ПЛАН КУРСОВОЇ РОБОТИ
Вступ
Розділ 1Економічнасутність, поняття, принципи та характеристика обліку безготівкових розрахунків
1.1 Сутність, принципи та класифікаціябезготівкових розрахунків
1.2 Види рахунків у банках, порядок їхвідкриття та закриття
1.3 Нормативно правове забезпеченняобліку безготівкових розрахунків
Розділ 2Формита організація обліку безготівкових розрахунків
2.1 Форми безготівкових розрахунків
2.2 Синтетичний та аналітичнийоблік коштів на рахунках банків
2.3 Відображення господарськихоперацій в системі рахунків
2.4 Особливості обліку операцій напоточних рахунках в іноземній валюті
Розділ 3Вдосконаленняметодики обліку безготівкових розрахунків
Висновки
Список використаної літератури
Вступ
Для здійсненнябудь-якої господарської операції підприємство повинно здійснити розрахунки з іншимпідприємством, найшвидший тип розрахунків між юридичними та фізичними особами –безготівкові. Банк в цих розрахунках виступає як посередник між клієнтами, щоздійснюють платежі.
Безготівковірозрахунки – це переказування певної суми коштів із розрахунків платників нарахунку одержувачів, а також переказування з доручення підприємств, внесенихними готівкою до каси банку на рахунки одержувачів.
Розрахунково-касовіоперації полягають у забезпеченні руху грошових коштів на рахунках клієнтівбанків згідно з їхніми дорученнями. Ці операції посідають особливе місце вбанківській діяльності і відіграють важливу роль у забезпеченні успішногоперебігу економічних процесів на мікро — та макрорівнях.
Для клієнтівбанків розрахунково-касові операції забезпечують одержання грошовогоеквівалента за реалізовану продукцію чи послуги, оплату для виробництваматеріальних ресурсів, оплата заробітної плати працівникам, оплату зобов’язаньперед бюджетом та позабюджетними фондами, накопичення та використаннязаощаджень.
Майже усіпідприємства здійснюють безготівкові розрахунки, мають різни види рахунків ікористуються різними формами безготівкових розрахунків. В умовах ринковоїекономіки форми безготівкових розрахунків набувають нової сутності:підприємство має само вибирати найефективніші та найкращі форми розрахунків.Безготівкові розрахунки нерозривно пов’язані із підприємницькою діяльністю івід правильності застосування тієї чи іншої форми розрахунків підприємство можевиграти або програти.
Розділ 1 Економічнасутність, поняття, принципи та характеристика обліку безготівкових розрахунків
1.1 Сутність,принципи та класифікація безготівкових розрахунків
Розрахунковівідносини в Україні зумовлені наявністю товарного виробництва, товарногообороту грошей. В Україні більшість розрахунків здійснюється у безготівковійформі.
Зобов’язанняплатника (покупця, замовника, і іншого споживача) розрахуватись з своїмконтрагентом за поставлену йому продукцію (виконану роботу, надані послуги)виникає в наслідок укладення відповідного договору поставки, купівлі-продажу,підряду, тощо.
Існування цьогозобов’язання базується на відповідному виконанні отримувачем засобів(постачальником, підрядчиком, виконавцем тощо), свого зобов’язання по цьомудоговору, яке є зустрічним по відношенню до зобов’язання платника.
Безготівковийгрошовий обіг — це рух грошових коштів без використання готівкових грошовихзнаків шляхом перерахування сум за рахунками в банках чи зарахування взаємнихвимог. У безготівковому обігу гроші функціонують як засіб платежу, бо є певнийпроміжок часу між одержуванням товарів та оплатою їх. Переваги безготівковогообігу перед готівковим очевидні
1) прискорюється обіг грошових коштівгосподарських суб’єктів;
2) значно скорочуються суспільні витратиобігу;
3) збільшуються можливості держави щодорегулювання грошової сфери тощо.
Безготівковірозрахунки — розрахунки, що проводяться без участі готівки, тобто в сферібезготівкового грошового обігу. Безготівкові розрахунки поділяються на
— міжбанківськіта
— міжгосподарські, які обслуговують, відповідно, відносини між банками та міжклієнтами банків. Безготівкові розрахунки є розрахунками (платежами) запродукцію та послуги, що здійснюються двома основними способами:
1.акцептно-інкасовим, коли поставка передує оплаті,
2. акредитивним,- коли оплата передує відправленню продукції.
Акцепт у даномуразі виступає як згода на оплату розрахункових документів. Інкасо — цебанківська розрахункова операція, завдяки якій банк одержує гроші за дорученнямклієнта і зараховує ці гроші на його банківський рахунок на підставі поданихрозрахункових документів. Акредитив — це розрахунковий документ, за яким одинбанк доручає іншому здійснити за рахунок спеціально заброньованих для цьогогрошових коштів оплату товарно-транспортних документів за відвантажені чинадані послуги.
Безготівковірозрахунки здійснюються за двома основними грошовими потоками. Це по-перше,надходження грошових коштів на рахунок; по-друге, витрачання коштів з рахунку.
Безготівковірозрахунки між підприємствами, організаціями та установами всіх форм власності,підприємствами без створення юридичної особи і фізичними особами здійснюються унаціональній валюті України через банки шляхом перерахування коштів з рахункаплатника на рахунок одержувача коштів. Кошти з рахунка клієнта списуються зарозпорядженням його власника, крім випадків, у яких чинним законодавствомпередбачене безспірне стягування та безакцептне списання коштів. Розрахунковідокументи приймаються банком до виконання тільки в межах наявних на рахункуклієнта коштів. Платежі одного клієнта за рахунок коштів іншого недопускається.
Господарськісуб’єкти самостійно обирають форми розрахунків та вказують їх при укладеннідоговорів.
Установибанків здійснюють контроль за додержанням правил розрахунків, а також за станомрозрахунків підприємств. Підприємства (платники та одержувачі коштів) зі свогобоку також мають контролювати проведення безготівкових розрахунків.
Народногосподарськезначення безготівкових розрахунків полягає у прискорені обігу грошових іфінансових коштів, забезпеченні в максимально короткий час грошової компенсаціївиробникам — власникам поставленої продукції, виконаних робіт і наданих послуг.Прискорення міжгосподарських розрахунків важливе як з мікро -, так ізмакроекономічної точок зору.
Длястворення ефективної системи безготівкових розрахунків принципове значення маєправильне визначення її принципів — основних нормативних положень, якими слідкеруватися, щоб безготівкові розрахунки максимально сприяли прискореннюнародногосподарського обороту.
Безумовно,що принципи організації безготівкових розрахунків на макроекономічному рівнімають розглядатися у взаємозв’язку з особливостями реформування фінансовоїсфери вітчизняної економіки. На мікроекономічному рівні принципи організаціїбезготівкових розрахунків впливають із специфіки реалізації економічнихінтересів трьох суб’єктів сфери безготівкового обігу платника, одержувачагрошових коштів банку.
Специфікапринципів безготівкових розрахунків відображає реальний стан національноїекономіки (криза, депресія, пожвавлення, піднесення).
Принципибезготівкових розрахунків — це вихідні положення які визначають конкретнийекономічний зміст способів і форм розрахунків. У міру реальних ринкових змін векономіці змінюється також принципи організації безготівкових розрахунків,виникають і формуються нові принципи.
Виділяютьсятакі основні принципи організації безготівкових розрахунків:
1.Грошові кошти всіх господарських суб’єктів (як власні, так і залучені)підлягають обов’язковому зберіганню на розрахункових, поточних та іншихрахунках в установах банків. При кризовому стані економіки недотримання цьогопринципу призводить до відтоку грошей з легальних каналів грошового обороту і,як наслідок, до посилення тіньового характеру економіки.
