банковский аудит

Содержание Введение 1 Банковский аудит необходимость, сущность и развитие 1.1 Понятие аудита, виды аудита 1.2 Внутренний контроль, его цели и задачи 1.3 Стандарты аудиторской деятельности 2 Москвы 2.1 Краткая характеристика филиала банка 2.2 Функции, принципы деятельности внутреннего контроля аудита 2.3

Методические приемы при решении задач внутреннего контроля аудита 2.4 Внутренний контроль аудит кредитных операций 2.5 Внутренний контроль аудит депозитных операций 3 Основные направления совершенствования системы внутреннего контроля 3.1 Характеристика современного состояния организации внутреннего контроля 3.2 Выводы и предложения по совершенствованию внутреннего аудита и контроля в

Южно-Сахалинском филиале ОАО Банк Москвы Введение Банки играют жизненно важную роль в экономике. Они хранят сбережения населения, обеспечивают средства платежей за товары и услуги и финансируют развитие бизнеса и торговли. Для надежного и эффективного выполнения этих функций банки должны пользоваться доверием населения и тех предприятий, с которыми они ведут бизнес. Поэтому устойчивость банковской системы в национальном и международном масштабах признается делом всеобщего

интереса. Этот общественный интерес находит отражение в том, что в отличие от большинства других коммерческих предприятий банки подвергаются пруденциальному надзору центральными банками или специализированными официальными ведомствами. Финансовые отчеты банков также подвергаются проверкам внешними аудиторами, проводимым в соответствии с действующими этическими и аудиторскими стандартами, включая такие факторы, как независимость, объективность, профессиональная компетенция, тщательность при должном планировании

и надзоре. Заключение аудитора придает достоверность финансовым отчетам и укрепляет доверие к банковской системе. Поскольку банковское дело постоянно усложняется как в национальном, так и в международном масштабе, повышаются требования к органам банковского надзора и внешним аудиторам. Во многих отношениях надзорные органы и внешние аудиторы сталкиваются с одинаковыми проблемами, и их роли все более воспринимаются как взаимодополняющие.

Банковский надзор не только извлекает пользу от результатов работы аудиторов, но он может обращаться к внешнему аудитору с просьбой взять на себя выполнение дополнительных задач, если их решение способствует исполнению надзорной роли. В то же время при исполнении своей роли внешние аудиторы также обращаются в надзорные органы с просьбой о предоставлении информации, которая может помочь более эффективному выполнению своих обязанностей. Банковская система России в период с 1988 по 1998 годы демонстрировала относительно

высокие темпы своего развития и определенную устойчивость, постепенно поднимаясь на качественно новый уровень, свойственный субъектам рыночных отношений. Финансово-экономические проблемы государства затрагивали ее на первых порах в меньшей степени, чем другие сферы экономики. Возможно поэтому складывалось мнение, что банковская система является наиболее устойчивым сектором российской экономики. Августовский финансовый кризис 1998 года нанес сокрушительный

удар по российской банковской системе, показал ее слабость, выявил многочисленные проблемы в ее деятельности, заставил кардинальным образом пересмотреть подходы к вопросам укрепления порядка управления коммерческими банками как с внешней стороны - со стороны Центрального банка, так и с внутренней - по средствам создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков. Это неудивительно, ведь именно кризисы позволяют быстро и наглядно выявлять проблемы, назревшие в общественных

и экономических системах. Именно отсутствие надлежащим образом организованного внутреннего контроля явилось одной из главных причин кризиса банковской системы, в результате которого стали банкротами сотни российских коммерческих банков. Недостатки в постановке контроля за деятельностью структурных подразделений привели многие кредитные учреждения к появлению крупных проблем в их деятельности, значительным объемам сомнительной к возврату задолженности, крупным потерям от финансовых операций, в конечном итоге, к резкому

ухудшению финансового положения большинства из них. Важным фактором, определяющим условия развития банковской системы, стало введение новых требований по регулированию деятельности кредитных организаций со стороны банка России. Приближенная к международным стандартам регулирования банковской деятельности. Становление внутреннего аудита коммерческого банка становится центральным звеном банковского менеджмента.

Для осуществления внутреннего аудита в банке создается специальное подразделение - служба внутреннего контроля. Деятельность отделов данной службы строиться по специальной программе конфиденциального характера, утвержденного Правлением банка. Таким образом, поменялась организационная структура коммерческого банка. Из второстепенного, зависимого подразделения внутренний аудит превратился в одну из ведущих структурных единиц банка. Заслуга Центрального банка, почти в директивном порядке обязавшего провести такую реорганизацию

коммерческих банков, несомненна. Без этого, становление внутреннего аудита в банках затянулась бы на длительное время. Мировой опыт показывает, что успех в бизнесе сопутствует лишь коммерческим структурам с наиболее высоким уровнем внутреннего контроля, что позволяет им побеждать в жесткой конкурентной борьбе. Особенно велика роль внутреннего контроля в механизме функционирования коммерческих банков, поскольку в характерных для них условиях повышенного риска любая управленческая ошибка неизбежно ведет к крупным

потерям, снижению ликвидности, утрате платежеспособности, а в конечном счете - к банкротству. А ведь правильно организованный внутренний контроль как раз и направлен на то, чтобы не только обнаруживать недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению. Совершенствование внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческих банках необходимо в условиях становления рыночных отношений в России. Посткризисное развитие экономики, обострившее существующие

недостатки в организации внутреннего контроля и внутреннего аудита, обусловили высокую актуальность совершенствования внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческих банках, по этой причине резко возросла практическая востребованность подобного рода исследований. Целью дипломной работы является оценка эффективности системы формирования внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческих банках. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи выявить

нарушения финансово-хозяйственной деятельности и их устранение, разработать мероприятия по совершенствованию формирования внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческом банке. Объектом исследования дипломной работы является Южно-Сахалинский филиал Банка Москвы. Период исследования - 2003 и 2004 года. Практическим инструментом для написания выпускной квалификационной работы послужило

Федеральный Закон от 07.08.2001г. 119-ФЗ Об аудиторской деятельности Стандарты аудиторской деятельности Положения Банка России от 16 декабря 2003г. 242-П Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах положение от 05.12.02 г. 205-П О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации .

1 Банковский аудит необходимость, сущность и развитие 1.1 Понятие аудита, виды аудита Согласно голоссарию международных терминов контроля, audit - обзор деятельности и операций для того, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии с утвержденными целями, бюджетом, правилами и стандартами. Целью настоящего обзора является периодическое выявление отклонений, которые требуют корректирующих действий . Адьюнкт-профессор по бухгалтерскому учету

Высшей коммерческой школы Парижа Ж. Леворш формулирует понятие аудита следующим образом аудит - систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщения результатов заинтересованным пользователям . Далее Ж. Леворш поясняет систематический процесс означает логическую, структурированную и организованную последовательность шагов и процедур объективное получение и оценка доказательств означает проверку достоверности

данных и справедливую оценку ее результатов без какого-либо пристрастия или предубеждения в пользу или против лица или субъекта , представившего данные данные по поводу экономических действий и событий следует понимать как информацию, представляемую лицом или субъектом. Эта информация, включая сведения, содержащиеся в финансовых отчетах о хозяйственной деятельности и в налоговых декларациях, и есть объект аудита степень достоверности означает близость, с которой данные

могут быть отождествлены с установленными критериями. Это соответствие может быть выражено количественно, например, размером недостачи, или качественно - степенью достоверности обоснованности финансового отчета установленными критериями являются стандарты или нормы, путем сравнения с которыми оцениваются данные или представленные сведения.11 Фадейкина Н.В. Банковский контроль и аудит - 2002.

В Великобритании Комитет по аудиторской практике выработал более простое определение аудита. Это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов организации и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом . Данное определение аудита применяется при финансовом аудите, осуществляемом независимыми внешними по отношению к проверяемой организации аудиторами. Современное законодательно установленное понятие независимого

внешнего аудита в России зафиксировано в Федеральном законе Об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. 119-ФЗ, согласно которому аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей . В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появилась сравнительно

недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. За прошедший период развития и становление аудита в России прошло несколько этапов. Первый этап 1987 - 1993 гг. характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций 1987 г создание первой аудиторской организации Интераудит , с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности подготовка кадров,

неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990 - 1993гг Второй этап декабрь 1993г. до принятия Федерального закона Об аудиторской деятельности - август 2001г период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993г Постановления

Правительства Российской Федерации Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности от 6 мая 1996г. и ряд других документов. Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001г Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

При разработке нормативных документов, регулирующих банковский аудит в России, учитывались международные положения, в частности рекомендации Международного комитета по аудиторской деятельности и Базельского комитета по банковскому надзору. До введении в действие Закона Об аудиторской деятельности регулирование аудита в банковской сфере осуществлялось

Центральным банком Российской Федерации. После того как законодательством в качестве уполномоченного федерального органа регулирование аудиторской деятельности было установлено Министерством финансов России, большинство нормативных документов Центрального банка утратило силу. Закон О банках и банковской деятельности 22 Федеральный Закон от 02.12.1990г. 395-1 О банках и банковской деятельности с изменениями и дополнениями

, устанавливая основные принципы функционирования коммерческих банков, определяет различие между банками и небанковскими кредитными учреждениями, Суть этого различия вытекает из круга операций, которые проводятся данными организациями. С позиции действующего законодательства, банк становится таковым в том случае, если он одновременно выполняет три группы операций Депозитные операции операции, связанные с привлечением денежных средств клиентов

Кредитные операции предоставление денежных средств во временное пользование клиентам на принципах возвратности и платности Расчетные операции обслуживание счетов клиентов, кассовое обслуживание . В отличие от банков, небанковским кредитным организациям выдается лицензия только на отдельные виды банковских операций, предусмотренных Законом О банках и банковской деятельности . С точки зрения аудита банков важной является специфика их деятельности.

В отличие от других предприятий, банки производят услуги особого рода. Основной их задачей являются аккумулирование временно свободных средств юридических и физических лиц и предоставление этих денежных средств в форме кредитов, а также организация денежного обращения, расчетно-кассового обслуживания. Банковская система является двухуровневой. Первый уровень составляет Центральный банк Российской

Федерации центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно-кассовые центры . Второй уровень представлен кредитными организациями коммерческими банками, небанковскими кредитными организациями, их филиалами и представительствами, а также филиалами и представительствами иностранных банков . В процессе работы коммерческого банка затрагиваются имущественные интересы широких групп юридических и физических лиц, выступающих как учредителями и акционерам банков, так их вкладчиками.

Учитывая это, государство жестко регулирует деятельность банков. Контрольные функции возложены на Банк России. На основании анализа банковской отчетности, а также по результатам инспекционных проверок Банк России вправе применять к коммерческим банкам и кредитным организациям различные меры воздействия. В качестве последней и крайней меры Банк России вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций, что

фактически означает прекращение ее деятельности. Лицензия может быть отозвана только по основаниям, предусмотренным Законом О центральном банке Российской Федерации Банке России .33 Федеральный Закон от 10.07.2002 86-ФЗ О Центральном Банке Российской Федерации Банке России с изменениями и дополнениями Основной задачей аудиторской проверки является выражение аудиторами мнения о достоверности отчетности

проверяемой кредитной организации. В ходе аудита обычно рассматриваются следующие вопросы 1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям. 2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям. 3. Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных

Банком России. 4. Качество управления кредитной организацией, в том числе состояние внутреннего контроля 1 адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций 2 оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, наличие необходимой

и достаточной информации о заемщике, обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств, контроль своевременности возврата кредитов, обоснованность пролонгирования ссуд, полнота формирования резервов на возможные потери по судам, организация претензионной работы 3 состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг 4 управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг 5 организация

контроля отражения всех операций в бухгалтерском учете, достоверности отчетности, организация работы по проведению контрольных проверок и ревизий 6 организация контроля деятельности филиалов. 5. Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки. Поверка законности создания и функционирования кредитной организации проводится обычно при первичном аудите коммерческой организации. В ходе аудита необходимо проверить

Законность создания и регистрации кредитной организации Соответствие производимых организацией операций требованиям действующего законодательства. Аудиторская деятельность очень многогранна. Общая классификация аудиторской деятельности приведена на рисунке 1.1. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству

Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.44 Федеральный Закон от 07.08.2001 119-ФЗ Об аудиторской деятельности ред. от 30.12.2001

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Рисунок 1.1 - Классификация аудиторской деятельности Аудиторские организации и предприниматели не имеют право заниматься ни какой другой предпринимательской деятельностью, кроме аудита. Вместе с тем они имеют право оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг 1 постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование 2 налоговое консультирование 3 анализ финансово - хозяйственной деятельности и финансовое консультирование 4 управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций 5 правовое консультирование, а также представительство

в судебных и налоговых органах 6 автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий 7 оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов 8 разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов 9 проведение маркетинговых исследований 10 проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях 11 обучение в установленном законодательством

Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью 12 оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону.55 Федеральный Закон от 07.08.2001 г.

119-ФЗ Об аудиторской деятельности с изменениями и дополнения На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным

требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Квалификационные требования, которые предъявляются к аудитору Должен иметь высшее экономическое или юридическое образование Стаж работы не менее трех лет по профилю. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе

на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренным

Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный закон предусматривает, что аудиторская деятельность подлежит лицензированию, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулировании лицензии, устанавливает плату за лицензию и срок действия лицензии. Срок действия лицензии не может быть менее чем пять лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата.

Продление срока действия лицензии осуществляется в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии. Независимо от вида деятельности, которая лицензируется, взимается лицензионный сбор в размере 1000 рублей и 300 рублей за рассмотрение лицензирующим органом заявления. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе 1 самостоятельно определять формы и методы проведения аудита 2 проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации 3 получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам 4 отказаться от проведения аудиторской проверки

или от выражения своего мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы

обязаны 1 осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации 2 предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора 3 в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение

аудируемому лицу и или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг 4 обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации 5 исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству

Российской Федерации. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия

организаций и или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, согласно Федерального закона и иных нормативных правовых актов

Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Виды аудита. По отраслевому признаку, т.е. с точки зрения аудируемого субъекта различают 1. Общий аудит - это аудит предприятий, учреждений, организаций независимо от организационно - правовой формы. 2. Банковский аудит - представляет собой банковских и небанковских кредитных организаций,

а также их филиалов. 3. Страховой аудит - это аудит страховых компаний. 4. Биржевой аудит - аудит бирж. 5. Аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. В зависимости от цели аудита и конкретно субъект осуществляет аудит внешний и внутренний. Внешний аудит - проводится независимой аудируемой фирмой на договорной основе, с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также выработки рекомендаций по

улучшению состояния коммерческого банка, повышение эффективности банковской деятельности. Внутренний аудит - осуществляется специально созданным в банке подразделением, действующее в интересах его собственников руководителей регламентируется внутренними документами, системой внутреннего контроля. Внутренний контроль - это постоянная, ежедневная работа, позволяющая сделать бухгалтерскую отчетность правильной и использовать ресурсы предприятия в соответствии с планами руководства.

Цель внутреннего аудита - соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и повышения надежности функционирования субъектов. Помочь сотрудникам банка эффективно выполнять свои функции. Аудит может быть инициативным добровольным , когда он проводится по решению руководства банка или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства Российской Федерации.

Инициативный аудит проводится по усмотрению самого экономического субъекта, либо его собственников, также по решению следственных органов или органов дознания, Может быть проведен за период менее одного года по отдельным направлениям деятельности экономического субъекта, либо комплексно. Проводится независимо аудиторскими организациями или фирмами. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении

отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния экономического субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом Об аудиторской деятельности . Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организации. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если 1 организация имеет организационно - правовую форму

открытого акционерного общества 2 организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических

лиц 3 объем выручки организации от реализации продукции выполнения работ, оказания услуг за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда 4 организация является государственным унитарным

предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют выше изложенному пункту. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены 5 обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, если при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, то заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством

Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом. 1.2 Внутренний контроль, его цели и задачи Для банков жизненно важно иметь эффективный внутренний контроль для обеспечения финансовой целостности, для защиты активов вкладчиков и для безопасности против мошенничества. Сложность системы внутреннего контроля будет меняться в зависимости от размеров банка, его организационной структуры и сложности, но существуют некоторые важные элементы, которые обязательно должны присутствовать

в любой системе. Практически каждая проведенная банковская сделка имеет аспект контроля. Внутренний контроль выступает основным механизмом защиты против потенциальных ошибок, потерь и нарушений. Он необходим для обеспечения надежности, безопасности, эффективности и законности банковских операций. Система контроля чрезвычайно важна для хорошего банковского управления. Внутренний контроль представляет собой план организации и всех скоординированных методов и мер, принятых

в данной организации для того, чтобы cохранять свои активы проверять точность и надежность отчетных данных способствовать развитию эффективности операций поощрять соблюдение рекомендованной управленческой политики. Внутренний контроль - деятельность, осуществляемая кредитной организацией ее органами управления, подразделениями и служащими и направленная на достижение целей. Внутренний контроль осуществляется в целях обеспечения 1.

Эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками, под которым понимается выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности типичных возможностей понесения кредитной организацией потерь и или ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними и или

внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий постоянное наблюдение за банковскими рисками принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков. 2. Достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности для внешних и внутренних пользователей , а также информационной

безопасности защищенности интересов целей кредитной организации в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений . 3. Соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций для профессиональных участников рынка ценных бумаг , учредительных и внутренних документов кредитной организации.

4. Исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации отмывания доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России. В кредитных организациях банковской группы внутренний контроль осуществляется в соответствии

с правилами, установленными Положением 242-П от 16 декабря 2003г.66 Положение 242-П от 16.12. 2003г. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах В целях управления банковскими рисками на консолидированной основе в целом по банковской группе организация внутреннего контроля в банковской группе предусматривает единство подходов к организации внутреннего контроля в кредитных организациях, входящих в банковскую группу.

К числу важнейших задач, которые должны решаться внутренним контролем, в первую очередь, относятся 1 совершенствование системы внутренних нормативных документов, определяющих полномочия, правила, процедуры принятия решений, затрагивающих интересы банка, его собственников акционеров, пайщиков и клиентов 2 выполнение банком требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России, а также внутренних нормативных документов банка, определяющих его политику и регулирующих

его деятельность 3 совершенствование системы бухгалтерского учета и отчетности 4 обеспечение сохранности имущества банка 5 обеспечение эффективного управления рисками банковской деятельности 6 поддержание высокого профессионального уровня персонала банка. По методам осуществления контроль подразделяется на ревизию, аудит, тематическую проверку, экономический анализ, обследование, расследование. Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую документальную

и фактическую проверку деятельности банка за определенный период времени. Тематическая проверка организуется по отдельной заранее разработанной тематике, ее цель получение исчерпывающих данных состояние дел по изучаемой тематике. Экономический анализ - важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты деятельности банка. Обследование - ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте.

Расследование представляет собой способ установления виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений закона, связанного с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями и размером причиненного ими материального ущерба. Непосредственной организацией системы внутреннего контроля в банке занимается служба внутреннего контроля, действует на основании устава банка и положения о службе внутреннего контроля, утверждаемого высшим органом управления банка или иным уполномоченным

органом управления банка. Численность службы внутреннего контроля определяется руководителем банка она должна быть достаточной для эффективного достижения целей и решения задач внутреннего контроля. Служба внутреннего контроля должна предоставлять руководству банка заключение о реалистичности достижения банком поставленных целей, а также предложения о системе внутренних организационных мер, которые необходимо предпринять для их достижения. Это заключение должно базироваться на предварительном анализе динамики

результатов финансово - хозяйственной деятельности банка, точности финансового планирования, прогнозирования и оптимизации основных банковских рисков. Особое внимание должно быть уделено рассмотрению всех аспектов осуществления кредитной политики с более подробным изучением вопросов, связанных с предоставлением крупных кредитов одному заемщику или группе связанных заемщиков, что приводит к концентрации кредитных рисков. Под объектами внутреннего контроля понимается вся совокупность элементов системы коммерческого банка,

попадающих в зону действия контроля, а именно финансово-хозяйственная деятельность банка, его дочерних структур деятельность структурных подразделений банка и его филиалов отдельные банковские продукты, операции и сделки, выполняемые банком финансовые и информационные потоки деятельность отдельных менеджеров и рядовых сотрудников банка. Особая важная роль в эффективном функционировании внутреннего контроля в коммерческом банке отводится организации внутреннего контроля, под которой понимается организация

всех контрольных служб банка в их тесной связи с организационной структурой банка в целом. Главными контрольными службами в банке являются служба внутреннего контроля и внутреннего аудита. Учитывая специфику решаемых этими службами задач, они должны иметь статус высшего исполнительного органа либо находиться в ведении наблюдательного органа управления акционерным обществом, в зависимости от того, какой из этих органов не по юридическому статусу, а фактически имеете реальную власть в управлении

данной коммерческой структурой и несет всю полноту ответственности за ее деятельность. Нынешнее состояние организации внутреннего контроля в российских коммерческих банках дает основание утверждать, что он несколько задержался в своем развитии. Главными причинами этого являются неразработанность данной проблематики в научном и методическом аспекте отсутствие достаточного количества подготовленных кадров организационные и методические ошибки, допущенные

органом банковского надзора, Банком России, при формировании системы внутреннего контроля в коммерческих банках. Таким образом, внутренний контроль в коммерческом банке представляет собой систему, являющуюся составной частью системы управления, которая должна создаваться для повышения эффективности управления посредством своевременного выявления отклонений от запланированных результатов нарушений в деятельности банка на всех стадиях и уровнях процесса управления и незамедлительного информирования всех подсистем

управления о необходимости принятия соответствующих корректирующих действий мер по устранению и предотвращению подобных нарушений в будущем. Правильная организация системы внутреннего контроля в банках является очень актуальной, причем не только в условиях перехода к рынку, но и в условиях развитого рынка. Система внутреннего контроля в коммерческом банке в обязательном порядке должна включать следующие важнейшие элементы см. рис. 1.2 Контрольная среда - это фундамент для всех остальных компонентов внутреннего

контроля, обеспечивающий структуру и дисциплинированность сотрудников. Видное место принадлежит внутреннему контролю в организации управления. Организация управления включает в себя такие элементы, как формирование организационных структур предприятия, установление взаимосвязей и распределение функций между его работниками, выбор конкретных схем управления и последовательности процедур при принятии решений, совершенствование стиля и методов управления с целью

достижения поставленных целей, организацию контрольной среды, управление информационными потоками. Организационная структура есть форма организации системы управления, которая применительно к коммерческому банку устанавливает четкие взаимосвязи между его отдельными подразделениями, осуществляет распределение между ними прав и ответственности. Организационная структура реализует различные требования к совершенствованию системы управления, находящие выражение в тех или иных принципах, определяет систему подчинения в общей

иерархии управления. Контроль при этом должен осуществляться на всех уровнях управления. В высшем звене он ведется через аппарат главного контролера например, службу внутреннего контроля . В среднем звене контроль осуществляется посредством соответствующих служб финансовой, бухгалтерской, кадров, безопасности и других. Указанные службы собирают и обрабатывают информацию, характеризующую фактические результаты деятельности за определенный период, анализируют степень выполнения планов, выявляют

отклонения от плановых показателей и устанавливают причины возникших отклонений. В условиях банковской деятельности контроль выполнения плана работ, сроков выполнения и особенно качества услуг должен осуществляться на всех стадиях производственного процесса, в том числе на самих ранних. В процессе банковской деятельности условно выделяется предварительный контроль, например, контроль состава документов, необходимых для получения кредитов, качества платежных операционных документов текущий

контроль - контроль в процессе деятельности, то есть оказания услуг, совершения банковских операций последующий контроль, включающий в себя, Система внутреннего контроля элементы Мониторинг Контрольная среда Регламентация Отдельные виды контроля Контрольная деятель ность Специальный контроль Внут-ренняя Внеш- няя - Политика и методы управления - Организационная структура -

Деятельность руководства - Распределение функций управления и ответственности - Кадровая политика. Норматив ные внутренние документы руководства -положения - процедуры - инструкции - стандар ты Законы Нормативные акты ЦБ РФ и других органов Административный Бухгалтерский Финансовый Правовой Технологический Управленческий Компьютерный Процесс взаимодействия различных видов, методов контроля,

сотрудников и подразделений - обследование проблем - внутренний аудит. Рисунок 1.2. Элементы системы внутреннего контроля 1 Контрольная среда 2 Регламентация Внутренняя среда 3 Отдельные виды контроля 4 Контрольная деятельность 5 Специальный контроль 6 Мониторинг. в частности, контроль конечных результатов предоставленных услуг,

проведенных банковских операций. Контроль на ранних стадиях производственного процесса, как правило, дает существенный экономический эффект, так как в намеченный для производства банковский продукт еще не вложены большие материальные, трудовые, финансовые ресурсы и его суммарная стоимость еще находится на минимальном уровне. Это важное обстоятельство распространяется на любой управляемый процесс - чем раньше будет выявлена ошибка, тем меньше негативных последствий она будет иметь.

Организационная структура определяет иерархию управления. Банки имеют четкую иерархическую структуру управления, которую можно представить в виде иерархической пирамиды. В самом низу пирамиды находится уровень рядовых сотрудников. Над ними возвышаются менеджеры, которых условно можно разделить на три уровня менеджеры первого звена, менеджеры среднего звена и высшие менеджеры. Замыкают пирамиду органы управления банка.

Рядовые сотрудники выполняют работу, не предполагающую осуществления контрольных функций за деятельностью других сотрудников. Вместе с тем, они могут осуществлять контроль за качеством получаемых документов, других видов информации, в ряде случаев в их функции может входить контроль за работой вычислительной техники, других машин и оборудования. Применительно к этой категории персонала важное место отводиться самоконтролю, для развития которого в организации должны быть созданы соответствующие условия.

Для менеджеров характерным является то, что по роду своей деятельности они значительную часть времени посвящают контролю деятельности своих подчиненных. Именно поэтому менеджеры всех уровней должны владеть такими навыками, как умение реализовывать контрольные функции. Менеджеры первого звена осуществляют контроль за деятельностью рядовых сотрудников, а высшие менеджеры - за деятельностью менеджеров среднего звена.

Высшие менеджеры, в свою очередь, несут ответственность и подконтрольны представителям собственников организации - совету директоров наблюдательному совету . В штате коммерческого банка обязательно имеются специальные контролеры например, бухгалтеры - контролеры, экономисты - контролеры, аудиторы . Исполнение контрольных функций для этой категории специалистов является основным видом деятельности. Таким образом, с позиции управления, его иерархической структуры

контроль необходимо осуществлять на всех уровнях и стадиях управления. Серьезное внимание должно уделяться развитию информационных систем, обеспечивающих процесс управления информацией, необходимой для эффективного управления банковской деятельностью. Управленческие информационные системы должны на качественно новом интеллектуальном и техническом уровне решать задачу интеграции протекающих в банке разрозненных процессов в единую логически стройную систему,

обеспечивающую комплексной информацией все звенья управленческого аппарата банка для более полной реализации всех управленческих функций, включая функцию внутрибанковского контроля. При всем единстве сущности контроля в теории и на практике различают множество его видов. Внутренний контроль в коммерческих банках необходимо классифицировать по следующим направлениям в зависимости от специфики решаемых задач следует различать административный, бухгалтерский, финансовый, правовой,

технологический и управленческий в зависимости от объемов и полноты охвата контролем - полный или частичный, комплексный или тематический, сплошной или выборочный в зависимости от времени совершения контрольных действий - предварительный, текущий и последующий в зависимости от источников информации, на основе которых осуществляется контроль - документальный, фактический и компьютерный зависимости от используемых приемов и процедур при проведении внутреннего контроля - общие методические приемы аудит, анализ, ревизия,

мониторинг приемы документального контроля - юридическая оценка, логический контроль, встречная проверка, формальная проверка приемы фактического контроля инвентаризация, экспертиза, визуальное наблюдение, контрольный замер. Административный контроль включает в себя контроль за ходом выполнения стратегических и текущих планов обеспечением полноты уровня и своевременности разработки правил, инструкций, процедур, раскрывающих алгоритмы проведения операций, а также положений, регламентирующих деятельность органов

управления банка обеспечением стандартизации внутрибанковских процессов правильностью и целесообразностью действий руководителей всех уровней и органов управления банка координацией действий внутренних подразделений банка состоянием его технического уровня, экономической и информационной безопасности совершенствованием взаимоотношений с клиентами качеством предлагаемых услуг. Бухгалтерский контроль, в первую очередь, должен обеспечивать контроль за сохранностью привлеченных

средств банка, его активов и имущества полнотой и достоверностью учетной информации и отчетности соблюдением учетной политики, правильностью оценки активов в соответствии с ее принципами обоснованностью производимых затрат банка, совершением клиентских и банковских платежей выполнением нормативных требований ЦБ и налоговых органов. Финансовый контроль представляет собой контроль за выполнением финансовой политики банка качеством управления его финансовыми потоками образованием, распределением и использованием ресурсов

всеми подразделениями банка соблюдением установленных лимитов эффективным управлением ликвидностью, банковскими рисками проведением комплексного экономического и финансового анализа деятельности банка, его подразделений организацией и эффективностью внутрибанковского хозрасчета формированием и корректировкой бюджетов созданием и использованием резервов соблюдением финансовых нормативов. Поскольку банк по своей сути является финансово - кредитным учреждением, то применительно к нему финансовый

контроль имеете особое значение и приобретает специфическую роль. Она состоит в повышении эффективности управления доходами и расходами, бюджетным процессом банка, а также его ликвидностью. Уровень организации финансового контроля оказывает непосредственное влияние на устойчивость положения банка, способствует совершенствованию системы управления банком, централизации и подчинению подразделений банка финансовой политике, проводимой его руководством.

Правовой контроль служит инструментом надзора за законностью всех проводимых банком операций и заключаемых сделок, правовым обеспечением деятельности банка в целом, ведением на должном правовом уровне судебных, арбитражных дел. Технологический контроль предполагает осуществление контрольных функций за четким соблюдением технологии осуществления всех банковских операций, процедур выполнения работ, должностных инструкций. Управленческий контроль представляет собой систему оперативных мер за правильностью и целесообразностью

действий руководителей всех уровней и органов управления банка осуществляет при этом контроль со стороны менеджеров за деятельностью руководимых ими подразделений банка и деятельностью непосредственных подчиненных за выполнением управленческих решений за распределением потоков управленческой информации. Каждый вид контроля использует свои специфические приемы и процедуры. В частности, предварительный контроль широко использует такие процедуры, как анализ, юридическую оценку

и логический контроль текущий контроль - мониторинг, анализ, юридическую оценку, формальную и арифметическую проверку, логический контроль и визуальное наблюдение а последующий контроль - ревизию, аудит, анализ, встречную проверку, инвентаризацию и экспертизу. При этом аудит рассматривается как один из важнейших методов контроля. Кроме того, аудит рассматривается и в качестве субъекта контроля - самостоятельного специализированного структурного подразделения банка.

Относительно новым понятиям в области банковского контроля является мониторинг. Под мониторингом понимается особая процедура реализации контроля, при которой осуществляется постоянное наблюдение за происходящими процессами и немедленное реагирование на них. С позиции процесса управления это означает непосредственное и непрерывное осуществление процесса обратной связи, с целью принятия корректирующих решений по ходу осуществления процесса управления.

В практической деятельности осуществление мониторинга непростая задача, решение которой невозможно без использования современных информационных систем. Для того чтобы быть эффективным, внутренний контроль должен быть направлен на снижение внутренних рисков например, включать процедуры, непосредственно контролирующие операции подразделения, чтобы гарантировать точность, полноту, быстроту и эффективность обработки операций, без риска убытков , достичь высокого

уровня соответствия стандартам например, внедрить стандарты в масштабах всей организации, не делая исключений, и в случае их нарушения применять дисциплинарные меры . Под рисками банковской деятельности понимается возможность утери ликвидности и финансовых потерь убытков , связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность банка. При анализе риска сотрудник подразделения внутреннего контроля должен также учитывать общие риски,

которым может быть подвергнут банк. Прежде всего при анализе деятельности банка важна классификация рисков 1.Личностный. 2. Кредитный. 2. Правовой. 3. Риск потери ликвидности. 4. Риски банковской деятельности. 5. Риск потери репутации. 6. Операционный риск. 7. Процентный риск 8. Рыночный риск. Личностный риск возникает в условиях превышения исполнительными лицами

банка установленных полномочий по принятию решений, несоблюдения сотрудниками банка установленных процедур проведения операций, а также нарушения правил и этических норм, установленных на организованных рынках финансовых инструментов. Данный риск включает хищение ценностей проведение сделок и операций, наносящих ущерб, сокрытие результатов таких операций вовлечения банка в коммерческие взаимоотношения с теневой или криминальной экономикой. Кредитный риск является основным для любого банка и представляет собой

риск нарушения третьей стороной условий и сроков кредита и невыполнения своих обязательств перед банком. Предоставление крупных кредитов одному заемщику или группе связанных заемщиков - один из наиболее распространенных примеров кредитного риска в данном случае речь идет о концентрации кредитных рисков. Наряду с предоставлением крупных кредитов повышенные риски возникают при предоставлении связанных кредитов. Связанные кредиты - это предоставление кредитов физическим или юридическим лицам, связанным с банком

через участие в капитале либо имеющим способность осуществлять прямой либо косвенный контроль банка. При отсутствии должного внимания к предоставлению таких кредитов могут возникнуть серьезные проблемы, вызванные необъективностью суждений о кредитоспособности заемщиков. В этих обстоятельствах связанность может привести к льготному кредитованию и, следовательно, к увеличению риска потерь по данному кредиту. Банки несут риск потерь по балансовым и внебалансовым статьям в связи

с движением рыночных цен. В соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета такие риски обычно обнаруживаются при осуществлении банком операций на рынке независимо от того, идет ли речь о долговых инструментах или об акциях самого банка, о валютных операциях или позициях, открытых по другим инструментам. Специфическим элементом рыночного риска является валютный риск банки выступают агентами рынка, устанавливая курс для своих клиентов или поддерживая открытые валютные позиции.

Рыночные риски резко возрастают в период потрясений на соответствующих рынках. Процентный риск связан с влиянием на финансовое состояние банка неблагоприятного изменения процентных ставок. Этот риск находит свое отражение как в получаемых банком доходах, так и в стоимости его активов, обязательств и внебалансовых статей. Процентный риск проявляется как по чисто банковским операциям, так и по операциям на финансовых рынках. Риск потери ликвидности связан с возможным невыполнением банком

своих обязательств или не обеспечением требуемого роста активов. Когда у банка недостаточна ликвидность, у него часто возникают трудности с покрытием дефицита путем увеличения обязательств либо путем быстрой реализации без значительных потерь и по приемлемой цене части своих активов. В результате затрагивается доходность банка. В крайних вариантах недостаток ликвидности приводит к неплатежеспособности банка.

Важнейшие виды операционных рисков связаны с нарушением процесса внутреннего контроля и управления банком. Эти нарушения могут привести к финансовым потерям, когда допускаются ошибки либо случаи мошенничества, либо неспособности своевременно учесть изменившиеся под влиянием рыночных тенденций интересы банка, либо такого влияния на интересы банка, когда они ставятся под угрозу иным образом. Другие аспекты операционного риска включают существенные сбои в операционной системе, например, в случае

пожара или стихийных бедствий. Служба внутреннего контроля должна уделять особое внимание системам осуществления платежей и электронной обработки данных. При этом цель контроля - обеспечение безопасности этих операций, уменьшение рисков убытков из-за системных ошибок, потери важных данных, злоупотреблений. Важно, как и кем управляются электронные системы обработки данных в этом отношении жизненно важное значение для банка имеют квалификация и надежность программистов и технического персонала, а также наличие

резервных мощностей на случай непредвиденного выхода систем из строя. Банки подвержены множеству правовых рисков. Они включают риск обесценения активов или увеличения обязательств по причине неадекватных или некорректных юридических советов либо неверно составленной документации вследствие как добросовестного заблуждения, так и злонамеренных действий. Банки особенно восприимчивы к правовым рискам, когда они приступают к проведению новых операций, при

этом юридические права партнера по операциям, как правило, не вполне определены. Риск потери репутации банка возникают из операционных сбоев, неспособности действовать в соответствии с определенными законами и инструкциями либо другими источниками права, а также при подозрении в связях с криминальными структурами или в легализации доходов, полученных преступным путем. Основной объект системы внутреннего контроля на этом уровне - состояние системы принятия решений в

банке и соответствие выбранной тактики развития коммерческой деятельности банка целям, определенным его акционерами и закрепленным соответствующими документами. Решение данной задачи предполагает принятие акционерами банка в лице общего собрания концепции развития кредитной организации в текущем финансовом году с указанием точных количественных и качественных критериев, который банк должен достичь. Одновременно совет директоров и правление банка должны получить полномочия

по текущей корректировке целей и применяемых инструментов ее достижения в зависимости от изменения конъюнктуры финансовых рынков и ситуации в экономике. Служба внутреннего контроля организует изучение характеристик рисков, анализирует практику управления рисками, имея в виду внесение руководству банка предложений по совершенствованию методики оценки и порядка контроля за рисками, а также предотвращению нарушений установленного порядка контроля. 1.3 Стандарты аудиторской деятельности

В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита International Standards of Auditing - ISA выпускает Международная федерация бухгалтеров International Federation of Accountants - IFAC , в которую входят национальные бухгалтерские организации

более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров России. Международные стандарты аудита МСА предназначены для использования при аудите финансовой отчетности и используются как методическая база для создания национальных стандартов. Правила стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки

аудиторов и оценке их квалификации. Правила стандарты аудиторской деятельности подразделяются на федеральные правила стандарты аудиторской деятельности внутренние правила стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях внутрифирменные правила стандарты аудиторской деятельности, действующие непосредственно в аудиторских фирмах. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций,

индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам стандартам аудиторской деятельности.

При этом требования внутренних правил стандартов аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил стандартов аудиторской деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования

аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности. Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с

остальными внутренними стандартами полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской

организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности. Правило стандарт 1 Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству

Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться общими принципами аудита независимость честность объективность профессиональная компетентность и добросовестность конфиденциальность профессиональное поведение. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за

собой существенное искажение финансовой бухгалтерской отчетности. Правило стандарт 2 Документирование аудита. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности.

Под термином документация понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы для фиксирования аудиторских доказательств,

получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Правило стандарт 3 Планирование аудита Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Правило стандарт 4

Существенность в аудите. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой бухгалтерской отчетности.

Существенность зависит от величины показателя финансовой бухгалтерской отчетности и или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Правило стандарт 5 Аудиторские доказательства. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки,

и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников от третьих лиц . Правило стандарт 6 Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской

Федерации. Виды аудиторских заключений 1. Аудиторское заключение может быть выдано или составлено с безоговорочным положительным мнением, в итоговой части аудитор выражает безоговорочное мнение о достоверности во всех существенных отношениях финансовой бухгалтерской отчетности. 2. Модифицированное - составляется в тех случаях, если возникли факторы Не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания

пользователей какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица. Факторы, влияющие на аудиторские мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения

посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность. Правило стандарт 7 Внутренний контроль качества аудита. Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации индивидуального аудитора , так и в ходе проведения

каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг. В данном правиле стандарте аудиторской деятельности используются понятия, которые означают следующее руководитель аудиторской проверки - аудитор, несущий основную ответственность за проведение аудита работники - руководящие сотрудники и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской организации индивидуального аудитора , а также в оказании сопутствующих аудиту услуг ассистенты аудитора - сотрудники,

участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами. Правило стандарт 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать

аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Под термином аудиторский риск понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Неотъемлемый риск - означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы

однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций , при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля - означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным по отдельности

или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций , не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по

другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Правило стандарт 9 Аффилированные лица Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках .

Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом. Правило стандарт 10 События после отчетной даты. Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных. В финансовой бухгалтерской отчетности необходимо отражать

следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода а события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность б события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность. Правило стандарт 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности. Правило стандарт 12 Согласование условий проведения аудита. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Правило стандарт 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке

аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок. Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой бухгалтерской отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Правило стандарт 14 Учет требований нормативных правовых актов

Российской Федерации в ходе аудита. При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении результатов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации может оказать существенное влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность. Но нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения законодательства Российской Федерации. Выявление случаев несоблюдения независимо от их существенности ставит под сомнение

честность и порядочность руководства и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других вопросов аудита. Правило стандарт 15 Понимание деятельности аудируемого лица. При аудите финансовой бухгалтерской отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с

профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую бухгалтерскую отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Правило стандарт 16 Аудиторская выборка. Аудиторская выборка выборочная проверка - применение аудиторских

процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении

которой он хочет сделать выводы. Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов. 2 Действующая практика организации внутреннего контроля аудита на примере Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы 2.1 Краткая характеристика филиала банка

Акционерный коммерческий Московский муниципальный банк-Банк Москвы ОАО создан в 1995 году. Уставный капитал - 8 млрд. на 01.01.2004г Собственный капитал - 10,8 млрд.рублей на 01.01.2004г Основные акционеры Правительство г. Москвы 62,7 ГП Московский метрополитен ОАО Казанский вертолетный завод

ОАО Сбербанк России ГП Мосводоканал ОАО НК Лукойл ОАО Сургутнефтегаз ЗАО Золотодобывающая компания Полюс . В 1997 году Банком Москвы получена генеральная лицензия Центрального Банка России на совершение банковских операций 2748 от 07.08.1997г. В последующие годы банком получены лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление

депозитарной деятельности, дилерской деятельности, брокерской деятельности, деятельности по управлению ценными бумагами и лицензия на совершение банковских операций с драгоценными металлами и монетами. В настоящее время Банк Москвы представляет собой универсальный институт. Активы банка опираются на надежную ресурсную базу. Благодаря гибкой стратегии развития банк довольно быстро прошел путь от региональной до многопрофильной

кредитной организации, работающей на территории всей страны. Филиальная сеть охватывает основные торгово-промышленные центры Российской Федерации - от Калининграда, Санкт-Петербурга и Выборга до Хабаровска, Южно-Сахалинска и Петропавловска-Камчатского. В общей сложности сейчас работает 41 филиал.

Расширение филиальной сети Банка обусловлено смещением макроэкономических акцентов из центра в регионы, их высоким промышленным и научным потенциалом и инвестиционной привлекательностью, растущей потребностью в современных банковских услугах. Динамика количества филиалов банка за 2001 - 2004 год выглядит следующим образом Рисунок 2.1 - Количество филиалов Филиалы Банка помогают своим клиентам не только развивать собственный бизнес, но

и устанавливать связи с партнерами других регионов, способствуя тем самым развитию рыночной инфраструктуры России. Так, одним из филиалов Банка Москвы является Южно-Сахалинский филиал ОАО Банк Москвы . Южно-Сахалинский филиал ОАО Банк Москвы начал работать 11 мая 1999г. не является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, действует в организационно-правовой форме открытого акционерного общества и создан без ограничения

срока деятельности. Банк входит в единую банковскую систему РФ. Филиал в своей деятельности руководствуется законодательством РФ, правилами по кредитованию, ведению расчетных и кассовых операций и другими нормативными актами Банка России, относящимися к деятельности коммерческих банков, Уставом Банка, и действует на основании Положения.

Местонахождение - Российская Федерация, 693009, г. Южно-Сахалинск, Коммунистический проспект, 32. Рисунок 2.2 Организационная структура Южно-Сахалинского филиала ОАО Банка Москвы В соответствии с Уставом Банка, на основании Генеральной лицензии Филиалу предоставляется право на осуществление банковских операций со средствами

в рублях и иностранной валюте, таких как - привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады до востребования и на определенный срок - размещение привлеченных во вклады до востребования и на определенный срок денежных средств физических и юридических лиц от своего имени и за свой счет - открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц - осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе уполномоченных банков-корреспондентов и иностранных банков,

по их банковским счетам - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц - купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах - выдача банковских гарантий Помимо этого Филиал осуществляет следующие операции с клиентами - открытие и ведение расчетных счетов в рублях и иностранной валюте - инкассация денежной наличности, выдача денежной наличности из кассы банка, выдача металлической монеты - перевод денежных средств в

рублях и иностранной валюте через банки-корреспонденты Банка Москвы. Ускоренные расчеты. Составление заявлений на перевод на английском языке - выдача гарантий и поручительств - покупка и продажа валюты на биржах или межбанковском рынке - выполнение Филиалом агента валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров. Составление паспортов сделок - выполнение

Филиалом агента валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары - валютно-обменные операции - покупка и продажа наличной иностранной валюты - покупка и продажа дорожных чеков - размен банкнот любого достоинства - проверка денежных знаков на подлинность - отправка на экспертизу денежных знаков - осуществление операций по переводу иностранной валюты по поручению и в пользу физического лица резидентов и нерезидентов без открытия текущего счета - оформление и обслуживание

пластиковых карт Банк Москвы - Eurocard MasterCard Standard, Business, Gold . Cirrus Maestro, Банк Москвы - VISA Classic, Business, Gold, Platinum и VISA Electron Plus - осуществление расчетов по операциям, совершаемым с использованием пластиковых карт эквайринг - продажа памятных монет из драгоценных металлов, выпущенных

Банком России - переводы денежных средств по системе Western Union - установка и обслуживание системы управления счетом и информационной поддержки Банк-Клиент Филиал вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ. Все банковские операции и сделки осуществляются как в рублях, так и в иностранной валюте. Филиал от имени Банка совершает операции на основании договоров с клиентами, в которых определяются

права, обязанности и ответственность сторон, сроки действия, процентные ставки или иная плата, способы обеспечения обязательств и другие условия, не противоречащие законодательству РФ. По данным на 28 февраля 2005 года, объем привлеченных Южно-Сахалинским филиалом ОАО Банк Москвы денежных средств физических лиц превысил отметку в 1 млрд. рублей. Валюта баланса достигла величины в 2 млрд. рублей рис.

2.3 . Рисунок 2.3 - Валюта Баланса в млн. руб. Имея прочное положение на рынке обслуживания как корпоративной, так и частной клиентуры Южно-Сахалинский филиал ОАО Банка Москвы, тем не менее, уделяет большое значение развитию розничного бизнеса. По официальным данным филиал занимает второе место после Сбербанка по объему привлеченных денежных средств физических лиц на территории

Сахалинской области. В число корпоративных клиентов филиала входит более 1000 организаций, компаний и предприятий. Филиал также активно внедряет на сахалинском рынке пластиковые карты, на сегодняшний день их количество составляет 12,6 тыс.шт в т.ч. зарплатные рис. 2.4 . Развитие карточного бизнеса для филиала является приоритетным направлением развития, о чем свидетельствуют достигнутые результаты. В Южно-Сахалинске уже установлено 9 банкоматов, а эквайринговая сеть представлена 36

POS-терминалами. Стратегической целью Банка Москвы является развитие цивилизованных форм расчетов на территории сахалинской области. Рисунок 2.4 - Динамика объема эмиссии карт Банка Москвы Являясь филиалом крупнейшего банка России, Южно-Сахалинский филиал ОАО Банка Москвы обслуживает областной и районные, местные бюджеты Сахалинской области. Развивая кредитные операции, банк основное внимание уделяет кредитованию корпоративных

клиентов. Приоритетными направлениями кредитования являются нефтедобыча, добыча угля, добыча и производство рыбопродукции, леса, оптовая торговля, строительство, областные программы развития местной промышленности. В апреле 2004 года банк предложил сахалинцам новую форму кредитования - БЫСТРОкредит . С его помощью можно быстро решить проблему любой семьи - отремонтировать квартиру, купить машину, заплатить за лечение или учебу ребенка и т.д.

Южно-Сахалинский филиал Банка Москвы в конце октября 2004 года одним из первых на Сахалине вошел в число банков, получивших положительное заключение в Комитете банковского надзора Банка России о включении в систему страхования банковских вкладов. 2.2 Функции, принципы деятельности внутреннего контроля аудита Деятельность Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы подлежит аудиторской проверке на постоянной основе

со стороны уполномоченного подразделения Банка Москвы, которым является ОВК Хабаровского филиала. Проверку финансовой отчетности филиала осуществляет ОВК Хабаровского филиала ОАО Банк Москвы . ОВК Хабаровского филиала ОАО Банк Москвы , осуществляет ежегодную проверку деятельности кредитной организации с целью подтверждения достоверности годового отчета. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает следующие

основные стадии - предварительное планирование - подготовка общего плана аудита - составление программы аудита. На этапе предварительного планирования ОВК определяет для себя возможность проведения проверки филиала, её обоснованность, представляется общий план и программа аудиторской проверки. В общем плане ОВК предусматривает сроки и составляет график проверки, подготовки отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены

документально в установленном порядке. Далее аудиторы приступают непосредственно к проведению проверки. Объектом аудиторской проверки Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы является отчетность, предоставляемая в Головной офис, порядок составления которых устанавливается Банком России. В процессе аудиторской проверки ОВК рассматривает - соблюдение действующего законодательства

и нормативных актов Банка России по совершаемым филиалом операциям - соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым филиалом операциям - выполнение экономических нормативов, установленных Банком России - качество управления Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы , в том числе состояние системы внутреннего контроля - кредитную политику и качество управления рисками - выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

По результатам обязательной аудиторской проверки деятельности Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы за год аудиторами готовится официальное аудиторское заключение, которое доводится до органов управления банков. Аудиторское заключение выражает оценку ОВК соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным актам. В целях защиты интересов инвесторов Южно-Сахалинского филиала

ОАО Банка Москвы и его клиентов, путём контроля за соблюдением сотрудниками филиала банка законодательных и нормативных актов, обеспечения надлежащего уровня банковской деятельности, создана четкая система внутреннего контроля. В учетной политике ОАО Банк Москвы определен порядок организации внутреннего контроля. Внутренний контроль в Банке организован в соответствии с требованиями Положения Банка России от 05.12.2002 205-П О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,

расположенных на территории РФ , Положения об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах от 16.12.2003г. 242-П, утвержденного приказом Банка России. Внутренний аудит и внутренний контроль в Южно-Сахалинском филиале представляет собой независимую деятельность по проведению работы в интересах самого банка. Цель внутреннего аудита и внутреннего контроля - помочь сотрудникам банка эффективно выполнять

возложенные на них функции. В штате филиала создан контрольно-ревизионный отдел, в состав которого входит один человек, который занимается представлением данных анализа и оценки, рекомендаций и другой необходимой информации, являющейся результатами проверок. Сектор внутреннего контроля подчинен директору филиала. Деятельность сектора направлена на решение ряда задач, среди которых контроль за соблюдением подразделениями филиала и их сотрудников требований законодательства

РФ, нормативных актов Банка России, стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику банка, должностных инструкций обеспечение контроля за своевременной идентификацией, оценок и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности выявление и анализ проблем, связанных с функционированием, разработка предложений по совершенствованию осуществление контроля за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета, достоверностью бухгалтерской

и финансовой отчетности. Функции контрольно-ревизионного отдела 1. Осуществление последующего контроля путем проведения регулярных плановых и внеплановых проверок на предмет соответствия действий сотрудников филиала требованиям законодательства, соблюдения нормативных документов Банка и должностных инструкций по следующим направлениям деятельности филиала - открытие и ведение клиентских счетов - осуществление кассовых операций - операции с вкладами населения и депозитами юридических лиц

- осуществление операций с использованием банковских пластиковых карт - операции с ценными бумагами - осуществление филиалом функций агента валютного контроля - проведение межфилиальных расчетов, а также расчетов с другими банками - учет доходов и расходов, использование фондов - ведение внутрибанковских операций учет имущества, начисление заработной платы, хозяйственные операции - полнота и своевременность уплаты налогов и сборов - другие направления деятельности.

2. Своевременное не позднее следующего рабочего дня информирование руководства филиала, курирующего Отдела внутреннего контроля и Отдела кураторов филиалов Департамента по работе с региональной сетью о фактах грубого нарушения действующего законодательства, нормативных актов, приказов и других внутренних регламентирующих документов Банка Москвы для своевременного принятия адекватных мер.

3. Контроль за оперативным устранением нарушений, недостатков и замечаний, выявленных в результате внутренних проверок, а также выявленных внешним аудитором, органами Банка России, Государственной налоговой службы РФ и другими проверяющими органами в соответствии с планами устранения замечаний, утвержденными директором филиала. 4. Организация и участие в проведении ревизий кассы и инвентаризации имущества филиала.

5. Проведение Сектором совместно с сектором безопасности филиала по распоряжению руководителя филиала тематических проверок в тех случаях, когда совершаемые подразделением или работником операции не запланировано изменяются с точки зрения объемов или состава применяемых инструментов, а также в других случаях при необходимости. Эффективность системы внутреннего контроля в банке в существенной мере зависит от того, насколько в банке руководствуются существующими принципами внутреннего контроля.

Им отводится особая роль в функционировании системы внутреннего контроля. К числу важнейших принципов контроля относятся следующие. Принцип ответственности заключается в том, что каждый служащий банка должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее исполнение своих функций. При этом ответственность должна быть установлена за выполнение каждой конкретной функции и закреплена

за конкретным служащим банка. Принцип интеграции, взаимодействия и координации рассматривает контроль в тесной взаимосвязи со всеми элементами системы управления и предполагает четкое взаимодействие всех подразделений и служб банка. Принцип заинтересованности администрации заключается в том, что функционирование внутреннего контроля не может быть эффективным без должной заинтересованности в нем высших менеджеров банка. Принцип соответствия утверждает, что система внутреннего контроля в банке должна быть адекватна

системе управления, зависеть от величины банка, сложности его организационной структуры, объемов и видов совершаемых им операций. Принцип постоянства предполагает постоянное систематическое функционирование внутреннего контроля, позволяющее своевременно предупреждать возникновение отклонений в деятельности банка. Принцип комплексности исходит из того, что все объекты должны быть охвачены адекватным контролем, поскольку нельзя добиться общей эффективности контроля, если из зоны контроля выпадают отдельные стороны

деятельности банка. 2.3 Методические приемы при решении задач внутреннего контроля аудита При выборе метода проверки различают контрольные приемы аналитические приемы. К контрольным приемам относятся качество контроля со стороны руководства банка наличие компьютерных контрольных систем физический контроль, то есть проверка активов в натуре денежные знаки, ценные бумаги и т.д Аналитические приемы состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими

показателями деятельности коммерческого банка. Основной целью применения аналитических приемов является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов банковской деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует выявлению областей потенциальных банковских рисков процентных, кредитных, валютных .

При формировании общего плана и программы внутреннего аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур. На этапе непосредственного проведения аудиторской проверке аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности коммерческого банка. На этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной

проверке наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур. В процессе проведения аудита аудитор применяет следующие аналитические процедуры 1 сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенными коммерческим банком 2 сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными

аудитором 3 сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом. В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор уже на этапе планирования определяет области потенциальных рисков. Наиболее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются простое сравнение

статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности применяемой банком методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах. Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором

наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности коммерческого банка. Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства и сотрудников банка. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности банка. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы

для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству банка по результатам проведения аудита. В ходе аудиторской проверки аудитор обязан проверить организацию системы бухгалтерского учета, действующий порядок закрепления функциональных обязанностей, который применяется в филиале и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты

предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы последующего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система последующего контроля, организованная должным образом, может способствовать формированию такой

убежденности. Изучение и оценка организации бухгалтерского учета и последующего контроля в филиале обязательно документируются. Для этого используются следующие типовые формы 1 специально разработанные тестовые процедуры 2 перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии 3 специальные бланки и проверочные листы 4 перечни замечаний, протоколы или акты. С учетом требований вышеназванного и других правил аудиторы дополнительно разрабатывают методики и

порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и последующего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств последующего контроля и организации бухгалтерского учета, кредитных работников и сектора внутреннего контроля. Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы

последующего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности аудиторских процедур, то, соответственно, отсутствие документирования или ненадлежащее документирование может служить, в случае предъявления претензий к аудитору, доказательством низкого качества проведенной работы. Серьезные недостатки систем бухгалтерского учета и последующего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации отчете аудитора,

который предоставляется в заинтересованные структурные подразделения Головного офиса и руководству филиала банка. Типовой план аудиторской проверки основной деятельности Южно-Сахалинского филиала ОАО Банка Москвы приведен в таблице 2.3. Таблица 2.3. Типовой план аудиторской проверки основной деятельности Южно-Сахалинского филиала ОАО Банка Москвы п п Наименование проверяемого раздела 1

Аудит правильности проведения операций по расчетным счетам клиентов 2 Аудит совершения кассовых, валютно-обменных операций, оформления кассовых документов, формирования кассовых документов дня 3 Проверка по налогообложению доходов физических лиц 4 Проверка правильности и своевременности начисления и зачисления на счета клиентов сумм процентов, начисляемых филиалом за неснижаемые остатки на валютных и рублевых счетах 5

Проверка по порядку открытия и закрытия счетов клиентов оформления юридических дел клиентов 6 Проверка по учету депозитных операций, обоснованности процентных расходов, правильности ведения бухгалтерского учета 7 Проверка по учету внутрихозяйственных операций 8 Проверка правомерности и полноты взимание комиссий банка с клиентов по договорам на расчетно-кассовое обслуживание 9 Аудит кредитных операций 10 Аудит операций по вкладам физических лиц, обоснованности

начисления процентов, правильности ведения бухгалтерского учета 11 Проверка оформления исправительных записей по счетам бухгалтерского учета Далее будут рассмотрены наиболее важные с точки зрения специфики деятельности филиала и банковского аудита комплексы работ. 2.4 Внутренний контроль аудит кредитных операций Предоставление денежных средств клиентам в размере и на условиях, предусмотренных договором, является

одним из основных направлений деятельности кредитной организации. Кредитование - одна из доходных статей банковской деятельности, за счет которой формируется прибыль кредитной организации. При осуществлении кредитных операций Южно-Сахалинский филиал ОАО Банк Москвы руководствуется внутренними документами по кредитной политике, инструкцией об организации работы по кредитованию юридических и физических лиц, разработанными на основе

действующего законодательства и указаний Банка России. Главной задачей банка в области кредитования является увеличение высокодоходного кредитного портфеля. В основу кредитной политики банка положено соблюдение принципов, регламентирующих процесс кредитования, таких как платность, срочность, возвратность, обеспеченность и целевое использование. Вместе с тем, проводимая банком кредитная политика связана с риском, поскольку воздействие как внешних

экономических условий , так и внутренних факторов включая принятие ошибочных управленческих решений и проведение рискованных кредитных операций может стать причиной возникновения у банка серьезных финансовых трудностей, связанных с невозможностью возврата предоставленных кредитов. В связи с этим, качество кредитного портфеля банка и разумность его кредитной политики являются теми аспектами деятельности банка, на которые контролирующие органы обращают особое внимание.

Характерные признаки некачественных проблемных кредитов и рискованной кредитной политики банка показаны в таблице 2.1. Индикаторы снижения качества кредитной деятельности банка Таблица 2.1 Индикаторы некачественного проблемного кредита Индикаторы рискованной кредитной политики банка Нерегулярные или просроченные платежи по кредиту возврат основной суммы и уплата процентов Частое изменение условий кредитования по просьбе заемщика продление

срока погашения кредита, увеличение его суммы, уменьшение процентной ставки, представление дополнительных кредитов Неожиданное увеличение дебиторской задолженности, и или товарно-материаль-ных запасов клиента Неблагоприятное изменение объемов продаж и прибыли Недостаточный размер или уменьшение объема оборотного капитала Отсутствие отчетов или прогнозов потока денежных средств

Отсутствие в кредитном деле необходи-мой документации, в особенности, касаю-щейся финансового состояния клиента Необоснованная задержка предоставления финансовой отчетности, прекращение контактов заемщика с работниками банка Низкое качество обеспечения. Неправильная оценка рисков, связанных с заемщиком Предоставление кредита без обеспечения, гарантии поручительства третьих лиц Предоставление крупных сумм одному заемщику Значительный удельный вес кредитов лицам, связанным с банком

служащим, директорам, акционерам Отсутствие должного контроля за программой кредитования Интенсивная реакция на конкуренцию предоставление кредитов на льготных условиях для того, чтобы удержать клиентов от перехода в другой банк Недостаточное отслеживание и реагирование на изменения экономических условий. Проверка кредитных операций осуществляется выборочным или сплошным методом. При контроле выданных кредитов операции по кредитованию физических и юридических лиц проверяется отдельно.

Целью проверки отделом внутреннего контроля кредитного портфеля является - анализ кредитного портфеля по результатам проверки филиала, в том числе - классификация ссудной и приравненной к ней задолженности - определение достаточности сформированного резерва на возможные потери посудам - подтверждение достоверности отражения операций, связанных с предоставлением денежных средств, в бухгалтерском учете. Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе, должна быть подтверждена кредитными договорами.

В составе ссудной задолженности не должно числиться кредитов с истекшим сроком кредитования. По кредитам, попавшим в проверку, обязательно проверяется правильность внебалансового учета открытых и неиспользованных кредитных линий, учета обеспечения выданных кредитов. Банком должно быть обеспечено наличие в кредитных досье необходимой и достаточной информации о заемщике. Проверка правильности начисления и отражения в учете процентов по предоставленным кредитам.

Проверка бухгалтерского учета операций по кредитованию осуществляется в соответствии с Положением Банка России О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации 205-П от 05декабря 2002года. Для проверки предоставляются кредитные досье, которые открываются банком и содержат все документы, связанные с заемщиком и предоставленными ему ссудами.

При проверке кредитных досье и порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций особое внимание должно уделяться - наличию юридически правильно оформленных кредитных договоров - наличию информации, подтверждающей оценку финансового состояния заемщика - наличию документов о предоставленном залоге - полноте формирования кредитного досье и соответствия представленных в нем документов требованиям внутрибанковских положений - своевременности и правильности начисления процентов за пользованием земными средствами.

Необходимый набор документов указан в Перечне документов на выдачу кредита и обслуживания долга Приложение 1 . Кредиты выдаются при наличии обеспечения. В качестве обеспечения могут фигурировать залог имущества, в том числе ценных бумаг , гарантии и поручительства третьих лиц в том числе банковские гарантии . В ходе проверки необходимо проанализировать обеспеченность ссуд. Банком России установлен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам

РВПС . Головным банком в обязательном порядке разработано собственное внутреннее положение по формированию РВПС в соответствии с Положением Центрального Банка Российской Федерации 254-П от 26 марта 2004г.88 Положение БР 254-П от 26.03.2004 О порядке формирования кредитными организациями РВПС При проверке данного направления оценивают полноту сформированного резерва по ссудной задолженности

в соответствии с требованиями нормативных документов Банка России. В результате анализа классификации ссуд и оценки кредитных рисков устанавливается, какие критерии оценки служили основой для классификации ссуд по группам риска. Классификация кредитных рисков должна осуществляться банком в момент выдачи кредита и регулироваться в последний день месяца. Аудиторский опыт свидетельствует, что в основном потенциальные заемщики разбиваются

банками на три класса по платежеспособности и кредитоспособности, исходя из рейтинга заемщика, определяемого на основе фактических значений рассчитываемых по его балансу коэффициентов абсолютной ликвидности, общего покрытия, независимости, финансовой устойчивости и рентабельности. С предприятиями каждого класса кредитоспособности банки по-разному строят свои кредитные отношения предпочтение отдается первоклассным по кредитоспособности клиентам.

При осуществлении оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и или суммы основного долга может быть оценено при оценке финансового положения как хорошего - как хорошее при оценке финансового положения заемщика как среднего - не лучше, чем среднее при оценке финансового положения заемщика как плохого - только как плохое. Определение категории качества суды определение вероятности обесценения ссуды в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется

с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга в соответствии с таблицей 1.5. Таблица 1.5 Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга. Обслуживание долга финансовое положение Хорошее Среднее Плохое Хорошее Стандартные I категория качества

Нестандартные II категория качества Сомнительные III категория качества Среднее Нестандартные II категория качества Сомнительные III категория качества Проблемные IV категория качества Плохое Сомнительные III категория качества Проблемные IV категория качества Безнадежные V категория качества

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд в одну из пяти категорий качества I высшая категория качества стандартные ссуды - отсутствие кредитного риска вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю II категория качества нестандартные ссуды - умеренный кредитный риск

вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 III категория качества сомнительные ссуды - значительный кредитный риск вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 IV категория качества проблемные ссуды - высокий кредитный риск

вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 V низшая категория качества безнадежные ссуды - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное обесценение ссуды, в размере 100 . Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга балансовой стоимости ссуды . В сумму основного долга не включаются обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором о предоставлении ссуды платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора о предоставлении ссуды. Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

При проверки правильности классификации кредитов по степени кредитного риска контролеру следует обратить особое внимание на 1. Количество дней просроченной выплаты по основному долгу и процентам. 2. Количество случаев пролонгации кредитов без изменений условий договора и с изменениями условий договора. 3. Качество обеспечения кредитов. 4. Текущее финансовое состояние заемщика. Таблица 5 - Динамика структуры кредитного портфеля

Южно-Сахалинского филиала ОАО Банка Москвы за 2003 - 2004 годы. Период Показатели 01.01.2004 01.01.2005 Сумма тыс. руб Удельный вес, Сумма тыс. руб Удельный вес, Всего выданных кредитов, тыс. руб. Кредиты юридическим лицам Срочные В т.ч. краткосрочные до 1 года среднесрочные от 1 до 3 лет долгосрочные свыше 3 лет пролонгированные

просроченные 192165 184836 168436 16400 - 100 96,2 87,7 267303 220336 220336 100 82,4 82,4 Кредиты физическим лицам Срочные В т.ч. краткосрочные до 1 года Среднесрочные от 1 до 3 лет Долгосрочные свыше 3 лет пролонгированные просроченные 7329 1857 2349 3123 3,8 1 1,2 1,6 46937 40544 2044 4309 - 40 17,6 15,2 0,8 1,6 Межбанковские кредиты Из приведенного анализа можно сделать вывод кредитный портфель по срокам кредитования в большей степени носит краткосрочный характер.

По состоянию на 01.01.2005г. кредитные вложения увеличились по сравнению с 01.01.2004г. на 75138 тыс. рублей или в 1,5 раза. За период с 01.01.2004 по 01.01.2005 списания кредитов за счет резерва на возможные потери по ссудам или отнесения их на убыток не производилось. Рисунок 5 - Структура кредитного портфеля Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы за 2003 - 2004 гг. Анализируя данные структуры кредитного портфеля

Южно-Сахалинского филиала ОАО Банка Москвы можно сделать вывод структура кредитного портфеля изменилась, увеличился объем кредитов предоставленных физическим лицам по состоянию на 01.01.2005г. кредитные вложения увеличились по сравнению с 01.01.2004г. на 39608 тыс. рублей или на 10,8 в общей сумме предоставленных кредитов. Рисунок 6 - Структура кредитного портфеля Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы по отраслям заемщиков за 2004 год в .

Развивая кредитные операции, Южно-Сахалинский филиал ОАО Банк Москвы основное внимание уделяет кредитованию промышленных предприятий, однако кредитный портфель достаточно дифференцирован. Таблица 7 - Анализ кредитного портфеля филиала за 2003 - 2004 гг. Классификация кредитов Сумма кредита, тыс. руб Удельный вес, Степень риска, Размер резерва 2003 2004 2003 2004 2003 2004 2003 2004

Стандартные 192165 200477 100 87.5 1 0 1921.65 0 Нестандартные - 33413 - 12.5 20 От 1 до 20 0 124.13 Сомнительные 50 От 21 до 50 Проблемные От 51 до 100 Безнадежные 100 100 Всего кредитный портфель 192065 267303 100 100 1921,65 124,13 Размер резерва меньше 1 , так как все ссуды обеспечены, следовательно риск уменьшается на сумму обеспечения.

Для осуществления аудита кредитных операций необходимо произвести выборку из кредитного портфеля банка отдельных кредитов. Определяя размер выборки для проверки, следует особо выделить крупные кредиты, просроченные и переоформленные и кредиты, выданные инсайдерам, сотрудникам банка, в том числе льготные кредиты. Желательно, чтобы в этой выборке были представлены ссуды с различными сроками кредитования и учитываемые на нескольких балансовых счетах, т.е. ссуды заемщиков различных форм собственности.

При аудите выданных кредитов выявлены следующие нарушения в деятельности филиала 1. Не была удержана комиссия за выдачу кредита в размере 1 от лимита. Фактически была удержана комиссия в размере 0,5 рублей. Данная ошибка привела к уменьшению суммы доходов филиала. 2. Не была удержана комиссия за обязательство по предоставлению кредитных ресурсов 1 годовых от суммы

равной разности установленного лимита единовременной задолженности и фактической суммы задолженности на каждую дату выдачи кредита , в нарушение п. 1.4 и п. 2.8 кредитного договора. Фактически, удержание комиссии не производилось сальдо счета позволяло произвести удержание . Данное нарушение также привело к уменьшению суммы доходов филиала. 3. Излишне сформированы резервы на возможные потери по ссудам, предоставленным сотрудникам филиала,

не относящимся к категории инсайдеров в соответствии с Приказом по Банку 1028 от 29.07.2003 г и не являющимся льготными, в нарушение п. 2.8.1 Инструкции ЦБ РФ 62а от 29.07.97г. О порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам. 4. Выдан кредит по ставке 18,0 годовых, в пределах полномочий филиала установлена ставка 19,0 . 5. Лимит овердрафта по кредитному договору установлен в размере 198 тыс. рублей, что превышает

расчетный лимит на 10,3 тыс. рублей в нарушение требований п. 2.5 и п. 2.7 приложения 14 Инструкции ЦБ РФ 62а. 6. При страховании предметов залога в договорах страхования и страховых полисах в качестве выгодоприобретателя указывается отделение филиала Банка вместо юридического лица в нарушение п. 3 ст. 55 ГК РФ. 7. Страховая сумма двух грузовых автомобилей, по договору страхования меньше чем их

залоговая стоимость, определенная договором залога в нарушение п. 3.4.1. Временного порядка организации залоговой работы в Банке . 8. Кредит выдан при отсутствии достаточного обеспечения. Фактически стоимость обеспечения в виде ипотеки двух нежилых помещений и залога оборудования меньше суммы процентов, издержек кредита. Дополнительное обеспечение в виде поручительства директора, по мнению

ОВК, также нельзя признать достаточным, т.к. не подтверждены источники погашения обязательств по поручительствам. 9. На балансовом счете первого порядка 450 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной собственности кроме федеральной собственности открывались ссудные счета по кредитам, выданным МУП в нарушение п. 4.54 раздела части Правил 205-П. Ссудные счета муниципальному некоммерческому предприятию должны открываться на балансовом счете 453

Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям . Данная ошибка приводит к искажению отчетности филиала. 10. Постановка на внебалансовый учет залога имущества автомобилей осуществлялась в иностранной валюте долларах США и ЕВРО , а не в рублях РФ по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. 11.

Установлены два случая превышения срока непрерывной задолженности овердрафта 30 дней . Сумма ссудной задолженности по кредиту в обоих случаях не была перенесена на счет по учету просроченной задолженности по основному долгу, в нарушение требований п.2.4 приложения Положения ЦБ РФ от 31.08.1998г. 54-П О порядке предоставления размещения кредитными организациями денежных средств и их возврата погашения . 12. Учет начисленных процентов по ссудам, отнесенным ко второй группе

риска, осуществляется на балансовом счете 47427 вместо внебалансового счета 91604, в нарушение п. 5.2 и п. 2.2.5 Положения ЦБ РФ О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета 39-П от 26.06.98г. Данная ошибка приводит к искажению отчетности филиала по ссудной задолженности. 13. Несвоевременно начислены и взысканы проценты за пользование кредитом проценты за ноябрь начислены,

а взысканы в декабре , в нарушение Положения ЦБ РФ 39-П от 26.06.98г.и п.2.4 кредитного договора. Данное нарушение привело к недополучению доходов и, соответственно уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 14. В расчет начисления процентов за кредит с июня 2004г. принималось число календарных дней равное 360 вместо 366, в нарушение п.3.93 Положения ЦБ РФ 39-П от 26.06.98г. В результате, Заемщиком излишне уплачены проценты в сумме 82,22 рубля.

Данное нарушение привело к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в течении двух месяцев. 15. Несвоевременно отражена на счете внебалансового учета 91309 величина установленного заемщику лимита задолженности, в нарушение п. 1.12.5 части I Правил 205-П и п. 13.1 кредитного договора. 16. При страховании залогового имущества учтены не все страховые риски. Залоговое имущество не застраховано от следующих видов риска - пожар, удар молнии, взрыв газа, употребляемого

для бытовых надобностей - стихийные бедствия - взрыв паровых котлов, газохранилищ, газопроводов, машин, аппаратов и других аналогичных устройств - повреждение застрахованного имущества водой из водопроводных, канализационных, отопительных систем и систем пожаротушения - кража со взломом и грабеж - злоумышленные действия третьих лиц. 17. Товары в обороте застрахованы по адресу, не соответствующему фактическому месту нахождения предмета залога. При возникновении страхового случая имеется риск неполучения страхового

возмещения. 18. Не проводится анализ отдельных статей баланса ООО, которые могут повлиять на дальнейшее финансовое состояние заемщика. В частности, товарные остатки с 01.10.2003 г. По 01.10.2004 г. Увеличились в 2,4 раза с 5352 тыс. рублей до 12917 тыс. рублей , задолженность покупателей и заказчиков - в 2,3 раза с 6250 тыс. рублей до 14473 тыс. рублей .

В данном случае существует вероятность искусственного увеличения валюты баланса, например, путем использования зачетных схем, что делает деятельность заемщика непрозрачной . 19. В кредитном досье отсутствуют документы подтверждающие целевое использование предоставленных кредитных ресурсов. Отдел внутреннего контроля по результатам проверок рекомендовал следующее 1. Начальнику отдела корпоративного бизнеса усилить контроль за ведением кредитных досье в соответствии

с требованиями инструкции Об организации по кредитованию юридических лиц в ОАО Банке Москвы . 2. Обеспечить ежедневный внутренний контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, своевременным отражением в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. 3. Руководителю филиала обеспечить соблюдение всеми сотрудниками при выполнении ими своих служебных обязанностей требований действующего законодательства, а также стандартов деятельности и норм профессиональной

этики, внутренних документов, определяющих политику и регулирующих деятельность ОАО Банка Москвы, проводить систематически аттестацию работников филиала банка. 2.5 Внутренний контроль аудит депозитных операций Депозитные операции - это операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования в целях использования их в качестве кредитных

ресурсов и в инвестиционной деятельности банка. К основным документам, регулирующим депозитные операции относятся 1. Гражданский кодекс Российской Федерации, част I,II статьи 392, 426, 809, 834-844, 845-860 . 2. Закон РФ О банках и банковской деятельности 395-1-ФЗ от 02.12.90 с последующими изменениями и дополнениями . 3. Закон РФ О Центральном банке России Банке России 86-ФЗ от 10.07.02. 4.

Положения ЦБ РФ О порядке предоставления размещения кредитными организациями денежных средств и их возврата погашения 54 31.08.1998г. 5. Положения ЦБ РФ О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета 39-П от 26.06.98г. 6. Положение ЦБ РФ О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации 205-П от 05.12.02.

Используя вышеперечисленную законодательную и нормативную базу, Головой офис разработал свои внутренние правила по депозитным операциям. Целью внутреннего контроля аудита депозитных операций является определение их соответствия действующему законодательству, как с юридической, так и с бухгалтерской точки зрения, а также оценка качества привлеченных ресурсов исходя из их влияния на финансовую устойчивость кредитной организации.

В ходе проверки внимание аудиторов концентрируется на четырех аспектах - правильность оформления договоров с точки зрения требований гражданского законодательства - достоверность и своевременность бухгалтерского отражения депозитных операций - процедура установления процентных ставок, а также адекватность их уровня сложившейся экономической ситуации - соблюдение банком принципа диверсификации при проведении депозитных операций, а также своевременность выполнения им своих обязательств перед вкладчиками.

Основанием для заключения договора банковского вклада является письменное заявление вкладчика. Учитывая, что взаимоотношения кредитной организации с вкладчиками регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации статьи 395, 426, 834-844, 845-860, 809 , текст и условия депозитного договора не должны противоречить требованиям указанных статей ГК РФ. В частности, договор банковского вклада должен быть обязательно заключен в письменной форме и

содержать полное наименование банка и вкладчика, их банковские реквизиты и адреса, размер вклада, срок размещения средств, размер и сроки выплаты процентов, дату возврата вклада и дату заключения договора Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, депозитным или сберегательным сертификатом, либо иными документами, выданными банком вкладчику и отвечающими требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными

в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Несоблюдение письменной формы договора влечет признание его недействительным. Договор банковского вклада любого вида должен содержать обязательство кредитной организации выдать вклад, либо его часть по первому требованию вкладчика, за исключением депозитов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором.

Условие об отказе гражданина от права на получение вклада считается ничтожным. Очень важным моментом для оценки правомерности совершения депозитных операций кредитной организации, а также определения потенциальных банковских рисков является проверка качества оформления договоров наличие подписей и печатей для юридических лиц , а также подтверждение полномочий подписавших договор должностных лиц, как со стороны банка, так и владельца вклада.

Практика проведения проверок показывает, что большинство допущенных кредитными организациями ошибок связано тем или иным образом с процедурой начисления и уплаты процентов по депозитам вкладам . Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем поступления данной суммы в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику, либо списанию с его счета по иным основаниям. Однако очень часто в депозитных договорах встречаются

другие варианты определения срока начисления процентов со дня поступления суммы во вклад, со дня открытия счета и т. д. Данное противоречие может оказать весьма ощутимое влияние на достоверность финансовых результатов банка. В большинстве случаев при заключении депозитных договоров кредитной организацией не разграничиваются понятия начисления и выплаты процентов, что имеет принципиальное значение для вкладов, размещаемых на срок свыше 90 дней, а также в случаях досрочного изъятия суммы депозита.

В соответствии Положением 39-П от 26.06.1998г. о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Начисленные проценты подлежат отражение в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее

последнего рабочего дня отчетного месяца. Достаточно острой для многих банков является проблема капитализации процентов, начисленных по срочным вкладам. Как правило, текстом договора срочного вклада депозита жестко ограничиваются возможности вкладчика по пополнению своего счета. Однако формулировки типа в период действия договора увеличение суммы вклада не допускается и подобные им влекут за собой ограничения не только для вкладчика, но и для самого банка, поскольку не позволяют

присоединять начисленные проценты к сумме вклада. При этом заявление владельца вклада с просьбой зачислить проценты на его депозитный счет не является достаточным основанием для нарушения соответствующего пункта договора. Присоединяя проценты к сумме вклада вопреки договору, банк коренным образом меняет характер операции, так как в последующие периоды им уже будет начисляться так называемый сложный процент, что увеличит его затраты. Необходимо учитывать, что при наличии в договоре пункта, запрещающего капитализацию,

расходы банка по уплате сложного процента почти наверняка не будут приняты налоговыми органами в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Еще одним весьма распространенным нарушением является наличие в договорах срочного вклада с физическими лицами пункта, согласно которому банк в одностороннем порядке имеет право снижать процентную ставку по вкладу. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации такое право предоставляется кредитной организации только по

вкладам до востребования. Все вместе перечисленные факторы создают основу для своевременного и достоверного отражения депозитных операций в бухгалтерском учете банка. При проверке бухгалтерского оформления депозитных операций следует выделить несколько этапов 1. Правильность отражения операций по счетам в зависимости от срока депозита, своевременность переноса вклада на другие счета в зависимости от изменения условий договора при подписании дополнительных соглашений,

а также своевременность переноса суммы на счета до востребования после окончания срока договора. 2. Своевременность начисления процентов в соответствии с условиями вклада и требованиями Центрального Банка Российской Федерации, а также правильность отражения начисленных процентов по счетам бухгалтерского учета в зависимости от сроков их выплаты. 3. Правильность расчета подлежащих начислению к уплате процентов в соответствии с требованиями

Гражданского кодекса РФ и условиями договоров. Особое внимание необходимо уделить случаям досрочного изъятия депозита по инициативе вкладчика при наличии в договорах условия о понижении процентной ставки в этой ситуации, а также периодически пополняемым вкладам. 4. Соблюдение режима депозитного счета не допускается перечисление денежных средств, находящихся во вкладах юридических лиц, третьим лицам, минуя расчетный счет вкладчика, а также внесение во вклад средств

лицом, не имеющим отношения к договору. Важным аспектом аудиторской проверки является изучение процедуры установления процентных ставок и оценка адекватности на уровне сложившейся экономической ситуации. Процентные ставки должны устанавливаться в соответствии с принятыми определенным органом управления банком тарифами. Необходимо учитывать, что договор банковского вклада относится к публичным договорам и, как следствие, процентные ставки, устанавливаемые по вкладам одного типа, должны быть едиными для

всех вкладчиков. Выплата банком процентов по ставкам, значительно превышающим экономически обоснованный уровень, не является противозаконной, то есть размер процентных ставок по депозитам не регламентируется действующими нормативными актами. Однако этот факт позволяет сделать вывод о неадекватной политике банка при совершении им депозитных операций. Аналогичный вывод может быть сделан и по результатам анализа степени диверсификации пассивных операций кредитной организации.

Эти выводы являются существенными, поскольку на их основе может быть значительно скорректирована позиция заинтересованных в деятельности банка внешних пользователей. Южно-Сахалинский филиал ОАО Банк Москвы привлекает денежные средства физических лиц во вклады в рублях и иностранной валюте на основании доведенного Головным банком Правил совершения операций по вкладам физических лиц в

АК Московском муниципальном банке - Банке Москвы приказ 519 от 19.08.1999г Данные правила разработаны на основе Гражданского Кодекса РФ, Гражданского процессуального кодекса РСФСР, Федерального Закона О банках и банковской деятельности . Особенности совершения операций по вкладам физических лиц в иностранной валюте регулируются Инструкцией О порядке совершения операций по вкладам физических лиц

в иностранной валюте в АК Московском муниципальном банке - Банке Москвы утверждена приказом 629 от 10.12.98г Филиал привлекает денежные средства физических лиц в рублях и иностранной валюте на основе договоров банковского вклада как на условиях выдачи вклада по первому требованию вкладчика, так и возвратить сумму вклада и выплатить проценты по истечении определенного срока на условиях и в порядке, предусмотренных

договором. В период с 01.01.2004 по 01.01.2005 филиал предлагал физическим лицам следующие виды депозитов в рублях и иностранной валюте см. таблицу 2.5 . Таблица 8 - Анализ процентных ставок предлагаемых по депозитным вкладам в рублях и иностранной валюте процентов годовых . Сроки 60 дней 91 день 181 день 1 год 2003 2004 2003 2004 2003 2004 2003 2004 Рубли Процентная ставка 3000 - 15000 3,5 2,5 7,5 6,5 8 7 11 9,8

От 15000 и более 4,5 4 8,5 7 9 8 11,3 10 Ин. Валюта доллары США Процентная ставка 100 - 1000 3,75 4 4,5 4,5 5,25 5 6,25 6 От 1000 и более 4 4,5 5 5,5 7 6 8 7 До востребования 0,5 0,1 0,5 0,1 0,5 0,1 0,5 0,1 На основании проведенного сопоставления можно сделать вывод, что за период с 2003 по 2004 год наблюдается тенденция к снижению уровня предлагаемых процентных ставок по депозитным вкладам.

Несмотря на снижение уровня процентных ставок объем депозитных вкладов не уменьшился, а имеет тенденцию роста, что говорит о наличии свободных денежных средств у населения. Наиболее полная характеристика депозитных операций получится в результате анализа структуры депозитных операций, проведенная на основании балансов см. таблицу 2.6 . Анализ структуры депозитных операций Таблица 2.6 Показатели 01.01.2004 01.01.2005

Сумма тыс руб Удельный вес Сумма тыс руб Удельный вес Пассивы всего 1164000 100 1665000 100 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц всего, в том числе Депозиты до востребования Депозиты на срок от 31 до 90 дней Депозиты на срок от 91 до 180 дней Депозиты на срок от 181 до 1 года Депозиты на срок от 1 до 3 лет Депозиты свыше 3 лет 690854 191165 5804 46003 296157 145494 6231 100 27.67 0.84 6.66 42.87 21.06 0.90 916919 212980 5940 60696 278688 336529 22086 100 23.23 0.65 6.62 30.39 36.70 2.41

Удельный вес депозитных вложений к общей сумме активов Х 59.35 55.07 Х Структура депозитных вложений до востребования Резидентам Нерезидентам 191165 185790 5375 100 97.19 2.81 212980 207971 5009 100 97.65 2.35 Продолжение таблицы 2.6 Показатели 01.01.2004 01.01.2005 Сумма тыс. руб Удельный вес Сумма тыс руб Удельный вес

Структура средств на счетах клиентов - государственные коммерческие организации - государственные некоммерческие - негосударственные коммерческие организации -негосударственные некоммерческие организации - физические лица - индивидуальные предприниматели - юридические лица - нерезиденты 249984 695 2573 214508 364 15999 15845 100 0,28 1,03 85,81 0,15 6,40 6,33 496859 1730 873 400010 911 11037 82298 100 0.35 0.18 80.51 0.18 2.22 16.56 Удельные вес средств на счетах клиентов к общей сумме активов Х 21,48 Х 29.84 На основании составленной таблицы можно сделать вывод, что объемы привлечения депозитных

вкладов физических лиц увеличились на 226 065 тысяч рублей или почти в 2 раза по сравнению с 2003 годом. Это говорит о том, что филиал проводит активную политику по привлечению вкладов населения, предлагая различные виды банковских продуктов. Аудиту подвергаются преимущественно срочные депозиты. Для проверки правильности оформления депозитных операций и отражения их в учете, соблюдения законности при осуществлении запрашиваются депозитные договоры по каждому виду депозита по крупным вкладчикам,

с различными сроками размещения средств, с разным уровнем процентных ставок. При проведении проверок порядка открытия и ведения счетов по учету депозитов физических лиц, правильности начисления процентов по счетам физических лиц в рублях и иностранной валюте за 2003-2004 гг. выявлены следующие нарушения в деятельности филиала 1. Оформление договоров осуществляется в нарушение требований п. 1.17. Внутренних правил совершения операций по вкладам физических лиц в

Банке Москвы допущены не оговоренные исправления - в заявлении вкладчика на открытие счета к договору вклада До востребования от 12.09.2003г. исправлена фамилия вкладчика в договоре вклада Пенсионный от 06.08.2003г. исправлен год - в договоре вклада Престиж от 07.08.2003г. исправлен номер паспорта. Надлежащее оформление договоров банковского вклада может привести к признанию недействительной заключенную сделку между банком и клиентом.

2. Пропущена ошибка клиента в написании суммы перевода прописью в заявлении на перевод без открытия счета от 09.04.2004г. на сумму 56 500 рублей прописью указано Пятьдесят шесть тысяч 500 рублей , заявление заменено в ходе проверки. 3. В нарушение Положения ЦБ РФ 39-П от 26.06.98г не накоплены и не отражены по счету 47502 Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов кроме банков

проценты по вкладам - по вкладу Московский муниципальный от 24.01.2003г. за период с 25.02.2003г. по 29.03.2003г. недоначислено процентов на сумму 0,75 долларов США. В следующем расчетном периоде с 01.03.2003г. по 25.03.2003г. сумма недоначисленных процентов на счете 47502 Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов кроме банков . Данное нарушение привело к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии их

отчетных периодах, искажению отчетности. 4. Несвоевременно причислены проценты к вкладу в нарушение п.3.8. договора Банковского вклада Престиж - по договору 296603 от 25.12.02г. проценты за период с 24.01.03г. по 23.02.2003г. причислены к вкладу на 1 день позже - по договору 196602 от 27.06.02г. проценты за период с 27.02.03г. по 27.03.03г. причислены к вкладу на 1 день раньше - по договору 396655 от 06.06.2001г. за период с 07.12.2002г. по 05.01.2003г. причислены к вкладу с задержкой в 30 дней - по договору 496634

от 04.03.2002г. за период с 03.12.2002г. по 05.01.2003г. причислены к вкладу с задержкой в 29 дней - по договору 596623 от 09.07 2002г. причислены проценты к вкладу на 1 день раньше. Данные нарушения связаны с несовершенством программы, которая избирательно не накапливает своевременно проценты по вкладу Престиж , не показывает эти вклады в Прогнозе выплат и не причисляет проценты к вкладу в оговоренные договором сроки.

5. В нарушение Положения ЦБ РФ 39-П от 26.06.98г. не начислены проценты по вкладу До востребования 036604 от 15.02.2002г. за период с 15.02.02г. по 31.06.03г за период с 01.04.2003г. по 28.06.03г. 6. В нарушение п.1.2. Распоряжения 113 и ст. 226 Налогового Кодекса РФ часть вторая . Допускается несвоевременное перечисление в бюджет сумм подоходного налога, удержанного с сумм материальной выгоды см. табл.

2.7 . Результаты проверок депозитов физических лиц 2003-2004гг. Перечень нарушений и замечаний Мероприятия по устранению 2003 2004 2003 2004 По налогообложению процентных ставок В нарушение п.1.2. Распоряжения 113 и ст. 226 Налогового Кодекса РФ часть вторая . Допускается несвоевременное перечисление в бюджет сумм подоходного налога, удержанного с сумм материальной

выгоды, от 1 до 3-х рабочих дней. Данное нарушение может повлечь к применению штрафных санкций со стороны налоговых органов. В нарушение п.1.1. Распоряжения ОАО Банка Москвы О порядке налогообложения процентных доходов по вкладам физических лиц от 20.08.2001г. и п.1. ст. 224 гл.23 Налогового кодекса РФ часть II . неверно рассчитана сумма подоходного налога с сумм материальной выгоды по процентным доходам по вкладу

Долголетие договор 556607 на сумму 194 950 рублей 16.01.2004г. применена ставка подоходного налога 35 вместо 13 . В результате удержан подоходный налог в сумме 2 рубля вместо 0,80 рубля Сумма излишне перечисленного налога откорректирована мемориальным ордером 25.03.2004 г. Отделом внутреннего контроля по результатам проверок рекомендовано следующее 1. Начальнику сектора обслуживания физических лиц усилить контроль за оформлением договоров во вкладам

физических лиц в соответствии с требованиями Правил. 2. Усилить контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов по вкладам физических лиц. 3. Проведение семинаров по разъяснению сотрудникам филиала действующих нормативно-правовых актов. Служба внутреннего аудита должна организовать контроль за оперативным устранением нарушений, недостатков и замечаний, выявленных в результате внутренних проверок, а также выявленных внешним аудитором, органами

ЦБ РФ, Государственной налоговой службы РФ и другими проверяющими органами в соответствии с планами устранения замечаний, утвержденными директором филиала. 2.6 Внутренний контроль аудит кассовых операций Одной из важнейших функций банка является организация и поддержка наличного денежного обращения, бесперебойное снабжение клиентов денежной наличностью. Кассовая работа является трудоемким процессом. Приходные и расходные кассовые операции являются весомой

долей в общем объеме работ, производимых банком. Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отражения в учете кассовых операций, выявление недостатков в организации и ведении кассовой работы. При осуществлении проверки организации и ведения кассовой работы в банке следует руководствоваться следующими нормативными актами, регламентирующими порядок совершения этих операций 1.

Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Закон РФ О Центральном банке России Банке России 86-ФЗ от 10.07.02. 3. Положение ЦБ РФ О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации 205-П от 05.12.02. 4. Положение ЦБ РФ О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории

Российской Федерации 199-П от 09.10.02. 5. Инструкция ЦБ РФ О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации 113-И от 29.04.04. Основными задачами аудита кассовых операций являются проверки порядка хранения и учета ценностей приема кассовой наличности от обслуживаемых организаций выдачи денежной

наличности обслуживаемым организациям заключения операционной кассы банка и хранения кассовых документов. К числу внутрибанковских документов, регламентирующих организацию и проведение кассовых операций, относятся - положение о кассе банка как о структурном подразделении - должностные инструкции кассовых работников - договоры о полной материальной ответственности, заключенные с сотрудниками, непосредственно работающими с денежной наличностью и материальными ценностями - образцов подписей работников банка, осуществляющих

проведение и контроль кассовых операций. Проверка кассовой работы банка начинается, как с изучения результатов проведенных за проверяемый период инвентаризацией наличных денег и ценностей в операционных кассах и хранилище. Инвентаризация проводится с целью установления соответствия фактических остатков денежной наличности в валюте РФ, в иностранных валютах и ценностей, находящихся в операционной кассе банка, данным книги учета денежной наличности и других ценностей и данным бухгалтерского учета проверки соблюдения

порядка хранения денег и ценностей в хранилище проверки соблюдения банком установленного порядка и сроков проведения ревизий кассы. Приступив к ревизии, ее руководитель опечатывает своей печатью хранилище ценностей, а также металлические шкафы, сейфы, тележки, находящиеся в хранилище ценностей, независимо от наличия в них ценностей на момент начала ревизии. Ревизия денег и ценностей, находящихся в хранилище ценностей, производится в следующем порядке - банкноты Банка

России, иностранных государств и платежные документы в иностранной валюте проверяются по пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно - полистно. При этом, неполные пачки банкнот и неполные корешки проверяются полистно - металлическая монета пересчитывается по надписям на ярлыках к мешкам, а также выборочно - по кружкам - памятные монеты из драгоценных металлов, выпускаемые Банком России, пересчитываются по ярлыкам к мешкам, а также выборочно - поштучно, и результаты пересчета

сверяются с данными Книги учета памятных монет из драгоценных металлов в хранилище и Книги учета в хранилище памятных монет из драгоценных металлов, выпущенных в обращение до 01.01.98 г - бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверяются по надписям на верхних накладках пачек и, кроме того, выборочно полистным и поштучным пересчетом - другие ценности проверяются по надписям на накладках, бандеролях и ярлыках по их номинальной или условной оценке, и выборочно -

полистным и поштучным пересчетом. Денежные билеты, монета и другие ценности для выборочного полистного и поштучного пересчета отбираются лично руководителем ревизии. Обнаруженные при ревизии пачки банкнот, мешки с монетой и другие ценности в поврежденной упаковке и с неправильно оформленными накладками ярлыками подвергаются полистному пересчету и пересчету по кружкам. Ревизующий, передавая кассовому работнику денежные билеты или бланки других ценностей для контрольного

пересчета, предварительно снимает с корешка бандероль и оставляет ее у себя вместе с частью денежных билетов или бланков других ценностей для контроля. Кассовый работник, пересчитав деньги, сообщает их сумму или количество билетов, к которым ревизующий прибавляет сумму денег или количество билетов, оставленных для контроля, и полученный итог сопоставляет с данными бандероли. При совпадении общей суммы количества билетов оставленные на контроле денежные

билеты передаются кассовому работнику для пересчета и формирования корешка в установленном порядке. Если установлено несоответствие, то деньги должны быть пересчитаны ревизующим, после чего вновь пересчитаны и обандеролены в установленном порядке кассовым работником, производившим их первоначальный контрольный пересчет. Бандероли, верхняя накладка и обвязка с не срезанной пломбой от вскрытой пачки должны оставаться у ревизующего до полного пересчета всех денег, находящихся в пачке.

Поручать контрольный пересчет денег тем кассовым работникам, которые их формировали, как правило, не разрешается. В случае невозможности организовать контрольный пересчет денежной наличности другими работниками, по письменному разрешению руководителя ревизии, к пересчету денег, в порядке исключения, могут привлекаться кассовые работники, их сформировавшие. После пересчета банкнот, монеты и других ценностей, находящихся в хранилище ценностей, составляется акт ревизии денежной наличности и других ценностей, данные которых

сверяются с данными книги ф.120 Книга учета денежной наличности и ценностей . Составленный акт подписывается всеми работниками, участвовавшими в ревизии и должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей. В случае обнаружения недостачи или излишков денег и других ценностей, члены комиссии должны выяснить причины расхождения. При недостачи бланков, имеющих типографскую нумерацию депозитных и сберегательных сертификатов, векселей, расчетных чеков и т.п немедленно устанавливаются

их номера и серии и в установленном порядке об этом сообщается службе безопасности банка. Если недостача денег и других ценностей является результатом халатности или хищения, руководитель банка немедленно отстраняет от работы с ценностями работника, у которого обнаружена недостача, и организует совместно с контрольно-ревизионной службой проверку обстоятельств их совершения в соответствии с методическими рекомендациями Банка России по этому вопросу. Недостачи денег и ценностей, возникшие в результате хищений

и других злоупотреблений, списываются с соответствующих счетов, на которых учитывались эти ценности, в установленном для учета этих ценностей порядке. В филиале согласно приказу проводятся следующие виды ревизий ценностей - ежегодно по состоянию на 1 января - ежеквартальная внезапная ревизия ценностей. Указанная ревизия не производится, если в данном периоде была произведена ревизия ценностей работниками

контрольно-ревизионной службы - при временной смене болезнь, командировка, отпуск и т.п. должностных лиц подразделения банка, ответственных за сохранность ценностей - при смене руководителя, главного бухгалтера или заведующего кассой. Ревизии, проводимые в связи со сменой руководителя и главного бухгалтера, возглавляет руководитель, назначенный приказом головного банка. Кроме того, ревизии проводятся и в других случаях по усмотрению директора филиала, в том числе при

наличии систематического превышения максимального остатка денежной наличности, установленного бухгалтерией при проверке ежедневного отчета. В приказе распоряжении на проведение ревизии указывается причина проведения ревизии, по состоянию на какую дату следует начать проведение ревизии ценностей, размер процент выборочного контрольного пересчета ценностей или предоставление права руководителю ревизии самостоятельно определять данный показатель, руководитель и члены ревизионной комиссии.

Ревизии, за исключением ревизий, проводимых работниками контрольно-ревизионных служб, осуществляются работниками банка, не связанными с выполнением операций с ценностями, и от которых приняты зачеты по знанию Положения О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ от 09.10.2002г. 199-П а также действующих нормативных актов Банка России по кассовой работе. Члены ревизионной комиссии допускаются к проведению ревизии при наличии

приказа распоряжения и предъявлении удостоверения их личности. Ответственность за правильную организацию и выполнение правил проведения ревизий несет руководитель ревизии. Проведение ревизий и проверок ценностей в хранилище ценностей не должно нарушать нормального кассового обслуживания организаций и физических лиц. Ревизия производится в присутствии должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.

При проведении ревизии в отсутствии одного из должностных лиц, ответственного за обеспечение сохранности ценностей, в акте делается особая отметка об этом. Ревизия проводится с проверкой всех ценностей по состоянию на одну и ту же дату и так, чтобы исключалась возможность сокрытия хищений и недостач денег и ценностей. Последняя ревизия произведена по состоянию на начало дня 24 апреля 2005 года.

Банкноты Банка России проверены по пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно полистно. При этом неполные пачки банкнот и не полные корешки проверены полистно. Монеты проверены по надписям на ярлыках к мешкам, а также выборочно по кружкам. Иностранная валюта проверена по пачкам, корешкам и надписям на ярлыках, а также выборочно полистным пересчетом. Бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверены по надписям

на верхних накладках пачек и выборочно поштучным и полистным пересчетом. Чековые книжки и другие бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверены по надписям на верхних накладках пачек и выборочно поштучным и полистным пересчетом. Другие ценности проверены по надписям на накладках, бандеролях и ярлыках, по их номинальной или условной оценке и выборочно полистным и поштучным пересчетом.

При ревизии произведен выборочный полистный и поштучный контрольный пересчет денежной наличности, ценностей и ценных бланков в размере 30 от общего объема, находящегося в хранилище. Проверкой установлено, что расхождений с данными книги ф. 120 не обнаружено, что отражается в акте Приложение 2 . Хранилище оборудовано охранно-пожарной сигнализацией, на момент проверки сигнализация находилась в

исправном состоянии. В Южно-Сахалинском филиале регулярно проводятся последующие проверки оформления кассовых документов дня по валютным, валютно-обменным операциям физических лиц, кассовым операциям юридических и физических лиц. По проверкам за период с 01.01.2004г. по 28.02.2005г. выявлено 1. По оформлению кассовых документов, документов обменных пунктов допущены расхождения паспортных данных в кассовых документах - в расходном валютном ордере 50 от 07.04.2004г. сумму 600 долларов

США указана дата выдачи паспорта 24.07.2002г в заявлении для получения денег по WU - 27.07.2002г нет подписей кассиров обменных пунктов в приходных кассовых ордерах 887, 886 от 01.04.2004 на сумму соответственно 2273288,62 рубля и 587426,28 рубля. 2. Допущено расхождение в наименовании клиента в чековой денежной книжке проставлен штамп с наименованием Представительство компании Эн-Джи-Си , с почтовым адресом, телефоном, в карточке образцов подписей и

оттиска печати указано наименование Представительство компании Эн-Джи-Си в г. Южно-Сахалинске книжка получена 07.05.2002г. 3. Пропущена ошибка клиента в написании суммы перевода прописью в заявлении на перевод без открытия счета от 09.04.2004г. на сумму 96500 рублей прописью указано Девяносто шесть тысяч 500 рублей . 4. Неверно отражены по символам отчета о кассовых оборотах поступления

и списания денежных средств - поступление наличных денежных средств через инкассацию от юридического лица ЗАО Крафт 06.04.2004г. на сумму 97260 рублей отражено по символу 19 Поступление на счета граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица , а 15.04.2004г. на сумму 94078 рублей - по символу 11 Поступления от реализации платных услуг вместо символа 02 поступления торговой выручки от продажи потребительских

товаров выплата денежных средств на хозрасходы по чеку АЛ 9273152 01.04.2004г. отражена по символу 53 Выдачи на другие цели вместо символа 58 Выдачи со счетов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - выдача денежных средств на ссуду ООО Сфинкс по чеку АН 3759830 14.03.2004г. отражено по символу 40 Выдачи на заработную плату и выплаты социального характера

вместо символа 53 . 5. При формировании кассовых документов допускается несоблюдение порядка возрастания кредитуемых балансовых счетов в нарушение п. 3.5. Положения О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ от 09.10.2002г. 199-П. Анализируя вышеизложенные нарушения в деятельности Южно-Сахалинского филиала ОАО Банк Москвы можно сделать вывод, что в филиале отсутствует постоянный

последующий контроль устранения недостатков, позволяющий отслеживать весь процесс банковских операций с начала и до конца, т.е. контролировать все элементы операции, начиная с ее возникновения и заканчивая контролем ее отражения в бухгалтерской и финансовой отчетности. 3. Совершенствование системы внутреннего контроля 3.1 Характеристика современного состояния организации внутреннего контроля

Построение системы внутреннего контроля в банках является важным условием эффективного управления. Действенный контроль позволяет отслеживать возникающие риски и рационально использовать все имеющиеся ресурсы для обеспечения стабильности банка и его развития, создавая тем самым условия для стабильности всей банковской системы. В Стратегии развития сектора Российской Федерации на 2004 год и на период до 2008 года отмечается, что важным элементом реформирования

банковского дела в России является совершенствование подходов кредитных организаций к построению систем корпоративного управления и внутреннего контроля, прежде всего системы управления всеми видами банковских рисков. Кредитные организации должны реализовывать меры по формированию и совершенствованию систем управления рисками, адекватных характеру совершаемых операций, а также эффективных информационных систем мониторинга рисков, одним из обязательных требований к которым является своевременное доведение необходимой информации

до органов управления кредитных организаций и соответствующих уполномоченных сотрудников . Контролирование позволяет оценивать качество корпоративного менеджмента, адекватность применяемых процедур реальной ситуации и оказывает активное влияние на функционирование всей системы управления рисками. Вместе с тем следует отметить, что неправильно организованный контроль не только не обеспечивает эффективность управления, но и является фактором, подавляющим развитие банка и его конкурентоспособность, так как

вместо процесса, оказывающего информационную поддержку управления на всех уровнях и в случае необходимости его корректировку, он может превратиться в инструмент наказания, зачастую несправедливого. Контроль влияет на всю систему управления. Неудачно спроектированная система контроля может сделать поведение работников ориентированным на нее, т.е. люди будут стремиться к удовлетворению требований контроля, а не достижению поставленных целей. Вопросы организации и задачи контроля, связанного с банковской

деятельностью, затрагиваются в ряде федеральных законов, в том числе О банках и банковской деятельности от 10 февраля 1996г. 17-ФЗ, О центральном банке Российской Федерации Банке России от 10 июля 2002г. 86- ФЗ, О противодействии легализации отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма от 07 августа 2001г.

115-ФЗ, Об аудиторской деятельности от 07 августа 2001г. 119-ФЗ, О валютном регулировании и валютном контроле от 10 декабря 2003г. 173-ФЗ, а также в ряде нормативных и инструктивных актов, в том числе Центрального банка. Спектр задач по организации внутрибанковкого контроля, определяемых в действующих законодательных и нормативных документах, весьма широк и разнообразен.

Подчеркивая значимость внутреннего контроля, действующее законодательство вместе с тем не определяет его статус и четкие требования к организации. Кроме того, нет единого понимания сущности контроля вообще и внутреннего контроля, в частности. Анализируя требования к внутреннему контролю, можно отметить, что наряду с особой важностью и значимостью контроля, осуществляемого в банках, широтой контролируемых направлений и видов деятельности, наблюдается неопределенность статуса контроля внутри банка по отдельным направлениям

и видам работ и отсутствие четких требований к его принципам и проведению. Это является одной из причин, затрудняющих организацию эффективного контролирования любых видов банковской деятельности, а также не скоординированности действий различных субъектов, проводящих контроль и его мониторинг. Повышенный интерес к осуществлению внутреннего контроля работы банка объясняется и существенными убытками, понесенными рядом банковских учреждений в периоды кризисов, и возникновением банкротств отдельных

банков в настоящее время. Важность системы эффективных мер внутреннего контроля подтверждается и опытом мировой практики банковского регулирования. Проведенный в ходе аудиторских проверок анализ проблем, вызвавших банкротство и существенные убытки в отдельных банках, показал, что их можно было бы избежать при наличии у банков эффективных систем внутреннего контроля. Ужесточение конкуренции, формирование рыночных отношений, финансовая либерализация, диверсификация

и дезинтеграция в экономике порождают новые проблемы и способствуют возникновению у банков новых рисков. В связи с этим формы, организация, методы и техника контролирования должны непрерывно развиваться и совершенствоваться, с тем чтобы предотвращать возникновение кризисных ситуаций и минимизировать ошибки в управленческой деятельности. Контролирование позволяет проводить оценку качества корпоративного управления и оказывать активное влияние на функционирование всей системы мер управления рисками, оценивать адекватность

применяемых процедур реальной ситуации. Организация внутреннего контроля должна соответствовать изменяющимся условиям рыночной экономики и хозяйственным условиям, при этом его совершенствование предполагает постоянное выявление и устранение недостатков. Существенный элемент в организации внутреннего контроля - выработка этических норм и стандартов, которые определяют его культуру. Важность и значимость деятельности по осуществлению контроля должна признаваться всеми сотрудниками

банка. При этом необходимо осознание, что контролирование направлено на стимулирование эффективного выполнения служебных обязанностей каждым сотрудником банка. А это предполагает выявление и своевременное доведение до сведения руководства соответствующего уровня любых возникающих проблем, а также случаев несоблюдения профессиональной этики или других нарушений и злоупотреблений. Основой для такого поведения сотрудников может стать четкое описание операционных

процедур и правил во внутренних регламентах банка эффективное распределение обязанностей и контроля, исключающих возможность неправильного использования ресурсов или сокрытия отрицательных показателей рациональные схемы вознаграждения сотрудников справедливое и адекватное воздействие за нарушения и злоупотребления отсутствие чрезмерного акцента на достижение операционных результатов и показателей, имеющих краткосрочный эффект и способных привести к рискам в будущем. Однако анализ информации о неудовлетворенном финансовом

состоянии ряда банков свидетельствует о незначительном внимании, уделяющемся в них вопросам организации работы по осуществлению внутреннего контроля. К недостаткам и проблемам в его организации следует отнести и формальный подход при контролировании менеджментом, и неумение сформировать высокую культуру контроля, и отсутствие должного воздействия на улучшение работы банка. Нередки случаи некомпетентных или недостаточно строгих проверок, проводимых как специализированными

службами внутреннего контроля, так и менеджментом. Проведение проверок по факту возникновения критической ситуации или чрезвычайного происшествия. Фрагментное контролирование по программам для проверки одного подразделения, включающих последовательность разрозненных проверок отдельных операций в данном подразделении. Причинами неэффективности контроля являются и неудовлетворительная, а иногда недостоверная информация

по результатам деятельности, особенно при доведении ее на вышестоящий уровень управления, недостаточное внимание к разработке и периодическому пересмотру внутренней нормативной базы. Не всегда своевременно разрабатываются или обновляются общая банковская стратегия и документы по различным аспектам политики банка, не выявляются возможные риски, которые банк планирует принимать на себя, не устанавливаются приемлемые уровни этих рисков до возникновения критических ситуаций или значительных

потерь. Кроме того, не разработана система доведения документов, определяющих политику банка и внутренние процедуры, до всех сотрудников, участвующих в осуществлении контроля, что значительно снижает полезность и действенность указанных документов и контролирования. Встречаются случаи некомпетентности и недостаточной подготовки сотрудников структурного подразделения внутреннего контроля, особенно тогда, когда небольшое их число должно охватывать при проверке широкий

спектр различных банковских операций. Отсутствие необходимого опыта и знаний, особенно в области новых финансовых инструментов, систем электронной информации, учета, налогообложения, права и в других областях, не позволяет им выявить проблему и весь спектр определяющих ее факторов, провести ее комплексный анализ, объективно и критически осмыслить полученные разъяснения исполняющих операцию специалистов. Внутренние контрольно-ревизионные органы утрачивают независимое положение в банке, превращаясь в пассивных

регистраторов фактов и процессов на контролируемых объектах, совершенствование же их деятельности сводится к незначительным организационным изменениям. Не внедряются системы автоматизированной обработки информации, полученной в процессе контроля и ревизий. Основные недостатки, характерные для неэффективной организации деятельности внутреннего контроля в банках, можно охарактеризовать следующими факторами Невнимание и пренебрежение руководства к организации внутреннего контроля, созданию культуры контроля

в банке и поддержания на высоком уровне понимания его важности Отсутствие или недостаточный управленческий контроль Нерациональная система управленческой подотчетности без четкого разграничения задач, обязанностей и разделения полномочий Неэффективная система стимулирования осуществления руководством линейного контроля Недостаточное внимание к работе по выявлению и оценке рисков как уже известных традиционных , так и

появляющихся в связи с освоением новых банковских продуктов и направлений деятельности Отсутствие адекватного контроля над системой управления рисками и оценки рисков, учитывающих изменения в условиях банковской деятельности Неразвитость и нечеткая определенность структур, обеспечивающих контроль Отсутствие систематизации опыта и разработанных методик по эффективному применению различных методов и инструментов внутреннего контроля для различных методов и инструментов контроля для различных ситуаций

Неудовлетворительное информационное обеспечение между различными уровнями руководства в банке и отсутствие обратной связи контролирования и управления Формальный подход при осуществлении внутреннего контроля Отсутствие внутренних нормативных документов, регламентирующих деятельность по осуществлению внутреннего контроля Неадекватная объему работы и деятельности банка численность контролеров Низкая требовательность со стороны субъектов контроля

Игнорирование руководителями кредитных организаций информации о выявленных в результате контроля нарушениях установленных в результате контроля нарушениях установленных банковских процедур и возникновении значительных рисков в деятельности банка, а также принятие мер по результатам контроля Отсутствие постоянного мониторинга устранения недостатков и эффективной системы наблюдения за контролем, в том числе через аудит Преобладание последующего и констатирующего контроля при недостатке активных

форм контроля и мер превентивного характера Отсутствие комплексной оценки деятельности при определении ее состояния и перспектив для обеспечения раннего реагирования и принятия мер воздействия Отсутствие комплексных методик внутреннего контроля, позволяющих отслеживать весь процесс банковских операций с начала до конца и их взаимосвязи, т.е. контролировать все элементы операции, начиная с ее возникновения и заканчивая контролем ее отражения в бухгалтерской и финансовой отчетности

Отсутствие координации деятельности различных субъектов при осуществлении контроля контролирование операционной системы системы кредитования осуществление валютного контроля контроля за деятельностью на рынке ценных бумаг контроля противодействия легализации отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма . Основные задачи системы внутреннего контроля в банке. Организовать эффективный контроль можно лишь, преодолев указанные недостатки и решив задачи по переходу

от традиционного пассивного констатирующего контроля к активным формам, обеспечивающий характер мер, и гармоничному встраиванию контроля во все процессы банковской деятельности. Внутренний контроль призван обеспечивать соблюдение законов и регулятивных норм, способствовать реализации целей и задач политики банка в различных областях деятельности, принятых планов и установленных процедур. При этом контроль должен иметь широкий характер и из инструмента минимизации случаев хищений, ошибок

и мошенничества трансформироваться в процесс, снижающий риск непредвиденных убытков или подрыва репутации банка. При контролировании необходимо осуществлять оценку рисков, способных оказать отрицательное влияние на достижение целей банка на системной основе. Это позволяет предотвратить или заранее выявить проблемы и принять адекватные меры, ограничивающие потенциальный ущерб. Организация эффективного контроля предполагает создание условий для бесперебойного функционирования

кредитных организаций и выполнения банком целей по достижению прибыльности при обеспечении соблюдения законодательства не только банком, но и в соответствующих случаях его клиентами. Поэтому в банке организуется контролирование не только внутренней деятельности, но и отдельных аспектов деятельности клиентов. При этом необходимо скоординировать деятельность внутренних и внешних субъектов, осуществляющих контроль. Задача внутреннего контроля - создание системы, обеспечивающей интегрированный

подход к проведению контроля различными субъектами, имеющими специфические собственные цели в отношении различных направлений деятельности одного объекта контроля. Такой подход предполагает взаимодействие субъектов и консолидацию разнообразных методов контроля для обеспечения комплексной оценки деятельности при определении ее состояния и перспектив, контроля над системой управления рисками, обеспечения раннего реагирования для принятия превентивных мер воздействия.

Таким образом, внутренний контроль должен активно способствовать повышению качества управленческой деятельности с учетом новых требований к его организации. При этом в его практику также необходимо внедрять системы предупреждения проблем раннего выявления и реагирования на них. Также стоит задача перехода от традиционного пассивного контроля к активным формам, в частности, к контрольно-аналитическому обеспечению управления информацией, прогнозированию и обоснованию

организационных и экономических решений. Необходимо непрерывное и постоянное совершенствование форм, организации, методов и техники контролирования с тем, чтобы оно соответствовало изменяющимся хозяйственным условиям и минимизировало ошибки предпринимательской деятельности. Важная особенность современных задач, стоящих перед организацией внутреннего контроля, заключается в том, что банк обязан исключить вовлечение кредитной организации и участие ее служащих в осуществлении

противоправной деятельности, в том числе легализации отмывании доходов, полученных преступным путем, и финансировании терроризма, а также своевременно предоставлять сведения в государственные органы и Банк России в соответствии с законодательством РФ. Россия сейчас делает первые шаги на пути борьбы с отмыванием денег. Именно поэтому наблюдается пристальное внимание к системе внутреннего контроля в кредитных организациях

и банковских группах. Иначе может разрушиться не только отдельное финансовое учреждение, но и финансово-экономическая система страны в целом. Отмывание денег не существует само по себе, оно всегда вторично, и преступные деньги обязательно проходят через банки. Вопрос заключается в том, могут ли банки отследить эти процессы, чтобы не пострадать самим и выйти из этих ситуаций с наименьшими потерями для своей репутации.

Владельцы грязных денег, желая скрыть их происхождение, неизбежно задействуют для этого кредитные организации. Если же банк не организует соответствующую систему контроля, то он подвергнется значительным рискам, как то вовлечение в ряд негативных процессов, вплоть до уголовных. Это, в свою очередь, может повлечь за собой уход из легальных капиталов и, соответственно, привести к реальным финансовым потерям, вплоть до возможности постановки банка под контроль криминальных элементов.

Банки оказываются, как правило, первым звеном в цепочке по отмыванию преступных доходов и подвергаются наибольшему риску, так как именно на этой стадии происходит чаще всего обнаружение факта отмывания денег. Организованная работа внутреннего контроля в банке за размещением средств в кредитных организациях может существенно осложнить действия криминальных элементов. При этом важно создать в банках для хозяйствующих субъектов такие условия, чтобы отмывать деньги было

сложно, невыгодно и опасно. Правила внутреннего контроля по противодействию легализации отмыванию доходов, полученных преступным путем, разрабатываемые и реализуемые ответственным сотрудником, являются неотъемлемой частью единой системы внутреннего контроля кредитной организации, мониторинг за процессом функционирования которой осуществляет служба внутреннего контроля. 3.2 Выводы и предложения по совершенствованию внутреннего аудита и внутреннего контроля в

Южно-Сахалинском филиале ОАО Банк Москвы Вопросы, связанные с организацией внутреннего контроля в кредитных организациях, и вопросы, связанные с взаимодействием внутреннего и внешнего аудита, представляется весьма актуальной для банковского сообщества в настоящее время. Успешная работа коммерческого банка в современных условиях сопряжена с высокими рисками, и данные риски многочисленны как во внешней, так и во внутренней среде, в которой функционирует банк, и поэтому руководство

банка обязано обеспечить высокое качество управления своей деятельностью. Поэтому для руководства банка, желающего повысить качество управления, должно стать ведущим направлением налаживание четкой системы контроля за всеми сторонами деятельности коммерческого банка. Но чтобы сделать такой шаг, то есть организовать четкую систему контроля, нужно не только желание самих банкиров, то есть руководства банка, но и правильное понимание необходимой методической, методологической

основы. В Южно-Сахалинском филиале ОАО Банк Москвы каждому структурному подразделению определены контрольные функции, которые они выполняют. Наблюдается положительная тенденция участия подразделения в общей системе контроля. Функции внутреннего контроля и внутреннего аудита выполняет контрольно-ревизионный отдел, который проводит ревизии и проверки деятельности филиала и его подразделений, обеспечивает подготовку материалов по их реализации. Для совершенствования внутреннего аудита необходимо сформировать службу

внутреннего аудита в филиале, так как аудит и ревизия имеют разную сущность и значение, и отождествлять их неправомерно. Проведение постоянного внутреннего контроля способствует эффективному функционированию подразделений банка. Необходимо обеспечение постоянного контроля за - выполнением филиалом требований действующего законодательства и нормативных требований Банка России, приказов и других регламентирующих документов

ОАО Банка Москвы правильность ведения бухгалтерского учета, своевременным и адекватным отражением в регистрах бухгалтерского учета и отчетности активов и пассивов филиала, финансового состояния своевременной идентификацией, оценкой и принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности обеспечением соблюдения всеми сотрудниками филиала при выполнении ими своих служебных обязанностей, требований действующего законодательства, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов,

определяющих политику и регулирующих деятельность ОАО Банка Москвы Предотвращением легализации отмывания денежных средств или иного имущества, полученных незаконным путем. Необходимо осуществление последующего контроля путем проведения регулярных плановых и внеплановых проверок на предмет соответствия действий сотрудников филиала требованиям законодательства, соблюдения нормативных документов Банка и должностных инструкций по следующим направлениям деятельности

филиала - открытие и ведение клиентских счетов - осуществление кассовых операций - операции по вкладам населения и депозитам юридических лиц - осуществление операций с использованием банковских пластиковых карт - операции с ценными бумагами - осуществлением филиалом функций агента валютного контроля - проведение межфилиальных расчетов с другими банками - учет доходов и расходов, использование фондов - ведение внутрибанковских операций учет имущества, начисление заработной платы, хозяйственные операции - полнота и своевременность

уплаты налогов и сборов - другие направления деятельности. Служба внутреннего аудита должна организовывать контроль за оперативным устранением нарушений, недостатков и замечаний, выявленных в результате проверок, а также выявленных внешним аудитором, органами ЦБ РФ, Государственной налоговой службы РФ и другими проверяющими органами в соответствии с планами устранения замечаний, утвержденными директором филиала.

На сегодняшний момент является необходимым осознания того, что именно внутренний аудит заслуживает такого же большого внимания, как и внешний аудит. Становление внешнего аудита в России фактически свершилось, а внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном плане находится настадии развития. В настоящее время взаимодействие внешних и внутренних аудиторов усиливается, в связи с расширением практики привлечения рабочих документов внутренних аудиторов банка, а также самого персонала

внутренних аудиторов для оказания непосредственно помощи внешнему аудиту. Тут возникает необходимость в определении критериев оценки работы внутреннему аудиту. Такими критериями в оценке их работы должны быть два важных документа профессиональный стандарт внутреннего аудита, по которому будут работать внутренние аудиторы и кодекс этических норм. Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, устанавливает критерии поведения специфически

для данной профессии. С точки зрения определенной профессии, этический кодекс является фактически декларацией твердых норм поведения и содействия выполнению данных норм. Доверие высокому качеству оказываемых профессиональных услуг возникает тогда, когда в рамках любой профессии существуют стандарты профессиональной деятельности, на основании которых мы можем оценить работу. Стандарты внутреннего аудита формулируют единые базовые установки, определяющие нормативные

требования к качеству и надежности внутреннего аудита и определяющие определенный уровень гарантий результатов их деятельности. Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов, собственно как и внешних, должен включать первое - это этические принципы внутреннего аудита. И второе - это основные правила поведения внутренних аудиторов. В частности, к таким принципам должны относиться первое - это как бы независимость.

Второе - объективность, лояльность, ответственность и конфиденциальность. Основой внутреннего аудита, руководящим правилом в работе внутренних аудиторов должны являться стандарты профессиональной деятельности. Если же такие стандарты у нас не соблюдаются, функционирование внутреннего аудита не будет соответствовать своей главной цели, то есть помощи органам управления банка в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями системы внутреннего аудита, внутреннего контроля, а следовательно

будет являться фактически неэффективным и нецелесообразным. В соответствии с системным подходом стандарты должны содержать следующие важные разделы. Первое - это как бы независимость, то есть должен быть определен организационный статус, структура внутреннего аудита, должны быть определены права и обязанности внутренних аудиторов. Второе - это профессионализм, то есть определяется компетентность внутреннего аудитора, соответствие

кодексу этики, взаимоотношения с пользователями услуг, взаимное обучение внутренних аудиторов и так далее. Третий важный момент - это осуществление самого внутреннего аудита, то есть в стандартах должно регулироваться само осуществление внутреннего аудита, то есть должны быть методики с указанием целей и задач различных видов проверок, должны быть указаны объекты и предметы данных проверок, рабочие отчетные документы, которые будут на выходе после работы внутренних аудиторов, указание всевозможных видов ошибок

и нарушений и так далее. В заключение хотелось бы отметить, что наличие в коммерческих банках стандартов работы внутренних аудиторов, а также Кодекса этики их работы даст возможность адекватно оценить работу внутренних аудиторов со стороны как руководителей кредитных организаций, так и внешних аудиторов. При отсутствии данных документов очень сложно оценить именно качество их работы и, соответственно, использовать результаты их работы в работе внешних аудиторов.

Конечно, стандарты внутреннего аудита не будут являться статичным документом и фактически должны пересматриваться при изменении внешней среды, быть адекватными размерам и характеру деятельности коммерческого банка. Список использованных источников 1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. Российская газета 237, 25.12.1993г. с изменеиями от 25.03.2004г . 2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая

ФЗ от 30.11.94 г. 54-ФЗ Российская газета 1994 08 декабря 238-239. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая ФЗ от 26.01.96 г. 14-ФЗ Российская газета 1996 06 февраля 23. 4. Об аудиторской деятельности ФЗ от 07.08.01 г. 119-ФЗ Российская газета 2001 09 августа 151-152. 5. О Центральном банке

Российской Федерации Банке России ФЗ от 10.07.02г. 86-ФЗ Парламентская газета 2002 13 июля 131-132. 6. О банках и банковской деятельности ФЗ от 02.12.90 г. 395-1 Российская газета 1996 10 февраля 27. 7. О валютном регулировании и валютном контроле ФЗ от 10.12.03 г. 173-ФЗ Российская газета 2003 17 декабря 253. 8. Об утверждении

Федеральных правил стандартов аудиторской деятельности Постановление от 23.09.02 г. 696 Российская газета 2002 29 октября 42 в редакции Постановлений от 04.07.03 г. 405, от 07.10.04 г. 532 . 9. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах Положение от 16.12.03 г. 242-П Вестник Банка России 2004 04 февраля 7. 10.

О порядке предоставления размещения кредитными организациями денежных средств и их возврата погашения Положение от 31.08.98 г. 54-П Вестник Банка России 2001 29 ноября 73. 11. О внесении изменений и дополнений в положение Банка России О порядке предоставления размещения кредитными организациями денежных средств и их возврата погашения 54-П Положение от 27.07.01 г. 144-П вестник Банка России 2001 19 сентября 52-58. 12.

О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации положение от 05.12.02 г. 205-П Вестник Банка России 25 декабря 70-71. 13. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности Положение от 26.03.04 г. 254-П Вестник Банка России.

2004 07 мая 28. 14. О порядке ведения кассовых операций в кредитных учреждениях на территории Российской Федерации Положение от 09.10.02 г. 199-П Вестник Банка России. 2002 05 ноября 39-48. 15. О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета Положение от 26.06.98 г. 39-П Вестник Банка России 1998 август 53-54,61. 16.

О согласовании правил внутреннего контроля, разработанных и утвержденных кредитными организациями для предотвращения легализации отмывания доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма Приказ ЦБР от 21.04.03 г. ОД-201 Вестник Банка России 2003 16 декабря 64. 17. О типичных банковских рисках Письмо от 23.06.04 г. 70-Т Вестник Банка России 30 июня 38. 18. О рекомендациях

Базельского Комитета по банковскому надзору Письмо от 10.07.01 г. 87-Т Вестник Банка России 19 июля 44-45. 19. Богомолов А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов - М. Экзамен , 2000. 20. Баригольц С.В. Банковский аудит и его место в системе государственного надзора

С.В. Баригольц Бухгалтерия и банки 2001 3 С.4-8. 21. Баканов М.И. Банковский аудит учебное пособие М.И.Баканов - М. Финансы и статистика, 2001 448 с. 22. Белоглазова Г.Н. Денежное обращение и банки Г. Н. Белоглазова - М. Финансы и статистика, 2000. 23. Белоглазова Г.Н.

Аудит банков учебное пособие Г.Н. Белоглазова, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. М. Финансы и статистика, 2001 352 с. 24. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организвции В.В. Бурцев - М. ЭКЗАМЕН, 2000. 25. Валеева Р.Т. Проблемы управления банком взгляд изнутри Р.Т. Валеева Бизнес и банки 2001 31 С.8. 26. Галашкин

А. Комплексный подход финансового и управленческого учета Банковские технологии 2004, 4. 27. Гусаков Б.И. Управление риском средствами внутреннего аудита Б.И. Гусаков Финансы и кредит 2001 4 С.52-59. 28. Гвелисиани Т.В. Большая книга бухгалтера банка. Част II. Ежегодный справочник альманах Т.В. Гвелисиани М. Издательская группа БДЦ - пресс ,

2004 304 с. 29. Закарая Ж.В. Внутренний контроль в коммерческом банке. Ж.В. Закарая Автореф.дисс.канд.эконом.наук М. МГУ, 2001. 30. Ирвин Д. Финансовый контроль Д. Ирвин - М. Финансы и статистика, 2001. 31. Иванов А.С. Банковский аудит определение существенности А.С. Иванов Бухгалтерия и банки 2000 10 С.7-10. 32.

Колесников В.И. Банковское дело. Учебник под ред. В.И.Колесникова М. Финансы и статистика, 2003. 33. Курныкина О.В. Организация и управление О.В. Курмыкина Банковкое дело 2004 9. 34. Лаврушин О.И. Банковское дело. Учебник под ред. О.И.Лаврушина М. Финансы и статистика, 2003. 35. Ляховский

В.С. Аудиторские ведомости В.С. Ляховский 2004 7. 36. Ляховский В.С. Что и как Банк России проверяет в коммерческих банках сборник нормативных актов с комментариями В.С. Ляховский М. Гелиос АРВ, 2000. 37. Молотков О.К. Совершенствование внутреннего аудита - основное направление банковской деятельности О.К. Молотков Финансы и кредит 2001 10 С.58-68. 38.

Пашковский В.С. Банковский аудит отечественный и зарубежный опыт В.С. Пашковский Финансы и бухгалтерия. Консультации 2001 2 С.49-54. 39. Петров М.В. Вопросы формирования системы внутреннего контроля в кредитных организациях М.В. Петров Деньги и кредит 2000 1. 40. Парфенов К.Н. Внутренний контроль К.Н. Парфенов Бухгалтерия и банки 2004 7. 41.

Подольский В.Н. Аудит. Учебник под ред. В.И. Подольского М. Экономистъ, 2004 494 с. 42. Седин А.Б. Внутренний контроль практика и перспективы развития А.Б. Седин Банковское дело 2001 1 С.28-36. 43. Седин А.И. Пруденциальный надзор в части риск-контроля коммерческих банков А.И. Седин Бизнес и банки, 2003 15. 44. Стерлягов А.

А. Банковские технологии Автоматизированные банковские системы, пластиковые деньги А.А. Стерлягов. Смоленск 2000. 45. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент Е.С. Стоянова М. Перспектива, 2001. 46. Суйц В.П Аудит общий, банковский, страховой Учебник. В.П. Суйц А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина - М. ИНФРА-М, 2000. 47. Семенюта О.Г. Основы банковского дела в

Российской Федерации. Учебник для студентов вузов. Под. ред. О.Г.Семенюты Ростов-на-Дону Феникс , 2001. 48. Терентьева Т.В. Деньги, кредит, банки, биржевое дело Учебное пособие Т.В. Терентьева Владивосток издательство ВГУЭиС 2000. 49. Турбанов А.В. О внутреннем контроле в российских банках

А.В. Турбанов Деньги и кредит 2001 9 С.30-32. 50. Уткин Э.А. Аудит банковской деятельности Э.А. Уткин, М.С. Суханов М. ТЕИС, 2003 223 с. 51. Фадейкина Н.В. Банковский контроль и аудит Н.В. Фадейкина М. Экономика, 2002. 52. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации О.С. Шохин М. Финансы и статистика,

2000. Приложение 1 Перечень документов на выдачу кредита и обслуживание долга ЗАО Спартак Перечень документов и материалов Отметки о наличии поступлении документов I. Документы на оформление кредита 1. Учетная карточка Заемщика В юр. деле 2. Ходатайство на выдачу кредита 3. Учредительные документы заемщика Устав Положение ,

Учредительный договор или Приказ об учреждении в юридическом деле 4. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица Юр. Дело 5 Документы, подтверждающие полномочия должностных лиц организации-Заемщика на подписание банковских документов приказы о назначении руководителя и главного бухгалтера . Карточка с образцами подписей и оттиска печати. Юр.

Дело 6. Подлинный документ, подтверждающий решение уполномоченных органов Заемщика гаранта, поручителя, залогодателя о заключении с Банком кредитной сделки договоров обеспечения возврата кредита . 7. Пояснительная записка - 8. Технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия Контракт 9. Документы, характеризующие инфраструктуру деятельности

Заемщика по данной сделке Контракт - договоры контракты на поставку товарно-материальных ценностей лицензия на осуществление лицензируемой деятельности - 10. Нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в юридическом деле 11. Документы, подтверждающие регистрацию Заемщика в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионном фонде РФ, Фонде обязательного медицинского страхования и в качестве страхователя - в

Фонде социального страхования РФ в юридическом деле 12. Баланс Заемщика заверенный налоговой инспекцией с приложениями ф. 2,4 ,др на последнюю отчетную дату 13. Документы, подтверждающие, что имущество, принятое в обеспечение обязательств Заемщика по возврату кредита, не является предметом залога у других кредиторов, является собственностью залогодателя 14. Акт последней аудиторской проверки организации-

Заемщика - 15. Переписка по кредиту. 16. Другие документы II. Документы по анализу кредита 1. Справка об анализе бухгалтерской отчетности Заемщика и его кредитоспособности согласно Плану мероприятий по обслуживанию кредитного договора 2. Анализ и оценка обеспечения возврата кредита 3. Заключение по вопросу предоставления кредитного продукта 4. Документ, подтверждающий решение уполномоченных лиц филиала на выдачу кредита в пределах предоставленных

филиалу прав 5. Документ, подтверждающий решение уполномоченных лиц Банка на выдачу пролонгацию кредита сверх предоставленных филиалу прав 6. Копии платежных документов, подтверждающих целевое использование кредита, выписки по соответствующим счетам III. Юридические документы по кредиту 1. Копия кредитного договора 2. Копии дополнений к кредитному договору 3. Копии документов, подтверждающих обеспечение обязательств

заемщика по возврату кредита договор залога, поручительствj и дополнений к ним 4. Копии распоряжений операционному отделу Главный специалист ОКБ В. А. Ульянников Приложение 2 А К Т ревизии ценностей, находящихся в Южно-Сахалинском филиале, от 24 апреля 2005 года. Расписка К началу проведения ревизии все ценности, находящиеся под моей ответственностью, все расходные и приходные

документы, по которым в течение сегодняшнего дня производились списания и зачисления ценностей, находятся в хранилище операционной кассе и предъявлены мной для обревизования. Материально ответственное лицо старший кассир Желткова Р.А. На основании приказа по Банку от 22 февраля 2005 г. 115 в связи с проведением ревизии денежной наличности и других ценностей операционной кассы

Южно-Сахалинского филиала Банка Москвы комиссия в составе председателя Иванковой В.И начальника отдела бухгалтерского учета и отчетности членов комиссии Грибковой И.С , ведущего специалиста сектора обслуживания юридических лиц операционного отдела, Трояновой Е.А , ведущего специалиста сектора обслуживания физических лиц операционного отдела произвела ревизию ценностей. 18 час. 50 мин. 22 февраля 2005 года.

Время и дата начала проверки Проверкой установлено, что - денежная наличность в российских рублях, учитываемая на балансовом счете 20202 и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет 4818007,38 Четыре миллиона восемьсот восемнадцать тысяч семь рублей 38 копеек сумма цифрами и прописью - приходные документы в российских рублях, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму 3406134,87 Три миллиона четыреста шесть тысяч сто тридцать четыре рубля 87 копеек сумма

цифрами и прописью - расходные документы в российских рублях, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 2665075,39 Два миллиона шестьсот шестьдесят пять тысяч семьдесят пять рублей 39 копеек сумма цифрами и прописью - расчетный остаток в российских рублях на момент пересчета должен составить 5559066,86 Пять миллионов пятьсот пятьдесят девять тысяч шестьдесят шесть рублей 86 копеек сумма цифрами и прописью

- фактическое наличие российских рублей 5559066,86 Пять миллионов пятьсот пятьдесят девять тысяч шестьдесят шесть рублей 86 копеек сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете денежной наличности в российских рублях с данными бухгалтерского учета и Книги учета денежной наличности и других ценностей Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью -

Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета в российских рублях на сумму 5559066,86 Пять миллионов пятьсот пятьдесят девять тысяч шестьдесят шесть рублей 86 копеек сумма цифрами и прописью Наличность вечерней кассы за 2005 г. составила сумма цифрами и прописью по видам ценностей Излишки сумма цифрами и прописью Недостачи сумма цифрами и прописью Наличие прочих валют да , платежных документов в иностранной валюте нет и драгоценных металлов нет

При положительном ответе ревизирующими заполняется 1 Одна дополнительная страница, которая будет являться неотъемлемой частью данного Акта. Разные ценности по внебалансовым счетам внеба-лансо-вого счета Наименование ценностей Данные бухгалтерского учета и Книг учета ценностей на начало операционного дня сумма цифрами и прописью

Расчетный остаток ценностей, подтвержденный первичными кассовыми документами и данными бухгалтерского учета сумма цифрами и прописью Фактическая сумма сумма цифрами и прописью Излишки сумма цифрами и прописью Недостача сумма цифрами и прописью 91202 Договора о материальной ответственности 21 Двадцать один рубль 21 Двадцать один рубль 21 Двадцать один рубль нет нет 91202

Дубликат ключей 1 Один рубль 1 Один рубль 1 Один рубль нет нет 91202 Пластиковые карты VISA 304 Триста четыре рубля 304 Триста четыре рубля 304 Триста четыре рубля нет нет 91202 Пластиковые карты MASTER CARD 21 Двадцать один рубль 21 Двадцать один рубль 21 Двадцать один рубль нет нет 91202

Пластиковые карты CIRRUS MAESTRO 16 Шестнадцать рублей 16 Шестнадцать рублей 16 Шестнадцать рублей нет нет 91202 Голографические наклейки 1 Один рубль 1 Один рубль 1 Один рубль нет нет 91202 Дисконтная карта 8 Восемь рублей 8 Восемь рублей 8 Восемь рублей нет нет 91202 Дубликаты ключей к банкоматам 6

Шесть рублей 6 Шесть рублей 6 Шесть рублей нет нет 91202 Карточки изъятые из банкомата 4 Четыре рубля 4 Четыре рубля 4 Четыре рубля нет нет 91202 Карточки VISA VIRTUON 13 Тринадцать рублей 13 Тринадцать рублей 13 Тринадцать рублей нет нет 91202 Испорченные квитанции и страховые полюса 6 Шесть рублей 6

Шесть рублей 6 Шесть рублей нет нет 91202 Испорченные специальные знаки 1 Один рубль 1 Один рубль 1 Один рубль нет нет 91207 Visa Travel Money Cash Passport 20 Двадцать рублей 20 Двадцать рублей 20 Двадцать рублей нет нет 91207 Дорожные чеки 1732 Одна тысяча семьсот тридцать два рубля 1732 Одна тысяча семьсот тридцать два рубля 1732

Одна тысяча семьсот тридцать два рубля нет нет 91207 Денежные книжки 197 Сто девяносто семь рублей 197 Сто девяносто семь рублей 197 Сто девяносто семь рублей нет нет 91207 VISA TRAVEL MONEY 47 Сорок семь рублей 47 Сорок семь рублей 47 Сорок семь рублей нет нет 91207 Бланки простых векселей 48

Сорок восемь рублей 48 Сорок восемь рублей 48 Сорок восемь рублей нет нет 91207 Приложения к именному сертификату 10 Десять рублей 10 Десять рублей 10 Десять рублей нет нет 91207 Страховые полюса и квитанции 187 Сто восемьдесят семь рублей 187 Сто восемьдесят семь рублей 187 Сто восемьдесят семь рублей нет нет 91207 Специальные знаки 92

Девяносто два рубля 92 Девяносто два рубля 92 Девяносто два рубля нет нет 90701 Собственные ценные бумаги 141 Сто сорок один рубль 141 Сто сорок один рубль 141 Сто сорок один рубль нет нет Нарушения порядка ведения кассовых операций замечаний нет Указанные в настоящем Акте ценности, а также ключ и печать

Сдал Ф.И.О. Принял Ф.И.О. Присутствовали при проведении ревизии Желткова Р.А. Селиванов А.В. Председатель комиссии Иванкова В.И. Члены комиссии Троянова Е.А. Грибкова И.С Дополнительная страница 1к Акту ревизии ценностей, находящихся в Южно-Сахалинском филиале, от 22 февраля 2005 года.

Проверкой установлено наличие иностранной валюты - денежная наличность в долларах США, учитываемая на балансовом счете 20202 и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет 748036,93 Семьсот сорок восемь тысяч тридцать шесть доллара США 93 цента сумма цифрами и прописью - приходные документы в долларах США, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму 137436,00 Сто тридцать семь тысяч четыреста тридцать шесть долларов

США сумма цифрами и прописью - расходные документы в долларах США, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 199985,00 Сто девяносто девять тысяч девятьсот восемьдесят пять долларов США сумма цифрами и прописью - расчетный остаток в долларах США на момент пересчета должен составить 685487,93

Шестьсот восемьдесят пять тысяч четыреста восемьдесят семь долларов США 93 цента сумма цифрами и прописью - фактическое наличие в долларах США 685487,93 Шестьсот восемьдесят пять тысяч четыреста восемьдесят семь долларов США 93 цента сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете денежной наличности в долларах США Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью -

Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета на сумму 685487,93 Шестьсот восемьдесят пять тысяч четыреста восемьдесят семь долларов США 93 цента сумма цифрами и прописью - денежная наличность в японских йенах, учитываемая на балансовом счете 20202, и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет 2724895,00 Два миллиона семьсот двадцать четыре тысячи восемьсот девяносто пять йен сумма цифрами и прописью -

приходные документы в японских йенах, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму НЕТ сумма цифрами и прописью - расходные документы в японских йенах, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму НЕТ сумма цифрами и прописью - расчетный остаток в японских йенах на момент пересчета должен составить 2724895,00 Два миллиона семьсот двадцать четыре тысячи восемьсот девяносто пять йен сумма цифрами и прописью -

фактическое наличие в японских йенах 2724895,00 Два миллиона семьсот двадцать четыре тысячи восемьсот девяносто пять йен сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете денежной наличности в японских йенах Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью - Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета на сумму 2272895,00 Два миллиона семьсот двадцать четыре тысячи восемьсот девяносто пять йен

сумма цифрами и прописью - денежная наличность в евро, учитываемая на балансовом счете 20202, и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет 300623,35 Триста тысяч шестьсот двадцать три евро 35 евроцентов сумма цифрами и прописью - приходные документы в евро, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму 24555,00 Двадцать четыре тысячи пятьсот пятьдесят пять евро сумма цифрами и прописью - расходные документы в

евро, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 52685,00 Пятьдесят две тысячи шестьсот восемьдесят пять евро сумма цифрами и прописью - расчетный остаток в евро на момент пересчета должен составить 272493,35 Двести семьдесят две тысячи четыреста девяносто три евро 35 евроцентов сумма цифрами и прописью - фактическое наличие в евро составляет - расходные документы в евро, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 272493,35

Двести семьдесят две тысячи четыреста девяносто три евро 35 евроцентов сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете денежной наличности в евро с данными бухгалтерского учета и Книги учета денежной наличности и других ценностей Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета на сумму - расходные документы

в евро, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму 272493,35 Двести семьдесят две тысячи четыреста девяносто три евро 35 евроцентов сумма цифрами и прописью - дорожные чеки Американ Экспресс в долларах США , учитываемые на балансовом счете 20203 и в книгах учета ценностей на начало операционного дня, составляет НЕТ сумма цифрами и прописью - приходные документы в долларах США, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились зачисления на общую сумму 30000,00

Тридцать тысяч долларов США сумма цифрами и прописью - расходные документы в долларах США, по которым в течение сегодняшнего рабочего дня проводились списания на общую сумму НЕТ сумма цифрами и прописью - расчетный остаток дорожных чеков Американ Экспресс в долларах СЩА на момент пересчета должен составить НЕТ сумма цифрами и прописью - фактическое наличие дорожных чеков

Американ Экспресс в долларах США НЕТ сумма цифрами и прописью - расхождения, выявленные при пересчете дорожных чеков Американ Экспресс в долларах США Излишки нет сумма цифрами и прописью Недостачи нет сумма цифрами и прописью Контрольному пересчету подвергнуты денежные билеты и металлическая монета на сумму НЕТ сумма цифрами и прописью Указанные в настоящем Дополнительном листе к Акту ревизии ценностей Сдал

Ф.И.О. Принял Ф.И.О. Присутствовали при проведении ревизии Желткова Р.А. Селиванов А.В. Председатель комиссии Иванкова В.И Члены комиссии Троянова Е.А. Грибкова И.С.