Лизинговые операции в Республике Казахстан

Содержание
Введение
1. Теоретические основы лизинга
1.1 Общая характеристика лизинга
1.2 Нормативно-правовая основа лизинга
2. Лизинговые операции в Республике Казахстан
2.1 Анализ лизинговой деятельности банков второго уровня
2.2 Страхование в лизинговой деятельности
2.3 Казахстан на центрально-азиатском рынке лизинга
3. Пути совершенствования лизинга в РК
3.1 Международный опыт применения лизинга
3.2 Проблемные аспекты лизинговых операций в РеспубликеКазахстан
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3

Введение
Каждое предприятие функционирует в рыночной экономике какобособленная (относительно и абсолютно) в экономическом плане производственнаяединица. Результатом репродуктивного (способного к самовоспроизведению)функционирования предприятий, обособленных в экономическом плане ивзаимозависимых в процессе создания материальных благ и услуг, являетсяиндивидуальное воспроизводство. Для осуществления хозяйственной деятельностипредприятие должно иметь инвестиционные ресурсы, которые находятся в постоянномдвижении, выраженном лизингом.
Преобразование под воздействием научно-техническогопрогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономическихусловий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения нетрадиционныхдля хозяйства нашей страны методов обновления материально-технической базы имодификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Одним изтаких методов является лизинг [1].
До начала 60-х годов лизинг в зарубежных странах восновном затрагивал розничные компании, которые часто арендовали своипомещения. В течение последних трех десятилетий популярность лизинга резковозросла; вместо того, чтобы занимать деньги для покупки компьютера,автомобиля, судна или спутника, компания может взять его в лизинг.
Актуальность развития лизинга в Казахстане, включаяформирование лизингового рынка, обусловлена прежде всего неблагоприятнымсостоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшегооборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченностизапасными частями и т. д. Одним из вариантов решения этих проблем может бытьлизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных иинвестиционных операций.
Переход к рыночной экономике поставил перед промышленнымипредприятиями ряд проблем, главной из которых является следующая: какутвердиться в условиях возрастающей конкуренции, сокращения рынка сбыта из-заневысоких цен продукции и неплатежеспособности, сложностей поиска поставщиковсырья, материалов и ограниченности финансовых ресурсов.
В настоящее время большинство казахстанских предприятийиспытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основныефонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены братькредиты. Существуют различные виды кредитования: ипотечное, под залог ценныхбумаг, под залог партий товара, недвижимости. Однако предприятию принеобходимости обновления своих основных средств выгоднее брать оборудование влизинг. При этом экономия средств предприятия по сравнению с обычным кредитомна приобретение основных средств доходит до 10% от стоимости оборудования завесь срок лизинга, который составляет, как правило, от одного года до пяти лет.Нынешняя экономическая ситуация в Казахстане, по мнению экспертов,благоприятствует лизингу. Форма лизинга примиряет противоречия междупредприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, которыйнеохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточныхгарантий возврата инвестированных средств. Лизинговая операция выгодна всемучаствующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, инужное оборудование; другая сторона – гарантию возврата кредита, так как объектлизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующеголизинговую операцию, до поступления последнего платежа [2].
Тема дипломной работы является крайне актуальной насегодняшний день, ведь от инвестирования в производство, а значит, и от выборанаиболее эффективного метода инвестиционной политики множества предприятий,сегодня зависит развитие экономики нашей страны.
Целью данной дипломной работы является раскрытиеправового регулирования лизинга по законодательству Республики Казахстан.
Для достижения цели нужно решить следующие задачи:
— раскрыть экономическую и юридическую основу лизинга;
— рассмотреть лизинговые операции в Республике Казахстан;
— предложить пути совершенствования лизинга в РК.
Структура и объем данной дипломной работы состоит извведения, основной части, заключения, списка использованной литературы иприложения, а также дипломная работа изложена на 67 страницах.
При написаний дипломной работы было использованозаконодательство Республики Казахстан, данные Агентства Республики Казахстан поСтатистике и учебные пособия отечественных и зарубежных ученных.

1. Теоретические основы лизинга
1.1 Общая характеристика лизинга
Как у любого сложного юридического понятия у лизинга естьмножество определений. Прежде всего, лизинг, — слово английского происхождения,производное от глагола to lease — брать и сдавать имущество во временноепользование. Наиболее точно отражающим сущность термина “лизинг”, на мойвзгляд, является следующее определение: Лизинг представляет собойинвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, прикотором лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленноедоговором имущество у определенного продавца и предоставить это имуществолизингополучателю за плату во временное пользование с правом последующеговыкупа [3].
Лизинговая сделка, в свою очередь, представляет собойсовокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга междулизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
Предметом лизинга могут быть здания, сооружения, машины,оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любыедругие неупотребляемые вещи.
Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природныересурсы.
Законодательными актами могут быть установлены иные ограниченияна использование в качестве предмета лизинга отдельных категорий вещей иземельных участков.
Типичная лизинговая сделка выглядит следующим образом.
1. Пользователь (после вступления в лизинговые отношениялизингополучатель) сообщает лизинговой компании, какое оборудование емунеобходимо.
2. Лизинговая компания, убедившись в ликвидности проекта,покупает это оборудование у фирмы-изготовителя, или другого юридического, илифизического лица, продающего имущество, являющееся объектом лизинга.
3. Лизинговая компания (лизингодатель), ставсобственником оборудования, передает его во временное пользование с правомдальнейшего выкупа (определяется договором) лизингополучателю, получая взаменлизинговые платежи [4].
/>
Еще Аристотель в “Риторике” отметил, что богатствосоставляет не владение имуществом на основе права собственности, а его(имущества) использование. Английский автор Т. Кларк утверждает, что лизинг былизвестен задолго до того, как жил Аристотель: он находит несколько положений олизинге в законах Хаммурапи, принятых около 1760 г. до н.э. Римская империя также не осталась в стороне от проблем лизинга — они нашли своёотражение в Иституциях Юстиана. Итак, идея разделения права владения и правасобственности и извлечения выгоды из владения известна с незапамятных времен, арождение и распространение современного лизинга еще раз подтверждает, что новое— это хорошо забытое старое.
Традиционно лизинг считается американским изобретением, заточку отсчета лизинговых операций зарубежные исследователи принимают 1877 год,когда американская компания “Белл Телефон Компани” приняла решение вместопродажи телефонов сдавать их в аренду. Мощный импульс развитию лизинга далосоздание специальных лизинговых компаний, для которых лизинг стал не толькосредством торговой политики, но и предметом деятельности. Первая лизинговаякомпания “Юнайтед Стейтс лизинг корп.” Была создана в 1952 году в Сан — Франциско. В начале 60-х годов американские предприниматели “перевезли” лизингчерез океан в Европу, где первая лизинговая компания – “Дойче лизинг ГМбХ” появиласьв 1962 году в Дюссельдорфе. С 1972 года здесь существует европейский рынок лизинга[5].
Одним из первых законов о лизинге стал Закон Уэльса 1284г.
Нередко лизинг использовался для целей не совсем честныхи благородных, например для сокрытия истинного положения вещей — ктособственник, кто владелец, для введения в заблуждение кредиторов. В 1571 г. былиздан закон о запрещении таких сделок, разрешалось использовать толькодействительный лизинг. История использования лизинга повторяется и в ХХ в.Современный лизинговый бум привел к появлению огромного числа сделок, лишьносивших название “лизинг”, но по сути прикрывавших возможность получениябольших доходов, уклониться от уплаты налогов. И первые законодательные акты вэтой области основной своей целью ставили разграничение “действительного” и“мнимого” лизинга путем применения различных критериев и показателей.
“Мнимого” лизинга хватает и в практике нашей страны и еёближайших соседей. Например, банки Белоруссии, используя сложную системулизинга, кредитования, подставных лизинговых компаний взяли друг у друга в“лизинг” банковские офисы, современные средства связи, роскошные автомобили иброневики для инкассации. В результате этого в проигрыше остался лишьНациональный Банк Республики Беларусь который недополучил огромные суммы(налоги, резервные деньги).
Помимо принятых в нашей стране видов лизинга, в мирекроме лизинга оборудования имеет место лизинг зерна, лизинг рабочей силы имногие другие виды, так что потенциал этого вида экономических отношений внашей стране очень велик.
В лизинговой сделке обычно участвуют несколько субъектов:
— Лизингодатель — физическое или юридическое лицо,которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходереализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его вкачестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, наопределенный срок и на определенных условиях во временное владение и впользование с переходом или без перехода к лизингополучателю правасобственности на предмет лизинга.
— Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, котороев соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга заопределенную плату, на определенный срок и на определенных условиях вовременное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
— Продавец имущества (поставщик) — физическое илиюридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателемпродает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) имимущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передатьпредмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договоракупли-продажи.
— Банк (или другое кредитное учреждение), предоставляющеесредства на приобретение предмета договора [6].
На рынке лизинговых услуг можно выделить и специальныесубъекты, такие как:
— Страховые компании, осуществляющие страхованиевсевозможных рисков, возникающих при лизинговой сделке: страхование имуществализингодателя, кредитов, предоставляемых лизингодателю кредитным учреждением,от возможных рисков неплатежей и многое другое.
Любой из субъектов лизинга может быть резидентомРеспублики Казахстан, нерезидентом Республики Казахстан, а также субъектомпредпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора,осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РеспубликиКазахстан.
Изучение состояния финансового лизинга в развитых странахпозволяет выделить основные группы оборудования, сдаваемого в лизинг:
— Транспортное (транспортные самолеты, автомобили,морские суда, железнодорожные вагоны и т. п.)
— Оборудование связи (радиостанции, спутники, почтовоеоборудование и т. п.)
— Сельскохозяйственное оборудование
— Строительное (краны, бетономешалки и т. п.)
и многое другое.
Классификация лизинговых отношений
Согласно Казахстанского законодательства существуют 2основные формы лизинга: внутренний и международный.
При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель,лизингополучатель и продавец (поставщик) являются резидентами РеспубликиКазахстан. Внутренний лизинг регулируется законодательством РеспубликиКазахстан [7].
При осуществлении международного лизинга лизингодательили лизингополучатель является нерезидентом Республики Казахстан.
Если лизингодателем является резидент РеспубликиКазахстан, то есть предмет лизинга находится в собственности резидентаРеспублики Казахстан, договор международного лизинга регулируетсязаконодательством Республики Казахстан.
Если лизингодателем является нерезидент РеспубликиКазахстан, то есть предмет лизинга находится в собственности нерезидентаРеспублики Казахстан, то договор международного лизинга регулируется законами вобласти внешнеэкономической деятельности.
В настоящее время в хозяйственной практике развитых странприменяются различные виды лизинга, каждая из которых характеризуется своимиспецифическими особенностями. Наиболее распространенными являются :
— оперативный (сервисный) лизинг (operating lease)
— финансовый (капитальный) лизинг (Financial lease)
— возвратный лизинг (sale and lease back)
— долевой лизинг (с участием третьей стороны) (leveraged lease)
— прямой лизинг (direct lease)
— сублизинг (sub-lease)
Все существующие виды подобных соглашений являютсяразновидностями двух базовых форм лизинга – оперативного либо финансового. ВРеспублике Казахстан закон “О финансовом лизинге” регулирует три основных видализинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностьюфинансового лизинга). Но, тем не менее, я предлагаю рассмотреть наиболеераспространенные виды лизинга более подробно.
Оперативный (сервисный) лизинг – это соглашение о текущейаренде. Как правило, срок такого соглашения меньше периода полной амортизацииарендуемого актива. Таким образом, предусмотренная контрактом арендная плата непокрывает полной стоимости актива, что вызывает необходимость сдавать его влизинг несколько раз.
Важнейшая отличительная черта оперативного лизинга –право лизингополучателя (арендатора) на досрочное прекращение контракта.Подобные соглашения также могут предусматривать указание различных услуг поустановке и текущему техническому обслуживанию сдаваемого в арендуоборудования. Отсюда и второе, часто употребляемое название этой формы лизинга– сервисный. При этом стоимость оказываемых услуг включается в арендную платулибо оплачивается отдельно [8].
К основным объектам оперативного лизинга относятся быстроустаревающие виды оборудования (компьютеры, копировальная и множительнаятехника, различные виды оргтехники и т.д.) и технически сложные, требующиепостоянного сервисного обслуживания (грузовые и легковые автомобили, воздушныеавиалайнеры, железнодорожный и морской транспорт).
Нетрудно заметить, что в целом условия оперативноголизинга более выгодны для арендатора. В частности, возможность досрочногопрекращения аренды позволяет своевременно избавится от морально устаревшегооборудования и заменить более высокотехнологичным и конкурентоспособным. Крометого, при возникновении неблагоприятных обстоятельств арендатор может быстропрекратить данный вид деятельности, досрочно возвратив соответствующееоборудование владельцу, и существенно сократить затраты, связанные сликвидацией или реорганизацией производства.
В случае реализации разовых проектов или заказовоперативный лизинг освобождает от необходимости приобретения и последующегосодержания оборудования, которое в дальнейшем не понадобится.
Использование различных сервисных услуг, оказываемыхлизингодателем либо производителем оборудования, часто позволяет сократитьрасходы на текущее техническое обслуживание и содержание соответствующегоперсонала.
Недостатки оперативного лизинга: более высокая, чем придругих формах лизинга, арендная плата; требования о внесении авансов ипредоплаты; наличие в контрактах пунктов о выплате неустоек в случае досрочногопрекращения аренды; прочие условия, призванные снизить и частично компенсироватьриск владельцев имущества [9]
Финансовый (капитальный) лизинг долгосрочное соглашение,предусматривающее полную амортизацию арендуемого оборудования за счет платы,вносимой арендатором. Поскольку подобные соглашения не допускают возможностидосрочного прекращения аренды, правильное определение величины периодическойплаты обеспечивает владельцу полное возмещение понесенных затрат наприобретение и содержание оборудования, а также требуемую норму доходности. Приэтой форме лизинга все расходы по установке и текущему обслуживанию имуществавозлагается, как правило, на арендатора. Часто подобные соглашенияпредусматривают право арендатора на выкуп имущества по истечении срокаконтракта по льготной или остаточной стоимости (такая стоимость может бытьчисто символической, например 1 доллар).
В отличие от оперативного финансовый лизинг существенноснижает риск владельца имущества. По сути, его условия во многом идентичныдоговорам, заключаемым при получении долгосрочных банковских кредитов, так какпредусматривают полное погашение стоимости оборудования (займа); внесениепериодической платы, включающей стоимость оборудования и доход владельца(выплата по займу – основная и процентная части); право объявить арендаторабанкротом в случае его неспособности выполнить соглашение и т.д.
К объектам финансового лизинга относятся недвижимость(земля, здания и сооружения), а также долгосрочные средства производства.
Финансовый лизинг служит базой для образования двухдругих форм долгосрочной аренды – возвратной и долевой (с участием третьейстороны).
Возвратный лизинг представляет собой систему из двухсоглашений, при которой владелец продает оборудование в собственность другойстороне с одновременным заключением договора о его долгосрочной аренде упокупателя. В качестве покупателя здесь обычно выступают коммерческие банки,инвестиционные, страховые или лизинговые компании. В результате проведениятакой операции меняется лишь собственник оборудования, а его пользовательостается прежним, получив в свое распоряжение дополнительные средствафинансирования. Инвестор же, по сути, кредитует бывшего владельца, получая вкачестве обеспечения права собственности на его имущество. Подобные операциичасто проводятся в условиях делового спада в целях стабилизации финансовогоположения предприятий.
Долевой лизинг – еще одна разновидность финансовоголизинга, предусматривающая участие в сделке третьей стороны – инвестора, вкачестве которого обычно выступает банк, страховая или инвестиционная компания.В этом случае лизинговая фирма, предварительно заключив контракт надолгосрочную аренду некоторого оборудования, приобретает его в собственность,оплатив часть стоимости за счет заемных средств. В качестве обеспеченияполученного займа используются приобретенное имущество (как правило, на негооформляется закладная) и будущие арендные платежи, соответствующая частькоторых может выплачиваться арендатором непосредственно инвестору. При этомлизинговая фирма пользуется преимуществами налогового щита, возникающего впроцессе амортизации оборудования и погашения долговых обязательств. Основныеобъекты этой формы лизинга – дорогостоящие активы, такие, как месторожденияполезных ископаемых, оборудование для добывающих отраслей и т.д. [10].
При прямом лизинге арендатор заключает с лизинговойфирмой соглашение о покупке требуемого оборудования и последующей сдачей ему варенду. Часто соглашение об аренде может быть заключено непосредственно сфирмой-производителем (т.е. на прямую) Крупнейшими производителями,предоставляющими свою продукцию на условиях лизинга, являются такие известныефирмы, как IBM, Xerox, GATX, а также многие авиационные, судостроительные иавтомобильные компании. Например, лидеры мирового автомобильного рынка –концерны «Даймлер-Крайслер» и BMW состоят учредителями ряда ведущих лизинговыхкомпаний, через которые осуществляют сбыт своей продукции во многих странахмира.
