Содержание
Введение
Глава1. Понятие и сущность добавочного капитала в кредитной организации
1.1Понятие капитала коммерческого банка
1.2 Понятие добавочного капиталакоммерческого банка
Глава 2. Учет добавочного капитала в кредитной организации
2.1Порядок проведения переоценки имущества кредитныхорганизаций
2.2 Порядок размещения банком собственных акций иформирования эмиссионного дохода
2.3Учет операций, связанных с изменением величины добавочного капиталакоммерческого банка
Глава 3. Практическое задание
3.1Баланс АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г.
3.2 Журнал регистрации операций АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г.
3.3 Отражение операций АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г. набалансовых счетах
3.4 Оборотно — сальдовая ведомость по балансовым счетамАКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г.
3.5 Баланс АКБ «Москва» на 2сентября 2007 г.
3.6Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Москва» на 1 сентября2007 г. и на 2 сентября 2007 г.
Заключение
Списокиспользованной литературы
Введение
В современнойроссийской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическаякатегория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал,зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он являетсянеобходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.
Не меньшеезначение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие всоставе его собственных источников средств таких составных частей капитала, какдобавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы,средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотныеи оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует отом, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственныхисточников средств.
Целью даннойработы является рассмотрение вопросов учета добавочного капитала в кредитныхорганизациях.
/>Глава 1. Понятие и сущность добавочного капитала в кредитнойорганизации1.1 Понятие капитала коммерческого банка
Капитал банка (речь идето его собственных средствах) включает в себя средства, внесенные еговладельцами (акционерный капитал), резервы, фонды и нераспределенную прибыль.[1]
Собственныесредства (капитал) кредитной организации, используемые в расчете обязательныхэкономических нормативов, в соответствии с Инструкцией № 1 ЦБР определяются каксумма уставного и добавочного капиталов, фондов банка и нераспределеннойприбыли, скорректированная на величину резерва на возможные потери по ссудам Iгруппы риска сальдо переоценки средств в инвалюте, ценных бумаг, драгоценныхметаллов, а также полученного (уплаченного) аванса накопленного купонногодохода, уменьшенная на величину собственных акций, выкупленных банком,несозданного обязательного резерва на потери по ссудам, ценным бумагам,превышение затрат на приобретение материальных активов, переоценки основныхсредств. Полученный результат уменьшают на величину просроченных процентов,превышения дебиторской задолженности, просроченной свыше 5 дней, а также расчетовс организациями банков по выделенным средствам.
Капиталбанка (К) можно рассчитать следующим образом:[2]
К = сч. 102 +103 + 104 — 105 + 106 + 107 — 60319 + (50111 + 50609 + 61306 + 61308 — код 8917- код 8943 — 50112 — 50610 — 50905 — 61406 — 61408) + (701 — 702) + (703 — 704- 705) — код 8948 — код 8949 — код 8965 — код 8967 + (код 8968 — код 8969) — код 8970 — код 8971 — код 8934 — 50605 — 50705 — 50805 — 601А — 60201 + 60105 +код 8915.
Понятиедостаточности (или адекватности) капитала банка аккумулирует в себетакие его качества, как надежность, устойчивость банка, способностьпротиводействовать неблагоприятным для него факторам, поглощать ущерб отубытков. При этом размер необходимого банку капитала зависит от того, с чем егосравнивать: с общей суммой вкладов, всеми активами, активами с повышеннымриском, ссудами и инвестициями, депозитами или другими показателями.
Несмотря нато что расчет капитала российских банков производится двумя способами(инструкция № 17 и инструкция № 1), норматив его достаточности определяетсялишь Инструкцией № 1:
/>
где: Ар –сумма активов банка, взвешенных с учетом риска;
КРВ –величина кредитного риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетахбухгалтерского учета;
КРС –величина кредитного риска по срочным сделкам;
РР – размеррыночного риска;
Рц – общаявеличина созданного резерва под обесценение ценных бумаг;
Рк – код8987;
Рд – величинасозданного резерва на возможные потери по прочим активам и по расчетам сдебиторами: код 8992.
1.2 Понятие добавочного капитала коммерческого банка
К добавочномукапиталу коммерческого банка относятся:
· Эмиссионныйдоход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене, превышающейноминальную;
· Приростстоимости имущества банка, возникающий при переоценке имущества;
· Стоимостьбезвозмездно полученного имущества.
Добавочныйкапитал учитывается на балансовом счете №106. Пассивные счета второго порядкаоткрываются в разрезе указанных источников.
Переоценкаимущества производится по решению Правительства РФ Аналитический учет ведется вразрезе каждого предмета имущества.
Средства,учитываемые на счете №10601, могут быть списаны при уменьшении стоимостиимущества при проведении переоценки, выбытии или реализации имущества.
