СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА 1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства и условия отнесения к ним 1.2 Особенности деятельности и организация учета на предприятии малого бизнеса 1.3 Нормативно-законодательное регулирование предприятия малого бизнеса 2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА ООО
ДРАЙВ Г. ПЕРМЬ 2.1 Характеристика предприятия 2.2 Учет основных средств 2.3 Учет материально-производственных запасов 2.4 Учет денежных средств 2.5 Учет расчетов 2.6 Учет издержек обращения 2.7 Учет реализации и финансового результата 3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ООО ДРАЙВ Г. ПЕРМЬ 61 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 75
СПИСОК ИСОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 77 Приложение А 82 Приложение Б 83 Приложение В 84 Приложение Г 85 Приложение Д 86 ВВЕДЕНИЕ Актуальность работы - рассмотреть организацию учета на малом предприятии на примере ООО Драйв г. Пермь. Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи - дать общее понятие субъекта малого предпринимательства, а также условия отнесения к субъектам малого предпринимательства - изучить
особенности деятельности и организации учета на предприятии малого бизнеса - рассмотреть нормативно-законодательное регулирование по теме - охарактеризовать деятельность исследуемого предприятия - исследовать учет основных средств предприятия - рассмотреть порядок учета материально-производственных запасов - изучить учет денежных средств и расчетов - исследовать учет издержек обращения - рассмотреть порядок формирования и учета финансовых результатов - разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета на данном предприятии. Период исследования составляет 2008 - 2009 гг. При написании источниками информации послужили нормативно-законодательные акты РФ, статьи в периодической печати, первичная документация, учетные регистры и отчетность исследуемого предприятия. При написании были использованы монографический, сравнительный и другие методы экономического анализа. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА 1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства и условия отнесения к ним Малый бизнес - одна из наиболее актуальных тем сегодняшнего времени. Это объясняется, прежде всего тем, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъема экономики и выхода России из экономического кризиса. Малые предприятия все более последовательно выполняют функции накопления капитала, сглаживания острых
социальных конфликтов, характерных для переходного состояния Российского капитала. Субъекты малого предпринимательства определяются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации и с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 г. N 556 О предельных значениях выручки от реализации товаров работ, услуг для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства . 4 . Законом N 209-ФЗ установлены критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства и введены понятия среднего предпринимательства и микропредприятия. К малому и среднему бизнесу относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации
кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий . Действие Закона также распространяется на индивидуальных предпринимателей и крестьянские фермерские хозяйства. 4 Названные организации признаются субъектами малого и среднего предпринимательства, если выполнены следующие условия - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных
и религиозных организаций объединений , благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 . Исключение - активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не может превышать 25 - средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства для среднего предприятия - от 101 до 250 человек включительно для малого предприятия - от 16 до 100 человек для микропредприятия - до 15 человек включительно. 4 Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству исходя из реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений организации
предельный объем выручки от реализации товаров работ, услуг без учета НДС или балансовая стоимость активов остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за предшествующий календарный год не должна превышать для среднего предприятия - 1 млрд. рублей для малого предприятия - 400 млн. рублей для микропредприятия - 60 млн. рублей. 4 Выручка от реализации товаров работ, услуг за календарный год исчисляется в соответствии
со ст. 249 НК РФ. Балансовая стоимость активов остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Категория субъекта малого предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием. Она изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.
Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские фермерские хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров работ, услуг или балансовой стоимости активов остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов за период, прошедший со дня их государственной регистрации не превышают предельного значения.
Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия. В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малому предпринимательству чаще всего
используют три показателя 1. численность работников обычно до 50 человек 2. объем продажи продукции 3. балансовая стоимость имущества. Из вышесказанного можно сделать вывод, что прежде чем начать предпринимательскую деятельность в качестве субъекта малого предпринимательства необходимо соблюсти ряд условий. 1.2 Особенности деятельности и организация учета на предприятии малого бизнеса Малое предприятие ведёт бухгалтерский учёт в соответствии с едиными методологическими основами и правилами,
установленными нормативно - законодательными актами РФ. Типовыми рекомендациями 64н, малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров - единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 - журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина
СССР от 06.06.1960 г. N 176 - упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям. 37 . Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных
ценностей, преобладающих в их деятельности товарно-материальных запасов, финансовых активов и тому прочее , из единой журнально-ордерной формы счетоводства. Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций как правило, не более нескольких десятков в месяц , не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в
Книге журнале учета фактов хозяйственной деятельности форма N К-1 , утвержденной Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н. Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Типовые рекомендации наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме N В-8, утвержденной также Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников бухгалтерских счетов за месяц выводится сальдо по каждому их виду счету на 1-е число следующего месяца.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции работ, услуг , может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета в виде ведомостей ф. В-1 - В-9, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н. Каждая ведомость предназначена для учета однородных видов имущественных обязательств. Рабочий план счетов утверждается при принятии учетной политики.
Малые предприятия обязаны вести бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности в соответствии со следующими указаниями 1. единым методологическими основами и правилами, установленных Федеральным Законом О бухгалтерском учете 129-ФЗ 2. планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ 94н 3. стандартами бухгалтерского учета. 4. Указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с Федеральным Законом О бухгалтерском учете 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на его руководителя. Бухгалтерский учет на малом предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Также бухгалтерский учет малого предприятия может вестись централизированной бухгалтерией либо специалистом
на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя малого предприятия или руководитель лично. Малое предприятие самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников, который включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, регистры, состав и виды применяемых форм первичных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации
бухгалтерского учета на предприятии, которые утверждаются приказом об учетной политике малого предприятия. Начальным этапом бухгалтерского учета на малых предприятиях является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Малые предприятия могут применять типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовыми, содержащие
обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения бухгалтерского учета совершенных операций. Закон N 209-ФЗ п. 3 ст. 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности. 3 При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету, Бухгалтерская отчетность организации
ПБУ 4 99, Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций. Согласно п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций объединений и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего
имущества оборотов по реализации товаров работ, услуг , включает бухгалтерский баланс отчет о прибылях и убытках приложения к ним, предусмотренные нормативными актами аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом N 129-ФЗ. 4 Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных
организаций объединений и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров работ, услуг , обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового
отправления или дате фактической передачи по принадлежности. 4 Малое предприятие обладает самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, в распоряжении выпускаемой продукцией, прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, если иное не предусмотрено его уставом. На предприятиях всех видов основным обобщающим показателем финансовых результатов является прибыль. Важный момент хозяйственной деятельности предприятия - планирование.
Оно самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, услуги и необходимости обеспечения производственного развития предприятия, повышения личных доходов его работников. Основу планов составляют договоры, заключенные самостоятельно с потребителями покупателями продукции, работ, услуг, а также поставщиками сырья, материалов, необходимых для производства продукции. Договоры могут заключаться и с соответствующими государственными органами.
В условиях либерализации цен предприятие реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - по государственным ценам. Источниками формирования финансовых ресурсов предприятия в зависимости от его организационно-правовой формы являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые
и иные взносы членов трудового коллектива, а также кредиты и другие поступления, не противоречащие закону. Предприятие несет полную ответственность за соблюдение кредитных договоров и расчетной дисциплины. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников независимо от видов собственности и организационно-
правовых форм предприятия. При этом оно может самостоятельно устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные льготы, а также поощрять работников организаций, обслуживающих трудовой коллектив и не входящих в состав предприятия. Законом предусмотрено, что предприятие обязано обеспечить своим работникам безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью
и трудоспособности. Работники малых предприятий подлежат социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных для рабочих и служащих государственных предприятий. Малое предприятие вносит взносы по социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством. В настоящее время малые предприятия могут применять специальные налоговые режимы 1 упрощенная система
налогообложения УСН 2 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ЕНВД . С 1 января 2003 года применение специальных налоговых режимов осуществляется в соответствии с главой 26.2 Упрощенная система налогообложения и главой 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности НК РФ. 10 . Согласно п. 3 ст. 4 Закона 129-ФЗ обязывает организации, применяющие
УСН, вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренным законодательством РФ о бухгалтерском учете, и согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемых в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учет, превышает 100 млн. рублей, не вправе применять УСН. 4 Преимуществом перехода на
УСН является возможность выбора объекта налогообложения. Есть два варианта исчисления и уплаты налога только с доходов или с доходов, уменьшенных на величину расходов . В первом случае ставка налога составляет 6 , во втором 15 . Применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики
УСН освобождены от обязанности представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам. Представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. 2 . ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. 2 . Несмотря на то, что ЕНВД является одним из видов специальных налоговых режимов, фирмы, уплачивающие
ЕНВД не освобождаются от ведения бухгалтерского учета. ЕНВД заменяет следующие налоги налог на прибыль организаций в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД налог на имущество организаций в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД . Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой
ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Ставка ЕНВД равена 15 в месяц с суммы вмененного дохода. Из вышесказанного можно сделать следующие выводы. Можно сказать, что цели учета в России и США достаточно сильно различаются.
Если выделять главное требование, предъявляемое к отчетности, то можно сказать, что если в США главное требование - разумность и полезность информации для принятия пользователем коммерческих решений, то в России главное требование - соблюдение различных правил ведения учета, предоставление формально правильной информации контрольного характера. И это различие целей нельзя упускать из виду, так как применение одинаково называющегося и определяющегося
принципа может быть совершенно различным в приложении к различным целям. 1.3 Нормативно-законодательное регулирование организации учета на предприятии малого бизнеса Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ. В настоящее время сложилась четырех уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского
учета. Первый уровень - законодательный. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 г. 209-ФЗ. Он регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов
Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. 3 Федеральный закон О бухгалтерском учете , утвержденный 21.11.1996 г. 129-ФЗ в ред. от 28.09.2010 г. N 243-ФЗ устанавливает основные принципы организации бухгалтерского
учета. В общем положении данного закона рассмотрено понятие бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи, регулирование бухгалтерского учета и его организация. Также в данном законодательном акте определены основные требования к бухгалтерскому учету, бухгалтерской документации и бухгалтерской отчетности. 4 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1, утвержденная 30.11.1994 г.
51-ФЗ с изм. от 27.12.2009 г. 352-ФЗ , определяет понятие и условия договора, особенности заключения, изменения и расторжения договоров в процессе деятельности малого предприятия. 1 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 26.01.1996 г. 14-ФЗ с изм. от 17.07.2009 г. 145-ФЗ регулирует общие вопросы купли-продажи товаров, вопросы розничной купли-продажи, а также вопросы мены, дарения, аренды, безвозмездного пользования, перевозки, расчетов
и хранения товаров. Кроме того, в части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации дано понятие товаров с точки зрения объекта договора купли-продажи. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 05.08.2000 г. 117-ФЗ с изм. от 03.11.2010 г. 291-ФЗ устанавливает порядок исчисления и уплаты хозяйствующими субъектами налогов, в том числе специальные налоговые режимы, которые могут применяться малыми предприятиями.
3 Второй уровень - нормативный. К нему относятся Положения по ведению бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1 2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. 106н в ред. от 08.11.2010 г. N 144н , малые предприятия должны разрабатывать учетную политику. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной
документацией приказами, распоряжениями и тому прочее организации. 10 Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. 43н в ред. от 08.11.2010 г. N 142н , устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. 11 Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5 01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. 44н в ред. от 25.10.2010 г. N 132н , устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
12 Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. 26н в ред. от 25.10.2010 г. N 132н , устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе порядок начисления амортизации, учет расходов на ремонт, списание основных средств. 13 Положение по бухгалтерскому учету
Доходы организации ПБУ 9 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. 32н в ред. от 08.11.2010 г. N 144н , регламентирует порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций кроме кредитных и страховых организаций , являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие
доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. 14 Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. 33н в ред. от 08.11.2010 г.