Сублизинг — особый вид отношений, возникающих в связи спереуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляетсядоговором сублизинга.
При сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, принимает предметлизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временноепользование лизингополучателю по договору сублизинга. Согласно ЗаконаРеспублики Казахстан “О финансовом лизинге” переуступка лизингополучателемтретьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицуне допускается.
При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным должноявляться согласие лизингодателя в письменной форме.
Международный сублизинг, являющийся разновидностьюмеждународного лизинга, также регулируется этим законом. Отличительнойособенностью международного сублизинга является перемещение предмета лизингачерез таможенную границу Республики Казахстан только на срок действия договорасублизинга.
При сублизинге основной арендодатель получаетпреимущественное право на получение арендных платежей. В договоре обычнообуславливается, что в случае банкротства третьего звена арендная платапоступает основному арендодателю.
Лизинг интересен всем субъектам лизинговых отношений:потребителю оборудования, инвестору, представителем которого в данном случаеявляется лизинговая компания, государству, которое может использовать лизингдля направления инвестиций в приоритетные отрасли экономики, и, наконец, банку,который в результате лизинга может рассчитывать на уверенную долгосрочнуюприбыль [11].
Основные преимущества лизинга, наиболее актуальные сучетом особенностей экономической ситуацией, сложившейся в Казахстане на данномэтапе, заключается в следующем:
а) для государства
При сложившейся экономической ситуации и остройнеобходимости в оживлении инвестиционной активности проблема развития лизингаприобретает для государства особую актуальность.
— Этот финансовый инструмент способствует мобилизациифинансовых средств для инвестиционной деятельности.
— Обеспечивает посредством своего механизмагарантированное использование инвестиционных ресурсов на цели переоснащенияпроизводства.
— Государство, поощряя лизинговую деятельность ииспользуя для этого, например, налоговые льготы, может существенно уменьшитьбюджетные ассигнования на финансирование инвестиций, эффективно управлятьпроцессом совершенствования их отраслевой структуры, содействовать развитиютоварного производства и сферы услуг, повышению экспортного потенциала,сокращению оттока частного казахстанского капитала на Запад, созданиюдополнительных рабочих мест, особенно в сфере малого предпринимательства,решению других насущных социально-экономических задач.
b) для лизингополучателя
— При наличии рентабельного проекта потребитель имеетвозможность получить оборудование и начать то или иное производство без крупныхединовременных затрат. Это особенно актуально для начинающих мелких и среднихпредпринимателей.
— Уменьшение размеров налога на имущество предприятий, посколькустоимость объектов лизинга, хотя это и не обязательно, но в большинствеслучаев, отражается в активе баланса лизингодателя. При осуществленииоперативного лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
— Согласно Закона Республики Казахстан “О финансовомлизинге” ко всем видам движимого имущества, составляющего объект лизинга иотносимого к активной части основных фондов разрешено применять механизмускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.
— У лизингополучателя упрощается бухгалтерский учет, таккак по основным средствам, начислению амортизации, выплате части налогов иуправлению долгом учет осуществляет лизинговая компания.
— В договоре лизинга можно предусмотреть использованиеболее удобных, гибких схем погашения задолженности [12]
— Ко всем перечисленным случаям можно добавить и вариант,при котором сам банк становится лизингополучателем. Это весьма выгодно длябанка, т. к. при этом облегчается баланс банка, что в свою очередь положительноотражается на экономических показателях, характеризующих банковскуюдеятельность. Например, при лизинге стоимость незавершенного производствапостепенно включается в себестоимость и не будет пагубно влиять на категорию“капитал” и, следовательно, на расчеты обязательных экономических нормативовдеятельности кредитных организаций.
с) для лизингодателя
— Для лизинговых компаний как инвесторов лизингобеспечивает необходимую прибыль на вложенный капитал при более низком риске (посравнению с обычным кредитованием) за счет действенной защиты от неплатежеспособностиклиента.
— До завершающего платежа лизингодатель остаетсяюридическим собственником оборудования, так что в случае срыва расчетов можетвостребовать это оборудование и реализовать его для погашения убытков.
— В случае банкротства лизингополучателя оборудованиетакже в обязательном порядке возвращается лизинговой компании.
— Лизингодателем передается лизингополучателю не денежныересурсы, контроль над использованием которых не всегда возможен, анепосредственно средства производства.
— Освобождение от уплаты налога на прибыль, котораяполучена от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия неменее трех лет.
— Лизингодатель частично освобождается от уплатытаможенных пошлин и налогов в отношении временно ввозимой на территориюРеспублики Казахстан продукции, являющейся объектом международного лизинга [13].
d) для продавцов лизингового имущества
В развитии лизинга заинтересованы не тольколизингополучатели как потребители оборудования, но и действующие производства,поскольку за счет лизинга расширяется рынок сбыта производимого имиоборудования. Увеличивается доход от реализации запчастей к лизинговомуоборудованию, осуществление его сервиса и модернизации.
Понятие лизинга вошло в Казахстанскую официальнуюфинансовую лексику на рубеже 1989 — 1990 годов, когда в лицензиях коммерческихбанков на право осуществления банковских операций был введен лизинг как видбанковской деятельности по предоставлению банковских услуг. Лизинг сталнаходить отражение и в некоторых нормативных документах, регулирующихбанковскую деятельность. Банки оценили целесообразность использования в своейпрактике лизинговых операций по-разному.
На первом этапе для большинства банков были характерныпопытки осуществления лизинговых сделок, в которых они непосредственновыступали в роли лизингополучателя. Это вносило изменения в структуру банков —выделялись самостоятельные подразделения либо секторы лизинга в ихинвестиционных департаментах и управлениях. Однако широкого развития на этомэтапе лизинг не получил.
Анализ полувековой истории развития мирового лизинговогорынка позволяет говорить о четырех основных вариантах организации лизинга:
— лизинговые службы, созданные в структуре банков;
— универсальные лизинговые компании, создаваемые банками;
— специализированные лизинговые компании, создаваемыекрупными производителями машин и оборудования, и лизингующими часть своейпродукции;
— лизинговые компании, создаваемые крупными фирмами,специализирующимися на поставке и обслуживании техники.
В Казахстанских условиях выделяется еще два вариантаорганизации лизинга.
Лизинговые компании, создаваемые как дочерние предприятиябанков второго уровня («БТА — лизинг», «Халык — лизинг» и др)
Лизинговые компании, созданные иностранными инвесторами.
Первые два вариант характерны в основном для финансовоголизинга, последний — для оперативного.
В Казахстане организация лизинга, в которойлизингодателем выступает банк, была характерна для этапа становления рынкализинговых услуг. Однако широкого развития на этом этапе лизинг пока неполучил. Этому объясняется рядом причин:
1. Для банков (в основном средних и мелких) всегдаявляется обременительным введение нового департамента в свою и без того сложнуюорганизационную структуру.
2. Специфика лизинговой деятельности трудно “ вписывается” в деятельность банка. Нужна специальная квалифицированная экспертиза, новыемаркетологи, менеджеры.
3. Неудобства в бухгалтерском учете, связанные собобщением информации о лизинговом имуществе, амортизации лизинговогоимущества, лизинговых платежей.
Тем не менее, привлекательность лизинга как инструментадля осуществления инвестиционной деятельности, снижающего риски, продолжаетинтересовать финансовые институты, которые начали искать оптимальные пути иформы его применения [14].
Первоочередная проблема, решаемая любой лизинговойкомпанией, — поиск стабильных источников финансовых ресурсов для закупкилизингуемого оборудования. Эта проблема автоматически решается в лизинговыхкомпаниях, созданных при участии коммерческих банков [15].
1.2 Нормативно-правовая основализинга
Сегодня лизинг уже перерос просто арендные отношения истал частью экономической политики большинства государств, являясь мощнымрычагом.
Безусловно, активное развитие лизинговых отношенийневозможно без участия государства. Именно государство является той точкойопоры, на которую опирается экономический рычаг лизинга.
Основной задачей государства в развитии лизинга, преждевсего, является создание нормальной, жизнеспособной нормативно-правовой базы,которая должна всемерно способствовать развитию лизинговых отношений, а такжесоздание благоприятных гарантий инвестициям и предоставлениям налоговыхпреференций.
Правовое регулирование лизинговых отношений в Казахстанестало активно развиваться после принятия Закона РК «О финансовом лизинге». Доэтого в период с начала 90-х гг. не существовало специального правовогорегулирования лизинга. Гражданский кодекс Казахской ССР содержал понятиеимущественного найма (аренды), понятие «лизинга» ему было незнакомо.
Параграф 2 главы 29 («Лизинг») Особенной частиГражданского кодекса РК дает описание лизинговых сделок. Он состоит из восьмистатей, в которых даны определение договора лизинга, предмета договора, порядокпередачи предмета договора, перехода к арендатору риска случайной гибели,ответственности продавца [16].
Закон “О финансовом лизинге” раскрывает основные понятияи определения, присущие лизинговым операциям, определяет участников лизинговыхотношений. Здесь сформулированы права и обязанности сторон; даются основныеусловия лизингового договора; порядок страхования лизингового имущества;порядок разрешения споров между сторонами, в том числе и при международномлизинге; устанавливается структура и состав лизинговых платежей; требованиялицензирования лизинговой деятельности. Данный проект закона предусматриваетгосударственные гарантии для реализации лизинговых проектов, предоставлениеучастникам лизинговых операций права самостоятельно определять срокиамортизации оборудования, освобождение от налоговых платежей в течение 1 годапосле создания компании, ряд налоговых льгот для лизинговых компаний,работающих в определенных отраслях.
В проекте Налогового кодекса Республики Казахстан такжерассматривается лизинг, но уже с точки зрения налогообложения. Так, в главе 13рассматриваются особенности налогового учета отдельных видов операций, а вст.74 – конкретно финансового лизинга; в главе 15 « Налогооблагаемый доход» — как начисляется налог на доход, получаемый от лизинговой деятельности.
Лизинг, как новое направление в предпринимательскойдеятельности Казахстана, требует постоянного обслуживания принимаемыхнормативно-правовых актов и их систематической корректировки с учетомпостоянного мониторинга за действующей системой нормативных документов,выявления положений, препятствующих развитию лизинга и их своевременногоустранения.
Процесс лизинга выражает комплекс имущественныхотношений, складывающихся в связи с движением имущества между участникамилизинговой операции. Поэтому лизинг, как экономико-правовая категория,представляет собой особый вид предпринимательской деятельности, направленной наинвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда подоговору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуетсяприобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенногопродавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за платуво временное пользование для предпринимательских целей.
Основная особенность лизинга состоит в том, что в лизингсдается не имущество, которое ранее использовал лизингодатель, а новое,специально приобретенное лизингодателем исключительно с целью передачи его влизинг. Для лизинга характерно, что его срок приближается к сроку службыоборудования. По окончании срока лизинга в соответствии с условиями договорализингополучатель вправе приобрести имущество в собственность, возобновитьдоговор на более льготных условиях, либо вернуть имущество лизингодателю [17].
Казахстанским законодательством предусматриваются ещенесколько особенностей лизинговых операций:
1) Сумма лизинговых платежей за весь период лизингадолжна включать полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества вценах на момент заключения сделки. Общая сумма лизинговых платежей включает,кроме того: сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы,использованные им для приобретения имущества по договору лизинга; комиссионноевознаграждение лизингодателю; сумму, выплачиваемую за страхование лизинговогоимущества, если оно было застраховано лизингодателем; иные затратылизингодателя, предусмотренные договором лизинга;
2) Лизинг может быть как внутренним, когда все субъектылизинга являются резидентами РК, так и международным, когда один или несколькосубъектов лизинга являются нерезидентами согласно законодательству РК;
3) Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срокадействия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключениемимущества, приобретаемого лизинговой компанией за счет бюджетных средств.Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя илилизингополучателя определяются по согласованию между сторонами в договорелизинга.
В соответствии со ст. 566 Гражданского кодекса РК“предметом лизинга могут быть здания, сооружения, машины, инвентарь, транспортныесредства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи. Предметомлизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы”. Так как содержаниедоговора лизинга составляет временное пользование чужой вещью, то в лизингмогут быть сданы лишь непотребляемые вещи. К предмету лизинга предъявляетсятребование использовать арендованные вещи для предпринимательской цели [18].
В лизинговой сделке взаимоотношения между субъектамилизинга строятся по следующей схеме: потенциальный (будущий) лизингополучатель,заинтересованный в получении конкретных и определенных видов имущества(оборудования, техники и т.п.), самостоятельно на основе имеющейся у негоинформации, опыта, рекомендаций, результатов предварительно достигнутыхсоглашений подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силунедостаточности собственных средств и ограниченного доступа к кредитнымресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствиянеобходимости в обязательной покупке имущества лизингополучатель обращается кпотенциальному (будущему) лизингодателю, имеющему необходимые средства, спросьбой об участии его в сделке. Это участие лизингодателя выражается вследующем:
— лизинговая компания проверяет соответствие цены,которую согласовал лизингополучатель, текущему рыночному уровню;
— лизингодатель покупает необходимое лизингополучателюимущество у поставщика или производителя на основе договора купли-продажи всобственность лизинговой компании;
— передает купленное имущество лизингополучателю вовременное пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях.
К прямым участникам лизинговой сделки, то есть ксубъектам лизинга относятся:
а) лизинговые фирмы и компании – лизингодатели;
б) производственные предприятия – лизингополучатели;
в) поставщики объектов сделки — оборудования, техники,другого имущества, то есть продавцы.
Косвенными участниками лизинговой сделки являютсякоммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающиегарантами сделок, страховые компании, посредники, лизинговые брокеры.
Финансирование приобретения лизингового имуществаосуществляется лизингодателями (лизинговыми компаниями) за счет собственных илизаемных средств.
Лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным напокупку оборудования. Действительно, лизинг можно рассматривать какимущественные отношения на основе предоставления кредита лизинговой компаниейлизингополучателю на условиях срочности, возвратности, платности. Однако, этотолько одна из характеристик лизинга. Другая основная характеристика базируетсяна отношениях собственности. При лизинге собственность на предмет арендысохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель приобретает его лишь вовременное пользование, то есть право пользования имуществом отделяется от прававладения им. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговойкомпании соответствующие суммы (лизинговые платежи), размер, вид и графикперечисления которых определяется условиями двухстороннего лизинговогодоговора.
Особенностью договора лизинга является возможностьпредъявления лизингополучателем требований в отношении качества и комплектностиимущества, сроков его поставки, иных требований, вытекающих из договоракупли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, непосредственнопродавцу имущества (ст. 572 ГК РК). При этом лизингополучатель имеет права инесет обязанности, предусмотренные ГК РК для покупателя, кроме обязанностиоплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной купли-продажиуказанного имущества.
Поскольку в большинстве случаев ответственность за выборпродавца лежит на лизингополучателе, если иное не предусмотрено договоромлизинга, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за невыполнениепродавцом его обязанностей по договору купли-продажи, за исключением техслучаев, когда выбор продавца в соответствии с условиями договора лизингаосуществлял лизингодатель. В случае выбора продавца лизингодателем последнийнесет перед лизингополучателем солидарную ответственность с продавцом заисполнение условий договора купли-продажи (п. 2 ст. 572 ГК РК).
Также к особенностям договора лизинга относится и то, чтов обязанности лизингополучателя в договоре купли-продажи с продавцом имуществавходит указание на приобретение имущества с целью сдачи его в арендуконкретному лизингодателю (ст. 568 Гражданского кодекса РК). Такое указание,наряду с другими условиями договора купли-продажи и лизинга, придает ясностьотношениям по лизингу, что важно для правильного применения норм Гражданскогокодекса. Отсутствие указания о цели приобретения имущества не влияет надействительность договора, но может быть основанием для требования возмещенияубытков.
По общему правилу риск случайной гибели или случайнойпорчи имущества несет его собственник, поскольку иное не предусмотрено закономили договором. В договоре лизинга собственником арендуемого имущества остаетсялизингодатель. Однако риск случайной гибели или случайной порчи арендованногоимущества несет лизингополучатель с момента передачи ему арендованногоимущества, если иное не предусмотрено договором (ст. 569 ГК РК).
Универсальные лизинговые фирмы передают в аренду (лизинг)разнообразные виды машин и оборудования. Они предоставляют лизингополучателюправо выбора поставщика необходимого ему оборудования, размещения заказа иприема объекта сделки. Техническое обслуживание и ремонт осуществляют поставщиклибо сам лизингополучатель. При этом лизингодатель на правах владельца имеетправо осмотреть имущество и проверить комплектность. После ввода объекта вэксплуатацию лизингодатель обязан подписать протокол приемки объекта. Еслипротокол приемки содержит перечень недостатков, обнаруженных при приемке,лизингодатель должен поручить поставщику устранение их в течение определенногосрока. Лизингодатель имеет право систематически проверять состояние сдаваемогов наем оборудования и правильность его эксплуатации.