2.Грошові розрахунки і платежі підприємств (організацій) усіх форм власностіздійснюється через установи банків, як правило, в безготівковому порядку задокументами, що передбачені правилами проведення цих розрахунків. Готівковірозрахунки характерні лише для невеликих за сумою міжгосподарських платежів іобмежених витрат на внутрігосподарські потреби. В кризовій економіці здійсненнярозрахунків між господарськими суб’єктами готівкою (а часто й валютноюіноземних держав), минаючи установи банків і поза їхнім контролем, посилюєнелегальний режим функціонування багатьох підприємств і організацій, призводятьдо розширення дефіциту реальних «живих» грошових коштів.
3.Розрахунки з покупцями за товарно-матеріальні цінності і послуги проводяться,як правило, після відпуску продукції або надання послуг. Максимальне наближеннямоменту проведення платежу до терміну відпуску товарів — необхідна умовазабезпечення економічності безготівкових платежів. Проведення оплати товарів іпослуг після їх відвантаження (відпускання, надання) без затримки платежусвідчить про високу платоспроможність підприємств і ефективну платіжну тадоговірну дисципліну в народногосподарському обороті країни.
4.Платежі за товари і послуги з рахунка підприємства здійснюються, як правило, зазгодою (акцептом) платника (власника рахунка) після перевірки виконанняпостачальником договірних умов. У разі порушення умов договору платник можевідмовитися від оплати розрахункових документів, про що повідомляєпостачальника у порядку і в терміни, непередбачені договором. Цей принцип організаціїбезготівкових розрахунків відображає основоположну роль споживача (покупця) всистемі ринкових відносин.
5.Безготівкові розрахунки проводяться за рахунок і в межах коштів, що є нарахунку платника, або його права на одержання кредиту (банківського чикомерційного). Якщо на рахунку покупця немає достатніх грошових коштів, платежіне можуть бути здійснені в принципі «Не постачати, не маючи гарантій оплати» — правило ринкових відносин. Банком відкривається і обслуговується картотеканеоплачених вчасно розрахункових документів. Платежі проводяться в мірунадходження грошових коштів на рахунок платника.
6.Зарахування коштів на рахунок одержувача відбувається після списаннявідповідних грошових сум з рахунка платника. Банк зобов’язаний проконтролюватиці рахунки, щоб попередити зловживання, що мають місце під час оплатибезтоварних документів. Якщо буде встановлено факт подання в банк безтоварнихрозрахункових документів, то банк зобов’язаний стягнути штраф з підприємства(організації), яке виписало такий документ.
7.Постачальники і покупці (споживачі) мають право вільного вибору формибезготівкових розрахунків і способу платежу, що узгоджується при укладаннідоговорів поставок або договорів підряду. Банк не втручається у договірнівідносини та вибір форм розрахунків і способу платежу. Платники й одержувачікоштів контролюють вчасне проведення розрахунків і претензій, що виникають,розглядають їх у встановленому претензійно-позовному порядку без участібанківських установ. Необхідним є використання більш раціональних форм іспособів безготівкових розрахунків у даних фінансово-господарських умовах.
Недотриманняпринципів організації безготівкових розрахунків призводить до кризи всієїсистеми розрахунків (платіжної кризи).
Всистемі юридичних і економічних наук виділяється таке поняття, як спосіббезготівкових розрахунків.
Спосіббезготівкових розрахунків у широкому розумінні — це економічно і фінансовообумовлений порядок здійснення грошових відносин між постачальником (продавцем)і платником (покупцем). Спосіб розрахунків визначаються конкретними умовамивиконання господарськими суб’єктами своїх грошових зобов’язань один передодним, різні форми економічної організації сфери грошового обороту зумовлюють ірізні способи платежу за продукцію.
Спосібплатежу у вузькому розумінні характеризує порядок списання коштів з рахунківплатників.
Усучасній системі безготівкових розрахунків господарські суб’єкти використовуютьдва основних способи платежу:
—перерахування коштів з банківського рахунка на рахунок одержувача коштів шляхомвідповідних записів щодо них.
—зарахування взаємних вимог платника і одержувача коштів.
Призначеннятого чи іншого способу розрахунку полягає в погашені грошових зобов’язаньюридичних і фізичних осіб.
Критеріївибору способу платежу пов’язані з вимогами прискорення самих розрахунків, їхтерміновості, зниження витрат на проведення платежів, нормалізації кругообігукоштів, забезпечення безперебійного ходу реалізації продукції.
В умовахплатіжної кризи розширюється практика застосування такого неринкового способурозрахунків, як бартерні угоди, тобто взаємні товарообміні операції з передачеюправа власності на товари (натуральний обмін) без грошових розрахунків.Бартерні операції — це форми натурального заліку взаємних вимог.
У сучасній кризовійекономіці України на перший план виходить такий спосіб платежу, як — попередняоплата (гроші перераховуються одержувачеві до відвантаження товарів) на відмінувід оплати фактично відвантажених товарів і наданих послуг.
Спосібпопередньої оплати підкреслює аномальність економічних відносин, що існують увітчизняній економіці, не дає можливість на ділі оптимізувати економічніінтереси суб’єктів системи безготівкових розрахунків. Порядок попередньоїоплати товарно-матеріальних цінностей та послуг застосовується як санкціявідносно неплатоспроможних покупців (несправних платників). Нормативними актами(чи договором) передбачаються максимальні терміни від дня отримання оплати (якправило не пізніше 3-х робочих днів), коли продавець (виробник) повинен відвантажити(вивезти, надати) оплачені товари і послуги покупцеві (замовнику).
Використанняспособу платежу на основі попередньої оплати — це наслідок дисбалансу міжтоварними і грошовими потоками, монополізму постачальників, нестачі обіговихкоштів на багатьох підприємствах, зниження платоспроможності. У цих умовахпопередня оплата розрахункових документів певним чином дає змогу підтримуватигосподарський оборот в належному стані. Відзначимо, що в колишній плановійекономіці попередня оплата товарно-матеріальних цінностей та послугзаперечувалась; за її проведення до порушників застосовувались досить жорсткісанкції.
За своїмекономічним змістом попередня оплата є своєрідною формою примусовогобезплатного предмету, який одержує постачальник.
В умовахплатіжної кризи зростає значення способу розрахунків на основі здійснення — заліку взаємної заборгованості. Розрахунки. засновані на заліку взаємнізаборгованості платників, — це розрахунки, за якими взаємні зобов’язаннягосподарський суб’єктів один до одного погашаються рівновеликих сумах, і лишеза різницею здійснюється платіж прямим перерахуванням грошей. Такі розрахункиможуть здійснюватися шляхом зарахування зобов’язань між двома платниками абогрупами платників усіх форм власності однієї та різних галузей народногогосподарства.
При залікувзаємної заборгованості використовуються постійно діючі та разові зарахуваннявимог. До постійно діючих належать періодичні розрахунки за сальдо зустрічнихвимог. Розрахунки за заліком взаємної заборгованості ведуться на основі угодиміж підприємствами; сторони і порядок розрахунків погоджуються з установамибанків, що обслуговують дані підприємства.
Таким чином, наоснові заліку здійснюється взаємне скасування грошових зобов’язань міжгосподарськими суб’єктами. Залік взаємної заборгованості у міжнароднихрозрахунках називають клірингом. Однак їх негативна роль у грошово-фінансовихвідносинах очевидна. Заліки взаємної заборгованості обмежують оборот реальнихгрошових коштів, що означає ненадходження відповідної суми податків до бюджету.
