Содержание
Введение
1. Теоретическиеосновы страховых взносов по обязательным видам страхования
1.1 Историястановления страховых взносов
1.2 Обязательныевиды страхования. Нормативно-правовое регулирование
1.3 Плательщикистраховых взносов
1.4 Объектобложения страховыми взносами
1.5 База дляначисления страховых взносов
1.6 Ставкистраховых взносов
1.7 Порядокисчисления и сроки уплаты
2.Особенности учета страховых взносовпо обязательным видам страхования в организации «Работодатель»
Заключение
Список литературы
Введение
В условиях современногообщества, когда человек практически не защищен от несчастных случаев, болезней,трат и потерь от жизненных происшествий, все большую значимость приобретаетстрахование – один из древних, но самых эффективных способов «защиты» отжизненных неурядиц.
Сложно представить, чтобыбыло с человеком, если бы страхования не существовало, или оно недооценивалосьлюдьми должным образом. В данном случае полностью незащищенный человек нес быгромаднейшие убытки от любых непредвиденных жизненных ситуаций, будь то пожар,болезнь или что-либо другое.
Да, и человек приустройстве на работу целиком и полностью рассчитывал бы только на порядочностьработодателя: на его милость и снисходительность к своим подчиненным. Но, ксожалению, далеко не все руководители организаций могут похвастаться этим.
Не все работодателинаходят экономически обоснованным и/или возможным стимулировать своихработников посредством выплаты заработной платы, премий, компенсаций и иныхсоциальных гарантий по собственному желанию. Преобладают также руководители,стремящиеся к минимизации затрат, в том числе бытует мнение, что за минимальнуюплату работодатель стремится к найму более квалифицированного специалиста.
Без вмешательствагосударства граждане были бы просто оставлены на произвол судьбы, что рано илипоздно повлекло к нежелательному изменению таких факторов, как ростпреступности, падение благосостояния значительного большинства граждан, а,следовательно, к увеличению смертности и неблагоприятным настроениям вобществе.
В условиях прогрессивногои динамически развивающегося общества и страны в целом государство не можетзакрывать глаза на данную проблему и достаточно сложно отпускать ее на самотек,в противном случае, в определенный момент времени развитие бы остановилось ипостепенно перешло в регресс.
В связи свышеперечисленным, верным решением законодательных органов стало установлениесистемы обязательного страхования работающих граждан по основным направлениям.
При этом достаточноважным является то, что страхователем (лицо, которое платит взносы) пообязательным видам страхования стало не государство, а организации,производящие выплаты в пользу своих работников или индивидуальныепредприниматели, которые не привлекают наемный труд, (в случае с нотариусами,адвокатами и др. аналогичными специалистами) в пользу себя. Это позволяетгосударству защитить работающую часть своих граждан от произвола третьих лиц(организаций): обеспечить социальными гарантиями (пособиями, сохранениемрабочих мест, достойным уровнем оплаты труда) не только людей, работающих наопределенного работодателя, но еще и лиц, работающих самих на себя, а такжеконтролировать деятельность фирм и индивидуальных предпринимателей по данномуаспекту.
Не так давно системаобязательного страхования работающих граждан представляла собой единыйсоциальный налог, уплачиваемый в фонды и бюджеты разных уровней и ведомств, атакже страховых взносов от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.
Но с недавнего времени, аименно с 1 января 2010 года, понятие единого социального налога в системеналогообложения было отменено, а вместо него введены страховые взносы напенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством.
Отмена единогосоциального налога стала одним из самых значимых событий в сференалогообложения в последние годы в Российской Федерации. Что же касаетсястраховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, то изменения законодательной базы их не коснулись.
Новшествазаконодательства затронули всех: организации, индивидуальных предпринимателей,адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, граждан, работающих понайму, которые будут ощущать изменения в суммах, зачисляемых на ихиндивидуальные пенсионные счета, а также в оплате пособий по социальномустрахованию.
Специалисты, ведущие учетвзносов по обязательным видам страхования (бухгалтера и финансовые работники),уже смогли оценить существенное увеличение объема и интенсивности работ. Дляисполнения федерального закона, регулирующего учет взносов, издано большоеколичество подзаконных актов, на первый взгляд, выпущенных для разъяснений иуточнений нормативно-правового акта, указанного выше. Но существенным недостаткомстало то, что большинство законодательных документов вводилось в действие вконце 2009 года, а некоторые уже походу 2010 года.
В итоге, вышлапарадоксальная ситуация, что помимо изучения федерального закона,регламентирующего порядок учета взносов на обязательное страхование,специалисты тратили огромное количество времени на отслеживание разъяснений иисправление не совсем правильно понятых моментов работы. Что в свою очередь,отразилось на сложности учета.
На первый взгляд, никакихсложностей в учете возникнуть не должно было, так как страховых взносывводились вместо единого социального налога, но, однако, утверждение о том, чтоЕСН был просто переименован, не является верным: ряд положений по учету былупразднен, некоторые отменены, а также появились совершено новые постулаты. Чтотакже оказало влияние на сложность учета данного явления.
Цель работы – изучениеособенностей учета страховых взносов по обязательным видам страхования.
Исходя из поставленнойцели, вытекают основные задачи курсовой работы, которые сведены к следующему:
· ознакомление стеоретическими аспектами обязательных видов страхования;
· изучениеособенностей учета страховых взносов в частности по каждому виду страхования ив целом по всем видам страхования;
· сравнение единогосоциального налога с новым явлением — страховых взносов;
· изучениетенденций развития и совершенствования системы страховых взносов пообязательным видам страхования.
Правильное ведение учетастраховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей оченьсущественно.
Во-первых, грамотноеведение учета позволит избежать претензий со стороны уполномоченных органов, вдействующем законодательстве предусмотрены санкции за несвоевременную уплатуили неправильное исчисление взносов в виде штрафов и пеней.
Во-вторых, рассчитываявзносы, в соответствии в установленном порядком, работодатель или частныйпредприниматель реализует систему социальных гарантий, выраженную в видепособий, отчислений в счет будущей пенсии или получении медицинской помощи.
Устраиваясь на работу,гражданин может быть уверен в том, что получит своевременную медицинскуюпомощь, может рассчитывать на причитающиеся ему пособия, в том числе и пенсию,так как работодатель или само лицо уплачивает страховые взносы, тем самым,принимая участие в реализации социальной программы государства.
Речь не идет онедобросовестных плательщиках взносах и фирмах-однодневках. К сожалению, отдействий последний никто не застрахован. Но государство принимает меры позащите населения и в этих случаях.
1. Теоретические основы учета страховыхвзносов по обязательным видам страхования.
1.1 История становлениястраховых взносов
Замена единогосоциального налога на страховые взносы во внебюджетные фонды: Фонд социальногострахования, Пенсионный фонд и Фонды обязательного медицинского страхования(территориальный и федеральный) одно из самых значимых событий текущего года.Но по сути же, вернулись к той практике, что была до ввода ЕСН, хотя и снекоторыми изменениями и преобразованиями.