N 144н , регулирует правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций кроме кредитных и страховых организаций , являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Положение по бухгалтерскому учету Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15 2008, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 107н . Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации
о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций и кредитам в том числе товарным и коммерческим , организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 15 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 г. 34н в ред. от 26.03.2007 г. N 26н определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений , а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. 17 Третий уровень - методический. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н в ред. от 08.11.2010 г. 142н , устанавливают единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов раскрыты их структура
и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отображения наиболее распространенных фактов. 9 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. 49, регламентируют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. 6 Приказ Минфина
РФ от 13.10.2003 91н в ред. от 25.10.2010 г. 132н Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств . 20 Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 119н от 26.03.2010 г. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов .
Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов 21 . Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. 18 Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит порядок ведения кассовых операций, прием, выдача, хранение наличных денежных
средств в кассе, оформление кассовых операций, ревизия и контроль кассовой дисциплины. 8 Приказ Министерства финансов РФ от 21.12.1998 г. 64н О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства определяет порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. 18 Приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010г.
66н О формах бухгалтерской отчетности устанавливает порядок составления и предоставление измененных форм бухгалтерской отчетности, начиная с 2011 года. 26 Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.
Основное условие содержания таких рабочих документов - непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня. Важным документом является приказ об учетной политике организации. Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой
третьим лицам. Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это самонастраивающаяся система, принципы построения которой позволяли бы ей во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране во-вторых, обеспечивать интересы и потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей. Из вышерассмотренной структуры нормативно-законодательного регулирования бухгалтерского и налогового учета можно сделать соответствующие выводы о том, что субъекты
малого предпринимательства должны ориентироваться именно на указанные нормативные и законодательные документы. Мы понимаем, что основной целью законодательства Российской Федерации является обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации, а также составление и предоставление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций и так далее.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА ООО ДРАЙВ Г. ПЕРМЬ 2.1 Характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью Драйв создано в 2007 году. Юридический адрес ООО Драйв г. Пермь, ул. Лифанова, 2. Предприятие ведет свою деятельность в соответствии с Уставом. Открыт расчетный счет по основной деятельности, также
Общество имеет круглую печать, реквизиты. Учредитель ООО Драйв - физическое лицо. ООО Драйв приобретает только лицензированную продукцию с заводов-изготовителей, период сотрудничества с которыми превышает четыре года. Структура предприятия представлена на рисунке 1. 28 Рисунок 1 Структура ООО Драйв Для более четкого предоставления о деятельности общества рассмотрим показатели
финансово-хозяйственной деятельности в ООО Драйв , представленные в таблице 1. Источниками для расчета показателей послужили бухгалтерский баланс форма 1 Приложение А и отчет о прибылях и убытках форма 2 Приложение Б . Таблица 1 Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности ООО Драйв Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменение в 2009 г. к 2007 г.
Изменение в 2009 к 2008 г. Относительное Относительное Выручка от продажи товаров, тыс. руб. 1760 1548 10386 8626 8838 Себестоимость проданных товаров, тыс. руб. 1988 1168 10218 8230 6050 Валовая прибыль, тыс. руб. 228 380 168 396 - 212 Коммерческие расходы, тыс. руб. 57 341 57 - 341 Управленческие расходы, тыс. руб 1 1 0
Прибыль от продаж до налогообложения, тыс. руб. 285 38 168 453 130 Отложенные налоговые обязательства, тыс. руб 15 15 15 Чистая прибыль, тыс. руб. 285 38 153 438 130 Средняя стоимость Основных средств, тыс. руб. 75 37 80 5 43 Средняя численность сотрудников, человек 10 10 10 0 0 Из таблицы 1 видно, что предприятие работает с прибылью.
Выручка от продажи товаров в 2009 г.по сравнению с 2007 г. выросла на 8626 тыс. руб а по сравнению с 2008 г. на 8838 тыс. рублей. Себестоимость проданных товаров также увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 8230 тыс. руб а по сравнению с 2008 г. на 6050 тыс. руб. Валовая прибыль возросла в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 396 тыс. руб а по сравнению с 2008 г. снизилась на 212 тыс. руб. Коммерческие расходы в 2009 г. снизились до минимума.
Средняя стоимость основных средств возросла на 5 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г а по сравнению с 2008 г на 43 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что предприятие работает на увеличение прибыли. Прибыль от продаж до налогообложения в 2009 г. по отношению к 2007 г. увеличилась на 453 тыс. рублей, а по сравнению с 2008 г на 130 тыс. рублей. Средняя численность работников не изменялась в течение трех лет. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерии, который состоит из главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО Драйв указом руководителя организации утверждена учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета, которая применяется последовательно из года в год.
В ООО Драйв учет автоматизирован посредством программы 1С Бухгалтерия 7.7 . Утвержден план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии. Бухгалтерская отчетность ООО Драйв формируется в следующем составе годовой отчет предоставляется в налоговый орган по месту регистрации не позднее 1 апреля следующего за отчетным года промежуточные отчетности составляет главный бухгалтер за первый квартал, за полугодие, за 9 месяцев.
При этом заполняется Бухгалтерский баланс форма 1 Приложение А , Отчет о прибылях и убытках форма 2 Приложение Б , Приложение к бухгалтерскому балансу форма 5, Пояснительная записка и предоставляются в государственные органы налоговой инспекции не позднее 30 дней после окончания отчетного периода. На предприятии ООО Драйв применяется общий режим налогообложения.
Общество уплачивает НДФЛ, НДС по приобретенным ценностям, удерживает из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов налог на доходы физических лиц и перечисляет его в бюджет, выступая в качестве налогового агента по НДФЛ, а также уплачивает налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, лицензионные и регистрационные сборы и другие необходимые налоги, сборы, платежи.
Также предприятие уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие производит инвентаризацию имущества и обязательств.
Дата и сроки проведения инвентаризации устанавливаются Указом предприятия не реже одного раза в год. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим состав и структуру имущества и источников его формирования в ООО Драйв , которые представлены в таблице 2. Таблица 2
Состав и структура имущества и источников его формирования в ООО Драйв Показатели На 31.12.2007 г тыс. руб. На 31.12.2008 г тыс. руб. На 31.12.2009 г тыс. руб. Изменение в 2009 г. к 2007 г. Изменение в 2009 г. к 2007 г. Внеоборотные активы. в том числе основные средства 75 37 80 5 43 Оборотные активы. Запасы 4841 4841 2617 - 2224 -2224 том числе сырье, материалы 3 3 - -3 -3 товары 4838 4838 2617
-2224 -2224 Дебиторская задолженность 506 892 - -506 -892 в том числе покупатели и заказчики 506 892 - -506 -892 денежные средства 4 8 1 -3 -7 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 81 87 471 390 384 Баланс 5507 5865 3097 - 2410 - 2768 Уставный капитал 10 10 10 0 Нераспределенная прибыль 106 38 87 - 19 49 Займы и кредиты 3059 368 261 - 2798 - 107 Кредиторская задолженность 2544 5449 2811 267 362
В том числе поставщики и подрядчики 2309 5410 2805 496 - 2065 задолженность перед персоналом 36 17 36 - 17 Продолжение таблицы 2 1 2 3 4 5 6 задолженность перед государственными внебюджентными фондами 4 15 4 - 15 задолженность по налогам и сборам 3 7 6 3 - 1 прочие кредиторы 192 192 БАЛАНС 5507 5865 3097 - 2410 - 2768 Рассмотрев состав и структуру имущества и состав его формирования,
представленные в таблице 2, можно сделать следующие выводы о том, что основные средства приобретены обществом в 2009 г. на 5 тыс. руб. Запасы уменьшились в 2009 г. по сравнению с 2007 и 2008 гг. на 2224 тыс. руб также уменьшились сырье и материалы на 3 тыс. руб. Погасилась дебиторская задолженность на 506 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и на 892 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. Уменьшилась нераспределенная прибыль на 19 тыс. рублей к 2009 г. по сравнению
с 2007 г. и возросла на 49 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. Увеличилась кредиторская задолженность в 2009 г. на 267 тыс. рублей по сравнению с 2007 г. и на 362 тыс. руб. по сравнению с 2008 г что неблагоприятно сказывается на деятельности предприятия по отношению к кредиторам. С каждым годом кредиторская задолженность растет, хотя у предприятия есть возможности ее оплачивать во время. В целом же, предприятие работает на увеличение собственного имущества.
2.2. Учет основных средств в ООО Драйв ООО Драйв имеет в собственности основные средства, которые подлежат обязательному учету. Состав основных средств рассмотрим на представленном ниже рисунке 2, где приведено сравнение наличия основных средств в 2008 г. к 2009 г. Рисунок 2 Состав и структура основных средств в ООО Драйв Из данного рисунка видно, что основные средства состоят из зданий, машин и оборудования, производственного
и хозяйственного инвентаря. На рисунке видно, что состав зданий на 2009 г. увеличился на 500 рублей. Машины и оборудование, а также производственный и хозяйственный инвентарь остались неизменными в сопоставимых годах. Следовательно, в 2009 году общество приобрело здания в сумме на 5000 рублей. ООО Драйв приобретает основные средства за плату. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма фактических затрат на приобретение,
за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Операция по приобретению основного средства оформляется договором купли-продажи с указанием паспортных данных продавца. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. При поступлении основных средств в ООО Драйв создается комиссия, которая назначается руководителем общества, состоящая из председателя комиссии - руководитель организации, членов комиссии - администратор
территории предприятия, кладовщик, бухгалтер-кассир. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре Акт накладную приема-передачи основных средств форма ОС-1 на каждый объект в отдельности, либо Акт о приеме-передаче здания сооружения форма ОС-1а, либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений форма
ОС-16 с приложением к ним технической документации. В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления акт приема-передачи основных средств форма ОС-1 передают в бухгалтерию ООО Драйв . К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному
объекту паспорт и тому прочее . На основании этих документов бухгалтер производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств форма ОС-6. Акт утверждает руководитель организации. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. В ООО Драйв используется линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из первоначальной
стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в размере 1 12 годовой суммы. Синтетический учет основных средств ведется предусмотренным действующим планом счетов.
ООО Драйв ведет учет основных средств на счете 01 Основные средства . Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств учитываются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы . При принятии основных средств к учету, затраты, учтенные на счете 08 Вложения во внеоборотные активы , в размере фактических расходов на их приобретение списываются со счета 08 Вложения во внеоборотные активы в дебет счета 01
Основные средства . Аналитический учет основных средств осуществляется на инвентарных карточках типовой формы ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств . В инвентарную карточку вносятся все изменения, которые происходят с инвентарным объектом. В конце месяца данные инвентарных карточек и ведомости начисления амортизации являются основанием для составления карточки учета движения основных средств форма
ОС-8, данные которой в конце года используются для составления оборотной ведомости движения основных средств. ООО Драйв согласно Уставу применяет линейный способ начисления амортизации. На здания и сооружения установлен фактический срок эксплуатации шестьдесят месяцев. На оборудование установлен фактический срок эксплуатации сорок восемь месяцев. Срок полезного использования зданий и сооружений составляет сто двадцать четыре месяца.
Физический износ основных средств ООО Драйв на данный момент весьма незначителен. Для учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений общество в качестве учетного регистра использует Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений по форме В-1. Для организации учета и контроля основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на весь период его нахождения на данном предприятии.
Во всех первичных документах и регистрах по учету движения объектов проставляется этот номер. Ведомость по форме В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств, а также расчета сумм амортизационных отчислений. Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Амортизационные отчисления не начисляются в период восстановления объектов основных средств продолжительностью
свыше 12 месяцев. Приостанавливается начисление амортизации в случае перевода объекта по решению руководителя общества на консервацию на срок более 3 месяцев. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете в ООО Драйв по кредиту счета 02
Амортизация основных средств в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу. Аналитический учет по счету 02 Амортизация основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится рабочей инвентаризационной комиссией администратор территории
предприятия, бухгалтер, кладовщик , утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество и составляет инвентаризационную опись основных средств. Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии и передаются в бухгалтерию.
Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета на основе инвентарных карточек, описей и других документов подлежат регулированию и обобщаются в ведомости результатов инвентаризации. Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости на
дату проведения инвентаризации как неучтенные основные средства по дебету счета 01 Основные средства . План ремонта основных средств утверждается руководителем. На каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметная стоимость ремонта по статьям
расходов. Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом. Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. По окончании ремонта составляется Акт приемки-сдачи отремонтированных формы ОС-2. При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом - в двух экземплярах. Второй экземпляр передается предприятию.
Для списания затрат на оплату стоимости проводимого ремонта и обслуживания предприятие отображает их по счетам бухгалтерского учета. Предприятие относит суммы расходов на издержки обращения в том отчетном периоде, в котором расходы произведены. Д основных средств основных средств 4 4 Акт о списании автотранспортного средства форма ОС-4а, которые еле 3 форма 4 ? еле 5 форма 4 еле 2 ? форма 4 6, 6 6 ООО Драйв ет 44 Расходы на продажу 91
Прочие доходы и расходы . Рассмотрим учет основных средств, приведенный в таблице 3. Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету основных средств в ООО Драйв Содержание хозяйственной операции Первичные документы Корреспонденция счетов Дебет Кредит Поступилоосновное средство от поставщика ОС-6, ОС-1 08.4 60 Учтен налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком
Счет-фактура 19.1 60 Оплачен счета поставщика за полученные основные средства наличными деньгами Счет поставщика 60 50.1 Оплачен счета поставщика за полученные основные средства безналичным путем Счет поставщика 60 51 Оплачена доставка основных средств из кассы Счет поставщика 76 50 Основное средство принято к учету ОС-1 Акт о приемке- предаче объекта основных средств
ОС-1а, Акт о приемке-предаче здания ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС 01 08.4 Оплачена стоимость основных средств 08 76 76 Начислена амортизация основных средств Ведомость ф. В-1 44 02 Отражена услугасторонней организации по ремонту основных средств. Договора на оказание услуг Акт приемки-сдачи выполненных работ,
Бухгалтерская справка-расчет 44 60 Выделен налог на добавленную стоимость от услуг по ремонту основного средства Счета-фактуры 19 60 Продолжение таблицы 3 1 2 3 4 Списана первоначальная стоимость основного средства Бухгалтерская справка-расчет, ОС-4 Акт о списании объекта основных средств, ОС-4а, ОС-4б. 01.1 01.1 Списана начисленная амортизация.
Бухгалтерская справка-расчет 02 01 Списана остаточная стоимость основного средства. Бухгалтерская справка-расчет 91.2 01 Списаны расходы по выбытию объекта основных средств. Договора на оказание услуг Акт приемки- сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет 91.2 44 Из вышесказанного можно сделать вывод, что предприятие ведет учет основных средств в полном объеме, полностью использует информацию для обобщения данных об основных средствах.
При поступлении основные средства проходят все этапы их учета и реконструкции. Важным при учете основных средств является соблюдение Учетной политики организации. 2.3 Учет материально-производственных запасов Материалы, как правило, поступают в ООО Драйв от поставщиков путем приобретения за плату и за безналичный расчет. На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов накладная,
счет-фактура на складе кладовщик выписывает Приходный ордер форма М-4. Сведения из приходного ордера кладовщик заносит в Карточку учета материалов форма М-17. На поставку материалов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает ООО
Драйв счетные и другие сопроводительные документы - товарно-транспортную накладную, счет-фактуру. Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров формы ТОРГ-1. Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется кладовщиком, уполномоченным на это руководителем организации. Приемка товара производится по фактическому наличию.
Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах количество, качество и так далее или сопроводительные документы отсутствуют неотфактурованные поставки , то составляется Акт о приемке материально - производственных запасов форма М-7 при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности
поставщику, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия. При полном соответствии количества фактически поступивших материально-производственных запасов документам выписывается приходный ордер форма М-4. Кладовщик ведет Журнал учета поступающих грузов формы МХ-4, в котором указывает регистрационный номер, дату записи, наименование организации - поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета,
род груза, номер и дату приходного ордера. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта. Проверенные платежные требования кладовщик передает в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для отчета получения и доставки материалов. С кладовщиком заключен по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации
материально-производственных запасов и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия ООО Драйв . При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов счета-фактуры, накладные и так далее передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Материалы, закупленные подотчетными лицами, подлежат сдаче на склад.
Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру , которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица. При отпуске материалов со склада на хозяйственные нужды или на сторону, обеспечивается контроль за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия.
В бухгалтерской службе предприятия ООО Драйв находится список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск со склада материалов. На данном предприятии этом занимается лишь один человек - кладовщик. Расход материалов, отпускаемых на хозяйственные нужды или на сторону на ООО Драйв оформляют формой М-8 Лимитно-заборная карта , в которой расписывается кладовщик с указанием
количества выданных материалов и лицо, получившее эти материалы. Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица. Лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляре. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-
заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте также производиться возврат неиспользованных материалов на склад. В конце квартала лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. По мере поступления не реже одного раза в месяц материально-производственных запасов документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй
остается на складе. Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов форма М-17. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурную номер, учетную цену. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов накладных в день совершения операций.
После каждой записи выводится остаток материалов. Склад ООО Драйв располагает необходимыми сведениями о состоянии материально-производственных запасов. Если остаток материалов выше или ниже учетных данных, кладовщик обязан сообщить об этом в бухгалтерию. Материально-производственные запасы оцениваются методом ФИФО. Товарно-материальные запасы по состоянию на конец периода считаются приобретенными в ходе самой
последней закупки. Организация работает с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на счете 10 Материалы . При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
В конце каждого месяца бухгалтер ООО Драйв проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца кладовщик переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материально-производственных запасов из карточек складского учета в сальдовую ведомость без оборотов прихода и расхода . После проверки бухгалтером сальдовую ведомость передают в
бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материально - производственных запасов. Инвентаризация является элементом учетной политики ООО Драйв . Инвентаризация материально-производственных запасов, хранящихся на складе, проводится материально-ответственным лицом один раз в год специально созданной для этого комиссией, в состав которой входят
руководитель организации, кладовщик, администратор территории предприятия Обычно инвентаризация на складе ООО Драйв проводится в декабре, так как в начале января бухгалтерия занимается сверкой расчетов с контрагентами ООО Драйв и подготавливает данные для оформления годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Инвентаризация проводится в порядке расположения ценностей в помещении склада. Материально-производственные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают
материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка После инвентаризации со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя организации и бухгалтера организации, в процессе инвентаризации материально-производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием Материально-производственные запасы, отпущенные во время инвентаризации .
Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии. Материально-производственные запасы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета.
В описи формы ИНВ-3 заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости ФИФО. Товары на предприятии принимаются на склад по той же схеме, что и материально-производственные запасы и подлежат инвентаризации в том же порядке. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других
юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. В соответствии с учетной политикой предприятия поступление на склад товаров отражается по дебету счета 41 Товары и кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по стоимости их приобретения. Товары оцениваются методом ФИФО Торговую наценку и розничную цену товара отражают в специальном документе
- реестре розничных цен. При продаже товаров наценку списывают. Товар приходится переоценивать уценивать или дооценивать . Переоценив товары, составляется инвентаризационную опись-акт. В ней указывают дату изменения цены наименование переоцениваемого товара количество переоцениваемого товара прежнюю цену на товар новую цену на товар сумму переоценки разность между стоимостью товаров
в старых и новых ценах . Реестр розничных цен составляется по мере поступления товара. НДС исчисляется с продажной стоимости товара. Рассмотрим заполнение и расчет реестра розничных цен, представленных в таблице 4. Таблица 4 Реестр розничных цен Наименование товара Наименование поставщика Цена поставщика без НДС , руб. Торговая наценка Сумма НДС с отпускной цены товара, руб.
Розничная цена, руб. Сумма, рублей Датчик давления масла ВАЗ ООО АвтоСоюз 95 20 19 17 131 Мотор печки ВАЗ - 2101 с подшипником ООО АвтоСоюз 227 20 45 41 313 Из приведенного примера видно, что в общем случае розничная цена определяется по формуле РЦ ЦТ ТН НДС х ЦТ ТН , 1 Где ЦТ - цена товара, отражаемая по счету 41-2 Товары в розничной торговле ТН - торговая наценка, используемая организацией
НДС - ставка НДС. Надо сказать, что приведенный пример позволяет сделать еще один вывод организации, являющейся плательщиком НДС не выгодно заключать договора поставки с поставщиками, не уплачивающими этот налог, так как с реализации покупных товаров они обязаны начислить сумму налога, не имея при этом суммы входного НДС. Такое сотрудничество возможно и взаимовыгодно только в том случае, если продажные цены на товары у поставщика, не являющегося плательщиком
НДС, значительно отличаются в меньшую сторону от продажных цен поставщиков, уплачивающих НДС. Рассмотрим всевозможные операции по учету материалов, приведенные в таблице 5. Таблица 5 Корреспонденция счетов по движению материалов в ООО Драйв Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Оплачен счет поставщика 60.1 51 Поступили материалы по пожарной безопасности в торговый
зал 10.6 60.1 Отражен налог на добавленную стоимость 19 60.1. Материалы по пожарной безопасности выданы работникам организации 44 10.6. Продолжение таблицы 5 1 2 3 Отражена задолженность за поступившие товары перед поставщиком 41.2 60 Отражена сумма НДС по приобретенным товарам 19.3 60.1 Отражена сумма торговой наценки 41.2 42 Принята к вычету сумма
НДС 68 19.3 Отражена оплата поставщику 60 51 Стоимость бракованного товара отнесена на расчеты с поставщиком 76.2 41.2 Торговая наценка на товар, подлежащий возврату 76.2 42 Отражен НДС по товарам, полученным взамен бракованного 19.3 76.2 Принята к вычету сумма НДС 68 19.3 Списана недостача материально-производственных запасов 44 94 Оприходованы излишки материально-производственных запасов, выявленные при инвентаризации 41 91.1
Списана недостача материально-производственных запасов на виновное лицо 73.2 94 Погашена виновным лицом задолженность по недостаче 70 73.2 Из вышесказанного видно, что при поступлении на предприятие материально-производственные запасы проходят долгий путь. Встает необходимость заполнения большого количества документации, которая проходит большой путь. В данной главе рассмотрены все типовые проводки, которые необходимы для учета материально-производственных
запасов, а также приведен реестр расчета розничной цены. 2.4 Учет денежных средств на ООО Драйв В ходе осуществления своей деятельности ООО Драйв осуществляет наличные расчеты, так и безналичные расчеты. Для этого у предприятия есть свой расчетный счет в банке, в котором указаны ИНН, КПП. Это счет бухгалтерского учета 51 Расчетный счет , предназначенный для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предприятия в банке. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия. Операции по расчетному счету отражаются в на основании выписок банка по расчетному счету и приложенным к ним денежно-расчетным документам. В соответствии с п.1 ст.140
Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль. Поэтому предприятие ООО Драйв следует соблюдению данного закона и ведет весь учет денежных средств в рублях. Предприятие ООО Драйв осуществляет розничную торговлю и оказывает услуги потребителю за безналичный расчет. Организация имеет в своем распоряжении наличные денежные средств, которые хранятся в кассе только
в размере лимита, установленного обслуживающим банком, а далее инкассируются ежедневно. Лимит кассы равен нулю. Для осуществления расчетов наличными деньгами выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и тому прочее предприятие имеет кассу. Помещение кассы специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир.
