КУРСОВАЯ РАБОТА«Особенности организации, оформления ибухгалтерский учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами»
Введение
Банковскоеучреждение, как одно из видов коммерческого предприятия, состоит в том, чтоподавляющая часть его ресурсов формируется за счет привлеченных средств.
Коммерческийбанк имеет возможность привлекать средства предприятий, организаций,учреждений, населения и других банков в форме вкладов (депозитов) и открытия имсоответствующих счетов.
Актуальность исследования заключается в том, чтоважнейшей составляющей всей банковской политики является политика формированияресурсной базы. Основная часть банковских ресурсов, образуется в процессепроведения депозитных операций банка, от эффективной и правильной организациикоторых зависит – устойчивость функционирования любой кредитной организации. Всвязи с этим вопросы наращивания ресурсного потенциала и обеспечения егостабильности посредством эффективного управления пассивами приобретают особуюостроту и важность.
Следует отметить, что вопросам формирования депозитной политики внашей стране не уделялось должного внимания. Потому что спрос на банковскиеуслуги значительно превышал предложение, при высокой инфляции и наличии дешевыхресурсов – все эти условия обеспечивали высокую норму прибыли банковскихопераций, меняя саму природу их риска.
Снижение нормы прибыли и исчезновение таких традиционныхисточников дохода, как межбанковские кредиты и операции на срочном валютномрынке сделало формирование депозитной политики коммерческих банков в планеоптимизации структуры привлеченных ими средств и снижения процентных расходовпо ним вопросом номер один. Банковский кризис 1998 года и последующее развитиебанковской системы России подтвердили необходимость повышения роли депозитнойполитики коммерческих банков, а, следовательно, ее совершенствования.
Цельюданной работыявляется изучениеметодологических основ и разработка предложений по совершенствованию депозитнойполитики на примере конкретной кредитной организации.
Исходя из поставленной цели, в работе должны решиться следующиезадачи:
1 изучена классификация банковских ресурсов;
2 дана классификация депозитных операций коммерческого банка,рассмотрены их особенности;
3 исследованы теоретические основы депозитной политики коммерческогобанка, раскрыта ее сущность и принципы формирования, цели и задачи;
4 осуществлен анализ учета операций по сберегательным и депозитнымсертификатам, выпускаемым банком.
Предметомкурсовой работы являются – Особенности организации, оформления и бухгалтерскийучет операций с депозитными и сберегательными сертификатами
Информационнойбазой при написании работы послужили законодательные акты Банка России, в томчисле положение 302-П «О порядке ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях на территории Российской Федерации», учебная литература,статистические сборники, периодические издания, справочно-информационныесистемы.
Практическойзначимостью данной курсовой работы является то, что она может быть использованав качестве дополнительного материала для более детального изучения данной темыстудентами.
Даннаякурсовая работа имеет следующую структуру: введение, две главы, заключение, списокиспользуемой литературы.
1.Характеристика привлеченных средств банка
Коммерческие банки, как и другие субъекты хозяйственных отношений,для обеспечения своей коммерческой и хозяйственной деятельности должнырасполагать определенной суммой денежных средств, то есть ресурсами. Всовременных условиях развития экономики проблема формирования ресурсов имеетпервостепенное значение. Это вызвано тем, что с переходом к рыночной моделиэкономики, ликвидацией монополии государства на банковское дело, построениемдвухуровневой банковской системы, характер банковских ресурсов претерпелсущественные изменения.
Во-первых, значительно сузился общегосударственный фонд банковскихресурсов, а сфера его функционирования сосредоточена в первом звене банковскойсистемы – Центральном банке Российской Федерации.
Во-вторых, образование предприятий и организаций с различнымиформами собственности означает возникновение новых собственников временносвободных денежных средств, самостоятельно определяющих место и способ храненияденежных средств, что способствует созданию рынка кредитных ресурсов,органически входящего в систему денежных отношений.
Кроме того, масштабы деятельности банков, определяемые объектомего активных операций, зависят от совокупности объема ресурсов, которыми онирасполагают, и особенно от суммы привлеченных ресурсов. Такое положениеобостряет конкурентную борьбу между банками за привлечение ресурсов.