При организации лизинговой операции согласно Закону «Офинансовом лизинге» лизингополучатель принимает на себя следующие обязанности:
— принять предмет лизинга в порядке, предусмотренномдоговором лизинга;
— своевременно выплачивать лизинговые платежи;
— пользоваться предметом лизинга в соответствии с егоназначением;
— поддерживать предмет лизинга в состоянии, в котором онбыл передан лизингодателем, с учетом нормального износа и тех изменений впредмете лизинга, которые согласованы сторонами;
— за свой счет осуществлять содержание (в том числеоплату необходимых коммунальных платежей, связанных с предметом лизинга) итехническое обслуживание предмета лизинга, его текущий ремонт, если иное непредусмотрено договором лизинга или законодательными актами;
— обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ кпредмету лизинга, если иное не предусмотрено договором и законодательством РК.
Лизингополучатель обязан также предоставить лизингодателюнеобходимые гарантии, перечень которых указывается в договоре лизинга.
Лизингополучатель может получить следующие услуги отлизингодателя: технические услуги, связанные с организацией транспортировкиобъекта лизинга к месту его использования клиентом, монтажом и наладкойсданного в лизинг оборудования, техническим обслуживанием и текущим ремонтомоборудования; консультационные услуги по вопросам налогообложения, оформлениясделки и др.
В соответствии со ст.2 Закона Республики Казахстан от17.04.95г. «О лицензировании» (с изменениями по состоянию на 10 марта 2004г.)под лицензией понимается выдаваемое компетентным органом разрешение гражданинуили юридическому лицу заниматься определенным видом деятельности или совершатьопределенные действия. Согласно ст.11 Закона обязательному лицензированиюподлежит осуществление банковских операций, а также иных операций,осуществляемых банками и организациями, осуществляющими отдельные видыбанковских услуг, к которым относятся и лизинговые операции (Закон «О банках ибанковской деятельности» от 31.08.95г.)
Статьей 10 «Лицензирование лизинговой деятельности»Закона «О финансовом лизинге» предусмотрено, что лицензирование лизинговойдеятельности производится уполномоченным государственным органом порегулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, а именноАгентством РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовыхорганизаций [19].
В соответствии со ст. 16 “Закона о лицензировании” влицензионный орган требуется представить:
а) заявление установленного образца, форма которогоутверждается Правительством РК; б) документы, подтверждающие соответствиелицензиата требованиям ст.15 настоящего Закона;
в) копию свидетельства о государственной регистрациилизинговой компании;
г) документ, подтверждающий уплату в бюджет лицензионногосбора за право занятия отдельными видами деятельности;
Мировой опыт правовых взаимоотношений по лизингусвидетельствует, что при заключении лизинговых соглашений лизингополучательпринимает на себя обязанность застраховать транспортировку получаемого в лизингоборудования, его монтаж и пусконаладочные работы, имущественные риски.
В соответствии с п. 5 ст. 12 Закона «О финансовомлизинге» «лизингополучатель несет все расходы по содержанию лизинговогоимущества, его страхованию, включая страхование своей ответственности передлизингодателем..., если иное не предусмотрено договором лизинга».
В соответствии со ст. 803 Гражданского кодекса РК подоговору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется принаступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) выплатитьстрахователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор(выгодоприобретателю), страховое возмещение в пределах определенной договоромсуммы (страховой суммы).
По договору имущественного страхования могут быть, вчастности, застрахованы следующие имущественные интересы:
риск утраты (гибели), недостачи или поврежденияопределенного имущества;
риск ответственности по обязательствам, возникающимвследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а вслучаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — рискгражданской ответственности;
риск убытков от предпринимательской деятельности из-занарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или измененияусловий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, втом числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск. Имуществоможет быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя иливыгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте илидоговоре интерес в сохранении этого имущества. Причем договор страхованияимущества, заключенный при отсутствии интереса в сохранении застрахованногоимущества у страхователя или выгодоприобретателя, недействителен.
Для отечественного страхового рынка эти виды страхованиятрадиционны. Единственное, что может усложнить решение вопросов страхованиялизинговой деятельности, это если стоимость поставляемого по лизингуоборудования настолько значительна, что требуется механизм перестрахования.
Статьей 824 Гражданского кодекса РК данный механизмпредусмотрен. При этом риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы,принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть имзастрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) позаключенному с последним договором перестрахования.
К договору перестрахования применяются правила,подлежащие применению в отношении страхования предпринимательского риска, еслидоговором перестрахования не предусмотрено иное. При этом страховщик подоговору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования,считается в последнем договоре страхователем.
Чаще всего к механизму перестрахования прибегают припоставках зарубежного оборудования по лизингу, когда его стоимость составляетмногие миллионы долларов и имеется требование зарубежного партнера на участие всделке солидной зарубежной страховой компании.
По договору страхования предпринимательского риска, ккоторому относится и риск непогашения лизинговых платежей, может бытьзастрахован предпринимательский риск непосредственно самого страхователя итолько в его пользу [20].
Обзор законодательства о лизинге.
Принципы бухгалтерского учета лизинговых операций
Ведение бухгалтерского учета в Казахстанерегламентируется Законом от 26 декабря 1995 года «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности», а также национальными стандартами бухгалтерского учетаи МСФО (для банков).
Ведение учета аренды, в т.ч. финансового лизинга,осуществляется банками в соответствии с МСФО, для иных организаций порядокучета определен стандартом бухгалтерского учета №17 (далее СБУ №17),утвержденным Постановлением Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 15ноября 1996 года №5 «Об утверждении стандартов бухгалтерского учета».Необходимо отметить, что СБУ №17 максимально приближен к МСФО №17, и отличиямежду стандартами являются несущественными. Поэтому нижеприведенное краткоеописание принципов учета лизинга характерно для всех коммерческих организаций,включая банки.
Налогообложение лизинговых операций
Налогообложение лизинговых операций в Казахстане нерегламентируется налоговым законодательством, которое состоит из КодексаРеспублики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс)» (далее – Налоговый кодекс) и нормативно-правовых актов,принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.
Для признания сделки финансовым лизингом в целяхналогообложения, необходимо, чтобы:
— договор финансового лизинга был заключен в соответствиис Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге». Таким образом, дляопределения сделки в качестве финансового лизинга применяются критерии,установленные в Законе «О финансовом лизинге»;
— предметом лизинга являлись основные средства,подлежащие амортизации (для целей налогообложения основные средства – этоматериальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых намомент приобретения составляет более 50 МРП, установленных законом ореспубликанском бюджете на соответствующий финансовый год (для 2004 года – 45950 тенге).
Лизинговые операции, не отвечающие вышеуказанным требованиям,не признаются финансовым лизингом в целях налогообложения, установленныйНалоговым кодексом для финансового лизинга. Так, например, земля является неподлежащим амортизации основным средством и, следовательно, лизинг земельногоучастка не признается финансовым лизингом в целях налогообложения. Финансовыйлизинг имеет свои особенности налогообложения в виде льгот по корпоративномуподоходному налогу и НДС.
Корпоративный подоходный налог (КПН)
Объектом налогообложения являются:
— налогооблагаемый доход;
— доход, облагаемый у источника выплаты;
— чистый доход юридического лица-нерезидента,осуществляющего деятельность в Казахстане через постоянное представительство.
Налогооблагаемый доход определяется как разница междусовокупным доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом, с учетомкорректировок дохода и вычетов, производимых согласно статьям 91 и 122Налогового кодекса. Ставка налога установлена в размере 30% [21].
КПН у лизингодателя
Налогооблагаемый доход у лизингодателя уменьшается насумму вознаграждения по финансовому лизингу основных средств, предоставленныхна срок более трех лет с последующей передачей их в собственностьлизингополучателю. Вознаграждение, выплачиваемое лизингодателемкредитору-резиденту по кредитам на приобретение предметов лизинга, относится навычеты в полном объеме. В случае если кредитором является нерезидентКазахстана, сумма вознаграждения, уплаченная этому нерезиденту, относится навычеты в пределах расчетной суммы (РС), которая определяется как отношениесреднегодовой суммы собственного капитала лизингодателя (СК) к среднегодовойсумме обязательств (СО), умноженных на сумму вознаграждения (В), выплачиваемогонерезиденту за налоговый период, и установленного предельного коэффициента (К)(для финансовых организаций коэффициент равен 7, для иных юридических лиц — 4).В виде формулы это можно представить следующим образом:
РС = СК/СО*В*К
КПН у лизингополучателя
Порядок отнесения на вычеты лизингополучателем суммывознаграждения, выплачиваемого лизингодателю по договору финансового лизинга,аналогичен вышеизложенному порядку отнесения на вычеты вознаграждения покредитам лизинговой компании.
В налоговом учете предмет лизинга учитывается улизингополучателя (подлежит включению в стоимостной баланс подгруппыфиксированных активов лизингополучателя). Соответственно стоимость предметализинга относится на вычеты у лизингополучателя в виде амортизационных отчисленийпо нормам, установленным Налоговым кодексом. При этом лизингополучатель вправепо впервые введенным в эксплуатацию на территории Казахстана основным средствамисчислять в первый год по двойным нормам амортизации.
Поскольку в соответствии с Законом от 8 января 2003 года№373-II «Об инвестициях» лизинг является видом инвестиционной деятельности,лизингополучатели – юридические лица имеют возможность получения инвестиционныхналоговых преференций по КПН, земельному налогу и налогу на имущество согласностатьям 138-140 Налогового кодекса. Инвестиционные налоговые преференции непредоставляются в отношении деятельности юридических лиц, к которым применяетсяспециальный режим налогообложения, а также, если эта деятельность не входит вПеречень приоритетных видов деятельности, утверждаемый Правительством.Преференции предоставляются на срок, устанавливаемый в контракте междуинвестором и Комитетом по инвестициям Министерства индустрии и торговлиРеспублики Казахстан, но не свыше 5 лет в виде:
— освобождения от налога на имущество по введенным вэксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта;
— освобождения от земельного налога – по земельнымучасткам, приобретенным или используемым для реализации инвестиционногопроекта;
— отнесения стоимости введенных в эксплуатацию фиксированныхактивов в рамках инвестиционного проекта на вычеты равными долями в течениесрока действия преференции [22].
Удержания дохода нерезидента у источника выплаты.
Доходы лизингодателя-нерезидента от передачи имущества вфинансовый лизинг на территории Казахстана не подлежат налогообложению уисточника выплаты за исключением вознаграждений. Сумма вознаграждения,выплачиваемая по таким договорам, подлежит налогообложению у источника поставке 15%.
Налоговые агенты (в данном случае это могут быть конечныелизингополучатели или лизинговые компании, передающие оборудование в сублизинг)вправе при выплате доходов (вознаграждения) лизингодателю-нерезиденту применитьнормы действующего Международного договора об избежании двойногоналогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Облагаемым оборотом по НДС является оборот по реализациитоваров (работ, услуг), совершаемый плательщиком НДС, за исключениемосвобожденных от НДС в соответствии с Налоговым кодексом, а также местомреализации которых не является Казахстан. Кроме того, облагаемым оборотомявляется импорт товаров, ввозимых или ввезенных на территорию Казахстана (заисключением освобожденных от НДС). Ставка НДС с 1 января 2007 года – 14%.
НДС на поставку (реализацию)
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате вбюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемымпоставкам и суммой налога, относимого в зачет. Суммой налога на добавленнуюстоимость, относимого в зачет, является сумма налога, заложенная в цене фактическипоступивших в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), в том числеимпортированных, которые будут использоваться для облагаемых поставок.
Размер облагаемого оборота у лизингодателя
Размер облагаемого оборота при передаче имущества вфинансовый лизинг определяется на основе размера лизингового платежа,установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения внего суммы вознаграждения и НДС. При передаче имущества по договору возвратноголизинга, размер облагаемого оборота определяется как общая сумма всехлизинговых платежей за исключением сумм вознаграждения.
НДС на импорт
Размер облагаемого оборота импорта определяется на основетаможенной стоимости импортируемых товаров, а также суммы налогов и другихобязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров вКазахстан, за исключением НДС на импорт.
Импорт основных средств, включенных в перечень,утверждаемый Правительством, для последующей передачи в финансовый лизингосвобожден от НДС. Передача указанных основных средств в финансовый лизингтакже освобождена от НДС [23].
НДС, относимый в зачет у лизингодателя
Лизингодатели обычно являются плательщиками НДС исоответственно суммы НДС на поставки, уплаченные поставщикам товаров,подлежащих передаче в лизинг, относится в зачет в полном объеме (раздельныйметод). НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, не предназначенным дляпередачи в лизинг, как правило, относится в зачет по пропорциональному методу,исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. Доля НДС,приходящаяся на необлагаемые обороты, относится на вычеты при определенииналогооблагаемого дохода.
НДС, относимый в зачет у лизингополучателя
Лизингополучатели, если они являются плательщиками НДС всоответствии со ст. 207 Налогового кодекса, относят в зачет НДС по лизинговымсделкам по мере наступления сроков уплаты лизинговых платежей, установленныхдоговором лизинга. При получении имущества по договору возвратного лизингализингополучатель имеет право отнесения в зачет суммы НДС в полном размере. Вслучае, если лизингополучатель не является плательщиком НДС, то сумма НДСотносится на удорожание предмета лизинга и подлежит отнесению на вычеты всоставе амортизационных отчислений.
Земельный налог
Объектом налогообложения является земельный участок.Плательщиками налога являются физические и юридические лица, имеющие земельныеучастки на праве:
— собственности;
— постоянного землепользования;
— первичного безвозмездного временного землепользования.
Налоговой базой для определения земельного налогаявляется площадь земельного участка. Ставки налога установлены в расчете наединицу площади земельного участка в зависимости от категории земли, качествапочв, установленных коэффициентов на отдельные категории.
Плательщиком земельного налога при лизинге земельногоучастка является лизингодатель.
Налог на транспортные средства
Объектами налогообложения являются транспортные средства,за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или)состоящие на учете в Казахстане. Не являются объектами налогообложения:
— карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн ивыше;
— специализированные медицинские транспортные средства.
Соответственно, плательщиком налога при передачетранспортных средств в лизинг является лизингодатель. Ставки налога установленыв месячных расчетных показателях в зависимости от вида транспортного средства,объема двигателя, грузоподъемности, мощности [24].
Налог на имущество
Объектом налогообложения для юридических лиц и предпринимателейявляется среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных активов,определяемая по данным бухгалтерского учета. Плательщиком налога по объектуфинансового лизинга является лизингополучатель.
Ставка налога составляет 1%, за исключением отдельныхвидов деятельности и предприятий некоторых организационно-правовых форм(например, некоммерческие организации, организации, осуществляющие деятельностьв социальной сфере), ставка налога для которых составляет 0,1%. Дляпредприятий, осуществляющих деятельность на территории специальныхэкономических зон, ставка налога составляет 0%.
Таможенное регулирование
Таможенное законодательство Казахстана состоит изТаможенного кодекса, а также других нормативно-правовых актов, принятие которыхпредусмотрено этим Кодексом.
Таможенные платежи
В Казахстане применяются следующие основные таможенныеплатежи:
— таможенные пошлины;
— таможенные сборы (сбор за таможенное оформление, сборза таможенное сопровождение, сбор за хранение товаров);
— НДС на импорт;
— акциз.
Порядок исчисления и уплаты НДС, и акциза по товарам,перемещаемым через таможенную границу Казахстана, установлен Налоговым кодексом(НДС см. в главе Налогообложение лизинговых операций).
Акциз по импортируемым подакцизным товарам
Объектом обложения являются подакцизные товары, ввозимыев Казахстан, перечень которых установлен Налоговым кодексом, а ставки акцизаустанавливаются Правительством. В число импортируемых подакцизных товаров,которые могут быть предметами лизинга, подпадают легковые автомобили.
Импортная таможенная пошлина
Ставки импортных таможенных пошлин устанавливаютсяПравительством Казахстана в процентах от таможенной стоимости товаров (от 0 до30%) или в евро за натуральную единицу товара. В отношении товаров, ввозимых изразвивающихся стран, применяются ставки в размере 75% от установленных. Товары,ввозимые из наименее развитых стран, освобождены от обложения пошлинами.Перечень товаров и стран, относящихся к развивающимся и наименее развитым,также устанавливаются Правительством Казахстана.
В отношении импортируемых товаров, происходящих изгосударств, страна происхождения которых не установлена, применяются ставкитаможенных пошлин, увеличенные в два раза [25].
Товары, происходящие и ввозимые на территорию Казахстанаиз стран СНГ и подпадающие под действие заключенных между Казахстаном истранами СНГ двусторонних соглашений, таможенными пошлинами не облагаются.
Сбор за таможенное оформление товаров и транспортныхсредств установлен в размере 50 евро за каждый основной лист грузовойтаможенной декларации (ГТД) и 20 евро за каждый добавочный лист ГТД.