Счета №10601, 10602, 10603 — пассивные, счет N 10605 — активный.
На счете N 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.
На счете N 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.
По дебету счетов N N 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:
погашения за счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;
направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;
направления сумм, учтенных на счетах N N 10601 и 10602, на увеличение уставного капитала;
направления сумм, учтенных на счете N 10602, на погашение убытков.
Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала N N 10601, 10602 определяется кредитной организацией.
На счете N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета списываются суммы:
уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.
На счете N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета отражаются суммы:
уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Порядок аналитического учета по счетам N N 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, — в разрезе эмитентов.
Глава 2.Учет добавочного капитала в кредитной организации2.1 Порядок проведенияпереоценки имущества кредитных организаций
В соответствии со ст. 3 и 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ, п. 5 ст. 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и в связи с изменениями порядка учета основных средств, внесенными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н, установить для кредитных организаций следующий порядок учета основных средств.
Кредитные организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал кредитной организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизационных отчислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).
Способ начисления амортизации подлежит утверждению в составе учетной политики кредитной организации и применяется для всех основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 года, в течение всего срока их полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из фактического натурального объема продукции (работ), произведенной объектом основных средств в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, исходя из его паспортных данных и технических характеристик.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной суммы.
Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.
При наличии недоамортизированного остатка по объекту основных средств, введенного в действие до 01.01.2000, равного остатку фонда переоценки этого объекта, кредитная организация может возобновить начисление амортизации по нормам, установленным при вводе объекта в эксплуатацию. Начисление производится исходя из балансовой стоимости основных средств с учетом переоценки.
Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п. изданий) для использования в работе, отражаются на счете учета расходов по статье «Расходы по подготовке кадров, в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания» (символ 26105) в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету производится запись по дебету счета по учету основных средств и кредиту счета учета прироста имущества при переоценке (добавочный капитал), по отдельному лицевому счету.
Амортизация по приобретенным изданиям не начисляется.
Приростстоимости имущества, находящегося на балансе кредитной организации, за счетпереоценки:
произведеннойпо решениям Правительства Российской Федерации по состоянию на 1 января каждогогода, предшествующего 1998 г., в сумме, не превышающей величину переоценкиисходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основныхфондов, установленных Госкомстатом Российской Федерации, на основании данныхгодовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией(индивидуальным аудитором);
произведеннойпо решению Правительства Российской Федерации по состоянию на 1 января 1998 г.путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов подокументально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января1998 г., на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторскойорганизацией (индивидуальным аудитором);
произведеннойпо восстановительной стоимости путем индексации (с применением индексадефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам,сложившимся на 1 января 1999 г., в
соответствиис Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденнымиПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (сизменениями и дополнениями), по состоянию на 1 января 1999 г. на основанииданных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией(индивидуальным аудитором); осуществляемой не чаше одного раза в год (на 1 январяотчетного года) по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индексадефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценамв соответствии с Указанием Банка России от 12.07.2000 N 821-У «Об отражениив бухгалтерском учете кредитных организаций, расположенных на территорииРоссийской Федерации, отдельных операций по учету основных средств»(«Вестник Банка России» от 19.07.2000 N 38) (далее — Указание N821-У) на основании данных бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторскойорганизацией (индивидуальным аудитором).2.2 Порядок размещениябанком собственных акций и формирования эмиссионного дохода
Выпускакций, сопровождающийся изменением размера уставного капитала кредитнойорганизации, действующей в форме акционерного общества
Уставныйкапитал кредитной организации, действующей в форме акционерного общества, можетбыть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещениядополнительных акций.
Решениеоб увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акцийпринимается общим собранием акционеров кредитной организации-эмитента.
Увеличениеуставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляетсятолько за счет имущества (капитализации собственных средств) кредитнойорганизации-эмитента.
Приувеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимостиразмещенных акций регистрационные документы оформляются на выпуск акций сувеличенной номинальной стоимостью.
Впроцессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью конвертируются вовновь выпущенные акции с увеличенной номинальной стоимостью и после регистрацииитогов выпуска погашаются.
Решениеоб увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акцийпринимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательнымсоветом) кредитной организации-эмитента, если в соответствии с уставомкредитной организации-эмитента ему предоставлено право принимать такое решение.
Решениесовета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации-эмитента обувеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимаетсясоветом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации-эмитентаединогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета), при этомне учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательногосовета) кредитной организации-эмитента.
Дополнительныеакции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций,установленного уставом кредитной организации-эмитента.
Решениевопроса об увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента путемразмещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционероводновременно с решением о внесении в устав положений об объявленных акциях,необходимых в соответствии с законодательством Российской Федерации дляпринятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.
