Облік капіталу комерційного банку
План
Вступ
Облік капіталукомерційного банку
1.1 Капіталбанку: суть, значення джерела його формування та напрямки його використання
1.2 Структуракапіталу банку і вимоги до його відображення у фінансової звітності
1.3 Облікоперацій з формування капіталу
1.4 Облікоперацій з власними акціями при їх викупі та перепродажу
2. Практичнезавдання
Література
Вступ
Банківська система — одна з найважливіших і невід'ємних структур ринковоїекономіки. Розвиток банків, товарного виробництва і обороту історично йшовпаралельно і тісно переплітався. При цьому банки, проводячи грошові розрахункиі кредитуючи господарство, виступаючи посередниками у перерозподілі капіталів,істотно підвищують загальну ефективність виробництва, сприяють зростаннюпродуктивності суспільної праці.
Ресурси комерційних банків (банківські ресурси) звичайно визначають яксукупність власних, запозичених і залучених коштів, які є в розпорядженні банкуі визначають як сукупність власних і залучених банками в результаті проведенняпасивних, а також активно-пасивних операцій (в частині перевищення пасиву надактивом), і ті, які використовуються для активних операцій банків. Разом з тимрозгляд ресурсної бази комерційних банків необхідно пов’язати з межамивикористання мобілізованих в банку джерел грошових засобів для надання кредитуі здійснення інших операцій. Проблема полягає в тому, що не вся сукупністьмобілізованих в банку засобів вільна для здійснення активних операцій банку. Рольакціонерного капіталу полягає в тому, що він є основним джерелом коштів длязабезпечення витрат в процесі створення банку, а також виступає гарантієюплатежів банку за своїми зобов'язаннями. Резервний капітал (фонд) комерційногобанку утворюється за рахунок щорічних відрахувань. Власні ресурси (капітал)комерційного банку є основою для залучення інших ресурсів суб'єктів ринку інеобхідною умовою розвитку банку. До складу власних ресурсів комерційного банкувходять:
• акціонерний капітал(статутний фонд);
• резервний капітал;
• нерозподілений прибуток;
• довгострокові боргові зобов'язання.
Акціонерний капітал (статутний фонд) формується за рахунок мобілізаціїкомерційним банком коштів від випуску і розміщення власних акцій. Величинастатутного фонду дорівнює сумі прибутку, розмір яких визначається загальнимизборами акціонерів банку. Основним призначенням резервного фонду є покриттявтрат, які виникають у процесі діяльності банку.
Резервний капітал банку — це гро шові ресурси, що резервуються банком длязабезпечення непередбачених витрат спеціальних потреб та покриття збитків.
Нерозподілений прибуток комерційного банку — це частина прибутку, щозалишається у розпорядженні банку після сплати податків, дивідендів акціонерамта відрахувань до резервного фонду.
Пасивні операції комерційних банків — це операції, пов'язані зформуванням банками своїх ресурсів.
Банківські ресурси — це сукупність коштів, що знаходяться в розпорядженнібанків і використовуються ними для проведення активних операцій.
Фінансовий стан банку — це комплексне поняття, яке відображає системупоказників, які характеризують наявність, розміщення і використання банкісь-кихресурсів.
У своїй контрольній роботі я покажу деякі аспекти цієї широкої теми, щостосується обліку та оцінки капіталу банку.
Оцінка методів управління капіталом із точки зору ефективності діяльностіє встановленням порядку роботи, методів контролю, дотримання існуючихнормативних актів та чинного законодавства. Отже оцінка банківського капіталу єпотрібною як для керівництва банку, щоб знати результати своєї роботи, так ідля клієнта чи партнера
1. Облік капіталу комерційного банку
1.1. Капіталбанку: суть, значення, джерела його формування та напрямки використання
Для здійснення комерційної і господарської діяльності банки повинні матиу своєму розпорядженні певну суму грошових коштів. Ресурси комерційного банку — це сукупність грошових коштів, що перебувають у його розпорядженні івикористовуються для виконання активних операцій. Операції, з допомогою якихкомерційні банки формують свої ресурси, називаються пасивними. Згідно зіснуючими у банківській практиці традиціями, ресурси комерційних банківподіляють на власні, залучені та позичені кошти. До власних ресурсівкомерційних банків або до банківського капіталу належать фонди, які створюютьсябанками для забезпечення фінансової сталості, комерційної і господарської діяльності,а також прибуток поточного і минулого років.
