Содержание Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учет 3 Интеграция финансового и управленческого учета 5 Лекция 2. Цели и задачи управленческого учета 6 Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли 6 Цель 2. Анализ затрат для принятия решений 9 Цель 3. Учет по центрам ответственности 19 Лекция 3. Накладные расходы 21
Лекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции. 26 Движение продукции 26 Типы производства изделий 27 Единичное производство 27 Серийное производство 27 Массовое производство 27 Лекция 5. Позаказная калькуляция затрат 28 Лекция 6. Попроцессная калькуляция затрат 31 Методы учета затрат попроцессной калькуляции 31
Этап 1. Подсчет потока физических единиц. 32 Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах. 33 Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета Основное производство 33 Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции 33 Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода I. Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат.
II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат 35 Метод среднего взвешенного и метод фифо 35 Метод среднего взвешенного 36 Метод первое поступление - первый отпуск 36 Лекция 7. Комплексные производства 51 Лекция 8. Учет побочных продуктов 56 Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению 61
Ё Метод единой группы затрат 62 Ё Метод составной группы затрат 62 Метод прямого распределения 62 Метод по-шагового распределения step - down method 63 Метод взаимного распределения 64 Лекция 10. Функциональный учет. АВС - калькулирование I. Распределение расходов по единой заводской ставке. II. Распределение расходов по цеховым ставкам. 67
Этапы функционального учета 68 Выбор носителей издержек 70 Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам директ -костинг 72 Лекция 12. Усложненный развитой директ-костинг. 74 Лекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный период 76 Лекция 14. Принятие нестандартных решений. 79 Решение о том, стоит ли модернизировать производственную
линию. 80 Таблица 1. Релевантные затраты. 81 Лекция 15. Учет по центрам ответственности. 84 4 функции управления 96 Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учет Цель бухгалтерского учета Сравнение управленческого и финансового учета. Бухгалтерский учет - это система измерения, обработки, оценки и передачи финансовой информации о хозяйственном
субъекте заинтересованным пользователям. Пользователи информации различны, информация используется для различных целей. Бухгалтерский учет, с точки зрения предоставления информации, подразделяется на управленческий и финансовый учет. Финансовый учет предоставляет информацию, прежде всего, государственным органам и структурам в налоговые службы, вышестоящие органы и др внешним пользователям, для контроля за деятельностью предприятия. Управленческий учет - система управления прибылью и издержками.
Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних пользователей руководителям структурных подразделений и др. для анализа хозяйственной деятельности, контроля, планирования. Учет, используемый в других странах - Англо-саксонские управленческий учет - Западная Европа контроллинг - Россия вопрос о том, какой учет применять до сих пор не решен. ТАБЛИЦА 1. Сравнительные характеристики управленческого и финансового учета.
Область сравнения Управленческий учет Финансовый учет 1 Обязательность ведения учета Не обязательный учет - по решению администрации предприятия По законодательству 2 Составление отчета для предоставления их вне организации 3 Пользователи информацией Менеджеры предприятия Чиновники разных структур вне предприятия 4
Базисная структура учета Зависит от целей использования информации АКТИВЫ ПАССИВЫ Уставный капитал 5 Основные положения Как правило, их нет Общепринятые нормы, принципы, правила учета 6 Привязка по времени Нацелен на будущее живет прошлым , исторические данные 7 Виды выражения информации Информация используется наравне как в количественном натуральном , так и в
денежном выражении Принцип денежного измерения 8 Степень точности информации Точной оценки не требует Высокая точность информации допускаются округления 9 Частота периодичность отчетности Информация нужна по мере надобности Квартальная, полугодовая, годовая отчетность и т.д. 10 Сроки предоставления отчетов Сразу по истечении, какого - то времени.
До наступления какао - то события. Квартальная отчетность - опоздание месяц, годовая - 3 месяца 11 Объект отчетности По структурным отделениям, центрам ответственности. Объектом являются все предприятия в целом 12 Степень ответственности Как правило, ответственности никакой Уголовной ответственности нет. Увольнение. Интеграция финансового и управленческого учета
Источники прибыли Счет 46 дебет - выручка кредит - затраты Счет 47, 48 Внереализационные прибыли Лекция 2. Цели и задачи управленческого учета3 цели 1. Учет производственных затрат калькуляция себестоимости , исчисление прибыли. 2. Анализ затрат для принятия управленческих решений дифференцированный учет . 3. Учет по центрам ответственности анализ и оценка деятельности менеджеров
Классификация затрат В финансовом учете оперируют с полной себестоимостью. Используют следующие классификации затрат в зависимости от признаков - Прямые и косвенные - Производственные и непроизводственные. В управленческом учете этого недостаточно. I. Их роли в системе управления - Производственные затраты - Непроизводственные общефирменные затраты
II. По способу отнесения на объект учета - Прямые затраты - Косвенные затраты III. По времени их дебетования относительно поступлений от реализации - Затраты на продукт Затраты, входящие в состав актива баланса, включаемые в полную производственную себестоимость - Затраты периода Отражаются сразу по дебету счета 46 IV. Их динамики соответствующей функциональным изменениям в зависимости от изменения объема выпуска
продукции - Переменные затраты - Постоянные затраты - Смешанные затраты V. По степени их усреднения - Полные затраты - Затраты, включаемые в удельную среднюю себестоимость VI. Их значимостью для планирования, контроля, и принятия решений - Регулируемые и нерегулируемые затраты - Нормативные затраты -
Приростные затраты - Затраты прошлого периода - Наличные выплаты - Значимые затраты будущего периода - Затраты, включаемые в альтернативную стоимость - Релевантные затраты - Ирелевантные затраты При определении состава затрат, включаемых в себестоимость, руководствуются Положением, утвержденным 05.08.1992 г. 552 с дополнениями О составе затрат . Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли
Себестоимость затраты - это представление в денежном выражении величины ресурсов, используемых в определенных целях. 3 ключевых момента, на которые необходимо опираться при определении себестоимости - затраты определяются использованием ресурсов. Ресурсами могут быть количество материалов как в натуральном, так и в стоимостном измерении , затраты живого труда человеко-часы и др все ресурсы себестоимость измеряются в конечном итоге в денежном выражении, что позволяет суммировать различные ресурсы - все затраты используются для
достижения определенной цели, решения задач задачи являются объектами учета, объектами отнесения затрат . Задачи могут быть следующие производство какого-то конкретного продукта, целой партии такого продукта, функционирование цеха, отдела, и др. вид деятельности, для которого желательно определение себестоимости. Цель производства получение полезности. Себестоимость отражает какие ресурсы, и какое их количество было потрачено. Определение объекта отнесения затрат - партия продукта, вид деятельности, на который
относят затраты. Очень важно ЧЕТКО указать объект отнесения затрат! В бизнесе объектами отнесения затрат, обычно, являются изделия или услуга. Для исчисления себестоимости Мы будем рассматривать эти объекты отнесения затрат. Прямые затраты объекта отнесения затрат Косвенные затраты объекта отнесения затрат 70 размера себестоимости могут составлять - представляют собой составляющие затрат, которые прямо относятся к объекту, или причиной
которых являются объект отнесения затрат. ПРИМЕР Стол - прямые затраты доска, металл, труд рабочих и т.д это компоненты затрат которые связаны, или причиной которых является совместно 2 и более объекта отнесения затрат их нельзя прямо отнести по отдельным объектам отнесения затрат. ПРИМЕР Аренда помещения, з п администрации и т.д. Прямые затраты v нормированные - определяется норма расхода какого-то ресурса для изготовления единицы
или партии изделий. v Лимитированные утвержденные - объектом отнесения затрат является бухгалтерия все оклады, премии и т.д все утверждается каким-то чиновником. Структура себестоимости может быть представлена 1. По статьям калькуляции 2. По уровню иерархии 3. По экономическим элементам По статьям калькуляции А Для основного производства
Прямые 1 Сырье и материалы 2 Энергозатраты 3 Вспомогательные материалы химикаты услуги вспомогательного производства 4 Фонд оплаты труда - З п основных рабочих - З п вспомогательных рабочих - Отчисления от з п Косвенные 5 Общепроизводственные расходы ОПР 6 Общехозяйственные расходы ОХР Разное 7 Налоги, включаемые в состав себестоимости на пользователей автодорог, страхование от стихийных
бедствий и т.д Итого полная производственная себестоимость. В Для вспомогательного производства Прямые 1 Нет 2 Нет 3 Вспомогательные материалы химикаты услуги вспомогательного производства 4 Фонд оплаты труда - З п основных рабочих - З п вспомогательных рабочих - Отчисления от з п Косвенные 5 Общепроизводственные расходы
ОПР 6 Общехозяйственные расходы ОХР Разное 7 Налоги, включаемые в состав себестоимости на пользователей автодорог, страхование от стихийных бедствий и т.д Итого полная производственная себестоимость. По уровням иерархии q С 1 по 5 цеховая себестоимость q С 1 по 6 заводская себестоимость q С 1 по 7 полная себестоимость По экономическим элементам 1.
Материальные затраты - покупные материалы Сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы 2. Труд з п З п основных и вспомогательных рабочих без начислений 3. Услуги сторонних организаций - затраты материального характера 4. Амортизация 5. Разные ОПР и ОХР включаются во все элементы затрат. Статьи затрат счета Сырье и материалы 10 Энергозатраты 23
Вспомогательные материалы 10 З п 70 Отчисления от з п 69 Общепроизводственные расходы ОПР 25 Общехозяйственные расходы ОХР 26 Налоги 67,68,69 Цель 2. Анализ затрат для принятия решений Классификация Ш Постоянные Ш Переменные Ш Смешанные Переменные - это составляющие затрат, общая сумма которых изменяется прямопропорционально объему производства
или выпуску продукции. Постоянные - составляющие затрат, общая величина которых не изменяется при изменении объема производства. Анализ безубыточности производства Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно сопоставление производственных и непроизводственных общефирменных затрат. В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой выведение маржинальной прибыли
, затраты выделяются не по функциям, а по динамике - по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат. Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется q При равновесном анализе анализ безубыточности производства и анализе соотношения
C-V-P издержки - объем - прибыль q При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя q При принятии краткосрочных и нестандартных решений. Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости. В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли,
которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль - это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом. Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная - применяется для покрытия постоянных затрат. ПРИМЕР содержание помещений арендная плата , з п бухгалтерии, служащих.
Объем производства количество партий готовой продукции строго определен при анализе постоянных и переменных затрат. Их различие рассмотрим на примере выпуска кинескопов Объем выпуска Суммарные затраты на весь объем Удельные затраты на единицу продукции 10 шт. 10 шт. 50 500 50 100 шт. 100 шт. 50 5000 50 Удельные затраты остаются неизменными, а прямые изменяются пропорционально выпуску Где TVC - суммарные переменные затраты
AVC - удельные переменные затраты Объем выпуска Суммарные затраты з п на весь объем Удельные затраты распределяется з п на единицу продукции 10 шт. 5 чел. 1000 5000 5000 10 шт. 500 100 шт. 5 чел. 1000 5000 5000 100 шт. 50 1000 шт. 5 чел. 1000 5000 5000 1000 шт. 5 Где TC - суммарные общие затраты TVC - суммарные переменные затраты TFC - суммарные постоянные затраты
AFC - удельные постоянные затраты AVC - удельные переменные затраты TC TFC AVC Ч Объем производства FC AVC Ч X , TVC AVC Ч X Пример 1 Маша провела маркетинговое исследование, и выяснила, что ниша по продаже значков свободна. г. Глазов - 2 рубля г. Москва - 1 рубль Купив место на рынке за 500 рублей, перед ней встал вопрос - сколько значков привести, чтобы окупить расходы? 500 рублей - постоянные суммарные затраты
TFC 1 рубль - цена покупки AVC 2 рубль - цена продажи Р Прибыль I TR - TC, где TR - общая выручка TC - суммарные общие затраты TR Р Ч V выпуска продукции Р х Х I P Ч X - FC AVC Ч X Чтобы узнать V реализации, при котором окупается поездка, берем I 0 значков. 2 вопрос - сколько значков нужно привести, чтобы рентабельность производства была не ниже 10
Выручка 1000 знаков Ч 2 2000 руб. Переменные затрат 1000 Ч 1 1000 руб. Маржинальной прибыль 2000 - 1000 1000 руб. Постоянные затраты 500 руб. Валовая прибыль 500 руб. Если вычесть налоги 30 например 500 - 150 350 руб. балансовая прибыль. Удельная маржинальная прибыль иначе называется ВКЛАДОМ.
3 вопрос - сколько значков необходимо продать, чтобы получить целевую прибыль в 1000 руб.Целевая прибыль 1000 руб т.е. I 1000 I TR - TC TR P V TC FC V AVC P V - FC - V AVC 1000 V P - AVC - FC 1000 V 1000 FC P - AVC V 1000 500 2 - 1 1500 значков. Итак, чтобы получить целевую прибыль в 1000 рублей, Маша должна привести 1500 значков. 4 вопрос - узнаем, сколько
Маше необходимо привести значков, чтобы окупить свои расходы, если она установит продажную цену 3 рубля P 3 рубля I 0 V FC I P - AVC V 500 0 3 - 1 250 значков. 5 вопрос - сколько необходимо привести значков, чтобы окупить расходы, если стоимость покупки одного значка стала 0,5 рублей. AVC 0,5 рублей I 0 P 2 рубля V FC I P - AVC V 500 0 2 - 0,5 334 значка. Итак, точкой безубыточности по стоимости объема реализации
будет называться такая точка, при которой прибыль равна нулю. CM - маржинальная прибыль CM TR - AVC V Коэффициент CM CM TR - коэффициент маржинальной прибыли Коэффициент CM 1 - AVC P Точка безубыточности по стоимости TFC 1- AVC P Графический способ определения безубыточности
Как можно воздействовать на прибыль? На основе рассмотренного примера в результате проведенного анализа можно предложить 4 основных метода повышения прибыли или рентабельности . 1. Самый простой повышение продажной цены. 2. Снижение переменных затрат на единицу продукции. 3. Снижение общих суммарных постоянных затрат. 4. Увеличение объема производства или реализации. ПРИМЕР
Пусть компания Sword производит два вида изделий А и В, затраты на производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную таблицу А В Переменные расходы на единицу, 8 10 Цена, 11 14 Маржинальный доход на единицу, 3 4 Постоянные расходы фирмы Sword составляют 30000 . Определим точки безубыточности фирмы
Sword для следующих двух структур выпуска I структура 2 изделия А и 1 изделие В. II структура 3 изделия А и 4 изделия В. Для каждой выбранной структуры мы рассматриваем структурный набор как одно изделие, следовательно, для структуры I Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, 2 8 1 10 26 Цена 2 изделий А и 1 изделия В, 2 11 1 14 36
Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, 36 - 26 10 Тогда критический объем производства по формуле 3 равен хо 30000 10 3000 штук структурных наборов, или 3000 2 6000 изделий А и 3000 1 3000 изделий В. Для структуры II Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, 3 8 4 10 64 Цена 3 изделий А и 4 изделий В, 3 11 4 14 89
Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, 89 - 64 25 Критический объем производства хо 30000 25 1200 штук структурных наборов, или 1200 3 3600 изделий А и 1200 4 4800 изделий В. Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства.
ПРИМЕР 2 За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные I месяц II месяц Выручка 3000 300 Переменные затраты 1920 1728 Маржинальная прибыль 1080 1272 Постоянные затраты 876 1068 Валовая прибыль 204 204 Операционный рычаг 5,29 6,24 Точка безубыточности 2433 2519 Запас финансовой прочности 18,9 16,00
ПРИМЕР 3 Возможны 2 альтернативных решения имеются 2 технологические схемы А и В производства продукции и в зависимости от объема произведенной продукции необходимо выбрать наилучшую из них. Показатели Технология А Технология В Цена за единицу 50 50 Переменные затраты на единицу 34 20 Маржинальная прибыль на единицу 16 30 Постоянные затраты 80000 185000 Производственная мощность, ед.
10000 Первый этап решения. Определяем точку безубыточности по технологии А Точка безубыточности 80000 16 5000 ед. по технологии В Точка безубыточности 185000 30 6167 ед. Строим P V график Прибыль, тыс. руб. Технология В Технология А 40 5 6,17 7,5 V производства, тыс. ед. 80 185 Убыток, тыс. руб.