История существования ЕСНнасчитывает ровно 9 лет, он был введен в 2001 году. О необходимости появленияданного налога речь шла еще с конца 90-х годов. Многие политики и экономистыговорили о том, что разрозненные платежи во внебюджетные фонды (пенсионныйфонд, медицинский фонд, фонд социального страхования), которые были еще довведения единого социального налога, должны быть замещены каким-то общимплатежом и отданы под контроль одной инстанции.
На тот момент ситуациядля предприятий складывалась очень неудачная. Каждый внебюджетный фондустанавливал свои сроки уплаты взносов, правила оформления документации и срокипредоставления отсрочек по платежам; решал, какие суммы из множества различныхвыплат работникам облагать; устраивал отдельные проверки предприятий, проверяяодни и те же регистры бухгалтерского учета по начислению заработной платы.
С введение ЕСН в 2001году государственные внебюджетные фонды, за исключением фонда занятости, небыли ликвидированы. Взаимоотношение с ними переходили на новый уровень: былаустановлена единая налогооблагаемая база, введены новые ставки, а контроль заисчислением платежей отводился Министерству по налогам и сборам РФ. Базоваяставка по налогу составляла 36,5 %.
Данное преобразованиеимело ряд преимуществ по сравнению с взносами, уплачиваемыми до этого. В связис установлением единого органа контроля был решен вопрос единой отчетности ипроведения проверок. Одним из самых важным нововведений стало появлениерегрессивной шкалы налогообложения. Использование регрессивных ставок давалопредприятию существенную экономию по налогу по сравнению с ранее применяемойсистемой платежей, что напрямую влияло на себестоимость продукции. Но далеко невсе организации смогли оценить данное преимущество, так как на момент 2001 годадоля работников с годовым доходом превышающим 100 000 рублей, былакатастрофически мала.
Но при этом введениенового налога не способствовало искоренению некоторых недостатков. Так,например введение единого контролирующего органа все равно не решило проблемуобъединения платежей. И предприятия по-прежнему были вынуждены оформлятьплатежную документацию по каждому фонду в отдельности. Следующей даже,наверное, более существенной проблемой стало то, что к моменту вступлениявторой части Налогового кодекса РФ, касающейся и ЕСН, еще не были до концаразработаны инструкции, разъяснения и формы документов, связанные с егоуплатой.
В таком виде единыйсоциальный налог, за исключением незначительных изменений и дополненийпросуществовал в течение 4 лет.
Предложение по очереднойреформе ЕСН стали поступать уже с 2002 года, основная инициатива исходила отСоюза предпринимателей, который утверждал, что платежи по налогу являютсянепосильным бременем для большинства предприятий, и выступал с предложениемпонижения ставок до 15 %.
20 июля 2004 года Госдума,не смотря на сопротивление Правительства, приняло поправки во вторую частьНалогового кодекса, уменьшив базовую ставку до 26%.
Уменьшение налоговыхплатежей должно было благотворно сказаться на деятельности российскихпредприятий, но, к сожалению, в данном случае пострадали получатели платежей(социальные внебюджетные фонды). В результате реформы, фонды не досчиталисьбольшой части средств, идущих на социальные выплаты гражданам России.
Ожидалось, что врезультате снижения ставок налога большинство «серых» зарплат будет выведено изтени, но этого так и не произошло.
Следующие существенныеизменения в данной области произошла уже в 2010 году, в связи с принятымирешениями о проведении пенсионной реформы, именно они и будут рассмотреныдалее.
1.2 Обязательные видыстрахования. Нормативно-правовое регулирование
Действующимзаконодательством предусмотрены следующие виды обязательного страхования:
· обязательноепенсионное страхование, регламентированное Федеральным законом от 15 декабря2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации»;
· обязательноемедицинское страхование, регламентированное Федеральным Законом РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-I«О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;
· обязательноесоциальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством, регламентированное Федеральным законом от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ «Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и всвязи с материнством»;
· обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, регламентированное Федеральным законом от 24 июля 1998 года №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний».
Рассмотрим, болееподробно перечисленные виды обязательного страхования.
Обязательное пенсионноестрахование — система разносторонних мер, создаваемых государством длякомпенсации гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользузастрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страховогообеспечения (пенсии).
Страховые взносы наобязательное пенсионное страхование – индивидуальные возмездные платежи,уплачиваемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, носящие целевое назначение- выплата гражданам пенсии.
Выделяют два видаобязательного пенсионного страхования: обязательное пенсионное страхование нанакопительную часть пенсии (уплачивается в пользу граждан 1967 года рождения и моложе)и обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии (уплачивается свыплат, производимых в пользу граждан независимо от возраста).
Обязательное медицинскоестрахование – форма социальной защиты граждан по охране здоровья, являющаясясоставной частью государственного социального страхования, призванногообеспечить гражданам получение медицинской и лекарственной помощи в равнойстепени за счет средств фонда обязательного медицинского страхования.
Уплата страховых взносовпо данному направлению осуществляется в фонды двух уровней – федеральный итерриториальный.
Обязательное социальноестрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством –система мер, направленных на компенсацию заработка или дополнительных расходовв связи с наступлением страхового случая по обязательному социальномустрахованию (болезни, травмы, беременности, ухода за ребенком до 1,5 лет).
Федеральный закон от 24июля 2009 года № 212 – ФЗ [], пришедший на смену 24 главе Налогового кодексаРоссийской Федерации, утратившей силу, регулирует отношения, связанные сисчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ наобязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования наобязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и всвязи с материнством, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательноемедицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессеосуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховыхвзносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ остраховых взносах.
Важно отметить, чтоФедеральный закон не распространяется на правоотношения, связанные сисчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Порядок учета и уплатыстраховых взносов от несчастных случаев на производстве предусматриваетсясоответствующим Федеральным законом [], который также определяет и основныепонятия данного вида страхования.
Обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний – мера социальной защиты по возмещению вреда, причиненного жизни издоровью застрахованного лица (работающего гражданина) при исполнении имобязанностей по трудовому договору и в иных случаях предусмотренных действующимзаконодательством.
1.3 Плательщики страховыхвзносов
Плательщиками страховыхвзносов являются страхователи, к которым в соответствии со статьей 5Федерального закона №212-ФЗ и статьей 3 Федерального закона №125-ФЗ являются:
Ø Лица,производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц(организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями);
Ø Индивидуальныепредприниматели, не привлекающие наемный труд, а также адвокаты, нотариусы,занимающиеся частной практикой (не являются плательщиками страховых взносов наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний);
Законом такжепредусмотрен порядок ведения учета взносов для организаций приреструктуризации, организаций, применяющих специальные режимы налогообложения иорганизаций, имеющих обособленные подразделения, выделенные в отдельный баланс.
Так при реорганизацииплательщика страховых взносов обязанности страхователя переходят к ееправопреемнику (ам), независимо от знания фактов неисполнения, ненадлежащегоисполнения обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемниковдоля участия каждого из них определяется в порядке, предусмотренном гражданскимзаконодательством.[1]
Если организацияликвидируется, то ее обязательства по уплате взносов прекращаются в тот момент,когда она представляет в ПФР и ФСС расчет по взносам за период с началарасчетного периода по день представления расчета включительно. Разницу междусуммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с представленнымрасчетом и суммой уплаченных страховых взносов, организация обязана уплатить втечение 15 календарных дней со дня подачи расчета. После уплаты налоговый органпримет заявление о ликвидации.