Решениемоб увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента путемразмещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемыхдополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа впределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения,цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, илипорядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определенияцены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное правоприобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемыхпосредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.
Увеличениеуставного капитала путем размещения дополнительных акций может осуществлятьсяза счет имущества кредитной организации-эмитента (капитализации собственныхсредств).
Сумма,на которую увеличивается уставный капитал кредитной организации-эмитента засчет имущества (капитализации собственных средств) кредитной организации, недолжна превышать разницу между стоимостью чистых активов (собственных средств)кредитной организации-эмитента и суммой уставного капитала и резервного фондакредитной организации.
Приувеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента за счет ееимущества (капитализации собственных средств) путем размещения дополнительныхакций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждомуакционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которыеему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличениеуставного капитала кредитной организации-эмитента за счет ее имущества путемразмещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробныеакции, не допускается.
Оплатадополнительных акций кредитной организации-эмитента, размещаемых посредствомподписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров(наблюдательным советом) кредитной организации-эмитента исходя из их рыночнойстоимости, но не ниже номинальной стоимости.
Вслучае определения цены размещения ценных бумаг, цена покупки или цена спроса ицена предложения которых регулярно опубликовываются в печати, для определениярыночной стоимости таких ценных бумаг должна быть принята во внимание эта ценапокупки или цена спроса и цена предложения.
Ценаразмещения дополнительных акций акционерам кредитной организации-эмитента приосуществлении ими преимущественного права приобретения акций может бытьустановлена ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.
Размервознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акцийкредитной организации-эмитента посредством подписки, не должен превышать 10% ценыразмещения акций.
Дополнительныеакции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.
Формаоплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.
Уставкредитной организации может содержать ограничения на виды имущества, которыммогут быть оплачены акции данной кредитной организации.
Приуменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акцийкредитная организация-эмитент должна зарегистрировать и разместить выпуск акцийс уменьшенной номинальной стоимостью.
Решениеоб уменьшении уставного капитала кредитной организации принимается общимсобранием акционеров.
Впроцессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью конвертируются вакции с уменьшенной номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпускапогашаются.
Вслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, кредитнаяорганизация обязана объявить и представить документы для регистрации уменьшенияуставного капитала для приведения его в соответствие с размером собственныхсредств (капитала) в порядке и сроки, предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации и нормативными актами Банка России.2.3 Учет операций,связанных с изменением величины добавочного капитала коммерческого банка
добавочныйкапитал кредитный коммерческий банк
Добавочныйкапитал банка учитывается на балансовом счете 1-го порядка №106«Добавочный капитал», по счетам 2-го порядка: №10601 «Приростстоимости имущества при переоценке» (П), №10602 «Эмиссионныйдоход» (П), №10603 «Стоимость безвозмездно полученногоимущества» (П) и №10604 «Разница между уставным капиталом кредитнойорганизации и ее собственными средствами (капиталом)» (П). Аналитическийучет по счету №10601 ведется в лицевых счетах, открываемых на каждый предметпереоцениваемого имущества. В аналитическом учете к счетам №10602, №10603 и№10604 открывается по одному лицевому счету.
Счет №10601образуется при проведении переоценки основных средств. Добавочный капитал, полученный банком в результате переоценки имущества,может использоваться как источник покрытия стоимости имущества при его выбытиии реализации, для уценки объекта имущества и на капитализацию.
В таблице 1 приведем перечень операций, связанных с изменениемдобавочного капитала кредитной организации.
Таблица 1
Перечень операций, связанных с изменением добавочного капитала кредитнойорганизации
№
Содержание операции
Контировка
Комментарий
Дебет
Кредит
/>1.3.1 Произведена переоценка:
Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3, приложение 10, п.2.8 — увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости 60401
10601
Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки — последний рабочий день марта отчетного года.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.1, п.2.8.4 10601
60601
Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.2 — уменьшение стоимости объектов основных средств в результате их переоценки
60601
10601
— уменьшение амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.3
10601 60401 — на сумму уценки основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.
70606 10601
— на сумму превышения в случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.3
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 4, " Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации", символ 26306 В случае, когда в результате последующей(их) переоценки(ок) происходит дооценка объекта
60401 10601
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.1 10601
60601
Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета).
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.2
10601 70601
— на сумму дооценки, равную сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.4
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 4, «Другие операционные доходы», символ 16303
/>1.3.2 Капитализированы средства, полученные от прироста стоимости имущества при переоценке
10601
10207
10208
— на сумму средств, полученных в результате проведенной по решениям Правительства РФ переоценки находящихся на балансе кредитных организаций основных средств, а также средства от переоценки объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам в сумме, принимаемой в расчет величины собственных средств (капитала) на дату оценки.
Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И, п.2.6, п.4.1.1, п.4.1.6
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3 10602 — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.
/>1.3.3 Доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.
60322 10602
Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала определяется кредитной организацией.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3
/>1.3.4 Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости 10602
10207
10208
Учет уставного капитала ведется по лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость акций. Эти средства приходуются в уставный капитал после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг без отражения на накопительном счете.
Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И, п.2.6, п.4.1.1, п.4.1.6
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3
10602 — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.
/>1.3.5 Погашение убытков предшествующих лет 10602
10901
70802
Погашение убытка проводится по решению общего собрания учредителей, участников кредитной организации.
Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3
Глава 3.Практическое задание. />3.1Баланс АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г.№ счета 1 порядка № счета 2 порядка Наименование разделов и счетов Признак счета Актив Пассив Раздел 1. Капитал и фонды 102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих 10204 негосударственным организациям П 120 000 000 10205 Физическим лицам П 20 000 000 ИТОГО по счету 102 140 000 000 103 Уставный капитал АКБ, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих 10305 физическим лицам П 10 000 000 ИТОГО по счету 103 10 000 000 105 Собственные доли уставного капитала (акции) выкупленные банком 10501 Собственные доли УК (акции) выкупленные у акционеров А 30 000 000 ИТОГО по счету 105 30 000 000 107 Фонды 10701 П 20 000 000 ИТОГО по счету 107 20 000 000 ИТОГО по 1 разделу 30 000 000 170 000 000 Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы 202 Наличная валюта и платежные документы 20202 Касса кредитных организаций А 300 000 20206 Касса обменных пунктов А 420 000 20208 Денежные средства в банкоматах А 280 000 ИТОГО по счету 202 1 000 000 ИТОГО по 2 разделу 1 000 000 Раздел 3. Межбанковские операции (Межбанковские расчеты) 301 Корреспондентские счета 30102 Корреспондентские счета КО в Банке Россия А 10 000 000 30109 Корреспондентские счета КО корреспондентов П 50 000 000 30110 Корреспондентские счета в КО корреспондентах А 25 000 000 30114 Корреспондентские счета в банках нерезидентах в СКВ А 40 000 000 Итого по счету 301 75 000 000 50 000 000 302 Счета банков по другим операциям 30202 Обязательные резервы КО по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк Россия А 5 000 000 30204 Обязательные резервы КО по счетам в иностранной валюте РФ, перечисленные в Банк Россия А 8 000 000 Итого по счету 302 13 000 000 313 Кредиты полученные КО от КО 31304 На срок от 8 до 30 дней П 75 000 000 ИТОГО по счету 313 75 000 000 ИТОГО по 3 разделу 88 000 000 125 000 000 Раздел 4. Операции с клиентами 407 Счета негосударственных предприятий 40701 Финансовые организации П 100 000 000 40702 Коммерческие предприятия и организации П 400 000 000 ИТОГО по счету 407 500 000 000 409 Средства на счетах 40911 Транзитные счета П 28 000 00 ИТОГО по счету 409 28 000 000 413 Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти 41303 На срок от 31 до 90 дней П 62 000 000 ИТОГО по счету 413 62 000 000 420 Депозиты негосударственных финансовых организаций 42003 На срок от 30 до 90 дней П 60 000 000 ИТОГО по счету 420 60 000 000 423 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц 42301 Депозиты до востребования П 110 000 000 42305 Депозиты на срок от 181 дня до 1 года П 90 000 000 ИТОГО по счету 423 200 000 000 452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям 45203 На срок до 30 дней А 500 000 000 45204 На срок от 31 до 90 дней А 150 000 000 45215 Резервы под возможные потери П 650 000 ИТОГО по счету 452 650 000 000 650 000 ИТОГО по 4 разделу 650 000 000 850 650 000 Раздел 5. Операции с ценными бумагами 506 Акции приобретенные для перепродажи по договорам займа 50606 Прочие акции А 230 650 000 50612 Резервы под возможные потери П 230 000 ИТОГО по счету 506 230 650 000 230 000 514 Векселя банков 51402 Со сроком погашения до 30 дней А 140 000 000 51410 Резервы под возможные потери П 140 000 ИТОГО по счету 514 140 000 000 140 000 ИТОГО по 5 разделу 370 650 000 370 000 Раздел 6. Средства и имущество 604 Основные средства банков 60401 Каиегория-1 Здания и сооружения А 71 970 000 ИТОГО по счету 604 71 970 000 606 Амортизация основных средств 60601 Каиегория-1 Здания и сооружения П 3 520 000 ИТОГО по счету 606 3 520 000 609 НМА 60901 НМА А 3 000 000 ИТОГО по счету 609 3 000 000 ИТОГО по 6 разделу 74 970 000 3 520 000 Раздел 7. Результаты деятельности 701 Доходы 70101 Проценты полученные за предоставленные кредиты П 40 500 000 70102 Доходы полученные от операций с ЦБ П 30 000 000 70103 Доходы полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями П 10 000 000 70107 Другие доходы П 30 000 000 ИТОГО по счету 701 110 500 000 702 Расходы 70201 Проценты уплаченные за привлеченные кредиты А 25 000 000 70202 Проценты уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам А 25 000 000 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами А 3 000 000 70205 Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями А 1 000 000 70206 Расходы на содержание аппарата управления А 500 000 70209 Другие расходы А 1 520 000 ИТОГО по счету 702 56 020 000 703 Прибыль 70301 Прибыль отчетного года П 20 300 000 ИТОГО по счету 703 20 300 000 705 Использование прибыли 70501 Использование прибыли отчетного года А 9 700 000 ИТОГО по счету 705 9 700 000 ИТОГО по 7 разделу 65 720 000 130 800 000 БАЛАНС 1280340000 1280340000 />/> 3.2 Журнал регистрации операций АКБ «Москва» />за 1 сентября 2007 г.