Структура банківського капіталу не є сталою за якісним складом і змінюєтьсяпротягом року залежно від багатьох факторів, зокрема від якості активів, використанняприбутку, політики банку щодо забезпечення приросту капітальної бази тощо.Частка власного капіталу комерційного банку у сукупних ресурсах невелика, тодіяк у сфері матеріального виробництва співвідношення власного і позиченогокапіталів інше. Так, для промислового підприємства вважається нормою, коливласний капітал становить 50% загального капіталу, для комерційного банкудостатнім вважається 10-12%. Це зумовлено специфікою банківської діяльності.Банк користується переважно чужими коштами, а власні кошти призначені передусімдля страхування інтересів вкладників і кредиторів банку, а також для покриттяпоточних збитків від банківської діяльності. Інакше кажучи, власний капіталкомерційного банку виконує в основному захисну функцію. Функція ж забезпеченняоперативної діяльності, яка для власних коштів підприємств сфери матеріальноговиробництва постає головною, для власного банківського капіталу є другорядною.Однак роль власного капіталу комерційного банку як джерела забезпечення йогооперативної діяльності на перших порах після його утворення є досить відчутною.За рахунок власного капіталу фінансується придбання меблів, організаційної такомп'ютерної техніки, будівництво, або оренда банківських офісів, упровадженнясистеми банківського захисту, банківських технологій і систем зв'язку. Власнийкапітал комерційного банку може також використовуватися для участі у власностіакціонерних та спільних підприємств.
Капітал комерційного банку складається із суми основного (капітал 1-го рівня)та додаткового капіталу (капітал 2-го рівня) за мінусом відвернень з урахуваннямосновних засобів.
Основний капітал складається з:
· фактичносплаченого зареєстрованого статутного капіталу банку;
· дивідендів,які направлені на збільшення статутного капіталу;
· емісійнихрізниць(різниць між ціною первинного розміщення акцій та їх номінальноювартістю);
· резервнихфондів, які створюються за рахунок прибутку банку;
· прибуткуминулих років.
Додатковий капітал складається з:
· резервівпід стандартну заборгованість інших банків;
· резервівпід стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам;
· загальнихрезервів;
· результатупереоцінки основних засобів;
· поточнихдоходів.
До відвернень належать цінні папери в портфелі банку на інвестиції тавкладення в асоційовані та дочірні установи. Відрахування (мінусування) вартостіосновних засобів здійснюється тільки тоді, коли вони перевищують суму основногой додаткового капіталів за мінусом відвернень. У складі основного капіталуголовна роль належить статутному капіталу банку. Він формується з акціонерногоабо приватного капіталу при організації нового банку за рахунок внесківзасновників чи випуску і реалізації акцій.
Розмір статутного капіталу визначається засновниками, однак він не можебути меншим від мінімального розміру, встановленого Національним банком України.Мінімальний розмір статутного капіталу контролюється Національним банкомУкраїни згідно "Інструкції про порядок регулювання діяльності банків вУкраїні Затверджено" постанови Правління Національного банку України від28.08.2001 N 368.
Мінімальний розмір статутного капіталу знову створених банків має становити:
а) для місцевих кооперативних банків:
до одного року діяльності — 1000000 євро, до двох років діяльності-1100000 євро, до трьох років діяльності -1200000 євро, до чотирьох роківдіяльності — 1350000 євро, починаючи з п'ятого року діяльності — 1500000 євро;
б) для банків, які здійснюють свою діяльність на території однієї області
(регіональних), у тому числі спеціалізованих ощадних та іпотечних: доодного року діяльності — 3000000 євро, до двох років діяльності — 3500000 євро,до трьох років діяльності — 4000000 євро, до чотирьох років діяльності — 4500000 євро, починаючи з п'ятого року діяльності — 5000000 євро;
в) для банків, які здійснюють свою діяльність на території всієї України(міжрегіональних), у тому числі спеціалізованих інвестиційних і розрахункових(клірингових), центрального кооперативного банку:
· до одногороку діяльності — 5000000 євро,
· до двохроків діяльності — 5500000 євро,
· до трьохроків діяльності — 6000000 євро,
· до чотирьохроків діяльності — 7000000 євро,
· починаючиз п'ятого року діяльності — 8000000 євро.