Что же касаетсяорганизаций, применяющих специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН),то положение о том, что данные налогоплательщики освобождены от уплатыстраховых взносов, утратило силу вместе с отменой единого социального налога. Свведением нового законодательства для «спецрежимников» установлен переходныйпериод, в котором им предлагается уплачивать взносы по льготному тарифу. Такиестрахователи обязаны формировать базу обложения взносами, вести учет облагаемыхи освобождаемых от обложения сумм, заполнять и сдавать отчетность по взносам,даже если им установлен сниженный тариф, равный нулю.
Особенности исполненияобязанностей плательщика взносов организации, имеющие обособленныеподразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие расчетный счет ипроизводящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, заключаютсяв том, что такие подразделения обязанности по уплате взносов и предоставлениюрасчетов по таким взносам исполнению по месту своего нахождения.[2]
С 2010 годапредприниматели (лица, не использующие наемный труд) платят взносы в тривнебюджетных фонда: ПФР, федеральный и территориальный ФОМС. А также надобровольных началах предусмотрена возможность перечисления взносов в Фондсоциального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством, что позволит получать соответствующие социальные выплаты.
1.4 Объект обложениястраховыми взносами
Объектом обложениястраховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты ииные вознаграждения физическим лицам, являются суммы, начисляемые страхователемв пользу физического лица в рамках:
— трудового договора;
— гражданско-правовогодоговора, предметом которого является выполнение работ оказание услуг (заисключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, самостоятельно уплачивающимстраховые взносы);
— договора авторскогозаказа, договора отчуждения исключительного права на произведения науки,литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионномудоговору о предоставлении права использования произведения науки, литературы,искусства.
Для страховых взносов вфонд социального страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний объектом обложения из вышеперечисленного спискаявляются в обязательном порядке выплаты по трудовым договорам. Выплаты подругим видам договоров облагаются взносами в фонд только в том случае, если этопредусмотрено договором.
Трудовые отношения ивыплата заработной платы тоже не всегда являются выплатами по трудовомудоговору. В общем случае, предполагается, что если трудовой договор сработником не оформлен в письменной форме, но работник приступил к выполнениюобязанностей с ведома или по поручению работодателя, то договор считаетсязаключенным.[3] А, следовательно,работодатель за такого сотрудника обязан уплачивать взносы в фонды.
Другая ситуацияскладывается руководителями организаций и членами коллегиальногоисполнительного органа организаций. Особенности регулирования труда данныхработников предусмотрены главой 43 Трудового кодекса Российской Федерации. Такруководитель организации, являющийся единственным учредителем, будет заниматьштатную должность и получать заработную плату, но заключать трудовой договор ссамим он не имеет права. Следовательно, объект по исчислению и уплате взносовне возникает.
Объект начисления взносовпо гражданско-правовым договорам в базу не включает любые вознаграждения,выплачиваемые физическим лицам по данным договорам в части страховых взносов,подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ. Однако ФСС РФ уделяетособое внимание договорам подобного типа, в большинстве случаев усматривая вних завуалированные трудовые отношения. Но квалификация договора в трудовой, атакже начисление сумм штрафа, недоимки и пеней в данном случае возможно тольков судебном порядке[4].
С 2010 года издающиморганизациям взносами следует облагать (кроме отчислений в ФСС) и стоимостьпередаваемых по договору авторских экземпляров, в том числе, если их стоимостьиздатель относит на счет собственных средств, как безвозмездно переданные ценностина основании п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
Рассмотрим такжеизменения, коснувшиеся уплаты взносов за иностранных граждан.
Федеральный закон №212-ФЗ предусматривает следующие выплаты, которые не подлежат обложению уиностранных граждан, лиц без гражданства, временно пребывающих на территориироссийской Федерации[5]:
Ø Суммы всех выплатв пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих натерритории РФ;
Ø Вознаграждения потрудовым договорам, заключенными с иностранными гражданами, место работыкоторых находится за пределами РФ. Важно отметить, что ЕСН тоже предусматривалосвобождение аналогичных выплат, но при условии, что договор заключался черезобособленное подразделение.
Ø Выплаты и иныевознаграждения в пользу физических лиц — иностранных граждан и лиц безгражданства, осуществляющих деятельность за пределами РФ в рамках заключенныхдоговоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнениеработ или оказание услуг.
Но нормы Закона в частиосвобождения от начисления и уплаты взносов на доходы иностранных граждан нераспространяются на граждан республики Беларусь, в связи с договоренность междуРоссией и Белоруссией[6].
1.5 База для начислениястраховых взносов
Базой для начислениявзносов является сумма выплат и иных вознаграждений, входящих в объектобложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период впользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению.
Основным и самым значимымизменением страховых взносов стала отмена регрессивной шкалы налогообложения, всвязи с этим база для начисления страховых взносов в отношении каждогофизического лица определяется в пределах 415 000 рублей нарастающим итогом срасчетного периода.
При этом, если сумма нарастающегоитога превысила 415 000 рублей, то уплата взносов по данному физическому лицупрекращается. Данное правило не распространяется на уплату взносов в фондсоциального страхования от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.
Датой получения доходадля включения его в облагаемую базу считается день начисления выплат в пользуработника. В случае с ЕСН порядок включения в налогооблагаемую базу быланалогичный. Но вот для выплат, начисленных в 2009 году в пользу 2010, например,отпускные за январь, предусмотрен порядок обложения ЕСН, но не страховымивзносами.
В базу для начислениявзносов входят не только выплаты в денежной форме, но еще и выплаты внатуральной форме. Для целей обложения взносами товаров в натуральной форме принимаетсястоимость этих товаров на день их выплаты согласно цене указанной сторонами вдоговоре. А при государственно регулировании стоимость товаров назначается,исходя из государственных регулируемых розничных цен на эти товары.
Рассмотрим порядок определенияналоговой базы для второй категории плательщиков, а именно, для лиц, неиспользующих наемный труд.
С 2010 года даннаякатегория уплачивает взносы, не зависящие от полученных доходов, фиксированногоразмера. Размер годового платежа в фонды, равен стоимости страхового года.
Стоимость страхового годанаходится из произведения минимального размера оплаты труда, установленного наначало года, тарифа страхового взноса, установленного на расчетный период и 12месяцев.
Полученная суммаразбивается на части – платежи в соответствующие фонды.
Если предпринимательзарегистрировался в середине года или прекратил свою деятельность, то ввыражении в место 12 месяцев будет использоваться результат от действия суммамесяцев полностью отработанный и кратного от деления количества календарныхдней отработанный предпринимателем на общее количество дней в месяце, в которомпредприниматель начал свою деятельность или, наоборот, завершил ее.
1.6 Ставки страховыхвзносов
Для компаний, которыенаходятся на общей системе налогообложения, на 2010 год установлены ставки вследующем размере:
Ø В Пенсионный фондРФ – 20%.
Ø В ФСС на случайвременной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%;
Ø В ФФОМС – 1,1%
Ø В ТФОМС – 2 %.
В федеральный бюджет,куда раньше уходила часть ЕСН, перечисляться платежи больше не будут.