Второй этап Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х- объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке пересечений. Тогда можем составить систему уравнений Y 50X - 34X - 80000 Y 50X - 20X - 185000 X 7500 ед. Y 40000 руб. Вывод производство продукции по технологии
А выгодно при V производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее технология В. пример 2 Компания производит туристическое оборудование. Изготовляет 3 вида спальных мешков - компактный - стандартный - ранцевый. Производится всех видов по 1000 штук. Показатели Статьи Компактный Стандартный Ранцевый Итого Продажа 30000 60000 10000 10
Цена 30,0 60,0 10,0 Доля в структуре продаж 30,00 60,00 10,00 100,00 Переменные затраты 24000 40000 5000 69000 Маржинальная прибыль 6000 20000 50000 31000 Коэффициент маржинальной прибыли п.6 п.1 20,00 33,33 50,00 31,00 Постоянные затраты 18600 Валовая чистая прибыль 12400 31,00 20,000,3 33,330,6 50,000,1 Необходимо определить - точку безубыточности по стоимости по каждому продукту - точку безубыточности
в натуральных единицах по каждому продукту Вариант 1. А Точка безубыточности по стоимости. Стандартные 60,3 18000 ден. единиц Компактные 60,6 36000 ден. единиц Ранцевые 60,1 6000 ден. единиц Итого 60000 ден. единиц СМ - маржинальная прибыль Общий коэффициент СМ 18600 0,31 60000 В Точка безубыточности в натуральных единицах.
Стандартные 18000 30,0 600 натур. единиц Компактные 36000 60,0 600 натур. единиц Ранцевые 6000 10,0 600 натур. единиц Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж Статьи Компактный Стандартный Ранцевый Итого Продажа 30000 30000 40000 10 Цена 30,0 60,0 10,0 Доля в структуре продаж 30,00 30,00 40,00 100,00 Переменные затраты 24000 40000 5000 69000 Маржинальная прибыль 6000 10000 20000 36000
Коэффициент маржинальной прибыли п.6 п.1 20,00 33,33 20,00 36,00 Постоянные затраты 18600 Валовая чистая прибыль 17400 А Точка безубыточности по стоимости. Стандартные 516670,3 15500 ден. единиц Компактные 516670,3 15500 ден. единиц Ранцевые 516670,4 20667 ден. единиц Итого 51667 ден. единиц Общий коэффициент СМ 18600 0,36 51667
В Точка безубыточности в натуральных единицах. Стандартные 15500 30,0 516 натур. единиц Компактные 15500 30,0 258 натур. единиц Ранцевые 20667 10,0 2067 натур. единиц ПРИМЕР Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках для данной организации выглядит так Поступления выручка 42000 Расходы Прямые переменные
Зарплата рабочих и служащих 19800 Сырье и материалы 10800 Энергия отопление, освещение, эл энергия 2400 Итого прямых переменных 33000 Реклама 1200 Аренда 4200 Амортизация 4800 Прочие расходы 1800 Итого расходов 45000 Прибыль убыток 3000 Используя данные аналитического учета производим деление вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям химчистке и прачечной .
Распределение косвенных постоянных затрат организации может производится по двум базам распределения первая - зарплата рабочих, вторая - сумма итого переменных затрат. 1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения зарплата рабочих выглядит следующим образом Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих осуществляется с помощью коэффициентов распределения
Зарплата рабочих химчистки 7800 Кх 0,65 Общая зарплата рабочих организации 12000 Зарплата рабочих прачечной 4200 Кп 0,35 Общая зарплата рабочих организации 12000 Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 0,35 5460 Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 0,65 10140 Химчистка Прачечная Итого Поступления 32400 9600 42000
Прямые переменные затраты Зарплата рабочих 7800 4200 12000 Сырье и материалы 9000 1800 10800 Энергия 1500 300 1800 Итого переменных затрат 18300 6300 24600 Амортизация 3600 1200 4800 Маржинальная прибыль 10500 2100 12600 Косвенные постоянные затраты 10140 5460 15600 Прибыль убыток 360 3360 3000 2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной
при использовании базы распределения сумма переменных затрат выглядит следующим образом Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения Сумма переменных затрат по химчистки 18300 Кх 0,74 Общая сумма переменных затрат 24600 Сумма переменных затрат по прачечной 6300 Кп 0,26 Общая сумма переменных затрат 24600 Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 0,26 4056
Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 0,74 11544 Химчистка Прачечная Итого Поступления 32400 9600 42000 Прямые переменные затраты Зарплата рабочих 7800 4200 12000 Сырье и материалы 9000 1800 10800 Энергия 1500 300 1800 Итого переменных затрат 18300 6300 24600 Амортизация 3600 1200 4800
Маржинальная прибыль 10500 2100 12600 Косвенные постоянные затраты 11544 4056 15600 Прибыль убыток 1044 1956 3000 Решения Первый вариант - прачечную закрывать Второй вариант - прачечную не закрывать. Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные Поступления 32400 Маржинальная прибыль 10500 Косвенные постоянные затраты 15600 Прибыль убыток 6300 Цель 3. Учет по центрам ответственности
Структура управления построена по функциональному признаку. Функциональные структуры Продуктовая структура Учет по центрам ответственности предполагает, чтобы структура предприятия была построена по продуктовому признаку. В этой структуре определены штабные функции консультации и линейные функции которые непосредственно отвечают за прибыль . Виды центров ответственности
Центр инвестиций Центр прибыли Центр доходов Центр затрат Цент себестоимости. I. Центр инвестиций - это такой центр ответственности, в котором менеджер отвечает за прибыль на долгосрочном периоде отвечает за использование активов и прибыль за все инвестиции и прибыль на долгосрочном периоде отвечает за использование активов и прибыль за все инвестиции и прибыль в отчетном финансовом году . II. Центр прибыли - это такой центр ответственности, в котором менеджер отвечает за
прибыль в отчетном финансовом году более уже, чем в первом случае - ответственности меньше . III. Центр доходов - менеджеры отвечают за доход выручку в денежном выражении. Менеджеры не отвечают за расходы затраты за выпущенную, реализованную продукцию Р, У . IV. Центр затрат - менеджеры отвечают за затраты, производят измерения этой продукции. Представители - отдел кадров - бухгалтерия - администрация
Среди центра затрат еще выделяют центр стандартной себестоимости - такой центр затрат, в котором заданы нормативы затрат или менеджер этого центра отвечает за отклонения фактических затрат от плановых, причем только заранее установленных оговоренных затрат . Представителями являются производственные подразделения - цехи. План Фактически Материалы 10 т 10 т 1,2т Ч 10 Ч 2 д.е. 24 д.е. 12 a 10т 2 д.е. 20 д.е. b 15т 2 д.е.
30 д.е. c 12т 3 д.е. 36 д.е. Заранее оговорено, что менеджер центра себестоимости включает отклонения они произошли в нашем примере за счет увеличения продукции в примере с отклонения возникли за счет фактора цены, менеджер в этом случает ответственности не несет, оно ложится на менеджера по закупкам. Все центры определяются из такого понятия норм прибыли по инвестиции НПИ или ROI . Инвестиции активы кредитная задолженность.
Выручка - затраты прибыль. Структура центров Штабные функции НИОКР, управление персоналом В бухгалтерском учете можно выделить 4 составляющие среды управленческого учета. I. Само существо организации II. Процедуры организации III. Культура организации IV. Внешняя среда. Само существо организации не знание оборудования, а людей, которые работают в этой организации. Понятия организации - это 1
Процесс 2 Группа людей, которые работают для достижения определенных целей. В организации должно быть один несколько лидеров - менеджеров. Менеджер может осуществлять управление над ограниченным количеством людей. Центр ответственности можно отнести с понятием кибернетики Процедуры организации Каждая организация имеет ряд процедур, которые влияют на ее работников.
Одни правила существуют физически охранные устройства , другие записаны в инструкциях, третьи основаны на устных указаниях начальников, четвертые - неформальные правила. Культура организации У каждой организации есть своя культура нормы поведения , ценности, традиции, которые также регламентируют действия работников. Внешняя среда - это все, что окружает - государственные органы, управления, клиенты, конкурент. Все внимание концентрируется по центрам ответственности
Ц.О . Центр ответственности Продукция, работа, услуги Цех 1 Цех 2 Цех 3 На пересечении строки и столбца будут элементы затрат. Из таблицы можно получить ответы 1 В каком Ц.О. возникли те или иные затраты 2 Для какой цели возникли те или иные затраты, если суммирование производим по столбцу 3 Какой вид ресурсов использовался, какая статья затрат издержек .
Деятельность менеджера центра ответственности Ц.О. может быть измерена в виде результативности и эффективности Ц.О. его работы . Под результативностью подразумевается то, на сколько хорошо выполняет свою работу Ц.О т.е. в какой мере он достигает желаемых или планируемых результатов. Эффективность используется в инженерном смысле, т.е. количество единиц на входе и выходе Ц.О. На входе - затраты, ресурсы, на выходе - Р. У, затраченные на работу.
Эффективная деятельность должна выражаться либо в производстве заданного объема продукции при минимальном использовании элементов входа, либо максимального объема продукции при заданном масштабе использования элементов входа. Ц.О. всегда присущ результат, эффективность - нет. Эффективный Ц.О это такой, который выпускает продукцию с наименьшими затратами ресурсов. Ц.о. должен быть результативным и эффективным. Лекция 3.
Накладные расходы Существует два вида накладных расходов, относимых на себестоимость продукции ОПР общепроизводственные расходы и ОХР общехозяйственные расходы , их доля увеличивается до 50 . ОПР собираются на балансовом счете 25, ОХР - на балансовом счете 26. Цели при распределении накладных расходов Наименование цели Примеры Принятие экономического решения при распределении ресурсов
Распределение имеющихся в распоряжении мощностей между производством отдельной продукции. Решение о введении нового оборудования. Мотивация Поощрение использования услуг вспомогательного производства. Поощрение роста накладных расходов. Исчисление прибыли и активов для внешних пользователей. Расчет себестоимости для акционеров и налоговых органов.
Доля косвенных расходов остается в незавершенном производстве, оно составляет часть активов. Оправдание или возмещение затрат Расчет издержек на П Р,У как основы для установления справедливых цен. Разного рода менеджеры часто определяют принятие экономических решений по распределению ресурсов и мотивацию - как основные причины распределения косвенных расходов.
3 причины распределения накладных расходов 1. Напомнить менеджерам центра прибыли, что косвенные расходы существуют, и их следует покрыть возместить . 2. Поощрять использование централизованных услуг, которые могут быть недоиспользованы. 3. Стимулирование менеджеров центров прибыли контролировать затраты на услуги. Критерии решений по распределению накладных расходов - причинно-следственный должна быть ясна связь объекта затрат и комиссионных издержек - достигнутый результат - справедливость - прибыльность.
Этапы распределения накладных расходов. I. Выбираются объекты, на которых относятся затраты П, Р,У и т.д. II. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты распределяют на объекты . III. Выбирается база распределения, которая соотносит все собранные затраты с учетными объектами. IV. Разделив зависимую переменную на независимую, получают коэффициенты накладных расходов. V. Отнесение накладных расходов на конкретный объект расходов путем умножения составляющей базы распределения
затрат на рассчитываемый коэффициент накладных расходов. Преимущества и недостатки коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год по плану и на месяц 1 Коэффициенты накладных расходов, рассчитываемые ежемесячно могут быть искажены в том или ином месяце 2 Некоторые косвенные затраты изменяются по месяцам 3 Объем производства может быть подвержен месячным изменениям праздничные, сезонные колебания спроса 4
Применение предварительно установленных коэффициентов позволяет более быстро определить себестоимость изделия 5 Расчет коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год требует меньших усилий, чем расчет ежемесячных 6 Колебания затрат по специфическим отклонениям нивелируются, упрощается расчет отклонений. ПРИМЕР Предприятие выпускает 2 вида изделия изделие А - 100 ед. по цене 35 шт. и изделие В - 200 ед. по цене 40 шт.
На производство изделий А и В отпущено по 15 000 . Труд изделие А - 5 000 , В - 15 000 . Общепроизводственные расходы - управление предприятием 5 000 - техобслуживание и ремонт 20 000 - амортизация 10 000 - ОТК и качество 15 000 ИТОГО 50 000 Распределяем накладные расходы по базе распределения - зарплата основных рабочих 1 З пл. общая 15 000 5 000 20 000 2
ОПР 50 000 3 Рассчитываем коэффициент распределения ОПР Зарплата общая 50 000 20 000 2,5 4 Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А ОПРа 5 000 2,5 12 500 5 Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В ОПРв 15 000 2,5 37 500 Распределяем накладные расходы по базе распределения - материалы 1 Материалы общие 30 000 2 ОПР 50 000 3 Рассчитываем коэффициент распределения
ОПР Материалы общие 50 000 30 000 1,67 4 Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А ОПРа 15 000 1,67 25 000 5 Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В ОПРв 15 000 1,67 25 000 Определяем себестоимость единицы изделия в зависимости от базы распределения накладных расходов 1 База распределения - зарплата основных рабочих СБа 15 000 5 000 12 500 100 325
СБв 15 000 15 000 37 500 200 337,5 2 База распределения - материалы СБа 15 000 5 000 25 000 100 450 СБв 15 000 15 000 25 000 200 275 Пример 1 этапов распределения накладных расходов I этап. Цех, который выпускает 3 вида продукции, каждый вид - объект учета отнесения затрат А В С II этап. 1 материальные расходы общепроизводственные расходы
ОПР 2 заработная плата 3 отчисления и т.д. Выбрали 2 вида затрат материальные затраты 1000 руб. 1500 руб. заработная плата 500 руб. III этап. База распределения - заработная плата основных рабочих заработная плата А 100 В 250 С 150 500 руб. IV этап. Коэффициент распределен ия накладных расходов. V этап. Какая величина приходится на каждый объект учета А 100
Ч 3 300 д. ед-цы ОПР. В 250 Ч 3 750 д. ед-цы ОПР. С 150 Ч 3 450 д. ед-цы ОПР. ОХР распределяются по единой базе для продукции всего предприятия. ПРИМЕР 2 на основе примера 1 Работают 2 цеха. Цех Х выпускает 3 вида продукции A B C Цех У выпускает 2 вида продукции D E Аналогично примеру 2 выбирается 2 вида затрат - машино-часы
D 1000 E 2000 - заработная плата. D 40 руб. E 60 руб ОПР цеха У 6000 руб. Копр цеха У ? ОПР ? маш час цеховая ставка Копр 6000 3000 2 руб ОХР 12000 рублей База распределения - заработная плата производственных рабочих ? з п 100 250 150 40 60 600 Кохр ? ОХР ? з п - заводская ставка Кохр 12000 600 20 на 1 единицу з п приходится 20 рублей
ОХР Распределение ОХР А В С D E 2000 5000 3000 800 1200 А 100 20 2000 рублей ОХР Е 60 20 1200 рублей ОХР. Допустим, что В и С - полуфабрикаты А, D, Е - готовая продукция ? з п готовой продукции 100 40 60 200 руб. Кохр 12000 200 60 руб. Распределение ОХР в этом случае будет выглядеть так А В С D E 6000 2400 3600 Недостатки С точки зрения рассматриваемых критериев, относительно двух критериев
такой способ не годится, т.к. причинно-имущественные связи отсутствуют. Только по з п ОПР не рассматривается . Как правило, база распределения берется по прошлому периоду. Лекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции.1. Позаказная калькуляция. 2. Попроцессная калькуляция. Движение продукции Существует три различных способа организации движения продукции, связанного с попроцессной
калькуляцией затрат см. рис. 1 последовательное перемещение параллельное перемещение избирательное перемещение. При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет цех окраски и прядильный цех. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, затем на склад готовой продукции. Способ перемещения продукции здесь является последовательным.
При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая система применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно
на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и затем поступают на склад готовой продукции. При избирательном перемещении продукция проходит через технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие производства.
При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку, а затем на участок упаковки и склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Споco6 избирательного перемещения может применяться в разнообразных формах. Типы производства изделийВ зависимости от потребностей населения, народного хозяйства в целом и обороны страны, изделия изготовляются на ряде заводов или на одном заводе в различных количествах.
Так, опытные или уникальные машины изготовляются единицами такие машины, как тяжелые станки, мощные паро- и гидротурбины, изготовляются в небольших количествах универсальные станки, подьемно-транспортные машины и другие - в значительно больших количествах автомашины, сельскохозяйственные машины, вагоны - в больших количествах, такие изделия, как часы, шарико- и роликоподшипники, швейные машины, электродвигатели, изготовляются миллионами штук в год. В соответствии с изложенным, условно говорят о различных типах
производства изделий или их отдельных сборочных единиц и деталей - единичном, серийном и массовом. Единичное производствоПод единичным производством изделий, деталей, или заготовок понимается изготовление их единицами. При этом считается, что изготовление таких же изделий, деталей или заготовок по неизменяемым чертежам больше не должно повторяться. Примером могут служить опытные образцы машин, уникальные машины и т. п. Серийное производствоПод серийным производством изделий, деталей или заготовок понимается их
периодическое изготовление по неизменяемым чертежам в течение того или иного промежутка календарного времени. Количество одновременно запускаемых в производство изделий, деталей или заготовок, поступающих на одно рабочее место, получило название партии. Основным принципом этого вида производства является изготовление всей партии серии целиком как в обработке деталей, так и сборке. В зависимости от количества изделий или заготовок в серии производство условно делят на мелко средне-
и крупносерийное. Серийное производство значительно экономичнее, чем единичное, так как лучшее использование оборудования, специализация рабочих, увеличение производительности труда обеспечивают уменьшение себестоимости продукции. Массовое производство, возможно, экономически выгодно при выпуске достаточно большого количества изделий более 1000 , когда все затраты на производство окупаются и себестоимость единицы выпускаемой продукции получается меньше, чем при серийном производстве.
Массовое производствоПод массовым производством изделий, деталей, или заготовок понимается изготовление их в массовых количествах по неизменяемым чертежам в течении более или менее длительного промежутка календарного времени. Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности постоянное однопредметное, переменное
многопредметное . Лекция 5. Позаказная калькуляция затрат Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам или заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или когда она изготавливается в соответствии с техническими условиями заказчика. Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты
материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с конкретной продукцией или выполнением каких-либо услуг. Применение позаказного калькулирования не ограничивается промышленными предприятиями. Этот метод используется в строительстве, самолето- и судостроении, турбостроении, полиграфии, производстве мебели, выполнении научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских
и консультационных услуг, рекламном бизнессе, юридических канторах, больницах и других производствах мелкосерийного и индивидуального типа. Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке или ведомости набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.
Заказ - комплекс мероприятий действий, работ по выполнению поставленной задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного количества продукции, например заказом будет являться постройка дома, ремонт оборудования и т.д. В бухгалтерии каждый заказ имеет свой код. Для заказа характерен номер, дата начала заказа, срок исполнения, количество производимой продукции, заводят карточку заказа.
Продукция после производства может продвигаться по следующим путям 1. Заказ открыт во вспомогательном производстве Затраты на заказ осуществляются по цеховой себестоимости. заказа Дата Цех Кол-во, шт. Затраты ОПР Итого Сырье и материалы З п 1. 02.09.99 12 100 642,00 108,00 108,00 858,00 Итого 642,00 108,00 108,00 858,00 Затраты на единицу 6,42 1,08 1,08 8,58
Накладные расходы распределяются по определенному коэффициенту ежемесячно. Заказ открыт во вспомогательном цехе Д-т 20 К-т 23 858,00 2. Заказ открыт в основном цехе Цех А покупатель В этом случае открываются графы ОХР и Налоги. заказа Дата Цех Кол-во, шт. Затраты ОПР ОХР Налоги Итого Сырье и материалы З п 01 100 642,00 108,00 108,00 54,00 912,00
Итого 642,00 108,00 108,00 54,00 912,00 Затраты на единицу 6,42 1,08 1,08 0,54 9,12 Д-т 46 45 К-т 23 912,00 Бухгалтер высчитывает коэффициент ОХР Кохр 50 . Базой распределения ОХР является заработная плата основных рабочих. К охр. фактич. бухгалтер, ответственный за учет сметы расходов по всему предприятию 3. Пусть заказ переходит в следующий цех заказа Дата Цех
Кол-во, шт. Затраты ОПР Итого Сырье и материалы З п 1. 08.09.99 12 100 642,00 108,00 108,00 858,00 09.09.99 13 100 672,00 537,60 1209,60 Итого 642,00 780,00 645,60 2067,60 Анализ себестоимости на единицу продукции - удельная себестоимость Себестоимость единицы 6, 42 7,80 6,46 20,68 4. Реализация на сторону Затраты осуществляются по полной производственной себестоимости. заказа Дата Цех Кол-во, шт. Затрат ОПР ОХР Итого Сырье и материалы
З п 1. 08.09.99 12 100 642,00 108,00 108,00 54,00 858,00 09.10.99 13 100 672,00 537,00 268,00 1209,60 Итого 642,00 780,00 645,60 322,80 2390,40 Себестоимость единицы 6, 42 7,80 6,46 3,228 23,904 Месяцы заказа разные Кохр - различен. Кохр 13 октябрь 40 ОХР 672 х 0,4 268,80. При закрытии заказа делается общая проводка Д-т 46 К-т 23 - 2390,40 руб. 5. Заказ осуществляется в разных цехах вспомогательного производства в
течение двух месяцев заказ начат в марте, завершен - в апреле заказа Дата Цех Кол-во, шт. Затрат ОПР Сырье и материалы З п 1. 12.03.99 12 100 642,00 108,00 108,00 07.04.99 12 100 222,00 222,00 08.04.99 16 100 200,00 160,00 14.04.99 16 100 250,00 200,00 Итого 642,00 780,00 690,00 Себестоимость единицы 6, 42 7,80 6,90 21,12 Накладные расходы распределяются по определенному коэффициенту ежемесячно Копр Sопр ? з п Sопр - смета ОПР за месяц, в нашем примере - за март
Копр по цеху 12 100 - за март месяц За базу распределения принимается з п производственных рабочих. В апреле Копр по цеху 12 100 Копр по цеху 16 80 . При закрытии заказа делается общая проводка Д-т 20 К-т 23 - 2112,00 руб. Лекция 6. Попроцессная калькуляция затрат Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово
производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий
СГИ . П ф - полуфабрикаты П1, П2, П3 - процессы. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов . Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям
безотносительно к изделиям. Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период. Удельная себестоимость определяется путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции
посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях, как химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная, бумажная, в производстве пластмасс, стекла и пищевых продуктов и других отраслях промышленности серийного и массового типа производства. Подробная характеристика организации производства и применяемых единиц для планирования и учета объектов производства дана на примере машиностроения. Наиболее подходят для применения попроцессной калькуляции
предприятия, имеющие следующие особенности q качество продукции однородно q отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом q выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов изготовителя q производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным методом q применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства q контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем контроль на основе учета требований
покупателя или характеристик продукта q спрос на выпускаемую продукцию постоянен q стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений например, технический контроль проходится непосредственно на линии в ходе производственного процесса. Методы учета затрат попроцессной калькуляции Существует два метода учета затрат при попроцессной калькуляции 1. НЗП прослеживают и рассчитывают 2. НЗП вообще не учитывают
Следует заметить, что вторым методом, т.е. без учета НЗП, пользуются в предприятиях, организациях, где учет не организован на должном уровне. НЗП не видят и не замечают, что в последующем отражается на себестоимости продукции. При первом методе учет НЗП производят двумя способами Ё Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат.
Ё Степень завершенности продукции различен по каждому виду затрат. Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат см. схему 3 , учетный процесс можно подразделить на пять этапов 1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. 2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. 3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета Основное производство .
4. Подсчет себестоимости единицы продукции. 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода. Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих - в стоимостных. Этап 1. Подсчет потока физических единиц.На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов откуда они поступили и куда переданы . Составляется баланс деталей.
Его содержание в простейшей форме имеет вид Рис. 4. Схема баланса деталей Полное содержание балансов зависит от технологии производства и целей оперативного учета. В любом случае итоговым документом оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве является межцеховой баланс, отражающий момент передачи продукции разной степени готовности от одного подразделения другому. Следует различать содержание итогового цехового баланса и сводного баланса межцехового
учета по предприятию. Содержание цеховых балансов отражает специфику организации и технологии данного цеха и его производственные взаимосвязи. Сводный баланс по предприятию показывает уровень внутризаводской кооперации и разделения труда. Следует отметить, что балансы имеют постоянные реквизиты, содержание которых не зависит от особенностей цехов и которые заполняются на основе единых справочников, классификаторов, массивов информации за месяц. Переменная информация формируется по первичным документам, единым для
оперативного учета движения производства и бухгалтерского учета прямых затрат на производство. При этом информация об объеме продукции группируется в первичном учете по бригадам, а в цеховом балансе представлена сгруппированной по цеху в единицах, используемых в оперативном планировании. Межцеховое движение деталей по предприятию в целом обобщается в сводном балансе движения деталей. Балансы охватывают большой круг учетных операций, информация о которых формируется на рабочих местах,
а обобщается в цеховых балансах. Все операции по приходу и расходу подтверждаются первичными документами, сверяются и балансируются. На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку - прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы. Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах.На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных
или планово-учетных условных единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средней взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами. Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных
единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета Основное производство . Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета Основное производство Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета Основное производство обобщают затраты, группируя их по элементам
затрат основные материалы основная заработная плата отчисления, связанные с заработной платой общепроизводственные расходы. Таким образом отражаются незавершенное производство и выполнение работы одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении. Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукцииПодсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим
подразделением см. второй этап . Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периодаВ составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются учет выхода готовой продукции предприятия подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения нахождения оценка готовой продукции и незавершенного производства. В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает
себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средней взвешенной. Кроме нее, часто используют метод ФИФО. Метод ФИФО отличается от метода средней взвешенной тем, что предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат,
относящихся к работам текущего периода. В свою очередь затраты текущего периода распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ. Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитический счет. В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство последовательный,
параллельный и раздельный. Последовательный вариант представлен на рис. 3, который предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.
Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий. Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки. Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам.
Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными бесполуфабрикатный вариант или через счет Полуфабрикаты собственного производства полуфабрикатный вариант . Оба способа включают пять этапов. Рассмотрим эти способы на примере. I. Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат.Завершено в обработке и передано на склад 20 шт. НЗП на конец месяца 10 шт.
Текущие затраты Материальные затраты 750 ден. ед-ц 1000 ден. ед-ц Заработная плата 250 ден. ед-ц Определить себестоимость выпуска и НЗП Процент завершенности был одинаков по всем видам затрат. 1. Готовая продукция -коэффициент завершенности 1. 2. НЗП - коэффициент завершенности берем равным 0,5 Для того чтобы определить удельную себестоимость продукта
в условиях многопроцессного производства, важно установить полный объем работ , выполненный за отчетный период. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции . ЭКП - эквивалентное количество продукции представляет собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц плюс количество частично завершенных единиц продукции.
ЭКП физическая единица степень завершенности. Выше я уже упоминала о том, что если на начало периода остаются запасы или имеется НЗП, и они могут изменяться от периода к периоду, так как каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости, то стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может рассчитываться двумя способами методом средней взвешенной и методом первое поступление - первый отпуск ФИФО . ЭКП в методе средней взвешенной определяется следующим способом
Единицы завершенного производства незавершенное производство на конец периода степень завершенности ЭКП 20 10 0,5 25 ед-ц продукции. Себестоимость производимой продукции Себестоимость выпуска кол-во завер-х ед-ц продукции себ-ть произведенной продукции 20 40 800 д.е. Себестоимость НЗП 5 40 200 д.е. 800 200 1000 эквивалентное количество НЗП 10 0,5 Готовая продукция Д-т 40 46 К-т 20 23 - 800 р.
НЗП Д-т 20 К-т 20 - 200 р. II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат 1. Готовая продукция - коэффициент завершенности 1 100 2. Основные материалы - процент завершенности. 100 3. Процент завершенности по заработной плате 50 Завершено в обработке и передано на склад 20 шт. НЗП на конец месяца 10 шт. Текущие затраты Материальные затраты 750 ден. ед-ц 1000 ден. ед-ц
Заработная плата 250 ден. ед-ц Определить себестоимость выпуска и НЗП Материалы З п Завершенная продукция НЗП 20 ед-ц 100 10 ед-ц 100 20 ед-ц 100 5 ед-ц 50 30 ед-ц 25 ед-ц Себестоимость материалов 25 Себестоимость з п 10 Себестоимость полная 25 10 35 д.е. Себестоимость выпуска. 20 35 700 д.е. Себестоимость НЗП 10 ед-ц 25 5 ед-ц 10 300 д.е.
700 300 1000 Готовая продукция Д-т 40 46 К-т 20 23 - 700 р. НЗП Д-т 20 К-т 20 - 300 р. Структура НЗП Полуфабрикаты Сырье Материалы Заработная плата ОПР 1 2 3 4 5 Для заданного случая 1-3 определены как материальные затраты, а с 4 по 5 - как стоимость обработки з п . Метод среднего взвешенного и метод фифо Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавершенное
производство, продукция завершенного за период производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами q методом оценки средней взвешенной
СВ q методом первое поступление - первый отпуск сокращенно называемым FIFO - ФИФО . Метод среднего взвешенногоПри методе оценки средней взвешенной затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным
в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель средней себестоимости только один. Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом Единицы завершенного производства Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности Метод первое поступление - первый отпуск
В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости 1 завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода 2 единиц продукции, производство которых начато и завершено в том же периоде. В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе
ФИФО вычисляются следующим образом Единицы завершенного производства Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности - Незавершенное производство на начало периода Степень завершенности . Пример 1 Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных Единицы продукции Незавершенное производство на начало периода 100 завершено по материалам 2 3 завершено
по конверсии 1500 Начато в этом периоде 5000 Итого единиц продукции к учету 6500 Полностью завершено и передано 5500 Незавершенное производство на конец периода 100 завершено по материалам 60 завершено по конверсии 1000 Итого единиц продукции к учету 6500 ПЗ НЗПНАЧ Готовая продукция НЗПКОН, где ПЗ - производственные затраты Задача определить ЭКП по каждому методу Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая
по методу среднего взвешенного, составила Материалы Конверсионные затраты Единиц продукции, полностью завершенной и переданной 5500 5500 Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000100 Затраты на конверсию 100060 1000 600 Эквивалентная продукция 6500 6100 По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле 5500 1000
Ч 60 6100 ед-ц Ед-ц завершенной продукции НЗПКОН Ч степень завершенности, ЭКП СРЕД.ВЗВЕШ. Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила Материалы Конверсионные затраты Единиц продукции, полностью завершенной и переданной 5500 5500 Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000100 Затраты на конверсию 100060 1000 600 Эквивалентная продукция по
ФИФО 5000 5100 5500 1000 Ч60 - 1500 Ч 2 3 5100 Ед-ц завершенной продукции НЗПКОН Ч степень завершенности, НЗПНАЧ Ч степень завершенности, ЭКП ФИФО Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат. Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают - карьерную выемку - измельчение - смешивание - расфасовку - упаковку. Для производственного учета и контроля имеется три технологических
центра Ё сырьевой цех 1 Ё сырьевой цех 2 Ё цементный. В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199 года Материалы Конверсионныезатраты Единиц продукции, не завершенной на 1 июля 800 мешков Себестоимость завершено 12000 60 завершено 56000 Единиц продукции переданной 40000 мешков
Текущие затраты 41500 521500 Единиц продукции, не завершенной На 31 июля 5000 мешков 100 завершено 30 завершено Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить a эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту b стоимость НЗП c себестоимость полностью завершенной продукции 1 этап. Баланс двигающихся единиц Известно НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции,
НЗП на начало НЗПНАЧ Ед-цы начатые Ед-цы завершенные НЗПКОН 800 Х 40000 5000 Х 44200 2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство 1 метод Метод СВ Материалы Стоимость обработки Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной 100 40000 40000 НЗП КОН Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 5000 1500
Эквивалентная продукция по СВ 45000 41500 2 метод по методу ФИФО Материалы Стоимость обработки Ед-цы продукции, полностью завершенной и переданной 40000 40000 НЗП КОН Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 5000 1500 Эквивалентная продукция по СВ 45000 41500 Минус НЗПНАЧ Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 800 480
Эквивалентная продукция по по ФИФО 44200 41020 3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции 1 метод Метод СВ Материалы Стоимость обработки Итого 1. НЗПНАЧ Затраты на материалы 1000100 Затраты на конверсию 100060 12000 56000 68000 2. Текущие затраты 41500 521500 563000 3. Полные затраты 1 2 53500 577500 631000 4.
Эквивалентная продукция по СВ 45000 41500 5. Удельная себестоимость 3 4 1,1889 13,9156 15,1045 15,1045 - полная себестоимость произведенной продукции 2 метод Метод ФИФО Материалы Стоимость обработки Итого 1. Полные затраты 41500 521500 563000 2. Эквивалентная продукция по ФИФО 44200 41020 3. Удельная себестоимость 1 2 0,9389 12,7133 13,6522 4 этап Определяем себестоимость выпуска и себестоимость НЗП 1 метод по
СВ Материалы Стоимость обработки Итого НЗПНАЧ Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 12000 56000 68000 Текущие затраты 41500 521500 563000 Полные затраты 1 2 53500 577500 631000 Эквивалентная продукция по СВ 45000 41500 Удельная себестоимость 3 4 1,1889 13,9156 15,1045 Себестоимость завершенной продукции 40000 15, 1045 604 180
НЗП КОН Затраты на материалы 50001,1889 Затраты на конверсию 150013,9156 5944,50 20873,40 26817,90 Полные затраты к учету 631000 2 метод по ФИФО Материалы Стоимость обработки Итого НЗПНАЧ Затраты на материалы 100 Затраты на конверсию 60 12000 56000 68000 Текущие затраты 41500 521500 563000 Полные затраты 53500 577500 631000 Эквивалентная продукция по
ФИФО 44200 41020 Удельная себестоимость 0,9389 12,7133 13,6522 НЗП КОН Затраты на материалы 50000,9389 Затраты на конверсию 150012,7133 4694,50 19069,95 23764,45 Себестоимость завершенной продукции 40000 единиц НЗП НАЧ , передать первым 800 ед-ц 68000 Дополнительные затраты на завершение конверсии 800 х 1 - 0,6 х 12,7133 4068,26 Себестоимость продукции начатой и полностью завершенной в данном месяце 39200
х 13,6522 535166,24 68000 4068,26 535166,24 607234,50 Полные затраты к учету 631000 5 этап подготовить проводки по кредиту затратного счета себестоимость выпуска, себестоимость НЗПНАЧ Метод средней взвешенной Метод ФИФО материалы Обработка материалы Обработка Эквивалентные единицы 45000 41500 44200 41020 Удельная себестоимость 1,1889 13,9156 0,9389 12,7133
Стоимость незавершенной продукции 26817,90 23764,45 Себестоимость полностью завершенной и переданной продукции 604180 617234,50 По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по видам затрат Материальные затраты Удельная себестоимость Обработка Себестоимость завершенной продукции 1 Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде 2
Себестоимость обработки НЗП на начало периода 3 НЗП начальных полных затрат перешедшие затраты Себестоимость начатой и завершенной 13, 6522 х 40000 - 800 продукции в текущем периоде 13,6522 х 39200 535166,24 Затраты на доработку 800 мешков Стоимость доработок 60 800 х 1 - 0,6 Удельная себестоимость 800 х 0,4 12,7133 4068,26 535166,24 4068,26 539234,50 68000,00
НЗПНАЧ полные затраты 607234,50 Меньше себестоимости завершенной продукции. ПРИМЕР 2 Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2 передела - формовку Цех А - обработку Цех Б . Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса. Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты з п и ОПР имеют место в обоих цехах.
Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б, а из цеха Б - на склад в виде готовой продукции. Цех А US НЗПнач 10000 Материалы 4000 Добавленные затраты 1110 Степень завершенности на начало - материлы - добавленные затраты 100 40 Выпущено в течение месяца 48000 Начато обработкой 40000
НЗПкон 2000 Степень завершенности на конец - материалы - добавленные затраты 100 50 Текущие затраты - материалы - добавленные затраты 22000 18000 Необходимо рассчитать - себестоимость СБ полуфабрикатов, переданных в цех Б для дальнейшей обработки - себестоимость НЗПкон Решим данную задачу двумя методами средней взвешенной и методом ФИФО. А Метод средней взвешенной 1 этап Составляем баланс
Количество изделий в НЗП начато обработкой на начало периода Количество завершенных изделий НЗП на конец 10000 40000 48000 2000 2 этап рассчитаем полезный объем выпуска эквивалентное количество продукции Статьи Материалы Стоимость обработки Завершенные изделия 48000 1,0 48000 1,0 НЗПкон. 2000 1,0 2000 0,5 НЗПматериалы 50000 49000 3 этап рассчитаем все затраты за период
НЗПнач Стоимость Натуральные единицы Завершено Стоимость Натуральные единицы 1 2 3 4 5 6 Материалы 4000 10000 Материалы ? 48000 0,52 48000 Обработка 1110 Обработка ? 48000 0,39 Текущие затраты НЗПкон 43680 Материалы 22000 40000 Материалы ? 2000 0,52 2000 Обработка 18000 Обработка ?
1000 0,39 Итого 45110 50000 Итого 1430 5000 Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4. 4 этап определим себестоимость произведенной продукции Статьи Материалы Обработка НЗП 4000 1110 Текущие затраты 22000 18000 Итого 26000 19110 ЭКП 50000 49000 Себестоимость единицы 26000 50000 0,52 19110 49000 0,39 0,52 0,39 0,91 - полная себестоимость единицы продукции 5 этап Определим себестоимость выпуска распределим затраты
между завершенными полуфабрикатами на конец периода . 48000 0,52 0,39 43680 ден. единиц - себестоимость готовых полуфабрикатов 2000 0,52 1000 0,39 1430 ден. единиц - себестоимость НЗПкон 1430 43680 45110 ден. единиц - себестоимость выпуска После расчета делаем проводки Д-т 21 К-т 20 43680 Д-т 21 К-т 20 1430. В Метод ФИФО 1 этап полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной.
2 этап рассчитываем полезный объем выпуска ЭКП Материалы Обработка Начато и завершено 38000 1,0 38000 1,0 НЗПкон 2000 1,0 2000 0,5 НЗПнач 10000 1 - 0,04 Итого 40000 45000 3 этап также аналогичен этапу 3 метода средневзвешенной 4 этап определение себестоимости произведенной продукции Статьи Материалы Обработка Текущие затраты 22000 18000 ЭКП 40000 45000
Себестоимость единицы 22000 40000 0,55 18000 45000 0,40 0,55 0,39 0,95 ден. единиц - полная себестоимость единицы 5 этап себестоимость выпуска 38000 0,55 0,40 38000 0,95 36100 ден. единиц - себестоимость готовых полуфабрикатов 5110 ден. единиц - себестоимость НЗПнач 2000 0,55 1000 0,40 1500 ден. единиц - себестоимость НЗПкон 6000 0,40 2400 ден. единиц - себестоимость НЗПдобавленное 5110 2400 36100 43610 ден. единиц - полная себестоимость выпуска. 43610 ФИФО Готовая Продукция 43680 средневзвешенной
Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд преимуществ, обеспечивающих контроль за процессом производства комплектующих частей и компонентов умелое управление товарно-материальными запасами благодаря точному учету количества материалов, труда и величины накладных расходов на основе принципа эквивалентных единиц помощь администрации в оценке деятельности производственных подразделений и работы менеджеров по видам продукции возможность определить наиболее эффективные или наименее затратные
альтернативные производственные методы или процессы выявление количества не завершенной к концу периода продукции, что позволяет руководству рассчитать, насколько быстро производство этой продукции будет завершено в следующем периоде. Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными изделиями.
Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт. Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее конкретной и информативной. ПРИМЕР 3 Компания осуществляет два процесса X и Y . Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы - в ходе процесса
Y, когда процесс завершен на 75 . Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции. Таблица 5 Данные за период производства Процесс X Процесс Y НЗП нач. 8000 ед готовых на 60 , включая материалы на 41600 и стоимость обработки 19250 3000
ед готовых на 80 , включая себестоимость предыдущего процесса в 49150 , материалы на 15500 и стоимость обработки 9600 Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде 20000 22000 НЗП кон. 6000 ед. готовых на 75 10000 ед. готовых на 50 Материалы, добавленные за период 90000 22000 Стоимость обработки, добавленная за период 10 96400 На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода.
Приведем расчеты для каждого процесса. Таблица 6 ед. Процесс X Процесс Y НЗП нач. 8000 3000 Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода 20000 22000 Общий объем вводимых ресурсов за период 28000 25000 Минус НЗП кон. 6000 10000 Готовые изделия соответствующего процесса 22000 15000 6.1. Метод средней взвешенной Сделаем расчет себестоимости продукции для процесса
X Таблица 7 Расчет себестоимости единицыЭлемент стоимости НЗП нач Текущая себестоимость, Общая себестоимость, Единицы, завершенные обработкой НЗП кон. Общее количество эквивалентных единиц Себестоимость единицы Материалы 41600 90000 131600 22000 6000 28000 4,70 Стоимость обработки 19250 10 119250 22000 4500 26500 4,50
ИТОГО 60850 250850 9,20 Незавершенное производство материалы 6000 ед. ґ 4,70 28200 стоимость обработки 4500 ед. ґ 4,50 20250 48450 Единицы, законченные обработкой 22000 ед. ґ 9,20 нет 202400 250850 Счет производства по процессу X НЗП нач. 60850 Единицы, законченные обработкой и передаваемая на процесс Y 202400 Материалы 90000 НЗП кон. 48450 Стоимость обработки 10 250850 250850
Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость. Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя 8000 ед. незавершенного производства, которые
будут завершены за отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных обработкой единиц. Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий. На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты текущего периода плюс себестоимость незавершенного
производства на начало периода. Таким образом, мы получим себестоимость единицы продукции. А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем себестоимость единицы для процесса Y. Таблица 8 Расчет себестоимости единицыЭлемент стоимости НЗП нач Затраты текущего периода, Общая себестоимость, Готовая продукция, ед НЗП кон ед. Общее количество эквивалентных единиц
Себестоимость единицы, Себестоимость предыдущего процесса 49150 250850 30 15000 10000 25000 12,00 Материалы 15500 22000 37500 15000 - 15000 2,50 Стоимость обработки 9600 96400 106000 15000 5000 20000 5,30 ИТОГО 74250 443500 19,80 Себестоимость незавершенного производства стоимость предыдущего процесса 10000 ед. ґ 12 120000 материалы нет стоимость обработки 5000 ед. ґ 5,30 26500 146500 Готовая продукция 15000 ед. ґ 19,80 297000 443500
Счет производства по процессу Y НЗП нач. 74250 Единицы, законченные обработкой и передаваемая на склад готовой продукции 297000 Передано с процесса X 250850 НЗП кон. 146500 Материалы 22000 Стоимость обработки 96400 443500 443500 Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены как полностью произведенные.
Заметим, что материалы добавляются, когда процесс завершен на 80 , а степень готовности незавершенного производства на конец периода-лишь 50 . На рассматриваемом этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу незавершенного производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для процесса X, к уже созданной текущей себестоимости нужно прибавить себестоимость незавершенного производства на начало периода. Эквивалентный выпуск для незавершенного производства на начало периода
не принимается во внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью готовых в группу изделий, завершенных обработкой. Заметим также, что себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую себестоимость, строка Себестоимость предыдущего процесса использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У. 6.2. Метод FIFO Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного
производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период.
Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода. Таблица 9 Расчет себестоимости единицы процесс X Элемент стоимости Затраты текущего периода, Готовая продукция единицы минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода НЗП нач. НЗП кон ед. Общее количество эквивалентных единиц в текущий период
Себестоимость единицы, Материалы 90000 14000 22000-8000 ґ 100 6000 20000 4,50 Стоимость обработки 10 17200 22000-8000 ґ 60 4500 21700 4,61 ИТОГО 190000 9,11 Стоимость готовой продукции НЗП нач. 60850 материалы 14000 ед. ґ 4,50 63000 стоимость обработки 17200 ед. ґ 4,61 79292 203142 НЗП кон. материалы 6000 ед. ґ 4,50 27000 стоимость обработки 4500 ед.
ґ 4,61 20745 47745 250887 Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период.
В стоимость незавершенного производства на конец периода включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода 60850 ф. ст. не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно
прибавляется к себестоимости готовой продукции. Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y. Таблица 10 Расчет себестоимости единицы Элемент стоимости Затраты текущего периода, Готовая продукция единицы минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода НЗП нач. НЗП кон. Общее количество эквивалентных единиц Себестоимость единицы Себестоимость предыдущего процесса 250850 12000 15000-3000
ґ 100 10000 22000 11.40 Материалы 22000 12000 15000-3000 ґ 100 - 12000 1.83 Стоимость обработки 96400 12600 1500-3000 ґ 80 5000 17600 5.48 ИТОГО 369250 18.71 Стоимость готовой продукции НЗП нач. 74250 стоимость предыдущего процесса 12000 ед. ґ 11.40 136800 стоимость обработки 12600 ед. ґ 5.48 69048 280098
НЗП кон. стоимость предыдущего процесса 10000 ед. ґ 11.40 114000 материалы нет стоимость обработки 5000 ед. ґ 5,48 27400 141400 421498 Следует отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода - 80 , а материалы добавлены, когда процесс завершен на 75 . Заметьте также, что стоимость предыдущего процесса 250850 . представляет собой себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y. Для сравнения методов приведем таблицу.
Метод средневзвешенной Метод FIFO Процесс X Процесс Y Процесс X Процесс Y УЭП, ед. Материалы 28000 15000 20000 12000 Обработка 26500 20000 21700 17600 Себестоимость единицы УЭП, Материалы 4,70 2,50 4,50 1,83 Обработка 4,50 5,30 4,61 5,48 Себестоимость НЗП кон Материалы 28200 - 27000 - Обработка 20250 26500 20745 27400
Общая себестоимость выпуска, 202400 297000 203142 280098 Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в расчетах при использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незначительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц.
Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестоимости, однако на практике метод FIFO применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать метод средней взвешенной. Заключительные тезисы Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения производственных затрат на производимую продукцию. Она применяется изготовителями, чья продукция производится на основе непрерывного процесса с одинаковой степенью затрат на каждую единицу продукции на каждом технологическом
участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции являются определение эквивалентных единиц продукции, определение удельной себестоимости, определение себестоимости полностью завершенной продукции и оценка незавершенного производства на конец периода. Если какие-либо единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость произведенной продукции возрастает. Лекция 7. Комплексные производства Совместные продукты - это 2 или более продуктов, которые а имеют
значительную рыночную стоимость б не существуют как индивидуальные продукты с точки раздела. Побочные - это продукты, которые а имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продуктами б смежные с основными продуктами до точки раздела. Точка раздела - это точка в технологическом процессе, где совместные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированы. А, В, С, D, Е - точки раздела 1.
Метод натуральных показателейПРИМЕР 1 На процессе имеется точка раздела. После её прохождения начинается изготовление двух продуктов А и В. Задача как распределить совместные затраты. В методе натуральных показателей в качестве базы распределения совместных затрат используется объем производственной продукции в натуральных вещественных показателях в физических единицах .
1 В качестве базы распределения суммируются объем произведенной продукции 1000 500 1500 ед-ц. 2 Доля выпуска по каждому продукту в базе распределения - доля продукта А - доля продукта В. 3 Затраты, количество совместных затрат распределяем по этим долям 2 способа 1 д.е. д.е. 2 д.е. д.е. Для расчета валовой прибыли нам нужно А В Итого Выручка 550 1000 0,55 450 500 0,90 1000 Себестоимость реализованной продукции распределенным
затратам в данном примере 600 300 900 Валовая прибыль или убыток - 50 150 100 Составим отчет о прибылях и убытках, который получится, если 80 продукции будет реализовано, а 20 останется в незавершенном производстве. Статьи А В Итого Выручка 1000 0,55 550 500 0,9 450 1000 Себестоимость производственная 600 300 900 Себестоимость реализации 600 80 480 300 80 240 720
Себестоимость НЗП 600 20 120 300 20 60 180 Валовая прибыль 70 210 280 Рентабельность продаж 12,73 46,70 28,00 2. Метод распределения совместных затрат на основе рыночных цен1. Определить базу распределения. Базой распределения объем выпуска продукции по рыночным ценам. 1000 0,55 500 0,90 1000 д.е. 550 450 2. Находим долю каждого продукта в базе распределения 3. Распределяем относительно долям 900 0,55 495 900 0,45 405
А В Итого Выручка 550 1000 0,55 450 500 0,90 1000 Себестоимость реализованной продукции распределенным затратам в данном примере 495 405 900 Валовая прибыль или убыток 55 45 100 Составим отчет о прибылях и убытках, если 80 продукции будет реализовано, а 20 останется в незавершенном производстве Статьи А В Итого Выручка 1000 0,55 550 500 0,9 450 1000 Себестоимость производственная 495 405 900 Себестоимость реализации 495 80 396 405 80 324 720
Себестоимость НЗП 495 20 99 405 20 81 180 Валовая прибыль 154 126 280 Рентабельность продаж 28,00 28,00 28,00 3. Метод чистой стоимости реализацииУсловия усложняем Для продукта А и В требуется дополнительная доработка 20 произведенной продукции остается не реализованной и по А, и по В Остаток готовой продукции на начало периода 0. Стоимость затрат дальнейшей переработки называют - делимыми затратами.
1 База распределения суммарная чистая стоимость реализации V выпуска Цену - Затраты находим чистую стоимость реализации в точке раздела. 1500 - рыночная цена продукта А. 500 - рыночная цена продукта В. 2 Доля каждого продукта А и В 3 Распределение совместных затрат Отчет о прибылях и убытках Статьи А В Итого Выручка 1440 1000- 100020 1,8 560 500- 50020 1,4 2000
Распределение совместных затрат 675 225 900 Делимые затраты 300 200 500 Себестоимость выпуска 2 3 975 425 1400 Себестоимость запасов ГП на конец периода сколько осталось на складе 195 97520 85 42520 280 Себестоимость реализованной продукции 780 975-195 340 425-85 1120 Валовая прибыль Выручка - себестоимость 660 220 880
Рентабельность продаж 45,83 39,20 44,00 себестоимости выпуска - себестоимость запасов готовой продукции на конец периода 4. Метод постоянного процента валовой прибыли1. Расчет процента валовой прибыли без привязки к продуктам Статьи А В Итого Выручка ожидаемый объем продаж 1800 1000 1,8 700 500 1,4 2500 Себестоимость совместные затраты Делимые затраты 675 300 225 200 1400 900 500
Валовая прибыль 1-2 1100 2500 -1400 Процент прибыли Валовая прибыль Выручка 44 1100 2500 2. Определение общих затрат по каждому продукту Статьи А В Итого Выручка ожидаемый объем продаж 1800 1000 1,8 700 500 1,4 2500 Валовая прибыль 792 1800 0,44 308 700 0,44 1100 Себестоимость реализованной продукции 1-2 1008 392 1400 3. Распределение затрат комплексного производства совместных затрат
Себестоимость реализации - делимые затраты распределенные затраты Статьи А В Итого Делимые затраты 300 200 500 Распределенные затраты 708 1008 - 300 192 392 - 200 900 4. Прибыль отчет о прибылях и убытках Статьи А В Итого Фактическая выручка фактический объем продаж 1440 800 1,8 560 400 1,4 2000 Делимые затратыРаспределенные затраты Себестоимость реализации 300 708 1008 200 192 392 500 900 1400
Запасы нереализованной готовой продукции 20 от себестоимости реализации 201,6 1008 20 78,4 392 20 280 Себестоимость реализованной продукции 806,4 1008 - 806,4 313,6 392 -78,4 1120 Валовая прибыль фактическая выручка - себестоимость реализованной продукции 633,6 246,4 880 Процент прибыли 44 5. Метод прямого списания затрат комплексного производства Статьи А В Итого Выручка ожидаемый объем продаж 1800 1000 1,8 700 500 1,4 2500
Фактическая выручка 1440 560 2000 Запасы по отпускной цене 1-2 360 140 500 Прямые затраты 300 200 500 Прибыль в точке раздела Маржинальная прибыль выручка - переменные затраты. 1500 500 2000 Затраты комплексного производства 900 Валовая прибыль 1100 Процент прибыли 44 Лекция 8. Учет побочных продуктов
Побочная продукция получается при совместном производстве, но отличается по цене от значимой продукции. Побочные продукты являются следствием производства основного продукта. Например, опилки, кости. Существующие методы учета 1 метод Доходы от реализации побочной продукции проводятся как прочие доходы. 2 метод Метод чистой стоимости ЧС Себестоимость реализованной продукции может быть уменьшена на сумму
доходов реализации побочной продукции. Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из затрат комплексного производства и равна Выручка - Прямые затраты на доработку побочного продукта 3 Метод Доходы от реализации побочной продукции могут отражаться как в первом и втором методе, за исключением того, что поступление от реализации побочной продукции не уменьшаются на величину затрат на сбыт и на
административные расходы. Задача Компания производит 1. Машинное масло - 2000 галлонов 2. mini - 500 галлонов 3. maxi - 4000 галлонов. Прибыльность сорта minu незначительна сорт mini является побочным продуктом. Побочный продукт mini продается по 1,5 за галлон, в точке разделения производительных затрат за баллон соответственно. Совместные затраты составляют 36 000 .
1 метод Продукты Машинное масло Макси Мини Количество продаж 2000 4000 500 Цена 14 5 1,5 Чистая стоимость реализации ЧСР 28000 20000 Итого 48000 Доля в базе распределения 7 12 28000 48000 5 12 20000 48000 Распределенные затраты 36000 21000 7 12 36000 15000 5 12 36000 Распределяемые затраты 36000 36000 При рассмотрении первого метода побочный продукт
Мини не участвует при калькуляции затрат. В кредит 20счета 750 д.е. 500 1,5 750 . ЧСР не всегда совпадает с отпускной ценой. 2 метод Выручка доход от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства т.е. 3х продуктов . Калькулирование основных производимых продуктов будет уменьшаться при распределении на основные продукты. Совместные затраты 35250, т.е.
36000-750 35250 Распределенные затраты 21000 15000 36000. Выручка от реализации побочного продукта уменьшает совместные затраты данного производства Продукт Кол-во Продаж Цена ЧСР Доля Распределяемые затраты Распределенные затраты Машинное масло 2000 14 28000 7 12 35250 20562,50 Макси 4000 5 20000 5 12 35250 14687,50 Мини 500 1,5
Итого 48000 35250 Совестные затраты 36000-750 35250 3. Часть затрат Предположим, что 30 - прочие расходы - торговая надбавка 750 30 стоимость надбавки - 225 - прибыль, признанная как прочие доходы в Кт 46. 750 - 225 525 - идет на уменьшение затрат совместного производства. Совместные затраты 36000 - 525 35475 Продукт Кол-во продаж
Цена ЧСР Доля Распределяемые затраты Распределенные затраты Машинное масло 2000 14 28000 7 12 35475 20693,75 Макси 4000 5 20000 5 12 35475 14781,25 Мини 500 1,5 Итого 35475 4. Предположим, что побочный продукт масло сорта mini , требует затрат на доработку. Доработка - 1 за бутылку. После доработки масло mini стало стоить 4 . Машинное масло требует затрат на доработку - 4 за галлон.
Используя метод чистой стоимости реализации ЧСР , нужно произвести калькулирование совместно производимого продукта, используя 2 метода. 1 метод Доход от реализации побочного продукта признается прочим доходом и в распределении не участвует. 2 метод Чистая стоимость реализации побочного продукта вычитается из совместных затрат производственного процесса, и скорректированная сумма распределяется по методу ЧСР. Совместные затраты 36000 - 1500 34500 Продукт
Машинное масло Макси Мини Итого Кол-во продаж 2000 4000 500 Цена 14 5 4 Стоимость продаж Выручка 28000 20000 2000 Делимые затраты 8000 2000 4 0 500 500 1 ЧСР 20000 28000 - 8000 20000 1500 2000 - 500 40000 Доля Ѕ 20000 40000 Ѕ 20000 40000 Распределяемые затраты 34500 34500 Распределенные затраты 17250 17250 34500
Валовая прибыль стоимость продаж - распределенные затраты - делимые затраты 2750 28000 - 17250 - 8000 2750 20000 - 17250 - 0 Рентабельность продаж Прибыль Выручка 2750 28000 2750 20000 1500 - прочие доходы в распределении затрат не участвуют 3 метод метод торговой надбавки 30 1500 30 450 - прочие доходы 1500 - 450 1050 - идет на уменьшение затрат совместного производства.
Совместные затраты 36000 - 1050 34950. Продукт Машинное масло Макси Мини Итого Кол-во продаж 2000 4000 500 Цена 14 5 1 Стоимость продаж Выручка 28000 20000 500 Делимые затраты 8000 2000 4 0 ЧСР 20000 28000 - 8000 20000 40000 Доля Ѕ 20000 40000 Ѕ 20000 40000 Распределяемые затраты 34950 34950 Распределенные затраты 17475 17475 34500
Валовая прибыль стоимость продаж - распределенные затраты - делимые затраты 2525 28000 - 17250 - 8000 2525 20000 - 17250 - 0 Рентабельность продаж Прибыль Выручка 2525 28000 2525 20000 Признание ЧСР побочного продукта производят 2 способами 1 признание дохода по фактической реализации 2 признание дохода в момент производства По факту - когда продукт производства продан. В момент производства - когда продукт производства произведен.
Пример различие признания побочного продукта от реализации Известно, что Совместные затраты на производство 60000 д.е. Затраты на доработку побочного продукта 0,1 д.е. за 1 шт. делимые затраты . За период произведено - 4000 шт. побочного продукта - 20000 шт. основного продукта. Реализация 15000 шт основной продукт
Цена 5 д.е. за шт. 2000 шт побочный продукт Цена 1 д.е. за шт. В начале периода запасов продукции не было. Метод 1 Признание дохода от реализации побочного продукта по фактической реализации. Метод 2 Доход признаем в процессе производства. Статьи доходов и затрат Метод 1 Метод 2 Доход от реализации основного продукта
А Выручка 75000 15000 5 75000 15000 5 Затраты совместного производства - издержки 60000 60000 Чистая стоимость реализации побочного продукта 3600 4000 0,9 1-0,1 0,9, т.е. цена побочного продукта - стоимость доработки Доход от реализации побочного продукта 56400 60000 - 3600 Нереализованная продукция 20000 - 15000 20000 1 4 15000 60000 1 4 14100 56400 1 4 Запасы побочного продукта 200 Себестоимость реализованной продукции 45000 60000 -
15000 42300 56400 - 14100 Доход по фактической реализации побочного продукта 1800 2000 0,9 Себестоимость реализованной продукции 43200 42300 Валовая прибыль 31800 75000 - 43200 32700 75000 - 42300 Запасы производства 200 Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению - при распределении затрат одного цеха вспомогательного производства на другие подразделения может использовать 2 метода а единую группу затрат б составную
группу затрат - брать нормативную или фактическую цену и количество, плановую или фактическую себестоимость - какую базу использовать при распределении и затрат бюджетную или фактическую. Затраты распределяются для достижения нескольких целей 1. Мотивация. 2. Размещение ресурсов. 3. Исчисление себестоимости и финансового результата. 4. Возмещение или обоснование затрат. Варианты распределения услуг цехами вспомогательного производства 1.
Экономически целесообразно использовать составную группу затрат. 2. При сборе затрат по цеху следует использовать нормативную цену и количество. 3. Для распределения групп постоянных расходов может использоваться бюджетный объем, для переменных расходов - фактический. Пример Цех вспомогательного производства Вычислительный центр производит - Миникомпьютеры МК -
Периферийное производство ПО Рассмотрим схему А Постоянные затраты TFC 300 000 д.е. Плановые услуги МК - 800 часов Плановый объем ПО - 400 часов Переменные расходы AVC 200 д.е. за 1 час обслуживания. Ё Метод единой группы затрат По единой группе затрат Всего затрат 300 000 200 800 400 540 000. 540 000 1200 450 д.е. затраты за 1 час
МК 450 800 360 000 д.е распределение затрат по цехам ПО 450 400 180 000 д.е. Фактический объем МК - 900 часов ПО - 300 часов По единой группе было бы распределение МК 450 900 405000 по единой группе ПО 450 300 135000 Ё Метод составной группы затрат Постоянные расходы распределяются по нормативу, а переменные - по фактическому
объему Нормативы 30 1200 250 д.е. МК 250 800 200 000 ПО 250 400 100 000 Переменные расходы, перепавшие каждому цеху МК 200 900 180 000 ПО 200 300 60 000 МК 20 180000 380000 по составной группе ПО 10 60000 160000 Рассмотрим схему В. Цеха вспомогательного производства оказывают услуги не только цехам основного производства, но и друг другу. 3 метода 1.
Метод прямого распределения Direct method . 2. Метод последовательного распределения По-шаговый метод Step-down method . 4. Метод взаимного распределения матричного, перекрестного Reciprocal method . Базой распределения является количество часов. Метод прямого распределения Затраты обслуживающих подразделений прямо относятся на цеха основного производства, независимо друг от друга. Пример Завод компании Премьер включает 2 обслуживающих подразделения 1 технологический
отдел ТО 2 цех силовой установки СУ и 2 производственных цеха основные цеха - сборочный В - механический А БазаСУ 60000 40000 10 БазаТО 50000 30000 80000 Статьи Обслуживающие цеха Основные цеха Итого СУ ТО А В Накладные расходы 20000 10000 30000 40000 10 Прямые трудозатраты СУ в чел часах 20000 60000 40000 120000 Доли Прямые затраты труда
ТО в чел часах 5000 50000 30000 85000 Решение Статьи Обслуживающие цеха Основные цеха Итого СУ ТО А В Накладные расходы 20000 10000 30000 40000 10 Прямые трудозатраты СУ в чел часах 60000 40000 10 Доли 0,6 60000 10 0,4 40000 10 1,0 Распределенные накладные расходы 20,6 12000 20,4 8000 20000 Прямые затраты труда ТО в чел часах 50000 30000 80000
Доли 0,625 50000 80000 0,375 30000 80000 1,0 Распределенные накладные расходы 10,625 6250 10,375 3750 10000 Всего накладных расходов производственных подразделений 48250 51750 10 Встречные услуги обслуживающих подразделений не учитываются. Метод по-шагового распределения step - down method Сначала определяем, с какого из обслуживающих подразделений будут распределяться услуги на остальные.
Критерий выбора - подразделение, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, далее - следующий заканчивают подразделением, которое оказывает наименьшее число услуг. БазаСУ 60000 40000 20000 120000 чел часов - 1 место БазаТО 85000 чел часов - 2 место. Статьи Обслуживающие цеха Основные цеха Итого СУ ТО А В Накладные расходы 20000 10000 30000 40000 10
Прямые трудозатраты СУ в чел часах 20000 60000 40000 120000 Доли 1 6 20000 120000 3 6 60000 120000 2 6 40000 120000 1,0 Распределенные накладные расходы СУ 3333 1 6 20000 накладные расходы СУ 10000 3 6 20000 накладные расходы СУ 6667 2 6 20000 накладные расходы СУ 20000 Прямые трудозатраты ТО в чел часах 50000 30000 80000
Доли 5 8 50000 80000 3 8 30000 80000 1,0 Распределенные накладные расходы ТО 13333 8333 5 8 13333 накладные расходы ТО 5000 3 8 13333 накладные расходы ТО 80000 Итого 48333 51667 10 Метод взаимного распределения Статьи Обслуживающие цеха Основные цеха Итого СУ ТО А В Накладные расходы 20000 10000 30000 40000 10 Прямые трудозатраты
СУ в чел часах 20000 60000 40000 120000 Доли 1 6 20000 120000 3 6 60000 120000 2 6 40000 120000 1,0 Распределенные накладные расходы СУ 20792 3465 1 6 20792 10396 3 6 20792 6931 2 6 20792 Прямые затраты ТО в чел часах 5000 50000 30000 85000 Доли 5 85 5000 85000 50 85 50000 85000 30 85 30000 85000 1,0 Распределенные затраты ТО 792 13465 7921 50 85 13465 4752 30 85 13465
Итого 48317 51683 10 - Для вычисления распределенных затрат составляют систему уравнений СУ 20000 5 85 ТО ТО 10000 1 6 СУ Уравнений столько - сколько подразделений - сколько друг другу услуг оказано X 20000 5 85 Y Y 10000 1 6 X СУ 20792 ТО 13465 Суть Затраты обслуживающих подразделений являются зависимыми друг от друга, процесс распределения происходит в два этапа I. Обслуживающие подразделения перераспределяют услуги между собой
II. Относят на основные цеха. Лекция 10. Функциональный учет. АВС - калькулированиеВ советское время имел название - функциональный анализ. Рассмотрим данную тему на основе примера. ПРИМЕР Компания DMK имеет завод по производству удобрений - Нитро-Х - Нитро-У. Их производство осуществляется в 2х основных цехах производства.
Подразделяют 4 вида накладных расходов. Рассмотрим по одной ставке при традиционном методе. Таблица 1. Данные о затратах на производство продукции. Статьи Х У Итого Единицы продукции V выпуска за год 10000 50000 60000 Кол-во производственных циклов за год 20 30 50 Часы технического контроля 800 1200 2000 Потребление э энергии КВатт-часы 5000 25000 30000 Основная себестоимость, д.е.
50000 250000 30 Таблица 2. Данные по цехам. Статьи Цех 1 Цех 2 Итого Часы прямых трудовых затрат Х У Итого 4000 76000 80000 16000 24000 40000 20000 10 120000 Машино-часы Х У Итого 4000 16000 20000 6000 34000 40000 10000 50000 60000 Накладные расходы на оба продукта Наладка Тех. Контроль Энергия Техн. Обслуживание Итого 48000 37000 14000 13000 112000 48000 37000 70000 65000 220000 96000 74000 84000 78000 332000
Цеха вспомогательного производства прямое - отнесение затрат. Все накладные расходы распределяются по заводской ставке. В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы. I. Распределение расходов по единой заводской ставке. Определяется сумма расходов, подлежащих распределению 332 000 коэффициент накладных расходов ставка
цехов . Таблица3. Отчет о себестоимости на базе заводской ставки. Статьи X Y Себестоимость прямых затрат основная себестоимость 50000 Табл.1. 250000 Накладные распределенные расходы 5,53 10000 55300 Табл.2. 5,53 50000 276500 Итого полных затрат 105300 526500 Себестоимость единицы продукции 105300 10000 10,53 526500 50000 10,53
Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской ставке. II. Распределение расходов по цеховым ставкам. Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства - база распределения - часы прямых трудовых затрат Цех 2. База распределения - машино-часы Ставка цеха 1 112000 - сумма накладных расходов 80000 - база распределения 1,40 д.е. чел.часы Ставка цеха 2 220000 5,50 д.е. маш.часы 40000
Полные затраты - это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок. Статьи X Y Себестоимость прямых затрат основная себестоимость 50000 250000 Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2 Итого 1,40 4000 5600 5,50 6000 33000 38600 1,40 76000 106400 5,50 34000 187000 293400 Итого полных затрат 88600 543400 Себестоимость единицы продукции 88600 10000 8,86 543400 50000 10,87
В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью производимой продукции. Проблема определение величины расходов, вызываемых производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек показатели того вида производственной деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов . При традиционном подходе позаказный или попроцессный методы калькуляции обычно предполагается, что
поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах. Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки. Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию - исчисление единой общезаводской
ставки на базе объемозависимого носителя издержек. При таком подходе предполагается все изменения в накладных расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек. Исходя из примера см. выше , на основании данных о распределении трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется большей трудоемкостью производства, а цех 2 - большей механизацией. Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка
Ѕ накладных расходов цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка. Затраты на производство продукта приобретают большую точность в представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может оказаться под вопросом независимо от того, какие виды
ставок при этом применяются. Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного времени и или прямых трудозатрат времени чел. час Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями. Но не все накладные расходы зависят от объема производства. Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-зависимых показателей не оправдывает
себя 1. Доля объемо-независимых затрат в составе накладных расходов. 2. Разнотипность продукции. По примеру см. выше 1. Наладка 96000 Тех. Контроль 74000 Итого 170000 Сумма накладных расходов составляет 332000. Доля объемо-независимых затрат равна 170000 332000 100 51 . 2. Разнотипность продукции по степени поглощения.
Таблица 5. Разнотипность продукции. Приложение накладных расходов X Y Единицы Измерения Всего Наладка см. табл.1 20 50 0,40 30 50 0,60 Производственные циклы 50 Тех. Контроль см. табл.1 800 2000 0,40 1200 2000 0,60 Время осмотра часы 2000 Энергия см. табл.2 5000 30000 0,17 25000 30000 0,83 Киловатт-час 30000 Тех. Обслуживание см. табл.2 10000 60000 0,17 50000 60000 0,83
Машино-часы 60000 Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает разнотипностью. Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции
получаются искаженными. Решение проблемы оценки затрат является применение метода функционального учета затрат. Суть применение этого метода проводится в 2 этапа. Этапы функционального учетаI этап Выявляют однородные затраты и образуют группы. Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства. Коэффициент поглощения - это доля каждого вида функционального
приложения, поглощаемого продуктом производства. На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат. Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек. После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по
этой группировке. Получается величина - групповая ставка. Определяются 2 момента - перечень групп групповые ставки. Таблица 6. Функциональный учет - этап 1. Группировка 1 Затраты Группировка 2 Затраты Наладка 96000 Энергоснабжение 84000 Тех. Контроль 74000 Тех. Обслуживание 78000 Итого 170000
Итого 162000 База распределения Производственные циклы 50 База распределения Машино-часы 60000 Групповая ставка 170000 50 3400 162000 60000 2,7 II этап Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек применительно к данному
продукту. Таблица 7. Функциональный учет - определение удельной себестоимости. Статьи X Y Себестоимость прямых затрат основная себестоимость 50000 250000 Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2 20 3400 68000 2,7 10000 27000 30 3400 102000 2,7 50000 135000 Итого полных затрат 145000 487000 Себестоимость единицы продукции удельная себестоимость 145000 10000 14,50 487000 50000 9,74 Таблица 8. Сопоставление показателей затрат удельной себестоимости .
Методы X Y Традиционный метод a заводская ставка b цеховая ставка 10,53 8,86 10,53 10,87 Функциональный учет 14,50 9,74 ВЫВОДЫ В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным. Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей, приведенных в Табл.8.
Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки себестоимости изделия Нитро-У. Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого. Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа товаров является высокорентабельной, с другой стороны - отрицательно сказывается
на оценке стоимости другой группы товаров. В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах - важнейшая предпосылка при планировании правильного решения. Выбор носителей издержек 1. Определяется сама величина затрат на определение показателей издержек - в качестве показателей должны браться уже существующие, и величина должна быть приемлема для предприятия. 2. Степень корреляции между носителями издержек и фактическим поглощением накладных расходов.
Примеры носителей издержек - машино-часы - количество ед-ц забракованной продукции - количество размещенных заказов - количество контрольных проверок - количество покупателей - количество человеко-часов - площадь зданий - и т.д. Пример фирма Пакард-белл - 2 статьи 1. масса материалов, отпущенных в производство приобретение, хранение и т.д. 2. прямой труд - количество часов, потраченных на производство компьютера. Пример Компания N Группировка накладных расходов Планируемые накладные расходы, д.е.
Носители затрат Объем носителя затрат Ставка накладных расходов Наладка 10 Кол-во наладок 100 наладок 1000 д.е. на 1 наладку Разгрузка -погрузка материалов 10 Вес материалов 50000 кг 10 50000 2 д.е. за кг Утилизация отходов 50000 Вес опасных химических материалов 10000 кг 50000 10000 5 д.е. за кг Контроль 75000 число проверок 1000 75000 1000 75 Прочие 20 машино-часы 20000 20 20000 10 д.е. за машино-
час Итого 525000 Заказ 3941 - 2000 станков Наладка - 2 Материалы - 10000 кг Отходы - 2000 кг Контроль - 10 проверок Машино-часы - 500 м часов. Стоимость наладки Наладка 2 1000 2000 Погрузка разгрузка материалов 10000 2 20000 Утилизация отходов 2000 5 10000 Контроль 10 75 750
Машино-часы 500 10 5000 37750 Себестоимость единицы д.е. Традиционный метод Коэффициент накладных расходов заводская ставка 26,25 500 13125 д.е распределенные накладные расходы. Основная база распределения - человеко-часы или заработная плата основных рабочих. д.е себестоимость 1 станка по традиционной системе. Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам директ -костинг
Накладные расходы непроизводственного назначения - общехозяйственные расходы ОХР . Накладные расходы производственного значения - общепроизводственные расходы ОПР ОХР - постоянные расходы не влияет на объем продукции - переменные расходы связанные с объемом реализации продукции Постоянные расходы - затраты периода - Дт 46 как коммерческие расходы Переменные накладные затраты на продукт в состав себестоимости
ОХР - аккумулируются на 26 счете На предприятиях ведется аналитический учет постоянных и переменных расходов. Пример Цена - 10 д.е. Переменные издержки на единицу продукции AVC - 6 д.е. Постоянные издержки TFC - 300 д.е. Коммерческие расходы - 100 д.е. Запасы продукции на начало отсутствуют. Объемы выпуска продукции по периодам и объемы продаж 6 периодов Периоды Объем выпуска Объем продажи 1 150 150 2 150 120 3 150 180 4 150 150 5 170 140 6 170 160
Отчет о прибылях и убытках по переменным издержкам Статьи Периоды 1 2 3 4 5 6 Запасы на начало периода НЗПНАЧ 180 180 Производственные расходы текущие затраты количество произведенного продукта переменные издержки на единицу продукции 900 150 6 900 150 6 900 150 6 900 150 6 1020 170 6 840 140 6 НЗП на конец периода 0 150 -150 180 150-120 6 0 30 150 -
180 0 150 -150 180 170-140 6 60 30 140 - 160 6 Себестоимость реализованной продукции НЗПНАЧ Текущие затраты - НЗПКОН 900 0 900-0 720 0 900-180 1080 180 900-0 900 0 900-0 840 0 1020-180 960 180 840-60 Постоянные затраты 300 300 300 300 300 300 Выручка от реализации в денежном выражении 1500 150 10 1200 120 10 1800 180 10 1500 150 10 1400 140 10 1600 160 10 Валовая прибыль Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции Постоянные затраты 300 1500 - 900 300 180 1200 - 720 300 420 1800 -
1080 300 300 1500 - 900 300 260 1400 - 840 300 340 1600 - 960 300 Коммерческие расходы 100 100 100 100 100 100 Чистая прибыль до налогообложения 200 80 320 200 160 240 То же самое по традиционной системе полное включение затрат Постоянные затраты относим на себестоимость выпуска эту строку убираем
Отчет о прибылях и убытках при традиционном полном отнесении затрат Статьи Периоды 1 2 3 4 5 6 Запасы на начало периода НЗПНАЧ 240 233 Производственные расходы Постоянные затраты 1200 900 300 1200 900 300 1200 900 300 1200 900 300 1320 1020 300 1140 840 300 НЗП на конец периода Производственные расходы Постоянные затраты НЗПНАЧ НЗПКОН 0 240 1200 150 30 0 0 233 1320 170 30 81
Себестоимость реализованной продукции НЗПНАЧ Текущие затраты - НЗПКОН 1200 0 1200-0 960 0 1200-240 1440 240 1200-0 1200 0 1200-0 1087 0 1320-233 1292 233 1140 -81 Выручка от реализации в денежном выражении 1500 150 10 1200 120 10 1800 180 10 1500 150 10 1400 140 10 1600 160 10 Валовая прибыль Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции 300 1500 -1200 240 1200-960 360 1800 - 1440 300 1500 -1200 313 1400 -1087 308 1600 - 1292
Коммерческие расходы 100 100 100 100 100 100 Чистая прибыль до налогообложения 200 140 260 200 213 208 НЗПКОН . Периоды V выпуска V продажи Прибыль по переменным издержкам директ -костинг Прибыль по традиционной системе полное отнесение затрат 1 150 150 200 200 2 150 120 80 140 3 150 180 320 260 4 150 150 200 200 5 170 140 160 213 6 140 160 240 208 ВЫВОДЫ 1. Когда V производства V реализации, то прибыль одинакова, независимо какой из методов калькуляции был выбран в 1 и 4 периоде V производства V реализации 150, прибыль равна 200 200. 2.
Когда V производства V реализации - это периоды 2 и 5. Метод калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат приведет к большей прибыли, чем при использовании системы по переменным издержкам, т.е. 140 80 и 213 160. 3. Когда V производства V реализации, то использование системы калькулирования по переменным издержкам приведет к большей прибыли, чем при использовании метода калькуляции себестоимости с полным отнесением
затрат. Лекция 12. Усложненный развитой директ-костинг. Схема развитого директ-костинга. Выручка А В С - Переменные затраты Маржа 1 - Прямые постоянные затраты Маржа 2 - Косвенные постоянные затраты Относятся ко всем производствам А, В, С Прибыль ПРИМЕР сравнения двух методов калькулирования Direct costing и Absorpshen costing.Absorpshen costing - калькулирование себестоимости с полным распределением
затрат или сумма покрытия непроизводственных расходов. Используется для финансового учета Форма 2 - Отчет о прибылях и убытках . Выручка 15000 Запасы готовой продукции на начало - Себестоимость выпуска 7000 Запасы готовой продукции на конец - Себестоимость реализации 7000 Валовая прибыль 8000
Общефирменные расходы - коммерческие 2100 - управленческие 1500 Прибыль до налогообложения 4400 Direct costing - калькулирование себестоимости по переменным издержкам или сумма покрытия постоянных расходов. Используется для управленческого учета. Выручка 15000 Запасы готовой продукции на начало - Переменные затраты - производственные 4000 - торговые 1600 - административные 500
Запасы готовой продукции на конец - Себестоимость реализации 6100 Маржинальная прибыль 8900 Постоянные затраты - производственные 3000 - торговые 500 - административные 1000 Прибыль до налогообложения 4400 Пример 1. Форма по изделиям. пп Статьи А Б Итого 1 Объем реализации 5015 5337 10352 2 Разница в запасе 7 3 10 3 Производство п.1 п.2 5022 5340 10362 4
Сырье и материалы 3116 2702 5818 5 Затраты цеха 747 266 1013 6 Итого переменная себестоимость п.4 п.5 3663 2968 6731 7 Маржа 1 п.3 - п.6 1169 2372 3531 8 Прочие производственные расходы 12 95 107 9 Расходы на реализацию 105 105 10 Итого постоянных прямых затрат п.8 п.9 12 200 212 11 Маржа 2 п.7 - п.10 1147 2172 3319 12 Прочие производственные расходы 827 13
Расходы на реализацию 380 14 Общие административные расходы 1399 15 Итого косвенных постоянных расходов 2606 16 Производственный результат прибыль убыток п.11 - п.15 713 17 Разные доходы 71 18 Общий результат п.16 п.17 784 Пример 2. Форма по типам покупателей. Данные из примера 1 . Статьи Типы покупателей Авто- Судо- Авиа- Электро- Машино-
Итого Объем реализации 2692 910 1918 2407 2425 10352 Прямая себестоимость изделий 1843 638 1276 1646 1629 7032 Маржа 1 849 272 642 761 796 3320 Расходы на реализацию 210 40 50 120 120 540 Общие админист-ративные расходы 115 Итого постоянных прямых затрат 240 40 50 235 120 695 Маржа 2 639 232 592 526 676 2665 Итого косвенных постоянных расходов 1952
Производственный результат 713 Разные доходы 71 Общий результат 784 Статья Разные доходы подразумевает внереализационные доходы расходы, относимые на счет 47, 48. Распределение может быть следующим - по изделиям - по центам прибыли - по центрам рентабельности - по себестоимости - по географическим зонам - по типам покупателей - по категориям потребителей. Анализ используемых в практике зарубежных предприятий различных вариантов развитого директ-костинга
и маржинального учета показывает, что, благодаря этим методам, увеличивается эффективность управления затратами и соизмерения их с конечным результатом. ПРИМЕР 3. Применение CVR-анализа для некоммерческих организаций. CVR - это равновесный анализ некоммерческих или бюджетных организаций. Агентству ежегодно ассигнуется 1 млн. 200 тыс. долл.
На каждого пациента ежемесячно ассигнуется 600 долл. на человека, все средства должны быть израсходованы. Переменные затраты на реабилитационные мероприятия составляют 700 долл. на человека, годовой объем постоянных затрат - 800 тыс. долл. в год. Вариант 1. Сколько пациентов они могут обслуживать найти Х . Доход Расход. 120 60012Х 80 70012Х 1200Х 40 Х 333 человека .
Вариант 2. Предположим, что общий бюджет будет сокращен на 10 . Все другие показатели сохраняются сколько пациентов будут обслуживаться - Х1 . 1080000 60012Х1 800 70012Х1 Х1 233 человека . Вариант 3. Определить тариф ежемесячных ассигнований Y при сокращении общего бюджета на 10 . Y 80 70012333 -
1080000 33312 630 долл. Лекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный период1. Решение о формировании сегмента Сегмент - это может быть продукция, тип заказчика, географический район или другой элемент деятельности предприятия, который может рассматриваться в точки зрения расширения или сокращения объемов деятельности. Пример Имеется предприятие оптовой торговли, сбывающее свою продукцию в разные районы сегмент географическая зона . 3 географические зоны
Юг, Север, Центральная зона Центр . Продукция упаковывается и отправляется с центрального склада. 50 расходов - переменные расходы центрального склада 50 расходов - постоянные затраты. Все расходы, связанные с реализацией, за исключением расходов на содержание продавцов - постоянные расходы продавцы - переменные расходы Все административные расходы на содержание управленческого звена - общие для всех. Их распределяют по территории сбыта, исходя из стоимости реализации.
Статьи Юг Центр Север Итого Реализация 80 90 90 260 Себестоимость реализации продукции 40 450000 50 1350000 Валовая прибыль 40 450000 40 1250000 Расходы на реализацию - заработной платы продавцов 80000 10 120000 - расходы на содержание отдела сбыта 40000 60000 80000 - реклама 50000 50000 50000 - расходы на содержание продавцов 50000 60000 80000 Итого расходов на реализацию 220000 270000 330000
Административно-управленческие расходы 80000 90000 90000 260000 Складские расходы 32000 36000 36000 Итого издержки 332000 396000 456000 1184000 Чистая прибыль - 68000 54000 - 56000 убыток 66000 Следует ли отказаться от северной зоны? Будем рассматривать северную зону , и, исходя из релевантных доходов, выберем решение. Отчет относительно севера Доход 90 Релевантные затраты переменные и прямые 1.
Себестоимость реализованной продукции переменные 50 2. Расходы на реализацию - 330000 - Заработная плата продавцов - Расходы на содержание отдела сбыта - Реклама - Расходы на содержание продавцов 120000 80000 50000 80000 3. Складские расходы - 36000 50 переменных затрат 18000 Итого - 848000 Чистая прибыль - 52000 90 - 848000 52000 - доходы превышают расходы.
Происходит это из-за разных систем учета - в силу искаженности метода распределения. Необходим еще один отчет чтобы убедиться, что север - прибыльная зона Ликвидируем север и рассчитаем прибыль и убытки Статьи Юг Центр Итого Реализация 80 90 170 Себестоимость реализации продукции 40 450000 Расходы на содержание продавцов 50000 60000 Складские расходы -
50 переменных расходов 16000 18000 Итого переменных затрат 466000 528000 994000 Заработная плата продавцов 80000 10 Расходы на содержание отдела сбыта 40000 60000 Реклама 50000 50000 Итого прямые специфич.затрат 170000 210000 380000 Валовая прибыль 334000 372000 706000 Возмещение общих постоянных расходов или сумма покрытия промежуточная валовая прибыль - прямые постоянные расходы 164000 334000-170000 162000 326000
Общие постоянные расходы АУП и 50 на содержание склада постоянные затраты 326000-260000 66000 170000-66000 104000 50 52000 52000 - прибыль, которую дает север 66000 - прибыль, получаемая тремя зонами. Таким образом, мы показываем, что север - дает львиную долю . Лекция 14. Принятие нестандартных решений. Релевантные затраты - это затраты, значимые для принятия решений. При его применении учитываются только те расходы и доходы, величина которых зависит от принятия
решений. Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принятого решения, не являются релевантными и не учитываются при принятии решений. ПРИМЕР Определить каким транспортом выгоднее добраться до пункта назначения, находящегося на расстоянии 1000 миль. Имеется два альтернативных варианта решений 1. Добираться собственным транспортом 2. Добираться общественным транспортом. Затраты на одну милю, если добираться собственным транспортом автомобиль
Шевроле следующие в центах Переменные расходы Бензин масло 5,2 Ремонт 1,6 Замена колес 0,8 ИТОГО 7,6 Постоянные расходы средние за год Страховка 573 Регистрация 139 Амортизация 1784 ИТОГО 2496 Общие затраты, если добираться общественным транспортом - 90 . Релевантные расходы по собственному транспорту будут равны только переменным затратам -
76 на 1000 миль . Вывод выгоднее ехать собственным транспортом. В этом случае экономия будет 14 . ПРИМЕР Мы имеем автомобиль данные из предыдущего примера , но его не зарегистрировали. Принять решение зарегистрировать автомобиль на следующий год или использовать другие виды транспорта 2800 . В случае регистрации план поездок составит 10000 миль. Релевантные расходы составят переменные расходы регистрация страховка 0,076 10000 573 139 1472
Решение следует зарегистрировать автомобиль на следующий год. ПРИМЕР Данные из первого примера. У нас нет автомобиля, рассмотрим целесообразность покупки нового автомобиля. План - 10000 миль в год. Эксплуатация - 5 лет. Если пользоваться другим видом транспорта, то затраты в год составят - 2800 В данном случае все затраты будут являться релевантными переменные постоянные .
Если мы будем покупать автомобиль, то затраты в год составят 3256 , а это говорит о том, что выгоднее будет ездить в течении года на другом виде транспорта. Экономия в год составит 3256 - 2800 456 . ПРИМЕР. Решения по цене дополнительного заказа или цене организации продукции, товара. Планируется выпуск 10 ед. продукции. Прямой труд 60 денежных ед.
Основные материалы 20 денежных ед. Переменные накладные расходы 20 денежных ед. Постоянные накладные расходы 40 денежных ед. Итого 140 денежных ед. Плановая себестоимость - 14 денежных ед. Цена реализации - 18 денежных ед. Покупка - 80000 ед. продукции по 18 денежных ед. за 1 ед. продукции . Остаток - 20000 ед. продукции по цене 12 денежных ед. за 1 ед. продукции .
Решение. Таблица 1. Релевантные доходы и затраты в дополнительном заказе. Статьи Выручка 2000012 240000 ден. единиц Релевантные затраты - труд 200006 120000 ден. единиц - материалы 200002 40000 ден. единиц - переменные затраты 200002 40000 ден. единиц Результат доход 40000 ден. единиц Труд - 6 ден. единиц , материалы - 2 ден. единиц на единицу продукции. Отчет отказать или принять заказ.
Отказать Принять Выручка 8000018 1440000 1440000 240000 1680000 Затраты - труд 800006 480000 106 60 - материалы 800002 160000 102 20 - переменные 800002 160000 102 20 Постоянные затраты 40 40 Итого 120 140 Доход 240000 280000 Таблица 2. Решение о внедрении дополнительного вида продукции или об отказе уже существующих. Торты Мясо Крупа Итого Выручка 10000 15000 25000 50000
Переменные затраты 6000 8000 12000 26000 Маржинальная прибыль 4000 7000 13000 24000 Постоянные затраты - прямые 2000 6500 4000 12500 - косвенные 1000 1500 2500 5000 Прибыль п.3 - п.4 1000 - 1000 6500 6500 Стоит вопрос на основе данных прекратить производство мясо или оставить. Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линию. ПРИМЕР Производится и реализуется 20000 ед. продукции.
Цена реализации - 10 ден.ед. Норма расхода основных материалов - 5 ден.ед. на единицу продукции. Затраты на реконструкцию - 30000 ден.ед. Проектные трудовые затраты на старом оборудовании - 2 ден.ед на единицу продукции, фактически - 1,95 ден.ед. Предполагается, что в результате модернизации произойдет сокращение трудовых затрат, что составит 1,8
ден.ед. Вопрос производить или нет модернизацию. Таблица 1. Релевантные затраты. Не модернизировать Модернизировать Трудовые затраты 220 40 1,820 360000 Затраты на реконструкцию 30000 Итого 40 390000 Разница 10000 в пользу того, чтобы модернизировать. Принятие решений, когда существует ограничивающий фактор.
Ограничивающие факторы 3. Объем реализованной продукции - существует предел спроса на продукцию 4. Рабочая сила квалификация - имеет место недостача квалифицированных рабочих и специалистов 5. Материальные ресурсы - отсутствие достаточного количества 6. Производственная мощность - производительность оборудования недостаточна для изготовления необходимого объема продукции 7. Финансовые ресурсы - отсутствие достаточного количества денежных средств.
ПРИМЕР Предприятие производит кепки и панамы. Затраты выглядят следующим образом Статьи затрат КЕПКИ, ПАНАМЫ, Материалы 1 3 Трудозатраты 1ч. 3 6 2ч. 3 1ч. Прочие переменные затраты 1 1 ИТОГО 8 7 Цена 14 11 Спрос 3000 шт. 5000 шт. Постоянные затраты 20 000 В месяц трудовые затраты ограничены - 8000 часов. Задание разработать такую программу какое количество
каждого наименования необходимо производить , чтобы прибыль была максимальной. Решение 1. Необходимо определить достаточно ли ресурсов, чтобы удовлетворить весь спрос. КЕПКА ПАНАМА Труд, час. 2 1 Всего часов 2ч. 3000 1ч. 5000 11000 часов у предприятия имеется только 8000 часов При наличии ограничивающего фактора необходимо найти маржинальную прибыль на единицу ограничивающего
фактора. 2. На этом этапе необходимо найти критерий принятия решения и рассчитать маржинальную прибыль на единицу продукции. КЕПКИ ПАНАМЫ Маржинальная прибыль 14-8 6 11-7 4 Маржинальная прибыль на единицу продукции 6 2 3 4 1 4 Очевидно, что производить панамы более выгодно, так как они дают больше прибыли. 3. Разработка производственной программы. Рассчитываем сколько часов потребуется для производства панам
- 5000 1 5000 часов В распоряжении у предприятия остается 3000 часов 8000-5000 . Рассчитываем сколько кепок предприятие может произвести при оставшихся 3000 часах. 3000 2 1500 шт. Производственная программа Панамы - 5000 шт. Кепки - 1500 шт. 4. Составление плана прибыли или убытка. На этом этапе необходимо общую прибыль предприятия если оно будет производить 5000 панам и 1500 кепок.
6 1500 4 5000-20000 постоянные затраты 9000 ПРИМЕР Компания покупает станок стоимостью 50000 за счет краткосрочного кредита, который необходимо выплатить в конце финансового года. Данные Цена изделия, произведенного на этом станке 42 шт. Стоимость сырья и материалов 24 Труд 6 Амортизация 10 000 за год Общие расходы 40 000 за год Вопрос каким должен быть объем реализованной продукции для покрытия банковского
кредита, если 1 все продажи производятся в кредит и дебиторы оплачивают их в течении двух месяцев 2 запасы готовой продукции хранятся до реализации на складе в течении одного месяца и оцениваются по переменным затратам 3 поставщики сырья и материалов предоставляют месячный кредит. Рассчитываем маржинальную прибыль 42 - 24 - 6 12 шт. Определяем точку безубыточности 50 000 40 000 12 7 500 шт.
Определяем сколько денег предприятие недополучит от покупателей условие 1 2 12 42 7 Определяем денежные средства, замороженные в запасах, уплаченные за запасы условие 2 1 12 30 2,5 Определяем отложенные затраты по уплате за сырье и материалы условие 3 . 1 12 24 2 Определяем с учетом условий маржинальную прибыль 12 - 7 - 2,5 2 4,5 шт. Определяем точку безубыточности с учетом условий 40 000 50 000 4,5 20 000 шт.
Рассчитываем увеличение уменьшение величины оборотного капитала 7 2,5 - 2 20 000 150 000 Составляем отчет о прибылях и убытках Маржинальная прибыль 20 000 12 240 000 Постоянные затраты 50 000 Валовая прибыль 240 000 - 50 000 190 000 Амортизация 10 000 Балансовая прибыль 190 000 10 000 200 000 Кредит за основное средство 50 000
ИТОГО 200 000 - 50 000 150 000 Лекция 15. Учет по центрам ответственности. I. Планирование бюджета прогнозный план баланса II. Составление бюджетов III. Анализ бюджетов бюджет себестоимости 1. Планирование бюджетов. Финансовый план включает в себя - прогнозный баланс, кассовый план, платежный календарь и другие. Классификация затрат в учете по центрам ответственности.
1. По признаку управляемости - затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые управляемые и неуправляемые Регулируемые управляемые - те затраты, на величину которых может существенно воздействовать менеджер центра ответственности Нерегулируемые неуправляемые - затраты, на величину которых не может существенно повлиять менеджер центра ответственности. Как соотносятся прямые и косвенные затраты с регулируемыми ? Прямые затраты могут быть нерегулируемыми например - амортизация
Косвенные затраты могут быть подконтрольными управляемыми например - премии, расходы на тепло, эл энергию . Некоторые переменные затраты неподконтрольны менеджеру центра ответственности например - в сборочном производстве - двигатели являются переменными материальными затратами, но они не являются подконтрольными менеджеру сборочного цеха . Постоянные затраты являются подконтрольными зарплата контролерам, расходы на периодику и др Как можно преобразовать неподконтрольные затраты в подконтрольные ?
1 Изменение базы определения себестоимости. Например - В одном здании идет несколько производств. Эл энергия определяется одним счетчиком, затраты распределяются по определенной базе и затраты являются неподконтрольными менеджерам центров ответственности. Сделать их подконтрольными можно поставив на каждое производство по счетчику. 2 Путем изменения уровня ответственности за принятые решения.
Например - начальнику цеха неподконтрольна сумма амортизации. Следует вывести величину амортизации из-под уровня ответственности начальника производства и передается начальнику цеха способ децентрализации ответственности . 2. С точки зрения влияния менеджера его решения на ту или иную величину затрат. 1 Достоверные. Статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить переменные,
прямые материальные затраты . 2 Изменяемые. Статьи расходов, количество которых может изменяться по усмотрению менеджера центра ответственности программируемые затраты - затраты на НИОКР, реклама, социальные нужды, благотворительность и другие расходы, где нет точных норм . 3 Неизбежные. Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее исключенных обязательств обязательные затраты - затраты прошлых периодов, амортизация . Существует стандартная иерархия типов центров ответственности.
Менеджеры Затраты по видам продукции Итого А Б В Иванов 10 9 1 20 Петров 9 2 9 20 Итого 19 11 10 40 Планирование рентабельности осуществляется с помощью коэффициентов - ROI, ROA, формула Дюпона. Составляется фактический баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др. Анализ осуществляется по каждому центру ответственности отклонения по выручке за счет изменения цены, структуры, отклонения по прибыли и др
Анализ отклонений контроль бюджетов . ПРИМЕР. По промышленному предприятию имеются следующие данные в руб Показатели Бюджет Фактические данные Отклонения Прибыль от основного вида деятельности 112000 1400 110600 U Процент , 100 1,3 98,7 Объем продаж, шт. 12000 10000 2000 U Выручка 840000 100 720000 100 120000 U Переменные затраты 552000 65,7 546600 75,9 5400
F Маржинальная прибыль 288000 34,3 173400 24,1 114600 U Постоянные затраты 176000 21,0 172000 23,9 4000 F Валовая прибыль 112000 13,3 1400 0,2 110600 F - благоприятные условия U - неблагоприятные условия Производится приведение к гибкому бюджету Нормативы для гибкого бюджета руб. Область релевантности -
9000 .12000 шт. Цена по бюджету - 70 Переменные расходы - материалы - 20 - зарплата - 16 - ОПР - 3 Итого переменных расходов - 39 Переменные административные и Коммерческие расходы - 7 Всего переменных расходов - 46 Маржинальная прибыль - 24 Постоянные расходы - производственные - 96000 - административно-коммерческие -
80000 Итого постоянных расходов - 176000 Анализ с помощью гибкого бюджета. Статьи Статичный бюджет Отклонения Гибкий бюджет Отклонения Фактические данные Продажи, шт. 12000 2000 10000 - 10000 Выручка 840000 140000 70 20000 72000 Переменные расходы 552000 92000 460000 86600 546600 Маржинальная прибыль 288000 48000 240000 66600 173400
Постоянные расходы 176000 - 176000 4000 172000 Прибыль 112000 48000 64000 62600 1400 Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения 1 Отклонение по объему продаж 2 Отклонение по цене Общее отклонение по выручке - 120 000 руб. Отклонение по количеству равно - Фактические продажи - Бюджетные продажи бюджетная цена 10 000 - 12 000 70 140 000 руб.
U Отклонение по цене равно - Фактическая цена - Бюджетная цена Фактическое количество продаж 72 - 70 10 000 20 000 руб. F Общее отклонение Отклонение по количеству Отклонение по цене 120 000 U 140 000 U 20 000 F Отклонение по прибыли раскладывается на 1 Отклонение маржинальной прибыли 2 Отклонение операционной прибыли отклонение по объему и по цене .
Анализ фактического выполнения гибкого бюджета. Статьи Факт Гибкий бюджет Отклонения Выпуск, шт. 10000 10000 - Переменные производственные расходы - материалы 270000 20 70000 U - зарплата 171600 160000 11600 U - ОПР 32000 30000 2000 U Итого 473600 390000 83600 U Переменные адм коммерч. расходы 73000 70000 3000
U Итого 546600 460000 86600 U Постоянные расходы - производственные 92000 96000 4000 F - коммерческие 80000 80000 - Итого 172000 176000 4000 F Всего 718600 636000 82600 U 1. Отклонения по материалам . Нормы расхода Материалы 4 кг шт. 5 руб. цена 1 шт. 20 руб. 10 000 шт. 200 000 руб. По факту - 50 000 кг 5,4 руб. цена 1 шт.
270 000 руб. Общее отклонение по материалам 70 000 руб. состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене. Отклонение норм Количество по факту - Количество по нормам цена по норме 50 000 - 40 000 5 50 000 руб. U Отклонение по цене Цена по факту - Цена по норме Количество по факту 5,4 - 5 50 000 20 000 руб.
U 70 000 U 50 000 U 20 000 U Причины отклонений по количеству ответственный - менеджер по производству 1 Плохая наладка оборудования 2 Нерациональный график работы 3 Низкое качество технологии производства 4 Большой процент брака 2. Отклонения по зарплате. По нормам. Прямые затраты труда трудоемкость 2 часа шт. 8 руб. ставка 10000 шт. 160000 руб. По факту Отработано по табелю 22000 часов 7,8 171600 руб.
На 1 шт. 22000 10000 2,2 руб. Отклонение по тарифам Тариф по факту - Тариф по норме Отработано по факту 2,2 - 2 22 000 4 400 руб. F Отклонение по трудоемкости Отработано по факту - Отработано по норме Тариф по норме 20 000 - 22 000 8 16 000 руб. U Общее отклонение по зарплате 4 400 F 16 000 U 11 600 руб.
U . 3. Отклонение по ОПР. База распределения - человеко-часы. Коэффициент распределения ОПР ОПР гибкий бюджет Трудоемкость по норме К 30 000 20 000 1,5 час. Общее отклонение ОПР Отклонение по ставке распределения Отклонение по часам По факту Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме 32 000 1,5 22 000 33 000 1,5 20 000 30 000
Фактическая ставка распределения ОПР 32 000 22 000 1,45 руб. час. Отклонение по ставке распределения 1,45 - 1,50 22 000 1 000 руб. F Отклонение по часам 22 000 - 20 000 1,5 3 000 руб. U Общее отклонение ОПР 1 000 F 3 000 U 2 000 руб. U 4.Анализ постоянных накладных расходов. Постоянные
ОПР 96 000 руб. Область релевантности 9 000 - 13 000 ед. Расчет коэффициентов распределения накладных расходов 96 000 9 000 10,67 руб. ед. 96 000 10 000 9,6 руб. ед. 96 000 13 000 7,38 руб. ед. 96 000 12 000 8 руб. ед. бюджетная ставка Накладные расходы, руб. 96000 10,67 9,6 7,38 Объем, ед 9000 10000 13000 Поглощенные расходы
Бюджетная ставка Фактический объем 8 10 000 80 000 руб. Факт Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме Поглощенные расходы 92 000 96 000 96 000 80 000 Отклонение от гибкого бюджета Отклонение от объема производства 4 000 F 16 000 U Общее отклонение 12 000 U Общие расходы ОПР постоянные
ЕПР Объем по норме, где ЕПР - ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции. ЕПР 36 000 12 000 3 Поглощенные расходы Ск Объем фактический, где Ск - Комбинированная бюджетная ставка по норме. Ск Общие расходы Бюджетный объем Ск 126 000 12 000 10,5 руб. ед. Общие расходы 96 000 3 12 000 132 000 руб. Факт Гибкий бюджет по факту
Гибкий бюджет по норме Поглощенные расходы Общие расходы Переменные 32 000 33 000 30 000 30 000 Постоянные 90 000 96 000 96 000 80 000 ИТОГО 124 000 129 000 126 000 110 000 Отклонение по цене Фактор норм Отклонение по объему эф-сти производства 5 000 F 3 000 U 16 000 U Отклонение от гибкого бюджета 2 000
F 16 000 U Общее отклонение 14 000 U недораспределение Общие расходы, руб. 126 000 124 000 110 000 ЕПР 96 000 Ск Объем 10 000 12 000 факт по бюджету Составим прогноз о прибылях и убытках ПРИМЕР 1 Компания Джонсон энд Джонсон Статьи I квартал II III IV Итого 1 2 3 4 5 6 I. План сбыта Объем продаж в натуральных единицах 800 700 900 800 3200
Цена, д.е. 80 80 80 80 80 Стоимость 1 2 64000 56000 72000 64000 256000 II. График ожидаемых поступлений Счета к получению на начало периода 9500 9500 Объем продаж в I квартале 44800 17920 62720 Объем продаж во II квартале 39200 15680 54880 Объем продаж в III квартале 50400 20160 70560 Объем продаж в IV квартале 44800 44800 Итого 54300 57120 66080 64960 242460 -
Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале - 70 от планового квартального объема продаж поступает в I квартал - 28 квартального объема продаж в следующий квартал, а 2 считаются безнадежными долгами ПРИМЕР 2. Производственный план Продажа V в натуральных ед. 800 700 900 800 3200 Уровень запасов на конец периода 70 90 80 100 100
Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10 ожидаемого объема продаж в следующем квартале предположительно План производства план продаж уровень запасов на конец периода - уровень запасов на начало периода Итого потребность 1 2 870 790 980 900 3300 1. Минус запасы на начало периода 80 70 90 80 80 тот же, что и на конец предыдущего квартала План производства 3-4 790 720 890 820 3220 ПРИМЕР 3.
Далее менеджер производства определяет потребность в материалах, труде и ОПР 1 2 3 4 5 6 1. План производства в физ.ед 790 720 890 820 3220 2. Норма расхода материала физ.ед 3 3 3 3 3. Потребность материалов для производства производственная потребность в физ. ед 1х2 2370 2160 2670 2460 9660 Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем рассчитываться с кредиторами 1 2 3 4 5 6 4. Запасы материала на конец периода 216 2160 10 267 246 250 10
от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем квартале в последнем квартале - прогнозируемая менеджером 5. Итого потребность 3 4 2586 2427 2916 2710 9910 6. Минус запасы на начало периода 237 216 267 246 237 тот же, что и в предыдущем квартале предположительно 7. Потребность в закупке 3 4-6 5-6 2349 2211 2649 2464 9673 Составим смету материалов. Пусть цена 2 д.е. за 1 натуральную единицу.
Статьи I квартал II III IV Итого Стоимость закупки Потребность в закупке цену 4698 4422 5298 4928 19346 График ожидаемых расходов Счета к оплате 2200 2200 Закупки I квартала 2349 50 2349 50 4698 Закупки II квартала 2211 2211 4422 Закупки III квартала 2649 2649 5298 Закупки IV квартала 2464 2464 стоимость закупки разнесена во времени
Итого 4549 4560 4860 5113 19068 ПРИМЕР 4. Смета прямых затрат на оплату труда 1. Производственный план 790 720 890 820 3220 2. Трудоемкость кол-во чел час на ед-цу продукции 5 5 5 5 Итого 12 3950 3600 4450 4100 16100 Стоимость 1 чел часа Тариф ставка , д.е. 5 5 5 5 3. Итого прямых затрат на оплату труда 19750 18000 22250 20500 80500 В зависимости от производственного плана применяют три стратегии планирования численности.
При переменном объеме производства - 2 стратегии 1 - переменный объем производства, переменная численность 2 - переменный объем производства, постоянная численность Дефицит рабочей силы поддерживается за счет административных отпусков и сверхурочных работ для рабочих высокой квалификации График ожидаемых выплат заработной платы Статьи I квартал II III IV Итого Численность рабочих чел час 4000 4000 4000 4000 16000
Задолженность по зарплате на начало года 10000 10000 Избыток чел час 50 4000-3950 - 50 ч часов - административные отпуска, их тоже нужно оплачивать, пусть 1 адм. час оплачивается из расчета 1 д.е. I квартал 9900 9900 19800 II квартал 9200 9200 18400 III квартал 11688 11688 23750 IV квартал 10375 10375 Итого 19900 19100 20888 22063 81851 -
I квартал - всего нужно оплачивать вместе с адм. отпусками 19750 50 19800 50 - оплачиваем в текущем месяце - 9900 50 - в последующем - 9900 - II квартал - 4000 - 3600 400 18000 18400 50 - оплачиваем в текущем месяце - 9200 50 - в последующем - 9200 - III квартал - потребность в чел часах больше на 450 чел час. Организуется сверхурочная работа оплата по гибкой ставке .
Мы берем - 1, 5 раза. 450 7,5 3375 - 5 1,5 7,5 5 - тариф 3375 20000 23375 - 4000 5 20000 5 - тариф 23375 50 11688 50 - оплачиваем в текущем месяце - 11688 50 - в последующем - 11688 - IV квартал - 100 - сверхурочные чел час 100 7,5 750 750 20000 20750 20750 50 10375 50 - оплачиваем в текущем месяце - 10375 50 - в последующем - 10375 ПРИМЕР 5. Смета ОПР - напрямую с планом производства не связана, есть постоянные составляющие
и переменные. Переменные зависят от базы распределения база распределения - прямой труд Статьи I квартал II III IV Итого 1. Прямой труд ч ч 3950 3600 4450 4100 16100 2. Ставка накладных переменных расходов ОПР 2 2 2 2 2 - сколько накладных ОПР возмещается на 1 ч ч - 2 д.е. 3. Переменные составляющие ОПР 12 накладные расходы цеха - подконтрольны менеджеру 7900 7200 8900 8200 32300 4.
Постоянные составляющие ОПР не подконтрольны менеджеру 6000 6000 6000 6000 24000 5. Износ 3250 3250 3250 3250 13000 - В смете ОПР т.к. имеются ОС возмещается стоимость ОС с помощью износа. Износ не влечет за собой затрат денежных средств, потому что сумма была потрачена при покупке, затраты распределяются на срок службы ОС в равных долях или в зависимости от формы предприятия напр. малое предприятие
Итого 3 4 - 5 10650 9950 11650 10950 43200 ПРИМЕР 6. Смета по запасам на конец периода Статьи Запасы на конец периода, в натур. ед -х Себестоимость 1 единицы продукции Итого стоимость запасов I раздел таблицы Готовая продукция 100 - 41 себестоимость единицы готовой продукции - 4100 В пример 10 Прямые материалы на 1 ед-цу продукции материалы по смете 250 2 500
В пример 10 II раздел таблицы Себестоимость единицы готовой продукции Материалы на 1 ед-цу продукции Пр. 3 3 2 6 Труд ч ч Пр. 4 5 5 тариф 25 Переменные накладные расходы ч ч Пр. 5 5 2 ставка 10 Итого с стоимость ед-цы гот. Продукции 41 ПРИМЕР 7. Смета коммерческих и административных расходов
Коммерческие и административные расходы списываются на реализацию. Статьи I квартал II III IV Итого 1. Объем продаж в натур. ед-цах Пр.1 800 700 900 800 3200 2. Переменные расходы на ед-цу продукции 4 4 4 4 - ставка - предполагается, что везде одинакова смете коммерческих и административных расходов объем продаж 3. Итого переменные расходы 1 2 3200 2800 3600 3200 12800 в пример 10 4.
Постоянные расходы не зависят от V производства - Аренда 350 350 350 350 1400 - Реклама 2800 2800 - Страхование 1100 1100 1100 1100 4400 - З п АУП 8500 8500 8500 8500 34000 - Налоги 1200 1200 Итого 43800 Итого 15950 12750 14750 13150 56600 График ожидаемых расходов Предположим, что все запланированные расходы уплачиваются в текущем квартале, отсюда следует, что ее
можно и не составлять. Смета инвестиций - включим одной строкой в кассовый план. Кассовый план - состоит из 4-х разделов I. Приходная часть 1. Остаток денежных средств на начало периода 2. Денежные поступления от заказчиков покупателей и др. доходы по видам деятельности - Производственная - Инвестиционная - Финансовая II. Расходная часть - охватывает все целевые наличные платежи 1.
Материальные затраты 2. З п 3. ОПР, налоги 4. и т.д. III. Кассовые разрывы излишки или дефицит денежных средств по по каждому периоду IV. Финансовые изъятия и погашения - учет кредитов и их погашение. Предположения при составлении кассового плана 1 Компания оставляет минимальный остаток денежных средств в конце каждого квартала - 5 тыс. ден. средств 2 Все займы и платежи кратны 500 д.е.
3 Ставка кредитная - 10 годовых 4 -ты рассчитываются и уплачиваются после уплаты основной суммы 5 Займы учитываются в начале квартала, а платежи в конце. ПРИМЕР 8. Кассовый план Статьи I квартал II III IV Итого I. Остаток денежных средств на начало года 10000 - А -В - 9401 - 5461 - 9106 10000 - на начало На первый квартал - задали, по остальным -остаток предыдущего
квартала II. Приход поступления от заказчиков Пр. 1 54300 57120 66080 64960 242460 В пример 10 А. Итого в кассе 64300 66521 71541 74066 252460 III. Расход - Материалы Пр. 3 4549 4560 4860 5113 19082 В пример 10 - Труд Пр. 4 19750 18000 22250 20500 80500 - ОПР Пр. 5 10650 9950 11650 10950 43200 - Торговые и административные
Пр. 7 15950 12450 14750 13150 56600 Так как смету инвестиций не составляли, то расходы на НИОКР будем рассматривать так Закупка оборудования 24300 24300 В пример 10 Налог на прибыль расчеты с бюджетом 4000 4000 - заданы В. Итого расходов 54899 69560 53510 49713 227682 IV. Кассовые излишки дефицит А - В 9401 - 3039 18031 24353 24778
V. Финансирование Заемные средства 8500 8500 Погашения -8500 -8500 Проценты -425 -425 VI. Остаток на конец периода 9401 5461 9106 24353 24353 В пример 10 Так как остаток на конец периода должен быть 5 тыс. д.е то 18031 - 8500 5 тыс можем погасить проценты, которые будут равны 8500 2 0,1 425 ПРИМЕР 9. Отчет о прибылях и убытках Составляется исходя из определения себестоимости по методу отнесения
затрат. Составляется за текущий финансовый год прогноз Статьи ПРИМЕРА Расход Доход 1. Количество продаж 3200 80 1 256000 б 2. Составляющая часть себестоимости реализованной продукции - перем. Затраты 3200 41 6 131200 3. Переменные торговые и адм. Расходы 7 12800 4. Маржинальная прибыль 1 - 2 - 3 112000 5.
Постоянные расходы - ОПР 5 24000 - Адм. Коммерч. 7 43800 67800 Операционная прибыль 4 - 5 44200 Расходы на выплату -в 8 425 Налог на прибыль 20 В пример 10 8755 44200 - 425 20 Чистая прибыль В пример 10 6-7 43775 43775 20 8755 43775 - 8755 35020 35020 ПРИМЕР 10. Баланс прогнозный, сметный - состояние финансов на какой-то момент времени.
Отправной точкой для планирования баланса является баланс на начало года, плюс текущая информация за текущий год. 31 декабря 19А года - предыдущий год 31 декабря 19Б года - текущий год Западная усеченная форма 31 декабря 19А АКТИВ ПАССИВ Оборотные средства Краткосрочные обязательства Касса 10000 Счета к оплате 2200 Счета к получению 9500 Налоговые выплаты 4000
Производственные запасы 474 ИТОГО 6200 Готовая продукция 3280 Собственный капитал ИТОГО 23254 Обыкновенные акции 70000 Основные средства Нераспределенная прибыль 37054 Земля 50000 ИТОГО 107054 Здания и сооружения 10 Накопленный износ - 60000 ИТОГО 90000 ИТОГО АКТИВ 113254 ИТОГО ПАССИВ 113254 31 декабря 19Б
АКТИВ ПАССИВ Оборотные средства Краткосрочные обязательства Касса 24353 а Счета к оплате 2464 з Счета к получению 23040 б Налоговые выплаты 8755 и Производственные запасы 500 в ИТОГО 11219 Готовая продукция 4100 г Собственный капитал ИТОГО 51993 Обыкновенные акции 70000 Основные средства
Нераспределенная прибыль 72074 л Земля 50000 д ИТОГО 142074 Здания и сооружения 124300 е Накопленный износ -73000 ж ИТОГО 101300 ИТОГО АКТИВ 153293 ИТОГО ПАССИВ 153293 а - Из примера 8, в кассовом плане. б - 9500 Из 199А г. 256000 Пример 9 - 242460 Пример 8 - поступления в кассу в - из примера 6 запасы готовой продукции на
конец периода г - из примера 6 д - без изменений е - из 199А г 10 24300 из примера 8 ж - из 199А г 60000 13000 Пример 5 з - из 199А г 2200 19346 Пример 3 - 19082 Пример 8 и - из примера 9 л - из 199А г. 37054 Чистая прибыль Пример 9 4 функции управления 1. планирование что нужно сделать составление финансового плана, план производственной деятельности, составление кассового плана по каждому центру ответственности определяются
методы управления 2. организация организовывание как процесс кто будет это делать? 3. выполнение 4. контроль выполнения поставленных планов процедуры сравнения - анализ всех планов, начиная с прибыли Анализ прибыли многофакторный - выявляют за счет чего произошла разница от плановой прибыли за счет фактора объема и за счет фактора цен Гибкий бюджет равен фактическому объему производства, умноженному на плановые нормативы.
Этот гибкий бюджет сравнивается с фактической себестоимостью по статьям калькуляции. Общие отклонения подразделяются на - отклонения за счет фактора норм - отклонения за счет фактора цены ОПР подразделяются на - переменные - постоянные Затраты закрепляются за тем менеджером, который может на них повлиять, например, счетчик отопления должен контролировать менеджер всего здания. Смета ОПР подразделяется на - контрольные - неподконтрольные
На постоянную составляющую затрат менеджер просит разрешения на лимит. На переменные составляющие он может влиять, изменяя объем производства. Смета ОХР Постоянные затраты распадаются на сегменты по центрам затрат
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |