Міністерство освіти і наукиУкраїни
ДНЗ «Вище професійне училище№11 м. Хмельницького»
Курсова робота на тему: «Облікрозрахунків із страхування»
Випускник:
Жук Ігор Вікторович
Група: №33
Спеціальність: 4112 «Оператор комп’ютерногонабору »
4121 «Конторський службовець(бухгалтерія)».
Майстри в/н:
Белінська Г.В.
Шведюк М.В.
м. Хмельницький 2011
Зміст
Вступ
Розділ 1. Поняття соціального страхування
Розділ 2. Облік розрахунків із страхування
2.1 Облік розрахунків із соціального страхування від нещаснихвипадків на виробництві
Розділ 3 Відображення розрахунків зі страхування уфінансовій звітності
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Процесрегулювання оплати праці почався з 1991 р., коли було прийнято ЗУ «Пропідприємства в Україні» і їм було надано право самостійно встановлюватисистеми, форми, визначати розмір оплати праці.
У 1992 р.затверджено декрет КМУ «Про оплату праці», на підставі якого у 1995р. прийнято ЗУ «Про оплату праці», що регламентує питання тарифікаціїта оплати праці.
З 1993 р. введенов дію ЗУ «Про колективні договори і угоди», яким передбачено порядокукладання угод і договорів з питань організації праці, визначення умов тапорядку встановлення розміру оплати праці.
Указом ПрезидентаУкраїни від 25 грудня 2000 р. №1375/2000 схвалено «Концепцію дальшого реформуванняоплати праці в Україні». Громадяни мають право на соціальний захист, сутьякого полягає у забезпеченні певними коштами для прожиття у разі повної,часткової чи тимчасової непрацездатності, втрати годувальника, безробіття знезалежних від громадян обставин, у старості та в інших випадках, передбаченихзаконами.
Право насоціальний захист гарантується загальнообов'язковим державним соціальнимстрахуванням за рахунок:
- підприємств, установ іорганізацій;
- державного бюджету;
- страхових внесків громадян;
- інших джерел соціальногозабезпечення.
Соціальнігарантії забезпечуються також створенням мережі державних, комунальних,приватних закладів для догляду за непрацездатними (будинки для людей похилоговіку, дитячі будинки, будинки інвалідів тощо). Пенсії та інші види соціальнихвиплат і допомог повинні забезпечити не нижчий від прожиткового мінімуму рівеньжиття.
Важливе значення,отже, має також правильний облік зі страхування на підприємстві. Дослідженняцього процесу є предметом дослідження дипломної роботи. Важливість цієїпроблеми зумовлює актуальність дослідження теми.
Метою роботи слідвважати дослідження основних теоретичних та прикладних аспектів облікурозрахунків зі страхування.
облік розрахуноксоціальне страхування
РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ СОЦІАЛЬНОГОСТРАХУВАННЯ
Відповідно доОснов законодавства України «Про загальнообов’язкове державне соціальнестрахування» загальнообов’язкове державне соціальне страхування – цесистема прав, обов’язків і гарантій, яка передбачає надання соціального захисту,що включає матеріальне забезпечення громадян у разі хвороби, повної, частковоїабо тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття знезалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках,передбачених законом, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплатистрахових внесків власником або уповноваженим ним органом, громадянами, а такожбюджетних та інших джерел, передбачених законом. Законодавство України прозагальнообов’язкове державне соціальне страхування складається з Основ таприйнятих відповідно до них законів, інших нормативно-правових актів, щорегулюють відносини у сфері загальнообов’язкового державного соціальногострахування. Якщо міжнародним договором України, згода на обов’язковість якогонадана Верховною Радою України, встановлено інші норми, ніж ті, що передбаченізаконодавством України про загальнообов’язкове державне соціальне страхування,то застосовуються норми міжнародного договору.
Завданнямзаконодавства про загальнообов’язкове державне соціальне страхування євстановлення гарантій щодо захисту прав та інтересів громадян, які мають правона пенсію, а також на інші види соціального захисту, що включають право назабезпечення їх у разі хвороби, постійної або тимчасової втрати працездатності,безробіття з незалежних від них обставин, народження дитини, необхідностідогляду за малолітньою дитиною або дитиною-інвалідом, хворим членом сім’ї,смерті громадянина та членів його сім’ї тощо. Право на забезпечення зазагальнообов’язковим державним соціальним страхуванням згідно з Основами маютьзастраховані громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства тачлени їх сімей, які проживають в Україні, якщо інше не передбаченозаконодавством України, а також міжнародним договором України, згода на обов’язковістьякого надана Верховною Радою України.
Залежно відстрахового випадку є такі види загальнообов’язкового державного соціальногострахування:
· пенсійнестрахування;
· страхування у зв’язку зтимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням тапохованням;
· медичне страхування;
· страхування від нещасноговипадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втратупрацездатності;
· страхування на випадокбезробіття;
· інші види страхування,передбачені законами України.
Відносини, щовиникають за зазначеними у частині першій цієї статті видамизагальнообов’язкового державного соціального страхування, регулюються окремимизаконами, прийнятими відповідно до цих Основ.
/>
Загальнообов’язковедержавне соціальне страхування громадян України здійснюється за принципами:
· законодавчого визначення умові порядку здійснення загальнообов’язкового державного соціального страхування;
· обов’язковості страхуванняосіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) та інших підставах,передбачених законодавством про працю, та осіб, які забезпечують себе роботоюсамостійно (члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчихспілок), громадян – суб’єктів підприємницької діяльності;
· надання права отриманнявиплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням особам,зайнятим підприємницькою, творчою діяльністю тощо;
· обов’язковості фінансуваннястраховими фондами (установами)
· витрат, пов’язаних ізнаданням матеріального забезпечення та соціальних послуг, у обсягах,передбачених законами з окремих видів загальнообов’язкового соціальногострахування;
· солідарності та субсидування;
· державних гарантій реалізаціїзастрахованими громадянами своїх прав;
· забезпечення рівня життя, ненижчого за прожитковий мінімум, встановлений законом, шляхом надання пенсій,інших видів соціальних виплат та допомоги, які є основним джерелом існування;
· цільового використання коштівзагальнообов’язкового державного соціального страхування;
· паритетності представниківусіх суб'єктів загальнообов'язкового державного соціального страхування вуправлінні загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням.
Суб’єктамизагальнообов’язкового державного соціального страхування є застрахованігромадяни, а в окремих випадках – члени їх сімей та інші особи, страхувальникиі страховики.
Застрахованою єфізична особа, на користь якої здійснюється загальнообов’язкове державнесоціальне страхування.
Коло осіб, якіможуть бути застрахованими за загальнообов’язковим державним соціальнимстрахуванням, визначається цими Основами та іншими законами, прийнятимивідповідно до них.
Страхувальникамиза загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням є роботодавці тазастраховані особи, якщо інше не передбачено законами України.
Страховиками єцільові страхові фонди з:
· пенсійного страхування;
· медичного страхування;
· страхування у зв’язку зтимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням тапохованням;
· страхування від нещаснихвипадків на виробництві та професійних захворювань;
· страхування на випадокбезробіття.
Страхові фондиберуть на себе зобов’язання щодо збору страхових внесків та наданнязастрахованим особам матеріального забезпечення і соціальних послуг принастанні страхових випадків.
Об’єктомзагальнообов’язкового державного соціального страхування є страховий випадок,із настанням якого у застрахованої особи (члена її сім’ї, іншої особи) виникаєправо на отримання матеріального забезпечення та соціальних послуг,передбачених статтею 25 Основ.
Загальнообов’язковомудержавному соціальному страхуванню підлягають:
1) особи, якіпрацюють на умовах трудового договору (контракту):
а) напідприємствах, в організаціях, установах незалежно від їх форм власності тагосподарювання;
б) у фізичнихосіб;
2) особи, якізабезпечують себе роботою самостійно (члени творчих спілок, творчі працівники,які не є членами творчих спілок), громадяни – суб’єкти підприємницькоїдіяльності.
Перелік, доповненнята уточнення кола осіб, які підлягають загальнообов’язковому державномусоціальному страхуванню, а також конкретних видів загальнообов’язковогодержавного соціального страхування, до яких належать особи, визначаютьсязаконами України з окремих видів загальнообов’язкового державного соціальногострахування.
ГромадяниУкраїни, які працюють за межами території України та не застраховані в системісоціального страхування країни, в якій вони перебувають, мають право назабезпечення за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням вУкраїні за умови сплати страхових внесків, якщо інше не передбаченоміжнародними договорами України, згода на обов’язковість яких надана ВерховноюРадою України.
Основний тягар зістворення пенсійного фонду, страхування на випадок непрацездатності йбезробіття лежить на підприємствах, установах і організаціях, які здійснюютьвідрахування у зазначені фонди від фонду оплати праці персоналу підприємства.
Обов'язковіплатежі встановлені також для фізичних осіб від доходу, який обкладаєтьсяприбутковим податком. З 1 квітня 2001 р. підприємства, установи й організаціїповинні сплачувати кошти у фонд соціального страхування від нещасних випадківна виробництві. Ці відрахування проводяться в диференційованих розмірах – від0,2% до 13,8% (залежно від галузей економіки) від фонду оплати праці.
Загальнодержавнестрахування поширюється на осіб, які працюють на умовах трудової угоди, та наосіб, які забезпечують себе роботою самостійно (творчі працівники, підприємці).Внески у соціальні фонди нараховуються на заробітну плату працівника, яка неповинна перевищувати 1 600 грн. в місяць.
РОЗДІЛ 2. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ЗІСТРАХУВАННЯ
Облік розрахунківпо страхуванню ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» зазборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальнестрахування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, заіндивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та заіншими розрахунками за страхуванням. Цей рахунок балансовий, пасивний,призначений для обліку джерел засобів. По кредиту рахунку 65 «Розрахункиза страхуванням» відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, атакож одержані від органів страхування кошти, по дебету – погашення заборгованості; та витрачання коштів страхування на підприємстві.
Порядоксправляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування,на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування навипадок безробіття та на інші види страхування регулюється чиннимзаконодавством.
Рахунок 65«Розрахунки за страхуванням» має такі субрахунки:
651 «Запенсійним забезпеченням»;
652 «Засоціальним страхуванням»;
653 «Застрахуванням на випадок безробіття»;
654 «Заіндивідуальним страхуванням»;
655 «Застрахуванням майна».
На субрахунку 651ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язковедержавне пенсійне страхування.
Для суб'єктівпідприємницької діяльності, підприємств і організацій усіх форм власності, втому числі бюджетних, а також для фізичних осіб – суб'єктів підприємницькоїдіяльності встановлена ставка збору до Пенсійного фонду в розмірі 32 % відфонду оплати праці.
Об'єктомоподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витратина виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень івиплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, у тому числі внатуральній формі, які підлягають оподаткуванню прибутковим податком згромадян. Внески до Пенсійного фонду сплачуються одночасно з отриманням коштівв установах банку на оплату праці.
Підприємствазвітуються за встановленою формою перед регіональними відділеннями Пенсійногофонду.
На субрахунку 652ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за зборомна обов'язкове соціальне страхування.
Загальна сумазбору на обов'язкове соціальне страхування складає 5,5 % від об'єктаоподаткування. Водночас цей збір поділяється на 4 % збору на обов'язковесоціальне страхування і на 1,5% збору на обов'язкове соціальне страхування навипадок безробіття.
Перелік витрат наоплату праці, на які нараховується збір в розмірі 5,5 %, визначений Інструкцієюпо статистиці заробітної плати.
Підприємствазвітуються за встановленою формою перед регіональними відділеннями Фондусоціального страхування.
На субрахунку 653ведеться облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором наобов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.
Платниками зборуна обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття є суб'єктипідприємницької діяльності незалежно від форм власності, а також фізичні особи– суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують працю найманихпрацівників. Збір на обов'язкове соціальне страхування платники зборуперераховують на рахунок Фонду соціального страхування України. Контроль зайого фінансовою діяльністю здійснює наглядова рада Фонду соціальногострахування України.
Ставка збору наобов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття становить 1,5 %фактичних витрат на оплату праці працівників. До цих витрат не відносятьсявитрати на оплату виконаних робіт (послуг) згідно з цивільно-правовимидоговорами, виплату доходів у вигляді дивідендів, відсотків, тощо, а також іншівитрати, які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної платидля призначення пенсій, перелік яких затверджується Кабінетом МіністрівУкраїни.
Збір сплачуєтьсяодночасно з одержанням в установах банків коштів на оплату праці.
Всі платникищоквартально складають розрахункову відомість про нарахування і перерахуваннязбору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та подають їїв Державну службу зайнятості населення за місцем реєстрації не пізніше 15-гочисла наступного за звітним місяця.
На субрахунку 654«За індивідуальним страхуванням» ведеться облік розрахунків зістраховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства,за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованоїїм заробітної плати страхових внесків за договорами та по обов'язковомустрахуванню, що встановлюється законодавством. На субрахунку 655 ведеться облікрозрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівниківпідприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховиморганізаціям.
Аналітичний облікведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремихдоговорах страхування.
Схемабухгалтерських проводок з обліку розрахунків з робітниками і службовцями,складена відповідно до діючих нормативних документів, наведена нижче. Бухгалтерськіпроводки з обліку утримань та виплати заробітної плати наводяться в таблиці1.1.
Таблиця 1.Бухгалтерські проводки зобліку утримань та виплати заробітної плати № з/п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 1 Утримані із заробітної плати прибутковий податок 661 «Розрахунки за заробітною платою» 641 «Розрахунки за податками» 2 Утримані із заробітної плати 661 «Розрахунки за заробітною платою» 651 «За пенсійним забезпеченням» 3 Утримані із заробітної плати внески на соціальне безробіття 661 «Розрахунки за заробітною платою» 653 «За страхуванням на випадок безробіття» 4 Утримані із заробітної плати листами (аліменти тощо) 661 «Розрахунки за заробітною платою» 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» 5 Утримані із заробітної плати профспілкові внески 661 «Розрахунки за заробітною платою» 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 6 Утримані із заробітної плати суми допущеного браку 661 «Розрахунки за заробітною платою» 24 «Брак у виробництві» 7 Утримані із заробітної плати суми неповернутих вчасно підзвітних сум 661 «Розрахунки за заробітною платою» 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 8 Утримані із заробітної плати суми завданого підприємству збитку 661 «Розрахунки за заробітною платою» 375 «Розрахунки за відшкодуванням 9 Утримані із заробітної плати позики, раніше видані працівникам підприємства 661 „Розрахунки за заробітною платою“ 377 „Розрахунки з іншими дебіторами“ 10 Утримані із заробітної плати суми, що відносяться до інших операцій (розрахунки з квартиронаймачами, іншими дебіторами та кредиторами тощо) 661 „Розрахунки за заробітною платою“ 684 „Розрахунки за нарахованими відсотками“ 11 Утримані із заробітної плати суми, які є для підприємства іншим операційним доходом 661 „Розрахунки за заробітною платою“ 71 „Інший операційний дохід“ 12 Утримана із заробітної плати частка пайового капіталу 661 „Розрахунки за заробітною платою“ 41 „Пайовий капітал“ 13 Утримані із заробітної плати суми, які відносяться до неоплаченого капіталу підприємства 661 „Розрахунки за заробітною платою“ 46 „Неоплачений капітал“ 14 Видана з каси заробітна плата 661 „Розрахунки за заробітною платою“ 30 „Каса“ 15 Перераховані кошти з рахунків в банку на особові рахунки працівників для отримання заробітної плати 661 „Розрахунки за заробітною платою 31 “Рахунки в банках» 16 Видана заробітна плата за рахунок інших коштів 661 «Розрахунки за заробітною платою» 33 "Інші кошти" 17 Видана натуральна заробітна плата 661 «Розрахунки за заробітною платою»
70 «Доходи
від реалізації» 18 Депонована заробітна плата 661 «Розрахунки за заробітною платою» 662 «Розрахунки з депонентами» 19 Повернута в касу надлишкове виплачена заробітна плата 30 «Каса» 661 «Розрахунки за заробітною платою» 20 Повернута на рахунки в банку надлишкове видана заробітна плата 31 «Рахунки в банках» 661 «Розрахунки за заробітною платою»
Розглянемо облікрозрахунків зі страхування детальніше.