Одновременно с рынком кредитных ресурсов начинает функционироватьрынок ценных бумаг, на котором банки выступают продавцами собственных, либопокупателями государственных и корпоративных ценных бумаг. Наличие страховых,финансовых и других кредитных учреждений активизирует конкурентную борьбу нарынке кредитных ресурсов и обостряет проблему аккумуляции банками временносвободных денежных средств.
Привлекаемыебанками средства разнообразны по составу. Главными их видами являются средства,привлеченные банками в процессе работы с клиентурой (депозиты), и средства,аккумулированные путем выпуска собственных долговых обязательств (депозитные исберегательные сертификаты).Банковский депозит – денежныесредства или ценные бумаги, помещаемые на хранение в банк на определенный срокот имени физического или юридического лица, которому за это начисляетсяопределенный процент.
Депозитные операции –понятие широкое, поскольку к ним относится вся деятельность банка, связанная спривлечением средств во вклады. Особенностью этой группы пассивных операцийявляется то, что банк имеет сравнительно слабый контроль над объемом такихопераций, так как инициатива в помещении средств во вклады исходит отвкладчиков. При этом, как показывает практика, вкладчика интересуют не тольковыплаченные банком проценты, но и надежность сохранения доверенных банкусредств.
Организация депозитныхопераций должна осуществляться при соблюдении ряда принципов:
5 получение текущей прибылии создание условий для ее получения в будущем;
6 гибкая политика приуправлении депозитными операциями для поддержания оперативной ликвидностибанка;
7 согласованность междудепозитной политикой и доходностью активов;
8 развитие банковских услугс целью привлечения клиентов.
Депозитныесчета могут быть самыми разнообразными и в основу их классификации положенытакие критерии, как источники вкладов, их целевое назначение, степеньдоходности и т.д., однако наиболее часто в качестве критерия выступаеткатегория вкладчика и формы изъятия вклада. Депозитные операцииклассифицируются:
1) Исходя из категории вкладчиков:
9 депозиты юридических лиц (предприятий, организаций, другихбанков);
10 депозиты физических лиц.
2) По форме изъятия средств:
11 срочные депозиты;
12 депозиты до востребования.
В ходе рассмотрения данного вопроса также необходимо отметить итот факт, что с развитием рыночных отношений структура привлеченных ресурсовпретерпела существенные изменения. Данный факт обусловлен появлением новых,нетрадиционных для старой банковской системы способов аккумуляции временносвободных денежных средств физических и юридических лиц.
Основную часть привлеченных ресурсов коммерческих банковсоставляют депозиты, то есть денежные средства, внесенные в банк клиентами –частными и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими всоответствии с режимом счета и банковским законодательством.
Не депозитные привлеченные средства – это средства, которые банкполучает в виде займов или путем продажи собственных долговых обязательств наденежном рынке. Не депозитные источники банковских ресурсов отличаются отдепозитов тем, что они имеют, во-первых, не персональный характер, априобретаются на рынке на конкурентной основе, и, во-вторых, инициативапривлечения этих средств принадлежит самому банку. Современная банковскаяпрактика характеризуется большим разнообразием вкладов депозитов и депозитныхсчетов. Это обусловлено стремлением банков в условиях сегментированного высококонкурентного рынка наиболее полно удовлетворить спрос различных групп клиентовна банковские услуги и привлечь их сбережения и свободные денежные капиталы набанковские счета.
Результатом вышесказанного является то, чтодепозитная политика отечественных коммерческих банков начинает применятьинструменты зарубежной практики – это депозитный сертификат на предъявителя,который может обращаться на рынке как любая другая ценная бумага.
Сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента овкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемникана получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов понему. Правила выпуска и оформления сертификатов предусмотрены письмом ЦБ РФ №14–3–20от 10.02.92 г. «О депозитных и сберегательных сертификатах банков» иявляются едиными для всех коммерческих банков на территории России [7].
В соответствии с этими правилами, депозитныйсертификат может быть выдан только юридическим лицам, зарегистрированным натерритории России или иного государства, использующего рубль, в качестве официальнойденежной единицы,
А сберегательныйсертификат – толькофизическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации или другогогосударства, использующего рубль в качестве законного платежного средства.
Депозитныйсертификат имеет два преимущества. Во-первых, он в отличие от другихинструментов депозитной политики является предметом биржевой игры, и,следовательно, его владелец может рассчитывать на извлечение дополнительнойприбыли в результате благоприятного изменения конъюнктуры рынка. Во-вторых, вслучае осуществления правительством намерений о замораживании депозитовпредприятий приобретение сертификата, имеющего свободное хождение на рынке,даст их владельцам некоторую свободу маневра. В этой ситуации сертификатстановится альтернативным средством платежа [24].
Возможностибанков в привлечении средств не безграничны и регламентированы со стороныцентрального банка в любом государстве.
Устойчивость кредитных организаций вчасти привлечения средств регулируется Банком России посредством нормативовликвидности [2, с. 62].
Нормативы ликвидности кредитнойорганизации определяются как:
- отношение ее активов и пассивов с учетом сроков, сумм и типовактивов и пассивов и других факторов;
- отношение ее ликвидных активов (наличных денежных средств, требованийдо востребования, краткосрочных ценных бумаг, других легкореализуемых активов) исуммарных активов [2, с. 66].
Помимоэтого, в России функционирует система обязательного страхования вкладовфизических лиц, открытых в банках Российской Федерации. В декабре 2003 г.был принят Федеральный закон «О страховании вкладов физических лиц в банкахРоссийской Федерации», который определил правовые, финансовые и организационныеосновы функционирования данной системы, а также компетенцию, порядокобразования и деятельности организации, осуществляющей функции по обязательномустрахованию вкладов, порядок выплаты возмещения по вкладам. В настоящее время всистеме страхования вкладов участвует подавляющее большинство банков. В нихсосредоточено почти 100 процентов всех вкладов физических лиц, размещенных вбанковских учреждениях Российской Федерации.
Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупностьпассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, иактивных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов.Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором отражаетсясостояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитныеи другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль надформированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных,кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами.Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяетконтролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковскойдеятельностью. Руководство банков, используя отчеты других банков, знакомится ссостоянием дел в них при установлении корреспондентских отношений,предоставлении кредитов и т.п. Балансы банков строятся по унифицированной формев соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банке, которыйутверждается Центральным Банком РФ. Одновременно должна быть обеспеченадостоверность и наглядность баланса с тем, чтобы не подорвать конкурентоспособностьбанков и доверие к ним. Банковские балансы относятся к средствам коммерческойинформации: они отвечают ее основным требованиям (оперативность, конкретность,солидность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении,которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверностьбухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретнойинформации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов,кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка.Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).
Бухгалтерский баланс – это группировка хозяйственных средств иисточников их образования в денежном выражении на определенную дату.
В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивыгруппируются по содержанию, и располагаются в соответствии с общепринятым вмировой практике главным принципом его построения.
Статьи по активу расположены в соответствии с последовательнымуменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличныхденежных средств), а статьи по пассиву – с уменьшением востребования средств,то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принциппостроения баланса обеспечивает большую аналитичность информационной базы.
В настоящее время баланс является не только важнейшей формойотчетности банков, инструментом контроля текущей операционной и учетной работы,но и информационным источником для большой группы пользователей.Непосредственно или опосредованно заинтересованных в деятельности банков, таккак дает количественную информацию о состоянии собственных и привлеченныхсредств банка, их размещении в кредитные и другие активные операции, объемеоказываемых финансовых услуг и другое. Для того, чтобы результаты анализанаиболее полно отражали настоящее финансовое положение банка, его анализ долженпроводиться в динамике.
Банковский баланс является основным источником информации дляэкономического анализа. Он комплексно характеризует деятельность банка. Анализбаланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а также степенириска при проведении отдельных банковских операций. Благодаря информации,извлеченной из баланса, можно выявить источник собственных и привлеченныхсредств, структуру их размещения на определенную дату или за определенныйпериод.
Поскольку экономический анализ деятельности коммерческих банковявляется одним из важнейших направлений его работы, то весьма важна разработкаметодики анализа банковской деятельности на основании «чтения» баланса. Внастоящее время только начинают проводиться первые специальные исследования,посвященные комплексному анализу деятельности банков. В связи с этимотсутствует как таковая единая методика анализа банковского баланса. Подобноеявление во многом объясняется тем, что в предшествующие годы необходимости ванализе эффективности работы банков не возникало. В настоящее время работабанков на коммерческой основе направлена на получение максимальных доходов.Поэтому необходим пересмотр традиционных форм и методов управления банковскимиоперациями, а также изменение методики анализа банковской деятельности. Весьмаактуальной является разработка единой методики анализа банковской деятельностина основании «чтения» его баланса.