Для компаний ипредпринимателей, применяющих упрощенную систему или «вмененку», в 2010 годупредусмотрена только уплата пенсионных взносов по ставке 14%.
Такие же выплатыпредстоят и «льготникам», к числу которых можно отнести:
Ø Организации,производящие выплаты в пользу инвалидов I, II, III групп;
Ø Общественныеорганизации инвалидов (численность инвалидов и их законных представителей, вкоторой не менее 80%).
Для предпринимателей, неиспользующих наемный труд, предусмотрены другие ставки страховых взносов.
Предприниматели на общейсистеме обложения платят взносы по следующим тарифам:
Ø Платежи в ПФР –20%;
Ø Платежи в ФФОМС –1,1 %
Ø Платежи в ТФОМС –2%.
При этом не стоитзабывать про порядок перечисления пенсионных взносов, какой был ранее и никакиеизменения его не коснулись, зависящий от возраста работника.
Так с выплат работникам,которые родились в 1966 году или раньше, всю сумму пенсионных взносов,независимо от ставки и применяемой системы обложения направляют нафинансирование страховой части пенсии. А вот взносы в ПФР с выплат сотрудникам,которые моложе, нужно распределять по двум направлениям: 6 процентов нафинансирование накопительной части пенсии, оставшуюся часть – на страховуючасть.
Важно отметить, чторазмеры страховых взносов будут ежегодно изменяться, исходя из роста цен иуровня заработной платы.
Статьей 57 Федеральногозакона от 24 июля 2010 года №212-ФЗ предусмотрен полный перечень лиц, которыеуплачивают страховые взносы, как по общим тарифам, так и по льготным.
Страховые тарифы дляуплаты взносов в фонд социального страхования от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний ежегодно устанавливаютсяФедеральным законом, проект которого на очередной финансовый год и плановыйпериод рассматривается Государственной Думой.
В настоящее времядействует Федеральный закон от 28.11.09 № 297-ФЗ «О страховых тарифах наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012годов», предусматривающий тарифы[7] для 32 классовпрофессионального риска, в зависимости от риска получения травмы напроизводстве.
1.7 Порядок исчисления исроки уплаты
Суммы страховых взносовисчисляются и уплачиваются отдельными платежными поручениями в каждыйгосударственный внебюджетный фонд.
Сумма страховых взносовна обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности ив связи с материнством, а также на травматизм, уменьшается плательщикомстраховых взносов на сумму выплаченных пособий, за счет средств соответствующихфондов. Учет расходов по направлениям ведется раздельно.
Также стоит уделитьвнимание следующему: с введение страховых взносов и лимита налогооблагаемойбазы в размере 415 000. Исчезли предельные размеры пособий, выплачиваемых засчет средств ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством.
Исходя из нового порядка,устанавливается только предельная величина среднего заработка в размере 1 136,99рублей, полученная путем деления предельной величины базы 415 000 рублей на 365дней (количество дней в году). Данный лимит применяется для расчета больничныхи пособий, в случае, если средний заработок работника превышает предельнуювеличину. В остальных случаях, выплата производится исходя из фактическиполученного среднего заработка.
Страховые взносы, кромевзносов на травматизм, надо перечислять ежемесячно, не позднее 15 числаследующего месяца (ежемесячный обязательный платеж). Если дата выпадает навыходной, то срок уплаты передвигается на ближайший следующий рабочий день.Такой порядок предусмотрен для лиц, производящих выплаты в пользу физическихлиц.
Сроки уплаты взносов дляпредпринимателей, не использующих наемный труд несколько иные – платитьстраховые взносы данная категория имеет право всего раз в год, но не позднее 31декабря текущего расчетного периода. Порядок уплаты взносов на травматизмпредусматривает перечисление взносов ежемесячно в срок, установленный дляполучений (перечисления) в банках денежных средств на выплату заработной платы.
2. Особенности учетастраховых взносов по обязательным видам страхования в организации«Работодатель»
Рассмотрим особенностиучета страховых взносов по обязательным видам страхования на примереорганизации «Работодатель», производящей выплаты физическим лицам и находящейсяна общей системе налогообложения, а также изменения, произошедшие вследствиезамены единого социального налога на страховые взносы.
Для целей травматизмаорганизация относится к 1 классу профессионального риска, а, следовательновзносы на обязательного социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний уплачивает по ставке – 0,2 % отналогооблагаемой базы.
На 1 января 2010 года вштате организации состоит 5 работников:
Антонов А.Б. – директорорганизации, оклад которого 50 000 рублей; 1954 года рождения.
Гаврилова М.С. – главныйбухгалтер, оклад которой составляет 40 000 рублей; 1972 года рождения.
Смирнов Ю.Р. – главныйспециалист, оклад которого составляет 30 000 рублей; 1960 года рождения.
Тарасов М.М. –специалист, оклад которого составляет 25 000 рублей; 1978 года рождения.
Яковлева А.А. – младшийспециалист, оклад которой составляет 21 000 рублей; 1985 года рождения.
Рассмотрим учет страховыхвзносов на данном предприятии, причитающихся к уплате помесячно, так какдействующее законодательство предусматривает обязанность организаций,производящих выплаты в пользу физических лиц, по уплате ежемесячныхобязательных платежей по страховым взносам.
12 января 2010 годадиректор организации принимает решение о выдаче подарков к прошедшим праздникамвсем сотрудникам организации, в том числе и себе. Для этой цели на складепредприятия нашлись чайники, которые были куплены для перепродажи, но не былиеще реализованы. Стоимость товара по договору купли-продажи составляет 1 500 рублейза каждый чайник, в том числе налог на добавленную стоимость.
20 января 2010 годаорганизация оказала материальную помощь своему сотруднику Тарасову М.М., всвязи с просьбой последнего, в размере 10 000 рублей.
25 января 2010 главныйбухгалтер Гаврилова М.С., в соответствии с порядком, установленным напредприятии, (выплата аванса производится 25-ого числа месяца, в размере 45% отоклада, выплата оставшейся части заработной платы производится 10-ого числаследующего месяца, включая все иные выплаты и вознаграждения в пользуработника) произвела выплату аванса, причитающегося работникам в следующихразмерах:
Антонов А.Б. – 22 500рублей;
Гаврилова М.С. – 18 000 рублей.
Смирнов Ю.Р. – 13 500 рублей.
Тарасов М.М. – 11 250рублей.
Яковлева А.А. – 9 450 рублей.
С уплаты аванса,выплаченного сотрудникам, не производится расчет и уплата страховых взносов.Это связано с тем, что, как правило, выплата аванса не связана с начислениемзаработной платы и ее отражение показывается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
Экономическое содержаниеданной проводки заключается в том, что работникам организации выданы денежныесредства, при этом образовалось задолженность работников перед предприятием.
Согласно же порядку учетастраховых взносов, плательщики обязаны производить расчет ежемесячныхобязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иныхвознаграждений, начисленных в пользу работников. Таким образом, при выплатеаванса обязанности по исчислению и уплате страховых взносов не возникает.
26 января 2010 годаглавный специалист Смирнов Ю.Р. подал заявление на очередной ежегодныйоплачиваемый отпуск. На основании его заявления был издан приказ на отпускобщей продолжительностью 21 рабочий день.
30 января 2010 годаглавный бухгалтер Гаврилова М.С. произвела начисление заработной платы и иныхвыплат работникам. А затем произвела начисление страховых взносов. Рассмотрим,произведенные действия:
В момент, когда бухгалтерпроизвела все действия по начисления заработной платы сотрудникам, уорганизации, как у плательщика (страхователя) страховых взносов, возниклаобязанность по исчислению ежемесячных обязательных платежей: как на выплаченныеуже сотрудникам суммы денежных средств, так и на те суммы, которые до моментавыплаты заработной платы будут считаться задолженностью предприятия перед своимперсоналом.
Рассмотрим, порядокобложения взносами полученных сотрудниками к прошедшим праздникам подарков.
В организации не былокакого-то порядка, предусматривающего обязательность дарения подарков кпраздникам. Но у сотрудников, давно работающих в организации, в трудовомдоговоре предусмотрен пункт, согласно которому организация могла преподноситьсвои сотрудникам подарки к основным праздникам, таким как Новый год, 23 февраляи т.д. А именно, у главного специалиста Смирнова Ю.Р. и специалиста ТарасоваМ.М. Позднее данный пункт из трудовых договоров сотрудников был убран, в связи,с чем данное положение отсутствует в трудовых договорах остальных сотрудников.
Передача подарковАнтонову А.Б., Тарасову М.М. и Яковлевой А.А. прошла на основании договоровдарения. Передачу подарков Смирнову Ю.Р. и Гавриловой М.С. договором даренияоформлять не стали.
Минздравсоцразвитиясчитает, что со стоимости подарков, не предусмотренных в трудовых договорах ивнутренних документах компании, работодатель платить страховые взносы необязан. Но лишь при условии, что такие презенты переданы на основанииписьменного договора дарения, причем независимо от их стоимости[8].
Из вышеуказанного порядкаследует, что если передача подарка не оформлена договором дарения, то стоимостьподарка будет включаться в налогооблагаемую взносами базу. Если же подаркипредусмотрены трудовым или коллективным договором, но при этом был оформлендоговор дарения, то стоимость подарка так же можно принять к вычету, в связи стем, что договор дарения не является объектом обложения страховым взносами(договор дарения является договором гражданско-правового характера, предметомкоторого является передача прав собственности).
В сложившейся ситуации,сотрудникам Смирнову Ю.Р., Гавриловой М.С. придется начислить страховые взносысо стоимости подарков.
Стоимость товаров(вознаграждений в натуральной форме), которые необходимо включить вналогооблагаемой базу, начиная с 2010 года, определяется, исходя из ценытовара, указанного сторонами договора. При этом в стоимость для целей обложениявзносами включается налог на добавленную стоимость.
Вручение подаркасотруднику является безвозмездной передачей, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146НК РФ признается объектом обложения НДС.
Начисление ЕСН (до 2010года) на вознаграждения в рамках трудовых и других договоров, выплачиваемые внатуральной форме происходило, исходя из рыночной стоимости соответствующихтоваров, работ или услуг. Данный порядок нынче полностью утратил силу.
Материальная помощь,выданная Тарасову М.М. в размере 10 000 рублей, взносами будет облагатьсячастично.
Согласно порядку,действующему до отмены единого социального налога, организация могла не платитьвзносы со всех видов материальной помощи, если она не учитывалась при расчетеналога на прибыль.
После нововведенийпорядок учета материальной помощи был изменен. Так положение относительно учетадля целей налога на прибыль утратило силу. В связи с чем, никакой связи междуучетом тех или иных выплат для целей налогообложения налога на прибыль истраховых взносов во внебюджетные фонды нет.
И теперь не начислятьвзносы в фонды с сумм материальной помощи работникам можно, только если суммыне превышают 4 000 рублей на одного человека за расчетный период[9],то есть в течение года.
В данном случае бухгалтерне будет облагать 4 000 рублей взносами, а вот сумму, в размере 6 000 рублей,превышающую предельную величину, следует обложить.
Размер отпускных СмирновуЮ.Р. составил 31 068, 49 рублей (исходя из среднего заработка, полученного запрошедшие 12 месяцев – из расчета, что данный сотрудник на протяжении годаполучал, причитающийся ему оклад 30 000 рублей каждый месяц и других выплат небыло).
Так как ежегодныеоплачиваемые отпуска предусмотрены трудовым договором, а также трудовымзаконодательством, и они не входят в перечень не облагаемых взносами сумм, тоотпускные, начисленные в пользу Смирнова Ю.Р., в полном объеме облагаетсястраховыми взносами.
Соответственно, суммавсех выплат, начисленных по каждому сотруднику в натуральной и денежной формеза январь, составила:
Антонов А.Б. – 50 000+1 500=51500 рублей.
Гаврилова М.С. – 40 000+1500=41 500 рублей.
Смирнов Ю.Р. – 30 000+1 500+31068,49=62 568,49 рублей.
Тарасов М.М. – 25 000+1 500+10000=36 500 рублей.
Яковлева А.А. – 21 000+1 500=22500 рублей.
Согласно свышеперечисленным основаниям, облагаемая страховыми взносами база в составит:
Антонов А.Б. – 51 500 – 1500=50 000 рублей.
Гаврилова М.С. – 41 500рублей.
Смирнов Ю.Р. – 62 568,49рублей.
Тарасов М.М. – 36 500 – 1500 – 4 000 = 31 000 рублей.
Яковлева А.А. – 22 500 — 1 500 = 21 000 рублей.
Суммы, начисленных вянваре взносов по каждому сотруднику приведены в таблице 1.
Таблица 1. Накопительная часть пенсии в ПФР Страховая часть пенсии в ПФР ФФОМС ТФОМС
ФСС на случай нетрудоспос-
обности ФСС от НС иПЗ Антонов А.Б. - 10 000 550 1 000 1 450 100 Гаврилова М.С. 2 490 5 810 456.5 830 1 203.5 83 Смирнов Ю.Р. - 12 513.70 688.25 1 251,37 1 814,49 125,14 Тарасов М.М. 1 860 4 340 341 620 899 62 Яковлева А.А. 1 260 2 940 231 420 609 42 Всего взносов 5 610 35 603,7 2 266,75 4 121,37 5 975,99 412,14
10 февраля вместе свыплатой заработной платы за январь бухгалтер еще перечислила следующие суммыежемесячных обязательных платежей за январь во внебюджетные фонды (данный срокполностью удовлетворяет срока уплаты страховых взносов во все фонды):
Согласно действующемупорядку, суммы страховых взносов, подлежащие перечислению в соответствующиевнебюджетные фонды, определяются страхователями в целых рублях. Суммы взносовменее 50 копеек отбрасываются, а сумма 50 копеек и более округляется до полногорубля.
Взнос в ПФР нанакопительную часть пенсии составил – 5 610 рублей.
Взнос с ПФР на страховуючасть пенсии составил – 35 604 рубля. Вследствие округления в большую сторону,у организации появилась задолженность ПФР перед плательщиком в размере 30копеек, которая будет учтена в следующем месяце при уплате ежемесячныхобязательных платежей по страховым взносам.
Взнос в федеральный фондобязательного медицинского страхования составил – 2 267 рублей. (Задолженностьфонда перед плательщиком – 25 копеек)
Взнос в территориальныйфонд обязательного медицинского страхования составил – 4 121 рубль. В данномслучае, в результате округления в меньшую сторону у организации возниклазадолженность перед фондом в размере 37 копеек. Данная задолженность будетучитываться предприятием при уплате ежемесячных обязательных платежей всоответствующий фонд в следующем месяце.
Взнос в Фонд социальногострахования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомсоставил 5 976 рублей. (Задолженность за фондом составила 1 копейку).
Взнос в Фонд социальногострахования от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний составил – 412 рублей (задолженность за страхователем 14 копеек).
4 февраля 2010 года уТарасова М.М. родился сын. Спустя 10 дней он предоставил в организациюдокументы, необходимые для получения единовременного пособия при рожденииребенка: справку о рождении ребенка, выданную органами ЗАГСа, справку с местаработы жены о том, что она не получала и не будет получать пособие – и написалзаявление о назначении ему пособия[10].
Сразу же после того, какдиректор подписал заявление сотрудника о назначении пособия, бухгалтерначислила сотруднику единовременное пособие при рождении ребенка в размере 10 988,85рублей.
Действующим порядком[11],предусмотрено освобождение от обложения сумм пособий обязательного социальногообеспечения, в число которых входит и единовременное пособие при рожденииребенка.
А в связи с тем, чтоданное пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования, приуплате ежемесячных обязательных платежей за текущий месяца правомерно уменьшитьсумму взносов, подлежащих уплате во внебюджетный фонд, на размерединовременного пособия при рождении ребенка.[12]
20 февраля 2010 годаорганизация приняла решение о выплате материальной помощи по случаю рожденияребенка своему сотруднику Тарасову М.М. в размере 40 000 рублей.
Всю сумму, причитающуюсяк выплате по данному основанию, можно не облагать взносами. Согласно ст. 9Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ, не подлежит обложению суммаматериальной помощи при рождении ребенка, но не более 50 000 рублей на одногоребенка.
Так как, организацияоказывает материальную помощь в пределах установленной нормы, то данную суммуправомерно не облагать.
8 февраля 2010 годаЯковлева А.А., по распоряжению руководства организации, была направлена вкомандировку в г. Самара, в связи с производственной необходимостьюпредприятия. Срок командировки — 4 дня. Норма суточных, установленнаявнутренними документами организации, составляет – 350 рублей за суткинахождения в командировке по России.
По возвращении изкомандировки, 13 февраля 2010 года, Яковлева А.А. отчиталась на следующиепотраченные денежные суммы и документально подтвердила следующие расходы:
· Ж/д билеты Москва– Самара, Самара – Москва – 2 500 рублей;
· Счет и кассовыйчек из гостиницы в г. Самаре за проживание – 5 000 рублей;
· Квитанция затакси – 1 000 рублей. Кассовый чек не был предоставлен, но бухгалтер решила, несмотря на это возместить сотруднице потраченные денежные средства.
· Суточные – 4суток * 350 рублей = 1400 рублей.
Общая сумма затрат поавансовому отчету Яковлевой А.А. составила 9 900 рублей.
Также согласно трудовомузаконодательству[13], на время нахождения вслужебной командировке за работником сохраняется средний дневной заработок,составивший 694, 52 рублей (за 11 месяцев прошлого года сотрудница получалатолько оклад 21 000, никаких других выплат не было; общая сумма выплат запредыдущие 12 месяцев составила – 253 500 рублей). Общая сумма оплаты посреднему составила 2 778,08 рубля.
Рассмотрим порядокобложения страховыми взносами полученных Яковлевой А.А. сумм. Оплата посреднему является выплатами в рамках трудового договора, а, следовательно,подлежит обложению страховыми взносами в полном объеме, так как выплаты впользы физических лиц в рамках трудового договора являются объектом обложениявзносами.
Что же касается расходовна командировку, то пунктом 2/> статьи 9 Закона N 212-ФЗпредусмотрено освобождение от налогообложения суточных по командировке, а такжедокументально подтвержденных целевых расходов.
В случае с командировкой,сложилась такая ситуация. Все расходы, а именно, за проживание в гостинице истоимость железнодорожных билетов туда и обратно, документально подтверждены. Иникаких препятствий к тому, чтобы не облагать данные суммы взносами нет.
А вот с компенсацииоплаты такси сотруднику при отсутствии документального подтверждения (кассовогочека), нужно будет посчитать суммы страховых взносов.
27 февраля 2010 годаруководитель организации принял решение о том, что сотрудникам организации засчет средств последней необходимо обзавестись «страховкой» в медицинскомучреждении, расположенном не далеко от офиса организации. Медицинскоеучреждение имеет лицензию.
В результате, чего всесотрудники организации заключили договор добровольного медицинского страхованияна срок полтора года с момента. Стоимость каждого договора составила – 25 000.Все расходы взяла на себя организация.
Согласно действующемузаконодательству[14], расходы организации надобровольное страхование работников в размере 25 000 по каждому штатномусотруднику можно не облагать страховыми взносами. Так как у медицинскогоучреждения, с которым были заключены договора добровольного медицинскогострахования имеется лицензию, полученная в соответствии с российскимзаконодательством. А срок заключенных договоров превышает один календарный год.
Сумма всех выплат,начисленных по каждому сотруднику в натуральной и денежной форме за февраль2010 года, составила:
Антонов А.Б. – 50 000+25 000=75000 рублей.
Гаврилова М.С. – 40 000+25000=65 000 рублей.
Смирнов Ю.Р. – 7 500 (30 000/28*7)+25000 = 32 500 рублей.
Тарасов М.М. – 25 000+10 988.85+40000+25 000=100 988.85 рублей.
Яковлева А.А. – 18 000(21000/28*24)+9 900+2778.08+25 000=55 678.08 рублей.
Согласно свышеперечисленным основаниям, облагаемая страховыми взносами база в составит:
Антонов А.Б. – 75 000 –25 000=50 000 рублей.
Гаврилова М.С. – 65 000 –25 000 = 40 000 рублей.
Смирнов Ю.Р. – 32 500 –25 000 = 7 500 рублей.
Тарасов М.М. – 100 988.85- 10 988.85 — 40 000 — 25 000= 25 000 рублей.
Яковлева А.А. – 55 678.08– 8.900 – 25 000 = 21 778.08 рублей.
Суммы, начисленных вфеврале взносов по каждому сотруднику приведены в таблице 2.
Таблица 2. Накопительная часть пенсии в ПФР Страховая часть пенсии в ПФР ФФОМС ТФОМС
ФСС на случай нетрудоспос
обности ФСС от НС иПЗ Остаток на начало месяца к уплате - -0,30 -0,25 0,37 -0,01 0,14 Антонов А.Б. - 10 000 550 1 000 1 450 100 Гаврилова М.С. 2 490 5 810 456,5 830 1 203,5 83 Смирнов Ю.Р. - 1 500 82,5 150 217,5 15 Тарасов М.М. 1 500 3 500 275 500 725 50 Яковлева А.А. 1 306,69 3 048,93 239,56 435,56 631,56 43,56 Всего взносов 5 296,69 23 858,63 1 603,31 2 915,93 4 227,55 291,7
10 марта бухгалтерперечислила следующие суммы ежемесячных обязательных платежей за февраль вовнебюджетные фонды:
Взнос в ПФР нанакопительную часть пенсии составил – 5 297 рублей (задолженность за ПФРсоставила 31 копейку).
Взнос с ПФР на страховуючасть пенсии составил – 23 859 рубля (задолженность за ПФР составила 37копеек).
Взнос в федеральный фондобязательного медицинского страхования составил – 1 603 рублей (задолженностьза плательщиком перед фондом– 31 копейка).
Взнос в территориальныйфонд обязательного медицинского страхования составил – 2 916 рублей(задолженность за фондом – 7 копеек).
Взнос в Фонд социальногострахования от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний составил – 292 рублей (задолженность за фондом 30 копеек).
Взнос в Фонд социальногострахования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствоморганизация в это месяце не платила. У организации по причине выплатыединовременного пособия при рождении ребенка, подлежащего к вычету из суммежемесячного обязательного платежа, образовалась задолженность Фонда передорганизацией в размере 6 761,30 рубля. (4227,55 – 10 988,85)
1 марта 2010 года междусотрудником Смирновым Ю.Р. и организацией был заключен договор аренды личногоавтомобиля Смирнова для нужд организации. Договор был заключен на один месяц.Стоимость аренды по договору составила 30 000 рублей.
В тот же день СмирновЮ.Р., подписал приказ о переводе на работу в другой город до конца месяца, всвязи с производственной необходимостью. Организация выплатила своемусотруднику компенсационные выплаты по случаю переезда на работу в другуюместность в размере 100 000 рублей.
1 марта 2010 годаорганизация наняла еще одного специалиста на работу – Сидорова А.А, 1980 годарождения, назначив ему оклад – 20 000 рублей.
12 марта 2010 годаорганизация оплатила курсы повышения квалификации, необходимые для работы,своей сотруднице Гавриловой М.С. В тот же день она их посетила. Стоимостькурсов – 10 000 рублей.
15 марта 2010 годаорганизация заключила договор гражданско-правового характера на создание художественно-графическогопроизведения с физическим лицом Насоновой В.В, 1965 года рождения. Срокисполнения обязательств по договору 2 недели. Стоимость работ по договору – 30 000рублей. Договором не предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний.
31 марта 2010 годаСидоров А.А. уволился по собственному желанию, получив компенсацию занеиспользованный отпуск.
31 марта 2010 годаруководитель организации издал приказ о премировании работников по итогамуспешной работы в 1 квартале 2010 года, выплатив премии следующего размера:
Антонов А.Б. – 350 000рублей;
Гаврилова М.С. – 200 000рублей;
Смирнов Ю.Р. – 250 000рублей;
Тарасов М.М. – 100 000рублей;
Яковлева А.А. – 100 000рублей.
Рассмотрим, в какомпорядке будут учитываться суммы начисленные выплат.
Арендная плата,полученная Сидоровым Ю.Р., не подлежит обложению страховыми взносами. Являясьоплатой по договору аренды, который, в свою очередь, относится договорамгражданско-правового характера, предметом которого не является выполнение работили оказание услуг, данный доход не является объектом обложения страховымивзносами. Поэтому вся сумма не облагаема.
Полученная тем жесотрудником компенсационная выплата в связи с переездом на работу в другуюместность, подпадает под действие ст. 9, пункта 2 Федерального закона от 24июля 2010 №212-ФЗ, согласно которой подобные выплаты не подлежат обложениюстраховыми взносами.
Под действие той жестатьи попадает и оплата курсов повышения квалификации Гавриловой М.С., котораяосвобождает от обложения возмещение расходов сотрудника по повышению егоквалификации.
Сидорову А.А. по итогамработы за период будет начислено 20 000 рублей. За отработанный периодработнику причитается оплата за 2,33 дня отпуска (28 дней/ 12 месяцев), исходяиз того, что каждому работнику за год отработанного времени положено 28календарных дней оплачиваемого отпуска.
Сумма компенсации занеиспользованный отпуск составил 1 585,03 рубля (20 000/29,4*2,33).
С введением новогопорядка учета (отменой единого социального налога, где данная выплата неподлежала обложению) компенсация за неиспользованный отпуск не попала в списокнеоблагаемых сумм по страховым взносам.
Однако введениеФедерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ не регламентирует учет страховыхвзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве, где указанная выплата по-прежнему не облагается взносом в фондсоциального страхования по данному основанию.
Оплата по договоругражданско-правового характера на создание художественно-графическогопроизведения будет облагаться взносами, так как является объектом обложенияими, за исключением травматизма, так как данное положение не прописано в рамкахдоговора, а, следовательно, не является объектом обложения по данномустраховому взносу.
Но согласно действующемузаконодательству,[15] предусмотрено такоеположение, что если нет документально подтвержденных расходов по договору илиподтвердить документально расходы не представляется возможным, то расходыпринимаются к вычету, согласно установленному нормативу.
Норматив затрат насоздание художественно-графических произведений установлен в размере 30% отначисленной суммы дохода. То есть обложению будет подлежать только 21 000рублей.
Начисленные сотрудникампремии подлежат налогообложению в полном объеме, так как являются выплатами врамках трудовых договоров. В связи с чем, будет целесообразно проверить суммуначисленных выплат и иных вознаграждений по сотрудникам с начала расчетногопериода, которая является налогооблагаемой базой по взносам, кроме травматизма.
Сумма всех выплат,начисленных по каждому сотруднику в натуральной и денежной форме за март 2010года, составила:
Антонов А.Б. – 50 000+350000=400 000 рублей.
Гаврилова М.С. – 40 000+10000+200 000=250 000 рублей.
Смирнов Ю.Р. – 30 000+30 000+100000+250 000 = 410 000 рублей.
Тарасов М.М. – 25 000+100000 = 125 000 рублей.
Яковлева А.А. – 21 000+100000=121 000.00 рублей.
Сидоров А.А – 20 000+1585,03=21585,03 рублей
Насонова В.В. – 30 000рублей.
Согласно свышеперечисленным основаниям, облагаемая страховыми взносами база составит:
Антонов А.Б. – 400 000рублей.
Накопленная сумма облагаемыхвыплат с начала года = 50 000+50 000+400 000 =
=500 000 рублей (С 85 000рублей взносы в фонды, кроме травматизма, не уплачиваются). Налогооблагаемаябаза = 400 000-85 000 = 315 000 рублей.
Гаврилова М.С. – 250 000– 10 000 = 240 000 рублей.
Накопленная сумма облагаемыхвыплат с начала года =
= 41 500+40 000+240 000=321500 рублей.
Смирнов Ю.Р. – 410 000-30000-100 000 = 280 000 рублей.
Накопленная сумма облагаемыхвыплат с начала года = 62 568,49+7 500+
+280 000 = 350 068,49рублей.
У остальных сотрудниковсумма выплат не могла превысить предельную налогооблагаемую базу 415 000рублей, так как выплаты, производимые данным сотрудникам, были меньшихразмеров.
Тарасов М.М. – 125 000рублей.
Яковлева А.А. – 121 000рублей.
Сидоров А.А – 21 585,03рублей.