Таможенные режимы
Таможенное регулирование лизинговых сделок касается такихвидов лизинга как:
— международный лизинг, когда илилизингополучатель-резидент получает предмет лизинга от иностранноголизингодателя напрямую, или лизинговая компания-резидент Казахстана получаетпредмет лизинга у иностранного лизингодателя для дельнейшей передачи всублизинг, или лизинговая компания-резидент Казахстана передает предмет лизингаиностранному лизингополучателю;
— лизинговая компания-резидент Казахстана закупаетпредмет лизинга у иностранного поставщика для дальнейшей передачи в лизинг.
В отношении товаров, ввозимых в Казахстан по договораммеждународного лизинга, возможно применение таможенных режимов выпуска товаровв свободное обращение и временного ввоза [26]
Выпуск товаров в свободное обращение возможен только приуплате всех предусмотренных таможенных платежей и налогов. В отношении лизингатакой режим применяется в случае, когда договором международного лизингапредусматривается переход права собственности от лизингодателялизингополучателю (сублизингодателю), или в случаях, когда лизинговая компаниязакупает предмет лизинга у иностранного поставщика для дальнейшей передачи влизинг.
Режим временного ввоза применяется в отношении предметовлизинга, ввозимых по договорам международного лизинга, не предусматривающихпереход права собственности лизингополучателю (сублизингодателю). Указанныйрежим предусматривает полное (по товарам, включенным в перечни, утвержденныеПравительством Казахстана) или частичное (по товарам, не включенным вупомянутые перечни) освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов [27]
Срок временного ввоза не может превышать 3 лет. Потоварам, включенным в «Перечень предметов лизинга, к которым применяется таможенныйрежим временного ввоза товаров и транспортных средств», срок временного ввозаустанавливается в соответствии со сроками договора лизинга.
В случае изменения режима временного ввоза на режимвыпуска в свободное обращение (например, при внесении изменения в условиядоговора лизинга, предусматривающего переход права собственности), таможенныеплатежи и налоги подлежат оплате в полном объеме или с учетом ранее уплаченныхсумм при частичном освобождении от уплаты таможенных платежей и налогов. Приэтом по предметам лизинга, входящим в Перечень основных средств, освобождаемыхот НДС при импорте для последующей передачи в финансовый лизинг, НДС неуплачивается.

1.3 Классификация лизинга
Лизинг во многих странах мира широко используется исчитается наиболее целесообразным способом организации предпринимательскойдеятельности. В Казахстане же, несмотря на определенную активность, еще толькоопределяются пути и формы его развития.
Однако кризисное состояние экономики, когда многиепредприятия не способны вкладывать крупные финансовые средства в техническоеобновление и интенсификацию производства, диктует необходимость значительногоповышения роли лизинга, позволяющего привлекать большие средства, в том числе ичастные инвестиции, для развития производственной сферы и поддержанияотечественного производства всех форм собственности, и в первую очередьзанятого инновационным предпринимательством [29].
Успех лизингового предпринимательства в любой отрасли вомногом зависит от верного понимания его содержания и специфическихособенностей, особенно от грамотного владения этим механизмом.
В связи с этим необходимо выяснить, в чем состоитсущность лизинга, каковы его природа и потенциал, принципы и организационныеформы. Только знание экономического механизма и преимуществ, заложенных всистеме лизинга, позволит широко использовать его в практическойпредпринимательской деятельности.
Для организации на практике целенаправленногоиспользования лизинга важное значение приобретает правильное определение видов,форм и способов их реализации.
Виды лизинговых отношений дифференцируются в зависимостиот: форм организации сделок, их продолжительности; объемов обязанностей сторон;особенностей объектов лизинга и условий их амортизации; типов лизинговыхплатежей; отношения к налоговым льготам; сектора рынка (таблица 1.3.1.).
Лизинг принято подразделять на два основных вида — финансовый и оперативный [30].
Таблица 1.3.1 — Классификация основных видов лизингаПризнаки Формы организации лизинга и техники проведения Объект лизинга Движимое и недвижимое имущество Продолжительность сделки Финансовый лизинг с нормативным сроком использования объекта, оперативный лизинг с периодом меньше нормативного срока использования Условия амортизации С полной (ускоренной) амортизацией, с неполной амортизацией Сфера рынка Внутренний, международный, транзитный. Вид организации сделки Прямой, косвенный, возвратный, «леведж-лизинг» Объем обслуживания Чистый, с полным и неполным набором услуг, комплексный, генеральный Тип лизинговых платежей Денежный, компенсационный, смешанный Отношение к налоговым льготам Действительный, фиктивный
При финансовом лизинге (его еще иногда называют лизингомс полной амортизацией) имущество по договору передается на срок, равный илинесколько меньший его нормативного срока службы, т. е. срока, заложенного врасчет нормы амортизационных отчислений. Если сторонами выбран срок договора,меньший нормативного срока службы, то в договоре указывается остаточнаястоимость имущества на момент истечения срока договора. При финансовом лизингеправо выбора имущества (объекта) договора, а также производителя (продавца)принадлежит лизингополучателю. В договоре может быть предусмотрено, что ссогласия и по поручению лизингополучателя выбор имущества производителя(продавца) осуществляет лизингодатель. Во всех случаях лизингодатель приприобретении имущества обязан предупредить производителя (продавца) о том, чтоимущество приобретается для передачи его в лизинг [31].
Финансовый лизинг характеризуется некоторымиособенностями (таблица 1.3.2).

Таблица 1.3.2 — Взаимоотношения участников финансовоголизингаСодержание взаимоотношений Подход к выполнению Выбор имущества лизинга и его производителя (продавца) Осуществляет лизингополучатель Приобретение имущества Полное или частичное финансирование осуществляет лизингодатель с уведомлением производителя (продавца) имущества о передаче его в лизинг лизингополучателю Отношение участников лизингового процесса (производителя (продавца), лизингодателя, лизингополучателя В качестве солидарных участников Ответственность за условия поставки имущества Ответственность перед лизингополучателем несет производитель (продавец) имущества, кроме случая, когда производителя (продавца) выбирает лизингодатель Право выкупа имущества Данное право имеет лизингополучатель до истечения срока договора Сервисное обслуживание и страхование имущества Осуществляет лизингополучатель Риск случайной гибели, утраты, порчи имущества Переходит к лизингополучателю с момента передачи ему имущества Продолжительность лизингового срока Близкая к нормативному сроку службы и окупаемости имущества Объем лизинговых платежей за период договора Полная стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения договора Учет имущества лизинга На балансе лизингодателя и на забалансовом счете 001 лизингополучателя или по договоренности между ними
При финансовом лизинге, с дополнительным привлечениемсредств, важное значение имеют как процедура приобретения лизинговогоимущества, так и гарантии, залоги, система страхования. При этом процедураприобретения лизингового имущества может иметь три варианта: первый — когдализингополучатель самостоятельно выбирает имущество и его производителя(продавца), лишь оплачивая эту сделку, и передает по договору право пользованияим лизингополучателю, второй -лизингодатель выбирает производителя (продавца) ипри этом несет ответственность перед лизингополучателем за условия поставкиимущества; при третьем варианте лизингодатель уполномочивает лизингополучателябыть агентом по операциям с производителем (продавцом).
По договору оперативного лизинга (его еще называютлизингом с неполной амортизацией) имущество передается лизингополучателю насрок, существенно меньший его нормативного срока службы, что дает возможностьлизингодателю передавать его в лизинг неоднократно. Срок договора оперативноголизинга может устанавливаться сторонами в пределах от одних суток до трех лет.Поэтому объектом договора оперативного лизинга чаще всего является имущество(автомобили, самолеты и другие виды техники), необходимое лизингополучателю длявыполнения краткосрочных, разовых или сезонных работ, а также техника, быстроустаревающая морально. При оперативном лизинге право выбора имущества такжепринадлежит лизингополучателю, но возможности выбора ограничиваются наличиемимущества на складе лизингодателя [32].
В известной мере оперативный лизинг напоминает прокатпредметов, предназначенных для личного и семейного пользования. Однако он имеетнекоторые особенности (таблица 1.3.3).
Таблица 1.3.3 — Особенности оперативного лизингаСодержание отношений Подход к выполнению Имущество лизинга Движимое и недвижимое имущество является собственностью лизингодателя Право лизингополучателя Досрочно прекратить договор и возвратить имущество лизингодателю Отношение при возврате имущества Лизингополучатель возмещает оговоренную в договоре разницу стоимости имущества на определенную дату (разница между предполагаемой остаточной и ликвидационной стоимостью имущества) Ставки лизинговых платежей Высокие, поскольку включают все затраты и по сервисному обслуживанию, проводимые, как правило, лизингодателем Срок лизинговой сделки Значительно короче периода физического износа имущества (разовое, сезонное и др.) Предпочтительность оперативного лизинга При отсутствии средств лизингополучатель использует имущество с оплатой в рассрочку Риски лизингодателя Возмещение стоимости имущества при его порче или гибели Гарантии лизингополучателя Обеспечить установленную остаточную стоимость имущества к окончанию срока договора
Деление лизинга на оперативный и финансовый в Казахстанеосуществляется зачастую слишком упрощенно — по степени окупаемости объектасделки. В законодательных актах и нормативных документах нет системныхопределений ни финансового, ни оперативного лизинга. В бухгалтерском учететермины «финансовый лизинг» и «оперативный лизинг» связаны исключительно сучетом лизинговых сделок, где финансовый лизинг определяется как сделка, вкоторой практически все риски и доходы, связанные с владельцем имущества,передаются лизингодателем лизингополучателю, а также ему же в конце срокализинга передается и имущество. Соответственно рекомендуется, чтобы именнолизингополучатель показывал в своих финансовых отчетах стоимость лизинговогоимущества, а также сумму имеющихся у него обязательств перед лизингодателем полизинговым платежам.
В зависимости от страны пребывания основных участниковлизинговой сделки лизинг подразделяется на внутренний и международный. Привнутреннем лизинге все участники лизинговой сделки являются юридическими лицами(или гражданами) одной страны. Если же местом пребывания лизингодателя илизингополучателя являются разные страны, лизинг считается международным. Приэтом для страны пребывания лизингополучателя международный лизинг называютимпортным, если имущество договора приобретается за рубежом. Если же имуществоприобретается в стране пребывания лизингодателя, лизинг считается экспортным.
Существует прямой международный лизинг, которыйпредставляет собой сделку, где все операции совершаются между коммерческимиорганизациями (с правом юридического лица) из двух разных стран. Особенностьего состоит в том, что лизингодатель имеет возможность получить экспортныйкредит в стране постоянного проживания и тем самым расширить рынок сбыта своегоимущества, услуг; лизингополучатель обеспечивает полное финансированиеиспользования этого имущества и ускоренное переоснащение производствапредприятия [33].
Различие экспортного и импортного лизинга определяетсястраной местонахождения лизингодателя и лизингополучателя. При импортном лизингепроизводитель (продавец) находится за рубежом, а при экспортном — зарубежнымпартнером является лизингополучатель.
В зарубежной практике выделяют еще одну разновидностьмеждународного лизинга — транзитный лизинг, когда лизингодатель,лизингополучатель и производитель (продавец) находятся в разных странах.
В зависимости от формы, организации и техники проведенияопераций различают: прямой лизинг, косвенный лизинг, возвратный лизинг,«леведж-лизинг».
Прямой лизинг имеет место в том случае, когда функциилизингодателя и производителя выполняет одно лицо.
Косвенный лизинг предусматривает передачу имущества влизинг через посредников.
К возвратному лизингу относятся сделки, в которыхлизингополучатель и поставщик (продавец) являются одним лицом: лизингополучатель(производитель) продает лизингодателю свое оборудование или предприятие в целоми одновременно берет его в лизинг, сохраняя при этом право владения ипользования им. Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучательможет использовать для любых производственных и даже инвестиционных целей, а подоговору лизинга он будет вносить лизинговые платежи в обычном порядке.Возвратный лизинг представляет определенный интерес для предприятий, которые,как правило, не имеют достаточных оборотных средств, поскольку лизингодателькак бы дает ссуду под залог имущества [34].
К «леведж-лизингу» относят лизинговые сделки, которые всилу своих масштабов не могут быть проинвестированы одним или даже двумялизингодателями (лизинговыми компаниями) и для инвестирования которыхпривлекаются средства пяти-семи и более лизингодателей (лизинговых компаний).Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь частьстоимости имущества, а на остальную сумму, необходимую для его приобретения,она привлекает других лизингодателей. При этом собственником лизинговогоимущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всемивытекающими из этого последствиями, но преимущественное право на получениелизинговых платежей она может предоставить своим заимодавцам.
В соответствии с третьим признаком классификации лизинга- по объему сервисного обслуживания лизингополучателя — лизинг может бытьчистым, полным, с неполным набором услуг и генеральный.
Чистый лизинг означает, что в обязанность лизингодателяне входит предоставление каких-либо услуг лизингополучателю, в том числе потехническому или ремонтному обслуживанию имущества.
К полному лизингу относятся сделки, предусматривающиекомплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а такжеподготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Лизингодатель, сохраняя правособственности на имущество, уплачивает также и налог на него в течение всегопериода сделки. Лизингодатель, как правило, заинтересован в тесномсотрудничестве с лизингополучателем и в течение действия договора осуществляетконтроль за правильным использованием переданного имущества.
Комплексный лизинг, при котором кроме оплатыпередаваемого имущества лизингодатель инвестирует дополнительные капитальныевложения по предмету лизинга (закупка начального объема сырья, комплектующих идр.), необходимые лизингополучателю для начала организации производствапродукции [35].
В зарубежной практике достаточно часто совершаютсясделки, которые относятся к так называемому генеральному лизингу, в договорекоторого предусматривается право лизингополучателя дополнять заявку наимущество для передачи в лизинг без заключения новых договоров. Генеральныйлизинг позволяет при постоянном сотрудничестве лизингополучателя слизингодателем заключить общее соглашение по предоставлению лизинговой линии,по которой лизингополучатель может при необходимости брать дополнительноеимущество без заключения каждый раз нового договора.
По характеру лизинговых платежей различают: денежный,компенсационный и смешанный лизинг.
При этом денежный лизинг имеет место, если все платежипроизводятся в денежной форме; компенсационный предусматривает платежи в формепоставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказаниявстречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационныхплатежей, в которых присутствуют элементы бартерной сделки.
По признаку налоговых и амортизационных льгот лизингподразделяется на действительный и фиктивный.
Действительный, лизинг в правовом отношении соответствуетдействующему законодательству и экономическому содержанию лизинговой формыпредпринимательской деятельности.
Исходя из закона «О лизинге» и других нормативныхдокументов, можно выделить следующие ориентировочные признаки действительноголизинга: юридическим собственником имущества в течение всей продолжительностисделки остается лизингодатель, а экономическим — лизингополучатель; переданноев лизинг имущество используется только для предпринимательских целей; по общемуправилу лизингодатель несет весь риск, пользуется установленными льготами,частично или полностью финансирует первоначальную стоимость имущества (еслииное не предусмотрено в договоре); при продлении лизинга учитывается рыночнаястоимость имущества на момент пролонгации сделки; лизингополучатель можетвыкупать имущество только по рыночной цене и не имеет права участвовать вфинансировании покупки имущества лизингодателем; стоимость дополнительных услуглизингополучателю входит в лизинговые платежи (страховка, ремонт и др.); лизингополучателюдается возможность вычитать лизинговые платежи из доходов при составлениидекларации для налоговой службы.
Фиктивный лизинг носит спекулятивный характер и рассчитанна получение прибыли за счет действующих в стране налоговых и других льгот. Приэтом используются операции купли-продажи с рассрочкой платежа вместолизинговых, если его условиями предусмотрены: полная амортизация с продажейимущества лизингополучателю на определяемых им условиях; приобретение имуществадлительного пользования с предварительным испытанием его в течение договорногопериода.
В Казахстане пока еще четко не определены закономпринципы отличия лизинговых сделок от сделок купли-продажи средствпроизводства, что дает возможность недобросовестным предпринимателям легальноскрывать от налогообложения значительные суммы доходов. Более того, ГК РКуравнивает в определенном смысле арендатора (лизингополучателя) и покупателя.За исключением обязанности оплатить приобретенное имущество, в остальномарендатор (лизингополучатель) имеет право и несет обязанности, предусмотренныедля покупателя, как если бы он был стороной договора купли-продажииспользуемого имущества.
По размеру лизинговых сделок на практике различаютмелкий, стандартный (средний) и крупный лизинг.
Мелкий лизинг (до 100 — 200 тыс. тенге.) широкораспространен во многих странах. Предметом таких сделок обычно являетсянепроизводственное (не задействованное в процессе производства) имущество — компьютеры, оргтехника, телефонные станции, системы безопасности и др.