Сами банки с помощью анализа балансовых данных отслеживаютосновные целевые установки в их деятельности фактора доходности, поддержаниеликвидности и соблюдение установленных экономических нормативов Центральнымбанком, минимизацию всех видов банковских рисков.
Исследование структуры баланса коммерческогобанка целесообразно начинать с пассива, отражающего источники собственных ипривлеченных средств, поскольку объем и структура пассивов в значительнойстепени предопределяют условия, формы и направления использования банковскихресурсов, то есть объем и структуру активов. При этом следует отметить, чтопассивные операции исторически играли первичную и определяющую роль поотношению к активным, так как необходимым условием для осуществления активныхопераций является достаточность средств банка, указанных в пассиве.
Ресурсы Банка формируются за счет:
– собственных средств Банка (за исключениестоимости приобретенных им основных фондов, вложений в доли участия в уставномкапитале банков и других юридических лиц и иных иммобилизованных средств);
– средств, полученных от размещениясобственных ценных бумаг;
– средств юридических лиц, находящихся на ихсчетах в Банке, включая средства, привлеченные в виде депозитов;
– вкладов физических лиц, привлеченных наопределенный срок и до востребования;
– кредитов, полученных в других банках;
– иных привлеченных средств.
С помощью первых двух форм пассивных операций создается перваякрупная группа кредитных ресурсов – собственные ресурсы. Следующие две формыобразуют вторую крупную группу ресурсов – заемные, или привлеченные кредитныересурсы. Анализ структуры пассивов начинается с выявления размера собственныхсредств, определения их доли в общей сумме баланса.
В настоящее время коммерческие банки, за счет собственных средствформируют 8–18% всех пассивов, привлеченные ресурсы в структуре пассивовзанимают 70–80%, что в целом отвечает сложившейся структуре в мировойбанковской практике.
С развитием рыночных отношений структура привлеченных ресурсовпретерпела существенные изменения, что обусловлено появлением новых,нетрадиционных для старой банковской системы способов аккумуляции временносвободных денежных средств физических и юридических лиц. Основную частьпривлеченных ресурсов коммерческих банков составляют депозиты, то есть денежныесредства, внесенные в банк клиентами – частными и юридическими лицами наопределенные счета и используемые ими в соответствии с режимом счета ибанковским законодательством.
Не депозитные привлеченные средства – это средства, которые банкполучает в виде займов или путем продажи собственных долговых обязательств наденежном рынке. Не депозитные источники банковских ресурсов отличаются отдепозитов тем, что они имеют, во-первых, не персональный характер, априобретаются на рынке на конкурентной основе, и, во-вторых, инициативапривлечения этих средств принадлежит самому банку.
Современная банковская практика характеризуется большимразнообразием вкладов депозитов и депозитных счетов. Это обусловленостремлением банков в условиях сегментированного высоко конкурентного рынканаиболее полно удовлетворить спрос различных групп клиентов на банковскиеуслуги и привлечь их сбережения и свободные денежные капиталы на банковскиесчета. 1.1 Нормативные документы, регламентирующиеоперации кредитных организаций по привлечению средств юридических и физическихлиц в депозитные и сберегательные сертификаты
К основным нормативным актам, регулирующим депозитные операции, относятся:
– Гражданский кодекс РФ: ст. 834 – 844 (глава 44), ст. 845 – 860 (глава 45), ст. 395, 809, 818 ч. 2;
– Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-I, в ред. от 21.03.2002;
– Положение ЦБ РФ №39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98;
– Письмо ЦБ РФ №14–3–20 от 10.02.92 г. «О депозитных и сберегательных сертификатах банков».
1.2Способы начисления процентов по депозитным операциям
Отнесение кредитной организацией-эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».
«Кассовый» метод: отнесение банком-эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.
Метод «начислений». Здесь все начисленные проценты, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на расходы кредитной организации.
На основании распоряжения начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
«Кассовый» метод:
Д – т счета №525 02 (А) «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»
К – т счета №525 01 (П) «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
Метод «начислений»:
Д – т счета №702 04 (А) «Расходы по операциям с ценными бумагами»
К – т счета №525 01 (П) «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.
Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату, до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.
2.Документальное оформление операций с депозитными и сберегательнымисертификатами
В соответствии с Гражданским кодексом РФ сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств.
Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).
Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного сертификата – тремя годами.
Реализованные сертификаты учитываются на пассивных счетах первого порядка №522, в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах второго порядка.
Заполненные корешки сертификатов помещаются в отдельные папки и хранятся в сейфах в уполномоченном подразделении с обязательным ведением описи по ним. Подразделение обеспечивает сохранность корешков до момента их погашения.
Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются со вне баланса:
Дебет 99999 Кредит 90704.
Технология проведения эмиссии депозитных и сберегательных сертификатов предусматривает:
1. Наличие утвержденных руководством банка положений, определяющих условия выпуска и обращения сертификатов.
2. Изготовление выпускаемых банком сертификатов в соответствии с предъявляемыми требованиями: качество бумаги, наличие степеней защиты, присутствие необходимых реквизитов. Сертификаты на предъявителя и именные производятся только полиграфическими предприятиями.
3. Все расходы, связанные с выпуском сертификатов относят на себестоимость оказываемых банком услуг.
4. Необходимо оприходование поставляемых для реализации в банке депозитных и сберегательных сертификатов. Сберегательный сертификат может быть продан только гражданам РФ, либо иного государства только за рубли. Депозитный сертификат – только юридическим лицам на территории РФ; продажа осуществляется через заключенный договор между банком эмитентом и покупателем.
5. Организация погашения и учета выкупленных сертификатов производится по истечении срока обращения и только по номинальной стоимости. Учет выкупленных сертификатов осуществляется в регистрационном журнале.
6. Организация выплаты процентов. Ставка выплачиваемых процентов зафиксирована на бланке сертификата и в условиях выпуска.
Эффективность от продажи сертификатов повышается на вторичном рынке, так как позволяют привлекать те средства инвесторов, которые уходят на рынок государственных ценных бумаг.
Если процентные ставки на рынке пошли вверх, то покупка сертификата не выгодна, так как процентная ставка была установлена эмитентом.
Выпуск при падении процентных ставок является эффективной операцией для банка, но не выгодна для инвестора, поэтому сертификаты хорошо продаются в инфляционный период, когда идет война за снижение инфляции. В период раскручивания и роста инфляции лучше отказаться от сертификатов.
Если цена, которую банк устанавливает для продажи, ранее выкупленных сертификатов, определяется исходя из времени до его погашения, то они должны быть максимально приближены к рыночным, то есть при недостаточности ресурсной базы должны повышаться.
Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.
Порядок расчета суммы процентов для ее указания в реквизитах сертификата при его размещении. Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году и величина процентной ставке (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата.
В дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно). Начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.
Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов.
Работа по открытию счетов по депозитным договорам проводится по следующим направлениям:
– Открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации).
– Составление депозитного договора
– Выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета.
– Соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным счетам.
– Использование депозитных средств, в соответствии с условиями договора.
Возврат депонированных средств производится – кредитной организацией по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней от даты окончания срока действия согласия в зависимости от условий договора.
Проценты начисляются на весь период депонирования средств с момента поступления денег на счет в кредитной организации и выплачивается одновременно с возвратом депозита им ежеквартально по желанию вкладчика.
Согласие вступает в действие с момента поступления денег на корреспондентский счет кредитной организации.
При досрочном снятии денег вкладчик обязан предупредить об этом кредитную организацию за 10 или менее дней согласно договору. При этом проценты по вкладу не выплачиваются или выплачиваются по гарантированной таблице.
Все изменения и дополнения соглашения производится по согласию сторон в письменной форме.2.1Начисление процентов по депозитам
До 1 января1999 г. проценты начислялись в соответствии с письмом Госбанка СССР №338,а с 1 января 1999 г. – в соответствии с Положением №39-П Банка России.
Принятиенового Положения о начислении процентов связано с принятием нового гражданскогозаконодательства, требования которого расходились со старым Положением. Сянваря 1991 г. в банковской системе при начислении процентовиспользовалось Положение о порядке начисления процентов и отражения их посчетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденное письмом ГосбанкаСССР от 22.01.1991 г. №338. После долгих мучений Банк России разработалновое «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным спривлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанныхопераций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г. №39-П.
Новоеположение не распространяется на отношения коммерческих банков с Банком России,по начислению процентов по долговым обязательствам (векселям, депозитным исберегательным сертификатам, облигациям и проч.) и по операциям, связанным сиспользованием платежных карт.
Всоответствии с новым Положением проценты начисляются за календарное количестводней нахождения задолженности на балансе, а при расчетах используетсяфактическое число календарных дней в году. Ранее по письму Госбанка №338 числодней в месяце считалось равным 30, а количество дней в году равным 360.
Ныненачисление процентов производится на остаток средств только на началооперационного дня.
Изменилисьсроки отражения в учете начисленных процентов. Если раньше по письму №338 ониподлежали отражению не реже одного раза в квартал, то теперь срок изменен намесяц.
Начисленныепроценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, в котором ониначислены.
В учетеначисленные проценты отражаются одним из двух прописанных в Положении методов –кассовым методом или методом начислений. До особых указаний Банка России приначислении и отражении в учете процентов используется кассовый метод, т.е.отнесение начисленных процентов на счета доходов производится по факту ихполучения, а на счета расходов по факту их уплаты.
Принципиальнобухгалтерский учет по процентам, при отражении их кассовым методом не изменился(с учетом действия письма ЦБ РФ №306).
Схематакова. По привлеченным средствам, если дата выплаты приходится на иной месяц,чем дата месяца привлечения в последний рабочий день месяца:
Д – т 61401«Расходы будущих периодов по кредитным операциям»
К – т 47426«Обязательства банка по уплате процентов» или 47411 «Начисленные проценты побанковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»2.2Отражение в учете депозитных операций
Депозитныеоперации банка в части сберегательных и депозитных операций учитываются насчете №521 (Выпущенные депозитные сертификаты) и счете №522 (выпущенныесберегательные сертификаты)
Назначениесчетов: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговыхценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и (или) погашения.Счета пассивные.
Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим срокомобращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценнымбумагам к исполнению.
По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенныхкредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении вкорреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетамиклиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальнойстоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценойразмещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта повыпущенным ценным бумагам.
По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитнойорганизацией ценных бумаг списывается:
- приих оплате, в день предъявления до окончания срока обращения или установленногосрока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими и банковскими счетамиклиентов, счетами вкладов физических лиц, счетом кассы (если владелец являетсяфизическим лицом);
- припринятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденциисо счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
- приистечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, вкорреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам кисполнению.
По дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенныхвекселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, невыплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетомпо учету дисконта по выпущенным ценным бумагам, а в части, превышающей суммудисконта, – со счетом по учету расходов или доходов.
Аналитический учет ведется по депозитным и сберегательнымсертификатам в разрезе серий и номеров.
Счет №52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» учитывает обязательства банка по процентам.
Назначениесчета: учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срокаобращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода,а также дисконтам. Счет №52501 – пассивный
По кредиту счета №52501 зачисляются суммы обязательств поначисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом по учетурасходов.
По дебету счета №52501 суммы начисленных обязательствсписываются:
- приокончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учетуобязательств по процентам и купонам по облигациям к исполнению, счетом по учетупроцентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами кисполнению, счетом по учету векселей к исполнению;
- приокончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учетуобязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного(купонного) периода по обращающимся облигациям.
Если окончание периода совпадает с окончанием срока обращенияоблигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счетучета обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим срокомобращения;
- приоплате досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, вкорреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов,счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы.
По дебету счета №52501 списываются также излишне начисленныесуммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетами поучету расходов (в части, относящейся к текущему году) или доходов (в части,признанной расходами в предшествующие годы).
Аналитический учет по счету №52501 ведется по депозитным исберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров.
Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов №522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:
- №522 01 – со сроком погашения до 30 дней;
- №522 02 – со сроком погашения от 31 до 90 дней;
- №522 03 – со сроком погашения от 91 до 180 дней;
- №522 04 – со сроком погашения от 181 до 1 года;
- №522 05 – со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
- №522 06 – со сроком погашения свыше 3 лет.
Сумма вклада (депозита), оформленного сертификата именуется «номинальной стоимостью сертификата».
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
выпуск сберегательного сертификата
Д – т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента
К – т счета №522 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.
Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.
Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов:
1. Кредитная организация начисляет проценты по сертификатам исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организации не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
2. Проценты, за последние календарные отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета, в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.
При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем, в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.
При предъявлении территориальным учреждением Банка России, в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.
Практическоезадание
1. Определить период обращения депозитного сертификата, номербалансового счета по учету депозитного сертификата.
2. Рассчитать сумму дохода по сертификату.
3. Составить бухгалтерские проводки.
АКБ«ЛОГОБанк» 01 марта заключил договор купли-продажи депозитного сертификата №18на сумму 60000 рублей, сроком погашения 01.09. со своим клиентом, имеющимосновной расчетный счет ОАО «Стиль». Ставка по сертификату – 15% годовых.
Решение:
Срокдействия сертификата – 181 день (31+30+31+30+31+31), поэтому он учитывается насчете 52104 (П).
Доход посертификату (Д) определим по следующей формуле:
Д = S * n / 365 * i,
где S – сумма сертификата;
n – срок обращения;
i – процентная ставка.
Д = 60000 *184/365 * 0,15 = 4463,01 руб.
Т. е. суммадохода по сертификату составляет 4463,01 рублей.
Проводки:
Дебет 40702Кредит 52104 60000 руб. – покупка депозитного сертификата ОАО «Стиль»01.03
Дебет 70606Кредит 52501 4463,01 руб. – отнесение процентов по депозитному сертификату нарасходы АКБ «ЛОГОБанк»
Дебет 52104Кредит 40702 60000 руб. – погашение депозитного сертификата 01.09
Дебет 52104Кредит 40702 4463,01 руб. – поступление процентов по депозитному сертификатуклиенту на расчетный счет 01.09
Заключение
Пассивные операции играют в коммерческих банкахпервичную роль по отношению к активным. Именно за их счет происходитпривлечение средств для дальнейшей инвестиционной деятельности банков.
В то жевремя нельзя не сказать, что такому источнику формирования банковских ресурсов,как депозиты присущи и некоторые недостатки. Речь идет о значительныхматериальных и денежных затратах банка при привлечении средств во вклады,ограниченности свободных денежных средств в рамках отдельного региона. Крометого, мобилизация средств во вклады зависит в значительной степени от клиентов,а не от самого банка. Поэтому конкурентная борьба между банками на рынкекредитных ресурсов заставляет их принимать меры по развитию услуг,способствующих привлечению депозитов. Для этих целей коммерческим банкам важноразработать стратегию депозитной политики, исходя из их целей и задач.Укрепление депозитной базы очень важно для банков. За счет увеличения общегообъема вкладов и расширения круга вкладчиков юридических лиц и физических лиц,можно улучшить организацию депозитных операций и систему стимулированияпривлечения вкладов.
Привлечение средств в сберегательные и депозитныесертификаты являются одним из направлений формирования ресурсной базы банка.
Депозитный сертификат – это именная ценнаябумага, удостоверяющая сумму депозита, внесенного в банк, и права вкладчика(держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммыдепозита и обусловленных в сертификате процентов. Депозитные сертификатывыпускаются только в рублях, доход по ним начисляется в виде процентов. Депозитныйсертификат можно заложить, учесть по учетной ставке, дисконтировать. Депозитныйсертификат имеет большую ликвидность, чем договор вклада (депозита) и можетбыть перепродан.
Сберегательный сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного вбанк физическим лицом, и права вкладчика (держателя сертификата) на получениепо истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификатепроцентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале банка.
Сертификат выдается путем взносаналичных денег или за счет средств, хранящихся во вкладе.
Право выпуска данных ценных бумагпредоставлено только кредитным организациям, после регистрации условий ихвыпуска и обращения в Банке России.
В настоящее время порядок выпуска иобращения сберегательных сертификатов регламентируется Указаниями Банка России«О внесении изменений и дополнений в письмо Центрального банка России от 10февраля 1992 года №14–3–20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков»от 31.08.1998 г. №333-У (далее – Указание №333-У).
Сберегательные сертификаты выпускаются ввалюте Российской Федерации. Сертификаты могут быть именными или напредъявителя. Выплата процентов по сертификатам осуществляется одновременно спогашением ценной бумаги. Вместе с тем, предусмотрена их досрочная оплата. Приэтом выплачивается номинал сертификата и проценты, установленные по вкладам довостребования, действующие на момент предъявления сертификата к оплате (илииной порядок досрочной оплаты, установленный банком при выпуске сберегательныхсертификатов).
Таким образом, сертификаты являютсяболее предпочтительными для банка источниками формирования ресурсной базы.
Списокиспользуемых источников и литературы
1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от02.12.1990 №395–1.
2. Федеральный Закон «О Центральном Банке Российской Федерации» от10.07.2002 №86-ФЗ.
3. Банковское дело / Под ред. Е.Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 655 с.
4. Банковское дело / Под редакцией Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой.– СПб.: Питер, 2008. – 400 с.
5. Банковское дело / Под ред. С.Р. Моисеева. – М.: МаркетДС, 2007. – 259 с.
6. Банковское дело: Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2007. – 576 с.
7. Балабанова И.Т. Банки и банковская деятельность. – СПб.:Питер, 2001. – 345 с.
8. Бабичева Ю.А., Мостовая Е.В. Российские банки:проблемы роста и регулирования. – М.: Экономика, 2006. – 726 с.
9. Банки и банковское дело: Учебник. – СПб.: Питер, 2007. – 448 с.
10. Анализ эффективности российских банков. / Под ред. С.Р. Моисеева.– М.: Маркет ДС, 2007. – 564 с.
11. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельностикоммерческого банка. – М.: Логос, 2005. – 368 с.
12. Балабанов А.И., Боровкова Вик. А., Боровкова Вал. А. Банкии банковское дело. СПб.: Питер, 2007. – 448 с.
13. Белоглазова Б.Н., Толоконцева Г.В. Денежноеобращение и банки. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 355 с.
14. Глушкова Н.Б. Банковское дело. – М.: Академическийпроект, 2007. – 432 с.
15. Дардик В.Б., Кондакова Н.В. Банковское дело. – М.:Колосс, 2007. – 248 с.
16. Емельянов А.М. и др. Финансы, налоги и кредит: Учебноепособие. – М.: РАГС, 2001. – 180 с.
17. Жарковская Е.П. Банковское дело. – М.: Омега-Л, 2008. – 288 с.
18. Жуков Е.Ф. Банковский менеджмент. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 255 с.
19. Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции. – СПб.: Питер,2001. – 234 с.: ил.
20. Жуков Е.Ф., Зеленкова Н.М., Литвиненко Л.Т. Деньги.Кредит. Банки. М.: Юнити-Дана, 2007. – 704 с.
21. Каджаева М.Р., Дубровская С.В. Банковские операции.– М.: Академия, 2006. – 267 с.
22. Коробова Г.Г., Коробов Ю.И., Рябова А.Ф. Банковскоедело. – М.: Юристъ, 2002. – 752 с.
23. Лаврушин О.И., Мамонова И.Д., Валенцева Н.И. Банковскоедело. – М.: КноРус, 2006. – 768 с.
24. Никитина Т.В. Банковский менеджмент: Учебное пособие. – СПб.:Питер, 2002. – 160 с.
25. Организация деятельности коммерческих банков. – Минск: БГЭУ, 2007.– 480 с.
26. Островская О.М. Банковское дело. Толковый словарь. – М:Гелиос АРВ, 2001. – с. 400.
27. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника вкоммерческих банках (кредитных организациях). – М.: ЗАО «Бухгалтерскийбюллетень», 2001. – 289 с.: ил.
28. Первая С.Ю. Банковское дело. – М.: Московскаяфинансово-промышленная академия, 2007. – 364 с.
29. Петров А.Ю., Петрова В.И. Комплексный анализфинансовой деятельности банка. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 560 с.
30. Печникова А. Банковские операции: Учебник. – М: Форум, 2005. – 368 с.
31. Письмо Банка России от 10.02.1992 №14–3–20 «О депозитных исберегательных сертификатах банков».
32. Письмо Банка России от 08.02.2001 №20-Т «О методическихрекомендациях по проверке операций кредитных организаций со сберегательными(депозитными) сертификатами».
33. Тавасиев А.М., Бычков В.П., Москвин В.А. Банковскоедело. Базовые операции для клиентов. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 303 с.
34. Тютюнник А.В., Турбанов А.В. Банковское дело. – М.:Финансы и статистика, 2005. – с. 605.
35. Ходачник Г.Э. Основы банковского дела. – М.: Академия,2007. – 256 с.
36. Челноков В.А. Банки и банковские операции: Букварькредитования, технология банковских ссуд, около банковское рыночноепространство. – М.: Высшая школа, 2004. – 291 с.
37. Черкасов В.Е. Банковские операции: финансовый анализ. –М.: Консалтбанкир, 2006. – 288 с.
38. Официальный сайт ЦБ РФ www.cbr.ru