Безготівковірахунки класифікують за такими ознаками:
/>
1.2 Види рахунків у банках, порядок їхвідкриття та закриття
З метоюздійснення безготівкових розрахунків необхідна наявність рахунку у фінансовійустанові – уповноваженому банку.
Відповідно доІнструкції № 3 «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземнійвалюті», затвердженої постановою управління Національного банку України № 492віл 12.11.2003 р. (зі змінами і доповненнями), банки відкривають своїм клієнтамтакі види рахунків: поточні, кредитні, депозитні, бюджетні, тощо. Їхвідкривають за місцем реєстрації підприємства або в іншому банку України запогодженням сторін.
Поточні рахункив національній валюті відкриваються банком підприємствам на договірній основідля зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогоюплатіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавстваУкраїни.
Бюджетні рахункивідкриваються підприємствам, яким виділяються кошти державного або місцевихбюджетів з метою цільового їх використання.
Кредитні рахункивідкриваються на договірній основі як юридичним, так і фізичним особам убудь-якій установі банку, що має право видавати позики з додержанням вимогчинного законодавства.
Депозитнірахунки відкриваються на підставі укладеного депозитного договору між власникомрахунка і установою банку на визначений у договорі термін. Кошти на депозитнірахунки перераховуються з поточних рахунків підприємства і після закінченнятерміну зберігання повертаються на ці рахунки. Проведення розрахунковихоперацій і видача коштів готівкою з депозитного рахунку забороняється.
Наведемо прикладвідкриття поточного рахунку в банку підприємством. Для цього підприємствупотрібно подати такі документи:
- заяву про відкриття рахункавстановленого зразка;
- копію свідоцтва про державну реєстрацію;
- копію рішення про створення,реорганізацію підприємства;
- копію належним чином зареєстрованогоСтатуту (Положення), засвідчену нотаріально або органом державної реєстрації;
- картку зі зразками підписів осіб, яким,відповідно до чинного законодавства або установчих документів підприємства,надано право розпоряджатися рахунком і право підпису розрахункових документів;
- копію документа, який підтверджує навзяття юридичної особи на облік в органі Державної податкової служби, засвідченуорганом, що видав документ, або нотаріально.
Також юридичнаособа може укласти договір із банком про відкриття рахунків фізичним особам зметою здійснення на їх користь певних виплат. Для цього уповноваженийпредставник юридичної особи повинен пред’явити в банку паспорт (або документ,що замінює його) та документ, що підтверджує його повноваження.
Після відкриттярахунків фізичні особи можуть звертатися до банку, наприклад, для отриманнягрошей або платіжних карток, пред`явивши банку документи, які дають змогу їхідентифікувати, та укласти з банком договір банківського рахунка. Занеобхідності зазначені фізичні особи заповнюють картку зі зразками підписів.
Карткові рахункивідкриваються в тому самому порядку, що й поточні рахунки. Із усіх переліченихдокументів, необхідних для відкриття поточних рахунків, не потрібна лише картказі зразками підписів. Замість зразка підпису в цих випадках використовуєтьсяпідпис клієнта на договорі.
У разіпереоформлення рахунка у зв`язку з реорганізацією підприємства подаються такісамі документи, що й у випадку створення підприємства.
Поточні та іншірахунки закриваються в установах на підставі:
- заяви власника рахунка;
- рішення органу, на який закономпокладено функції з ліквідації або реорганізації підприємства;
- відповідного рішення суду абоарбітражного суду про ліквідацію підприємства або визнання його банкрутом.
1.3 Нормативноправове забезпечення обліку безготівкових розрахунків
При організаціїбухгалтерського обліку та аудиту безготівкових розрахунків необхідно керуватисязаконодавчими та нормативними документами.№ Нормативний документ, ким і коли виданий Короткий зміст Використання у випускній роботі 1 Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності і Україні Цей документ використовується при написанні випускної роботи з метою висвітлення методик фінансового обліку та аудиту. 2 Закон України «Про обіг векселів в Україні» від 25 грудня 2002 року N 364-IV Цей Закон визначає особливості обігу векселів в Україні. Закон використовується для розкриття особливостей обігу векселів в Україні 3 Постанова Правління НБУ «Про впровадження пластикових карток міжнародних платіжних систем у розрахунках за товари, надані послуги та при видачі готівки» від 24 лютого 1997 року N 37 Постанова визначає загальні вимоги, порядок ведення банківських платіжних карток, участь банків у міжнародних платіжних системах. Цей документ використовується при розкритті сутності безготівкових розрахунків за допомогою банківських пластикових карток. 4 П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом МФУ від 31.03.99 р. №87 В цьому положенні визначається зміст і форма звіту про фінансові результати та загальні вимоги до зміст статей звіту. Цей документ використовується при написанні випускної роботи з метою планування фінансової політики і для прийняття обгрунтованих управлінських рішень. 5 П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”, затверджене наказом МФУ від 31.03.99 р. №87 Цим положенням визначається зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до його статей Цей документ використовується при написанні випускної роботи з метою планування фінансової політики і для прийняття обгрунтованих управлінських рішень. 6 П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, затверджене наказом МФУ від 08.10.99 р. №237 Цим положенням дається визнання й оцінка дебіторської заборгованості, визначається резерв сумнівних боргів. Цей документ використовується при аудиті безготівкових розрахунків – дебіторської заборгованості і РСБ. 7 П(С)БО 11 «Зобов’язання», затверджене наказом МФУ від 31.01.00 р. №91 Цим положенням дається визнання й оцінка зобов’язань. Цей документ використовується при аудиті безготівкових розрахунків – зобов’язань. 8 Інструкція “Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті”.Затверджена постановою Правління НБУ від 21 січня 2004 р. №22 В інструкції розглядаються загальні положення, правила документообігу та особливості застосування кожної із форм розрахунків. Цей документ використовується для висвітлення особливостей кожної із форм розрахунків. 9 Інструкція “Про порядок відкриття та використання рахунків в національній та іноземній валюті”. Затверджена постановою правління НБУ від 18 грудня 1998 р. №527 Інструкція регулює правовідносини, що виникають при відкритті клієнтами банків поточних, депозитних (вкладних) рахунків у національній та іноземній валюті, а також поточних бюджетних рахунків у національній валюті. Цей документ використовується при аудиті підприємства, щодо правильності відкриття рахунків в національній та іноземній валютах.
Безготівковірозрахунки в Україні розвиваються дотепер, прикладом є банківські платіжнікартки, які з’явилися в Україні досить недавно. Для прийняття ефективнихуправлінських рішень та планування господарської діяльності підприємства,керівнику підприємства слід вибирати та застосовувати найефективніші формибезготівкових розрахунків, які найповніше задовольняють потреби підприємства.
Розділ 2 Формита організація обліку безготівкових розрахунків
2.1 Формибезготівкових розрахунків
Розрахунковадисципліна передбачає зобов`язаннясуб`єктівгосподарювання дотримуватися встановлених правил проведення розрахунковихоперацій. Розрахункова дисципліна ґрунтується на виконанні основних принципівздійснення грошових розрахунків:
1). обов`язковезберігання підприємствами та установами грошових коштів на рахунках в установахбанків (за винятком перехідних залишків у касі);
2). право виборуустанови банку для відкриття рахунків усіх видів;
3). самостійний(без участі банків) вибір підприємствами форм розрахунків та закріплення їх усвоїх договорах та угодах;
4). Списаннякоштів з рахунків за розпорядженням їх власників, за винятком заборгованостей,Які підписуються безспірно;
5). Відкриттяпоточних рахунків у банках для юридичних осіб тільки за умови повідомлення проце податкових органів;
6). Терміновездійснення платежів, яке має бути максимально наближеним до часу відвантаженнятоварів, виконання робіт, надання послуг;
7). Платежіздійснюються в межах залишків коштів на рахунках платника або в межах наданогобанківського кредиту;
8). Розрахункиміж суб`єктами підприємницької діяльності можуть здійснюватись готівкою з урахуваннямобмежень, установлених чинним законодавством.
Платіжнадисципліна передбачає здійснення підприємствами платежів за фінансовими зобов`язаннямив повному обсязі та у встановлені строки.
Безготівковірозрахунки в Україні здійснюються на підставі нормативних документів, таких,як: Постанова НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки вУкраїні в національній валюті» № 22 від 21.01.2004 р. (вона установлює загальніправила і форми розрахунків юридичних і фізичних осіб у грошовій одинці Українина території України, що здійснюються за участю банків), Закон України «Прообіг векселів» № 2374-ІІІ від 05.04.2001 р. (визначає особливості облікувекселів в Україні, який полягає у видачі переказаних та простих векселів,здійсненні операцій з векселями та виконанні вексельних зобов`язань угосподарській діяльності), Закон України «Про платіжні системи та переказигрошей в Україні» № 2346-ІІІ від 05.04.2001 р. (визначає загальні засадифункціонування платіжних систем в Україні), тощо.
Усі безготівковірозрахунки оформляються лише стандартними первинними документами, форми якихзатверджено НБУ.
Відповідно довимог щодо оформлення первинних документів, на документах, які засвідчують рухгрошових коштів на рахунках у банках, обов`язково повинні бути підписи осіб,відповідальних за здійснення операцій, ідентичні підписам у картках зі зразкамипідписів.
Періодичнопідприємства отримують від банків спеціальні виписки з особових рахунків провсі здійснені операції з надходження та списання коштів з поточних рахунків здодаванням документів, що виправдовують ці операції.
Виписка банку –документ, який видає банк підприємству та відображає рух грошових коштів напоточному рахунку.
Порядокдокументального оформлення господарських операцій з обліку грошових коштів укасі та на рахунках у банках відображено на Рис. 1.
/>
Рис. 1Документування операцій з обліку грошових коштів
Безготівковірозрахунки в Україні здійснюються в різних формах. Різні форми розрахунків пов`язаніз використанням різних видів розрахункових документів. Розрахункові документиготує постачальник або платник, а в окремих випадках – банк. Розрахунковийдокумент – це відповідно оформлений документ на переказ грошових коштів.
При здійсненнірозрахунків можуть застосовуватися вексельна, акредитивна та інші касові формирозрахунків, а також форми розрахунків за допомогою розрахункових чеків. Усебільшого поширення набувають розрахунки банківськими платіжними картками: платіжнедоручення, платіжна вимога-доручення, платіжна вимога, меморіальний ордер,розрахунковий чек, банківські платіжні картки.
Розрахунковийдокумент (за винятком розрахункового чека) виписується в кількості примірників,потрібних для всіх учасників безготівкових розрахунків (але не менше, ніж два).Розрахункові документи, що надійшли до банку протягом операційного часу (часроботи з клієнтами, який встановлюється самостійно з банком та зазначається вйого внутрішніх правилах), виконують в день їх надходження. Розрахунковідокументи, що надійшли після операційного часу, банк виконує наступногоробочого дня.
Платіжнедоручення – Це розрахунковий документ, що містить письмове доручення платникаобслуговуючому банку про списання зі свого рахунка зазначеної суми коштів та їїперерахування на ринок одержувача.
Розрахункиплатіжним дорученням можуть здійснюватись:
— за фактичноотриману продукцію (виконані роботи, надані послуги, тощо);
— у порядкупопередньої оплати, якщо такий порядок розрахунків установлено законодавствомта обумовлено в договорі;
— для завершеннярозрахунків за актами звірки взаємної заборгованості підприємств;
— для сплатиподатків, зборів і обов`язкових платежівдо бюджетів та державних цільових фондів;
— в іншихвипадках – відповідно до укладених договорів та вимог чинного законодавства.
Платіжнавимога-доручення – розрахунковий документ, який складається з двох частин:
верхньої –вимоги одержувача безпосередньо до платника про сплату зазначеної суми коштів;
нижньої –доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахункузазначеної ним суми коштів та перерахування її на рахунок одержувача.
Платіжнавимога-доручення надходить до підприємства-платника із заповненою верхньоючастиною від банку платника, через банк одержувача. Після заповнення нижньоїчастини платником вона відправляється для виконання до банку платника.
Без згодиюридичних та фізичних осіб – суб`єктів підприємницької діяльності – списання(стягнення) коштів, що перебувають на їхніх рахунках у банках, не допускається,за винятком випадків, установлених законами України, а також за рішеннямисудів, арбітражних судів та за виконавчими написами нотаріусів.
Розрахунковийдокумент на безспірне списання (стягнення) коштів оформлюється на бланкуплатіжної вимоги і подається стягувачем, державним виконавцем до установибанку, що його обслуговує, у трьох примірниках.
Платіжні вимогиприймає банк стягувача протягом десяти календарних днів з дня виписки. Деньзаповнення платіжної вимоги не враховується.
Документом, задопомогою якого банк здійснює списання з поточного рахунка підприємства платуза розрахунково-касове обслуговування, є меморіальний ордер.
Чек – документ,що містить розпорядження власника рахунка (чекодавця) установі банку-емітента(банку, що видає чекову книжку), яка веде його рахунок, сплатитичекодержателеві (отримувачу коштів за чеком) зазначену в чеку суму коштів. Чекичасто використовуються для розрахунків з юридичними і фізичними особами заотримані товари, виконані роботи, надійні послуги з метою скорочення розрахунківготівкою. Розрахунки чеками можуть здійснюватись за допомогою:
а) чековихкнижок, зброшурованих по 10, 20, 25 аркушів, що є бланками суворої звітності;
б) розрахунковихчеків, які використовуються фізичними особами при здійсненні разових операцій.
Строк діїчекової книжки – один рік, а розрахункового чека 3 місяці.
Невикористанірозрахункові чеки після закінчення строку дії чекової книжки або використаннякоштів чекового рахунка підлягають поверненню до банка-емітента, який їхпогашає. За бажанням клієнта банк може продовжити строк дії чекової книжки абопоповнити її ліміт.
При акредитивнійформі розрахунків банк, за дорученням свого клієнта (заявника акредитива),зобов`язаний:
— виконатиплатіж третій особі (бенефіціару) за поставленні товари, виконанні роботи, чинадані послуги;
— надатиповноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.
Загалом привикористанні акредитивної форми розрахунків в операціях беруть участь:
а) заявникакредитива – платник, який звернувся до банку, що його обслуговує, длявідкриття акредитива;
б) банк-емітент– банк платника, що відкриває акредитив своєму клієнту;
в) бенефіціару –юридична особа, на користь якої виставлений акредитив (продавець матеріальнихцінностей, виконавець робіт);
г) виконуючийбанк, що здійснює платіж за акредитивом.
Інкасо – видбанківської операції, який полягає в отриманні банком грошей за різнимидокументами (векселями, чеками) від імені своїх клієнтів і зарахуванні їх вустановленому порядку на рахунок отримувача коштів (цей вид розрахунківпереважно використовується при розрахунках з іноземними контрагентами).
Поширеннянабувають розрахунки за допомогою банківських платіжних карток. Вони можутьзастосовуватись:
— для здійсненнябезготівкових розрахунків;
— для отриманняготівки;
— для видачізаробітної плати працівникам.
У перших двохвипадках використовуються корпоративні банківські платіжні картки, якіпередбачають перерахування коштів на окремий банківський рахунок юридичноїособи – картрахунок.
2.2 Синтетичнийта аналітичний облік коштів на рахунках банків
Планом рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій,затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. за № 291,для обліку операцій на рахунках у банках використовується рахунок 31 «Рахунки вбанках», який призначено для обліку наявності та руху грошових коштів, щоперебувають на рахунках у банках і можуть бути використані для поточнихоперацій.
Рахунок 31«Рахунки в банках» має такі субрахунки:
— 311 «Поточнірахунки в національній валюті»;
— 312 «Поточнірахунки в іноземній валюті»;
— 313 «Іншірахунки в національній валюті»;
— 314 «Іншірахунки в банку в іноземної валюті».
За дебетомрахунка 31 «Рахунки в банках» відображається находження грошових коштів, закредитом — їх використання.
Основою длязапису господарських операцій на рахунку 31 «Рахунки в банках» є виписка звідповідного рахунка. Договорами між банками та клієнтами передбачається, щовласникам рахунків банки видають виписки з відповідних рахунків та копіїрозрахункових документів. Виписки повинні перевірятися власниками рахунків напредмет відповідності проведених сум доданим до них документам. Виписка є основоюдля записів господарських операцій у журналі № 2 та відомості 2.
Аналітичнийоблік операцій на рахунку 31 «Рахунки в банках» здійснюються згідно з випискамибанків. Банківська виписка — це документ, який замінює реєстр аналітичногообліку, тому обов’язково повинен містити такі реквізити: дату, номер, короткийзміст операції і суми за дебетом і кредитом, а також залишки коштів на початокі кінець звітного періоду.
2.3 Відображеннягосподарських операцій в системі рахунків
Основнібухгалтерські записи з обліку операцій на поточному рахунку в національнійвалюті та інших рахунках у банках наведено в таблиці
безготівковий розрахунок іноземний валюта
Кореспонденціярахунків обліку операцій на поточному рахунку в національній валюті№ з/п Зміст господарської операції Кореспондуючий рахунок За дебетом рахунка 311«Поточні рахунки в національній валюті» 1 Зараховано на поточний рахунок виручку, яку здано в банк через інкасатора 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» 2 Внесено на поточний рахунок з каси готівку 301 «Каса в національній валюті» 3 Одержано підприємством дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» 4 Погашено довгострокову дебіторську заборгованість 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» 5 Зараховано на поточний рахунок невикористану суму акредитива або залишок коштів на чековому рахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 6 Погашено заборгованість за короткостроковим векселем 341 «Короткострокові векселі одержані в національній валюті» 7 Надійшли кошти від покупців та замовників 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» 8 Повернено постачальником раніше виданий йому аванс 371 «Розрахунки за виданими авансами» 9 Отримано нараховані дивіденди, відсотки 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» 10 Погашено суму пред’явленої претензії 374 «Розрахунки за претензіями» 11 Надійшли кошти на рахунок по відшкодуванню завданих збитків матеріально відповідальними особами 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» 12 Повернено поворотну фінансову допомогу 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 13 Отримано на поточний рахунок пайові внески членів господарського товариства 41 «Пайовий капітал» 14 Надішли кошти в частині вартості проданих акцій підприємства на суму перевищення вартості продажу над номінальною вартістю 421 «Емісійний дохід» 15 Надішли кошти на рахунок підприємства, одержані від продажу вилучених акцій (часток, паїв) 45 «Вилучений капітал» 16 Погашено заборгованість за внесками до статутного капіталу учасників (власників) підприємства шляхом перерахування коштів на рахунок банку 46 «Неоплачений капітал» 17 Надішли кошти цільового призначення 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» 18 Отримано кошти на суму номінальної вартості проданих облігацій 521 «Зобов’язання за облігаціями» 19 Отримано премію від проданих облігацій 522 «Премія за випущеними облігаціями» 20 Отримано довгострокову фінансову допомогу 55 «Інші довгострокові зобов’язання» 21 Зараховано короткострокові, довгострокові кредити банку на поточний рахунок
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»
601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 22 Повернено грошові кошти постачальниками 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 23 Повернено з бюджету зайво сплачені суми податків та обов’язкових платежів 64 «Розрахунки за податками й платежами» 24 Одержано страхове відшкодування за втрачене внаслідок стихійного лиха майно 655 «Розрахунки за страхуванням майна» 25 Надійшов від покупців аванс 681 «Розрахунки за авансами одержаними» 26 Отримано кошти від дочірнього підприємства 682 «Внутрішні розрахунки» 27 Надійшли кошти від відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» 28 Одержано сплачену наперед орендарем орендну плату 69 «Доходи майбутніх періодів» 29 Одержано виручку від реалізації товарів 702 «Доходи від реалізації товарів» 30 Одержано кошти від реалізації іноземної валюти 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» 31 Одержано кошти від реалізації виробничих запасів, інших оборотних активів 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 32 Одержано пені, штрафи, неустойки за порушення умов договорів, які визнанні боржниками або за рішеннями судів 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» 33 Одержано підприємством безповоротну фінансову допомогу 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» 34 Нараховано відсотки за зберігання грошей у банку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» 35 Отримано дивіденди від інших підприємств, що не є дочірніми чи спільними 731 «Дивіденди одержані» 36 Одержано підприємством кошти від реалізації фінансових інвестицій 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 37 Одержано виручку від реалізації необоротних активів або майнового комплексу 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 38 Одержано кошти в рахунок погашення збитків від надзвичайних подій 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій» За кредитом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 39 Придбано фінансові інвестиції 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 35 «Поточні фінансові інвестиції» 40 Оприбутковано готівкові кошти з поточного рахунка в касу 301 «Каса в національній валюті» 41 Перераховано кошти на чековий рахунок, відкритий акредитив 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 42 Повернуто покупцям кошти за недопоставлені товари або невиконані роботи 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» 43 Сплачено аванс постачальникові, підрядникові 371 «Розрахунки за виданими авансами» 44 Перераховано поворотну фінансову допомогу 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 45 Здійснено передплату періодичних видань, придбано торговий патент, сплачено наперед орендну плату 39 «Витрати майбутніх періодів» 46 Повернуто пайові внески пайовикам 41 «Пайовий капітал» 47 Перераховано кошти на оплату власних акцій, що викуповуються в акціонерів 45 «Вилучений капітал» 48 Використано кошти на оплату гарантійних ремонтів 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань» 49 Повернуто невикористані кошти цільового фінансування 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» 50 Погашено довгострокову, короткострокову позику 50 «Довгострокові позики»,60 «Короткострокові позики» 51 Погашено довгостроковий, короткостроковий вексель
511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті»
621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті» 52 Погашено заборгованість власникам облігацій 521 «Зобов’язання за облігаціями» 53 Перераховано кошти в погашення заборгованості з фінансової оренди 531 «Зобов’язання з фінансової оренди» 54 Повернуто поворотну довгострокову фінансову допомогу 55 «Інші довгострокові зобов’язання» 55 Погашено прострочену позику 605 «Прострочені позики в національній валюті» 56 Погашено поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті» 57 Перераховано кошти постачальниками, підрядникам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 58 Сплачено податки, обов’язкові платежі
641 «Розрахунки за податками»
642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» 59 Сплачено внески до фондів загальнодержавного соціального страхування 65 «Розрахунки за страхування» 60 Сплачено страхові внески по страхуванню майна 655 «За страхуванням майна» 61 Перераховано дивіденди 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» 62 Перераховано заробітну плату на карткові рахунки працівників 661 «Розрахунки за заробітною платою» 63 Здійснено виплати засновникам та учасникам за користування майном 672 «Розрахунки за іншими виплатами» 64 Повернуто раніше отриманий аванс від покупців 681 «Розрахунки за авансами одержаними» 65 Перераховано кошти дочірньому підприємству 682 «Внутрішні розрахунки» 66 Перераховано кошти відокремленому підрозділу, виділеному на окремий баланс 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» 67 Перераховано кошти іншим кредиторам 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» 68 Оплачено витрати, пов’язані з обслуговуванням окремих структурних виробничих підрозділів підприємства, пов’язані з управлінням виробництвом 91 «Загальновиробничі витрати» 69 Оплачено витрати, пов’язані зі збутом продукції 93 «Витрати на збут» 70 Оплачено витрати, пов’язані з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів 952 «Інші фінансові витрати» 71 Оплачено витрати, пов’язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій 99 «Надзвичайні витрати»
Кореспонденціярахунків обліку грошових коштів на інших рахунках у банках№ з/п Зміст господарських операцій Кореспонденція рахунків Дебет Кредит Розрахунки акредитивами 1
Відкрито акредитив за рахунок коштів поточного рахунка:
– в національній валюті
– в іноземній валюті
313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»
311 «Поточні рахунки в
національній валюті»
312 «Поточні рахунки в
іноземній валюті» 2 Відкрито акредитив за рахунок кредитів банків 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»,
601«Короткострокові кредити банків у національній валюті» 3 Нараховано комісійну винагороду банку за здійснення акредитивної форми розрахунків 92 «Адміністративні витрати» 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 4 Сплачено комісійну винагороду банку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 5 Оплачено коштами акредитива борг постачальникам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 6
Повернуто на поточний рахунок невикористану суму акредитива:
– в національній валюті
– в іноземній валюті
311 «Поточні рахунки в
національній валюті»
312 «Поточні рахунки в
іноземній валюті»
313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» 7 Погашено позику за рахунок невикористаного акредитива
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»
601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» Розрахунки чеками 1
Відкрито чековий рахунок за рахунок коштів поточного рахунка:
– в національній валюті
– в іноземній валюті
313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»
311 «Поточні рахунки в
національній валюті»
312 «Поточні рахунки в
іноземній валюті» 2 Відкрито чековий рахунок за рахунок короткострокової позики банку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 3 Оплачено чеками постачальникам за ТМЦ, підрядникам за виконані роботи 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 4
Повернуто невикористану суму з чекового рахунка:
– в національній валюті
– в іноземній валюті
311 «Поточні рахунки в
національній валюті»
312 «Поточні рахунки в
іноземній валюті»
313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» Облік корпоративних карток 1 Сплачено вартість виготовленої картки 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 2 Відображено у витратах відкриття рахунка (видано картки співробітникам) 92 «Адміністративні витрати» 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 3 Перераховано гроші з поточного рахунка на картковий рахунок 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 4 Отримані співробітником гроші за допомогою банкомата 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 5 Використано гроші на придбання матеріальних цінностей за безготівковим розрахунком через торговий термінал 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 6 Оприбутковано матеріальні цінності
20 «Виробничі запаси»
22 «МШП» 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 7 Залишок грошей повернуто в касу 301 «Каса в національній валюті» 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 8 З карткового рахунка підприємства знято гроші за послуги банку 92 «Адміністративні витрати» 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» 9 Закрито картрахунок і перераховано на поточний рахунок залишок невикористаних коштів 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
2.4 Особливостіобліку операцій на поточних рахунках в іноземній валюті
Щоб здійснитипоточні операції для проведення розрахунків у межах України в безготівковійіноземній валюті, суб’єкти господарювання відкривають поточні валютні рахунки.Їх відкривають для зарахування, використання і погашення заборгованості віноземній валюті.
Порядокздійснення розрахунків в іноземній валюті регламентується Законом України «Пропорядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 р. за №185/94 та П(С)БО 21»Вплив змін валютних курсів».
Деякінадходження в іноземній валюті на користь резидентів зараховують спочатку нарозподільчий банківський рахунок, який призначений для попереднього зарахуваннякоштів в іноземній валюті резиденту. До таких надходжень належать:
— суминерезидентів за зовнішньоекономічними контрактами;
— суми у виглядіпозик, фінансової допомоги, повернутих нерезидентами з будь-яких причин.
На поточнірахунки зараховуються кошти:
— придбані задорученням власника рахунка уповноваженим банком;
— перераховані зкредитного рахунка як кредит відповідно до кредитної угоди;
— відсотки,нараховані на залишок коштів на власних поточних і депозитних ра-хунках;
— суми,перераховані з власного депозитного рахунка.
Види розрахунківта поточних операцій в іноземній валюті№ з/п Види розрахунків 1
Торговельні операції за такими розрахунками:
– між юридичними особами — резидентами та нерезидентами, що здійснюються відповідно зовнішньоекономічної діяльності;
– між юридичними особами (резидентами) України, що здійснюються за наявністю ліцензії НБУ;
– між юридичними особами (нерезидентами) та резидентами через юридичних осіб;
– резидентів (посередників), що здійснюються відповідно до законодавства України згідно з договорами. 2
Неторговельні поточні операції в іноземній валюті:
– здійснення переказів заробітної плати, стипендій, пенсій, державної допомоги, благодійної допомоги, виплат і компенсацій, виплат з відшкодування шкоди робітникам, що пов’язані з виконанням ними трудових обов’язків;
– здійснення обмінних операцій з іноземною валютою;
– виплати готівкової іноземної валюти за платіжними картками;
– купівля платіжних документів в іноземної валюті;
– виплати відповідно рішень, вироків, постанов судових, слідчих органів;
– платежі, пов’язані зі смертю громадян та судовими витратами, із слідчими та нотаріальними діями, а також їх відшкодуванням;
– сплата державного мита, податків, зборів та інших обов’язкових платежів, пов’язаних із виконанням вищевказаних дій і розглядом судових справ;
– оплата зборів, мита і дій, пов’язаних з охороною прав на об’єкти інтелектуальної власності;
– оплата витрат на лікування громадян у медично-профілактичних закладах іншої держави;
– оплата навчання в навчальних закладах, стажування в закладах іншої держави;
– оплата участі в міжнародних конгресах, симпозіумах, семінарах, конференціях, а також виставках, ярмарках, за винятком витрат на капіталовкладення та інших матеріальних витрат;
– оплата витрат, пов’язаних з відрядженням за кордон;
– оплата витрат на придбання літератури передплатних видань, що видаються за кордоном
Продаж задорученням клієнта його власних коштів в іноземній валюті уповноважений банкзобов’язаний здійснювати не пізніше ніж за п’ять банківських днів після днясписання цих коштів з поточного рахунка клієнта.
На поточнийрахунок має бути зарахований гривневий еквівалент проданої на Міжбанківськомувалютному ринку України іноземної валюти не пізніше, ніж за два банківських дніпісля зарахування суми в гривнях на кореспондентський рахунок в уповноваженомубанку. Іноземна валюта, придбана на Міжбанківському валютному ринку України,має бути використана резидентом не пізніше, ніж за 5 робочих днів після дня їїзарахування на поточний рахунок, на потреби, зазначені в заяві про купівлюіноземної валюти. При цьому в заяві покупцем іноземної валюти має бутизазначено, що він доручає уповноваженому банку, якщо придбана іноземна валютана буде перерахована ним у термін за призначенням, продати її наМіжбанківському валютному ринку України.
