Аудит денежных средств и денежных документов (план счетов 2001)

министерство образования российской федерации Курский гуманитарно-технический институт Кафедра Бухгалтерский учет и Аудит контрольная работа по дисциплине практический аудит на тему аудит денежных средств и денежных документов ВЫПОЛНИЛСтудент экономического факультета, гр.бу-912 В.А.ВОЛОБУЕВ проверилПреподавательв.в.алексеева Курск 2001 Вопрос Аудит денежных средств и денежных документов

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету не менее чем за 3-4 месяца с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета

на предприятии и определить круг тех операций и счетов, проверке которых должно быть уделено особое внимание. Балансовые статьи Расчетный счет и Валютный счет должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 Расчетный счет, 52 Валютный счет и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного текущего счета для осуществления операций по основной деятельности за исключением случая банкротства банка, в

котором первоначально был открыт расчетный счет. По статье Прочие денежные средства отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 Специальные счета в банках, 50-3 Денежные документы и 57 Переводы в пути. На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений

в той части, которая подлежит обособленному хранению. На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены. Для учета кассовых операций по счету 50 Касса предназначены журнал-ордер 1 и ведомость 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера 2 и ведомости 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом платежные документы векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п. остатки наличных денежных

средств в кассе предприятия денежные документы денежные средства в пути дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др. ценные бумаги облигации, депозитные сертификаты и др. задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги,

по полученным авансам, по страхованию и др. задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций кроме банков и иных кредитных учреждений. 1. Аудит кассовых операций Цель аудита кассовых операций Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

Проверка обоснованности хозяйственных операций. Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм. Источники информации для аудита кассовых операций Приходный кассовый ордер правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходныхрасходных ордеров. Расходный кассовый ордер целевое использование наличных денег,

есть ли две подписи руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя паспорт, военный билет. Журнал регистрации приходных и расходных документов прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера. Кассовая книга прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления.

Журнал ордер 1 и ведомость 1 правильность отражения хозяйственных операций. Расчет лимита остатка денег в кассе Лимит остатка денег в кассе предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу. 1. Поступление денег за 3 мес. квартал 50000 руб. 2. Количество рабочих дней кассы за 3 мес. квартал 50 дней.

3. Среднедневное поступление 50000руб50дн1000 руб. 4. Испрашиваемый лимит у банка 2000 руб. 5. Установленный лимит 1200-1500 руб. Изменение в пользу увеличения лимита остатка денег в кассе разбиваем 50000 руб. за квартал по месяцам за 1мес. 10000 руб за 2 мес. 20000 руб за 3 мес. 20000 руб. при 15 днях работы кассы лимит 1300руб. и доказываем управляющему банка что нужно не 1000 руб а 1500 руб. т.к. среднедневное поступление денег 1300руб.

Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая день получения денежных средств, при выдаче заработной платы. Предельный размер расчета наличными деньгами в РФ Постановление ЦБ РФ за 1997г 10000 руб. по одной сделке в день с юридическим лицом, для потребкооперации 15000 руб. Штрафная санкция рассчитывается так если выплачена наличными деньгами юридическому лицу сумма превышающая предельный размер расчета наличными деньгами, то штраф составит двойной размер суммы сделки 10200220400руб.

Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира. 2. Аудит операций на расчетном счете Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете Правильность оформления расчетных документов в банке. Целесообразность совершенных операций. Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора. Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере 2 и в Главной книге. Источники информации Платежное поручение кому перечислено. Платежное требование был акцепт оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования Сводное платежное поручение и требование-поручение. Корешки чековой книжки на получение наличных денег своевременность оприходование сумм, сумму снятую

с расчетного счета. Журнал-ордер 2 заполняется на основании выписки и платежных поручений выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете. Главная книга счет 51 расчетный счет Дт суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 оплата поставщикам. 3. Аудит операций валютного счета Цель аудита операций валютного счета проверить 1 Своевременность представления платежных поручений на

продажу валюты, 2 Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты 3 Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц, 4 Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере 2 по счету 52 и Главной книге, 5 Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,

6 Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ, 7 Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту. Источники информации Платежные поручения. Платежные требования. Сводное платежное поручение и требование-поручение. Корешки чеков на получение иностранной валюты Журнал-ордер 2

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях Дт52 положителен, если курс валюты вырос, Кт52 отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница счет 91 прочие расходы и доходы, счет 90 продажа валюты. Временной фактор учета валюты ежеквартально. 4. Аудит прочих операций в банках Цель аудита расчетов и прочих операций в банках Проверить своевременность отражения в учете операций

на прочих счетах. Изучить какие открыты у предприятия прочие счета. Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру 3. Проверить соответствие журнала-ордера 3 записям в Главной книге и в балансе предприятия. При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме. Источники информации А При аккредитивной форме расчетов договора, заявление

на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке. Аккредитив - счет 55 заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать

быстро 1-ая хозоперация Дт55-Кт51, 2-ая хозоперация Дт60-Кт551, 3-ая хозоперация Дт51-Кт551, Б При расчете чековыми книжками проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 552 чековая книжка, Дт552-Кт51, Дт60-Кт552, Дт51-Кт552. В Депозитные счета наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств

на депозитные счета. Цель открытия депозитных счетов порядок начисления и отражения их в учете Журнал-ордер 3, Главная книга. Депозитные счета открываются на определенный срок 3, 6, 9 мес. и т.д. если есть свободные средства счет 553 депозитные счета, открытие Дт553-Кт5150,52, начисление - Дт553-Кт91 получение дохода, при закрытии Дт51-Кт553. 5. Аудит денежных документов Цель аудита денежных документов

Проверка наличия денежных документов и их оценки. Правильность отражения в учете денежных документов. Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов счет 503 денежные документы, счет 502 операционная касса. Соответствие учетного регистра Главной книги. Источники информации Документы подтверждающие оплату за денежные документы платежные поручения, расходные кассовые ордера. Описи оценочной стоимости денежных документов.

Денежные документы авиабилеты, жд билеты и др. Учетный регистр, Главная книга. Задача вариант1 Основные средства Условие задачи 1. Проверьте правильность определения финансового результата и сделайте ссылки на нормативно-правовую базу по формированию учета основных средств и определению финансового результата на основании следующих данных 1.1. Первоначальная стоимость объекта основных средств -

216800 руб 1.2. Согласно учетной политики предприятия, амортизация по основным средствам начислялась способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,0. 1.3. Срок полезного использования объекта основных средств 6 лет. 1.4. Предприятие реализовало объект основных средств по цене 95000 руб. с учетом 20 НДС в порядке взаимозачетов с поставщиком ОАО Тверь.

1.5. На момент реализации объект амортизировался 4 года 5 месяцев. 1.6. Предприятие определило финансовый результат по данной хозяйственной операции как Дт 913 - Кт 99 в сумме 24600 руб. 2. В ходе выполнения задания необходимо соблюдать следующую последовательность 2.1. Определить годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения. 2.2. Определить месячную норму амортизации с учетом коэффициента ускорения.

2.3. Рассчитать износ объекта за время эксплуатации. 2.4. Отразить бухгалтерские записи по всем хозяйственным операциям, используемым в задаче. 2.5. При неправильности отражения финансового результата предприятием охарактеризовать возможные последствия. 2.6. Определить все источники информации, используемые для проверки правильности формирования финансового результата. 2.7. Установить нормативно-правовую базу, используемую в ходе решения задачи, с указанием

названия нормативного акта его статьи, пункта. 2.8. Определить, какие аудиторские процедуры необходимо использовать для достаточности аудиторских доказательств по изучению данной хозяйственной операции. Решение задачи 2.1. Рассчитываем годовую норму амортизации 1006лет16,67 Определяем годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения 16,67233,34 2.2.

Определяем месячную норму амортизации 33,34122,78 2.3. Срок реализации в месяцах 412553месяца Начисляем сумму амортизации - 1-ый год эксплуатации 216800122,7810072325 руб 2-ый год эксплуатации 216800-723250,33361444750,333648197 руб 3-ый год эксплуатации 144475-481970,3336962780,333632118 руб 4-ый год эксплуатации 96278-321180,3336641600,333621404 руб 5-ый год эксплуатации 64160-2140452,781005948 руб.

Сумма износа руб. 2.4. НаименованиеПроводкиСумма, руб.Реализовано ОСДт01 Выбытие ОС-Кт01 ОС в запасе216800Списание начисленного износаДт02 Выбытие ОС-Кт01 Выбытие ОС179992Списана остаточная стоимость реализованного объектаДт91-2 Прочие расходы-Кт01 Выбытие ОС36808Выставлен счет в порядке взаимозачета поставщику ОАО ТверьДт60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками-

Кт91-1 Прочий доход95000НДСДт91-2 Прочие расходы-Кт68 Расчеты по налогам и сборам15833ПрибыльДт91-1 Прочий доход-Кт99 Прибыли и убытки42355 91.2-91.1 52641р-95000р 2.5. Возможные последствия для предприятия в связи с неправильным определением финансового результата 1. нарушение ведения БУ штрафная санкция согласно НК РФ 5000руб.

2. зачисление налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль до начисления налога на прибыль штрафная санкция за занижение налогооблагаемой базы, пеня за несвоевременность оплаты 2.6. 1. инвентарная карточка учета ОС Ф-ОС6 2. накладная и счет-фактура как объект реализации 3. журнал-ордер 13, Главная книга, бухгалтерский баланс, приложение 5 к бухгалтерскому балансу как источник обобщения данных синтетического учета 4. журнал-ордер 15, как источник обобщения финансового результата 2.7. и 2.8.

Хозяйственные операции данной задачи регламентируются следующими нормативными документами 1. ФЗ О бухгалтерском учете от 211196г 129-ФЗ 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 3. ПБУ 697 Учет ОС 4. Инструкция по применению плана счетов, введенного в действие с 1012001г п.3.1. ПБУ 697 ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости п.4.8. Положение 2, а так же п ПБУ 697 регламентируют способы начисления амортизации п.4.3.

ПБУ 697 определяет годовую сумму начисления амортизационных отчислений, а также порядок ежемесячных начислений п.7.2. ПБУ 697 выручка от реализации ОС принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре п.7.3. ПБУ 697 доходы, расходы и потери от списания объектов ОС с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации ст.9 п.1.ФЗ все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами

Согласно плану счетов в Дт01-Выбытие ОС - переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кт01 сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 Прочие доходы и расходы Литература 1. Закон РФ О бухгалтерском учете 129-ФЗ от 21.11.1996г 2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 34н 3. Инструкция ЦБ РФ 49 от 26.11.93г О порядке ведения кассовых операций 4.

ПБУ 32000 Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте 5. Шеремет А.Д Суйц В.П. Аудит, М. Инфра-М,1995