№ п/п Содержание операции Сумма Корреспондирующие счета Дт Кт 1 Поступили средства для зачисления на расчетный счет клиента 450 000 30102 40702 2 С корсчета банка списаны денежные средства, перечисленные по поручению клиента (с приложением платежных документов) 350 000 40702 30102 3 На корсчет банка поступили денежные средства для зачисления на счета клиентов 200 000 30102 30220 4 Суммы безналичных рублевых денежных средств по незавершенным расчетным операциям клиентов учтены на счетах до выяснения 200 000 30220 47416 5 В банк поступили документы, подтверждающие целевую принадлежность денежных средств и подлежащих зачислению на счета клиентов 200 000 47416 40702 6 С корсчета банка списаны суммы денежных средств (без приложения платежных документов) 100 000 30221 30102 7 Суммы безналичных рублевых денежных средств учтены на счетах до выяснения 100 000 47417 30221 8 Поступили документы, обосновывавшие списание денежных средств с корсчета банка и расчетного счета клиента 100 000 40702 47417 9 Проведены и учтены внутренние клиентские платежи в день совершения операции 20 000 40702 40802 ИТОГО 1 720 000 />/>3.3 Отражение операций АКБ «Москва» />за 1 сентября 2007 г. набалансовых счетах
30102 450 000 350 000 200 000 100 000 Обороты 650 000 Обороты 450 000 200 000
30220 200 000 200 000 Обороты 200 000 Обороты 200 000 -
30221 100 000 100 000 Обороты 100 000 Обороты 100 000 -
40702 350 000 450 000 100 000 200 000 20 000 Обороты 470 000 Обороты 650 000 180 000
40802 20 000 Обороты - Обороты 20 000 20 000
47416 200 000 200 000 Обороты 200 000 Обороты 200 000 - 47417 100 000 100 000 Обороты 100 000 Обороты 100 000 - />3.4Оборотно — сальдовая ведомость по балансовым счетам />АКБ «Москва» за 1 сентября2007 г.№ счета Признак счета Остатки на 1.09.2007 Обороты за 1.09.2007 Остатки на 2.09.2007 Дт Кт Дт Кт Дт Кт Раздел 1. Капитал и резервы 102 10204 П 120 000 000 120 000 000 10205 П 20 000 000 20 000 000 Итого по счету 102 140 000 000 140 000 000 103 10305 П 10 000 000 10 000 000 Итого по счету 103 10 000 000 10 000 000 105 30 000 000 10501 А 30 000 000 30 000 000 Итого по счету 105 30 000 000 107 10701 П 20 000 000 20 000 000 Итого по счету 107 20 000 000 20 000 000 Итого по разделу 1 30 000 000 170 000 000 - - 30 000 000 170 000 000 Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы 202 20202 А 300 000 300 000 20206 А 420 000 420 000 20208 А 280 000 280 000 Итого по счету 202 1 000 000 1 000 000 Итого по разделу 2 1 000 000 - - 1 000 000 Раздел 3. Межбанковские операции 301 30102 А 10 000 000 650 000 450 000 10 200 000 30109 П 50 000 000 50 000 000 30110 А 25 000 000 25 000 000 30114 А 40 000 000 40 000 000 Итого по счету 301 75 000 000 50 000 000 650 000 450 000 75 200 000 50 000 000 302 30202 А 5 000 000 5 000 000 30204 А 8 000 000 8 000 000 30220 А 200 000 200 000 30221 А 100 000 100 000 Итого по счету 302 13 000 000 300 000 300 000 13 000 000 313 31304 П 75 000 000 75 000 000 Итого по счету 313 75 000 000 75 000 000 Итого по разделу 3 88 000 000 125 000 000 950 000 750 000 88 200 000 125 000 000 Раздел 4. Операции с клиентами 407 40701 П 100 000 000 100 000 000 40702 П 400 000 000 470 000 650 000 400 180 000 Итого по счету 407 500 000 000 470 000 650 000 500 000 000 40802 П 20 000 20 000 Итого по счету 408 20 000 20 000 409 40911 П 28 000 000 28 000 000 Итого по счету 409 28 000 000 28 000 000 413 41303 П 62 000 000 62 000 000 Итого по счету 413 62 000 000 62 000 000 420 420003 П 60 000 000 60 000 000 Итого по счету 420 60 000 000 60 000 000 423 42301 П 110 000 000 110 000 000 