Средний лизинг располагается в диапазоне от 200 тыс.тенге. до 2,5 млн тенге, что соответствует цене наиболее популярных видовимущества — мини-заводов различного назначения, технологического оборудования идр. Отбор клиентов осуществляется лизингодателями (лизинговыми компаниями) восновном через филиальную сеть родственного (финансирующего) банка. Работая склиентами «своего» банка, лизингодатели (лизинговые компании), с одной стороны,получают доступ к большому числу клиентов, а с другой стороны, оптимизируют процесскредитования посредством использования специальной техники ценообразования изащиты от кредитных рисков.
Крупные лизинговые сделки (более 20,0 млн. тенге)ориентированы на такое имущество, как самолеты, суда, энергетическоеоборудование и т. д. Работа в этом секторе рынка требует наличия большихфинансовых ресурсов, а также серьезной подготовки специалистов-лизингодателей(лизинговых компаний), способных создать для отдельных заказчиков специальныефинансовые схемы.
Однако в Казахстане в отличие от стран с развитойинфраструктурой лизинга рынок крупных лизинговых сделок весьма незначительный,так как они не заключаются на короткий период, поскольку дорогостоящееоборудование не может окупиться за короткий срок, поэтому пока на рынкепреобладает в основном мелкий и средний лизинг.
Лизинг может быть составным и включать одновременнонесколько типов из перечисленных выше.
Надо полагать, что на современном этапе развития лизингав Казахстане не все перечисленные его виды получат одинаково широкоераспространение. Как показывает опыт, предпочтение отдается в основномфинансовому и оперативному лизингу, как внутреннему, так и международному [36].

2. Лизинговые операции в РеспубликеКазахстан
2.1 Анализ лизинговой деятельностибанков второго уровня
В последние годы государство принимает различные меры,направленные на активизацию деятельности банков по кредитованию реальногосектора экономики, включая малый бизнес и сельское хозяйство. Весомая роль врешении этих вопросов отводится использованию финансового лизинга, благодарякоторому предприятия имеют возможность получать необходимую финансовую иматериальную поддержку для технического перевооружения производства, даже приотсутствии и них залогового имущества.
Однако пока отмечается некоторая пассивность банковвторого уровня в финансировании лизинговых сделок, которую можно объяснитьнесколькими обстоятельствами. Во-первых, банки ведут многоплановую деятельностьс учетом собственной кредитной политики, которая не всегда может включатьвопросы финансового лизинга.
Во-вторых, определенная часть банков по-прежнемупредпочитает получать доходы от операций, не связанных с финансированиемпроизводственной деятельности. А отсутствие четких процедур организации и проведениялизинга в различных отраслях производства пока не позволяет банкам разработатьсоответствующие стандарты его обслуживания и определить эффективность своегоучастия в них. Проведение лизинговых сделок пока сопряжено с множествомдополнительных формальностей. В их числе требование о государственнойрегистрации договора финансового лизинга движимого имущества, выполнение условийпо сертификации и стандартизации приобретаемого оборудования, когда онопоступает из-за рубежа, проблемы правильного отражения в бухгалтерском учетеобъекта лизинга. Значителен и круг участников (прямых и косвенных) лизинговыхотношений, от добросовестности и платежеспособности которых зависит выполненияцепочки обязательств. Но, несмотря на всевозможные сложности в оформлении документов,производители заинтересованы в участии в лизинговых сделках.
Кредитная активность коммерческих банков республики вцелом достаточно высока и имеет постоянную тенденцию к увеличению. Значительнаячасть кредитов, выдаваемых банками, поступает в такие отрасли экономики, какпромышленность и торговля. Их удельный вес в общем объеме кредитов экономике напервое августа текущего года составляет соответственно 33,4% и 29,8. Долякредитов, выданных на эту дату субъектам малого предпринимательства, составляет23,5%. В 2004году банками второго уровня было выдано кредитов на приобретениеосновных средств на сумму 27 717,6 млн. тенге, в 2005 году – на 40 954,8 млн.тенге, а на 1 августа 2006 года – на 57 216,2 млн. тенге. Удельный вескредитов, предоставленных на пополнение оборотных средств предприятий, за этиже годы соответственно составил 61,5%, 64,4%, и более 63,5% [37].
По данным Министерства финансов, на обновление основныхфондов предприятий потребуется не менее 800 млрд. тенге инвестиций, что почти вдвое превышает объемы всех выданных банками кредитов за истекший год.
Степень износа оборудования на промышленных предприятияхсоставляет 40-70 % и выше. Ежегодно в республике обновляется лишь 0,8 – 1,2 основныхпроизводственных фондов, в то время как в развитых странах эти показателисоставляют 6 — 8 %. Значительная часть инвестиций в основной капитал финансируетсяза счет собственных и привлеченных средств предприятий. Национальная банковскаясистема в ближайшие годы объективно не имеет возможности полностьюудовлетворить потребность экономики в кредитах. Капитал банковской системы,достаточный для обслуживания нормального воспроизводственного процесса,согласно мировой практике должен составлять 6 – 7 % от ВВП
Имеются и другие проблемы: отсутствие прозрачностифинансовой деятельности большинства предприятий, низкий уровень их менеджмента,отсутствие надежной системы защиты прав кредиторов. Повышенная рискованностькредитных операций для банков обусловлена отсутствием легальных возможностиполучения полных и достоверных данных о потенциальном заемщике, позволяющихадекватно оценить его кредитоспособность.
На инвестиционную активность банков в значительнойстепени может повлиять ожидаемый переход всех предприятий на международныестандарты финансового учета и отчетности, создание эффективной системыидентификации их деловой и финансовой репутации, собственников и менеджеровэтих организаций.
Условием взаимной открытости кредиторов и заемщиковявляется создание государственного кредитного бюро, накапливающего ипредставляющего заинтересованным лицам достоверную информацию о потенциальныхзаемщиках, включая недобросовестных. С этой целью Национальный банк разработалпроект Закона «О кредитном бюро», который подлежит рассмотрению Правительствоми соответствующими министерствами.
Банки участвуют в проведении лизинговых операцийнепосредственно или через создаваемые ими специализированные дочерние компании(«БТА — лизинг», «Халык — лизинг» и др.) По состоянию на 1 августа 2006 годаостатки на балансовых счетах банков второго уровня по предоставленным имклиентам суммам в рамках финансового лизинга составляют 9 058 540 тысяч тенге,а полученного банками – 42 149 тысяч тенге. [38]
На сегодняшний день лизинг, включая финансовый, остаетсянедостаточно востребованным в Казахстане, хотя использование этого финансовогоинструмента позволит решить многие проблемы развития экономики и социальнойполитики. Основная причина – отечественный рынок лизинговых услуг имеетнерешенные проблемы правового, институционального и организационно-техническогохарактера. К сдерживающим факторам можно отнести, в первую очередь,несовершенство законодательной базы осуществления лизинговых сделок, посколькуЗакон «О финансовом лизинге», Гражданский, Налоговый и Таможенный кодексыподлежат значительной конкретизации. А также отсутствие современнойинфраструктуры рынка лизинговых услуг, включая ограниченность условий дляполучения необходимой информации; недостаточность современных технологий поорганизации и проведению более сложных лизинговых операций, в том числе намеждународном уровне. Казахстан еще не присоединился к международной конвенции«О финансовом лизинге» 1988 года. На рынке присутствуют высокие риски,ограничены сроки финансирования при высоком уровне при высоком уровнепервоначального взноса и стоимости ресурсов. Отсутствует методика оперативнойоценки эффективности лизингового инвестиционного проекта. Лизинговые компаниинедостаточно полно изучают потребности различных производителей и регионовреспублики в оборудовании и технологиях. При этом у многих субъектов мелкого исреднего бизнеса нет понимания выгодности и перспективности лизинга. Какпоказывает практика, лизинговые операции будут привлекательны и эффективны длявсех участников лишь при наличии качественного бизнес-плана, составлениякоторого пока представляется многим проблемным.
Учитывая зарубежный опыт, можно предположить, чтодальнейшее развитие должен получить оперативный лизинг. В этом случаелизингополучатель возвращает оборудование его владельцу по истечении срокализинга, а лизингодатель получает основной доход именно при реализации этогооборудования на вторичном рынке. Должны произойти секьюритизация лизинговыхобязательств, эмиссия ценных бумаг на базе договоров лизинга, организациядолевого финансирования со стороны поставщиков, а также лизинговые операции.
Представляется целесообразным использование договорныхмеханизмов распределения рисков между несколькими банками, страховых принциповобеспечения обязательств сторон.
На нынешнем этапе экономического развития Казахстанаодним из оптимальных вариантов диверсификации кредитного и предпринимательскогориска является проведение комбинированной товарно-денежной схемы лизинговыхопераций, где в качестве инвесторов одновременно выступают три субъекта лизинга:производитель, банк, лизингополучатель. Значительный импульс развитию лизинга,возможно, придаст опыт использования государством механизма лизинга вавиационной отрасли и в сельском хозяйстве [39].
2.2 Страхование в лизинговойдеятельности
Говоря о страховании в лизинговой деятельности, хотелосьбы отметить следующее. Страхование производится на добровольной основе иобязательно для участников лизинга лишь в случаях, если такое условие прямопредусмотрено в соответствующем договоре. При заключении лизинговой сделки (илив ее обеспечение) можно предусмотреть использование страховой защиты отследующих рисков: имущественных рисков; финансовых рисков; политическихрисков; рисков связанных с различными видами гражданской и профессиональной ответственностью:рисков, связанных с жизнью и здоровьем персонала, руководства; рисковакционеров; рисков связанных с объектами интеллектуальной собственности;рисков, связанных с просчетами в маркетинговой стратегии; рисков, связанных садминистративным произволом или криминальными действиями [40].
Право на проведение перечисленных видов страхования илицензии на осуществление лизинговых операций имеют практически все страховыеорганизации и банки второго уровня. Национальный банк Казахстана как надзорныйорган не вправе вмешиваться в оперативную деятельность банков и страховыхорганизаций, в т.ч. по сделкам, связанных с лизингом. Однако в целяхдальнейшего механизмов кредитования, оптимизации финансовых потоков иобеспечения их прозрачности, совершенствования платежной системы Национальныйбанк готов участвовать в обсуждении проблем лизинга [41].
Для любого инвестора, в том числе и для лизинговыхкомпаний, первоочередным требованием является получение максимальных гарантийотносительно возврата инвестиций. Одним из возможных способов гарантированияохраны интересов лизингодателя является страхование, которое, с одной стороны,обеспечивает непрерывность воспроизводства в области лизинговой деятельности, ас другой стороны, компенсирует потери и повышает платежеспособность всехучастников лизинговой сделки. Страхование позволяет защитить имущественныеинтересы лизингодателя и лизингополучателя в случае гибели, утраты, поврежденияобъекта лизинга на любой из стадий осуществления лизинговой операции — смомента поставки предмета лизинга продавцом (поставщиком) до момента окончаниясрока действия договора лизинга.
В течение многих лет в лизинге принимают участиестраховые компании. Мировой опыт правовых взаимоотношений свидетельствует, чтопри заключении лизинговых соглашений лизингополучатель принимает на себяобязанность застраховать транспортировку получаемого в лизинг оборудования, егомонтаж и пусконаладочные работы, имущественные риски.
Необходимость страхования имущества, передаваемого влизинг, отмечается и Оттавской конвенцией, регулирующей правовыевзаимоотношения партнеров по международному финансовому лизингу.
Некоторые страховщики предлагают страхование политическихрисков (арест лизингового имущества арбитражными или таможенными органами;незаконные действия властей как на государственном, так и на местном уровнях;социальные беспорядки; неконвертируемость национальной валюты и т.п.).
Необходимость страхования имущества, передаваемого влизинг, предусматривает и Оттавская конвенция, регулирующая правовые взаимоотношенияпартнеров по международному финансовому лизингу.
Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе,ином правовом акте или договоре интерес в сохранении данного имущества.
Страхование рисков строится на опыте статистикинаступления страховых случаев. Ведь правила страхования должны основываться наисследованиях невыполнения обязательств и анализе финансовых экспертов. Ксожалению, статистика нарушения финансовых обязательств, как по кредитным илилизинговым операциям внутри Казахстана, так и при международных сделках, малоизвестна.
Целесообразно также опубликовать информацию о возврателизинговых платежей (валютных, рублевых) операторам казахстанского изарубежного лизингового бизнеса.
Страхование лизингового договора (в том числе финансовыхрисков на случай неплатежей лизингополучателя) в Казахстане довольно дорогое:от 10 до 15 процентов от общей стоимости оборудования. Еще более проблематичнымявляется выбор страховой компании, поскольку в Казахстане существует множествонестабильных страховых компаний, из которых только несколько имеют лицензию,дающую им право на осуществление страхования финансовых рисков. Вселизингодатели-респонденты единодушно заявили о том, что самое лучшеестрахование арендованного актива может обеспечить только сама лизинговаякомпания. Ненадежные страховые компании могут с легкостью ввести в заблуждениемалые и средние предприятия. Кроме того, в том случае, если компания самаосуществляет страхование, она обеспечивает гарантию того, что страховыеотчисления будут производиться вовремя.
Страхование может осуществляться по двум направлениям:страхование самого оборудования или имущества, передаваемого в лизинг истрахование риска непогашения лизинговых платежей. При страховании оборудованияи имущества, передаваемого в лизинг, страховая компания берет на себяобязательства по обеспечению страховой защиты от стандартных имущественныхрисков: пожар, удар молнии, взрыв, кража, стихийные бедствия и другие подобныеслучаи. При этом стоимость страховки при страховании имущества, передаваемого влизинг, обходится дешевле, чем страхование обычного имущества. Но касается этотолько ситуации при сотрудничестве с крупной лизинговой компанией, предлагающейстраховщику большие суммарные портфели рисков [42].
Имущественные риски берут на страхование практически всестраховые компании, работающие в Казахстане, но при этом сотрудничать все жеимеет смысл с крупными, надежными.
Страхование от специфических технических рисков,связанных с эксплуатацией оборудования: энергетических перегрузок, перегрева,вибрации, заклинивания, воздействия электроэнергии в виде короткого замыкания,падения напряжения и т.п.
Лицензию на страхование машин и механизмов от поломокимеет ограниченное число страховых компаний, поэтому перед заключением договорастоит узнать у страховщика-партнера о ее наличии. Чаще всего страхуетсяоборудование, подвергаемое наибольшему риску при эксплуатации, — этотранспортные средства и передвижная техника.
Размер тарифных ставок устанавливается в зависимости отусловий страхования, выбранных рисков, а также срока страхования. В среднем онисоставляют от 0,1% до 2,2% от страховой суммы, т.е. от стоимости передаваемогов лизинг имущества. В зависимости от конкретных условий содержания имущества(например, при наличии современных систем пожарной безопасности и охраны)размер страхового платежа может быть существенно изменен. Система льгот,практикуемых в ряде компаний, предусматривает также оплату страховой премии врассрочку, тарифные скидки при безубыточном страховании в течение несколькихлет, учет льгот, полученных страхователем в других страховых компаниях, и иныеформы поощрения страхователей, обеспечивающих сохранность застрахованногоимущества. Кроме того, в договоре страхования можно оговорить размерминимального некомпенсируемого страховщиком убытка — франшизы. Ее включение вдоговор может значительно удешевить страховой взнос.
Для проведения соответствующих операций необходимоналичие лицензии на страхование финансовых рисков. Тарифы по страхованию рисканепогашения лизинговых платежей достаточно высоки — от 3% до 10% от величиныплатежей. Можно застраховать как общую сумму лизинговых платежей по договорулизинга, так и отдельные лизинговые платежи за вычетом амортизационныхотчислений либо только первые два-три платежа (их выполнение или невыполнениеобычно служит индикатором целесообразности дальнейшего осуществления сделки). Безусловно,в двух последних случаях страховка обойдется лизингодателю значительно дешевле.
Снижает стоимость полиса и финансовое состояние обеихсторон сделки. Дело в том, что перед заключением договора страхованияфинансового риска страховщик обязательно потребует предоставить финансовуюотчетность как лизингополучателя, так и лизингодателя, а также исследуетплатежеспособность и кредитную историю лизингополучателя. Если экспертизапокажет, что лизингополучатель имеет плохую кредитную историю или осуществляетсделку с целью мошенничества, договор страхования финансовых рисковлизингодателя заключен не будет. Да и самому лизингодателю в подобной ситуациистоит задуматься о целесообразности заключения договора лизинга.
Для отечественного страхового рынка рассмотренные вышевиды страхования традиционны и проблем, как правило, не вызывают. Единственное,что может усложнить решение вопросов — это ситуация, когда стоимостьпоставляемого по лизингу оборудования настолько значительна, что потребуетсяиспользовать механизм перестрахования. При этом риск выплаты страховоговозмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договорустрахования, может быть им застрахован полностью или частично у другогостраховщика (страховщиков) по заключенному с последним договоруперестрахования.
При перестраховании по такому договору ответственнымперед страхователем по основному договору страхования за выплату страховоговозмещения или страховой суммы остается страховщик.