Ставки зборувстановлені у таких розмірах: для юридичних осіб (підприємств, установ іорганізацій) всіх форм власності, а також фізичних осіб, що займаютьсяпідприємницькою діяльністю та використовують працю найманих працівників, – 32%від фактичних витрат на оплату праці (основна, додаткова оплата, інші видивиплат в тому числі в натуральній формі), за винятком компенсації за невикористанувідпустку; вихідної допомоги при звільненні; компенсаційних витрат(відрядження); доплати за роз'їзний характер роботи; вартості безоплатнонаданих квартир, комунальних послуг, палива, проїзних квитків, вартостівиданого спецвзуття, одягу та інших предметів індивідуального захисту;компенсаційних виплат чорнобильцям; допомоги за рахунок страхування; стипендійстудентам і аспірантам, які навчаються без відриву від виробництва; дивідендівта деяких інших витрат.
На підприємствах,які використовують працю інвалідів, ставка відрахувань встановленадиференційовано:
на фонд оплатиінвалідів – 4%; на фонд оплати інших працівників – 32%; Для фізичних осіб, якізаймаються підприємництвом і не використовують працю найманого персоналу, атакож для адвокатів та приватних нотаріусів, – 32% від суми доходу, щообкладається податком, без урахувань суми акцизного збору і податку на доданувартість.
Законодавчимиактами передбачено внески у Пенсійний фонд від продажу окремих видів товарів івалюти (закон від 15.07.1999 р. № 967-XIV), зокрема:
· ювелірних виробів із золота,платини та дорогоцінних каменів – 5% від вартості реалізації;
· автомобілів – 3% вартості;
· тютюнових виробів – 5%вартості (без ПДВ);
· нерухомості – 1%) вартості;
· послуг стільникового зв'язку– 6% вартості;
· купівлі-продажу валют – 1%від вартості купленої валюти [27, с.295].
Внески доПенсійного фонду сплачуються щоквартально – не пізніше 20-го квітня, 20-голипня, 20-го жовтня і 1-го лютого за звітний рік. Своєчасно несплачена сумавнесків вважається простроченою заборгованістю, на яку нараховується пеня подень оплати включно з розрахунку 120% річних від облікової ставки Національногобанку, яка діяла у період несплати.
Відрахування уПенсійний фонд оформляються спеціальним розрахунком, у якому вказується даніпро диференціацію фонду оплати за категоріями працівників та ставками, щозастосовуються до них, а також сумою нарахувань.
На основі такогорозрахунку складаються проводки:
Д 23«Виробництво» (основна заробітна плата робітників);
Д 91«Загальновиробничі витрати» (додаткова заробітна плата робітників тазагальновиробничого персоналу);
Д 92«Адміністративні витрати» (заробітна плата персоналу управління);
Д 93«Витрати на збут» (заробітна плата робітників служби збуту імаркетингу); Д 94 "Інші витрати операційної діяльності" (заробітнаплата невиробничого персоналу і матеріальна допомога всім категоріямпрацівників);
Д 15«Капітальні інвестиції» (заробітна плата працівників, зайнятих убудівництві, ремонті, випробувані основних засобів, виготовленні необоротнихактивів);
Д 24 «Брак увиробництві» (заробітна плата робітників, зайнятих на виправленні браку);
Д 99«Надзвичайні витрати» (заробітна плата працівників, що зайнятіліквідацією наслідків стихійних лих на підприємстві);
Д 39«Витрати майбутніх періодів» (заробітна плата робітників та іншихкатегорій працівників, які зайняті освоєнням нових видів продукції івиробництв);
К 651«Витрати за страхуванням» (з пенсійного забезпечення) на загальнусуму нарахувань.
Утримання внесківу Пенсійний фонд із працівників підприємства здійснюється на підставівизначених тарифів (1% або 2%) і лише із фонду оплати працівників за трудовимиугодами і договорами цивільно-правового характеру. При цьому складається запис:
Д 66«Розрахунки з оплати праці»;
К 651«Витрати за страхуванням» (субрахунок із пенсійного забезпечення).
Перерахуваннявнесків у пенсійний фонд оформляється записом:
Д 651«Витрати за страхуванням» (з пенсійного забезпечення);
К 311«Рахунки в банках» [27, с. 296].
Законом «Прооподаткування прибутку» передбачене також добровільне страхування шляхомвнесення коштів на пенсійний рахунок працівника. Такі внески формуються зарахунок заробітної плати працівника, а також коштів підприємства в розмірі небільшому 15% сумарного доходу працівника за звітний період.
При цьомускладаються записи:
Д 661«Розрахунки з оплати праці» (за рахунок працівника);
Д 23«Виробництво» (91, 92, 93 та інші) (за рахунок підприємства);
К 472«Додаткове пенсійне забезпечення».
Перерахуваннякоштів у додатковий пенсійний фонд (на спеціальний рахунок у банках длязарахування коштів на пенсійне забезпечення) здійснюється на основі платіжнихдоручень і оформляється записом:
Д 472«Додаткове пенсійне забезпечення»;
К 311«Рахунки в банках».
Облік розрахунківіз соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.Відрахування на державне обов'язкове соціальне страхування встановлено ЗУ«Про збори на обов'язкове соціальне страхування» від 26.06.97 р. №402. Цей збір зобов'язані сплачувати всі юридичні та фізичні особи, яківикористовують працю найманого персоналу. До вказаного закону внесено зміни,тому з 22 лютого 2001 р. ставки внесків становлять:
для роботодавців– 2,9% від суми фактичних витрат на оплату праці найманого персоналу в частиніосновної та додаткової оплати та інших виплат, які підлягають обкладаннюприбутковим податком;
для найманихпрацівників – від суми оплати їх праці, котра включає всі види заробітноїплати, яка підлягає обкладанню прибутковим податком з громадян:
0,25% – дляпрацівників, які мають заробітну плату до 150 грн.;
0,5% – дляпрацівників, які мають заробітну плату понад 150 грн.;
3,4% – для осіб,які беруть участь у загальнообов'язковому державному соціальному страхуванні тазабезпечують себе роботою самостійно, фізичних осіб, які виконують роботи затрудовими угодами і договорами цивільно-правового характеру [27, с. 297].
Внески насоціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатностівизначаються розрахунком, на основі якого складаються проводки:
Д 23«Виробництво»;
Д 91«Загальновиробничі витрати»;
Д 92«Адміністративні витрати»;
Д 93«Витрати на збут»;
Д 94 "Іншівитрати операційної діяльності";
Д 99«Надзвичайні витрати»;
Д 15«Капітальні інвестиції»;
Д 24 «Брак увиробництві»;
Д 39«Витрати майбутніх періодів»;
К 652«Витрати за страхуванням» (з соціального страхування).
Для визначеннярахунка, який дебетується, необхідно згрупувати загальний фонд оплати праці закатегоріями працівників та виконуваними функціями.
З найманихпрацівників утримання внесків на соціальне страхування оформляється записом:
Д 661«Розрахунки з оплати праці»;
К 652«Витрати за страхуванням» (з соціального страхування).
Допомога зтимчасової непрацездатності нараховується відповідно до постанови КМУ від27.04.1998 р. залежно від трудового стажу роботи в таких розмірах: до 5 років –60% заробітку;
від 5 до 8 років– 80% заробітку;
понад 8 років –100% заробітку.
Не залежно відстажу допомога в розмірі 100% середнього заробітку нараховується такимкатегоріям:
· працівникам, які мають дітейдо 16-ти років (учнів до 18-ти років);
· ветеранам війни;
· працівникам 1-4 категорій, щопостраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;
· допомога з вагітності тапологів;
· жінкам (чоловікам)військовослужбовців не строкової служби;
· працівникам – колишнімсиротам і дітям, позбавленим батьківської опіки.
Допомогавизначається виходячи із середнього заробітку, в підрахунок якого беретьсяоплата праці за 6 попередніх місяців. Для розрахунку приймаються всі видизаробітної плати.
Шляхом діленнясуми заробітку за два календарні місяці на кількість робочих днів у цьомуперіоді визначається середній денний заробіток. Він не повинен перевищуватиподвійної тарифної ставки чи подвійного окладу.
Допомога за часнепрацездатності нараховується шляхом множення середньої денної оплати на числоробочих днів за час непрацездатності і розмір оплати залежно від стажу.
Наприклад,працівник хворів у листопаді 10 робочих днів, стаж роботи 7 років 2 місяці. Прицьому за шість попередніх календарних місяців його заробітна плата склала 2 054грн., а відпрацьовано було 145 робочих днів.
Тарифна ставкастановить 14 грн. за день, а тому середньоденний заробіток не повиненперевищувати 28 грн. (14х2).
Середньоденнийзаробіток дорівнює:
2 054 – 145 = 14грн. 17 коп.
Отже, для визначеннядопомоги за час непрацездатності треба взяти 14 грн. 17 коп.
(14 грн. 17 коп. х10 днів х 80%) / 100 = 113 грн. 36 коп.
Мінімальнийрозмір допомоги не може бути меншим від 90% мінімальної заробітної плати.
Використаннякоштів спеціального страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністюздійснюється лише в тому випадку, якщо захворювання або травма не пов'язані знещасним випадком на виробництві. Перші п'ять днів непрацездатності оплачуютьсяза рахунок коштів підприємства за основним місцем роботи, а починаючи з шостогодня непрацездатності до дня її відновлення або встановлення особі інвалідності,оплата здійснюється за рахунок коштів соціального страхування. За рахуноккоштів соціального страхування у 2001 р. допомога при народженні, похованні, подогляду за дитиною до 3-річного віку не здійснюється, а порядок її наданнявизначається Верховною Радою.
Допомога зтимчасової непрацездатності видається із першого дня за рахунок коштівстрахування за таких обставин:
· догляд за хворою дитиною;
· догляд за хворим членомсім'ї;
· догляд за дитиною до 3-хроків або дитиною-інвалідом віком до 16-ти років, у випадку хвороби матері абоіншої особи, що доглядає дитину;
· при карантині, накладеномуорганами санітарно-епідеміологічної служби;
· при тимчасовому переведенніособи на легшу, нижчеоплачувану роботу;
· при протезуванні хворого устаціонарі протезно-ортопедичного підприємства;
· при санаторно-курортномулікуванні.
Використаннякоштів на соціальне страхування за час непрацездатності здійснюється записом:
Д 652«Витрати за страхуванням»;
К 30«Каса» (виплати готівкою);
К 31«Рахунки в банках» (вартість придбання путівок в оздоровчі заклади);
К 661«Розрахунки з оплати праці» (оплата тимчасової непрацездатності).
Різниця міжнарахованими внесками на соціальне страхування та використанням за призначеннямсум повинна перераховуватися керівній організації профспілки записом:
Д 652«Розрахунки за страхуванням»;
К 31«Рахунки в банках».
Облік розрахунківіз державного соціального страхування на випадки безробіття.
Відрахування дофонду загальнодержавного соціального страхування на випадок безробіттястановлять:
· для роботодавців – 2,1%;
· для працівників (крімпрацюючих пенсіонерів) – 0,5%.
Працівники, щовиконують роботи згідно з цивільно-правовими і трудовими угодами, не берутьучасті у страхуванні на випадок безробіття.
Для одержаннядопомоги із безробіття потрібно дотримуватись певних правил. Працівник, з якимрозірвано трудовий договір з ініціативи власника, повинен зареєструватися вслужбі зайнятості протягом 7-ми календарних днів після звільнення й отриматистатус безробітного. Починаючи з 8-го дня після реєстрації нараховуєтьсядопомога, яка відкладається до закінчення тримісячного терміну зберіганнясередньої заробітної плати за останнім місцем роботи в розмірі 75% та 50% –протягом наступних 6-ти місяців.
Працівникам,зареєстрованим у службі зайнятості і працевлаштування, допомога із безробіттявиплачується не більше 360-ти календарних днів протягом двох років. Вонапризначається в розмірі не меншому 50% від середньої заробітної плати заостаннім місцем роботи з обмеженням не більшим 50% заробітної плати, якаскладається в галузі за минулий місяць, та не нижчим мінімальної заробітноїплати.
Нарахування уфонд соціального страхування на випадок безробіття оформляється записами:
Д 23«Виробництво»;
Д 91«Загальновиробничі витрати»;
Д 92«Адміністративні витрати»;
Д 93«Витрати на збут»;
Д 94 "Іншівитрати операційної діяльності";
Д 99«Надзвичайні витрати»;
Д 15«Капітальні інвестиції»;
Д 24 «Брак увиробництві»;
Д 39«Витрати майбутніх періодів»;
К 653«Розрахунки за страхуванням» (страхування на випадок безробіття).
Вся нарахованасума у фонд страхування на випадок безробіття повинна перераховуватись органамидержавної служби зайнятості та працевлаштування записом:
Д 653«Розрахунки за страхуванням» (на випадок безробіття);
К 31«Рахунки в банках».
2.1 Облік розрахунків ізсоціального страхування від нещасних випадків на виробництві
ЗУ «Прозагальнообов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництвіі професійного захворювання, що викликало втрату працездатності»,прийнятим Верховною Радою України від 23.09.1999 р. № 1105-XIV, передбаченострахування життя, здоров'я та працездатності персоналу підприємств, установ іорганізацій.
Зареєстрованимиособами є працівники, що працюють на умовах трудового договору (контракту) напідприємствах, в організаціях, установах, не залежно від форм власності, та уфізичних осіб; учні та студенти навчальних закладів, клінічні ординатори,аспіранти, докторанти, залучені до будь-яких робіт під час, перед або післязанять; під час занять, коли вони набувають професійних навичок; у періодпроходження виробничої практики (стажування), виконання робіт на підприємствах;особи, які утримуються у виправних, лікувально-трудових, виховно-трудовихзакладах та залучаються до трудової діяльності на виробництві цих установ абоінших підприємств за спеціальними договорами. Перераховані особи підлягаютьобов'язковому страхуванню.
Священнослужителі,церковнослужителі та особи, які працюють у релігійних організаціях на виборнихпосадах, можуть страхуватися у добровільному порядку. Не підлягають страхуваннюпрацюючі пенсіонери та особи, в яких виникло право на пенсію, іноземці та особибез громадянства, які тимчасово працюють за наймом в Україні.
Громадськіорганізації інвалідів та фізичних осіб, які використовують найманих інвалідів,сплачують внески в розмірі 50% страхового тарифу для відповідного класупрофесійного ризику виробництва.
Базою длянарахування страхових внесків для роботодавців є сума фактичних витрат наоплату праці найманих працівників, яка оподатковується прибутковим податком згромадян, а для осіб, що страхуються добровільно, – одна мінімальна заробітнаплата, інвалідів – 50% мінімальної заробітної плати.
Виплатипотерпілим на виробництві та членам Їх сімей за заподіяну шкоду здоров'юздійснюються за рахунок підприємства виходячи із середньомісячного заробітку за12 чи 24 місяці, що передували каліцтву чи стійкій втраті працездатності.
Нарахуваннястрахових внесків відображається записами:
Д 23«Виробництво»;
Д 91«Загальновиробничі витрати»;
Д 92«Адміністративні витрати»;
Д 93«Витрати на збут»;
Д 94 "Іншівитрати операційної діяльності";
Д 99«Надзвичайні витрати»;
Д 15«Капітальні інвестиції»;
Д 24 «Брак увиробництві»;
Д 39«Витрати майбутніх періодів»;
К 656«Розрахунки за страхуванням» (страхування на випадок нещаснихвипадків на виробництві).
Для облікустрахових внесків від нещасних випадків на виробництві не було передбачено уплані рахунків відповідного обрахунку, тому треба відкрити новий субрахунок656. Синтетичний облік розрахунків зі страхування ведеться в журналі 5 розділіIII «Витрати діяльності», де в графі 14 показуються кредитові оборотирахунка 65 «Витрати за страхуванням», дебет різних рахунків – 23«Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92«Адміністративні витрати», 94 "Інші витрати операційноїдіяльності", 16 «Капітальні інвестиції» та ін. В журналі 5показані зведені дані на рахунку 65 «Витрати за страхуванням», томубухгалтер повинен самостійно розробити форму аналітичного обліку, в якійнаводити дані про залишки за окремими субрахунками: сальдо на початок місяця,обороти за місяць із відображенням нарахувань та сплати внесків, сальдо накінець місяця.
Відомістьаналітичного обліку служить для контролю за рухом страхових внесків таперевірки відповідності його даних синтетичному обліку.
РОЗДІЛ 3. ВІДОБРАЖЕННЯРОЗРАХУНКІВ ЗІ СТРАХУВАННЯ У ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ
Господарські операції пов’язані зістрахуванням.
1. Нараховано заробітну платупрацівникам підприємства – 7000 грн.
Дт 81 «Витрати на оплатупраці»
Кт 661 «Розрахунки за заробітноюплатою»
2. Нараховано відрахування насоціальні заходи від заробітної плати працівників підприємства – 2661,40 грн.,у тому числі:
32% – внески на пенсійне страхування– 2240 грн.
Дт 82 «Відрахування на соціальнізаходи»
Кт 651 «За пенсійнимзабезпеченням»
2,5% – внески на страхування узв'язку з тимчасовою втратою працездатності – 175 грн.
Дт 82 «Відрахування на соціальнізаходи»
Кт 652 «За соціальнимстрахуванням»
1,02% – внески на страхування віднещасного випадку на виробництві – 71,40 грн.
Дт 82 «Відрахування на соціальнізаходи»
Кт 652 «За соціальнимстрахуванням»
2,5% – внески на страхування навипадок безробіття – 175 грн.
Дт82 «Відрахування на соціальнізаходи»
Кт 653 «За страхуванням навипадок безробіття»
3. Утримано із заробітної платипрацівників підприємства – 1 230,40 грн., у тому числі:
прибутковий податок з громадян – 1000грн.
Дт 661 «Розрахунки за заробітноюплатою»
Кт 641 «Розрахунки заподатками»
1 – 2 % внески на пенсійнестрахування – 100 грн.
Дт 661 «Розрахунки за заробітноюплатою»
Кт 651 «За пенсійнимзабезпеченням»
0,25 – 0,5 % внески на страхування узв'язку з тимчасовою втратою працездатності – 25,60 грн.
Дт 661 «Розрахунки за заробітноюплатою»
Кт 652 «За соціальнимстрахуванням»
0,5 % внески на страхування навипадок безробіття – 35 грн.
Дт 661 «Розрахунки за заробітноюплатою»
Кт 653 «За страхуванням навипадок безробіття»
1% профспілкові внески – 70 грн.
Дт 661 «Розрахунки за заробітноюплатою»
Кт 685 «Розрахунки з іншимикредиторами»
заборгованість перед Пенсійним фондом– 2000 грн.
Дт 651 «За пенсійнимзабезпеченням»
Кт 311 «Поточні рахунки внаціональній валюті»
заробітна плата працівникам – 6000грн.
Дт 661 «Розрахунки за заробітноюплатою»
Кт 301 «Каса в національнійвалюті»
витрати на оплату праці – 7000 грн.
Дт 791 «Результат основноїдіяльності»
Кт 81 «Витрати на оплатупраці»
відрахування на соціальні заходи –2661,40 грн.
Дт 791 «Результат основноїдіяльності»
Кт 82 «Відрахування на соціальнізаходи»
ВИСНОВКИ
Отже,загальнообов'язкове державне страхування включає:
· пенсійне;
· у зв'язку з тимчасовоюнепрацездатністю, народженням і похованням;
· на випадок безробіття;
· від нещасних випадків навиробництві;
· медичне;
· інші види страхування,передбачені законами України (страхування на транспорті, страхування вантажівтощо).
Загальнодержавнестрахування поширюється на осіб, які працюють на умовах трудової угоди, та наосіб, які забезпечують себе роботою самостійно (творчі працівники, підприємці).
Облік розрахунківпо страхуванню ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» зазборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальнестрахування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, заіндивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та заіншими розрахунками за страхуванням. Цей рахунок балансовий, пасивний,призначений для обліку джерел засобів. По кредиту рахунку 65 «Розрахункиза страхуванням» відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, атакож одержані від органів страхування кошти, по дебету – погашеннязаборгованості; та витрачання коштів страхування на підприємстві.
Порядоксправляння та використання зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування,на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування навипадок безробіття та на інші види страхування регулюється чиннимзаконодавством. Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів івідрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇЛІТЕРАТУРИ
1. Конституція України // Відомості Верховної Ради(ВВР). – 1996. – № 30. – ст. 141.
2. Основи законодавства України про загальнообов’язковедержавне соціальне страхування // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 1998. – №23. – ст. 121.
3. Закон України «Про бухгалтерський облік іфінансову звітність в Україні» №996-ХІV від 16.07.99 // Все пробухгалтерський облік. – 2000. – №311(436). – С.3-6. (спецвипуск 44).
4. Закон України «Про загальнообов'язковедержавне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності тавитратами зумовленими народженням та похованням» № 2240-ІІІ від 18.01.2001(зі змінами і доповненнями) // Все про бухгалтерський облік. – 2003. – № 35.
5. Закон України «Про розмір внесків на деяківиди загальнообов'язкового державного соціального страхування» № 2213-ПІвід 11.01.2001 (зі змінами і доповненнями // Все про бухгалтерський облік. –2003. – № 35.
6. Закон України «Про загальнообов'язковедержавне пенсійне страхування» № 1058-IV від 09.07.03 p. //www.rada.gov.ua.
7. Закон України «Про загальнообов'язковедержавне соціальне страхування на випадок безробіття» № 1533-ІП від 2.032000 (зі змінами і доповненнями) // Все про бухгалтерський облік. – 2003. – №35.
8. Закон України «Про загальнообов'язковедержавне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві тапрофесійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» №1105-XIV від 23.09.1999 // Все про бухгалтерський облік. – 2003. – № 35.
9. Постанова КМУ «Про максимальну величинуфактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу(прибутку), сукупного оподатковуваного доходу (граничну суму заробітної плати(доходу), з яких справляються страхові внески (збори) до соціальнихфондів» № 225 від 07.03.2001 // Все про бухгалтерський облік. – 2003. – №35. – С. 96.
10. Інструкція «Про порядок надходження, облікута витрачання коштів фонду соціального страхування з тимчасової втратипрацездатності». Затв. постановою правління Фонду соціального страхуванняз тимчасової втрати працездатності № 16 від 26. 06. 2001 // Все пробухгалтерський облік. – 2003.-№ 35.
11. Інструкція «Про порядок обчислення і сплативнесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадокбезробіття та обліку їх надходження до фонду загальнообов'язкового державногосоціального страхування України на випадок безробіття». Затв. наказомМіністерства праці та соціальної політики України № 339 від 18.12.2000 // Всепро бухгалтерський облік. – 2003. – № 35.
12. Інструкція «Про порядок перерахування, облікута витрачання страхових коштів фонду соціального страхування від нещасноговипадку на виробництві та професійних захворювань України». Затв.постановою правління Фонду № 12від 20.04 2001 // Все про бухгалтерський облік.– 2003. – № 35.
13. Інструкція «Про застосування Плану рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операційпідприємств і організацій». Затв. наказом Міністерства фінансів України №291 від ЗО IX. 2003 // www.rada.gov.ua.
14. Антони Р. Основы бухгалтерского учета. – М.: СП«Триада НТТ», 2000. – 320 с.
15. Бернстайн ЛА. Анализ финансовой отчетности:теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика,2002. – 624 с.
16. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підруч.– К., 2000. – 690 с.