--PAGE_BREAK--Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:
ИЕ = Зобщ / ВП (10)
Анализ общей суммы затрат на производство позволяет определить «узкие места» для дальнейшего более детального анализа отдельных статей и элементов затрат. [6, 225 — 227]
Задача 1
По данным, представленным в таблице 1, проведите анализ выполнения плана по ассортименту продукции.
Таблица 1 – Объем производства продукции в разрезе ассортимента
Ассортимент продукции
Объем производства в сопоставимых ценах, млн. руб.
По плану
Фактически
Продукция А
1550
1620
Продукция Б
1860
1690
Продукция В
1680
1710
Итого
5090
5020
Для проведения анализа выполнения плана по ассортименту определите процент выполнения плана, используя показатель темпа роста; рассчитайте выполнение плана в денежном выражении по каждому виду продукции, основываясь на том критерии, что перевыполнение плана по ассортименту невозможно; определите обобщающий показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитываемый как частное от общего объема производства, засчитанного в выполнение плана по ассортименту, и общего объема производства по плану. Результаты расчетов представьте в аналитической таблице 2.
Сформулируйте и обоснуйте выводы по результатам проведенного анализа.
Решение:
– определим процент выполнения плана, используя показатель темпа роста:
Темп роста = объем производства в сопоставимых ценах фактический / объем производства в сопоставимых ценах по плану * 100
Продукция А: 1620/1550*100=104,5 %
Продукция Б: 1690/1860*100=90,9 %
Продукция В: 1710/1680*100=101,8 %
Итого: 5020/5090*100=98,6 %
По результатам расчетов видно, что предприятие выполнило план по ассортименту продукции на 98,6 %, т.е. недовыполнила этот план на 1,4 %. Это произошло за счет перевыполнения плана по производству продукции А на 4,5% и продукции В на 1,8%, а также за счет недовыполнения плана по производству продукции Б на 9,1%.
– рассчитаем выполнение плана в денежном выражении по каждому виду продукции, основываясь на том критерии, что перевыполнение плана по ассортименту невозможно. Т.е. сравнивает показатели фактического объема производства в сопоставимых ценах с объемом производства в сопоставимых ценах по плану. Если фактический объем не превышает план, то принимает выполнение плана по факту. Если фактический объем превышает план, то выполнение плана учитываем по показателю по плану. Результаты расчетов приведены в таблице 2.
– определяем обобщающий показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитываемый как частное от общего объема производства, засчитанного в выполнение плана по ассортименту, и общего объема производства по плану:
4920/5090=0,97 или 97%
Исходя из полученных данных, можно сделать вывод о том, что за счет перевыполнения плана по производству продукции А и В и недовыполнения плана по производству продукции Б, план по ассортименту в общем недовыполнен на 3%.
Результаты расчетов оформим в виде аналитической таблицы 2.
Таблица 2 – Анализ выполнения плана по ассортименту
Ассортимент продукции
Объем производства в сопоставимых ценах, млн. руб.
Процент выполнения плана, %
Засчитывается в выполнение плана по ассортименту, млн. руб.
По плану
Фактически
Продукция А
1550
1620
104,5
1550
Продукция Б
1860
1690
90,9
1690
Продукция В
1680
1710
101,8
1680
Итого
5090
5020
98,6
4920
Задача 2 На основе данных, представленных в таблице 3, проведите факторный анализ затрат на рубль стоимости выпущенной продукции.
Таблица 3 – Исходные данные для анализа затрат на рубль стоимости выпущенной продукции
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
Объем производства в разрезе видов продукции, тонн:
Продукция А
Продукция Б
Продукция В
140
170
200
130
170
220
Цена реализации за вычетом налогов и платежей из выручки, млн.руб. за 1 тонну:
Продукция А
Продукция Б
Продукция В
4,5
5,6
4,1
4,7
5,7
4,3
Себестоимость 1 тонны, млн.руб.:
Продукция А
Продукция Б
Продукция В
3,5
4,2
3,3
3,6
4,3
4,3
Для проведения факторного анализа затрат на рубль стоимости выпущенной продукции:
– рассчитайте уровень затрат на рубль стоимости продукции в отчетном и предыдущем году по формуле:
УЗ=Σ(qz)/Σ(qp) (11)
где:
УЗ – уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции;
q – объем произведенной продукции в натуральном выражении, тонн;
z – себестоимость 1 тонны продукции;
p – цена 1 тонны продукции;
– определите общее изменение уровня затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по формуле: ΔУЗ=УЗ1-УЗ0; (12)
– определите влияние изменения структуры на уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по следующей формуле:
ΔУЗ(стр)=Σ(q1z0)/Σ(q1p0)-УЗ0; (13)
– рассчитайте влияние изменения себестоимости отдельных видов изделий по следующей формуле:
ΔУЗ(z)=Σ(q1z1)/Σ(q1p0)- Σ(q1z0)/Σ(q1p0); (14)
– рассчитайте влияние изменения цен на отдельные виды изделий, используя следующую формулу:
ΔУЗ(p)= УЗ1-Σ(q1z1)/Σ(q1p0) (15)
По результатам анализа обоснуйте и сформулируйте выводы.
Решение:
– рассчитываем уровень затрат на рубль стоимости продукции в отчетном и предыдущем году по формуле 11:
УЗ=Σ(qz)/Σ(qp)
где:
УЗ – уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции;
q – объем произведенной продукции в натуральном выражении, тонн;
z – себестоимость 1 тонны продукции;
p – цена 1 тонны продукции;
а) в отчетном году:
УЗ1=(130*3,6+170*4,3+220*4,3)/(130*4,7+170*5,7+220*4,3)=0,8492 (млн.руб.)
б) в предыдущем году:
УЗ0=(140*3,5+170*4,2+200*3,3)/(140*4,5+170*5,6+200*4,1)=0,7760 (млн.руб.)
Из расчетов видно, что уровень затрат на рубль стоимости продукции в отчетном году выше, чем в предыдущем.
– определяем общее изменение уровня затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по формуле 12: ΔУЗ=УЗ1-УЗ0
ΔУЗ=0,8492-0,7760=0,0732 (млн.руб.)
– определяем влияние изменения структуры на уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции по следующей формуле 13:
ΔУЗ(стр)=Σ(q1z0)/Σ(q1p0)-УЗ0;
ΔУЗ(стр)=(130*3,5+170*4,2+220*3,3)/(130*4,5+170*5,6+220*4,1)- -0,7760=0,0010 (млн.руб.)
– рассчитываем влияние изменения себестоимости отдельных видов изделий по следующей формуле 14:
ΔУЗ(z)=Σ(q1z1)/Σ(q1p0)- Σ(q1z0)/Σ(q1p0);
ΔУЗ(z)= (130*3,6+170*4,3+220*4,3)/(130*4,5+170*5,6+220*4,1)-
-(130*3,5+170*4,2+220*3,3)/(130*4,5+170*5,6+220*4,1)=0,1025 (млн.руб.)
– рассчитываем влияние изменения цен на отдельные виды изделий, используя следующую формулу 15:
ΔУЗ(p)=УЗ1-Σ(q1z1)/Σ(q1p0)
ΔУЗ(p)=0,8492-(130*3,6+170*4,3+220*4,3)/(130*4,5+170*5,6+220*4,1)=
=-0,0303 (млн.руб.)
По результатам анализа можно сделать вывод, что уровень затрат на рубль стоимости выпущенной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом в среднем увеличился на 0,0732 млн.руб. На это повлияло изменение структуры на 0,0010 млн.руб., повышение себестоимости отдельных видов изделий на 0,1025 млн.руб. и снижение цены на отдельные виды изделий на 0,0303 млн.руб.
Задача 3 Имеются следующие данные за прошлый месяц о деятельности предприятия (таблица 4).
Таблица 4 – Данные о деятельности предприятия за прошлый месяц
Показатели
Изделие А
Изделие Б
Изделие В
Удельный вес переменных издержек в выручке от реализации, (d) %
65
45
40
Структура реализации (w), %
35
20
25
Объем реализации за отчетный месяц составил 120 млн.руб.
В следующем месяце ожидается изменение структуры реализации: изделие А – 45%, изделие Б – 25%, изделие В – 30%.
Благоприятно ли отразится ожидаемое изменение структуры реализации на финансовом результате предприятия?
Для проведения анализа рассчитайте по формуле средней арифметической взвешенной средний удельный вес переменных издержек в выручке от реализации в отчетном и следующем месяце, определите маржинальную прибыль за отчетный месяц и ожидаемый период. Сделайте выводы и предложения.
Решение:
Средняя арифметическая взвешенная (х) рассчитывается по формуле:
d = ∑diwi / ∑wi (16)
где di – удельный вес переменных издержек в выручке от реализации;
wi – структура реализации/
Маржинальная прибыль (МП) находится по формуле:
МП = VРП – ПЗ (17)
где VРП – объем реализации, млн. руб.;
ПЗ – переменные затраты, млн. руб.
dпрошл. м. = (0,65*0,35+0,45*0,20+0,40*0,25) / (0,35+0,20+0,25) = 0,522
Так как в задаче не сказано, что в отчетном месяце произошло изменение удельного веса переменных издержек в выручке от реализации и структуры реализации, то принимаем dпрошл. м. = dотч. м. = 0,522. Тогда переменные издержки в отчетном месяце равны:
120*0,522 = 62,64 (млн. руб.)
120 – 62,64 = 57,36 (млн. руб.) – маржинальная прибыль отчетного месяца.
Так как в следующем месяце ожидается изменение структуры реализации, а удельный вес переменных издержек в выручке от реализации остается тем же, то dслед. м. равно:
dслед. м. = (0,65*0,45+0,45*0,25+0,40*0,30) / (0,45+0,25+0,30) = 0,525
По условию задачи ожидается увеличить структуру реализации на 20% (45+25+30-35-20-25=20). Значит и объем реализации в следующем месяце увеличится и составит:
120 * 1,20 = 144 (млн. руб.)
Переменные издержки в следующем месяце составят:
144 * 0,525 = 75,6 (млн. руб.)
Маржинальная прибыль в следующем месяце составит:
144 – 75,6 = 68,4 (млн. руб.)
Из расчетов видно, что в следующем месяце по сравнению с отчетным при изменении структуры реализации переменные издержки увеличатся на 20,7% (75,6*100/62,64-100=20,7), а маржинальная прибыль увеличится на 19,2% (68,4*100/57,36-100=19,2). Так как увеличение переменных затрат превышает увеличение маржинальной прибыли, то это неблагоприятно отразится на финансовом состоянии предприятия.
Я считаю, что увеличивать лучше структуру реализации с наименьшим удельным весом переменных издержек в выручке от реализации (изделие В и Б). Тогда увеличение маржинальной прибыли превысит увеличение переменных затрат, что благоприятно отразится на финансовом состоянии предприятия.
Задача 4 На основании данных, приведенных в таблице 5, провести анализ финансового положения фирмы «Оптима», для этого:
1. Рассчитать показатели платежеспособности (ликвидности) активов фирмы «Оптима» по состоянию на начало и конец отчетного года. Дать аналитическое заключение о характере произошедших изменений и предложить управленческие мероприятия для повышения ликвидности активов фирмы.
2. Провести факторный анализ коэффициента абсолютной ликвидности. Назвать основные причины его изменения. За счет каких факторов можно улучшить абсолютную ликвидность фирмы.
3. Определить основные показатели финансовой устойчивости фирмы. Дать характеристику их динамики.
Таблица 5 – Бухгалтерский баланс фирмы «Оптима».
Актив
Код стр.
На начало отчетного года
На конец отчетного года
Ι. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства (01, 02)
110
5000
4400
Нематериальные активы (04, 05)
120
1000
660
Доходные вложения в материальные ценности (02, 03)
130
800
440
Вложения во внеоборотные активы (07, 08, 16, 60)
140
3200
3960
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу Ι
190
10000
9460
ΙΙ. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты
210
3400
2560
в том числе:
сырье, материалы и другие ценности (10, 14, 15, 16)
211
1800
1000
животные на выращивании и откорме (11)
212
незавершенное производство (издержки обращения) (20, 21, 23, 29, 44)
213
1600
1560
прочие запасы и затраты
214
200
Налоги по приобретенным ценностям (18, 76)
220
600
350
Готовая продукция и товары (40,41,43)
230
1200
2200
Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги (45, 46)
240
800
1100
Актив
Код стр.
На начало отчетного года
На конец отчетного года
Дебиторская задолженность
250
2400
4400
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками (62, 63)
251
2200
3300
расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд (75)
252
расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)
253
200
440
прочая дебиторская задолженность
254
660
Финансовые вложения (58, 59)
260
600
880
Денежные средства (50,51,52,55,57)
270
1000
1100
Прочие оборотные активы
280
ИТОГО по разделу ΙΙ
290
10000
12540
БАЛАНС
390
20000
22000
Пассив
Код стр.
На начало отчетного года
На конец отчетного года
ΙΙΙ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд (80)
510
5400
4080
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) (81)
520
300
400
Добавочный фонд (83)
530
Нераспределенная прибыль (84)
540
—
1540
Непокрытый убыток (84)
550
Целевое финансирование (86)
560
200
260
Резервы предстоящих периодов (96)
610
3200
1760
Доходы будущих периодов (98)
630
Прибыль отчетного года (99)
640
—
1540
Убыток отчетного года (99)
650
ИТОГО по разделу ΙΙΙ
660
9200
9680
ΙV. ДОЛГЛСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы (67)
690
800
440
ИТОГО по разделу ΙV
700
800
440
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы (66)
710
4000
4620
Пассив
Код стр.
На начало отчетного года
На конец отчетного года
Кредиторская задолженность
730
6000
7260
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)
731
2200
2640
расчеты по оплате труда (70)
732
1600
1980
расчеты по налогам и сборам (68)
734
1400
1860
расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)
735
400
560
расчеты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (75)
736
расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)
737
400
220
Прочие виды обязательств
740
ИТОГО по разделу V
790
10000
11880
БАЛАНС
890
20000
22000
продолжение
--PAGE_BREAK--