Порядок формування статутного капіталу залежить від організації банку.Якщо комерційний банк утворюється у формі акціонерного товариства (AT)відкритого типу, то статутний фонд формується шляхом відкритої передплати наакції, а якщо у формі AT закритого типу — через перерозподіл цих акцій середзасновників банку згідно з розміром їхньої частки у статутному фонді. Приутворенні банку як товариства з обмеженою відповідальністю статутний капіталподіляється на частки, розмір яких фіксується в засновницьких документах, аучасники банку несуть відповідальність за його зобов'язаннями у межах своєїчастки.
Статутний капітал ВАТ КБ «Надра» становив на 01.01.2002 року54940 тисяч гривень, і станом на 01.01.2003 року лишився незмінним. Статутнийкапітал комерційного банку у формі AT створюється шляхом випуску та продажудвох видів іменних акцій — звичайних та привілейованих. Власники звичайнихакцій беруть участь в управлінні банку і поділяють з ним усі його доходи,збитки і ризики. З розширенням кола операцій комерційних банків, а також узв'язку з необхідністю задоволення вимог НБУ щодо мінімального розмірустатутного капіталу у комерційного банку з'являється потреба в збільшеннірозмірів цього капіталу. Це досягається через проведення додаткової емісіїакцій. Як правило, банк прагне при додаткових емісіях випускати насампередпривілейовані акції, з тим щоб запобігти розширенню кола власників звичайнихакцій та ускладненню процесу управління банком.
До складу власного капіталу комерційного банку також входить резервнийкапітал.
Резервний капітал — це грошові ресурси, що резервуються банком длязабезпечення непередбачених витрат, спеціальних потреб та покриття збитків. Наявністькоштів в резервному капіталі забезпечує стійкість комерційного банку, зменшуєвірогідність його банкрутства. Резервний капітал комерційного банку створюєтьсяу порядку, ухваленому зборами акціонерів, а його розмір встановлюється, якправило на рівні 50% від розміру статутного капіталу. Він формується за рахуноквідрахувань з прибутку і має бути не меншим 5% від суми отриманого прибутку. Вперші роки після створення комерційні банки прагнуть відраховувати в резервнийкапітал значні кошти. Це додає банку стабільності та стійкості. Якщо резервнийкапітал досяг уставленого розміру то відрахування до нього припиняються. У разічасткового або повного використання коштів резервного капіталу відновлюютьсявідрахування з прибутку для його формування.
Резервний капітал ВАТ КБ «Надра» становив на 01.01.2002 року3974 тисяч гривень, а станом на 01.01.2003 року становив 4596 тисяч гривень,за цей період капітал збільшився на 622 тисячі гривень.
В комерційних банках також створюються спеціальні фонди, призначені длявиробничого та соціального розвитку, їх формування здійснюється за рахунокприбутку. Банківський власний капітал поділяється на капітал-брутто такапітал-нетто. Власний капітал-брутто — це сума усіх фондів банку танерозподіленого прибутку за балансом. Власний капітал-нетто — це капітал-бруттоза мінусом вкладень банку в господарську діяльність підприємств та організацій,акцій AT, витрати майбутніх періодів, відвернених коштів. Тобто, капітал-нетто- це та частина власних коштів банку, що може бути використана як кредитніресурси. Розмір власного капіталу визначається кожним банком самостійно і залежитьвід чинників:
· рівеньмінімальних вимог НБУ до статутного фонду. Підвищення вимог – збільшує потребуу власному капіталі;
· специфікаклієнтури. При значній кількості дрібних вкладників власних коштів тобто будеменше, ніж за наявності великих вкладників;
· характерактивних операцій. Наявність значного обсягу ризикових операцій потребуєвідносно більшого розміру власного капіталу.
Більша частина ресурсів комерційного банку формується за рахунокзалучених та позичених коштів, а не власних. Можливості комерційних банків у залученнікоштів регулюються НБУ. Так, згідно з показником платоспроможності банку,нормативне значення якого встановлює НБУ, залучені та позичені кошти не повинніперевищувати розмір власного капіталу більше ніж у 12 разів. Одним знайважливіших компонентів власного капіталу комерційного банку є прибуток відздійснення банківських операцій. Прибуток визначається як різниця міжотриманими доходами і понесеними витратами. Його рівень не може бути нижчийбазової процентної ставки по пасивним операціям, оскільки в цьому випадкуринкова вартість випущених банком цінних паперів буде нижча номінальної. Привстановленні норми доходу на власний капітал необхідно враховувати відсотки, щосплачуються по привілейованим акціям. Помноживши середню норму доходності нарозмір власного капіталу можна визначити масу прибутку, яка направляється навиплату дивідендів. Вона є основою для розрахування суми необхідного прибутку.Для цього до маси прибутку, що використовується для виплати дивідендів,потрібно додати:
· видаткибанку
· відрахуванняв резервний капітал банку
· платежідо бюджету
· розмірфондів економічного стимулювання банку
Отже, для операцій банків використовуються ресурси комерційних банків,які визначаються як сукупність власних, запозичених і залучених коштів, які є врозпорядженні банку і визначаються банками в результаті проведення активнихоперацій. Головна мета управління капіталу банків полягає в залученні іпідтримці достатнього розміру капіталу для здійснення операційної діяльності ізахисту від ризику.
1.2. Структуракапіталу банку і вимоги до його відображення у фінансовій звітності
В основі бухгалтерського обліку лежить принцип забалансовості:
Активи = Зобов’язання + Капітал (А = З + К)
З цієї формули видно, що частина активів покривається капіталомвласників, і якась частина капіталу надається власникам (акціонерам) банку якпри створенні так і в подальшому при збільшенні розміру статутного капіталу, аінша частина капіталу створюється в процесі діяльності банку.
Капітал банку – це залишковий інтерес в активах банку після вирахуванняйого зобов’язань. Відповідно до ст.30 Закону України «Про банки і банківськудіяльність» капітал банку включає:
· Основнийкапітал
· Додатковийкапітал
Основний капітал банку включає сплачений і зареєстрований статутнийкапітал та розкриті резерви, створені або збільшені за рахунок прибутку,надбавок до номінальної вартості акцій і додаткових внесків акціонерів укапітал, загальний фонд покриття ризиків, що створюється під невизначений ризикпри проведені банківських операцій, за винятком збитків за поточний рік.Бухгалтерський облік акціонерного капіталу ґрунтується на концепції джерелкапіталу, згідно з якою капітал власників відображають на різних рахункахрозділу «Статутний капітал та інші фонди банку». Для обліку капіталу відповіднодо його складових джерел використовуються рахунки 5-го класу Плану рахунківбухгалтерського обліку банків України. [1. с.343]
1.3. Облікоперацій з формування капіталу
Статутний капітал акціонерного банку формується шляхом випуску акцій назаплановану суму статутного капіталу банку, що передбачається установчою угодоюта статутом банку. Незалежно від валюти внесеного вкладу вартість акційвиражається в гривнях. Додатковий випуск акцій можливий, коли всі ранішевипущені акції повністю сплачені. Забороняється випуск акцій для покриттязбитків, пов’язаних з господарською діяльністю акціонерного товариства. Післядержавної реєстрації банку сума статутного капіталу відображається в облікубанку:
Д-т 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал» –несплачена частина
К-т 5000 «Зареєстрований статутний капітал» – сума зареєстрованогокапіталу
К-т 5010 «Емісійні різниці»- на суму емісійних різниць.
Статутний капітал після його реєстрації формується шляхом продажу акційакціонерам за номінальною вартістю чи з емісійною різницею.[1. с.345]
1.4 Облік операцій з власними акціями при їх викупі таперепродажу
Банк може викупити власні акції у акціонера та продати їх іншомуакціонеру. В разі викупу власних акцій без продажу іншим акціонерам зменшуєтьсястатутний капітал банку. Це можливе тільки на підставі рішення загальних зборівакціонерів, а також у разі ліквідації комерційного банку. Для обліку власнихакцій, викуплених у акціонерів, застосовується рахунок 5002 «Власні акції банку(частки, паї), які викуплені в акціонерів. За цим рахунком акції обліковуютьсяза номіналом. За дебетом рахунку проводяться суми вартості акцій, викуплених увласників, за кредитом – суми знову реалізованих акцій чи суми фактичногозменшення статутного капіталу. Перепродаж акцій здійснюється за ринковоювартістю. Різниця між ринковою вартістю та номіналом має називатися якемісійний дохід або витрати і обліковується за рахунком 5010 «Емісійнірізниці».
2. Практичне завдання
Завдання № 1.
1. Банкомоголошений, але ще незареєстрований статутний фонд із 400 000 акцій номінальноювартістю 10 грн. за акцію
Д-т 1200 К-т 3630
400 000 х 10грн. = 4 000 000
2. Отримановнесків за цими фондами 550 000 грн.
Д-т 1200 К-т 3630
3. Банкомзареєстрований статутний фонд 1 000 000 грн.
Д-т 3630 К-т 5000
4. Насуму несплаченого статутного фонду 2 100 000 грн. банк оголосив:
а) 160 000 п’ятивідсоткових привілейованих акцій за номіналом 10 грн.
Д-т 5001 К-т 5000
160 000 х 10 грн. = 1 600 000
б) 100 000 простих акцій за номіналом 5 грн.
Д-т 1200 К-т 5001
100 000 х 5 грн. = 500 000
5. Реалізовано:
а) 80 000 привілейованих акцій за ціною 14 грн.
Д-т 1200 К-т 5001
80 000 х 14 грн. = 1 120 000
б) 140 000 простих акцій по 7 грн.
Д-т 1200 К-т 5001
140 000 х 7 грн. = 980 000
6. Отриманокошти після сплати реєстрації банку
Д-т 1200 К-т 5001
1 120 000 + 980 000 = 2 100 000 грн.
Завдання 2
1) 02.01.2003р. банк «Прибутковий» розмістив серед акціонерів 5 000 власних простих акцій заціною 10,50 грн за акцію (номінал 10,00 грн.)
Д-т 1200 К-т 5001
5 000 х 10 грн. = 50 000
Д-т 1200 К-т 5010
5 000 х 10,50 грн. = 52 500 грн. 52 500 – 50 000 = 2 500 (емісія банку)
2) 29.02.2004р. банк «Прибутковий» викупив 2 200 власних простих акцій, що перебували вобігу за ціною 12,00 грн за акцію
Д-т 5002 К-т 1200
2 200 х 12 грн. = 26 400
3) 28.03.2004р. банк «Прибутковий реалізував 700 простих акцій, що попередньо були викупленів акціонерів за ціною 13,00 грн. за акцію
Д-т 1200 К-т 5002
700 х 13грн. = 9 100
4) 7.04.02004р. банк «Новий» перепродає ще 900 власних простих акцій, що були викуплені вакціонерів за ціною 9,00 грн. (тобто за ціною нижчою від номіналу)
Д-т 1200 К-т 5002
900 х 9 грн. = 8 100
5) За підсумкамипроведених операцій банку з акціями власної емісії із 2 200 простих акцій,викуплених у акціонерів, залишилося нереалізованими 600 акцій на 6 000,00 грн.за номінальною вартістю. Банк приймає рішення про анулювання рештинереалізованих акцій, про що вносяться відповідні зміни до статутного капіталу.
Д-т 5000 К-т 5002 6 000,00 грн.
Використана література:
· Облік іаудит у банках: Навч.посіб./О.В.Васюренко, Л.В. Сердюк, О-16 О.М. Сидоренко таін..; За ред… О.В. Васюренка.- 2-ге вид., перероб. і доп.-К: Знання,2008.-623с.- (Вища освіта XXI століття).
· Законодавчіі нормативні акти з банківської діяльності // Вісник НБУ -2003.- №2.- 83с
· Банківськасправа: Навчальний посібник / За ред. проф. Р.І.Тиркала. -Тернопіль:Карт-бланш, 2001. — 314с. — (Серія «Банки і біржі»)
· Підсумкидіяльності комерційних банків України за 2001 р. // Вісник НБУ.- 2002.-№3.-с.2-19
· ЗаконУкраїни «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000р. №2121-III // Урядовий кур'єр. — 2001. — №8. — 17 січня