В случае использования механизма перестрахования казахстанскаястраховая компания принимает на себя, к примеру, 10-15% общего объема страховойсуммы, а оставшуюся, большую часть передает на условиях облигаторного илифакультативного страхования более крупному страховщику или формирует страховойпул из нескольких компаний.
Чаще всего к механизму перестрахования прибегают припоставках зарубежного оборудования по лизингу, когда его стоимость составляетмногие миллионы долларов и при этом западный партнер настаивает на участии всделке солидной западной страховой компании.
Стоимость страховки в каждом конкретном случаерассчитывается отдельно. Размер страхового тарифа зависит от стоимостилизингового имущества, степени его износа, условий эксплуатации и выбраннойпрограммы страхования. На стоимость страховки влияют такжефинансово-экономические показатели деятельности лизингополучателя и региониспользования лизингового имущества. Дело в том, что при использованииарендуемой техники вдали от крупных городов возникают трудности свосстановлением достоверной картины страхового случая. В отдаленных районахкачество сервисного обслуживания часто оставляет желать лучшего. А качестворемонта, естественно, влияет на срок службы арендуемого имущества.
При страховании предмета лизинга размер тарифа составляет0,1–7%. В отдельных случаях он может достигать 12%. Финансовые риски страхуютсяпо тарифам от 2 до 8% от страховой суммы. Между тем страховщики, опрошенныекорреспондентом «Бизнес-журнала», отмечают, что если страховая суммаустановлена в размере действительной стоимости имущества и не уменьшается помере выплат арендных платежей, то страхование предмета лизинга ничем неотличается от классического имущественного страхования. Если же страховая суммауменьшается, то тариф оказывается на 25—40% меньше, чем при «классике». Этосвязано с тем, что страхователь уплачивает страховой взнос, как правило, сразуна весь срок аренды или на 3–5 лет.
При выборе страховой компании стоит прежде всегопоинтересоваться размером ее уставного капитала и наличием перестраховочнойзащиты (особенно при большой стоимости лизингового оборудования) [43].
2.3 Казахстан на центрально-азиатскомрынке лизинга
В настоящее время рынок лизинговых услуг в ЦентральнойАзии начал активно развиваться и имеет хорошие перспективы для дальнейшегороста.
В ходе реформы лизингового законодательства, реализуемыйв течение 2 последних лет, лизинговые сектора Узбекистана и Кыргызстанаукрепили свои позиции.
Начался процесс становления лизингового сектораТаджикистана, для дальнейшего роста которого необходимо создание болееблагоприятного налогового режима [44].
Наблюдается динамичный рост лизингового сектораКазахстана: с 1 января 2004 года действует более прогрессивный режимналогообложения лизинговых операций, а в феврале 2004 года внесены изменения вГражданский кодекс и Закон РК «О финансовом лизинге», сформировавшее в странеболее прозрачное и эффективное законодательство, регулирующее лизинговыеуслуги.
Благоприятное законодательство в четырех странах регионаи благоприятный налоговый режим в трех странах привели в 2006 году к следующимрезультатам:
В Казахстане:
наибольший объем лизинговых операций в регионе (85,2млн.долл. США);
4-х кратный рост по сравнению с 2005 годом;
20 лизингодателей, работающих во всех регионах страны.
В Кыргызстане:
4 банка начали реализовывать первые лизинговые сделки;
3 микролизинговые компании уверенно финансируют проекты вотдаленных регионах страны;
Финансовая компания по поддержке кредитных союзовпрофинансировала более чем 120 лизинговых сделок.
В Таджикистане:
2 банка финансируют лизинговые операции;
2 банка приступили к разработке схем реализациилизинговых операций.
В Узбекистане:
наибольшее количество лизинговых сделок в регионе (более2800);
5-и кратный рост банковского лизинга;
4-х кратный рост международного лизинга;
23 лизингодателя, работающих во всех регионах страны.
Проект по развитию лизинга в Центральной Азии провележегодное исследование рынка лизинга в регионе на основе результатованкетирования основных лизингодателей. В связи с тем, что в странах региона неведется отдельная статистика по основным средствам, полученным в финансовуюаренду (лизинг), сбор информации о лизинговых операциях предприятий, длякоторых лизинг не является основным видом деятельности, сильно затруднен. Поэтим же причинам в анализе использована не полная информация по международномулизингу [45].

3. Пути совершенствования лизингав РК
3.1 Международный опыт применениялизинга
Анализ мирового опыта показывает, что лизинговые операциив последние годы стали существенным фактором стабилизации и развития экономикиво многих странах. Темпы роста объема лизинга в них значительно превышают темпыприроста частных капиталовложений в производство машин и оборудования. Лизингшироко используется при сбыте продукции как на внутренних, так и на внешнихрынках.
В практике западных стран арендные операции спроизводственными активами обычно подразделяются на три вида: рейтинг илипрокат — краткосрочная аренда на период до года (может составлять иногданесколько дней или даже часов); хайринг — среднесрочная аренда — от одного годадо трех лет и лизинг — аренда — от трех лет и более, иногда на 20 — 30 лет.
Как правило, лизинговое соглашение заключается на одинимущественный объект, на одну единицу оборудования или транспортного средства,и срок его действия совпадает или близок к нормативному сроку жизни предметааренды. Если предметом аренды становятся несколько единиц однородногооборудования, транспортных средств или предполагается возможность замещенияпредмета аренды производителем на более новые или более эффективные образцы, томожет заключаться соглашение о так называемом «генеральном лизинге» (каксоглашение на длительный период, возможно даже превышающий срок жизни отдельногопредмета лизинга).
Для случаев аренды особо дорогого оборудования(авиалайнеры, танкеры, буровое оборудование, комплектные производственные линиии т.д.), когда требуется привлечение нескольких источников финансирования,могут заключаться соглашения о так называемом «групповом» или«консолидированном лизинге». По таким соглашениям лизинговая компания выступаеторганизатором синдицированного финансирования, в котором принимают участиенесколько банков, иногда из разных стран.
В западных странах заметны весьма существенные различия втом, что касается кодификации и унификации лизинговых сделок и всего механизмализинговых отношений. Однако все эти страны едины в том, что средствамиденежного и бюджетного регулирования они поощряют накопления, средстваминалогового регулирования они поощряют инвестиции в обновление производственногопотенциала предприятий, средствами таможенного и валютного регулирования —поощряют экспорт капиталоемкой и наукоемкой продукции и защищают своихвнутренних производителей от недобросовестной конкуренции извне [46]
При этом необходимо отметить, что темпы прироста объемови расширения сфер применения лизинговых операций в разных странах некоррелируют со степенью детализации государственного регулирования формлизинговых сделок. Напротив, лидерами в развитии лизинговых операций выступаютСША, в которых лизинг вообще не признается самостоятельной правовой формойсделки, а выкуп имущества (или опцион на выкуп) не считается обязательнымпризнаком лизинговых отношений. К числу лидеров относится и Великобритания, гделизинговые сделки регулируются обычными нормами права, действующими в отношениидоговоров купли — продажи и аренды.
По-разному решается во многих странах и вопрос осубъектах лизинговых отношений. Так, во Франции лизинговые сделки могутосуществлять только банки и связанные с ними специализированные финансовыеорганизации (что отражает позицию французских властей, считающих лизингразновидностью кредитования). В Бельгии заниматься лизингом могут компании,получившие специальное разрешение министерства экономики. В Италии лизингсчитается видом финансовой деятельности, и компания — лизингодатель должнаобладать определенным размером капитала. Ирландия установила специальные льготыдля сферы технических и профессиональных услуг и в последние годы превратиласьв признанный центр международного лизинга. В США подобных ограничений нет, и впринципе любое предприятие может сдавать в аренду как свое, так и специальноприобретенное для этого имущество. На деле многие производители дорогостоящегопромышленного и офисного оборудования вместо продажи дают его в аренду. Внекоторых отраслях доля сдаваемого в аренду оборудования достигает 30% и более.Особенно велика доля арендных операций при реализации тяжелых самолетов,грузовиков и контейнеров, вычислительной техники. В общем объеме лизинговыхопераций (аренды на длительные сроки) доля вычислительной техники и офисногооборудования превышает 40% и промышленного оборудования — более 20%. Вместе стем в США широко распространена и практика короткой и сверхкороткой аренды(иногда всего на несколько дней или даже часов) — в строительстве, в торговле,в сфере туризма, в шоу — бизнесе и т.д. В США крупные фирмы — производителичасто открывают свои собственные специализированные лизинговые фирмы — нередков странах ближе к рынкам сбыта или в удобных экономических зонах. Так, «Боинг»имеет свою специализированную фирму по лизингу самолетов и авиатехники в зонельготного налогообложения в Ирландии. Крупные банки иногда образуют своилизинговые подразделения в целях развития программ товарного кредитования [47].
При некотором упрощении все страны в отношении порядкарегулирования в них лизинговых отношений можно разбить на две группы. В первойгруппе лизинговые отношения определяются по факту — по наличию или отсутствию вотношениях между сторонами некоторого набора признаков, признаваемых ключевыми,определяющими характер сделки (при этом набор этих признаков в разных странахне обязательно совпадает). Во второй группе стран форма лизинговой сделкиопределяется законодательно (специальным законом или внесением лизинга в составсделок, регулируемых гражданским правом); занятие лизинговыми операциямитребует специальной регистрации или лицензирования.
К первой группе стран относятся США, Великобритания,Германия, Италия, Дания, Австрия и др. Во вторую группу входят Франция,Бельгия, Португалия, Швеция.
В отношении международных лизинговых сделок унификациявзаимно признаваемых правил продвинулась несколько дальше — в связи с тем, чтонекоторые из развитых стран подписали международную Конвенцию УНИДРУА омеждународном финансовом лизинге, а другие стараются придерживаться ее норм напрактике.
В налоговой сфере практически все страны выделяютлизинговые операции как отдельный объект налогового регулирования. Налоговоеправо каждой страны дает четкий набор признаков, определяющих лизинговуюсделку, и устанавливает специальный порядок установления (или согласования)налоговых обязательств всех сторон, признаваемых участниками лизинговыхотношений. При наличии этих признаков налоговые органы предоставляют дляучастников лизинговой сделки предусмотренный для таких сделок налоговый режим;если же доказательств наличия лизинговых отношений недостаточно.или же уналоговых органов появляются основания полагать, что эти признаки создаютсяискусственно (к примеру, для прикрытия сделки иного характера), то они вправеприменить иное налоговое регулирование, более соответствующее экономическомусуществу проверяемой сделки.
В отношении сделок международного лизинга налоговоерегулирование осуществляется либо в порядке совместного согласования междустранами — партнерами режимов налогообложения лизинговых сделок, осуществляемыхс участием хозяйствующих субъектов из этих стран (в форме налоговыхсоглашений), либо путем одностороннего установления налоговых норм,регулирующих осуществление международных лизинговых сделок (в форменациональных налоговых режимов). Казахстан имеет налоговые соглашенияпрактически со всеми развитыми странами мира, поэтому в отношениях с ними действуютнормы соответствующего налогового соглашения.
В международных налоговых отношениях в зависимости отвида обложения выделяется регулирование по линии прямых налогов (налоги наобъекты лизинга и на платежи по лизинговым сделкам), косвенных налогов (акцизы,НДС и другие налоги) и таможенных пошлин (пошлины, взимаемые с объектов лизингапри пересечении государственных границ) [48].
3.2 Проблемные аспекты лизинговыхопераций в Республике Казахстан
Республика Казахстан в последние три года демонстрируетвысокие темпы роста экономики. Главной целью в экономике является максимальновысокие темпы роста валового внутреннего продукта, от чего напрямую зависитрешение многих социальных проблем. Экономический рост должен также подкреплятьсякачественными изменениями в экономике. Прежде всего, они должны сопровождатьсяобновлением изношенных основных фондов новыми высокотехнологическимиоборудованием и техникой. Структурные изменения в экономике предусматриваетдиверсификацию экспорта с целью обеспечения стабильного роста экономики инациональной безопасности государства.
Как мною было указано ранее, лизинг является важныммеханизмом для стимулирования предпринимательства, внедрения новых технологий,обновление и увеличение основных средств, уменьшение социальной напряженности,создание дополнительных рабочих мест, привлечения инвестиций и т.д. Лизинг нетребует большого стартового капитала для приобретения оборудования идополнительного залога, так как приобретаемый предмет лизинга являетсяодновременно предметом залога.
Для ускоренной реконструкции устаревшей материальнотехнической базы производства особое значение приобретает лизинг как формапредпринимательства, максимально требованиям научно- технического прогресса игармоничного сочетания частных и общественных интересов.
Общая ситуация в экономике решающим образом влияет наразвитие лизинга в стране. При снижении годового уровня инфляции хотя бы до15-20% начинается инвестиционный этап реформ, когда предприятие и банки готовыи восприимчивы к инвестированию и кредитованию, а инвесторы, видя устойчивуюкартину макростабилизации и чувствуя снижение риска, готовы к инвестированию впервую очередь – в наиболее привлекательные для них сферы [49].
В преддверии этого этапа важно создать хорошие условиядля инвестиций и, прежде всего, иностранные, а также оживить деловуюактивность.
Таким образом, на темпы и масштабы развития лизинга вКазахстане влияет комплекс объективных и субъективных факторов и проблемобщеэкономического и отраслевого характера. Одни из этих факторов и проблемпрепятствуют, а другие, наоборот, способствуют дальнейшему развитию лизинга встране.
Реальный этап развития лизинга в Казахстане был связан сразвитием государственного лизинга. Государство в этот период направляет наразвитие лизинга в приоритетных для себя секторах экономики, в частности вагропромышленном комплексе страны, бюджетные средства, а также долгосрочныезаймы и кредитные линии, полученные им по соглашению с международнымифинансовыми организациями и банками. Основным достоинством участия государствав лизинговых операциях является то, что государственное кредитованиеосуществляется на более длительные сроки (2-5 лет) и по более низким процентнымставкам и обходится конечным потребителям значительно дешевле, чем кредитыкоммерческих банков (12-15% против 36-40% в тот период).
За период с 1995 года по 2000 год не было условий дляразвития в Казахстане частнопредпринимательского (коммерческого) лизинга из-завысоты банковских процентных ставок и маломощности банковской системы,недостатков в системе налогообложения лизинговых операций (двойной НДС и т.д.).
Однако государство оказалось неумелым хозяйственником,задуманные крупномасштабные государственные лизинговые программы в целомзакончились провалом. За 1996-2000 годы государство направило через лизинговыйфонд и по отдельным постановлениям Правительства более 4,5 млрд. тенге напроведение лизинговых операций, которые безвозвратно ушли в результате неумелойи неквалифицированной их организации. В итоге Государственный лизинговый фонд,находящийся в составе Фонда финансовой поддержки сельского хозяйства РеспубликиКазахстан, стал банкротом.
Лизинг в Казахстане в настоящее время занимает весьмаскромную долю в общем объеме инвестиций в основные средства – 0,68% против15-20%, а то и 30% в развитых индустриальных странах.
Быстрому развитию лизинга, в особенности коммерческоголизинга, препятствует ряд все еще нерешенных проблем. Прежде всего, это:
непомерный и непропорциональный рост цен на машины иоборудование и сложившийся в результате этого ценовой диспаритет. Междупродукцией машиностроения и других отраслей;
поиск и привлечение внутренних и внешних источниковнакоплений, инвестиций для финансирования лизинга машин и оборудования;
Поиск и нахождение источников получения и поставок машини оборудования на лизинговой основе (внутреннее производство, ввоз и вывоз);
Состояние платежной системы в экономике, рост платежей ивзаимной задолженности предприятий, невозврат кредитов приобрели за последниегоды распространенный характер;
Отсутствие и слабость законодательно-нормативной базыразвития и регулирование лизингового бизнеса;
Непоследовательность, противоречивость механизмагосударственной поддержки и стимулирования лизингового бизнеса. Особенно яркоэто проявлялось в отсутствии координации при проведении соответствующейинвестиционной, налоговой, учетной и амортизационной политики.
Также развитие лизинга сталкивается у нас с проблемойаккумулирования значительных денежных средств, особенно необходимые при лизингесельскохозяйственной и авиационной техники, судов при операциях международноголизинга. Наряду с государственными средствами основным источником инвестиций навнутреннем рынке должны стать сбережения населения и хозяйствующих субъектов.Но аккумулировать и привлечь средства может надежная и сильная банковскаясистема. Вместе с этим развитие лизинга ограничивают скопившиеся у нас высокиеставки банковского кредита и короткие сроки кредитования. Их уровень зависит отуровня инфляции и ставки рефинансирования Национального Банка РеспубликиКазахстан. При таких условиях и возможностях банки Казахстана не проявляютособой заинтересованности участвовать финансировании лизинговых операций ни впрямой, ни в косвенной форме. При высоких темпах инфляции, в обстановке продолжающегосяэкономического кризиса долгосрочные инвестиционные вложения становятсяневыгодными и невозможными.