После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия под расписку ознакомляет его с порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию ООО Драйв как в результате умышленных действий, так и в результате
небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы хранится только в период выплаты заработной платы, но не дольше трех дней. Кассовые операции проводятся в следующем порядке 1 оформление первичных документов по приходу и расходу 2 регистрация первичных документов в журнале регистрации 3 записи в кассовую книгу под копирку в двух экземплярах , ежедневное подведение остатка по кассовой книге 4
сдача в бухгалтерию бухгалтеру отчета кассира 2-й экземпляр кассовой книги с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам формы КО-1, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам формы КО-2. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные ордера - руководитель организации и главный
бухгалтер. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются четко и ясно шариковыми ручками или выписываются на компьютере. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Оплата труда производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера
на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера ООО Драйв . В аналогичном порядке оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда, а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов формы КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге формы КО-4. Помимо журнальной кассовой книги формы
КО-4 на предприятии при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов она ведется и автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы Вкладной лист кассовой книги . Одновременно с ней формируется машинограмма Отчет кассира . Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически. В машинограмме Вкладной лист кассовой книги последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм Вкладной лист кассовой книги и Отчет кассира проверяет правильность составления указанных документов,
подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. В ООО Драйв в сроки, но не реже одного раза в месяц, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет
акт формы ИНВ-15 Акт инвентаризации наличных денежных средств . При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. В результате проверки кассы составляется ведомость формы ИНВ-26 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией . Учет кассовых операций ведется на счете Касса , который в соответствии с
Рабочим планом счетов малого предприятия имеет номер 50. Счет 50 Касса является активным, то есть увеличивается по дебету. Рассмотрим аналитический учет, который использует организация в своей деятельности, представленные в таблице 8. Таблица 6 Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в кассе Содержание хозяйственных операций Первичные документы
Корреспонденция счетов Дебет Кредит Выданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации КО-1 Приходный кассовый ордер , КМ-4 Журнал кассира, КМ-6 Справка - отчет кассира 50.1 50.2 Получены денежные средства в кассу с расчетного счета КО-1 Приходный кассовый ордер , Выписка банка по расчетному счету, Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета 50 51
Получен аванс наличными при продаже товаров КО-1 Приходный кассовый ордер , Чек ККМ. 50 62 Отражена продажа продукции за наличный расчет КО-1 Приходный кассовый ордер , Чек ККМ. 50 90.1 Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда КО-1 Приходный кассовый ордер 50 70 Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства КО-1 Приходный кассовый ордер 50.3 71 Выдана из кассы заработная плата
КО-2 Расходный кассовый ордер , Т-53 Платежная ведомость . 70 50 Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации. КО-2 Расходный кассовый ордер . 70 50 Выданы из кассы подотчетные суммы КО-2 Расходный кассовый ордер 71 50 Отражена недостача денежных средств в кассе ИНВ-15 Акт инвентаризации наличных денежных средств ,
ИНВ-26 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией 94 50 Обнаружен излишек в кассе ИНВ-15 Акт инвентаризации наличных денежных средств , ИНВ-26 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией 50 91.1 Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам Выписка банка по расчетному счету, КО-1 Приходный кассовый ордер ,Чек ККМ. 60 51 Возвращены авансы, выданные поставщикам и подрядчикам.
Выписка банка по расчетному счету, КО-2 Расходный кассовый ордер . 51 60 Погашение задолженности по начисленным процентам. Платежное Поручение. Выписка банка по расчетному счету, КО-2 Расходный кассовый ордер . 60 51 Основу организации труда составляют отношения найма. В этой фирме собственник имеет возможность руководить, в связи с тем, что он, открывая работнику доступ
к средствам труда, выступает в роли хозяина и нанимателя На предприятии ООО Драйв ведется повременно - премиальная оплата труда. Процент премии может изменяться от объема перевыполнения установленных норм. Премия является стимулом для повышения работоспособности работников организации. Процент премии при этом, как устанавливается от общего результата за отработанный месяц с учетом общего
результата. В соответствии с источником финансирования премии выплачиваются за счет прибыли предприятия. При принятии работника оформляется личное дело. В личное дело работника включается заявление, личная карточка, анкета и дополнение к ней, свидетельства о рождении детей до 14 лет, необходимые для расчета заработной платы, трудовая книжка, копии документов об образовании, трудовой договор, копия приказа о приеме на работу. Решения о приеме на работу, увольнении, предоставлении внеочередного отпуска принимается
непосредственно руководителем. На предприятии ООО Драйв ведется табель учета рабочего времени формы Т-12, который затем передается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Табель рабочего времени ведет товаровед организации. На основании заполненной формы Т-12 табеля на предприятии определяют списочную и среднесписочную численность работников. Расчетно-платежная ведомость формы Т-54 применяется для расчета и выдачи заработной платы.
Начисление заработной платы производится на основании первичных учетных документов по учету фактически отработанного времени. Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы и определяется сумм к выдаче. Платежная ведомость формы Т-53 - используется для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию, имя, отчество работников, их табельные номера и расписку в получении заработной платы. Кроме того, средняя заработная плата на предприятии начисляется согласно окладу плюс объем отработанного
времени и начисление премии при выполнении плана. Рассчитаем заработную плату работника предприятия - продавца-консультанта, оклад которого составляет 11000 рублей. Количество отработанных смен должно быть 15. Согласно табелю, работник отработал 15 смен. В этом месяце был выполнен план по выручке, в результате чего работники будут поощрены премией. з п оклад смен отработано смен 0.13 от выполненного плана 10 2
Рассчитаем заработную плату продавца-консультанта з п 11000 15 15 1300 12300 Учтем НДФЛ 13 от 12300 составит 10701 рубль. Заработная плата продавца-консультанта составляет 10701 рубль. Рассмотрим изменения фонда заработной платы за последние три года деятельности предприятия, представленные в таблице 7. Таблица 7 Состав и структура фонда заработной платы в ООО Драйв Показатели 2007 г тыс. руб. 2008 г тыс. руб.
2009 г тыс. руб. Изменение в 2009 к 2007 г. тыс. руб. Изменение в 2009 г. к 2007 г тыс. руб. Оплата труда повременно-премиальная 1760 2020 2020 260 0 Премиальная надбавка 46 54 54 8 0 Налог на доходы физических лиц 239 271 271 32 0 Как мы видим, фонд заработной платы на предприятии вырос незначительно. К 2009 г. фонд заработной платы по отношению к 2007 г. повысился всего лишь на 260 тыс. рублей, премиальная
надбавка повысилась на 8 тыс. рублей, налог на доходы физических лиц увеличился на 32 тыс. рублей. В 2008 г. заработная плата такая же как и в 2009 г то есть за последние два года заработная плата оставалась неизменной. Что неблагоприятно влияет на поощрение сотрудников предприятия. Руководителю общества нужно принять меры по увеличению заработной платы в 20010 г. Руководителем организации было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии
за счет образовавшейся на момент распределения прибыли. Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. Пособие по временной нетрудоспособности за первые два календарных дня оплачивает предприятие. За счет ФСС РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни.
Эти суммы не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок предоставления отпусков на предприятии ООО Драйв ведется следующим образом работник должен отработать на предприятии 11 месяцев. Отпуск предоставляется на 14 календарных дней, за остальные 14 календарных дней работодатель выплачивает
компенсацию в размере среднего заработка работника. График отпусков подписывается и утверждается руководителем организации. Суммы, начисленные за ежегодные отпуска, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, относятся в фонд оплаты труда следующего месяца, что позволяет равномерно распределять затраты труда,
входящие в себестоимость. Аналитический учет расчетов по заработной плате начисление и удержание ведется в лицевых счетах формы Т-54, открываемых на каждого работника предприятия. Синтетический учет расчетов по заработной плате организуется на пассивном счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда . Суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда . Корреспонденцию счетов по учету заработной платы рассмотрим в
таблице 8. Таблица 8 Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате в ООО Драйв Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начислена оплата труда работникам предприятия 44 70 Начисление премии за счет нераспределенной прибыли 84 70 Удержан НДФЛ 70 68.4 Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
Фонда социального страхования 69.1 70 Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы 70 73.2 Выплачена заработная плата из кассы организации 70 50 Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации. 50 70 Депонирована неполученная в срок заработная плата 70 76.4 Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата 76.4 50
Удержаны алименты из заработной платы 70 76 К основным недостаткам организации труда и его оплаты на предприятии ООО Драйв можно отнести то, что очередной предоставляемый отпуск 14 календарных дней, а не 28 дней, уровень заработной платы не менялся последние два года, на что руководителю предприятия следовало бы обратить внимание. Так как уровень средней заработной платы в целом по пермскому краю вырос. Можно сделать следующие выводы. Одно из важных мест в бухгалтерском учете занимает учёт денежных расчётов,
так как именно денежные средства формируют финансовые ресурсы любого предприятия. Денежные расчёты предприятия можно условно разделить на наличные и безналичные, которые учитываются на счетах бухгалтерского учёта 50 Касса 51 Расчётный счёт . Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость
полученных материалов ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя. Наличные денежные средства учитываются в кассе предприятия и появляются в связи счёта и зачислением в с произведёнными наличными расчётами с покупателями продукции. Государственная политика в наличном обращении строится по принципу уменьшения в обороте наличных. 2.5 Учет расчетов ООО Драйв ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками . Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных
ценностей работ, услуг , сроки отгрузки материальных ценностей выполняемых работ, услуг , сроки отгрузки материальных ценностей работ, услуг , порядок расчетов условия платежей между предприятием и поставщиком и подрядчиком. Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ услуг , платежные поручения и другие. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом
порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших ценностей. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками обособленно. Аналитический учет по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому предъявленному
счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам поставщикам по неотфактурованным поставкам авансам выданным поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил поставщикам по просроченным оплатой
векселям поставщикам по полученному коммерческому кредиту и другое. Рассмотрим какие счета применяются для учета расчетов с поставщиками, представленные в таблице 9. Таблица 9 Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками Содержание операции Первичные документы Корреспонденция счетов Дебет Кредит Акцептован счета поставщика за основные средства
Договор поставки. Отгрузочные документы поставщика 08.4 60 Расходы на ремонт основных средств Договор на строительно-монтажные работы, КС-2 Акт о приемке выполненных работ , КС-3 Справка о стоимости выполненных работ и затрат 08.3 60 Поступили материально-производственные запасы. МХ-1 Акт о приеме - передаче товарно- материальных запасов на хранение ,
М-7 Акт о приемке материалов , М-4 Приходный ордер 44 60 Поступили расчетные документы от поставщиков 1-Т Товарно-транспортная накладная ,Счет заказ, наряд ,Платежное поручение 44 60 Продолжение таблицы 9 1 2 3 4 Отражен НДС по предоставленному счет-фактуре от поставщика Счета-фактуры 19.1 60 Оплачены приобретенное имущество, работы услуги .
Выписка банка по расчетному счету, КО-1 Приходный кассовый ордер ,Чек ККМ. 60 51 Перечислен аванс поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по расчетному счету, КО-1 Приходный кассовый ордер ,Чек ККМ. 60 51 Возвращен аванс, выданный поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по расчетному счету, КО-2 Расходный кассовый ордер .
51 60 Возвращены суммы, излишне перечисленные поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по валютному и расчетному счетам, КО-2 Расходный кассовый ордер . 51 60 ООО Драйв ведет расчеты с покупателями как за наличный, так и за безналичный расчет. Немаловажным является оформление соответствующих документов. Основными первичными документами при расчетах с покупателями служат счет-фактура, накладная на отгрузку,
платежное требование, выписка банка, платежное поручение к нам. Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 расчеты с покупателями и заказчиками . Счет активно - пассивный, балансовый. Остаток этого счета переносится на следующий отчетный период и отражается по строке 241 Погашение задолженности ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты . К счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками могут быть открыты субсчета 62.1
Расчеты в порядке инкассо , 62.2 Расчеты плановыми платежами , 62.3 Векселя полученные . Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с покупателями, представленную в таблице 10. Таблица 10 Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями Содержание операции Первичные документы Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражена продажная стоимость отгруженных товаров
Накладная, счет-фактура 62 90 задолженность покупателей за отгруженную продукцию Договор купли-продажи, 1-Т Товарно- транспортная накладная 62 91.1 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков Выписка банка по расчетному счету 51 62 Поступил авансовый платеж от поставщика Выписка банка по расчетному счету, КО-1 Приходный кассовый
Ордер 51 62 Начислен НДС с авансовых платежей Бухгалтерская справка-расчет 62 68 Продолжение таблицы 10 1 2 3 4 Зачтен НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции Бухгалтерская справка-расчет 68 62 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции Бухгалтерская справка 62 62 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции Выписка банка по расчетному счету 51 62 Возвращены авансы покупателям и заказчикам
Выписка банка по расчетному счету 62 51 Отражена дебиторская задолженность по поставкам продукции Бухгалтерская справка 62 76 Списана дебиторская задолженность Бухгалтерская справка 76 62 Продан товар за наличный расчет КО-1 Приходный кассовый ордер 50 90 Отгружены товары по продажной цене Накладная 62 41 Налог на добавленную стоимость в отгруженных товарах
Накладная 44 76 Расчеты с подотчетными лицами возникают в связи с приобретением канцелярских товаров, почтово-телеграфных расходов оплаты мелкого ремонта оргтехники, представительские расходы. Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации. Денежные средства под отчет выдаются только тем работникам, которые поименованы в приказе руководителя. Работники в соответствии с приказом руководителя вправе получать денежные средства оплату хозяйственных
расходов. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Подотчетное лицо обязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться за них не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, установленного приказом руководителя или со дня возврата из командировки. Работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.
Он оформляется по унифицированной форме АО-1 Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы, и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов,
подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы АО-1 указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета субсчета , которые дебетуются на эти суммы. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к учету. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру формы КО-2. Остаток неиспользованного аванса подотчетное лицо должно сдать в кассу организации по приходному
кассовому ордеру формы КО-1Наличные денежные средства выдаются под отчет по расходному кассовому ордеру. В расходном кассовом ордере в строке Основание пишется под отчет и указывается цель расходования средств, например на хозяйственные нужды . Аналитический учет по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с подотчетными лицами, представленную в таблице 11.
Таблица 11 Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами Содержание операции Первичные документы Корреспонденция счетов Дебет Кредит Выданы под отчет денежные средства КО-2 Расходный кассовый ордер 71 50 Приобретены подотчетными лицами материалы АО-1 Авансовый отчет , М-7 Акт о приемке материалов .
10 71 Отражен налог на добавленную стоимость от поставщика Счет-фактура 19.3 71 Произведены подотчетными лицами расходы, относящиеся к расходам по продаже продукции АО-1 Авансовый отчет , 44 71 Возвращены подотчетные суммы в кассу КО-1 Приходный кассовый ордер 50 71 Произведены подотчетными лицами расходы социального характера АО-1 Авансовый отчет , 91.2 71 Удержана из заработной платы задолженность по подотчетной сумме
Т-49 Расчетно-платежная ведомость Т-51 Расчетная ведомость 70 71 ООО Драйв уплачивает налоги в бюджет по приобретенным ценностям. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям счет 68 Расчеты с бюджетом к нему открыт субсчет 68.1 Расчеты по налогу на добавленную стоимость счет 69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению к нему открыты субсчета 69.1 Расчеты по социальному страхованию , 69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению , 69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию . Объем реализации продукции и сумма полученной прибыли отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия и составляют базу налогообложения. Общество уплачивает налог на прибыль в размере 13,5 и налог на имущество
в размере 2,2 , транспортный и земельный налог не уплачиваются, так как их нет у предприятия. Налоги, уплачиваемые в ТФОМС составляют 1.1 , налоги, уплачиваемые в ФФОМС - 2.0 , налоги, уплачиваемые в ФСС - 2.9 , накопительная часть пенсионных взносов - 6 , страховые взносы составляют 14 . Общая сумма всех налогов по социальному страхованию и обеспечению 26 . Рассмотрим корреспонденцию счетов по налогам и сборам на предприятии
ООО Драйв , представленную в таблице 12. Таблица 12 Корреспонденция счетов по учету налогов в бюджет Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Сумма начисленного НДС выручки от продаж 90 68 НДС, подлежащий вычету из бюджета 68 19 НДС уплаченный в бюджет 68 51 Сумма начисленного налога на имущество 68 91
Сумма налога на имущество, перечисленного в бюджет 68 51 Сумма начисленных страховых взносов 44 69 Сумма перечисленных страховых взносов 69 51 Сумма начисленного налога на прибыль 99 68 Сумма налога на прибыль, перечисленного в бюджет 68 51 ООО Драйв приходится вести учет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным суммам заработной
платы, премий и других аналогичных выплат по суммам, удержанным из оплаты труда работников. Учет этих операций осуществляется на активно-пассивном счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами . Сальдо на счете 76 показывается в развернутом виде. Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам.
Рассмотрим какие счета используются для учета кредиторской и дебиторской задолженностей, представленных в таблице 13. Таблица 13 Корреспонденция счетов по дебиторской и кредиторской задолженности в ООО Драйв Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Списана дебиторская задолженность от поставщиков с истекшим сроком исковой давности 91.2 60 Списана дебиторская задолженность от покупателей с истекшим сроком исковой давности 91.2 62
Списана дебиторская задолженность от дебиторов с истекшим сроком исковой давности 91.2 76 Начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость по списанной дебиторской задолженности. 76 68 Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. 76 91.1 Отражен налог на добавленную стоимость по списанной кредиторской задолженности. 91.2 19 Проведем анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженностей предприятия
ООО Драйв на 2008 - 2009 годы, представленные в таблице 14. Таблица 14 Состав и структура кредиторской и дебиторской задолженностей в ООО Драйв Расчёты с кредиторами 2007 г тыс. руб. 2008 г тыс. руб. 2009 г тыс. руб. Изменение в 2009 к 2007 г. Изменение в 2009 г. к 2008 г. Относительное Относительное Перед государственными внебюджетными фондами 4 15 4 -
15 По оплате труда 36 17 36 - 17 По налогам и сборам 3 7 6 3 - 1 Поставщики и подрядчики 2309 5410 2811 502 - 2599 Займы и кредиты 3059 368 261 - 2798 - 108 Прочие кредиторы 192 192 0 Итого 5603 5817 3078 - 2525 - 2740 Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2007 году по расчётам перед государственными внебюджетными
фондами она составила 4 тыс. рублей, то в 2009 году показатель уменьшился до 0 рублей, а в 2008 году она составляла 15 тыс. рублей и так же уменьшилась в 2009 году до 0 рублей. Задолженность перед персоналом по оплате труда в 2009 году уменьшилась по сравнению с 2007 годом на 36 тыс. рублей, а по сравнению с 2008 годом - на 17 тыс. рублей. Задолженность по налогам и сборам в 2009 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 3 тысячи рублей,
а по сравнению с 2008 годом она уменьшилась на 1 тысячу рублей. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками возросла в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 502 тысячи рублей, а по сравнению с 2008 годом она уменьшилась на 2599 тысяч рублей. Задолженность по займам и кредитам в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 2798 тысяч рублей, а по сравнению с 2008 годом - на 108 тысяч рублей.
Задолженность по прочим кредиторам в 2009 году в сравнении с 2007 годом уменьшилась на 192 тысячи рублей, а в сравнении с 2008 годом она же осталась неизменной, то есть ее нет. Предприятие из года в год накапливает кредиторскую задолженность, что неблагоприятно сказывается на деятельности. Так как поставщики при такой задолженности могут ограничить либо полностью прекратить поставку товаров организации. А что касается задолженности перед налоговыми органами, которой вообще
не должно существовать, так как будут начисляться пении и штрафные санкции, что будет убыточным для предприятия. Также для полной информации о предприятии необходимо провести анализ дебиторской задолженности, представленный в таблице 15. Таблица 15 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО Драйв Расчеты с дебиторами 2007 г тыс. руб. 2008 г тыс. руб. 2009 г тыс. руб. Изменение в 2009 г. к 2007 г тыс. руб.
Изменение в 2009 г. к 2008 г. Абсолютное Относительное, Абсолютное Относительное, Покупатели и заказчики 506 892 506 1 - 892 1 Денежные средства 4 8 1 - 3 25 - 7 37 Итого 510 900 1 - 509 Х - 899 Х Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2007 году расчёты с покупателями и заказчиками составляли 506 тысяч рублей всей
дебиторской задолженности, то в 2009 году этот показатель равен 0, то есть он уменьшился на 506 тысяч рублей, также в 2008 году дебиторская задолженность составляла 892 тысячи рублей и также уменьшилась в 2009 году до 0. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности. Однако, в 2009 году по сравнению с 2007 годом дебиторская задолженность по денежным средствам была больше на 3 тысячи рублей, что составляет 25 , что указывает на улучшение платёжеспособности.
По сравнению с 2008 годом задолженность по денежным средствам в 2009 году уменьшилась на 7 тысяч рублей. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия. Из таблиц видно, что предприятию необходимо в ближайшее время погасить кредиторскую задолженность. Это можно осуществить при ускоренной реализации товаров.
А также за счет дебиторской задолженности погасить кредиторскую задолженность, путем рекомендаций дебиторам оплатить отгруженный товар. Учет расчетов необходимо вести в точной последовательности и по строго разработанному графику, так как расчеты являются одним из главных показателей деятельности предприятия, как в отношении предприятия, так и в отношении сторонних организаций. 2.6 Учет издержек обращения Строгий повседневный контроль за расходованием средств и обеспечением максимального
снижения издержек обращения является важнейшим условием осуществления хозяйственного расчета и обеспечения рентабельности предприятий торговли. На предприятии ООО Драйв , осуществляющего торговую деятельность, присутствуют следующие затраты расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, расходы на ремонт основных средств, расходы на спецодежду, расходы на рекламу, расходы на коммунальное обслуживание, прочие расходы.
Синтетический учет издержек обращения предприятий торговли осуществляется по счету 44 Расходы на продажу . К нему открыты два субсчета 44.1. Коммерческие расходы , 44.2. Издержки обращения . По дебету счета 44 Расходы на реализацию учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами.
Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 Реализация и кредиту счета 44 Расходы на реализацию . В соответствии с указанным порядком расчет издержек на остаток нереализованных товаров производим по формуле Ио С кредитов Ин Им Об кредитов С кредитов 3 где Ио - сумма издержек обращения на остаток товаров С кредитов - конечное сальдо по счету
Товары Ин - сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за пользование неденежным кредитом на начало месяца начальное сальдо по сч. Расходы на продажу Им - транспортные расходы и проценты за кредит за месяц Об кредитов - оборот по кредиту счета Продажи . Рассмотрим корреспонденцию счетов, приведенную в таблице 16. Таблица 16 Корреспонденция счетов по издержкам обращения в
ООО Драйв Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начислена амортизация основных средств 44 02 Использованы товары для собственных нужд 44 41 Отчисления на социальное страхование и обеспечение персонала торгового предприятия 44 69 Начислена оплата труда торговым работникам 44 70 Подотчетные лица оплатили расходы, включаемые в издержки обращения 44 71
Недостача товаров, относящихся на издержки обращения при не установлении виновного лица 44 94 Продолжение таблицы 16 1 2 3 Недостача, ранее принятая за счет торгового предприятия, восстановлена и отнесена на счет недостач 94 44 Аналитический учет ведется по счету 44 Расходы на реализацию по видам и статьям расходов. Отражение в учете операций по дебету счета 44 осуществляется непосредственно в журналах-ордерах по тем
счетам, на которых учитываются расходуемые средства. Так, в журнале-ордере по учету денежных средств и ссуд по товарообороту отражаются суммы, израсходованные из кассы наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с расчетного счета на оплату расходов. В журнал-ордер по учету расчетов с подотчетными лицами записываются суммы, израсходованные подотчетными лицами, и так далее. В этих журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44, отводится
отдельная графа для каждой статьи расхода. Для ведения аналитического учета издержек обращения используются карточки многографной формы, в которых для каждой отдельной статьи расхода отводится специальная графа. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен обороту по дебету счета 44
Расходы на продажу . Записи в карточки аналитического учета издержек обращения ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим итогом.