Для здійсненнязовнішньоекономічної діяльності підприємство повинне відкрити валютний рахунокі зареєструватися як суб’єкт ЗЕД (зовнішньоекономічної діяльності).
Взаємні відносинисуб’єктів зовнішньоекономічної діяльності та їхніх іноземних контрагентівоформлюються зовнішньоекономічними договорами (контрактами) у письмовій формі.
На всі товари,які переміщуються через митний кордон України, оформлюється вантажна митнадекларація (ВМД), в якій суб’єкт зовнішньоекономічної діяльності повідомляєорганам митного контролю необхідні відомості про вантаж. Разом із ВМДпідприємства подають декларацію митної вартості (ф. ДМВ-2) при переміщеннічерез митний кордон України товарів, що підлягають оподаткуванню податками ізборами (обов’язковими платежами), за угодою (договором, контрактом), вартістьякої перевищує еквівалент 5000 євро.
Під час митногооформлення товарів на митниці отримувач вантажу пред’являє його до митногоогляду та подає до митниці такі документи: вантажну митну декларацію (ВМД);документи, що підтверджують сплату встановлених законодавством платежів;договір (контракт); дозволи інших органів, встановлені законодавством;товаросупровідні документи; довідку про декларування валютних цінностей за межамиУкраїни; інші документи.
Умови платежіврегламентуються постановами КМУ і НБУ від 21.06.1995 р. за № 444 «Про типовіплатіжні умови зовнішньоекономічних договорів (контрактів)» і «Типові формизахисних застережень до зовнішньоекономічних договорів (контрактів), якимипередбачаються розрахунки в іноземній валюті».
Наприклад, упостачальника-нерезидента підприємство придбало товар. Інвойс (рахунок-фактура)оформлений у євро і містить вартісну оцінку поставленого товару та вимогу дойого оплати постачальнику-нерезиденту. Фактурна вартість є базою для визначеннямитної вартості. При здійсненні розрахунку, фактурну вартість, що зазначена вєвро, перераховують у гривні за курсом НБУ, що діяв на дату митного оформлення.На підставі захисних валютних застережень підприємство має право розрахуватисяз нерезидентом в іншій іноземній валюті (доларах США), якщо це передбаченозовнішньоекономічним договором (контрактом). Розрахунки за експортно-імпортнимиопераціями проводяться протягом 180 днів. Виручка резидентів у іноземній валютіпідлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у термінивиплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарнихднів від дати митного оформлення (витяги вивізної вантажної митної декларації)продукції, яка експортується, а в разі експорту робіт (послуг), правінтелектуальної власності — з моменту підписання акта, що засвідчує виконанняробіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.
У разіперевищення зазначеного терміну операція потребує індивідуальної ліцензіїНаціонального банку України.
Для первинногообліку операцій, пов’язаних із рухом валютних коштів, застосовуються ті самібанківські і касові документи, що й при застосуванні національної валюти (прибутковийта видатковий касові ордери, грошовий чек, вимоги-доручення тощо).
У первиннихдокументах вартісні показники відображаються в чисельнику в іноземній валюті, ав знаменнику вказують еквівалент у гривнях за курсом НБУ на дату здійсненняоперацій.
Окремі документимають типову форму. Постановою Правління НБУ від 05.03.2003 р. за № 82затверджено «Положення про оформлення і надання клієнтом платіжних доручень віноземній валюті, заяв про купівлю чи продаж іноземної валюти в уповноваженібанки та інші фінансові установи». Цим Положенням визначається порядокоформлення і надання підприємствами документів в іноземній валюті (меморіальнийвалютний ордер, заява про купівлю іноземної валюти, заява про продаж іноземноївалюти).
З метоюпереведення коштів в іноземній валюті використовують підприємства платіжнідоручення в іноземній валюті. У цьому документі заповнюються всі реквізитилатинськими літерами. Сума іноземної валюти, вказана прописом, заповнюєтьсяукраїнською мовою. Допускається використання англомовних аналогів назвтекстових елементів бланків, але тільки разом з їхніми україномовними назвами.Платіжні доручення та заяви про купівлю чи продаж іноземної валюти виписуєтьсяу двох примірниках. Заява про купівлю іноземної валюти приймається уповноваженимбанком до виконання протягом 90 днів від дня її оформлення, заява про продажіноземної валюти — протягом 30 днів.
Методичні засадиформування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземній валютівизначаються П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».
Операції віноземній валюті під час первинного визнання відображаються у валютнійзвітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютногокурсу на дату здійснення операцій (дата визнання активів зобов’язань, власногокапіталу, доходів і витрат).
У результатізміни курсів валют у період між датою здійснення господарських операцій і датоюрозрахунків за зобов’язаннями, які випливають із цих операцій, виникаютькурсові різниці, які визначаються як різниця між оцінкою валютних активів іпасивів на дату реєстрації їх у бухгалтерському обліку або на дату складаннябухгалтерського балансу за попередній звітний період на дату фактичногоздійснення розрахунку (надходження, сплати коштів), або на дату складаннябухгалтерського балансу за звітний період за курсом НБУ.
Розрізняютьопераційну і неопераційну курсову різницю. Операційна курсова різниця виникає впроцесі проведення операцій, що пов’язані зі здійсненням основної діяльності,неопераційна — під час придбання та реалізації необоротних активів, отриманнята погашення позик тощо. Курсові різниці відображаються у складі операційнихвитрат на субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці» або в складіопераційних доходів на субрахунку 714 — «Дохід від операційної курсової різниці».Для обліку неопераційних курсових різниць використовуються субрахунки 974«Втрати від неопераційної курсової різниці» та 744 «Дохід від неопераційноїкурсової різниці».
До монетарнихстатей відносять статті балансу стосовно грошових коштів та їх еквівалентів, атакож активів, зобов’язань, які будуть одержані або оплачені у фіксованій сумі(наприклад відвантаження готової продукції, а потім оплата, одержання товарівза імпортом, а потім оплата).
Грошові кошти,їх еквіваленти, а також дебіторська і кредиторська заборгованість, якапогашатиметься грошима (їх еквівалентами), вважаються монетарними статтями.Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валютіпроводиться на дату здійснення розрахунків та на дату складання балансу. Накожну дату балансу монетарні статті в іноземній валюті відображаються звикористанням валютного курсу на дату складання балансу.
До немонетарнихстатей балансу відносять статті активів і зобов’язань, погашення яких будепроведено у формі, відмінний від грошової (одержання авансу, а потімвідвантаження товарів). До останніх відносять заборгованості, що виникли забартерними зовнішньоекономічними договорами.
Виходячи з того,що грошові кошти в іноземній валюті належать до монетарних статей балансу,їхній облік та переоцінка здійснюється з використанням валютного курсу на датубалансу. Для перерахунку ж доходів, витрат і руху грошових коштів за кожниймісяць можна застосовувати середньозважений валютний курс за місяць. Вінвизначається результатом ділення суми добутків величин курсів НБУ та кількостіднів їх дій у звітному місяці на кількість календарних днів у даному місяці.
Синтетичнийоблік операцій за розрахунками в іноземній валюті розглянемо на прикладі.
Приклад 1. Фірма«Ятрань» відвантажила на експорт горілчані вироби на суму $100 000. Курс доларана дату оформлення ВМД — 5,10 грн за $1. Нерезидент перерахував грошові кошти вповному обсязі в цьому звітному періоді. Курс долара на день погашеннядебіторської заборгованості — 5,20 грн за $1. собівартість горілчаних виробів42 000 грн. Сума митних зборів — 2000 грн.
Кореспонденціюрахунків обліку господарських операцій наведено в таблиці
Кореспонденціярахунків обліку господарських операцій з відвантаження горілчаних виробівнерезиденту№ з/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума Дебет Кредит 1 Відвантажено горілчані вироби нерезиденту і відображено дохід ($100 000 х 5,10) 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» 702 «Дохід від реалізації товарів»
$100 000
510 000 2 Нараховано митні платежі 93 «Витрати на збут» 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» 2000 3 Сплачено митні платежі 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 2000 4 Списано на реалізацію собівартість горілчаних виробів 902 «Собівартість реалізованих товарів» 28 «Товари» 420 000 5
Списано на фінансовий результат:
– собівартість горілчаних виробів
– митні збори
– доходи від реалізації
791 «Результат операційної діяльності»
791 «Результат операційної діяльності»
702 «Дохід від реалізації товарів»
902 «Собі вартість реалізованих товарів
93 «Витрати на збут»
791 «Результат операційної діяльності»
420 000
2000
510 000 6 Надійшли кошти від іноземного покупця ($100000 х 5,20) 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»
$100 000
520 000 7 Відображено курсову різницю при погашенні заборгованості $100000х (5,20 — 5,10) 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» 714 «Дохід від операційної курсової різниці» 10 000 8 Списано дохід від курсової різниці 714 «Дохід від операційної курсової різниці» 791 «Результат операційної діяльності» 10 000
Приклад 2. Підприємствудля здійснення розрахунків за товар, що надійшов, необхідно придбати $30 000.Комерційний курс купівлі валюти на МВРУ становить 5,33 грн за $1. Валютний курсНБУ на момент зарахування іноземної валюти на поточний рахунок — 5,00 грн за$1. Комісійна винагорода банку за здійснення купівлі валюти (1%) — 1599 грн($30 000 х 5,33 грн х 1%). Для придбання зазначеної суми валюти підприємство перераховуєбанку 161 499 грн ($30 000 х 5,33 грн + 1599 грн). Сума внеску до Пенсійногофонду становить 1,5% від вартості придбаної валюти, тобто 2398,00 грн ($30 000х 5,33 грн х 1,5%).
Кореспонденціярахунків обліку наведена в таблиці
Кореспонденціярахунків обліку господарських операцій з придбання іноземної валюти№ з/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума Дебет Кредит 1 Перераховано грошові кошти на придбання валюти 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 161 499 2 Перераховано грошові кошти на сплату внеску до Пенсійного фонду (1,5%) 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 2398 3 Зараховано на валютний рахунок іноземну валюту (курс 5,00 грн. за $1) 12 «Поточні рахунки в іноземній валюті» 3333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»
$30 000
150 000 4 Відображено у складі витрат суму внеску до Пенсійного фонду 92 «Адміністративні витрати» 651 «За пенсійним забезпеченням» 2398 5 Відображено перераховану банком суму внеску до Пенсійного фонду 651 «За пенсійним забезпеченням» 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» 2398 6 Відображено у складі витрат суму комісійної винагороди банку за купівлю іноземної валюти 92 «Адміністративні витрати» 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» 1599 7 Відображено у складі витрат різницю між вартістю валюти, придбаної за курсом МБРУ, та вартістю валюти, розрахованої за валютним курсом на момент зарахування валюти на поточний рахунок 791 «Результат операційної діяльності» 92 «Адміністративні витрати» 3997
Розділ 3 Вдосконаленняметодики обліку безготівкових розрахунків
Безготівковірозрахунки в своїй цілісності формують певну систему. Система безготівковихрозрахунків є складовою загальної національної грошової системи. В ходістановлення ринкових відносин і відповідної трансформації грошової сфериекономіки посилюється значення і роль безготівкових розрахунків як важливогосамостійного відособленого об’єкта економічних відносин, а відповідно йокремого дослідження економічної науки.
Завданняекономічної науки полягає в тому, щоб науково відображаючи й обґрунтовуючипрактику безготівкових рахунків, одночасно впливати на неї, виробляти правильніприкладні рекомендації щодо вдосконалення і раціональної зміни системибезготівкових розрахунків.
З актуальнихнаукових проблем — визначення структурно — функціональних компонентів системибезготівкових розрахунків, подано на рисунку
/>
Структурно — функціональні компоненти системи безготівкових розрахунків
Оскількибезготівкові розрахунки мають вирішальне значення у здійсненнінародногосподарського обороту, необхідний контроль за станом розрахунків,законністю проведення грошових операцій, правильним оформленням розрахунковихдокументів та вчасністю їх проходження.
У сучаснихумовах досить чітко проявилися основні проблеми подальшого розвитку системибезготівкових розрахунків у народному господарстві України:
— оптимізаціюформи і способів безготівкових розрахунків, їх організації; вибір більшраціональних у певних економічних умовах форм розрахунків, якій давали бнайбільший ефект;
— підвищеннясамостійності господарських суб’єктів за умови доскональної організації іздійснення безготівкових розрахунків у господарському обороті, грошовавідповідальність підприємств недоодержанням грошових коштів після відправленнятоварів чи надання послуг вимагає, щоб ці ж підприємства мали право вільнодіяти в сфері безготівкового обігу;
— постійнийпошук нових механізмів організації безготівкових розрахунків, які дозволили бна економічній основі подолати кризові явища і процеси в грошовій сфері.
Системабезготівкових розрахунків має бути найтіснішим чином пов’язана з реальнимтоварним оборотом. Тільки за такої умови забезпечуватиметься безперебійнийкругообіг коштів господарських суб’єктів і, як результат, розвиватиметься таякісно вдосконалюватиметься виробництво.
Нормалізаціясистеми безготівкових розрахунків сприятиме становленню нормальних ринковихвідносин. Проблема органічного зв’язку системи безготівкових розрахунків зринковим середовищем, що формуються у вітчизняному народному господарстві,набуває сьогодні особливої актуальності.
Висновки
Безготівковірозрахунки на даному етапі розвитку світового господарства є невід`ємноючастиною його функціонування. Адже для будь-якої господарської операціїпідприємства повинні здійснювати розрахунки з іншим підприємствами, томунайшвидшим типом розрахунків між юридичними та фізичними особами виступаютьсаме цей вид розрахунків.
Це так звана ціліснасистема, складовоа загальної національної грошової системи. В ході становленняринкових відносин і відповідної трансформації грошової сфери економікипосилюється значення і роль безготівкових розрахунків як важливого самостійноговідособленого об’єкта економічних відносин, а відповідно й окремого дослідженняекономічної науки.
Більшістьпідприємств здійснюють безготівкові розрахунки, вони мають різни види рахунківі користуються різними формами безготівкових розрахунків. В умовах ринковоїекономіки форми безготівкових розрахунків набувають нової сутності:підприємство має само вибирати найефективніші та найкращі форми розрахунків.Безготівкові розрахунки нерозривно пов’язані із підприємницькою діяльністю івід правильності застосування тієї чи іншої форми розрахунків підприємство можевиграти або програти.
/>/>
/>
Списоквикористаної літератури
1). Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»із останніми змінами від 24.09.10р.;
2). Бухгалтерський фінансовий облік:теорія та практика: Навчально-практичний посібник / Н. І. Верхоглядова, В. П.Шило, С. Б. Ільїна та ін… – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 536 с.;
3). Бухгалтерський фінансовий облік,оподаткування і звітність: Підручник. – К.: Алерта, 2006. – 1080 с.4). «Все пробухгалтерський облік» всеукраїнська професійна газета www.vobu.com.ua.