Важной проблемой, предопределяющей формы организациилизинга внутреннего или международного (экспорт и импорт) является определениеи оптимальный выбор источников поступления и поставок машинно-техническихизделий лизингополучателем (внутреннее производство, ввоз и вывоз).
В республике практически отсутствует производствоосновных видов оборудования необходимых для предприятий различного профиля.
Не менее серьезной проблемой остается неуклонное старениепарка сельхозмашин. Ее предполагается решить за счет контрактов с западнымифирмами, а также поставок на лизинговой основе с казахстанских заводов.
В условиях роста неплатежей и взаимной задолженностипредприятий, т.е. резкого снижения платежной дисциплины серьезной задачей ипроблемой стоящей перед банками и лизинговым фондом является разработкамеханизма возврата бюджетных и других средств, выделенных для проведениялизинговых операций. Эта задача является составной частью более общей проблемы — создание действенной системы обеспечения выполнения обязательств путемпредоставления гарантий, залога имущества и страхования коммерческих рисков прилизинговых сделках.
За истекший период работы лизинговых компаний стали нагляднымоменты, которые тормозят темпы развития лизинга, а соответственно, итормозится обновление основных средств в Казахстане. Для реализации некоторыхгосударственных программ, например, импортозамещения, развития малогопредпринимательства и т.д., крайне необходимой развитие лизинга в целом. [50]
Серьезным тормозом в развитии лизингового бизнеса вКазахстане является недостаточная разработка законодательно-нормативной базы.Основной, регулирующий все аспекты этого сложного экономического явлениядокумент — Закон РК «О лизинге» (от 5 июля 2000г.). Но сейчас мы являемсясвидетелями непоследовательности и недостаточной эффективности действиямеханизма государственной поддержки и стимулирования лизингового бизнеса вКазахстане. Особенно ярко они проявляются в отсутствии координации рычагов иинструментов инвестиционной, налоговой, учетной и амортизационной политикегосударства в отношении лизинга.
Поэтому важно усовершенствовать нормативно-правовую базув республике по вопросам лизинга, устранить возникнувшие несоответствия, атакже внести дополнения и изменения в законодательство о лизинге,соответствующие нормам международного права [51 ].
Для этого требуется принять меры по сохранению исовершенствованию института предоставления налоговых льгот для любого видализинга, по исключению статей в нормативных правовых актах или преданию имчетких редакций, не позволяющих допускать различного их трактования. Оченьважно обеспечить идентичность подхода в определении терминов «финансовый лизинг»и «вознаграждение по финансовому лизингу» в налоговом и гражданскомзаконодательстве и т. д.
Сегодня же наглядно прослеживаются терминологическиеразночтения в ряде законодательных актов, таких как Гражданский Кодекс РК(Особенная Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» от 20 июля 1995года № 2368 « 9-1 предмет лизинга — имущество, определяемое в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан о лизинге и ввозимое в РеспубликуКазахстан в соответствии с договором лизинга », а законодательство Республики Казахстаноперирует исключительно понятием «финансовый лизинг».
Сделка, описанная выше, не попадает под понятиефинансового лизинга, данного в Налоговом кодексе и в законе РеспубликиКазахстан «О финансовом лизинге », и в связи с этим, оборудование — предметлизинга — не попадает под режим временного ввоза, предусмотренный для предметовлизинга.
Данная операция исключительно выгодна для государства,т.к. устаревшее и отслужившее свой срок оборудование заменяется заводомизготовителем на высокотехнологичное, новое оборудование с более высокимитехническими показателями.
Заметим также, что налоговое законодательство обязуетлизингополучателя выкупать предмет лизинга (Статья 74 « Передача по договорулизинга, заключённому в соответствии с законодательством Республики Казахстан,основных средств, подлежащих амортизации, является финансовым лизингом, еслиона отвечает следующим условиям: 1)передача основных средств в собственностьлизингополучателя и предоставление права лизингополучателя на приобретениеосновных средств по фиксированной цене определены договором лизинга»), чтопротиворечит нормам гражданского права, ограничивая права сторон поГражданскому Кодексу Республики Казахстан и Закону «О Финансовом лизинге ».
Следующим несоответствием является невозможностьприменения ускоренной амортизации для предметов лизинга в течение срокадоговора, которая применяется для стимулирования внедрения новой техники вовсём мире. Субъект малого предпринимательства не сможет взять в лизингпомещение, т.к. амортизационный коэффициент 8, предусмотренный НалоговымКодексом, позволит выкупить помещение лишь через 11 лет, т.к. срок амортизациидля договора финансового лизинга составляет не менее 80% службы предметализинга (Статья 74 «передача по договору лизинга, заключённому в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан, основных средств, подлежащихамортизации, является финансовым лизингом, если она отвечает следующим условиям...2) срок финансового лизинга превышает 80% срока полезной службы основныхсредств »). При существующих ставках (20-25% годовых), предприниматель заплатитза полученную недвижимость в 3-4 раза больше, чем при простом её приобретении.Исключение составляет:
1) срок амортизации сельскохозяйственной техники, которыйв соответствии с Законом Республики Казахстан от 8 января 2003 года №375-2 «Овнесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан « О налогах идругих обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», определён сроком(надо полагать эксплуатации),
2) срок финансового лизинга превышает 80% срока полезнойслужбы основных средств, за исключением финансового лизинга посельскохозяйственной технике, срок которого должен составлять не менее 3 лет.
В любом случае, ограничение существенно тормозит развитиелизинга недвижимости, включая землю, которая амортизации вообще не подлежит,поскольку приобретение помещения неразрывно связано с приобретением земельногоучастка под ним, а последнее невозможно исходя из существующего в НалоговомКодексе определения лизинга (Статья 74 «передача по договору лизинга,заключённому в соответствии с законодательством Республики Казахстан, основныхсредств, подлежащих амортизации, является финансовым лизингом...». Согласно жестатье 82 Налогового кодекса, к активам, не подлежащим амортизации, относятся:
земельные участки;
объекты незавершённого строительства;
неустановленное оборудование;
основные средства и материальные активы, не используемыеналогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставленииуслуг;
доля участия в юридическом лице любойорганизационно-правовой формы;
основные средства, стоимость которых ранее полностьюотнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РеспубликиКазахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
основные средства, введённые в эксплуатацию в рамкахинвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии состатьями 138-140 Кодекса.
Лизинг в Казахстане лишен того гибкого режиманалогообложения, который способствует его развитию. Налоговое законодательствопока не учитывает особенностей лизингового бизнеса. В этом отношении Казахстанзначительно отстает даже от РК. Лизинговые компании сталкиваются с тем, чтопочти вся плата за лизинг от лизингополучателей по законодательству должна бытьотнесена на доходы, за исключением вычетов на амортизацию. В этом случае вчистом виде лизинговая операция будет недостаточно рентабельной из-заподоходного налога. В законе нет также никакого прямого указания на предметосвобождения лизинговых операций и от уплаты налога на добавленную стоимость,таможенных пошлин и тормозов при временном вводе машин и оборудования натерриторию Республики по лизинговым контрактам. Не предусмотрено в нем ивведение таких налоговых льгот, как «инвестиционный налоговый кредит». Привведении в Казахстане, используя опыт США, такой налоговой льготы, из суммыналога на прибыль можно было бы высчитать в % объемы новых инвестиций в машиныи оборудование со сроком службы 3 года и 10% со сроком службы 5-15 лет [52].
Необходимо ввести такой вид лизинга, как «вторичныйлизинг» и корректировки определения финансового лизинга в части обязательностипередачи лизингополучателя ранее купленной у продавца техники (сезонные,оптовые и прочие скидки продавцов; возможность учёта производственнойспецифики, спроса и предложения на остро дефицитную технику, возможностьпривлечения профессионалов для выбора и закупки оборудования). Экономия временипо доставке, предпродажной подготовке и сборке техники, появится возможностьреальной оценки потенциальным лизингополучателем качества товара, егосостояния, технических характеристик и пр., а также возможность осуществлениязакупа предмета лизинга лизингодателем у определенного поставщика по оптовойцене является экономически выгодным как для лизингодателя, так и для лизингополучателя.В сравнении, если бы приобретение каждой отдельной единицы производилось поопределенному заказу лизингополучателя.
Кроме того, нет четкости в законодательстве касательноперехода рисков в связи с переходом права владения и пользования лизингополучателю- с момента получения предмета лизинга (как подсказывает логика и правиладелового оборота) или же с момента регистрации договора лизинга, согласнозакона (ст.5 «Право временного владения и пользования предметом лизингапереходит к лизингополучателю в полном объеме с момента государственнойрегистрации договора лизинга»).При осуществлении ряда лизинговых сделок,например, международный лизинг или возвратный лизинг.
Необходимо поднять вопрос и о возможности ратификацииОттавской Конвенции, что даст дополнительные и необходимые гарантии иностранныминвесторам по осуществлению лизинговых сделок в Казахстане. Признавая, чтоэкономическая и социальная реформы являются важнейшей областью государственнойполитики, считаю необходимым внести соответствующие изменения и дополнения вряд нормативных правовых актов по вопросам лизинга в максимально короткиесроки, включив в рабочую группу специалистов, изучающих лизинг и знающихпрактические проблемы развития лизинга.
С учетом существующей в настоящее время РеспубликеКазахстан нормативно — правовой базы лизинга и ее дальнейшего развитияпредусматривается увеличение доли лизинга к 2006г. в общем объеме инвестиций до30% со следующей разбивкой по годам: 2002г.-20%, 2003г.-25%, 2004г.- 28%,2005г.-29%, 2006г.-30%.
/>
Рисунок 3.2.1 -доля лизинга в общем объеме инвестиций
В сравнении с опытом развитых стран это половинадостигнутого ими в настоящее время. Лизинг в большинстве стран в общем, объемеинвестиций составляет 40-50%.
Без решения существующих и вновь возникающих проблемразвитие лизинга трудно, точнее даже невозможно рассчитывать на успешную работууже созданных и создаваемых лизинговых компаний, банковских структур и развитиевнутреннего рынка лизинговых услуг.
Таким образом, лизинговый бизнес в Казахстане сталкивалсяв тот период и сталкивается сейчас с рядом проблем, таких как:
Отсутствие квалифицированных кадров специалистов в этойобласти;
Расплывчатая и противоречивая во многом нормативно-законодательнаябаза развития лизинга в Казахстане;
Высота банковских процентных ставок и маржи лизинговыхкомпаний;
Высокая степень рисков, возникающих в ходе реализациилизинговых инвестиционных проектов;
Обеспечение полной возвратности выделенных дляосуществления лизинговых операций бюджетных средств и др. [53].

Заключение
Причиной широкого распространения лизинга является рядего преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования. Основными из нихявляются:
— инвестирование в форме имущества в отличие от денежногокредита снижает риск невозврата средств, так как за лизингодателем сохраняютсяправа собственности на переданное имущество;
— лизинг предполагает 100-процентное кредитование и нетребует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансовогонапряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящееимущество;
— часто предприятию проще получить имущество по лизингу,чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает вкачестве залога;
— лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так какпредоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. Повзаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться послеполучения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в кредитоборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими;
— для лизингополучателя уменьшается риск морального ифизического износа и устаревания имущества, так как имущество не приобретаетсяв собственность, а берется во временное пользование; так как платежи по лизингуне привязаны к нормам амортизации, то при лизинговых отношенияхлизингополучатель имеет дело с ускоренной амортизацией имущества;
— лизинговое имущество не числится у лизингополучателя набалансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на этоимущество;
— лизинговые платежи относятся на издержки производства(себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемуюприбыль;
— производитель получает дополнительные возможности сбытапродукции, так как ограниченное финансирование инвестиций часто не позволяетпредприятиям своевременно обновлять технологическую систему.
При наличии у предприятия альтернативы – взять кредит напокупку оборудования или приобрести это оборудование на определенное время подоговору лизинга – ее выбор необходимо осуществлять на основе результатовфинансового анализа. Во всяком случае, лизинг становится практическибезальтернативным вариантом, когда:
— предприятие-поставщик испытывает трудности со сбытомсвоей продукции, а предприятие – будущий лизингополучатель не имеет вдостаточном объеме собственных средств и не может взять кредит для приобретениянужного ему оборудования;
— предприниматель только начинает собственное дело (чточасто имеет место в малом предпринимательстве).
Вместе с тем лизингу присущ и ряд негативных сторон. Вчастности, на лизингодателя ложится риск морального старения оборудования(особенно, если договор лизинга заключается не на полный срок его амортизации),а для лизингополучателя стоимость лизинга выходит более высокой, чем ценапокупки оборудования. Еще одним недостатком финансового лизинга является то,что в случае выхода из строя оборудования, платежи производятся в установленныесроки независимо от состояния оборудования.
Для стимулирования инвестиций в производственную сферу,для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособностиотечественных производителей, нужно создавать условия, при которых онистремились бы развивать лизинговые отношения. Для этого необходимо хотя быснизить налог на прибыль, полученную лизингодателями от реализации договоров полизингу со сроком действия три и более лет. Также следует стимулировать банкипредоставлять кредиты лизинговым компаниям, которые заключают длительныедоговоры. Кроме этого, необходимо рассмотреть возможность снижения таможенныхпошлин и налогов по товарам, ввозимым на территорию РК и являющимися объектамимеждународного финансового лизинга.
Безусловно, вышеперечисленные меры должны способствоватьразвитию лизинговых компаний и операций, производимых ими.
Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашейстране постепенно будет все больше наращивать свои обороты и играть все болеевесомую роль в экономике Казахстана.

Список использованной литературы
1.        Лизинг в Центральной Азии май 2006г. Проект по развитию лизинга вКазахстане
2.        Чеченов А.А., Кашева А.В. О роли лизинга в развитии малогопредпринимательства// Финансы, 2006 г.
3.        Газман В.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии.- М., 2005 г.
4.        Балтус П., Майджер Б. Школа европейского бизнеса, «Лизинг-ревю», 2001 г.
5.        Мунайтпасов Н. Победить – во благо… всем! Новости недели, № 13 (129)от 02 Апреля 2007 г.
6.        Муслимова С. Особенности налогообложения финансового лизинга //Бухгалтер и налоги, №2, Август, 2002 г.
7.        Сборник нормативно-правовых актов по вопросам страхования в РК.- А.:«Жеті жаргы», 2002.
8.        Досымбеков Е. Финансовый лизинг // Бухгалтер и налоги, № 6, декабрь 2006 г.
9.        Беппиев И.Ю. Повышение эффективности лизинговых операции// Финансы, 2001г.
10.     Журавлев Д. Лизинг и МТС: взгляд через новую призму//Мерей, апрель, 2003 г
11.     Айтжанов Д. Государственная политика в области техническогоперевооружения сельского хозяйства //Агроинформ, №5, май 2003 г.
12.     «Библиотека бухгалтера и предпринимателя», 5(166) май 2004г.
13.     Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес.- М.: «Экономика», 2005 г
14.     Финансово-экономичесий словарь под ред. Назарова М.Г. – М.:“Финстатинформ”, 2000 г.
15.     Старик Д.Э. Расчеты эффективности инвестиционных проектов — М:«Финстатинформ», 2005 г.
16.     Гражданский Кодекс РК от 01.07.99г. по состоянию на 01.01.2007г
17.     Танжарыков К. Приоритеты кредитной политики//Агроинформ, №2, февраль 2003 г.
18.     Цикунова Е. Лизинг. По отработанной схеме //Агроинформ, №6, июнь 2003 г.
19.     Таскужин А. Привлечение и реализация инвестиционных проектов в аграрномсекторе Казахстана//Агроинформ, №8, август 2003г.
20.     Закон «О банках и банковской деятельности в РК» 2002 г.
21.     Сборник нормативно-правовых актов по вопросам лизинга в РК по состояниюна 25.04.04г.- библиотека «Официальной газеты» 2004.
22.     Шеремет В.В., Павлюченко В.М., Шапиро В.Д. Управление инвестициями в 2-хт.- М.: Высшая школа, 1998 г.
23.     Налоговый кодекс РК от 12.06.2001 г. №209-II с изменениями от 01.01.2007г
24.     Кабатова Е.В Лизинг: правовое регулирование, практика.- М.: «Инфра — М», 2006 г.
25.     Адильбек М. Залог как обеспечение исполнения обязательства //Агроинформ,№4, апрель 2003 г
26.     Ицкович Б.Ф. Лизинг в аграрно-промышленном комплексе// Финансы, 2004 г .
27.     Костина Т Лизинг: требуется бум // Промышленность Казахстана. — 2002. — №2
28.     Муслимова С. Особенности налогообложения финансового лизинга //Бухгалтер и налоги, №2, Август, 2002 г.
29.     Лизинг. Принципы и формы. – М.: ООО Фирма «Благовест-В», 2006 г.
30.     Данные «БТА Лизинг» Почему лизинг стал выгодным // Мир финансов. М.:2005г.
31.     Медведков С.Ю. «Лизинг в экономике США» «США: политика, 2005 г.