Рассмотрим динамику структуры издержек обращения по экономическим показателям, представленную в таблице 18. Таблица 18 Динамика структуры издержек обращения ООО Драйв по экономическим элементам Элемент затрат 2007 г тыс. руб. 2008 г тыс. руб. 2009 г тыс. руб. Изменение в 2009 г. к 2007 г. Изменение в 2009 г. к 2008 г. Абсолютное Относительное,
Абсолютное Относительное, Затраты на оплату труда 1760 2020 2020 260 11,4 0 0 Отчисления на социальные нужды 598 687 687 89 11,4 0 0 Амортизация основных фондов 38 63 69 31 1,8 6 1,1 Прочие затраты 333 312 421 88 1,3 109 1,3 Итого 2729 3082 3197 468 Х 6 Х Данные представленной таблицы свидетельствуют о том, что затраты на оплату труда в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 260 тысяч рублей, а по сравнению с 2008 годом
- остались неизменными. Отчисления на социальные нужды также увеличились в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 89 тысяч рублей, а по сравнению с 2008 годом они же остались неизменными. Амортизация основных фондов в 2009 году по сравнению с 2007 годом возросла на 31 тысячу рублей, а по сравнению с 2008 годом - на 6 тысяч рублей. Прочие затраты увеличились в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 88 тысяч рублей, а по сравнению с 2008 годом - на 109 тысяч рублей.
В целом издержки обращения увеличились в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 468 тысяч рублей, а по сравнении. С 2008 годом - на 6 тысяч рублей. 2.7.Учет реализации финансового результата Доход убыток от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на реализацию. Прибыль связана с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции работ, услуг
по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности в ООО Драйв является балансовый доход. Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Финансовый результат деятельности формируется из реализационного результата, полученного от реализации
продукции, товаров и в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров образует внереализационный финансовый результат деятельности. Весь финансовый результат равен реализационной прибыли плюс внереализационные доходы, минус внереализационные расходы. Реализационный результат определяется в виде разницы между суммой выручки без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и суммой фактической себестоимости реализованной продукции, товаров.
Первоначально исчисляется валовый доход. Для определения реализационного финансового результата торгового предприятия из суммы его валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам. Прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли организации. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов себестоимость продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию.
Важнейшим из них является себестоимость. В структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях. Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов. Из выручки также исключается сумма наценок скидок . Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом.
Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях.
При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации. При рассмотрении дохода как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не весь получаемый доход остается предприятию, так как подвергается обложению налогом. Для исчисления облагаемого налогом дохода валовой доход увеличивается на сумму превышения расходов
по оплате труда работников предприятия. Оставшаяся часть представляет собой остаточный доход или чистый доход , который полностью поступает в распоряжение предприятия. Она направляется на оплату труда и материальное поощрение, на прирост оборотных средств, капитальных вложений, материальное поощрение. На предприятии ООО Драйв распределению подлежит чистый доход, то есть доход, оставшийся в распоряжении предприятия после
уплаты налогов и других обязательных платежей. Из него взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90 2 и кредитового оборота по субсчету 90 1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 90 Продажи ведется по каждому виду проданных товаров. Таким образом, по окончании каждого месяца счет 90
Продажи сальдо на отчетную дату не имеет. Рассмотрим, как ведется закрытие счетов учета финансового результата, представленного в таблице 19. Таблица 19 Закрытие счетов учета финансового результата в ООО Драйв Содержание хозяйственных операций Первичные документы Корреспонденция счетов Дебет Кредит9 Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо по счету продаж
Бухгалтерская справка 90.9 90. 1 90.3 90.4 В конце отчетного месяца определен финансовый результат прибыль Бухгалтерская справка 90.9 99 Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо прочих доходов и расходов. Бухгалтерская справка 91.9 91.2 Списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц прибыль . Бухгалтерская справка 91.9 99 Списано сальдо прочих доходов и расходов убыток . Бухгалтерская справка 99 91.9 Заключительными записями декабря списана сумма чистой прибыли отчетного
года Бухгалтерская справка 99 84 Заключительными записями декабря списана сумма чистого убытка отчетного года Бухгалтерская справка 84 99 Закрыт в конце отчетного года кредитовый оборот по субсчету 91.1 Бухгалтерская справка 91.1 91.9 Сравним финансовый результат за последние три года деятельности предприятия, представленный в таблице 20. Таблица 20 Сравнительный анализ финансового результата ООО Драйв Наименование 2007 г тыс. руб. 2008 г. тыс. руб.
2009 г. тыс. руб. Изменение в 2009 г. к 2007 г тыс. руб. Изменение в 2009 г. к 2008 г тыс. руб. Абсолютное Относительное, Абсолютное Относительное, Выручка от продажи товаров за минусом НДС 1760 1548 10386 8626 59 8838 67 Себестоимость проданных товаров 1988 1168 10218 8230 51 9050 87 Валовая прибыль - 228 380 168 396 7 394 4 Коммерческие расходы 57 -
341 57 1 341 1 Управленческие расходы - 1 0 - 1 1 Прибыль убыток от продаж - 285 38 168 453 6 130 44 Отложенные налоговые обязательства 15 15 15 15 15 Чистая прибыль убыток отчетного периода - 285 38 153 438 100 115 40 Итого 3577 2832 21108 18101 Х 18276 Х Из таблицы видно, что выручка от продажи товаров увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007
годом увеличилась на 8626 тысяч рублей, а по сравнению с 2008 годом - на 8838 тысяч рублей. Себестоимость проданных товаров также увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 8230 тысяч рублей, а по сравнению с 2008 годом - на 9050 тысяч рублей. Валовая прибыль увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 396 тысяч рублей, а по сравнению с 2008 годом - на 394 тысячи рублей. Коммерческие расходы снизились в 2009 году по сравнению с 2007
годом на 57 тысяч рублей, а по сравнению с 2008 годом они минимизировались до 0. Прибыль от продаж без налогообложения увеличилась в 2009 году по отношению к 2007 году на 453 тысячи рублей, а по отношению к 2008 году - на 130 тысяч рублей. Отложенные налоговые обязательства возросли в 2009 году по отношению к 2007 и 2008 году на 15 тысяч рублей. Чистая прибыль отчетного периода за 2009 год возросла по отношению к 2007 году на 438 тысяч
рублей, а по отношению к 2008 году - на 115 тысяч рублей. Следовательно данной таблице можно сделать вывод, что предприятие работает на увеличение прибыли. При чем это увеличение прибыли значительное по отношению к 2007 году и по отношению к 2008 году. Это благоприятно сказывается на деятельности предприятия. 3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА В ООО ДРАЙВ
В мероприятиях по совершенствованию учета мы проведем анализ кредиторской и дебиторской задолженности предприятия. Определим динамику развития предприятия. Нами будет предложены мероприятия по уменьшению кредиторской задолженности. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия. Поэтому очень важно рассмотреть и проанализировать, как поставлен
учет дебиторской и кредиторской задолженности на рассматриваемом предприятии. Рассмотрим состояние дебиторской задолженности, оценим ее качества и ликвидность, проанализируем ее влияние на финансовое состояние предприятии, а также рассмотрим состояние кредиторской задолженности. Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Из проведенных анализов во второй главе выпускной квалификационной работы по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами видно, что возникшая изначально в 2007 году дебиторская
задолженность постепенно погашалась и к отчетному периоду 2009 года она полностью погасилась покупателями и заказчиками, разными дебиторами. Это свидетельствует об улучшении платежеспособности покупателей и дебиторов ООО Драйв . Возникшая же изначально в 2007 году кредиторская задолженность возросла к 2008 году на 50 , а к 2009 году она снова снизилась на 50 по отношению к 2008 году. На основании выше изложенного можно сделать вывод, что предприятие не имеет четко выраженной структуры
оплаты поставщикам и кредиторам по задолженности. Проанализировав, таким образом, состояние дебиторской задолженности, ее структуру, качество, ликвидность, перейдем к анализу влияния на финансовое состояние предприятия кредиторской задолженности. Анализируя кредиторскую задолженность необходимо учесть, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Анализ кредиторской задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами. В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Любой факт просроченной задолженности следует рассматривать как негативный, так как говорит о финансовых затруднениях предприятия, связанных с дефицитом денежных
средств. Из вышеприведенных таблиц можно сделать следующие выводы, что кредиторская задолженность преобладает над дебиторской задолженностью, что говорит о неправильном подходе к учету задолженностей. Предприятию следует пересмотреть свою политику по отношению к поставщикам и подрядчикам, усовершенствовать пути оплаты, своевременно оплачивать расчетные документы, использовать такой метод расчетов, как предоплату и так далее. Необходимо своевременно, прежде всего, оплачивать задолженность по налогам и сборам, так
как это является важным элементом существования предприятия, ввиду того, что могут быть начислены штрафные санкции и пени за несвоевременную оплату налогов. Бухгалтер ООО Драйв должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах перед поставщиками, перед налоговыми органами, уделять больше внимания крупным суммам задолженностей. Для того чтобы своевременно оплачивать задолженность перед кредиторами, бухгалтер предприятия должен
проводить расчет оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей. Предприятию ООО Драйв необходимо контролировать состояние расчетов с кредиторами по просроченным задолженностям, по возможности ориентироваться на неоплаченные накладные и непогашенные налоги, чтобы уменьшить риск неплатежей. Также важным для оценки финансового состояния предприятия является сопоставление оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности если кредиторам надо платить чаще, чем поступают деньги от
дебиторов, у предприятия появляется недостаток средств в обороте, при противоположном соотношении оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности - излишние средства, которые можно направить на другие цели. А на данном предприятие именно так и есть средства от дебиторов поступают чаще, чем оплачиваются счета кредиторов, поэтому у предприятия есть излишние денежные средства, следовательно, их в первую очередь необходимо направить на погашение кредиторской задолженности.
Предприятию ООО Драйв необходимо контролировать состояние расчетов с дебиторами по просроченным задолженностям, по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не появился риск неплатежей, применять расчеты с использованием векселей. Бухгалтеру предприятия необходимо контролировать своевременность оплаты кредиторской задолженности как перед поставщиками, так и перед налоговыми организациями. Так как приоритетной целью данного предприятия является максимальной извлечение прибыли от продажи
товаров, поэтому необходимо контролировать каждый документ, который сможет сберечь денежные средства предприятия. Тем более для этого есть все приоритеты. Нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата продукции поставщикам могут привести к потере деловой репутации общества и в конечном итоге к неплатежеспособности и не ликвидности. ООО Драйв должно, прежде всего, грамотно управлять дебиторской задолженностью.
Анализ и управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция. Необходимо проводить отбор потенциальных покупателей и определить условия оплаты товаров, предусмотренных в контрактах, договорах. Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого ими объема
товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия, то есть затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и так далее. Отгрузку товаров в кредит лучше представлять постоянным клиентам. Например, можно использовать такую форму продажи товаров в кредит. 1. Покупатель получает трехпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение десяти дней
с начала периода кредитования например, с момента получения товара . 2. Покупатель оплачивает полную стоимость товаров, если оплата совершается в период с одиннадцатого по тридцатый день кредитного периода. 3. В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьироваться в зависимости от момента оплаты. Рассматриваемому предприятию необходимо также ранжировать дебиторскую и кредиторскую задолженность
по срокам ее возникновения, наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку по дням 0-30 31-60 61-90 91-120 свыше 120 дней. Кроме того, ООО Драйв необходимо проводить контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва. Все эти мероприятия помогут сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Общая схема контроля, как правило, включает в себя несколько этапов.
Этап 1. Задается критический уровень дебиторской или кредиторской задолженности все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающий критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранных документах. В частности можно направлять письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в
документе или проходящей в учете суммы. Особое внимание следует уделять анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности и кредиторской задолженностей. Указанные выше рекомендации помогут выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и другое, кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, товары отгруженные, не оплаченные
в срок, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба помогут правильно определить налогооблагаемую базу и построить отношения с бюджетом. Также нами разработаны рекомендации по устранению выявленных в учете товарных ценностей недостатков, а также предложение превентивных мер по оптимизации бухгалтерского финансового, налогового, складского и управленческого учета. Итак, бухгалтерский учет ООО Драйв осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся его структурным
подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба ООО Драйв состоит из главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Но ни один бухгалтер не является бухгалтером материальной группы и, согласно Должностным инструкциям, не ответственен за тотальный учет материальной группы. Таким образом, страдает система внутреннего контроля предприятия и отсутствует внутренняя мотивация
сотрудников к оптимизации учета товарных запасов. Одним из важных организационных недочетов системы учета товарных ценностей в ООО Драйв является отсутствие разработанного и утвержденного графика документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Особенностью оприходования товаров в ООО Драйв является отражение операции в 1С-
Торговля и склад и только затем последующая выгрузка в конфигурацию 1С - Бухгалтерия . В связи с этим возникают проблемы, поскольку база 1С-Торговля и склад блокируется позже отчетной даты сдачи отчетности по НДС. В складской программе формируются и не выгружаются такие документы, как Заказ, Приходный ордер по унифицированной форме М-4, накладная на оприходование товара, выставляются
счета покупателям. Также в 1С-Торговля и склад формируются документы по внутреннему перемещению, например, с базы Станкосиб опт в базу Станкосиб торговый зал . Все вышеперечисленные документы могут не распечатываться в ООО Драйв , что является нарушением системы внутреннего контроля. Документы, выгружаемые в 1С-Бухгалтерию , передаются по реестру документов за конкретное число, что
является положительной стороной внутреннего контроля в ООО Драйв . Следовательно, необходимо своевременно выгружать данные программы. Необходимо направить работников бухгалтерии предприятия на курсы повышения квалификации и на посещение различных семинаров, проводимых в г. Пермь. Также необходимо внедрение в их работу достижений современной науки и техники, что станет неотъемлемым условием роста производительности их труда и улучшения результатов
работы всего предприятия. Также необходимо рассмотреть совершенствование учета денежных средств ООО Драйв . Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход. В целом можно отметить, что учет денежных средств ведется в соответствии с Порядком установленным Центральным Банком Российской
Федерации. Просмотрев первичную документацию по расчетам денежной наличности, кассовую книгу было обнаружено, что кассир практически ежедневно допускает ошибки в подсчете итогов за день, поэтому очень часто можно заметить исправления в кассовой книге. В связи с допущением многочисленных ошибок кассиром ООО Драйв предлагаем отправить касика на курсы повышения квалификации, что соответственно улучшит качество выполняемой им работы. После повышения квалификации кассира необходимо все обязанности по ведению учёта
операций на денежных счетах возложить на него, это позволит главному бухгалтеру больше времени уделять совершенствованию постановки учёта на других участка. При нарушении ведения кассовых документов, необходимо принять меры по снижению процента премии к заработной плате. Что явится стимулом для безошибочного ведения кассовых документов. Касса на данном предприятии не имеет строгого графика работы, предлагаем установить такой график.
Денежные средства инкассировать из кассы и доставлять их в банк на расчетный счет в строго определенное время и ежедневно. На предприятии необходимо обратить особое внимание на совершенствование прибыли, так как она является неотъемлемой частью деятельности общества. Нужно составить перечень сильных и слабых сторон общества, изучив каждый аспект его деятельности, включая продажи и закупки, управление издержками, персоналом и финансовый контроль.
Используя финансовые записи, нужно оценить в рамках этих аспектов различные их элементы. Перечень должен быть настолько детализированным и исчерпывающим, чтобы можно было достоверно получать информацию о прибыли. Следовательно, необходимо составлять отчетность о деятельности предприятия ежемесячно для главного бухгалтера и руководителя организации. В качестве элементов необходимо выделить прошлый и текущий товарооборот, разбитый по продуктам, по
объему продаж и по продажным ценам. Анализ издержек нужно производить по типу и в разбивке на затраты на прямые закупки, операционные расходы и постоянные накладные расходы. Как уже говорилось выше, одним важным элементом являются активы и обязательства компании. Необходимо составить список основных долгосрочных активов компании и их релевантность и значение для предприятия. При этом оборотный капитал - это разница между текущими активами, такими как денежные средства,
средства на банковских счетах, товарно-материальные запасы и счета к получению - и текущими обязательствами, такими как счета к оплате, кредиты и займы. Проанализировав операционные и финансовые аспекты деятельности, и составив перечень сильных и слабых сторон, можно начинать изучать, каким образом на основе прошлых финансовых показателей, полученных из бухгалтерских записей, можно сформировать в рамках бизнес плана будущий финансовый план. Что не ведется на данном предприятии.
В этом состоит конечная цель, преследуемая этим упражнением подготовить серьезный бизнес план на будущее. Нужно изучить товарооборот, определив как объем продаж существующих товаров и связанных товаров, так и новых потенциальных товаров. Необходимо изучить отпускные цены и взаимоотношение с основными клиентами и то, каким образом можно привлечь новых клиентов. На основе анализа можно создать план повышения объема продаж, желательно направленного на те товары
и товарные группы, которые дадут самую высокую валовую прибыль. Важную роль играют каналы продаж. Хотя у общества уже имеется несколько каналов продаж, но в прошлом, этот потенциал использовался не полностью. Важно исследовать сильные и слабые стороны каждого существующего и других потенциальных каналов продаж. Важное внимание следует уделить отпускным ценам, вопрос о том, имеется ли возможность повысить отдельные цены и то, как скажется на объеме продаж конкурентное ценообразование.
Еще одним важным элементом является управление издержками. Важно изучить базу поставщиков, имеется ли возможность найти более дешевых и лучших поставщиков, включая вариант закупа из-за пределов текущей географической зоны, в том числе импорт. Предприятие должно иметь возможность снижать издержки, связанные с закупкам. В процессе изучения состояния управления издержками необходимо пройтись по цепочке каждого элемента
затрат и определить, максимум ли пользы извлекает общество из связанных с этими затратами услуг. Необходимо как можно более максимально использовать имеющиеся площади, улучшить складирование, использовать лучшие варианты отопления и электроснабжения. Объемы производства носят сезонный характер, поэтому можно рассмотреть альтернативные варианты найма персонала. Постоянный штат представляет собой постоянные издержки, а вот за счет использования временных работников,
являющихся переменными издержками можно довольно эффективно сократить общие издержки. ООО Драйв применяет общий режим налогообложения. Уплачивает налог на прибыль в размере 13,5 и налог на имущество в размере 2,2 ,а также налог по приобретенным ценностям. Предусмотренные российским законодательством льготные налоговые режимы упрощенная система налогообложения и ЕНВД позволяют оптимизировать налоговую нагрузку предприятия.
Это один из самых простых и эффективных способов сэкономить на налогах. Однако в нынешней ситуации, когда налоговые органы уделяют пристальное внимание любым налоговым схемам, налоговые риски при использовании этого метода оптимизации увеличиваются. Возможно ли одновременно уменьшить налоговую нагрузку и минимизировать риски? С помощью переноса доходов на субъекты льготного налогообложения компания может заменить уплату налога
на прибыль уплатой 6 доходы в качестве единого налога предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения. Хотя общество имеет право пользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения, так как главным условием, чтобы перейти на эту систему налогообложения, явилось выручка предприятия не более 60 млн. рублей, численность предприятия не более пятнадцати человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей.
При введении упрощенной системы налогообложения предприятие освободится от уплаты налога на прибыль и налога на имущество, налога на доходы физических лиц, а также освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость. Все иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Необходимо будет выбрать объект налогообложения, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом к выбору объекта налогообложения надо подойти с особой тщательностью, так как объект налогообложения
не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Так как предприятие несет огромные издержки, то применение упрощенной системы по доходам, облагаемым 6 вычетом, применять будет не целесообразно. Поэтому выберем объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по налоговой базе ими признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и налоговая ставка применяется в размере 15 процентов доходы - расходы 15 .
Такой вариант будет намного эффективнее и экономнее в целях экономии прибыли предприятия. При таком режиме останутся неизменными только налоги в фонд социального страхования, которые в 2011 году составят страховые взносы - 20 накопительная часть - 6 ТФОМС - 3,1 ФФОМС - 2,0 ФСС - 2,9, которые составляют в общей сумме 34 . Налоговую декларацию необходимо будет предоставлять один раз в год.
Налоговая декларация будет представляться в налоговые органы по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом и уплата суммы налога будет производиться не позднее указанной даты. Однако, по итогам каждого отчетного периода квартал, полугодие, 9 месяцев предприятие должно будет уплачивать авансовые платежи. При этом не нужно будет вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных
активов. Проведем расчеты по сравнению общего режима налогообложения и специального режима налогообложения Упрощенной системы налогообложения , представленные в таблице 21. Таблица 21 Сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения Вид налога Налоговая база Сумма налога при общем режиме налогообложения Сумма налога при упрощенной системе налогообложения
Налог на добавленную стоимость 2967000 53406 18 - Налог на прибыль 153000 20655 13,5 - Налог на имущество 147000 3234 2,2 - Налог при упрощенной системе налогообложения 1038600 - 155790 Налог на доходы физических лиц 271000 35230 - Итого 112525 155790 Из приведенной таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения налоговая база снизится на 43265 рублей, что сэкономит средства предприятия.
Из таблицы видно. Что предприятие освободится от налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, налога на доходы физических лиц. Среди преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в ООО Драйв можно выделить следующие замена трех налогов одним выбор объекта налогообложения упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности освобождение организации от ведения бухучета
включение в расходы стоимости амортизируемого имущества в течение года. Среди недостатков этого специального режима применение кассового метода ограниченный перечень расходов необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности невозможность вернуться на общую систему налогообложения в течение года и вынужденный возврат к общей системе налогообложения. Смещение приоритетов налоговой политики ООО Драйв в направлении минимизации налоговых платежей представляет
собой неизбежную закономерную реакцию на фискальную ориентированность государственной политики в области налогообложения, а незаконность методов, используемых в ходе этих мероприятий, есть прямой результат нечеткости законодательства и отсутствия адекватной системы налогового контроля. Также, если предприятие не хочет самостоятельно переходить на специальный режим налогообложения Упрощенная система налогообложения , то оно может прибегнуть к следующему способу.