42305 П 90 000 000 90 000 000 Итого по счету 423 200 000 000 200 000 000 452 45205 А 500 000 000 500 000000 45204 А 150 000 000 150 000000 45215 П 650 000 650 000 Итого по счету 452 650 000 000 650 000 650 000000 650 000 474 47416 П 200 000 200 000 47417 П 100 000 100 000 Итого по счету 474 300 000 300 000 Итого по разделу 4 650 000 000 850 650 000 770 000 970 000 650 000 000 850 850 000 Раздел 5. Операции с ценными бумагами 506 50606 А 230 650 000 230650000 50612 П 230 000 230 000 Итого по счету 506 230 650 000 230 000 230 650000 230 000 514 51402 А 140 000 000 140 000000 51410 П 140 000 140 000 Итого по счету 514 140 000 000 140 000 140 000000 140 000 Итого по разделу 5 370 650 000 370 000 37 0650 000 370 000 Раздел 6. Средства и имущество 604 60401 А 71 970 000 71970 000 Итого по счету 604 71 970 000 71970 000 606 60601 П 3 520 000 3 520 000 Итого по счету 606 3 520 000 3 520 000 609 60901 А 3 000 000 3 000 000 Итого по счету 609 3 000 000 3 000 000 Итого по разделу 6 74 970 000 3 520 000 74 970 000 3 520 000 Раздел 7. Результаты деятельности 701 70101 П 40 500 000 40 500 000 70102 П 30 000 000 30 000 000 70103 П 10 000 000 10 000 000 70107 П 30 000 000 30 000 000 Итого по счету 701 110 500 000 110500 000 702 70201 А 25 000 000 - - 25 000 000 70202 А 25 000 000 - - 25 000 000 70204 А 3 000 000 - - 3 000 000 70205 А 1 000 000 - - 1 000 000 70206 А 500 000 - - 500 000 70209 А 1 520 000 - - 1 520 000 Итого по счету 702 56 020 000 - - 56 020 000 703 70301 П 20 300 000 - - 20 300 000 Итого по счету 703 20 300 000 - - 20 300 000 705 70501 А 9 700 000 - - 9 700 000 Итого по счету 705 9 700 000 - - 9 700 000 Итого по разделу 7 65 720 000 130 800 000 - - 65720 000 131800 000 БАЛАНС 1280340 00 1280340000 1 720 000 1 720 000 1 280 540000 1 280 574000 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />/>3.5 Баланс АКБ «Москва» на 2 сентября 2007 г.№ счета 1 порядка № счета 2 порядка Наименование разделов и счетов Признак счета Актив Пассив Раздел 1. Капитал и фонды 102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих 10204 негосударственным организациям П 120 000 000 10205 Физическим лицам П 20 000 000 ИТОГО по счету 102 140 000 000 103 Уставный капитал АКБ, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих 10305 физическим лицам П 10 000 000 ИТОГО по счету 103 10 000 000 105 Собственные доли уставного капитала (акции) выкупленные банком 10501 Собственные доли УК (акции) выкупленные у акционеров А 30 000 000 ИТОГО по счету 105 30 000 000 107 Фонды 10701 П 20 000 000 ИТОГО по счету 107 20 000 000 ИТОГО по 1 разделу 30 000 000 170 000 000 Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы 202 Наличная валюта и платежные документы 20202 Касса кредитных организаций А 300 000 20206 Касса обменных пунктов А 420 000 20208 Денежные средства в банкоматах А 280 000 ИТОГО по счету 202 1 000 000 ИТОГО по 2 разделу 1 000 000 Раздел 3. Межбанковские операции (Межбанковские расчеты) 301 Корреспондентские счета 30102 Корреспондентские счета КО в Банке Россия А 10 200 000 30109 Корреспондентские счета КО корреспондентов П 50 000 000 30110 Корреспондентские счета в КО корреспондентах А 25 000 000 30114 Корреспондентские счета в банках нерезидентах в СКВ А 40 000 000 Итого по счету 301 75 000 000 50 000 000 302 Счета банков по другим операциям 30202 Обязательные резервы КО по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк Россия А 5 000 000 30204 Обязательные резервы КО по счетам в иностранной валюте РФ, перечисленные в Банк Россия А 8 000 000 Итого по счету 302 13 000 000 313 Кредиты полученные КО от КО 31304 На срок от 8 до 30 дней П 75 000 000 ИТОГО по счету 313 75 000 000 ИТОГО по 3 разделу 88 200 000 125 000 000 Раздел 4. Операции с клиентами 407 Счета негосударственных предприятий 40701 Финансовые организации П 100 000 000 40702 Коммерческие предприятия и организации П 400 180 000 ИТОГО по счету 407 500 000 000 40802 П 20 000 409 Средства на счетах 40911 Транзитные счета П 28 000 00 ИТОГО по счету 409 28 000 000 413 Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти 41303 На срок от 31 до 90 дней П 62 000 000 ИТОГО по счету 413 62 000 000 420 Депозиты негосударственных финансовых организаций 42003 На срок от 30 до 90 дней П 60 000 000 ИТОГО по счету 420 60 000 000 423 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц 42301 Депозиты до востребования П 110 000 000 42305 Депозиты на срок от 181 дня до 1 года П 90 000 000 ИТОГО по счету 423 200 200 000 452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям 45203 На срок до 30 дней А 500 000 000 45204 На срок от 31 до 90 дней А 150 000 000 45215 Резервы под возможные потери П 650 000 ИТОГО по счету 452 650 000 000 650 000 ИТОГО по 4 разделу 650 000 000 850 650 000 Раздел 5. Операции с ценными бумагами 506 Акции приобретенные для перепродажи по договорам займа 50606 Прочие акции А 230 650 000 50612 Резервы под возможные потери П 230 000 ИТОГО по счету 506 230 650 000 230 000 514 Векселя банков 51402 Со сроком погашения до 30 дней А 140 000 000 51410 Резервы под возможные потери П 140 000 ИТОГО по счету 514 140 000 000 140 000 ИТОГО по 5 разделу 370 650 000 370 000 Раздел 6. Средства и имущество 604 Основные средства банков 60401 Каиегория-1 Здания и сооружения А 71 970 000 ИТОГО по счету 604 71 970 000 606 Амортизация основных средств 60601 Каиегория-1 Здания и сооружения П 3 520 000 ИТОГО по счету 606 3 520 000 609 НМА 60901 НМА А 3 000 000 ИТОГО по счету 609 3 000 000 ИТОГО по 6 разделу 74 970 000 3 520 000 Раздел 7. Результаты деятельности 701 Доходы 70101 Проценты полученные за предоставленные кредиты П 40 500 000 70102 Доходы полученные от операций с ЦБ П 30 000 000 70103 Доходы полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями П 10 000 000 70107 Другие доходы П 30 000 000 ИТОГО по счету 701 110 500 000 702 Расходы 70201 Проценты уплаченные за привлеченные кредиты А 25 000 000 70202 Проценты уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам А 25 000 000 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами А 3 000 000 70205 Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями А 1 000 000 70206 Расходы на содержание аппарата управления А 500 000 70209 Другие расходы А 1 520 000 ИТОГО по счету 702 56 020 000 703 Прибыль 70301 Прибыль отчетного года П 20 300 000 ИТОГО по счету 703 20 300 000 705 Использование прибыли 70501 Использование прибыли отчетного года А 9 700 000 ИТОГО по счету 705 9 700 000 ИТОГО по 7 разделу 65 720 000 130 800 000 БАЛАНС 1280540000 1280540000 />3.6Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Москва» на 1 сентября2007 г. и на 2 сентября 2007 г.
Выполненнаяпрактическая работа состоит из следующих разделов: 1) Баланс коммерческогобанка на 01.09.2007 г., составленный на основании данных остатков по балансовымсчетам второго порядка, 2) Журнал регистрации операций банка за 1.09.2007 г.,3) Учебные схемы счетов, участвовавших в операциях банка за 1.09.2007 г., 4)Оборотная ведомость по операциям банка за 1.09.2007 г., 5) Баланс коммерческогобанка на 2.09.2007 г., составленный с учетом операций банка, произведенных за1.09.2007 г.
Итак,производя оценку влияния операций, произведенных банком за 01.09.2007 г., необходимоучитывать финансовое положение банка. Общая сумма обязательств банка довостребования составляет 640 000 000. Сюда включаются такие пассивныебалансовые счета второго порядка, как 301, 407, 423. Активы баланса длявыполнения обязательств до востребования составляют 76 000 000. Они вычисляютсякак сумма остатков в активе по счетам второго порядка балансовых счетов 202 и301.
Такимобразом, оценивая финансовое положение коммерческого банка на основании балансана 02.09.2007 г., можно прийти к выводу, что оно тяжелое, так как банк имеетпримерно 11,5% свободных денежных средств от обязательств до востребования, вто время как норма в настоящее время составляет 40%.
Улучшитьфинансовое положение банка можно двумя способами: 1) увеличить денежные средствабанка путем привлечения межбанковских кредитов и депозитов, выпуска собственныхценных бумаг и реализации приобретенных для перепродажи ценных бумаг; 2)перевести пассивы банка из режима до востребования в режим срочныхобязательств.
Произведенныеза 1.09.2007 г. операции не повлияли на финансовое положение банка, так каксуммы операций, проводимых банком, очень малы для изменения финансовогосостояния банка. Однако в результате всех операций баланс банка увеличился на200 000, что благоприятно отражается на финансовом положении банка.
/>Заключение
Взаключение сделаем выводы по работе.
Дляучета добавочного капитала (счет № 106) ведутся счета второго порядка поисточникам формирования добавочного капитала. Счета пассивные.
Насчете № 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества припереоценке. Счет корреспондирует со счетами учета переоцениваемого имущества иамортизации.
Насчете № 10602 учитывается эмиссионный доход кредитных организаций, созданных вформе акционерного общества, полученный в период эмиссии при реализации акцийпо цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью(ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью. По кредиту счетапроводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету расчетов спрочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.
Насчете № 10604 “Разница между уставным капиталом кредитной организации и еесобственными средствами (капиталом)” учитываются суммы уменьшения уставногокапитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств(капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала в случае измененияноминальной стоимости акций (долей).
Покредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капиталапосле регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учетууставного капитала.
Подебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собранияакционеров (участников) кредитной организации: на погашение убытковпредшествующих лет; на увеличение уставного капитала в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.
Суммы,зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, не списываются.Счета могут дебетоваться только в следующих случаях:
погашениеза счет средств, учтенных на счете № 10601, сумм снижения стоимости имущества,выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому счету предметаимущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счетупредмета;
списаниеучитываемых на счете № 10601 сумм прироста стоимости имущества в случаереализации (выбытия) этого имущества в корреспонденции со счетом по учетуреализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета;
направлениев установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах № 10601, 10602,10604, на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами по учетууставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.
Аналитическийучет по счетам учета добавочного капитала ведется:
посчету № 10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке” в разрезе каждогопереоцениваемого инвентарного объекта;
посчету № 10602 “Эмиссионный доход” на одном лицевом счете;
посчету № 10604 “Разница между уставным капиталом кредитной организации и еесобственными средствами (капиталом)” на одном лицевом счете.
Аналитическийучет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом,чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
/>Список использованной литературы
1. Закон РФ «О бухгалтерскомучете».
2. Алякин А.А. Организацияучебной работы банка. – 2-ое изд., испр. М.: Инфра-М, 2006
3. Андросов А.Н. Новое вбухгалтерском учете банков (переход на международную практику). – М.: Русскаяделовая литература, 2006
4. Банковский надзор иаудит: Учеб. пособие / Под ред. И.Д.Мамоновой; М.: Инфра – М., 2006
5. Бухгалтерский учет вкоммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроповицкой. — М.:Финансы и статистика, 2006
6. Бухгалтерский учет иоперационная техника в банках: Учеб. / Под ред. В.И. Петровой. — М.: Инфра — М,2006
7. Батракова Л.Г. Экономичесийанализ деятельности коммерческого банка: Учеб. пособие. – М.: Логосо, 2006
8. Горелый В.И. Учет иэкономический анализ деятелности банков. В 2-х ч. Ч. 1. – М.: ИНФРА-М, 2006
9. Горина С.А. Учет в банке.Проверка правильности отражения банковских операций. М.: Приор, 2007
10. Гуденко Л.И. Новый плансчетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядок его применения.// Ваш партнер-консультант, 2003 №12, 50.
11. Козлова Е.П.Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: Финансы и статистика, 2006
12. Курсов В.Н., ЯковлеваГ.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. – М.: ИНФРА-М, 2006
13. Полищук А.И. Банковскийучет и отчетность. – М.: ИМПЭ, 2001.
14. Шаринская З.Г., НестероваТ.Н. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. – М.: «Перспективы» ИД«ИНФРА-М», 2003