32.     Никитина О. Лизинговые операции в МСФО. Комплексное управление деньгами// Бухгалтер и налоги, №3 Сентябрь 2002 г.
33.     Лизинг. Принципы и формы. – М.: ООО Фирма «Благовест-В», 2002г
34.     Экономика т.2. — М.: НПО «АЛГОН», 2001 г.
35.     Пороховнин Ю.Н., Лисицына Е.Б. Инвестиционный менеджмент учебное пособие- СПб, 2005 г.
36.     Крутик А.Б., Никольская Е.Г. «Инвестиции и экономический ростпредпринимательства».- С-Пб.: «Лань», 2000 г.
37.     Ошакбаев Р. Как приобрести технику в лизинг? //Агроинформ, 2002 г.
38.     Постановление Правительства от 30.06.01 «О лицензировании в РК».- А.:Данекер, 2002.
39.     Сборник НПА по инвестиционной деятельности.- А.: 2006 г.
40.     Журкина Н.Г. Кредитование лизинговых компании под уступку правтребования// Финансы, 2005 г.
41.     Чеченов А.А., Кашева А.В. О роли лизинга в развитии малогопредпринимательства// Финансы, 2006 г.
42.     Цикунова Е. Лизинг. По отработанной схеме //Агроинформ,
43.     Селиванова Т. Долгосрочный кредит для стабильных доходов//Агроинформ,№1, март 2002 г.
44.     Итоги Международного круглого стола «Лизинг в Казахстане: опыт, проблемыи перспективы развития», посвященного 70-летию КазНУ им. Аль-Фараби, г.Алматы11 декабря 2006 г.
45.     Айтжанов Д. Лизинг сельхозтехники — реальная помощь селу// Казахстанскаяправда, 14.06.2005 г.
46.     Эшимбекова Ф. — Вопросы развития лизинга в Кыргызстане. 2006г.
47.     Селиванова Т. Долгосрочный кредит для стабильных доходов//Агроинформ,№1, март 2002 г.
48.     Закон Республики Казахстан «О лизинге» от 05.06.2000 г
49.     Тарабаев Б. Путь к кредиту стал короче//Агроинформ, №1, март 2006 г
50.     Танбасаров Ж. Машинно-технологические станции: реальность и перспективыразвития//Агроинформ, №4, апрель 2006 г.

Приложение 1
Договор лизинга
г. _____________
---------------, именуемое в дальнейшем «Арендодатель», влице -----------------------, действующего на основании --------------------содной стороны, и ------------------------, именуемое в дальнейшем «Арендатор», влице_________________, действующего на основании__________________, с другойстороны, заключили настоящее ссоглашение о следующем:
Условия лизинга
Арендатель согласен предоставить Арендатору варенду___________, именуемое в дальнейшем «Оборудование», соответствующее нижеизложеннымтребованиям (приложение №1 «Заявка на оборудование»), за оговоренную нижеарендную плату и на _________лет.
Поставщиком Оборудования является_____________именуемое вдальнейшем « Поставщик ».
Срок поставки______________
Место поставки____________________________
2. Арендатор получает право использовать Оборудование втечении всего срока аренды, однако не имеет права переуступать свои права,обязанности по настоящему соглашению или какие-либо вытекающие из него интересытретьему лицу без письменного сгласия Арендателя. В этом случае Арендаторобязан предоставить Арендодателю данные об этом лице по форме и в срок,установленные Арендодателем.
Арендодатель имеет право уступать свои права понастоящему соглашению или какие-либо интересы, вытекающие из него, полностьюили частично третьему лицу без согласия Арендатора, но с уведомлением его обэтом.
Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах,имеющих одинаковую силу, и обязательно для исполнения сторонами, равно как ихзаконными представителями.
2. Сумма арендной платы
1. Арендатор обязан уплачивать ежемесячно Арендодателю:
1) арендную плату в размере________________________
2) комиссионное вознаграждение за риск случайной гибелиОборудования, его повреждение или утрату в размере ____________%годовых отобщей суммы арендной платы.
2. Арендная плата в размере___________________выплачивается авансом до наступления периода, за которыйпроизводится плата. В случае задержки платежей Арендатор выплачивает пени спросроченной суммы в размере_____________за каждый день просрочки.
3. Комиссионное вознаграждение начисляется с моментаподписания настоящего соглашения до момента выплаты всей суммы, предусмотреннойнастоящим соглашением Арендодателю. Комиссионное вознаграждение выплачиваетсядаже в том случае, если действие настоящего соглашения по каким-либо причинампрерывается вне зависимости от этих причин. Комиссионное вознаграждениеначисляется лишь на неоплаченную часть стоимости аренды.
111. Поставка оборудования.
1. Все расходы, связанные с транспортировкой Оборудованиядо места поставки монтажом и пуском его в эксплуатацию относятся на счетАрендатора. Арендатор обязан возместить Арендодателю все расходы по претензиям, обязательствам и т.д. возникающим при поставке Оборудования, его пользования иливозврате, если они имели место.
2. Арендатор по прибытии Оборудования на место поставкиобязан произвести его осмотр в срок, установленный настоящим соглашением ипредоставить Арендодателю Акт о приемке.
Если Арендатор отказывается принимать Оборудование из-заналичия неустраненных дефектов, исключающих нормальную эксплуатациюОборудования, он обязан в письменной форме поставить в известность Арендодателяи указать при этом обнаруженные недостатки. Эта рекламация Арендатора даетправо Арендодателю объявить Поставщику о расторжении договора о покупкеОборудования.
Требования Поставщика о возмещении убытков в связи снеоправданным расторжением договора о покупке Оборудования предъявляютсяАрендатору.
3. Если Арендатор независимо от причины не представилАрендодателю в двухнедельный срок со дня прибытия Оборудования на местодоставки Акта о приемке и не заявил о наличии недостатков Оборудования,устранение которых невозможно, приемка оборудования считается совершившейся.
4. Арендатор пользуется гарантией на Оборудование,выданной Поставщиком. Арендодатель передает Арендатору свои права напредъявление к Поставщику претензий, связанных с дефектом Оборудования,своевременностью и комплектностью поставки, невыполнением обязательств по егоустановке.
IV. Права и обязанности.
Арендатор обязан:
предоставить Арендодателю нотариально заверенную копиюего Устава (Положения);
предоставить Арендодателю другую информацию о своемэкономическом состоянии по форме и в срок, установленные Арендодателем. При необходимостиАрендодатель может потребовать эту информацию повторно.
В случае каких-либо изменений своего юридического ифинансового состояния Арендатор обязан известить об этом Арендодателя.
11. Арендатор принимает на себя все риски, связанные сразрушением или потерей, кражей, преждевременным износом, порчей и повреждениемОборудования, независимо от того, исправим или неисправим ущерб, причинен этотущерб в ходе доставки или после нее.
В случае возникновения какого-либо риска Арендатор должен
За свой счет и по своему усмотрению предпринятьследующее:
А) отремонтировать Оборудование или заменить его на любоеаналогичное оборудование, приемлемое для Арендодателя (оборудование,поставленное взамен дефектного, должно рассматриваться в качестве правомерной заменыпервоначально предусмотренного оборудования, а право собственности на негодолжно быть передано Арендодателю). За Арендатором сохраняется обязанностьуплатить все суммы арендной платы и произвести другие платежи, предусмотренныенастоящим соглашением, или:
Б) погасить всю задолженность Арендодателю по выплатеарендной платы и выплатить ему неустойку в размере______________(сумма закрытиясделки). Сумма закрытия сделки должна быть выплачена в течение 1 недели после предъявленияАрендодателем требования об уплате. Обязательство Арендатора внести суммуарендной платы считается выполненным по получении Арендодателем суммы закрытиясделки.
111. По окончании срока действия настоящего соглашения Арендаторвправе:
— вернуть Оборудование Арендодателю,
— возобновить лизинговый договор,
— приобрести арендуемое Оборудование в собственность
О своем выборе Арендатор обязан сообщить Арендодателю заполгода до истечения срока действия настоящего соглашения.
4. Арендатор обязан содержать Оборудование в соответствиис рекомендациями Поставщика (производителя) Оборудования, поддерживать его врабочем состоянии, производить необходимый ремонт и своевременноепрофилактическое обслуживание за свой счет.
5. Арендатор несет ответственность за все повреждения,причиненные как людям, так и имуществу вследствие использования, хранения,владения или эксплуатации Оборудования.
6. Арендатор не имеет права без письменного на торазрешения Арендодателя знакомить третьих лиц с конструкцией Оборудования, еготехнологическими характеристиками и т.п.
7. Арендодатель и его посредники имеют полномочия проверятьсостояние Оборудования в рабочее время, а также инспектировать условия егоэксплуатации.
V. Прекращение действия соглашения.
Действие настоящего соглашения прекращается по истечениисрока его действия. Исключена возможность прекращения действия настоящегосоглашения в случае, если Оборудование не соответствует представлению нем,сложившемуся у Арендатора.
Арендодатель вправе дать уведомление о немедленномпрекращении действия настоящего соглашения в следующих случаях:
А) договор купли-продажи Оборудования не вступил в силуили аннулирован по какой бы то ни было причине до поставки ОборудованияАрендатору (в оговоренное место);
Б) Поставщик не в состоянии поставить, Оборудование,независимо от причины такого положения.
В этих случаях при прекращении соглашения Арендодатель иАрендатор освобождаются от взаимных обязательств в соответствии с настоящимсоглашением;
В) Арендатор в течение срока, превышающего 3 недели, невыполняет своих обязательств по какому-либо виду платежей, предусмотренныхнастоящим соглашением;
Г) Арендатор по получении требования об уплате непогашает всю сумму задолженности (включая пени за просрочку) в течение двухнедель;
Д) Арендатор не реагирует на упоминание, посланноеАрендодателем с интервалом не менее четырех недель, не удовлетворяет требованийпо соблюдению других обязательств, предусмотренных настоящим соглашением,допускает эксплуатацию Оборудования с нарушением условий настоящего соглашения;
Е) договор купли-продажи Оборудования аннулируется послепоставки Оборудования Поставщиком по причинам, ответственность за которые несетАрендатор;
Ж) в период действия настоящего соглашения организация
Арендатора будет ликвидирована.
При наличии условий «в», «ж» «Арендатор» должен уплатитьсумму закрытия сделки в соответствии с ранее изложенными требованиями.
Арендатор имеет право расторгнуть настоящее соглашение вслучае обнаружения при приемке Оборудования недостатков, исключающих егонормальную работу, и устранение которых невозможно. О расторжении соглашенияАрендатор обязан известить Арендателя в письменной форме не позднее 10 дней содня истечения срока поставки Оборудования.
Действия после закрытия сделки.
При получении уведомления о закрытии сделки Арендатор лишаетсяправа использовать Оборудование
Если Арендатором не внесена сумма закрытия сделки или неуплачены платежи, предусмотренные настоящим соглашением Арендатор обязан вчетырехнедельный срок со дня получения требования от Арендодателя выслатьОборудование по любому адресу, указанному Арендодателем. Все риски и расходы потакой перевозке несет Арендатор. В случае, если, невзирая на изложенноеусловие, Арендатор не предпримет пересылки Оборудования, Арендодатель имеетправо вступить во владение Оборудованием и произвести его перевозку по своемуусмотрению за счет Арендатора, возложив на него также ответственность за всериски, связанные с перевозкой.
Арендодатель и его доверенные лица должны получитьполномочия входить на территорию, где установлено Оборудование, дляосуществления своего права на вывоз оборудования. Любые и все необходимыерасходы, связанные с описанными здесь действиями, несет Арендатор в пользуАрендодателя.
VII. Обязанности, связанные с возвратом оборудования.
Если Арендатор внес какие-либо модификации вОборудование, он обязан по требованию Арендодателя и за свой счет восстановитьпервоначальное состояние Оборудования.
В случае, если Арендатор не возвращает Оборудование поистечении срока аренды или по закрытии сделки, с него взимается пеня в размере0,2% от остаточной стоимости Оборудования Арендодателю.
Продолжение использования Оборудования Арендатором поистечении срока аренды, оговоренного в настоящем соглашении, не должнорассматриваться как возобновление или продление аренды.
VIII. Юридические адреса, банковские реквизиты и подписисторон.
Приложения к настоящему соглашению
Приложение №__________________на__________стр.
Приложение№___________________на__________стр.

Приложение 2
Акт приемки
к договору лизинга №_________
от______ ___________» 200 _г.
Арендатор настоящим удостоверяет, что по контракту№_______- с поставщиком ______________________________________________________
(наименованиепоставщика и его местонахождение)
оформляется присутствующими и указанными в концепоследующего текста лицами настоящий Акт приемки
Арендатор принимает передаваемые ему согласно указанномудоговору лизинга права и обязанности Арендодателя в отношении Поставщика, включаяпроверку безупречного состояния объекта лизинга, обязанность рекламации,выполнение контракта Поставщиком и гарантию, в том числе возможные претензии попричине задержки поставки, отказываясь от предъявления рекламациинепосредственно к Арендодателю.
Арендатор признает действительность всех договоренностей,указанных в договоре лизинга.
Арендатор подтверждает надлежащую поставкувышеупомянутого объекта лизинговой сделки в соответствии с одобренными им всвое время в контракте условиями поставки. Кроме того Арендатор подтверждает,что объект лизинговой сделки уже эксплуатируется начиная с ___________ Ввод вэксплуатацию показал, что заданные показатели для оговоренной эксплуатациидостигаются и что все функции объекта лизинга соответствуют предъявляемымтребованиям.
Арендатор, подтверждая комплексную поставку, отмечыаетследующие недостатки, выявленные в процессе пимки объекта лизинга:
Одновременно Арендатор подтверждает, что приведенныенедостатки не вызывают существенного нарушения функционирования объектализинговой сделки и что полностью сохраняется в сие его обязанность уплатить лизинговыевзносы.
Поставщик обязуется перед Арендатором устранить указанныенедостатки не позднее______________________
На основании настоящего Акта приемки уплата первоголизингового взноса производится в соответствии с договором лизинга
Поставщик Арендатор

Приложение 3
Заявление
О проведении лизинга оборудования (имущества)
На основании положения о лизинговыхоперациях_________________
(наименование объединения,предприятия, организации )
просит Вашего согласия на проведение лизинговой операциипо_____
(наименование машин,оборудования, транспортных средств, имущества)
Краткое описание оборудования (имущества)
Предприятие
Поставщик____________________________________________________
(наименование, почтовые иплатежные реквизиты)
Стоимость оборудования (имущества):
Срок поставки по договору
К настоящему заявлению прилагаются копии документов напоставку указанного оборудования на __________год.
В случае Вашего согласия на проведение лизинга поуказанному оборудованию прошу оформить договор лизинга в соответствии сдействующим положением.
Руководитель предприятия:
М.П.
Главный бухгалтер:
«_________»______________2007г.
К договору о лизинге №
От________2007г.
Лизинговая компания______________________
«_____»______________2007г.
№_____________на Ваш №__________
от_____________________
ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НА ОПЛАТУ
Касается договора лизинга №
Арендатор
Сообщаем Вам, что нами принята заявка на лизингвышеуказанного Арендатора по следующему объекту сделки:____________________________
Покупная цена (в том числе налог на добавленнуюстоимость)
Поставка осуществляется Вашим предприятием посогласованному с арендатором контракту (договору ) № от ________________________________________________________________
(указывается срок началаи конца поставки )
Условия для оплаты
Поставщик поставит объект лизинговой сделки Арендаторузаблаговременно и в строгом соответствии с указанным контрактом.
По совершении надлежащей поставки объекта Арендатору Поставщикомправо собственности переходит к лизинговой компании.
Лизинговая компания уступает Поставщику все причитающиесяему в качестве владельца объекта претензии в отношении Арендатора, которыевозникли в результате напрасной поставки. Она не отвечает за правильность, возможностьвзыскания, разбирательство и расходы в связи с напрасной поставкой.
Поставщик отвечает непосредственно перед Арендатором завсе претензии, которые последний вправе предъявить в случае невыполнения илинекачественного выполнения поставок Поставщиком в соответствии с указаннымконтрактом и действующим положением о поставке продукциипроизводственно-технического назначения.
Поставщик не имеет права предоставлять Арендатору правапередавать (принимать) объект настоящей сделки без составления акта приемки.
Услуги по установке (монтажу) объекта лизинга уАрендатора, обычным гарантийным обязательствам, текущему техобслуживанию(сервису) оказываются Арендатору на основе отдельного договора непосредственноПоставщиком.
Просим Вас поставить объект лизинговой сделки Арендаторуна согласованных с ним по указанному контракту условиях и направить нам:
сообщение на получение и согласование настоящегоподтверждения;
счет в двух экземплярах на оплату поставленного объекта
лизинга;
извещение о дате отгрузки и копии отгрузочных документов;
подписанный Вами и Арендатором протокол приемки объектализинга;
При получении всех указанных документов немедленнопроизведем Вам оплату указанной выше покупной цены.
С уважением
Генеральный директор_________________