При этом база дляобложения страховыми взносами на травматизм для Сидорова А.А. – 21 585,03 – 1 583,03= 20 000 рублей
Насонова В.В. – 30 000рублей – 9 000 рублей = 21 000 рублей.
Таблица 3. Накопительная часть пенсии в ПФР Страховая часть пенсии в ПФР ФФОМС ТФОМС ФСС на случай нетрудоспособности ФСС от НС иПЗ Остаток на начало месяца к уплате -0,31 -0,37 0,31 -0,07 -6761,30 -0,30 Антонов А.Б. - 63 000 3 465 6 300 9 135 800 Гаврилова М.С. 14 400 33 600 2 640 4 800 6 960 480 Смирнов Ю.Р. - 56 000 3 080 5 600 8 120 560 Тарасов М.М. 7 500 17 500 1 375 2 500 3 625 250 Яковлева А.А. 7 260 16 940 1 331 2 420 3 509 242 Сидоров А.А. 1 295,10 3 021,90 237,44 431,70 625,97 40 Насонова В.В. - 4 200 231 420 609 - Всего взносов 30 454,79 194 261,53 12 359,75 22 471,63 25 822,67 2 731,7
В таблице 3 приведенысуммы, начисленных в марте взносов по каждому сотруднику.
10 апреля 2010 годабухгалтер перечислила следующие суммы ежемесячных обязательных платежей за мартво внебюджетные фонды:
Взнос в ПФР на накопительнуючасть пенсии составил – 30 455 рублей (задолженность за ПФР составила 21копейку).
Взнос с ПФР на страховуючасть пенсии составил – 194 262 рубля (задолженность за ПФР составила 47копеек).
Взнос в федеральный фондобязательного медицинского страхования составил – 12 360 рублей (задолженностьза фондом– 25 копеек).
Взнос в территориальныйфонд обязательного медицинского страхования составил – 22 471 рублей(задолженность за фондом – 37 копеек).
Взнос в Фонд социальногострахования от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний составил – 2 732 рублей (задолженность за фондом 30 копеек).
Взнос в Фонд социальногострахования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 25 823рубля (переплата в фонд составила 33 копейки).
Заключение
В процессе написаниякурсовой работы, были рассмотрены особенности учета страховых взносов пообязательным видам страхования – явление сравнительно новое, состоящее измножества различных элементов, а потому достаточно сложное для исполнения. Чтоподтверждается учетом страховых взносов в организации «Работодатель» в 1квартале 2010 года.
Основной сложностью учетастало то, что с отменой единого социального налога исчезла или измениласьсущественная часть тех оснований, к которым уже привыкли бухгалтера ифинансовые работники в своей работе.
Была отмененарегрессивная шкала налогообложения, отменены лимиты, ограничивающие размерпособий, громадную часть изменений претерпели вычету по взносам. К тому жевозникла обязанность по исчислению взносов и сдаче отчетности у лиц,применяющих льготные ставки.
Взамен уже привычногопоявились и абсолютно новые положения, которые, в свою очередь, отразились насложности учета. Наверное, самым значимым нововведение стало установлениепредельной облагаемой базы по взносам в размере 415 000 рублей, который оказалсвое влияние и на размер исчисляемых за счет фонда социального страхованиясредств.
Однако, не смотря наполучаемую экономию денежных средств, работы бухгалтерам и финансовымработникам не убавилось. И связано, это, прежде всего с тем, что на страховыевзносы в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний по-прежнему облагаются со всейсуммы начисленных по трудовым договорам выплат.
В ходе изучения страховыхвзносов по обязательным видам страхования были рассмотрены основные моменты,изменившиеся с введением страховых взносов и отменой ЕСН. Что с практическойточки зрения, может пригодиться для перестройки учета единого социальногоналога под учет страховых взносов с учетом изменений законодательства.
Грамотное ведение учетастраховых взносов предостережет организации от претензий со стороны налоговыхорганов, которые в соответствии с действующим законодательством могут применятьштрафные санкции к плательщикам неправильно исчисляющим, а также начислять пенипри несвоевременной уплате взносов во внебюджетные фонды.
Важно отметить, что этодалеко не все нововведения по страховым взносам по обязательным видамстрахования.
Так с Нового годазаконодательные органы планируют увеличить ставки взносов. В отдельных районахстраны будет запущен пилотный проект, суть которого заключается в том, чтооплата по больничным перейдет в ведомство фонда социального страхования. Темсамым будет немного упрощена работа бухгалтерам. А уровень защиты населения оттаких факторов, как подделка больничных листов, несостоятельность работодателяв выплате пособий, повысится.
И это далеко не всеизменения, которые готовят законодательные органы в ближайшие годы. Поэтомудостаточно важно, изучить и понять действующий порядок сейчас и освоитьособенности учета страховых взносов, чтобы потом было легче осваивать иприменять новые изменения, которые будут выстраиваться, исходя из действующегопорядка.
Список литературы
1. Договор междуРоссийской Федерацией и Республикой Беларусь «О сотрудничестве в областисоциального страхования», Санкт-Петербург, 24 января 2006 года;
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации;
3. Налоговый кодексРоссийской Федерации;
4. Трудовой кодексРоссийской Федерации;
5. Федеральный Законот 28 июня 1991 г. N 1499-I«О медицинском страховании граждан в РоссийскойФедерации»;
6. Федеральный Законот 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющихдетей»;
7. Федеральный Законот 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
8. Федеральный Законот 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании вРоссийской Федерации»;
9. Федеральный Законот 22 декабря 2005 года г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году»;
10. Федеральный Законот 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании наслучай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
11. Федеральный Законот 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РоссийскойФедерации, Фонд Социального Страхования Российской Федерации, Федеральный Фондобязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательногомедицинского страхования»;
12. Федеральный законот 28 ноября 2009 года № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»;
13. Климова М.А. Какперейти с ЕСН на страховые взносы без потерь – Москва, Библиотечка «Российскойгазеты», 2010 – 176 стр.
14. Феоктистов И.А.Что изменилось в работе бухгалтера в 2010 году. Новое в расчете налогов,внебюджетных взносов и пособий. – Москва, редакция журнала «Главбух» — 2010,112 стр.
Периодические издания (журналы и газеты):
15. Главбух №16/2009«ЕСН заменили страховыми взносами: как это отразится на работе», стр. 19-32;
16. Главбух №21/2009«На какие компенсации работникам начислять ЕСН и что изменится с января», стр.32-38;
17. Главбух №22/2009«Какие выплаты лучше начислить в этом году, чтобы не платить взносы вследующем», стр. 74-78;
18. Главбух №23/2009«Зарплата временно пребывающих иностранцев с 2010 года не будет облагатьсявзносами во внебюджетные фонды», стр. 98;
19. Главбух №1/2010,спецвыпуск «Взносы вместо ЕСН», стр. 25-45;
20. Российскийналоговый курьер №21/2009 «Меняем ЕСН на страховые взносы», стр. 84-94;
21. Учет. Налоги.Право №19/2009 «Горячая линия: страховые взносы на травматизм»;
22. Учет. Налоги.Право №46/2009 «Со следующего года тарифы по взносам на травматизм невырастут»;
23. Учет. Налоги.Право № 16/2010 приложение «Официальные документы» «Об уплате страховых взносовсо стоимости подарков сотрудникам», стр. 3