, тыс.грн. |822 858,5 |811 428,5 |-11 430,0 |
|4 |Материальные затраты, |674 034,0 |655 927,0 |-18 107,0 |
| |тыс.грн. | | | |
|5 |Рентабельность оборота, % |11,01% |6,08% |-4,93% |
|6 |Доля выручки |0,678 |1,175 |0,497 |
|7 |Материалоотдача |1,221 |1,237 |0,016 |
|8 |Прибыль на гривну |0,091 |0,088 |-0,003 |
| |материальных затрат. | | | |
Из таблицы 2.4 видно, что в отчётном году прибыль на гривну
материальных затрат снизилась на 0,003 грн., в том числе за счет изменения:
а) материалоотдачи:
? МО * ДВ (пл) * R (пл) = 0,016 * 0,678 * 0,1101 = 0,001194
б) доли реализованной продукции в общем объёме её производства:
МО (факт) *? ДВ * R (пл) = 1,237 * 0,497 * 0,1101 = 0,067688
в) рентабельности оборота:
МО (факт) * ДВ (факт)*? R = 1,237 * 1,175 * (-0,0493) = -0,071947
Баланс отклонений: 0,001194 + 0,067688 + (-0,071947) = -0,003065
В связи с тем, что в отчётном периоде показатель выручки на гривну
материальных затрат снизился на 0,003 грн., следует выработать тактическую
и стратегическую политику, направленную на повышение эффективности
использования материальных ресурсов на предприятии.
3. Направления улучшения эффективности использования материальных
ресурсов.
3.1. Обоснование конкретных управленческих решений.
Эффективность производства в значительной степени зависит от управления
материальными ресурсами – планирования, нормирования, обеспеченности и
использования, а также организации их хранения. Это обусловлено такими
факторами значимости материальных ресурсов в производстве:
— затраты на материальные ресурсы – основная часть себестоимости
продукции;
- производственные запасы состоят из основной суммы собственных
оборотных средств, поэтому ускорение их оборачиваемости – большой
резерв повышения эффективности;
— правильная организация управления материальными ресурсами – условие
ритмичности производства;
- ужесточение нормирования потребления материальных ресурсов и
лимитирование требуют усиления режима экономии.
Создание и хранение запасов сопряжено с большими затратами, ежегодная
сумма этих затрат, по оценкам зарубежной статистики, обычно превышает
четвёртую часть стоимости самих запасов.
Поэтому очень важно в условиях рынка определить оптимальную величину
этих расходов, которая обеспечивала бы эффективное функционирование
производства при минимальном объёме затрат на его материально-техническое
обеспечение.
Расходы на создание и хранение запасов зависят от величины
производственного запаса, страхования стоимости содержания складов, затрат,
связанных с потерями (порча, устаревание и проч.) и других.
Но в то же время при создании и хранении запасов надо принимать во
внимание и нестоимостные факторы. Здесь надо иметь в виду гарантии в
отношении качества, опыт поставщика, уверенность в поставке и желательную
перспективу взаимоотношений между поставщиком и покупателем
(производителем). Важным является также транспортный фактор, который в ряде
случаев играет более важное значение, чем цена ресурса. Ведь может
сложиться такое положение, когда заявленная поставщиком высокая цена при
перевозке в 10 км окажется выгоднее низкой цены, названной поставщиком,
находящимся за 200 км.
Регулированию запасов посвящено много исследований, и на это имеется
достаточно оснований. Это и понятно: выгода в результате рационального
подхода к регулированию запасов достигает, как показывает практика,
существенных размеров. Это особенно важно для предприятий, нуждающихся в
запасах в больших размерах.
Важным моментом в расчёте запасов является знание издержек, связанных с
ними. Наиболее существенными из них являются:
1. Стоимость оформления заказа. Здесь, как и в любом случае, возникают
как постоянные, так и переменные затраты. Постоянные расходы – это
заработная плата работников отдела снабжения, вложения в оборудование,
накладные расходы, рассчитанные на определённый объём сырья. Переменные
расходы зависят от способа оформления заказа, стоимости пересылки
документов, увеличения числа заказов и других факторов.
2. Издержки на текущие запасы. Известно, что каждое предприятие с целью
бесперебойного функционирования должно поддерживать минимальные запасы. И в
этом случае запасы становятся в известной степени формой капиталовложений.
В данном случае капитал связан в материалах, сырье и товарах. И,
естественно, если бы он был свободен, то он нашёл бы своё применение: даже
поместив его в банк, можно было бы получать процент.
Иными словами, с точки зрения экономической науки, создание даже
минимальных запасов вызывает издержки в форме неиспользованных
возможностей.
Текущие расходы на запасы должны также включать складские издержки. Они
возникают с увеличением запасов по сравнению с нормируемым объёмом, так как
в этом случае требуется расширение складов и т.п. В текущие расходы также
следует включить издержки на страхование, порчу товаров, хищения и т.д.
Важнейшим условием для совершенствования управления материальными
ресурсами является снижение их затрат на единицу продукции, снижение
материалоёмкости. В связи с этим необходимо снижать нормы расходования
материалов.
К материальным ресурсам, нормы затрат на которые устанавливаются в
натуральных измерителях, относятся сырьё и материалы, топливо и энергия на
технологические цели, полуфабрикаты собственного производства,
приспособления целевого назначения и отдельные виды материалов
вспомогательного технологического назначения. По остальным материальным
ресурсам (запасные части, материалы для ухода за технологическим
оборудованием и текущего ремонта зданий и сооружений) затраты нормируются
по укрупнённым нормативам с учётом вида и объёма работ, они являются
составной частью сметных ставок расходов по обслуживанию производства и
управлению, включая расходы на содержание и эксплуатацию информационно-
технических центров.
Под нормой расхода материальных ресурсов понимаются их максимально
допустимые величины, при которых обеспечивается производство единицы
продукции (изделия) определённого вида и установленного качества в условиях
налаженного производства. Нормирование материальных ресурсов включает
разработку, утверждение, внедрение и использование установленных норм и
нормативов расхода в конкретных производственных условиях.
В системе материальных норм выделяют четыре основные группы норм:
— нормы расхода в основном производстве;
— нормы расхода на вспомогательные и прочие нужды;
— нормы расхода топливно-энергетических ресурсов;
— нормы расхода на ремонт и эксплуатацию основных средств.
Формирование норм по каждой группе состоит, как правило, из двух
этапов: расчёта индивидуальных норм и формирования укрупнённых (сводных)
норм.
В состав норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции не
включаются потери и отходы сверх утверждённых норм и нормативов
естественной убыли, потери при транспортировке и хранении, а также затраты,
обусловленные отступлением от установленных требований к качеству сырья и
материалов, связанные с производственным браком, испытанием новых образцов,
ремонтом оборудования, отработкой технологических схем и агрегатов,
нарушением и отступлением от регламентированных процессов и режимов работы,
профилактикой оборудования, и другие аналитические виды затрат. Нормы
расхода материальных ресурсов устанавливаются с точностью не менее 0,05%
расчётного значения нормы.
Нормирование производится по каждому элементу материальных затрат
исходя из особенностей использования материалов.
Нормирование оборотных средств по сырью и основным материалам.
Норматив по сырью и основным материалам определяется исходя из
однодневного расхода соответствующего вида материалов, взятых по смете
затрат на производство по кварталу с наибольшим объёмом производства и
нормы запаса в днях.
Н = Ро * Нз,
где Н — норматив оборотных средств по сырью и основным материалам;
Ро — однодневный расход соответствующего вида материалов;
Нз — норма запаса в днях.
Норма оборотных средств по сырью и основным материалам включает
транспортный запас; время по доставке, приёмке, складированию материалов;
текущий запас; страховой запас; подготовительный запас.
Транспортный запас учитывает длительность пребывания оплаченных грузов
в пути и определяется разностью времени нахождения материалов в пути и
времени на оборот платёжных документов. Продолжительность грузооборота по
сырью и материалам определяется исходя из фактических данных за прошлый
период или на основании консультаций с транспортными организациями, которые
определяют длительность пробега груза от каждого поставщика. Длительность
документооборота включает время, необходимое поставщику для оформления
расчётных документов и предоставления их в банк, для обработки документов в
банке поставщика, время почтового пробега документов, время для обработки
документов в банке покупателя.
На предприятиях, имеющих широкую номенклатуру потребляемого сырья и
полуфабрикатов, поступающих от большого числа поставщиков или в тех
случаях, когда материалы в пути занимают незначительный удельный вес в
общих остатках сырья и материалов, транспортный запас может быть определён
на основании отчётных данных за ряд лет путём деления фактического
среднеквартального остатка в пути на однодневный расход сырья и материалов.
Для этого из фактических материалов в пути исключаются стоимость
грузов, задержавшихся в пути сверх установленных норм продвижения, а также
суммы, неправильно или ошибочно отнесённые на счёт «материалы в пути».
Не учитывается транспортный запас, когда материалы поступают в день их
оплаты или раньше срока поступления расчётных документов.
Норма оборотных средств по доставке, приёмке, складированию
рассчитывается в соответствии с установленными техническими нормами на
каждую операцию на основании опытных данных или путём хронометража.
В практике хозяйствования эта норма устанавливается в размере от 25% до
50% к средним интервалам поставки по каждой группе основных материалов в
зависимости от отрасли.
Текущий запас обеспечивает бесперебойную деятельность предприятия и
является основной частью оборотных средств. Длительность интервала между
очередными поставками устанавливается на основе договоров с поставщиками.
На предприятиях, где сырьё и материалы потребляются ежедневно и равномерно
на протяжении года, текущий запас устанавливается в размере 50% от
продолжительности интервала между двумя смежными поставками.
Страховой запас создаётся для обеспечения бесперебойной работы
предприятия на случай нарушений периодичности поставок материалов. Размер
его зависит от частоты поставок, количества и отдалённости поставщика.
Норма страхового запаса устанавливается в размере 50% от текущего
складского запаса.
Подготовительный запас — это время, необходимое для подготовки и
запуска в производство поступающего материала. Размер подготовительного
запаса определяется путём умножения среднесуточной потребности в материале
на время, необходимое для подготовки материалов в производство.
Нормирование оборотных средств по вспомогательным материалам.
К вспомогательным материалам относятся те материалы, которые не
являются составной частью продукции, но участвуют в её образовании или
входят в состав продукции в небольших количествах для придания определённых
свойств.
Характерным для вспомогательных материалов является то, что они
отличаются огромной номенклатурой и их расход на каждом предприятии
невелик.
На тех предприятиях, где имеются материалы, используемые в больших
количествах, и материалы, используемые в небольших количествах, при
нормировании их делят на две группы.
К первой группе относятся материалы, потребляемые в больших количествах
и на значительную сумму, и норматив по этой группе вспомогательных
материалов рассчитывается тем же методом, что и норматив по сырью и
основным материалам.
Ко второй группе относятся все остальные вспомогательные материалы, и
расчёт норматива по этой группе производится при помощи аналитического
метода, т.е. исходя из средней величины сложившихся фактических остатков за
прошлый год. Средние остатки вспомогательных материалов определяются на
основании отчётных данных на начало каждого квартала, из них исключают все
излишние и ненужные запасы. Норма оборотных средств по этой группе
вспомогательных материалов определяется путём деления среднесложившихся
остатков на однодневный фактический расход этих материалов на производство.
Умножая эту норму на однодневный плановый расход, определяют норматив по
вспомогательным материалам второй группы.
Итак, одним из элементов процесса управления оборотными средствами
предприятия является их нормирование. Незаполнение норматива приводит к
перебоям в производстве и реализации товаров. Сверхнормативные запасы
товарно-материальных ценностей отвлекают из оборота денежные средства и
свидетельствуют о недостатках в материально-техническом обеспечении,
неритмичности процессов производства и реализации товаров.
В условиях рыночной экономики одной из важнейших задач каждого
предприятия становится экономия материальных ресурсов, так как именно
материальные затраты составляют большую часть издержек производства, от
которых непосредственно зависит величина прибыли. А прибыль в условиях
рыночной экономики — основной источник жизнеобеспечения предприятия.
Различают источники и пути экономии материальных ресурсов. Источники
экономии показывают, за счёт чего может быть достигнута экономия. Пути (или
направления) экономии показывают, каким образом, при помощи каких
мероприятий может быть достигнута экономия.
На каждом предприятии имеются резервы экономии материальных ресурсов.
Под резервами следует понимать возникающие или возникшие, но ещё не
использованные (полностью или частично) возможности улучшения использования
материальных ресурсов.
С точки зрения сферы возникновения и использования резервов экономии
материальных ресурсов они могут быть подразделены на три группы:
— народнохозяйственные – к ним относятся резервы, которые имеют большое
значение для народного хозяйства и всех его отраслей: установление
прогрессивных пропорций в отраслевой структуре промышленности (в
целях ускоренного развития прогрессивных отраслей), в добыче и
производстве экономичных, искусственных и синтетических видов сырья и
материалов; совершенствование структуры топливно-энергетического
комплекса; совершенствование всего хозяйственного механизма;
— общепромышленно-межотраслевые резервы – их мобилизация зависит от
установления рациональных производственно-экономических связей между
ведущими отраслями промышленности (чёрная металлургия,
машиностроение, химическая промышленность). Эти резервы обусловлены
особенностями развития отдельных отраслей промышленности и
экономических районов. К таким резервам относятся: внедрение новых
эффективных способов и систем разработки месторождений полезных
ископаемых, развитие специализации, кооперирования и комбинирования в
промышленности; создание и развитие предприятий различных форм
собственности; повышение качества исходного сырья; ускоренное
развитие производства наиболее эффективных видов сырья и материалов;
- внутрипроизводственные резервы – это возможности улучшения
использования материальных ресурсов, непосредственно связанные с
совершенствованием техники, технологии и организации процессов
производства, освоением более совершенных типов и моделей изделий,
повышением качества продукции в конкретных отраслях и подотраслях
промышленности.
В зависимости от характера мероприятий основные направления реализации
резервов экономии ресурсов в промышленности и на производстве
подразделяются на производственно-технические и организационно-
экономические.
К производственно-техническим направлениям относятся мероприятия,
связанные с качественной подготовкой сырья к его производственному
потреблению; совершенствованием конструкции машин, оборудования и изделий;
применением более экономичных видов сырья, топлива; внедрением новой
техники и прогрессивной технологии, обеспечивающих максимально возможное
уменьшение технологических отходов и потерь материальных ресурсов в
процессе производства изделий с максимально возможным использованием
вторичных материальных ресурсов.
К основным организационно-техническим направлениям экономии
материальных ресурсов относятся: комплексы мероприятий, связанных с
повышением научного уровня нормирования и планирования материалоёмкости
промышленной продукции, разработкой и внедрением технически обоснованных
норм и нормативов расхода материальных ресурсов; комплексы мероприятий,
связанных с установлением прогрессивных пропорций, заключающихся в
ускоренном развитии производства новых, наиболее эффективных видов сырья и
материалов, топливно-энергетических ресурсов.
Главное направление экономии материальных ресурсов на каждом
предприятии – увеличение выхода конечной продукции из одного и того же
количества сырья и материалов на рабочих местах (в бригадах, участках,
цехах). Оно зависит от технического оснащения производства, уровня
мастерства работников, умелой организации материально-технического
обеспечения, количества норм расхода и запасов материальных ресурсов,
обоснованности их уровня.
3.2. Использование опыта зарубежных стран при анализе материальных
ресурсов.
Запасы предприятия обусловлены перерывом в обороте продукции (товары,
сырьё, готовая продукция) между различными фазами цикла: снабжение -
производство — сбыт.
С развитием экономического кризиса, с переходом на новые методы
«управления потоками средств» роль запасов полностью изменилась.
Экономический и финансовый аналитик предприятия не может игнорировать эту
радикальную эволюцию, которая обусловливает прочтение финансовых документов
предприятия.
Традиционная концепция о роли запасов. В рамках управления по системе
Тейлора наличие запасов на предприятии рассматривается как необходимое
условие по двум основным причинам.
Во-первых, при функциональном подходе закупки и производство партиями
происходят в узкоспециализированных учреждениях. Последние, в свою очередь,
стремятся к снижению затрат на единицу выпускаемой продукции и
приобретаемых товаров. Эта политика массовых закупок (производства) требует
запасов, которые позволяют соответствующим службам осуществлять политику
«оптимальных» закупок в ожидании, когда службы-потребители потребуют эти
закупки.
Во-вторых, запасы считаются необходимыми, поскольку они являются
элементами безопасности для предприятия:
— при трудностях снабжения – сырьё и материалы;
— перед производственным риском (поломки, забастовки, брак и т.д.) –
запасы полуфабрикатов и конечной продукции;
— при колебаниях продаж – запасы конечной продукции.
Запасы предприятия содержат обычно минимальный уровень, соответствующий
политике закупок и производству партиями, к которому добавляется более или
менее значительный запас.
Новая концепция роли запасов в контексте новых методов управления. В
новой концепции управления (разработанной японцами) запасы не допускаются,
считаются бесполезными и одновременно опасными.
В условиях растущего спроса и стабильной продукции предприятие может
позволить себе запасы, которые рано или поздно у него закончатся, но в
условиях нестабильного рынка с высоким уровнем конкурентной борьбы такая
политика складирования всё менее возможна.
Переход к условиям производства «точно в срок» оправдывается
необходимостью приспособиться к спросу потребителей, превращает
производство в поток и делает ненужными запасы.
Создание запасов страхового назначения может привести к политике
вседопустимости, в частности, допущения бракованных товаров.
Итак, в рамках концепции управления промышленными потоками «точно в
срок» резкое сокращение запасов представляет собой свидетельство того, что
обслуживание потребителей улучшается. Если каждая производственная ячейка
производит продукт без дефекта, который требуется следующей по цепочке
ячейке, то понадобятся лишь запасы, вызванные следующими причинами:
— разрывом во времени между оценками продаж в краткосрочной перспективе
и полученными заказами;
— потребностью в деталях, обеспечивающих взаимосвязь между нижним и
более высокими уровнями.
Если предприятию удалось значительно сократить время своего цикла и
получить отличные прогнозные оценки по качеству, запасы должны составлять
лишь незначительную часть инвестиций предприятия. Такое резкое сокращение
запасов, очевидно, имеет значительное воздействие на функцию складирования.
Её значение не только резко падает, но она должна сильно перестроиться.
Фактически эпоха централизации функций складирования сырья у конечной
продукции прошла. Чтобы реализовать политику «точно в срок», необходимо
сбалансировать запасы с производством. Функция складирования
децентрализуется, «вовлекается» непосредственно в цепь операций. Это ещё
один пример дезинтеграции (деспециализации) функций, унаследованных от
системы Тейлора.
Значение анализа запасов. В контексте традиционного финансового анализа
анализ запасов состоит в определении того, насколько запасы соответствуют
минимальным нормам в рамках управления поставками и серийным производством.
Превышение норм запасов оценивается с точки зрения управления запасами. По
излишнему объёму запасов финансовый аналитик выявит:
— стоимость необходимого капитала для их финансирования;
— стоимость помещений, которые они используют;
— затраты по их приёму и управлению.
Наличие складов более значительных по объёму, чем у конкурентов, уже
перешедших на систему «точно в срок», означает не только появление
«классических» затрат, а также и сохранение неподходящих методов
управления, которые, естественно, будут означать для предприятия потерю
клиентов, неспособность вовремя их удовлетворить из-за постоянно растущих
требований этой клиентуры.
Некоторые исследователи включают в затраты на складирование потери
клиентуры или потери на брак, которые происходят в результате сохранения
системы производства Тейлора, в то время как рыночные условия изменились.
Общие принципы анализа запасов. Удельный вес запасов предприятия нельзя
определить на базе абсолютных величин, необходимо привести его в
относительные величины с учётом размеров предприятия.
Финансовые аналитики используют показатели оборачиваемости запасов.
Цель этих показателей состоит в том, чтобы сопоставить те или иные запасы с
их потреблением, т.е. с использованием запасов за используемый период.
Сравнение запасов с выходом продукции может произойти двумя способами:
— можно поставить потребление в числитель, а запасы в знаменатель, в
таком случае мы получаем показатель, который выражает количество
оборотов, совершаемых запасами за данный период (количество выходов
запасов в потребление).
— можно также вычислить обратный показатель: в этом случае мы получим
долю потребления в запасах.
Очень часто аналитики вычисляют именно второй показатель, когда в
знаменателе фиксируется ежедневное потребление (среднее за период). Это
позволяет получить цифру, которая отражает количество дней, необходимых для
того, чтобы сбыть запасы.
Остаётся дать некоторые уточнения по числителю (запасы) и знаменателю
(ежедневное потребление).
Оценка запасов. Вопрос не вызывает трудностей, если запасы
незначительно варьируются за рассматриваемый период. Тогда можно взять
начальные и конечные запасы для расчёта. Если изменения в текущем периоде
значительны, то необходимо обязательно использовать средний запас.
В случае сезонных предприятий изменения могут иметь экстренный характер
и требовать особого изучения.
Подсчёт потребления. Соответствующие данные можно получить
непосредственно из счетов или же путём косвенного расчёта:
Потребление за период = Начальный запас + Поступления – Конечные
запасы.
Начальные и конечные запасы можно легко определить по данным баланса, с
поступлениями же дело обстоит сложнее.
Таковыми являются базовые принципы, но внешний аналитик из-за
недостаточной информации не всегда сможет их применить. Поэтому необходимо
иметь запасные варианты, что менее удовлетворительно с точки зрения теории,
но тем не менее полезно.
Управление запасами – это очень важный и ответственный участок работы.
От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности
предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить
оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие
затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота
часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
Искусство управления запасами заключается в:
— оптимизации общего размера и структуры запасов ТМЦ;
— минимизации затрат по их обслуживанию;
— обеспечении эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд
моделей, среди которых наибольшее распространение получила «Модель
экономически обоснованного заказа» (EOQ — model).
Расчётный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат
по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две
группы:
1. Сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по
транспортировке и приёмке товаров.
2. Сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия
(содержание складских помещений и оборудования, зарплата
персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала,
вложенного в запасы и др.).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже
сумма затрат по завозу материалов. Её можно определить по следующей
формуле:
Zзм = (VПП / РПП) * Црз, где
Zзм – затраты по завозу материалов;
VПП – годовой объём производственной потребности в данном материале;
РПП – средний размер одной партии поставки;
Црз – средняя стоимость размещения одного заказа.
Из формулы видно, что при неизменном VПП и Црз с ростом РПП сумма
затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно
завозить сырьё большими партиями.
Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает
соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом
увеличивается размер запаса в деньгах. Если, например, материал закупается
раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если закупать
раз в два месяца – 30 дней и т.д.
Учитывая эту зависимость, сумма затрат по хранению товаров (Zхр) на
складе может быть определена следующим образом:
Zхр = (РПП / 2) * Схр, где
Схр – стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.
Отсюда видно, что при неизменном Схр сумма затрат по хранению товаров
на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии
поставки.
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами
затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
EOQ =? (2 * VПП * Црз) / Схр , где
EOQ – оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса определяется
так:
ПЗопт = EOQ / 2.
Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми
рыночными отношениями наиболее широкое применение получили АВС – анализ,
XYZ – анализ и логистика.
АВС – анализ является важным инструментом, используемым на предприятии
для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих
задач, процессов, материалов, групп продуктов, рынков сбыта, категорий
клиентов.
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три
группы исходя из их стоимости, объёма и частоты расходования, отрицательных
последствий при их нехватке.
К категории А относят более дорогостоящие виды запасов с
продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в
связи с серьёзностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен
ежедневный контроль за их движением.
В категорию В включают те ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в
обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных
финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются раз в месяц.
В категорию С включаются все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не
играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов.
Контроль за их движением осуществляется раз в квартал.
АВС – анализ концентрирует внимание за движением наиболее приоритетных
групп товарно-материальных ценностей.
При XYZ – анализе материалы распределяются в соответствии со структурой
их потребления. К группе Х относятся материалы, потребление которых носит
постоянный характер, к группе Y – сезонный характер, к группе Z –
нерегулярный характер. Такая классификация запасов позволяет повысить
эффективность принятия решений в области закупки и складирования.
Важную роль в управлении запасами играет логистика, которая
используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени.
Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик – предприятие
– покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут
предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и
желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование,
значительно уменьшается продолжительность нахождения капитала в запасах,
что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности
функционирования предприятия, его конкурентоспособности.
3.3. Автоматизация анализа эффективности использования материальных
ресурсов.
Современный бухгалтер занимает одно из ведущих мест в управлении
предприятием. Он занимается не только ведением бухгалтерских счетов, но и
осуществляет большую работу, включающую планирование, контроль, анализ,
оценку, обзор деятельности, проводит аудит и разработку управленческих
решений относительно деятельности предприятия.
Необходимым условием совершенствования управления является коренная
реконструкция его технической и информационной базы на базе
автоматизированной системы учёта с использованием автоматизированных
рабочих мест бухгалтера (АРМБ). Одной из важнейших задач является
дальнейшее развитие и совершенствование информационных систем предприятий с
использованием современных методов управления и технических средств.
Функциональное назначение АРМБ при автоматизации учёта производственных
запасов (АУПЗ) – автоматизация участков учёта, контроля, анализа и аудита,
а также принятие управленческих решений по производственным запасам.
При функционировании АРМБ АУПЗ упор делается на создании комплексной
системы организации первичной и выходной информации, которая обеспечивает
организацию трёхкатегорийного (уровневого) информационного обмена между
ними.
На АРМБ I категории возлагаются задачи по документированному оформлению
операций и первичной обработке данных по учёту производственных запасов,
ведению аналитического учёта на местах хранения материальных ценностей. На
основании вводимой информации создаётся информационная база – складская
картотека, в которой отражаются движение и остатки материальных ценностей:
приход, расход, списание, остатки на определённую дату или за определённый
период времени. Сформированная информация складской картотеки отображается
на печатающем устройстве или дисплее в виде карточки складского учёта. В
запросном режиме выходная информация выдаётся по требованию пользователя в
виде вспомогательных машинограмм (видеограмм) для осуществления контрольных
и справочных функций.
АРМБ II категории осуществляет расчёт и формирование выходной
информации регламентного, контрольного и справочного характеров.
На АРМБ III категории осуществляется сведение данных для составления
отчётности, анализа, прогноза, аудита и принятия управленческих решений в
целом по предприятию или структурному подразделению.
АРМБ по учёту производственных запасов тесно взаимосвязано с другими
смежными АРМБ и информационной системой предприятия.
В новых условиях работы предприятий бухгалтер должен прогнозировать
использование материальных ресурсов и на этой основе принимать
управленческие решения как на уровне производственных единиц (цехов,
участков и т.д.), так и в целом по предприятию. Для этого используется
функция «Прогнозирование использования материальных ценностей», позволяющая
в графической или табличной формах представить информацию о материальных
ценностях. В частности, определяется в динамике оборачиваемость запасов в
виде графического отображения.
Предприятия должны поддерживать определённый уровень запасов в процессе
производства. Запасы сырья предоставляют предприятию свободу в
осуществлении закупок, а также свободу в составлении производственного
плана и маркетинге, поэтому важным моментом в организации моделирования
является определение оптимального размера оптимальных ценностей,
необходимых для производственного процесса. С этой целью формируется модель
обеспеченности производственными запасами предприятия в разрезе заказов и
отдельных номенклатурных позиций материальных ценностей.
На основе данной модели бухгалтер формирует для руководителей
предприятия необходимые предложения по недопущению неукомплектованности
заказов производственными запасами или об избыточных материальных ресурсах.
Данная комплексная информационная система учёта, контроля, анализа и
аудита с использованием АРМБ позволит всесторонне решить все задачи,
стоящие перед бухгалтерским, аудиторским и управленческим персоналом.
Заключение.
Чтобы получить максимально возможную прибыль, предприятие должно
контролировать формирование себестоимости изделий, подлежащих реализации.
Контроль происходит на всех этапах, но особенно – на стадии расхода
производственных ресурсов на выпуск продукции. Цель его – не допустить
нежелательных отклонений от установленных норм и стандартов.
Потреблённые в процессе производства сырьё, основные и вспомогательные
материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия включаются в
состав материальных затрат.
К обобщающим показателям эффективности использования материалов в
производстве относятся: материалоёмкость продукции, материалоотдача,
удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент
использования материалов и показатель прибыли на гривну затрат.
Эффективность использования оборотных средств означает ускорение их
оборачиваемости и высвобождение из оборота, что является дополнительным
источником финансирования прироста оборотных средств. Замедление
оборачиваемости приводит к иммобилизации оборотных средств и возрастанию
доли заёмного и привлечённого капитала в источниках финансирования.
Одним из элементов процесса управления оборотными средствами
предприятия является нормирование. Незаполнение норматива приводит к
перебоям в производстве и реализации продукции. Сверхнормативные запасы
товарно-материальных ценностей отвлекают из оборота денежные средства и
свидетельствуют о недостатках в материально-техническом обеспечении,
неритмичности процессов производства и реализации продукции.
Необходимым условием совершенствования управления является коренная
реконструкция его технической и информационной базы на базе
автоматизированной системы учёта. Одной из важнейших задач является
дальнейшее развитие и совершенствование информационных систем предприятий с
использованием современных методов управления и технических средств.
Литература.
1. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / И.А. Белобжецкий,
В.А. Белобородова, М.Ф. Дьячков и др.; Под ред. В.А. Белобородовой, 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1985. – 352с.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А.
Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И.
Стражева. — 2-е изд., стереотип. – Мн.: Выш.шк., 1996. – 363с.
3. Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. – М.:
«Софит», 1994. – 496с.
4. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (С использ. Нац.
стандартов): Учеб. пособие для студентов вузов. – 5-е изд., доп. и перераб.
– К.: А.С.К., 2001. – 848с.
5. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 336с.
6. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. – К.:
Выща шк. Головное изд-во, 1989. -255с.
7. Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств:
Навч. посіб. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2000. – 378с.
8. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово -
экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред.
проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. — 471с.
9. Материалоёмкость производства и структура материальных затрат
(США, Япония и ФРГ) / Под ред. Л.П. Ночевкиной. – М.: «Наука», 1981. –
248с.
10. Материалоёмкость продукции и эффективность общественного
производства / Под ред. А.М. Фалькова. – Ленинград: Изд-во Ленинградского
университета, 1981. – 72с.
11. Методика учёта и анализа себестоимости продукции / А.Ф.
Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета. – М.:
Финансы и статистика, 1987. – 208с.
12. Потёмкина В.М. Финансы предприятий: Учебное пособие. – Донецк:
КИТИС, 2000. – 276с.
13. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /
Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 375с.
14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое
знание, 2001. – 704с.
15. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М.
Купряков, В.П. Прасолова и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Е.М.
Купрякова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. — 367с.
продолжение
--PAGE_BREAK--Тема 2.4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Анализ выполнения плана материально-технического снабжения в эксплуатационных материалах, предназначенных для эксплуатационно-технических нужд, по ходу обработки сообщений, и в запасных частях, необходимых для поддержания орудий труда в исправном и работоспособном состоянии, является необходимым условием выполнения плана по доходам организации, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности.
Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:
· оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции (услуг), ее себестоимость и другие показатели;
· оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
· выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Важным условием бесперебойной работы организации является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники – это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, экономия материалов в результате достижений научно-технического прогресса.
В процессе анализа необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.
Из таб. 2.4.1 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.
Коэффициент обеспечения по плану:
Кобпл = (500+44200)/47000 = 0,951.
Фактически план поставки материала недовыполнен на 10%:
Кобф = (41900+500)/47000 = 0,90.
Это означает, что только на 90% удовлетворяется потребность в материалах.
Таблица 2.4.1. Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое и выполнение
Материал
Плановая потребность, шт.
Источники покрытия потребности, шт.
Заключено договоров, шт.
Обеспечение потребности договорами, %
Поступило от поставщиков, шт.
Выполнение договоров, %
внутренние
внешние
А
47000
500
46500
44200
95,0
41900
94,8
И т. д.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости услуг связи.
Материалоотдача– определяется делением стоимости произведенной продукции (услуги) на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции (услуги) с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Материалоемкость продукции (услуги)рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции (услуге). Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции (услуги). Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затратопределяется отношением индекса валовой или товарной продукции (услуги) к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (услуги)исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции (услуги). Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции (услуги).
Провести анализ выполнения плана материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов (исходные данные в таб. 2.4.2).
Таблица 2.4.2. Обеспечение потребности эксплуатационными материалами, договорами и фактическое их выполнение
Эксплуатационные материалы
Плановая потребность
Источники покрытия потребностей, шт.
Заключено договоров, шт.
Обеспечение потребности договорами, %
Поступило от поставщиков, шт.
Выполнение договоров, %
Внутренние
Внешние
Тетради
Ф.1
700
110
590
590
500
Ф.3
550
95
456
400
400
Реестры
Ф.10
3800
250
3550
3550
3550
Ф.11
3600
120
3480
3480
3480
Бланки
Ф.16
25200
290
24910
24700
24700
Ф.112
31800
600
31200
31000
30900
Журналы
Ф.130
100
-
100
102
102
Ф.8
500
-
500
510
510
По плану доходы от основной деятельности составили 22162 тыс. руб., фактические – 22280 тыс. руб.
По плану материальные затраты на эксплуатационные материалы составили 1457 тыс. руб., фактические – 1420 тыс. руб.
Решение:
Таблица 2.4.3. Обеспечение потребности эксплуатационными материалами, договорами и фактическое их выполнение
Эксплуатационные материалы
Плановая потребность, шт.
Источники покрытия потребности, шт.
Заключено договоров, шт.
Обеспечение потребности договорами, %
Поступило от поставщиков, шт.
Выполнение договоров, %
Внутренние
Внешние
Тетради
Ф.1
700
110
590
590
100,0
500
84,7
Ф.3
550
95
456
400
87,9
400
100,0
Реестры
Ф.10
3800
250
3550
3550
100,0
3550
100,0
Ф.11
3600
120
3480
3480
100,0
3480
100,0
Бланки
Ф.16
25200
290
24910
24700
99,2
24700
100,0
Ф.112
31800
600
31200
31000
99,0
30900
99,7
Журналы
Ф.130
100
-
100
102
102,0
102
100,0
Ф.8
500
-
500
510
102,0
510
100,0
1. Коэффициент обеспечения по плану:
a. Коб.пл.ф.1 = 1,0.
b. Коб.пл.ф.3 = 1,0.
c. Коб.пл.ф.10 = 1,0.
d. Коб.пл.ф.11 = 1,0.
e. Кобн.пл.ф.16 = 0,99.
f. Кобн.пл.ф.112 = 0,99.
g. Кобн.пл.ф.130 = 1,02.
h. Коб.пл.ф.8 = 1,02.
2. Коэффициент обеспечения эксплуатационными материалами фактически:
a. Коб.ф.1 = 0,87.
b. Коб.ф.ф.3 = 0,9.
c. Коб.ф.ф.10 = 1,0.
d. Коб.ф.ф.11 = 1,0.
e. Коб.ф.ф.16 = 0,99.
f. Коб.ф.ф.112 = 0,99.
g. Коб.ф.ф.130 = 1,02.
h. К.об.ф.ф.8 = 1,02.
3. Рассчитаем материалоотдачу:
Мотпл. = До.д.пл.\М.з.пл..
Мотпл. = 22162\1457 = 15,2 руб.
Мотф. = До.д.ф.\М.з.ф..
Мотф. = 22280\1420 = 15,7 руб.
4. Найдем материалоемкость:
Мемпл. = М.з.пл.\До.д.пл…
Мемпл. = 1457\22162 = 0,07 руб.
Мемф. = М.з.ф.\До.д.ф…
Мемф. = 1420\22280 = 0,06 руб.
5. Оценка эффективности использования материальных ресурсов:
a. Фактически план поставки тетрадей ф.1 недовыполнен на 13% и ф.3 – на 10%. Это означает, что только на 87% и 90% удовлетворяются потребности по тетрадям.
b. План поставки по реестрам фактически, выполнен на 100%.
c. По бланкам ф.16 и ф. 112 на 1,0% план недовыполнен.
d. Фактически план поставки по журналам ф.130 и ф.8 перевыполнен на 2%.
Мероприятия по рациональному использованию материальных ресурсов:
1. Заключить постоянный договор, с организациями поставляющие тетради, бланки, а также научить клиентов более эффективно использовать документы, т. е. уменьшить число испорченных бланков.
2. Повысить квалификацию работников отделений связи в работе по заполнению документов.
3. Вести строгий учет бланков и реестров.
4. Иметь только постоянных поставщиков, которые будут заинтересованы в поставке бланков.
«КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
ТЕМА 4. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И СОСТОЯНИЯ ЗАПАСОВ
4.1. Задачи, последовательность проведения и информационное обеспечение анализа использования материальных ресурсов
4.2. Структура материальных ресурсов предприятия и их виды
4.3. Общая характеристика материальных ресурсов предприятия
4.4. Анализ использования материальных ресурсов
4.5. Анализ состояния запасов материальных ресурсов
4.6. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
продолжение
--PAGE_BREAK--
4.1. Задачи, последовательность проведения и информационное обеспечение анализа использования материальных ресурсов
Необходимым условием организации производства продукции на предприятии является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т. д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и т. д. снижает себестоимость продукции.
В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ в состав материальных расходов входят затраты на приобретение сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции (товара), образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, по этой статье отражается стоимость:
приобретаемых комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подлежащих дополнительной обработке; покупных материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную упаковку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); приобретаемых инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходов на трансформацию и передачу энергии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самой организации; работ, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
По общему правилу, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, формируется на основе цен их приобретения (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг бирж и брокеров, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа. Основные этапы анализа материальных ресурсов:
1) оценка ресурсов на величину материальных расходов;
2) анализ обеспеченности организации материальными ресурсами;
3) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных расходов;
4) анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов;
5) обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах.
Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются:
1) форма статистической отчётности № 1 – «Основные сведения о деятельности предприятия»;
2) сведения аналитического бухгалтерского учёта о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;
3) планы материально-технического снабжения;
4) договоры на поставку сырья и материалов;
5) ежемесячные отчёты и первичные документы производственных подразделений и организаций.
4.2. Структура материальных ресурсов предприятия и их виды
Материальные ресурсы являются основой любого производства. Источниками материальных ресурсов являются: разработка природных ресурсов (газ, нефть, уголь, лес и др.), промышленное (металл, ткани и пр.) и сельскохозяйственное производство (зерно, овощи, фрукты, мясо, молоко и т. д.), импорт, резервы.
Материальные ресурсы предприятия служат базой его ресурсного обеспечения и включают сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, электроэнергию, топливо, здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, контрольные и измерительные приборы, средства телекоммуникаций и электрической связи, транспорт, обеспечивая технологические процессы производства продукции (работ, услуг). К сырью относится продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей. Основными материалами являются материалы, без которых невозможно производство данной продукции. Вспомогательные материалы используются как дополнительные компоненты при производстве продукции. Например, мука является основным материалом, а соль, специи – вспомогательными материалами при выпечке хлеба. Или руда – основной материал, а добавки – вспомогательные материалы при производстве металла.
В настоящее время, кроме природных материальных ресурсов, широко используются искусственные, синтетические. Среди последних наиболее распространены полимеры, пищевые заменители, деревоплиты, синтетические ткани и т. д. Вторичными материальными ресурсами являются отходы производства, бытовые отходы. Следует отметить, что существуют заменяемые и незаменимые виды материальных ресурсов. Например, вырабатывать энергию для производственных нужд можно, используя уголь, дрова, торф, энергию ветра, солнца или атома. Эти виды ресурсов относятся к заменяемым. Производить натуральное сливочное масло можно только из молока, которое в данном случае является незаменимым ресурсом.
Каждый вид материальных ресурсов имеет специальные характеристики. Например, исходное сырье может быть природным и синтетическим, отечественным и импортным, животного и растительного происхождения, с длительным или коротким сроком хранения, требующим или не требующим предварительной переработки. Каждое производство ориентировано на конкретный вид сырья определенного качества. Структура материальных ресурсов предприятия означает соотношение их конкретных видов, необходимых для обеспечения нормальной финансово-хозяйственной деятельности. Структура и конкретные виды материальных ресурсов, необходимых для финансово-хозяйственной деятельности предприятия, определяются с учетом отраслевых и региональных технологических особенностей данного производства.
4.3. Общая характеристика материальных ресурсов предприятия
Общая характеристика материальных ресурсов предприятия может быть дана на основе анализа первичной отчетности прошлых периодов и на перспективу. В процессе анализа определяется общий расход материальных ресурсов по стоимости и отдельных видов материальных ресурсов в натуральном выражении. Далее ведется анализ фактического расхода конкретных материальных ресурсов. Основой такого анализа являются сборники рецептур в общественном питании, технологии закладки исходного сырья в пищевой и перерабатывающей промышленности, технологические схемы в металлургии, единые нормы и нормативы в строительстве и т. д.
Затем дается характеристика правильности использования материальных ресурсов. Материальные ресурсы должны использоваться в финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе производственной программы (в соответствии с технологическими схемами производства на основе утвержденной технической или иной документации).
Общая потребность в материальных ресурсах определяется исходя из норм их расхода на единицу продукции (работ, услуг) или на операцию, процесс. Различают использование материальных ресурсов в основном, вспомогательном и обслуживающем производстве (производственно-эксплуатационные расходы), в капитальном строительстве, для создания производственных запасов и резервов. Характеристика использования материальных ресурсов в производстве основана на анализе их фактического расхода по сравнению с нормативным, плановым. Такой анализ выполняется постоянно. Отклонение в ту или иную сторону тщательно анализируется.
4.4. Анализ использования материальных ресурсов
Анализ использования материальных ресурсов обычно проводят на основе специальных материальных балансов. Для детального анализа использования материальных ресурсов разрабатываются материальные балансы по каждому виду ресурсов в натуральном или стоимостном выражении (см. табл. 4.1). Дадим характеристику основных материальных балансов.
Баланс топлива может составляться по всем видам топлива и по отдельным его видам в натуральном (условных единицах) и стоимостном выражении. Единицей условного топлива считается 1 кг топлива с теплотворной способностью 7000 Гкал. Существуют переводные коэффициенты всех видов топлива в условные единицы (уголь Кузнецкого угольного бассейна – 0,99; мазут топочный – 1,37; торф кусковой – 0,4; сланцы – 0,27). Цель составления данного баланса – определение возможностей взаимозаменяемости различных видов топлива и определение оптимальной структуры использования топливных ресурсов.
Баланс электроэнергии показывает источники поступления (единая энергосистема, конкретные электростанции, автономные дизельные электростанции) и направления расходования электроэнергии (для силовых и осветительных целей, в различных технологических, производственных процессах, для непроизводственных нужд, вспомогательных, обслуживающих служб). В натуральном выражении этот баланс разрабатывается в киловатт-часах.
Таблица 4.1
Схема баланса материальных ресурсов и затрат
Баланс удобрений включает различные виды минеральных, органических и синтетических удобрений и отражает направления их использования для выращивания сельскохозяйственных культур. Основой разработки этого баланса является определение норм внесения удобрений на гектар пашни.
Баланс кормов отражает взаимосвязь между растениеводством и животноводством, позволяет обеспечить скот сбалансированным рационом кормов. Потребность в кормах определяется на основе объема производства продукции животноводства и норм расхода кормов (норм кормления) в кормовых единицах на 1 ц продукции.
Общий объем потребности в кормах пересчитывается на количество кормов в натуральном выражении (сено, солома, силос, концентраты и т. д.) с учетом их питательности.
Баланс металла позволяет отразить каналы поступления металла и направления его использования. Данный баланс может разрабатываться как сводный – по всем видам металлов, используемых в технико-экономической деятельности, так и специализированный – по цветным и черным металлам. По черным металлам разрабатываются балансы руды, чугуна, стали, проката по отдельным сортаментам (а также ферросплавов, лома) и по направлениям использования – отдельные металлургические и машиностроительные производства.
Балансы лесных и строительных материалов разрабатываются по деловой древесине, пиломатериалам, цементу, стеклу, мягкой кровле, шиферу, кирпичу, извести, гипсу, песку, гравию, бутовому камню. Лесные и строительные материалы используются для производственно-эксплуатационных нужд, строительства.
Анализ использования материальных ресурсов основан на изучении количества, структуры и особенностей применения отдельных видов материальных ресурсов (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии) в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Использование материальных ресурсов зависит от объема работ и норм расхода материалов на отдельные виды данных работ. Использование межотраслевого баланса позволяет обобщить потребность в отдельных материальных ресурсах (прямые затраты). Межотраслевой баланс отражает взаимосвязи в процессе производства и позволяет определить общую величину материальных затрат (полные затраты) на выпуск определенной продукции (работ, услуг).
4.5. Анализ состояния запасов материальных ресурсов
Для обеспечения непрерывного характера производства необходимо наличие запасов. Запасы представляют собой остатки материальных ресурсов на предприятии, сохраняемые для определенных целей.
Состояние запасов материальных ресурсов анализируется на основе сопоставления потребности в них и фактического наличия. Они рассчитываются в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах. Различают многообразные виды запасов, характеристика основных из которых дана в табл. 4.2.
Запасы материальных ресурсов обеспечивают непрерывность и своевременность технико-экономической деятельности предприятия. Общая характеристика использования материальных ресурсов может быть полной только с учетом анализа правильного применения норм списания, результатов инвентаризации и строгого соблюдения договоров о полной материальной ответственности.
Таблица 4.2
Характеристика запасов материальных ресурсов
4.6. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Эффективность использования материальных ресурсов может быть определена на основе двух подходов. Первый подход базируется на определении результативности использования материальных ресурсов. В рамках данного подхода используются такие показатели, как материалоемкость и материалоотдача. Материалоемкость измеряется отношением стоимости материальных ресурсов к объему произведенной продукции (работ, услуг). Материалоотдача является показателем, обратным материалоемкости, и показывает, сколько продукции приходится на каждый рубль вложенных материальных ресурсов. При анализе эффективности на основе показателей материалоемкости и материалоотдачи необходимо вести строгий учет и контроль за расходованием материальных ресурсов и правильно определять их действительный расход в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Главная проблема данного подхода – в достоверности и точности учета фактического расхода материальных ресурсов.
Второй подход основан на оценке экономного применения материальных ресурсов. Это, в свою очередь, зависит от рациональных технологий и методов обработки. Например, эффективность использования лесных и строительных материалов определяется их рациональным применением, уровнем экономии, минимизацией потерь, утилизацией отходов. Эффективность использования металла зависит не только от уровня его экономии, но и от процента брака, возможностей применения заменителей.
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«МОЛОДЕЧНЕНСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»
БЕЛКООПСОЮЗА
ЛЕКЦИЯ
Дисциплина «АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
Тема «АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ»
Преподаватель Н.Э.Лукьянова
План
1.
Значение, задачи, источники информации для анализа материальных ресурсов;
2.
Анализ обеспеченности (поступления) материальными ресурсами;
3.
Анализ эффективности использования материальных ресурсов величину материальных затрат;
4.
Анализ влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных ресурсов.
1.
АНАЛИЗ, ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
Необходимым условием для эффективной работы предприятия является, выполнения планов производства реализации продукции, снижению себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия оборотными средствами, в том числе и материальными ресурсами. Рост потребности в оборотных средствах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением и изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся ресурсов и более эффективному их управлению).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Поэтому для более полного использования имеющихся оборотных средств необходимо проводить анализ состава, динамики, скорости обращения и эффективности их использования. Это также поможет выявить узкие места в управлении оборотным капиталом, как наиболее ликвидным ресурсом предприятия.
Поскольку оборачиваемость капитала тесно связана с его рентабельностью и служит одним из важнейших показателей, характеризующих интенсивность использования средств предприятия и его деловую активность, в процессе анализа необходимо более детально изучить показатели оборачиваемости оборотных средств и установить, на каких стадиях кругооборота произошло замедление или ускорение движения средств.
Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:
· определение средних остатков сырья, материалов и других аналогичных ценностей, незавершенного производства и др.;
· изучение динамики изменения величины средних остатков;
· оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
· оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
· выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
· определение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота, их динамики и изменения по сравнению с планом;
· обоснование и количественное изменение факторов изменения показателя оборачиваемости и длительности одною оборота;
· расчет высвобождения оборотного капитала за счет ускорения оборачиваемости (сокращения длительности одного оборота);
· обоснование и расчет резервов ускорения оборачиваемости оборотного капитала.
Источниками информациидля анализа материальных ре
сурсов являются:
— план материально-технического снабжения,
— заявки, договоры на поставку сырья и материалов,
— формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство,
— оперативные данные отдела материально-технического снабжения,
— сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов,
форма №5 — з — «Отчет о затратах напроизводство»,
— «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера» форма №1-П
— бухгалтерский баланс форма 1,
— Отчет о прибылях и убытках форма 2и др.
2.
АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ (ПОСТУПЛЕНИЯ) МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ
Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и др.
При анализе использования материальных ресурсов в первую очередь проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для расчета используют формулу:
Потребность в поставках материальных ресурсов =
Потребность по нормам на программу + П
лановый запас на конец года — Остаток на начало года
Также важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними.
К
внешним источникамотносятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.
Внутренние источники— это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны — это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.
В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оце
нивают:
■степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорам на их поставку и фактическое их выполнение;
■ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выпуск продукции;
■соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;
■ снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.
Для оценки обеспеченности потребности в материальных ре
сурсах договорами на их поставкусравнивают фактическое количество закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого по каждому виду материалов рассчитывают коэффициент обеспеченности по плану (характеризует степень обеспеченности плановой потребности в материальных ресурсах по плану)и коэффициент обеспеченности фактически (характеризует степень удовлетворения потребности фактически, плановой потребности).
Коэффициент обеспечения по плану:
,
Коэффициент обеспечения фактически:
.
Проверяется также качество полученных материа
лов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности) Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.
Особое внимание уделяется состоянию складских запа
сов сырья и материалов.
Различают запасы текущие, сезонныеи страховые.Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-гoматериала:
При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов. Для этого проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным
Изучают также состояние запасов сырья и материалов с
целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема
производства продукции по каждому виду за счет изменения:
а) количества заготовленного сырья и материалов (3);
б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);
г) удельного расхода сырья на единицу продукции(УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции (ВП):
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц.
При расчете влияния факторов методом цепной подстановки замену базисных значений показателей на фактические следует производить в той последовательности, как они указаны выше.
По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукцииза счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции. Уменьшить расход сырья напроизводство единицы продукцииможно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и переполни, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.
3.
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим, показателям
относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Скорость оборота складских запасов (
Кс. об. ск. з
)показывает, как часто в году средний складской запас оборачивался, т.е. использовался (расходовался) и заменялся:
Средняя длительность хранения (Кср. дл. х) на сладеопределяется путем деления 365 дней на скорость оборота:
Скорость оборачиваемости капитала характеризуется следующими показателями: коэффициентом оборачиваемости (Коб) и продолжительностью одного оборота (Поб).
Коэффициент оборачиваемости капитала
рассчитывает
ся по формуле:
Обратный показатель коэффициенту оборачиваемости капитала называется капиталоемкостью (Ке):
Продолжительность оборота капитала:
или
где Д — количество календарных дней в анализируемом периоде (год -360дней, квартал – 90 дней, месяц – 30 дней).
Материалоемкость(Me
)— отношение стоимости материальных затрат (Мз)к объему произведенной продукции в стоимостном выражении (ВП).
Me = Мз/ВП
Материалоотдача (Мо)— показатель обратный материалоемкости. Материалоотдача — отношение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении к материальным
Мо = ВП/ Мз
Также рассчитывают долю материальных затрат в себестоимости продукции (отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции), прибыль на рубль материальных затрат (отношение прибыли от продаж).
Кроме обобщающих показателей рассчитывают частные показатели, которые используют для углубления анализа. Они характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов. К частным показателям относят сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость и т. д.
Анализ начинают с изучения обобщающих показателей, а затем частных. Детализация анализа зависит от его целей, вместе с тем можно выделить следующие направления:
· анализ обобщающих показателей в целом по предприятию;
· анализ материальных ресурсов по видам (если номенклатура большая, то изучаются основные виды, имеющие наибольший удельный вес, или виды материалов, которые являются дефицитными);
· анализ в разрезе подразделений предприятия (анализ норм расхода, выявления причин отклонений от норм, анализ потерь материальных ресурсов, выявления резервов лучшего использования материальных ресурсов).
По перечисленным направлениям проводятся сравнения показателей прошлого периода, плана (нормы) и фактического периода. В завершение анализа рассчитывают влияние факторов на объем продукции.
4.
АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
Влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов (Мз) и эффективности их использования:
ВП = Мз / Ме
Где Ме- материалоемкость.
Чем больше материальные затраты, тем больше выпуск продукции; чем больше материалоемкость продукции, тем меньше объем выпуска продукции.
1. Влияние изменения абсолютной суммы затрат: ВПмз = (Мз1 / Ме0) — ( Мз0 /Ме0)
2. Влияние изменения материалоемкости продукции: ВПме = (Мз1 / Ме1) –( Мз1 / Ме0)
Баланс влияния факторов: ВП = ВПМ + ВПмз,
где Мо и М1 — стоимость материальных затрат, соответственно в базисном и отчетном периодах; Ме0и Me
1— уровень материалоемкости соответственно в базисном и отчетном периодах; ВП — изменение объема продукции (ОП1 — ОП0).
Влияние фондоотдачи и материальных затрат на выпуск продукции можно рассчитать использовав следующую факторную модель:
ВП = Мз * Мо
где Мо — материалоотдача.
Положительной оценки заслуживает прирост продукции за счет интенсивного фактора (материалоемкости, материалоотдачи), а не за счет экстенсивного (материальных затрат).
Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели — прием цепной подстановки или интегральный метод, а по второй модели можно применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы.
Материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные.
Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости(сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости.
Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.
Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество расходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние ихна уровень материалоемкостиможно определить следующим образом:
где -абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:
.
По результатам анализа следует разработать конкретные предложения, направленные на повышениеэффективности использования материальных ресурсов на предприятии.
ЛИТЕРАТУРА:
1. Г.В.Савицкая «Анализ хозяйственной деятельности» Минск ООО «Новое знание», 2002
2. В.И.Стражев «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности », Мн. Высшая школа, 2003
продолжение
--PAGE_BREAK--Экономика и финансы
Экономическая и финансовая политика предприятия
Анализ использования материальных ресурсов
Комментариев нет
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.
Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.
Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.
Поиск способов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:
1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;
2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;
4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;
5. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.
Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.
Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MPi) источниками покрытия (Ui):
MPi = Ui .
Различают внутренние (собственные) источники и внешние.
К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.
Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:
— коэффициент обеспеченности по плану: отношение стоимости материальных ресурсов по заключенным договорам к плановой потребности в материальных ресурсах.
— коэффициент обеспеченности фактический: отношение стоимости фактически поставленных материальных ресурсов к плановой потребности в материальных ресурсах.
Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.
Особое внимание при анализе уделяется выполнению плана МТС по срокам поставки материальных ресурсов.
Для оценки ритмичности поставок используются показатели:
— коэффициент неравномерности поставок материалов:
где x –процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам); f – план поставки за те же периоды;
— коэффициент вариации:
где Δf – отклонение объема поставки по периодам от плана; k – количество анализируемых периодов; — средний объем поставки материалов за период.
Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.
Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех направлениях:
— в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;
— в денежной оценке для выявления потребности в оборотных средствах;
— в днях – в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.
Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:
,
где Здн – запасы сырья и материалов, в днях;
Зmi – запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях,
Pдi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.
Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MРi) на количество календарных периодов (Д):
.
В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.
Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.
В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.
Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.
Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.
Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).
Показатели
Формула расчета
Экономическая интерпретация показателя
1. Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (ME)
Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции
Материалоотдача продукции (МО)
>
Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)
Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (KM)
Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ)
Металлоемкость продукции (ММЕ)
Топливоемкость продукции (ТМЕ)
Энергоемкость продукции (ЭМЕ)
Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией
Удельная материалоемкость изделия (УМЕ)
Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие
В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость – в перерабатывающей отрасли; металлоемкость – в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость – на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость – в сборочных производствах и т.д.
Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.
Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:
ВП = МЗ. МО или ВП = МЗ/МЕ .
Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй – только прием цепных подстановок или интегральный метод.
Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.
Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.
На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффект
ивности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др. Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:
;
где М1, М0 — норма расхода материала до и после внедрения мероприятия;
ЦМ — цена материала; VBПm — выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, Змр — затраты, связанные с внедрением мероприятия.
Материал подготовлен по книге О.В. Грищенко « Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия».
10.
Анализ обеспеченности организации (предприятия) материальными ресурсами и эффективности их использования
10.1.
Значение снижения материалоемкости в деятельности организации
Снижение материалоемкости продукции является важным направлением повышения экономической эффективности производства, поскольку экономное расходование топливно-энергетических и материальных ресурсов обеспечивает непрерывный рост объема производства и снижение себестоимости продукции.
Научно-технический прогресс открывает все более широкие возможности не только для создания новых источников сырья, но и, что особенно важно, для рационального, экономного расходования материальных ресурсов. Сбережение ресурсов становится решающим источником удовлетворения растущих потребностей страны в сырье, материалах, топливе, энергии.
Во многих отраслях промышленности, и прежде всего в машиностроении, снижение материальных затрат достигается в результате разработки и использования более экономичных видов продукции, конструкций машин и механизмов. Уменьшение весовых характеристик машин и оборудования без ухудшения качества — один из показателей их высокого технического уровня, углубления интенсификации производства.
Важным направлением снижения материалоемкости продукции является совершенствование техники и технологии обработки материалов, внедрение прогрессивной технологии, максимально экономящей материалы.
Одним из путей снижения материалоемкости продукции является использование прогрессивных видов материальных ресурсов: металлических порошков, полимеров, пластмасс. Применение их дает возможность не только снизить затраты сырья и материалов, но и уменьшить трудоемкость изделий, увеличить загрузку оборудования. Так, например, каждая тысяча тонн металлического порошка заменяет 2,5 тыс. т металлопроката, высвобождает 80 металлорежущих станков и 190 квалифицированных станочников. Долговечность изделий из порошков возрастает почти в два раза.
Важным резервом снижения материалоемкости продукции является организация рационального раскроя металла и леса, а также сокращение брака и отходов. Этому способствует внедрение централизованного раскроя, повышение технологической дисциплины, совершенствование организации производства и труда.
Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
· оценка выполнения плана материально-технического обеспечения по видам, сортам, маркам материалов, их качеству и срокам поставок;
· анализ уровня материалоемкости объема продукции в динамике и по сравнению с планом;
· изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
· контроль за выполнением заданий по снижению норм расхода важнейших видов материальных ресурсов;
· выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на объем продукции.
Высшее образование в МИЭМП по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» дистанционно: 10900 руб. в семестр
10.2.
Направления анализа материальных ресурсов на производство продукции
При рассмотрении этих задач следует выделить два направления анализа:
· Использование материалоемкости как фактора, под действием которого формируются показатели объема и себестоимости продукции.
· Исследование факторов, влияющих на формирование показателей материалоемкости.
Источниками информации анализа обеспеченности предприятия необходимыми запасами сырья, материалов, топлива и др. служат данные бизнес-плана, договоры на поставку сырья и материалов, данные оперативно-технического и бухгалтерского учета.
Для анализа материалоемкости объема продукции и оценки выполнения заданий по снижению норм расхода используются данные формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)».
Показатели удельного расхода сырья, материалов и топлива отражаются также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости изделий и в технико-производственных отчетах некоторых отраслей промышленности.
Рост объема продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависит от обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования.
Взаимосвязь между этими показателями можно выразить следующим образом:
Q = M × (Q / M) = M × n,
(10.1)
или
Q = M × (Q / M) = M × (1 / (M / Q)) = M × (1 / m),
(10.2)
где Q — объем продукции;
М — сумма материальных затрат;
n — показатель материалоотдачи, т. е. выхода продукции на 1 рубль материальных затрат;
m — показатель материалоемкости продукции.
В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменений суммы материальных затрат и показателя материалоемкости. Расчет влияния указанных факторов на изменение объема продукции можно произвести способом цепных подстановок или способом абсолютных (относительных разниц). Необходимые данные для такого расчета содержатся в ф. №5-З.
Данные табл. 10.1 показывают, что прирост продукции на 996 тыс. руб., или на 22,36% обусловлен увеличением суммы материальных затрат на 542 тыс. руб., или на 17,31%, и снижением материалоемкости продукции на 2,9 коп., или 4,1%. Прирост объема продукции вследствие изменения общей суммы материальных затрат можно определить с помощью следующих формул:
∆ Q = (М1 — М2 ) × (1 / m0)
или
∆ Q = ∆ М × (1 / m0),
где «0» и «1» — базисные отчетные данные.
Таблица 10.1
Анализ материалоемкости продукции
№
Наименование показателей
Условные обозначения
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение от предыдущего года (+,-)
в абс. сумме
в %
А
Б
В
1
2
3
4
1
Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб.
Q
4454
5450
+996
+22,36
2
Сумма материальных затрат на производство в действующих ценах, тыс. руб.
М
3131
3673
+542
+17,31
3
Материалоемкость продукции, коп.
m
70,3
67,4
-2,9
-4,1
По данным нашего примера, это изменение составит:
∆ Q = (3673 — 3131) × 1 / 0,703 = +771 тыс. руб., или
∆ Q = +542 × 1 / 0,703 = +771 тыс. руб.,
Влияние изменения эффективности использования материальных ресурсов на прирост объема продукции можно исчислить по следующей формуле:
∆ Q = М1 × (1 / m1 - 1 / m0)
Подставив в эту формулу цифровые значения, получим:
∆ Q = 3673 × (1 / 0,674 - 1 / 0,703) = 3673 × (1,4837 - 1,4225) = +225 т. руб.
Общий прирост продукции составит: 771 + 225 = 996 тыс. руб.
После изучения общих показателей использования предметов труда необходимо приступить к анализу обеспеченности предприятия материальными ресурсами.
Важным условием эффективного использования материальных ресурсов и выполнения плана выпуска продукции является обеспеченность ими производственного объединения, предприятия. Поэтому при анализе необходимо произвести оценку выполнения договорных обязательств по объему поставок, ассортименту, комплектности, качеству и срокам поставок.
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами изучают качество самого плана, и прежде всего обоснованность планирования потребности в ресурсах. Такой анализ должен установить, правильно ли определена предприятием потребность в материальных ресурсах, своевременность и полноту заключения договоров на поставку сырья, материалов, топлива и как они были выполнены.
Для оценки напряженности плана материально-технического обеспечения следует сопоставить плановые нормы расхода материалов и топлива на единицу продукции с отчетными данными об удельном расходе за предшествующий период. Затем сопоставляются договора предприятия с проверенной потребностью в соответствующих материалах и, если имеются расхождения, выясняют их причины.
продолжение
--PAGE_BREAK--