Учет кредитования физических лиц в ОАО "Балтийский Банк"

Содержание
Введение
Глава 1. Расходы по кредитам и займам
1.1 Правовые и налоговые аспекты
1.2 Признание процентных расходов вналоговом учете
Глава 2. Учет кредитования физическихлиц в ОАО «Балтийский Банк»
2.1 Краткая характеристика ОАО«Балтийский Банк»
2.1.1 Организационная структура банка
2.1.2 Показателифинансово-экономической деятельности ОАО «Балтийский Банк»
2.2 Учет банковских кредитов
2.2.1 Учет операций по выдаче кредитафизическим лицам
2.2.2 Учет операций по возвратукредита
Выводы и предложения
Список использованных источников

Введение
Во время кризиса многиекомпании решают непростую задачу: как выжить, сохранив производство и персонал?Для этого нужны оборотные средства. Восполнить их недостаток помогают кредиты изаймы. Обслуживание долга – дело затратное. Но не все расходы по кредитам изаймам можно признать в налоговом учете.
Нехватка оборотных средств– одна из основных проблем, обостряющихся в условиях финансового кризиса.Главное в такой ситуации – привлечь оборотные средства со стороны, то естьполучить заем или кредит. Вместе с тем использование чужого имущества, какправило, влечет за собой расходы на уплату процентов.
Кредитование производстваи товарооборота является наиболее важной и отличительной чертой деятельностибанков по сравнению с другими финансовыми и нефинансовыми организациями.
Правильная организациякоммерческого кредитования может быть одним из пунктов программы стабилизацииденежного обращения в России.
На современной этапепроблема коммерческого кредита в России приобрела скорее практический, нежелитеоретический характер, в настоящее время активное внедрение коммерческогокредитования и весельного обращения способствовали бы решению взаимныхнеплатежей предприятий и организаций.
От стабильности ресурснойбазы, ее структуры и качества, сбалансированности с активами зависитполноценное функционирование банка. В условиях быстро меняющейся конъюнктурыжизнеспособными в конкурентной борьбе окажутся те банки, которые оперативнопереориентируются на потребности рынка – проводить маркетинговые исследования всфере банковских услуг.
Кредитная система вРоссийской Федерации состоит из трёх уровней: первый представлен центральнымбанком, второй – коммерческими, сберегательными, ипотечными,специализированными банками, а третий – специализированными небанковскимикредитно-финансовыми институтами.
Коммерческие банки – этоосновное звено банковской системы. Главным отличием от центрального являетсяотсутствие у них права эмиссии банкнот. Коммерческие банки осуществляют почтивсе виды банковских операций: кассовые, расчётные, кредитные, валютные,операции с ценными бумагами, оказание всевозможных финансовых и посредническихуслуг и т.д.
Отсюда цель данногоисследования – изучить признание расходов по кредитам и займам.
Объект исследования –расходы по кредитам и займам.
Предмет исследования –кредитование физических лиц.
Задачи исследования:
— рассмотреть правовые иналоговые аспекты расходов по кредитам и займам;
— анализировать признаниепроцентных расходов в налоговом учете;
— изучить учеткредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк».
В ходе исследованияиспользовались теоретические методы (конспектирование, цитирование, анализ исинтез литературы по теме исследования, изучение документации по данномунаправлению) и эмпирические методы (опрос).
Эмпирическое изучениепроблемы было организовано на базе ОАО «Балтийский Банк».
Данное исследованиепредставлено в виде курсовой работы, включающей введение, главу 1 «Расходы покредитам и займам», главу 2 «Учет кредитования физических лиц в ОАО «БалтийскийБанк»», заключение, список литературы, состоящий из библиографического описания25.

Глава 1. Расходы покредитам и займам
1.1 Правовые и налоговыеаспекты
Основы правовогорегулирования займов и кредитов, важные с точки зрения налогообложения расходовна уплату процентов, представлены в таблице 1.
Правила исчисления иуплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указанийнормативных документов Банка России (в частности, Положения ЦБ РФ от 26.06.98 №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением иразмещением денежных средств банками»; далее — Положение № 39-П) [4].
Проценты начисляют однимиз способов, закрепленных в договоре: по формулам простых процентов, сложныхпроцентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки.Если такой способ в договоре не указан, проценты начисляются по формуле простыхпроцентов с применением фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения №39-П).
При использовании формулыпростых процентов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентахгодовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде. За базуберется действительное число календарных дней в году — 365 или 366соответственно (п. 3.9 Положения № 39-П) [11].
При использовании формулысложных процентов к объему займа (кредита) добавляется сумма процентов,начисленная за предыдущий период. То есть проценты в течение всего срока, накоторый выдан заем (кредит), не перечисляются заимодавцу, а остаются враспоряжении заемщика [25].
Данный порядок расчетапроцентов легко спутать с порядком, установленным по договорам, в которыхпроценты уплачиваются с периодичностью, превышающей месяц (один раз в квартал,полугодие, год, по окончании срока выдачи займа). В последнем случае процентыне капитализируются, то есть на них проценты не начисляются, как этопредусмотрено для формулы сложных процентов [24].
Оба указанных способарасчета могут применяться с фиксированной и плавающей ставкой процента. Прииспользовании фиксированной ставки она определяется один раз и больше неменяется. Если в договоре предусматривают числовое значение ставки в процентахгодовых, фиксированная ставка является определенной. Гораздо реже встречаютсядоговоры с определимой ставкой процентов: в тексте договора приводится нечисловое значение ставки, а порядок ее определения, например «полторы ставкирефинансирования ЦБ РФ на день поступления средств займа на расчетный счетзаемщика». Поскольку ставка определяется единожды и более не меняется, онатакже считается фиксированной [6].
Плавающая ставка процентаопределяется заново при каждом начислении процентов и всякий раз изменяется.Наиболее распространенными индикаторами, к которым привязывается плавающаяставка, являются:
· ставка рефинансирования(учетная ставка) ЦБ РФ;
· ЛИБОР (LIBOR — London InterbankOffered Rate);
· МИБОР (MIBOR — Moscow InterBankOffered Rate), МИБИД (MIBID — Moscow InterBankBID), МИАКР (MIACR — Moscow InterBankActual Credit Rate).
При определении величиныпроцентов день поступления заемных средств из расчета исключается, а деньвозврата, напротив, включается (п. 3.7 Положения № 39-П).
Таблица 1
Правовое регулированиезаймов и кредитовПоложения гражданского законодательства Налоговые последствия Условие об уплате процентов
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если необходимость их уплаты определена договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). По кредитному договору заемщик обязуется уплатить проценты на полученную денежную сумму и нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ) Заемщик по договору займа должен проконтролировать наличие условия об уплате процентов в тексте договора: при отсутствии такого условия обязанность по их уплате на заемщика не возлагается. Тогда заемщик, фактически уплативший проценты (по ошибке, по устной договоренности сторон, по иным причинам), сделал это сверх предусмотренных договором условий. Следовательно, основания для учета данных расходов в целях налогообложения у него отсутствуют Товарный кредит или заем «По умолчанию», то есть если самим договором прямо не предусмотрено иное, в случае когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). В то же время в силу ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита), к которому применяются правила о кредите, а по нему уплата процентов, напротив, «по умолчанию» предусмотрена Для исключения возможных конфликтов с налоговыми органами если по договору предполагается получение взаймы не денег, а иного имущества, и предусмотрена уплата процентов, то его рекомендуется называть «договором товарного кредита», а если уплата процентов сторонами не обусловлена, то «договором займа» Дата получения займа, срок пользования займом, статус средств
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если деньги или вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ).
С другой стороны, заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами, должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Таким образом, до подписания соответствующего документа сделка не оформлена и не заключена
Размер подлежащих уплате процентов определяется не датой подписания договора, а датой получения займа и ограничен суммой фактически полученных средств, а не подлежащих получению по условиям договора. При возврате средств срок пользования займом определяется по дате их фактического возврата.
Если сумма фактически полученных денег превышает предусмотренную договором (часто это бывает, если заем предоставляется по частям, то есть траншами, и стороны утрачивают должный контроль над ситуацией), надлежит оформить дополнительное соглашение к договору. Иначе статус средств, полученных сверх предусмотренного договором размера, становится неурегулированным, что может обусловить претензии налоговых органов по признанию таких средств безвозмездно полученными и включению данных сумм в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ) Просрочка кредитора Проценты не начисляются за время просрочки кредитора (п. 3 ст. 406 ГК РФ), при этом кредитор считается просрочившим, если он не совершил действий, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором либо вытекающих из обычаев делового оборота или из существа обязательства, до совершения которых должник не мог исполнить своего обязательства (п. 1 ст. 406 ГК РФ) Если у заимодавца изменились банковские реквизиты, указанные в договоре, либо при иных обстоятельствах (например, счет заимодавца заблокирован), проценты начисляются только до даты перечисления заемщиком средств по старым банковским реквизитам заимодавца либо до даты, когда по договору закончился срок пользования займом (если банк не принял платежное поручение с устаревшими данными о расчетном счете)
Таблица 2
Отличие налогового ибухгалтерского учета расходов на оплату процентовНалоговый учет Бухгалтерский учет Формируемая разница Проценты всегда относятся в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), то есть никогда не включаются в первоначальную стоимость приобретаемого имущества Проценты по займам, привлеченным для строительства (создания) инвестиционного актива, включаются в его стоимость (п. 7—9 ПБУ 15/2008) В состав расходов относятся проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ) В состав расходов относится вся сумма начисленных по условиям договора процентов без какихлибо ограничений (п. 11 ПБУ 10/99) Постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив (п. 6—7 ПБУ 18/02)
1.2 Признание процентныхрасходов в налоговом учете
Для целей налогообложенияприбыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, учитываются в составевнереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) [6].
Дата признания расходов ввиде процентов определяется как [14]:
· конецсоответствующего отчетного периода — по займам и кредитам (в том числевекселя), выданным на срок более чем одного отчетного периода;
· дата возвратазайма или кредита, дата предъявления векселя к погашению — в случае погашениязайма и кредита (включая выданные векселя) до окончания отчетного периода.
Расходом признаетсятолько сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования займами,но не выше фактически начисленной суммы расходов.
Пример 1
Финансовая компания(заимодавец) и завод (заемщик) подписали договор займа о предоставленииденежных средств в размере 1 млн руб. на месяц (выдача средств 9 июня, возврат— 9 июля) с условием уплаты процентов начиная со дня перечисления денег.Финансовая компания перечислила средства 9 июня, но изза того, что в договореотражены неверные реквизиты завода, в платежном поручении указано неточноенаименование получателя средств. Заводу понадобилось время, чтобы урегулироватьвопрос с обслуживающим банком. В итоге средства на счет завода зачислены 15 июня.
Проценты для целей уплатыпо договору определяются исходя из того, что срок пользования займом — 30 дней(с 9 июня по 8 июля). Но для целей налогообложения принимаются проценты,начисленные за фактическое время пользования деньгами, — 24 дня (с 15 июня по 8июля).
Для целей налогообложенияразмер процентов ограничен предельным уровнем, который может быть установленодним из двух способов, предусмотренных НК РФ: проценты за пользование займом(кредитом) сравниваются либо с сопоставимыми долговыми обязательствами, либо спредельными ставками [21].
Выбранный способналогоплательщик закрепляет в учетной политике для целей налогообложения (п. 2ст. 11 НК РФ). Если данных для первого способа нет (при отсутствии долговыхобязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале(месяце) на сопоставимых условиях), налогоплательщик применяет второй способ,даже если в его учетной политике сделан выбор в пользу первого.
Рассмотрим оба способа.
Первый способ. Сравниваемпроценты за пользование займом (кредитом) с сопоставимыми долговымиобязательствами. Расходом признаются проценты, начисленные при условии, что ихразмер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых подолговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — дляналогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежейисходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269НК РФ). Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях,понимаются долговые обязательства, выданные:
1) в той же валюте;
2) на те же сроки (какправило, для сопоставления сроки устанавливаются с шагом в три месяца: займы насрок до трех, шести, девяти, двенадцати
месяцев и далее по годам— на два, три, пять, семь, десять лет и более);
3) в сопоставимыхобъемах;
4) под аналогичныеобеспечения.
Сравнивают всепривлеченные организацией займы и кредиты, включая выданные в отчетном периодевекселя (в том числе дисконтные).
Условия выдачи долговыхобязательств могут быть определены как сопоставимые только при соблюдении всехчетырех названных критериев одновременно. Налогоплательщик не вправе определятьсопоставимость только по нескольким из них. Перечень критериев закрыт.Налогоплательщик не может самостоятельно вводить иные критерии сопоставимости(письмо ФНС России от 19.05.2009 № 3-2-13/74) [23].
В НК РФ не сказано, чтопонимать под теми же сроками, сопоставимыми объемами и аналогичнымиобеспечениями при оценке сопоставимости долговых обязательств. Поэтому порядокопределения этих параметров налогоплательщик вправе установить в учетнойполитике, заявленной до начала налогового периода (ст. 313 НК РФ) [15].
Существенным отклонениемразмера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторонуповышения (понижения) от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичнымдолговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимыхусловиях.
Пример 2
Сахарорафинадный заводпривлек заемные средства по договорам:
— с инвестиционнойкомпанией о займе в размере 3 млн руб. на три месяца с уплатой процентов поставке 25% годовых;
— с банком о кредите вразмере 3,5 млн руб. на 100 дней с уплатой процентов по ставке 23% годовых;
— с материнской компаниейо займе в размере 5 млн руб. на четыре месяца с уплатой процентов по ставке 3%годовых.
Кроме того, завод 1 июня 2009 г. для оформления задолженности в размере 2 820 000 руб. выдал собственный вексель срокомпогашения 28 августа 2009 г. номиналом 3 100 000 руб.
Перечисленные долговыеобязательства согласно учетной политике налогоплательщика рассматриваются каквыданные на сопоставимых условиях: в рублях, на срок от 90 до 120 дней, вобъеме от 2 до 5 млн руб. Поэтому по ним рассчитывается средний процент.
Сначала определяетсяпроцентная ставка по вексельному дисконту:
дисконт — 280 000 руб. (3100 000 руб. – 2 820 000 руб.);
время обращения векселя —88 дней [30 дн. (июнь) + 31 дн. (июль) + 27 дн. (август)];
процентная ставка —41,183% годовых [280 000 руб. х 365 дн.: (2 820 000 руб. х 88 дн.)].
Затем рассчитываетсясредний уровень процентов: (25 + 23 + 3 + 41,183): 4 = 23,046%.
И только после этогопроверяется отклонение. Для векселя оно составит 78,699% [41,183 – 23,046):23,046].
Отклонение превысило 20%,поэтому по выданному векселю для целей налогообложения принимаются толькопроценты, начисленные по среднему уровню, — 156 687,5 руб. [(2 820 000 руб. х88 дн. х 23,046%): 365 дн.].
Для займа, полученного отинвестиционной компании, отклонение равно 8,479% [(25 – 23,046): 23,046]. Ононе превысило 20%, поэтому по такому займу для целей налогообложения можнопринять всю сумму начисленных и уплаченных процентов.
Второй способ. Сравниваемпроценты за пользование займом (кредитом) с предельными ставками. Предельнаявеличина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставкерефинансирования ЦБ РФ, откорректированной соответствующим образом, — по займамв рублях и не выше предельно установленной величины — по займам в иностраннойвалюте (табл. 3).
Поскольку ставкарефинансирования ЦБ РФ может меняться (табл. 4), Налоговый кодекс содержитспециальные правила по ее выбору (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Таблица 3
Корректировка процентнойставки в налоговом учетеПериод Основание Корректировка ставки ЦБ РФ по займам в рублях До 30 августа 2008 г. Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте С 1 сентября 2008 г. до 31 июля 2009 г. Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,5 раза С 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в два раза С 1 января 2010 г. (если действие приостанавливающих законов не будет продлено) Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте
Таблица 4
Изменение ставкирефинансирования в 2009 г.
Срок, с которого
установлена ставка Размер ставки рефинансирования (% годовых) Реквизиты соответствующего Указания Банка России С 10 августа 2009 г. 10,75 от 07.08.2009 № 2270У С 13 июля 2009 г. 11 от 10.07.2009 № 2259У С 5 июня 2009 г. 11,5 от 04.06.2009 № 2247У С 14 мая 2009 г. 12 от 13.05.2009 № 2230У С 24 апреля 2009 г. 12,5 от 23.04.2009 № 2222У
Так, если долговое обязательствоне содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срокадействия долгового обязательства (например, по выданным векселям), принимаетсяставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств (получения займа,выписки векселя).
Для прочих долговыхобязательств (например, с условием плавающей ставки процента) принимаетсяставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов [11].
Налогоплательщикежемесячно включает сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца, всостав расходов. В случае прекращения действия договора (погашения долговогообязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленными учитывается в соответствующих расходах на дату прекращения действия договора(погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ) [8].
Важно определить, какуюименно ставку рефинансирования надо применять при расчете предельной величиныпроцентов по обязательствам, содержащим условие об изменении процентной ставки.
На начало отчетногопериода может действовать одна ставка, а в течение его ставка меняется, и нераз. Московские налоговики подчеркивают, что в этом случае при расчетенеобходимо применять ставку рефинансирования в размере, действовавшем на моментпризнания указанных расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 №19-12/004964). Тогда процентные расходы, например за весь май 2009 г., ограничиваются ставкой в размере 12% и тот факт, что до 13 мая действовала ставка 12,5%, дляцелей налогообложения значения не имеет [5].
Для налогоплательщиков сотчетным периодом — квартал ставка фиксируется на последний день квартала, аименно [9]:
· расходы,произведенные в I квартале, признаются 31 марта, в расчетах используется ставкарефинансирования, действовавшая на 31 марта;
· расходы IIквартала учитываются 30 июня, применяется ставка рефинансирования на 30 июня,суммы признанных в I квартале расходов не корректируются и т.д.
Таким образом, приопределении предельных процентных расходов за II квартал 2009 г. ставки рефинансирования в размере 12,5 и 12% «не работают», поскольку на 30 июня действоваластавка 11,5%.
Очевидно, что в периодах,когда ставка рефинансирования растет, это условие выгодно налогоплательщику.Если ставка падает, размеры предельных процентных расходов уменьшаются.

Глава 2. Учеткредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк»
2.1 Краткаяхарактеристика ОАО «Балтийский банк»
Балтийский Банкзарегистрирован Госбанком СССР 5 июля 1989 года. Генеральная лицензия насовершение банковских операций № 128 выдана Центральным Банком России 25 марта1994 года, разрешение на совершение операций с драгоценными металлами (золотоми серебром) от 7 сентября 1994 года, лицензия профессионального участника рынкаценных бумаг №15400014211400 от 24 декабря 1997 года.
В июне 2001 года в связис реорганизацией Балтийского Банка из товарищества с ограниченнойответственностью в закрытое акционерное общество, Банку была выдана новаяГенеральная лицензия ЦБ РФ № 128 от 1.06.2001г. За истекшие со дня основания 13лет Балтийский Банк вырос в одну из крупнейших финансовых структур не толькоСанкт-Петербурга, но и всего Северо-западного региона, получив всеобщеепризнание не только в России, но и за рубежом.
По данным различныхрейтинговых агентств и на основании информации Центрального Банка России посостоянию на середину 2001 года успешная деятельность позволила Балтийскомубанку по различным показателям стабильно входить в число 50 крупнейшихбанковских институтов России [6].
Банк известен эффективнойподдержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области,но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи,транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственногостроительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства идругих отраслей экономики.
Балтийский банк постоянноразрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваиваетсовременные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В ихчисле: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте,кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физическихлиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладовв рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международнымрасчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо),операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительноеуправление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов,вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известныхмеждународных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook иAmerican Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank [11].
Среди иностранныхбанков-корреспондентов Балтийского банка, по-прежнему, такие ведущие западныебанки, как Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank,Credit Suisse First Boston, Bank Austria/Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank,OKO Bank, Leonia Bank и другие. Местонахождение филиалов «Балтийского банка»представляет собой обширную сеть, охватывающую не только Северо-запад, но иЦентральную часть России, вместе с тем, которая переходит на Уральскую часть иразвиваться в направлении Сибири. Традицией Балтийского Банка являетсяспонсорство и благотворительность: поддержка учреждений народного образования идошкольного воспитания, финансирование культурных мероприятий.
Банк имеет более 30 тысячкорпоративных клиентов (по данным на 01.01.07), более 883 тысяч частныхклиентов (по данным на 01.01.05).
2.1.1 Организационнаяструктура банка
Организационная структураОАО «Балтийский банк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органоввнешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферудеятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимопостроить графически данную структуру. Наиболее важным органом данной системыбудет являться внутренний контроль, что представлен ниже на рисунке 1.
К внешнему контролюдеятельности банка можно отнести правительство РФ, государственные организации,устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельностьбанков, одной из которых является Центральный банк РФ.
Такая структурнаяорганизация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать ирешать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельностибанка в целом.
2.1.2 Показателифинансово-экономической деятельности ОАО «Балтийский Банк»
Прибыльность истабильность функционирования «Балтийского Банка» не случайна (таблица 5).
Таблица 5Показатель 2005 2006 2007
2007 к
2005, % Активы банка, млн.руб. 19749 23304 30755 155,7 Собственный капитал банка, млн.руб. 2119 2250 2319 109,4 Средства клиентов, включая вклады населения, млн.руб. 15358 19965 27337 178,0 Привлеченные средства населения, млн.руб. 10017 13347 19759 197,3 Доходы, млн.руб. 6827 7066 7514 110,1 Прибыль балансовая, млн.руб. 232 245 257 110,8 Уровень рентабельности, % 11,0 10,9 11,1 101,0 Среднесписочная численность, чел. 1133 1113 1147 101,4
Основные экономическиепоказатели деятельности ОАО «Балтийский банк»

Развитие банка каккредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономическихпоказателей, отражающих деятельность данной организации за определенныйпромежуток времени. Проведя сравнительный анализ, можно сказать, что банк имееттенденцию к развитию политики в области привлекаемых ресурсов. Это может бытьпроизведено при помощи низких процентов при кредитовании и, наоборот, болеевысоких при формировании вкладов для населения.
Рентабельность капиталаза год рассчитывалась как отношение чистой прибыли к собственным средствам(капиталу) банка, выраженное в процентах.
Стоить отметить, чтопривлекаемые средства, в том числе, населения, выросли более чем в полторараза. Действительно, клиентская база довольно быстро расширилась с 2005 года.«Балтийский банк» не только работает над качеством оказания услуг, но иразвивает сеть дополнительных терминалов, с помощью которых клиенты без особыхзатруднений пользуются предоставленными банком услугами. Созданиеусовершенствованных технологий и их внедрение в сфере открытия новых видовкредитования, привлечения средств при помощи финансовых инструментовобеспечивает рост прибылей от реализации услуг и внереализационной деятельностибанка.
2.2 Учет банковскихкредитов
2.2.1 Учет операций повыдаче кредита физическим лицам
Кредитные операции в ОАО«Балтийский Банк» осуществляются при соблюдении классических принципов кредитования:
· Платности;
· Возвратности;
· Срочности.
Выдаваемые кредиты могутбыть как обеспеченными, так и необеспеченными (бланковыми). Обеспечениемявляется залог, гарантия и т. п. Риск по возврату бланковых кредитов, какправило, выше риска возврата обеспеченных кредитов. Банком преимущественновыдаются обеспеченные кредиты. В качестве обеспечения по ссуде принимается:
— Залог движимогоимущества юридических лиц, в т.ч. основные средства, товары в обороте и др.,
— Залог движимогоимущества физических лиц,
— Залог недвижимогоимущества юридических и физических лиц,
— Залог прав, в т.ч.права требования, права пользования и др. (юридических и физических лиц),
— Залог ценных бумаг ивекселей,
— Поручительстваюридических и физических лиц,
— Гарантии,
— Гарантийные депозиты.
Банк предъявляетследующие требования к обеспечению кредитов (гарантий, непокрытыхаккредитивов):
Ликвидность – этовозможность в случае невыполнения заемщиком своих обязательств перед банкомреализации предмета залога по цене, обеспечивающей возмещение задолженностизаемщика по договору и издержек, связанных с обращением взыскания, в срок, непревышающий 180 календарных дней с момента возникновения оснований дляобращения взыскания на залог, или возможность своевременного исполнения поручителем(гарантом, эмитентом непокрытого аккредитива) обязательств за заемщика.
В целях оптимизациисроков реализации имущества, передаваемого Банку в обеспечение обязательствклиентов, а также для снижения рисков Банка, связанных с возможными потерями отснижения его рыночной стоимости, величина залоговой стоимости предмета залогаопределяется в зависимости от вида залога. Залоговая стоимость (или стоимостьимущества по согласованной оценке сторон) имущества определяется в порядке,установленном соответствующими внутрибанковскими нормативными документами.Необходимость и размер дисконтирования рыночной (учетной) цены залоговогоимущества в каждом конкретном случае определяется при принятии решения оцелесообразности кредитования.
В случае принятия поручительствафизического лица в расчет принимается финансовое и имущественное положениепоручителя – физического лица, а также его деловая и личная репутация.
Защищенность интересовбанка.
В целях обеспечениязащищенности интересов банка по имуществу, принимаемому в обеспечение,проверяется соответствие документов, касающихся прав на предмет залога,требованиям действующего законодательства. Обеспечение должно быть свободно отдругих залоговых обременений, за исключением случаев последующего залога вобеспечение обязательств перед ОАО «Балтийский Банк».
В целях укреплениязащищенности интересов банка при кредитовании юридических лиц целесообразнопринятие поручительств физических лиц (собственников, руководителей юридическихлиц и т.п.) в качестве дополнительного обеспечения [6].
Достаточность.
В случае принятия вобеспечение ссуды залога, размер обеспечения признается достаточным, если егозалоговая стоимость, не превышающая реальную (рыночную) стоимость, покрывает:
основную сумму долга поссуде;
все проценты в соответствиис кредитным договором и приравненным к нему договором (по кредитам,предоставляемым в режиме кредитования банковского счета, проценты запользование кредитом за один месяц; в случае если срок, на которыйпредоставлена ссуда, превышает один год, — все проценты, причитающиеся всоответствии с договором к выплате в течение ближайшего года; в случае есликредит предоставлен сроком «до востребования» — проценты, подлежащие уплате втечение 180 дней);
В целях обеспечениярентабельной деятельности Балтийского Банка в целом, а также для минимизациирисков при кредитовании, приоритеты при кредитовании будут отдаваться:
Клиентам – физическимлицам, которые:
испрашивают кредиты врамках целевых программ кредитования;
являются сотрудникамифинансово устойчивых предприятий (организаций) – клиентов ОАО «БалтийскийБанк»;
являются держателямипластиковых карт, эмитируемых Банком.
Кредиты физическим лицампредоставляются Банком на следующие сроки:
Обычные потребительскиекредиты, в том числе экспресс-кредиты и потребительские кредиты сотрудникамбанка, — до 27 месяцев, в отдельных случаях – до 5 лет.
Кредиты на приобретениеавтомобилей, предоставляемые в рамках договоров о сотрудничестве с дилерскимикомпаниями – до 5 лет.
Кредиты на приобретениеквартир – до 30 лет (кроме кредитов, предоставляемых в рамках Соглашений осотрудничестве с региональными операторами по программе ипотечного кредитованияОАО «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию».
Предоставление кредитовосуществляется Банком в рублях РФ и в иностранной валюте. Банк осуществляетпредоставление кредитов преимущественно в российских рублях, в долларах США, вЕВРО. Валюта кредитования определяется по соглашению с клиентом с учетомограничений (если они имеются), установленных КУАиП к той, или иной валюте.
Список документов,необходимых для получения кредита по программе кредитования физических лиц.
1. Регистрационныедокументы
Паспорт заемщика;
Свидетельство огосударственной регистрации ИП;
Свидетельство опостановке на учет в налоговом органе (ИНН);
Свидетельство о внесениизаписи в Единый государственный реестр ИП (ЕГРИП);
Свидетельство о внесенииизменений в ЕГРИП (если изменялись данные об ИП);
Декларация о доходах запоследний отчетный период, копии свидетельства об уплате ЕНВД за последнийотчетный период.
2. Документы пообеспечению
При залогеавтотранспорта: свидетельство о регистрации и паспорт транспортного средства(ПТС), согласие супруга (в случае, если между супругами заключен брачныйдоговор, согласия супруга не требуется, в таком случаев представляется брачныйдоговор);
При залоге имущества,принадлежащего физическому лицу: согласие супруга (в случае, если междусупругами заключен брачный договор, согласия супруга не требуется, в такомслучаев представляется брачный договор);
При залоге имущества,принадлежащего ИП/ЮЛ: документы, подтверждающие право собственности назаложенное имущество;
При залоге товаров вобороте: складская справка (оригинал) с информацией о наличии товарных остатковна дату посещения места бизнеса Заемщика, заверенная подписью уполномоченногодолжностного лица и печатью (при наличии).
При проведениифинансового анализа могут быть запрошены дополнительные документы.
Банк подготавливаеткредитный договор, который подписывается руководителями и главными бухгалтерамибанка и заемщика (или уполномоченными ими лицами).
Все документы,предоставленные клиентом-заемщиком, в том числе ответы на запросы банка идокументы, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досьеклиента. В досье помещаются также кредитный договор и сопутствующие емудоговоры.
Кредитный договор — эторазвернутый документ, который подписывают участники кредитной сделки и которыйсодержит подробное описание всех условий предоставления ссуды.
Досье хранится не менее 5лет с момента погашения кредита, после чего передается в архив.
Оформление документов пооперациям, связанным с выдачей и погашением кредита, осуществляется с учетомтребований п. 1.9.2. Правил ведения бухгалтерского учета № 205-П.
При положительном решениив бухгалтерию передается распоряжение о выдаче кредита. Распоряжениеподписывается уполномоченным на то лицом банка.
При определении органа(лица), уполномоченного принимать решения по вопросам кредитования, в расчетразмера риска принимается совокупная сумма требований Банка к данному заемщикуили группе связанных заемщиков по следующим видам обязательств:
· фактическаяссудная задолженность (включая пролонгированную и просроченную);
· неиспользованныелимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и по кредитным линиям подлимит задолженности, отраженные на счетах внебалансового учета;
· по кредитнымлиниям в обычном режиме — суммы неиспользованных кредитных линий попредоставлению кредитов, отраженные на счетах внебалансового учета;
· сумма выданных Банкомгарантий;
· суммы, невзысканные Банком по своим гарантиям;
· суммывыставленных Банком непокрытых аккредитивов;
· сумма требованийБанка к заемщику по учтенным векселям и прочим долговым обязательствам;
· сумма требованийБанка (в части ссудной задолженности и лимитов невыбранных кредитных линий) кзаемщику — лизинговой компании по кредитному договору, являющемуся источникомресурсов по лизинговой сделке клиента.
При осуществленииопераций по выдаче кредитов все структурные подразделения Банка неукоснительноисполняют требования Федерального закона «О противодействии легализации(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
В практике контроля зарисками, возникающими при предоставлении крупных кредитов, а также кредитовзаемщикам-акционерам, инсайдерам:
1 члены совета директоров(наблюдательного совета) банка;
2 единоличныйисполнительный орган, его заместители, члены коллегиального исполнительногооргана, члены кредитного совета (комитета);
3 главный бухгалтер банка(филиала), руководитель филиала банка, лица, их замещающие;
4 единоличныйисполнительный орган, его заместители, члены коллегиального исполнительногооргана, члены совета директоров (наблюдательного совета) управляющей компаниибанковского холдинга, а также организаций банковского холдинга, банковскойгруппы, консолидированной группы, в которые входит банк, а также зависимых отбанка организаций и дочерних организаций банка, либо лица, их замещающие;
5 супруг, супруга,родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры,неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, дедушка, бабушка,внуки лиц, перечисленных в абзацах втором-пятом настоящего пункта;
6 лица, которые в моментполучения кредита относились к лицам, перечисленным в абзацах втором-шестомнастоящего пункта, и не исполнившие обязательства по кредитным требованиям надень, когда они перестали к ним относиться;
7 сотрудники банка, атакже иные физические лица, которые обладают возможностями воздействовать нахарактер принимаемого решения о выдаче кредита банком (в том числе сотрудникикредитной организации, имеющие в силу своего служебного положения доступ кконфиденциальной информации, позволяющей воздействовать на принятие решения овыдаче кредита банком).
В банке существуетсистема учета выданных кредитов, суммы платежей по кредитам, информация офизических и юридических лицах, которые берут кредит, а также другаяинформация, которая объединена в Систему Управления Базами Данных (СУБД)ORACLE.
Непосредственно кредитныйпроцесс начинается со дня первой выдачи ссуды. Однако до этого момента и вследза ним проходит целая полоса значительной работы, выполняемой какбанком-кредитором, так и клиентом-заемщиком. Задолго до принятия конкретногорешения о выдаче кредита начинаются переговоры о кредите. Здесь, однако, всеможет быть по-разному. Предложение о выдаче кредита может исходить как отбанка, так и от клиента.
Рассмотрим порядок учетаопераций по выдаче кредита физическому лицу на примере двух программкредитования: Экспресс-кредит и Автокредит.
Экспресс-кредит: ИвановП.В. взял кредит на 24 месяца на сумму 30 тыс. руб.
1) открывается текущийсчет клиента 42301 (по МСФО 40817)
2) открывается ссудныйсчет в банке в зависимости от срока кредитования:
45505 — до 1 года
45506 — от 1 года до 3лет
45507 свыше 3 лет
3) Со ссудного счетаперечисляется сумма кредита на текущий счет клиента банка:
Д-т 42301 К-т 45506 Сумма30 000
На каждую операциювыписывается распоряжение, в котором указываются данные клиента-заемщика; на основаниичего было сделано это распоряжение; сумма предоставленного кредита; содержаниеоперации; срок и дата погашения кредита. Кроме того, в дополнение краспоряжению на каждую операцию по выдаче или учета погашения кредитасоставляется мемориальный ордер.
Автокредит: Афанасьев М.Е. взял кредит на автомобиль на 59 месяцев (около 5 лет) на сумму 555 000 тыс.руб. Корреспонденция счетов по учету автокредита выглядит следующим образом:
1) открывается текущийсчет клиента 91307
2) открывается ссудныйсчет в банке: 45507
3) учет залога заемщика(новый автомобиль)
Д-т 45507 К-т 91307 Сумма625 560
4) учет залогапоручителей
Д-т 45507 К-т 91305 Сумма901 875
5) Выдача кредита приэтом заемщик определяет необходимую ему сумму денежных средств на приобретениеавтомобиля с помощью кредитного инспектора, который рассчитывает суммуежемесячных платежей, срок кредитования (до 5 лет) и сумму переплаты.
— открывается клиентскийсчет 40817
— необходимая суммаденежных средств зачисляется на счет продавца (Автосалон «Альянс»)
Д-т 45507 К-т 40817 Сумма555 000
6) списывается разоваясумма комиссии за обслуживание кредита со счета покупателя на счет доходовбанка
Д-т 91307 К-т 70101 Сумма6 000

2.2.2 Учет операций повозврату кредита
Через 1 месяц послеоформления договора о кредитовании и перечислении суммы кредита на текущий(расчетный) счет клиента, происходит первое погашение задолженности кредитаклиентом банка. Причем в первую очередь списываются проценты по кредиту, таккак они формируют прибыль банка. Затем списывается сумма основного долга;комиссия за ведение ссудного счета и при возникновении просрочки уплаты — суммаштрафов.
Экспресс-кредит:Рассмотрим учет операций по возврату кредита на примере Иванова В.В., которыйвзял Экспресс-кредит на сумму 15 тыс. рублей на 12 месяцев.
С учетом начисленнойкомиссии и при возникновении ситуации по просрочке платежей (то естьначисляется сумма штрафов) все платежи, осуществляемые клиентом, кромеплатежей, покрывающих основной долг, рассчитываются в виде эффективной процентнойставки (Рис. 8)
Корреспонденция счетов поучету операций по возврату Экспресс-кредита для Иванова В.В. в ОАО «БалтийскийБанк» выглядит так:
1) Списание суммыпроцентов по кредиту со ссудного счета на счет уплаты процентов
Д-т 45505 К-т 47427 Сумма234,25
2) Клиентом погашаетсясумма основного долга за кредит:
· если нет просрочекплатежа
Д-т 42301 К-т 45505 Сумма1148,32
· есть просрочка платежа:
— вынесение процентов напросрочку
Д-т 45505 К-т 47427 Сумма199,96
— вынесение ссуды напросрочку счет 45505 Сумма 1177,75
— начисление штрафа попотребительскому кредиту
счет 45505 Сумма 500,00
— погашение просроченнойссудной задолженности по кредиту
Д-т 45505 К-т 45815 Сумма1177,75
3) Списывается суммакомиссии за обслуживание ссудного счета:
Д-т 42301 К-т 45505 Сумма225,00
Автокредит: Рассмотримучет операций по возврату кредита на примере Афанасьева М. Е., который взялкредит на автомобиль на 59 месяцев (около 5 лет) на сумму 555 000 тыс. руб.
1) Списывается суммапроцентов по кредиту со ссудного счета на счет уплаты процентов
Д-т 45507 К-т 47427 Сумма5 892,12
2) Клиентом погашаетсясумма основного долга за кредит:
Д-т 40817 К-т 45505 Сумма9 568,97
— вынесение ссуды напросрочку счет 45507 Сумма 13,35

Выводы и предложения
На основании проведенногов работе исследования по теме «Учет кредитования физических лиц в ОАО«Балтийский Банк» можно сделать следующие выводы. Кредитные операции являютсяодним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Новместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкаяорганизация управления кредитными операциями позволит банку оперативнореагировать на изменения показателей ссудного рынка. Это даст руководству банканайти наиболее приемлемое соотношение «доходность — риск». Поэтому важныммоментом в управлении кредитной деятельности является и изучение кредитныхрисков. Для этого необходимо определить все виды рисков, которым подверженпортфель ссуд банка и проводить мониторинг и планирование кредитов, чтобы вовремяопределить повышение риска и воспользоваться различными методами для егоснижения.
Современная практикакредитования включает следующие основные этапы, предусмотренные в меморандуме окредитной политике (название этого документа может быть иным). Это – рассмотрениекредитной заявки и собеседование с заемщиком; изучение его кредитоспособности иоценка кредитного риска; подготовка и заключение кредитного договора, икредитный мониторинг. Все названные этапы – это слагаемые успешногокредитования.
Банки могут значительноминимизировать риск кредитования с помощью различных способов обеспечениявозврата банковских ссуд. Речь идет о таких способах обеспечения, как залог,поручительство, банковская гарантия, неустойка, страхование, задаток и аванс,удержание имущества должника и других, получивших широкое распространение впрактике зарубежных и наиболее надежных российских банков.
В условиях криминализациироссийского бизнеса особо важное значение приобретает знакомство руководства исотрудников банков, а также правоохранительных органов с приемами и способамиправонарушений в кредитно-банковской сфере. Подобные знания необходимы длявыработки эффективных мер предупреждения и защиты против возможных обманныхопераций.
Организационная структурапозволяет планировать деятельность так, чтобы быстро реагировать на внешние ивнутренние изменения экономической среды. Каждый отдел организации выполняетопределенный круг четко установленных задач, а так же способен быстро отвечатьна поставленные задачи дополнительно выполняемых функций.
ОАО «Балтийский Банк» нетолько работает с определенными видами операций, но и постоянно находит ианализирует проблемы, касающиеся кадровой политики, депозитной политики,кредитной и т.д.
Стратегическое развитиеБанка в последние годы предполагает проведение мероприятий по следующимнаправлениям:
— дальнейшее развитиеинфраструктуры Банка, в том числе, расширение сети в Северо-Западном,Центральном и Приволжском федеральных округах;
— усиление присутствияБанка в Московском регионе;
— наращивание собственныхсредств (капитала) Банка, в том числе, за счет проведения дополнительнойэмиссии акций и капитализации прибыли.
В целях повышенияэффективности деятельности, достижения конкурентного преимущества и поддержаниясоответствия между целями Банка и имеющимися ресурсами в условиях меняющейсярыночной экономики приоритетное внимание должно уделяться применениюсовременных технологий и соблюдению международных стандартов качестваобслуживания, развитию различных форм электронного обслуживания клиентовпосредством использования глобальных и локальных сетей.

Список использованныхисточников
1. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ сизменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
2. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.)
3. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от29.07.98 г. (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
4. План счетов бухгалтерского учета иинструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г. (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
5. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н«О формах бухгалтерской отчетности организаций»
6. Анищенко А.В. Учетная политика дляцелей бухучета на 2005 год. Займы и кредиты // Российский налоговый курьер № 4,2005.
7. Бакаев А.С., Безруких П.С.,Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Бухгалтерский учет,2005. — 576 с.
8. Воронцов Л.Д. Открыта кредитнаялиния. Начисление и учет процентов // Главбух № 9, 2004.
9. Гаврилюк Л.К. Валютный заем:налоговый и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер № 21, 2004.
10. Газизов В.Ф. Как списыватьпроценты по кредиту? // Главбух № 1, 2005.
11. Исанова А. Заем вместо аванса.Перенесем налоги на будущее // Двойная запись № 5, 2004.
12. Истомина Л.А. Проценты подолговым обязательствам // Главбух № 4, 2003.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие — 4-е изд. — М.: ИНФРА-М.: 2005. — 591 с.
14. Крутякова Т. Получение займа иликредита: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете«Экономика и жизнь» № 32, 2003.
15. Ложников И. Отражение в учетепроцентов за пользование банковским кредитом // Финансовая газета № 40, 2004.
16. Печникова А.В. Банковскиеоперации. — М.: Форум-Инфра, 2005. — 347 с.
17. Пронина Е.А. Учет иналогообложение полученных займов (кредитов) в условных денежных единицах //Бухгалтерский учет № 4, 2004.
18. Савицкая Ю. Особый учет особогокредита // Расчет № 11, 2004.
19. Смелянская Р. Налоговыеобязательства, возникающие при заключении договора беспроцентного займа //Финансовая газета № 6, 2004.
20. А.Суворов Составление финансовойотчетности по МСФО // «Аудит и налогообложение», № 2, 2005.
21. Супряга Р.А. Инвентаризациярасчетов и резервов: что нужно проверить // Российский налоговый курьер №2,2005.
22. Халевинская Е.Д. Банковскиекредиты // Аудит и финансовый анализ. — 2004. — № 4. — с. 20-25.
23. Хандруев А.А. Управление рискамибанков: научно-практический аспект // Деньги и кредит. — 2004. — № 6. — с.17-21.
24. minfin.ru
25. nalog.ru