Для целей налоговой оптимизации в налоговой схеме целесообразно использовать предпринимателей, а не предприятия, поскольку для предпринимателей российское законодательство предусматривает упрощенные процедуры учета и осуществления операций с наличными денежными средствами. Существует множество приемов, позволяющих перевести полученную прибыль из одного предприятия в другое или на предпринимателя . Наиболее распространенные из них - оказание услуг и выполнение работ, а также
использование механизма трансфертных цен. В данном же случае следует применить механизм трансфертных цен. В соответствии с данным методом ООО Драйв будет реализовать часть своей продукции не напрямую покупателям, а через предпринимателя предприятие , реализующего товар за наличный расчет и уплачивающего ЕНВД или находящегося на УСН и продающего продукцию оптом покупателям, не являющимся плательщиками НДС. Таким образом, большая часть прибыли будет аккумулироваться у льготного предпринимателя или предприятия,
что приведет к налоговой экономии. Существуют и другие способы переноса прибыли в льготные предприятия проценты по долговым обязательствам, штрафные санкции , но они характеризуются более высокой степенью налоговых рисков. Необходимо обратить внимание на правила, которые позволят налогоплательщику ООО Драйв минимизировать налоги в рамках описанных схем таким образом, чтобы свести налоговые риски к минимуму. Все операции, проводимые в рамках схем оптимизации, должны быть не только документально
подтверждены, но и экономически целесообразны и обоснованны. Другими словами, направленность на извлечение дохода должна четко прослеживаться и документально подтверждаться. Для того чтобы экономическая целесообразность произведенных расходов на оплату услуг предпринимателя не была поставлена под сомнение налоговиками, необходимо, чтобы в штате основного предприятия не было работников, трудовые обязанности которых хотя бы частично дублируют обязанности субъекта льготного налогообложения
по договору оказания услуг. Иначе говоря, если за рамки основной компании выводится бухгалтерия, то в штате основной компании не должны оставаться бухгалтеры. Еще на этапе налогового планирования налогоплательщик должен определить круг работников, которые будут функционировать в качестве индивидуальных предпринимателей или сотрудников предприятия на упрощенной системе налогообложения. Исходя из функций этих сотрудников заключается договор об оказании услуг.
Также важно, чтобы предприниматель предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения оказывал услуги реально, а не формально. Это значит, что заключаемые договоры ООО Драйв с предпринимателем должны исполняться фактически, а не фиктивно. При сбыте продукции через льготное предприятие дополнительные риски могут возникнуть в ситуации, когда предприниматель будет реализовать продукцию не напрямую конечным потребителям, а аффилированному предприятию.
В таком случае будет сложнее доказать, что предприниматель предприятие действительно выполняет работу по поиску покупателей и оказывает основной компании услуги по сбыту. Чтобы избежать контроля со стороны налоговых органов над ценами по операциям, произведенным в рамках налоговой схемы, сделки между ООО Драйв и предпринимателем предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения должны быть заключены сделки по ценам, отличающимся от рыночных не более чем на 20 при
продаже продукции. При этом желательно, чтобы предприятия не подпадали под определение взаимозависимых . Часть прибыли будет оставаться у предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, в качестве платы за реально выполняемые функции по управлению и ведению бизнеса. Помимо снижения налога на прибыль оптимизируется и налоговая нагрузка по НДФЛ. Операции, реализуемые в рамках описанной налоговой схемы, на первый взгляд, соответствуют требованиям
налогового законодательства. При этом следует отметить, что применение двумя контрагентами двух различных режимов налогообложения, в частности общего режима налогообложения по методу начисления и УСН, является наиболее очевидной схемой налоговой оптимизации. Однако при реализации рассматриваемых рекомендаций у налогоплательщиков могут возникнуть налоговые риски. Прежде всего это касается операций по возврату средств
ООО Драйв . По нашему мнению, одним из самых безрисковых способов возврата с точки зрения налогообложения, является вклад в уставный капитал либо безвозмездная передача. Безналоговые последствия возможны только при соблюдении условий, указанных в ст. 251 НК РФ, а именно наличие соответствующей доли в уставном капитале дочерней компании головной организации. Следовательно, описываемая схема оптимизации работает только между взаимозависимыми лицами, и у налоговых
органов есть основания применять ст. 40 НК РФ в части контроля над ценами реализации товаров между указанными лицами. Предложенная схема основана на нормах российского налогового законодательства и может быть использована для законной оптимизации налогообложения прибыли. Однако при ее применении существует высокая вероятность контроля налоговиками цены по сделкам, осуществляемым предприятием в рамках налоговой схемы. При этом выявление трансфертных цен возможно не только в отношении операций между взаимозависимыми
лицами, но и по сделкам с отклонением в сторону повышения понижения более чем на 20 от цен по идентичным товарам. Данное обстоятельство существенно ограничивает возможность использования в сделках уже действующих организаций, поскольку они связаны применяемыми ими ценами по идентичным однородным сделкам. Основное же ограничение применения описываемой налоговой схемы заключается в том, что использование субъектов льготного налогообложения предполагает ряд условий, выполнение которых существенно снижает
оптимизационные свойства льготных налоговых режимов. ЗАКЛЮЧЕНИЕ При написании данной работы автором были достигнуты поставленные цели. Дано общее понятие субъекта малого предпринимательства, а также условия отнесения к субъектам малого предпринимательства изучены особенности деятельности и организации учета на предприятии малого бизнеса рассмотрено нормативно-законодательное регулирование по теме охарактеризована деятельность исследуемого
предприятия исследован учет основных средств предприятия рассмотрено, как ведется учет материально-производственных запасов изучен учет денежных средств и расчетов исследованы издержки обращения проведен порядок формирования и учета финансовых результатов разработаны мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на данном предприятии. Понимание роли малого предприятия требует ясного представления о том, какое место оно занимает в национальной экономике и каковы его отличительные особенности.
Бухучет в торговле осуществляется на основании федерального закона О бухгалтерском учете 129-ФЗ и на основании федерального закона О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 г. 209-ФЗ, но при этом обязательно учитываются специфические особенности учета. К ним относятся учет и оформление поступления, хранения и реализации товаров, а также необходимость
использования контрольно-кассовой техники при продаже. Особый порядок бухгалтерского учета в торговле затрагивает оптовую и розничную деятельность, в каждой из которых определены основные направления. Бухучет в розничной торговле включает в себя учет поступления, реализации и возврата товаров и другие операции. Малые предприятия все более последовательно выполняют функции накопления капитала, сглаживания острых социальных конфликтов, характерных для переходного состояния
Российского капитала. Малое предприятие ведёт бухгалтерский учёт в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными нормативно - законодательными актами РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет ведется отделом бухгалтерии, который состоит из главного бухгалтера и бухгалтера
- кассира Структура отдела бухгалтерии во главе стоит главный бухгалтер, в его подчинение находятся кассир. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и предоставления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации. Были рассмотрены все виды учета и отчетности исследуемого предприятия. Были приложены первичные учетные документы для более точного исследования деятельности предприятия.
Были проведены синтетический и аналитический учеты. В работе представлены таблицы, в которых сравнивались данные нескольких лет и проводился анализ деятельности общества. Также были предложены мероприятия по совершенствованию учета на предприятии. В этом разделе были рассмотрены мероприятия по совершенствованию кредиторской и дебиторской задолженностей, были приведены таблицы, в результате чего были выявлены отклонения, которые необходимо совершенствовать.
Также предложены мероприятия по совершенствованию учета издержек и прибыли предприятия, учета расчетов и кассовой деятельности. В результате проведенного анализа был выявлен ряд недостатков работы предприятия. СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1, утвержденная 30.11.1994 г. 51-ФЗ с изм. от 27.12.2009 г. 352-ФЗ 2. Гражданский кодекс
Российской Федерации, часть 2, утвержденная 26.01.1996 г. 14-ФЗ с изм. от 17.07.2009 г. 145-ФЗ 3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 05.08.2000 г. 117-ФЗ с изм. от 03.11.2010 г. 291-ФЗ 4. О бухгалтерском учете Федеральный закон 209 - ФЗ от 24. 07. 2007 г. В ред. от 22.07. 2008 г.
5. Федеральный закон О бухгалтерском учете , утвержденный 21.11.1996 г. 129-ФЗ в ред. от 28.09.2010 г. N 243-ФЗ 6. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1 2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. 106н в ред. от 08.11.2010 г. N 144н 7. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации
ПБУ 4 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. 43н в ред. от 08.11.2010 г. N 142н 8. Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5 01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. 44н в ред. от 25.10.2010 г. N 132н 9. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств
ПБУ 6 01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. 26н в ред. от 25.10.2010 г. N 132н 10. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. 32н в ред. от 08.11.2010 г. N 144н 11. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации
ПБУ 10 99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. 33н в ред. от 08.11.2010 г. N 144н 12. Положение по бухгалтерскому учету Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15 2008, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2010 107н 13. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 г. 34н в ред. от 26.03.2007 г. N 26н. 14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. 49 15. Письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02 44 О применении специальных режимов налогообложения с 1 января 2006 г. 16. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. 18 Об утверждении
Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации 17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н в ред. от 08.11.2010 г. 142н 18. Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н
О типовых рекомендациях об организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства 19. Приказ Минфина России от 30.12.2005 г. N 167н ред. от 27.11.2006 Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения 20. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 91н в ред. от 25.10.2010 г.
132н Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств 21. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 119н от 26.03.2010 г. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов 22. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и
Порядка ее заполнения с изм. и доп. от 19 декабря 2006 г. 23. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 152н О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, и Порядка ее заполнения 24. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22 495 Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения с изм. и доп. от 2 сентября 2005 г. 25. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, и Порядка ее заполнения с изм. и доп. от 19 декабря 2006 г. 26. Приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010г. 66н О формах бухгалтерской отчетности 27. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации с изменениями от 27 марта,
3 мая 2000 г. 28. Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса Современная конкуренция , 2008. 4 29. Андреев И.М. Комментарий к приказу Минфина России от 17.01.2006 N 7н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения Налоговый вестник комментарии к нормативным документам
для бухгалтеров 2006 N 6 30. Все о малом предпринимательстве Регистрация, учет, налоги олное практическое руководство, Под редакцией А.В.Касьянова, М. 2008, с. 49 31. Ендовицкий Д. А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии учебное пособие Д. А. Ендовицкий, P.P. Рахматулина под ред. Д. А. Ендовицкого
М. КНОРУС, 2007 256 с. 32. Комментарий к приказу Минфина России от 27.11.2006 N 152н О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения
Малая бухгалтерия 2007 N 2 33. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение Учебник 5-е изд перераб. и доп М. ИНФРА-М, 2006 509 с. 34. Меры поддержки малого и среднего бизнеса в 2010 году Упрощенная система налогообложения бухгалтерский учет и налогообложение , 2010, 5. 35. Малое предпринимательство в России состояние и проблемы
Российская экономика тенденции и перспективы , 2009, 7 36. Малое предпринимательство в России Экономика России ХХI век , 2010, 12 37. Малое предпринимательство в России прошлое, настоящее и будущее. Учебное пособие Под общей редакцией проф д.э.н. Е. Г.Ясина, д.э.н.
А. Ю.Чепуренко, В. В. Буева, Москва, 2003 38. Налогообложение малого бизнеса в России проблемы и перспективы решения. Под ред. д.э.н. Синельникова-Мурылева С к.э.н. Трунина И М. ИЭПП, 2008 163 с. ил. 39. Налоговый учет на малых предприятиях Бухгалтерский учет и налоги , 2010, 12 40. Реестр субъектов малого предпринимательства
Малая бухгалтерия , 2009, 7 41. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии , 2009, N 3 42. Учет на предприятиях малого бизнеса. Учебное пособие. Под редакцией Игнатовой Н Москва 2010, 135 с. 43. Официальный сайт Министерства по Налогам и Сборам Российской
Федерации интернет ресурс - http www.nalog.ru btnG 44. Cайт поддержки малого бизнеса интернет ресурс - www.nisse.ru cp 13 pf p sclient psy newwindow 1 source hp aq f aqi aql oq www.nisse.ru pbx 1 fp 45. Сайт поддержки малого бизнеса интернет ресурс - http 2F 2Fwww.distcons.ru aq f aqi aql oq pbx 1 fp 5e2ea57ce777c97c 46. Информация, методические рекомендации по бухгалтерскому учёту в малом бизнесе интернет ресурс - www.
bussinessuchet.ru aq aqi aql oq pbx 1 fp
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |