Содержание
1. Учет финансовых результатов
2. Задача
Список литературы
1. Учет финансовыхрезультатов
К доходам страховойорганизации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, которыеопределяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей,относятся также доходы от страховой деятельности.
К доходам страховыхорганизаций в целях 25 главы НК РФ относятся следующие доходы от осуществлениястраховой деятельности:
1) страховые премии(взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этомстраховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в составдоходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии,установленной в договоре сострахования;
2) суммы уменьшения(возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды сучетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
3) вознаграждения итантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) подоговорам перестрахования;
4) вознаграждения отстраховщиков по договорам сострахования;
5) суммы возмещенияперестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным вперестрахование;
6) суммы процентов надепо премий по рискам, принятым в перестрахование;
7) доходы от реализацииперешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством праватребования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным запричиненный ущерб;
8) суммы санкций занеисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольнолибо по решению;
9) вознаграждения заоказание услуг страхового агента, брокера;
10) вознаграждения,полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого встрахование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) иаварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков пристраховом событии);
11) суммы возврата частистраховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочногопрекращения ;[5,45]
12) другие доходы,полученные при осуществлении страховой деятельности.
1. К расходам страховойорганизации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятсятакже расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности,предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями254-269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящейстатьей.
К расходам страховыхорганизаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы, понесенные приосуществлении страховой деятельности:
1) суммы отчислений встраховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховыхрезервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке,утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;
2) страховые выплаты подоговорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главык страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочиевыплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
3) суммы страховых премий(взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящегоподпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскимистраховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками иброкерами;
4) вознаграждения итантьемы по договорам;
5) суммы процентов надепо премий по рискам, переданным в перестрахование;
6) вознаграждениясостраховщику по договорам сострахования;
7) возврат частистраховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования,сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и(или) условиями договора;
8) вознаграждения заоказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
9) расходы по оплатеорганизациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных состраховой деятельностью, в том числе:
услуг актуариев;
медицинского обследованияпри заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такогомедицинского обследования в соответствии с договорами осуществляетсястраховщиком;
детективных услуг,выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности,связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
услуг специалистов (в томчисле экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых дляоценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размерастраховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулированиястраховых выплат;
услуг по изготовлениюстраховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иныхподобных документов;
услуг организаций завыполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховыхвзносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
услуг организацийздравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных,заключений и иных аналогичных документов;
инкассаторских услуг;
10) другие расходы,непосредственно связанные со страховой деятельностью.
Конечныйфинансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или убыток)определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг ипоступлениями от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующимзаконодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых имистраховых услуг и иных работ (услуг), в соответствии с Положением обособенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыльстраховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерацииот 16 мая 1994 г. N 491.
Доопределения финансовых результатов от проведения страховых операций страховыеорганизации в соответствии с действующим порядком на основании специальныхрасчетов определяют размер страховых резервов.
Финансовыерезультаты отражаются в форме отчета о прибылях и убытках страховойорганизации, разрабатываемой страховой организацией, выделяются и раздельнораскрываются как минимум страховые премии (взносы); выплаты по договорамстрахования; изменение резервов по страхованию жизни; изменение резерванезаработанной премии; состоявшиеся убытки — нетто-перестрахование; изменениерезервов убытков; изменение других страховых резервов; отчисления от страховыхпремий; расходы по ведению страховых операций; доходы и расходы по инвестициям;управленческие расходы; операционные доходы и расходы, кроме связанных синвестициями; внереализационные доходы и расходы; финансовый результат отопераций по страхованию жизни; финансовый результат от операций страхованияиного, чем страхование жизни.
Страховыепремии, выплаты по договорам страхования, изменение страховых резервов ирасходы по ведению страховых операций показываются раздельно по страхованиюжизни и страхованию иному, чем страхование жизни (всего, переданныеперестраховщикам и разница между ними (нетто-перестрахование).
Вразделе I «Страхование жизни» и разделе II «Страхование иное,чем страхование жизни» определяются, соответственно, финансовый результатпроведения страхования жизни и финансовый результат проведения страхованияиного, чем страхование жизни.
Всоставе групп статей «Страховые премии (взносы) – нетто перестрахование», «Страховые премии — нетто-перестрахование»:
постатьям «Сраховые премии (взносы) — всего», «Сраховые премии — всего» показывается сумма начисленных страховых премий (взносов) подоговорам страхования, сострахования и по договорам, принятым в перестрахование(по этим статьям также отражаются страховые премии, приходящиеся на долюстраховой организации по договорам сострахования);
постатье «переданные перестраховщикам» показывается начисленная суммапремий по договорам, переданным в перестрахование.
Всоставе группы статей «Выплаты по договорам страхования — нетто-перестрахование»:
постатье «Выплаты по договорам страхования — всего» показываютсяфактически произведенные страховой организацией страховые выплаты, а такжевозвращенные страхователям уплаченные ими страховые премии и выплаченныевыкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договорастрахования и сострахования, а также суммы возмещенных расходов страхователя,произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимыили были произведены им для выполнения указаний страховщика. По договорам,принятым в перестрахование, по этой статье отражается начисленная сумма долистраховой организации в выплатах, осуществленных перестрахователями;
постатье «Доля перестраховщиков» показывается начисленная сумма долиперестраховщиков в выплатах страховой организации по договорам страхования.
Всоставе групп статей, отражающих изменение страховых резервов — нетто-перестрахование:
постатьям, отражающим изменение страховых резервов — всего, показывается суммадохода, связанная с уменьшением страховых резервов, или сумма расхода,связанная с увеличением страховых резервов;
постатьям, отражающим изменение доли перестраховщиков в страховых резервах, показываетсясумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховыхрезервах, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков встраховых резервах.
Состоявшиесяубытки включают сумму выплат по договорам страхования и суммы изменениярезервов убытков (резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резервапроизошедших, но незаявленных убытков).
Постатье «Изменение других страховых резервов» показывается суммадохода, связанная с уменьшением стабилизационного резерва, резерва выравниванияубытков и иных страховых резервов или сумма расхода, связанная с увеличениемстабилизационного резерва, резерва выравнивания убытков и иных страховыхрезервов.
Всоставе группы статей «Расходы по ведению страховых операций — нетто-перестрахование» отражаются расходы, связанные с заключениемдоговоров страхования, сострахования и перестрахования, а также прочие расходы,связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию иперестрахованию, за минусом возмещаемых перестраховщиками.
Постатье «Затраты по заключению договоров страхования» отражаютсявознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования, затратына оплату труда работников страховой организации, занятых оформлениемдокументации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисленияна социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основныхсредств и иного имущества, используемого при осуществлении операций позаключению договоров страхования, и прочие расходы, возникающие в процессезаключения договоров страхования.
Постатье «Прочие расходы по ведению страховых операций» отражаютсявознаграждение за инкассацию страховых взносов, затраты на оплату трудаработников страховой организации, занятых оформлением и осуществлениемстраховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с нимиотчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонтосновных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций,связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования, прочиерасходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведениядоговоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертныхуслуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения итантьем по договорам перестрахования.
Постатье «Вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования»отражается начисленная сумма вознаграждений и тантьем, причитающаяся кполучению от перестраховщиков в соответствии с договорами перестрахования.
Расходыпо управлению страховой организацией, т.е. не связанные непосредственно соперациями страхования, сострахования и перестрахования (заключением договоровстрахования, оформлением необходимых документов по договорам страхования,осуществлением страховых выплат), отражаются по статье «Управленческиерасходы» раздела III «Прочие доходы и расходы, не отнесенные вразделы I и II». В частности, к таким расходам относятся: управленческиерасходы; представительские расходы; затраты по добровольному страхованию своихработников и имущества в соответствии с действующим законодательством; расходыпо содержанию общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления ирасходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственногоназначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходыпо оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другиеаналогичные по назначению управленческие расходы.
Постатье «Отчисления от страховых премий» показываются производимыеотчисления от страховых премий по видам страхования иным, чем страхованиежизни, предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждениюнесчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества;отчисления в фонды пожарной безопасности; отчисления от страховых премий подоговорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцевтранспортных средств в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплатв соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 25 апреля 2002 годаN 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственностивладельцев транспортных средств» (Собрание законодательства РоссийскойФедерации, 2002, N 18, ст.1720).
39. Вразделе III «Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II»отражаются доходы и расходы страховой организации, не отнесенные в раздел I«Страхование жизни» и раздел II «Страхование иное, чемстрахование жизни».
Погруппам статей «Доходы по инвестициям» и «Расходы поинвестициям» показываются суммы доходов в виде процентов, доходов отучастия, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночнойстоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений и прочиедоходы, полученные от вложений в активы, отражаемые в бухгалтерском балансестраховой организации по группе статей «Инвестиции», и связанные сними суммы расходов.
Приэтом суммы доходов и расходов, связанных с инвестициями средств резерва пострахованию жизни, отражаются в разделе I «Страхование жизни».
Погруппе статей «Расходы по инвестициям» также отражаются расходы,связанные с получением доходов по инвестициям, отраженных по группе статей«Доходы по инвестициям».
Страховыемедицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное иобязательное медицинское страхование, по группам статей «Доходы поинвестициям» и «Расходы по инвестициям» показывают также,соответственно, доходы и расходы по инвестициям, отраженные по группам статей«Доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскомустрахованию» (за минусом сумм доходов, предназначенных на пополнениерезервов) и «Расходы по инвестициям средств резервов по обязательномумедицинскому страхованию» формы N 2а-страховщик «Отчет о прибылях иубытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскомустрахованию».
Погруппам статей «Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями»и «Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями» показываютсясуммы операционных доходов и расходов, кроме отраженных по статьям «Доходыпо инвестициям» и «Расходы по инвестициям».
Погруппе статей «Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями»отражаются:
процентыза использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этой кредитной организации, а также суммы процентов по депопремий у перестрахователей;
вознаграждениеза оказание услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара,представителя по выполнению полномочий другой страховой организации,заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственностивладельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших остраховых выплатах и их осуществлению;
вознагражденияот страховщиков по договорам сострахования;
суммыпо суброгации;
положительныйрезультат от операций по обязательному медицинскому страхованию;
прочиеоперационные доходы
Погруппе статей «Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями»отражаются:
причитающиесяв соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, за предоставлениестраховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), позадолженности перед перестраховщиками по депо премий;
отрицательныйрезультат от операций по обязательному медицинскому страхованию;
расходы,связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара,представителя по выполнению полномочий другой страховой организации,заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственностивладельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших остраховых выплатах и их осуществлению;
расходыпо суброгации;
вознаграждениясостраховщику по договорам сострахования;
прочиеоперационные расходы.
/>2. Задача
Страховая компания заключила 20.03 текущего года договорпрямого страхования с юридическим лицом на сумму 1 000 000 усл. ед. Тарифнаяставка -1%. Структура тарифной ставки: комиссионное вознаграждение агентам — 10%, прочие расходы на ведение дела — 5%, резерв предупредительных мероприятий-5%, нетто-ставка — 80%.
Страховая премия поступила на расчетный счет страховщика21.03 текущего года.
Риск передан в перестрахование по договору перестрахования,срок действия его определен с 25.03 текущего года по 19.03 следующего. Согласноусловиям договора доля ответственности цедента — 40%, перестраховщика — 60%.Перестраховочная комиссия составляет 10%. Цедент депонирует 50% премииперестраховщика, с начислением процентов из расчета 150% годовых.
Страховой компании 27.06 поступило заявление от страхователяо наступлении страхового случая. Сумма ущерба составила 200 000 усл. ед.Страховщик выплатил страховое возмещение в размере 50 000 усл. ед. 30.06. Суммав размере 150 000 усл. ед. была выплачена 10.07. Возмещение от перестраховщикана расчетный счет цедента поступило 05.07.
Отразить на счетахбухгалтерского учета хозяйственные операции цедента при наступлении страховогослучая.
Бухгалтерскиезаписи у перестрахователя (цедента) по операциям перестрахования выглядятследующим образом:
Д-т92-4, К-т 77-4 -400000, на сумму задолженности по страховым премиям (взносам),подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование.
Бухгалтерскаязапись производится в тот момент, когда возникает обязательствоперестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающееиз конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. Припризнании договора страхования (основного договора) недействительным на суммуначисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись;
Д-т91-2, К-т 77-4 -600000, на сумму задолженности перед перестраховщиком поначисленным процентам по депо премий по договорам, переданным в перестрахование(проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным)премиям по договорам, переданным в перестрахование);
Д-т77-4, К-т 91-1 -10000, на суммы начисленных вознаграждений и тантьем,причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным вперестрахование;
Д-т77-4, К-т 76-6 -200000, на сумму задолженности перед перестраховщиком пообразованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным вперестрахование (сумма депонированных (недоперечисленных) премий по договорам,переданным в перестрахование);
Д-т76-6, К-т 77-4 -200000, на сумму высвобожденных депонированных(недоперечисленных) премий;
Д-т77-4, К-т 22-5 -50000, на сумму страховых премий (взносов), причитающихся квозврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоровперестрахования;
Д-т77-4, К-т 92-4 -150000, на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связис уточнением окончательного размера страхового взноса по договоруперестрахования.
Дляобобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией,предназначен счет 95 «Страховые резервы». Формирование страховыхрезервов по операциям перестрахования, в частности резерва незаработаннойпремии, Планом счетов рекомендовано отражать на субсчетах 95-2 «Доляперестраховщиков в резерве незаработанной премии» и 95-4 «Результатизменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».
Применяютсяи другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков встраховых резервах и по результатам их изменений.
Доляперестраховщиков в резерве незаработанной премий на конец отчетного периода,определенная на основании специального расчета, у перестрахователя отражаетсязаписью Д-т 95-2, К-т 95-4, а доля перестраховщиков в резерве незаработаннойпремии предыдущего отчетного периода — записью Д-т 95-4, К-т 95-2.
Поокончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся насубсчете 95-4, списывается в дебет или кредит счета 99 «Прибыли иубытки».
Бухгалтерскиезаписи по другим резервам производятся аналогичным образом.
Пoокончании отчетного периода сальдо указанных субсчетов по договорам, переданнымв перестрахование, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Список литературы
1. Гражданский кодекс часть 2, глава 48,Страхование, глава 58,59 регулирование правовых отношений
2. Закон об организации страхового делаФЗ № 135 от 1992 г., переиздан в 2004 г. (поправка 10.12.04).
3. Правила обязательной ответственности«Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцевтранспортных средств»
4. Басаков Страхование в вопросах иответах, 2003.,156 с.
5. Исахов В.В. Введение в страхование,2002, 560 с.
6. Сплетухов, Лютиков Страхование,2004.,250 с.