Анализ и сравнение ФП (С) А №9 "Аффилированные лица" с МСА 550 "Связанные стороны"

Отчёт по практике «Международные стандарты аудита» Анализ и сравнение ФП (С) А №9 «Аффилированные лица» с МСА 550 «Связанные стороны» Содержание Введение Анализ и сравнение ФП(С)А №9 «Аффилированные лица» с МСА 550 «Связанные стороны» Раздел «Введение» Раздел «Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них»

Раздел «Операции с аффилированными лицами» Раздел «Проверка операций с аффилированными лицами» Раздел «Заявление руководства аудируемого лица» Раздел «Выводы аудитора и аудиторское заключение» Заключение Список литературы Введение Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с ее глобализацией потребовали унификации бухгалтерского учета, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчетности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учета и отражения

инвестируемых средств. Учет, отчетность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок в отрыве от международного нормально развиваться не сможет, поэтому процесс выработки единых мировых стандартов невозможно остановить.

В октябре 2000 г. в жизни российских аудиторов произошло знаменательное событие: при участии Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стандартов аудита (МСА) на русский язык. Важность данного издания в современных российских условиях трудно переоценить. МСА имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам.

МСА определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности. МСА разрабатываются Комитетом по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Всего принято 52 стандарта и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров, в 2001 году два стандарта отменены, и с 2002 года

действуют 50 документов. В целом стандарты можно подразделить на несколько групп: 1) МСА, близкие к российским; 2) МСА, отличающиеся от российских; 3) документы МСА, не имеющие аналогов среди российских правил (стандартов); 4) правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в системе МСА. МСА № 550 «Связанные стороны» является близким к

ФП (С) А № 9 «Аффилированные лица». Анализ и сравнение ФП(С)А №9 «Аффилированные лица» с МСА 550 «Связанные стороны» Рассматриваемое федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности разработано с учетом международного стандарта аудита МСА 550 «Связанные стороны». Оба документа включают в себя следующие разделы: Раздел «Введение» Как видно уже из сопоставления названия отечественного документа с международным

аналогом, в ФП(С)А используется иной термин для обозначения круга лиц и операций, заслуживающих повышенного внимания в ходе проверки в силу особенностей их взаимосвязи. Если МСА оперируют термином «связанные стороны», то комментируемое федеральное правило (стандарт) основано на понятии, взятом из Закона РСФСР от 22.03.91 г. № 948 (в ред. от 09.10.02 г.) «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (этот законодательный акт упоминается в пункте 2

рассматриваемого раздела). Сопоставление МСА и ФП(С)А говорит о том, что самая общая характеристика понятий «связанные стороны» и «аффилированные лица» практически совпадает. В МСА стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и производственных решений одна сторона может контролировать другую сторону или оказывает значительное влияние на другую сторону. В ФП(С)А под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние

на деятельность юридических и(или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В конкретных случаях признания сторон аффилированными лицами и связанными сторонами рассматриваемое ФП(С)А отталкивается от уже упомянутого Закона РСФСР, а МСА ссылается на международный стандарт финансовой отчетности МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

В пункте 3 ФП(С)А выделим положение о том, что, несмотря на обязанность аудиторов уделять особое внимание аффилированным лицам, не следует ожидать, что в ходе проверки будут выявлены все операции аудируемого лица с аффилированными лицами. Это положение является частным случаем общего подхода к определению уровня уверенности в надежности выводов аудита. В соответствии с пунктом 6 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» в результате

аудита должна быть обеспечена разумная (а не абсолютная) уверенность в отсутствии в финансовой (бухгалтерской) отчетности существенных искажений (добавим – в том числе и таких, которые могут быть обусловлены аффилированностью клиента с другими лицами). В пункте 3 обращает на себя внимание также заявление о том, что определенные в ФП(С)А процедуры позволяют собрать достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении аффилированных лиц только в обычных условиях, когда нет признаков повышенного риска искажения отчетности.

Если же какие-либо обстоятельства указывают на существенное искажение информации об аффилированных лицах, то возникает необходимость выйти за рамки перечисленных в данном федеральном правиле (стандарте) процедур и провести более детальное и глубокое изучение проблемного участка. В пункте 4 ФП (С) А констатирует ответственность руководства аудируемого лица за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Пункт 5 ФП(С)А разъясняет причины, в силу которых вопросы аффилированности требуют отдельного рассмотрения. Речь идет о возможном влиянии аффилированности на порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. С точки зрения аудиторских технологий знание лиц, аффилированных с клиентом, позволяет адекватно оценить убедительность аудиторских доказательств. По этому критерию предоставляемая аффилированными лицами информация уступает подтверждениям, полученным

от полностью независимых третьих сторон. Наконец, операции с аффилированными лицами могут служить прикрытием сомнительных сделок. Вместе с тем пункт 5 справедливо отмечает, что операции с аффилированными лицами – обычное явление в деловой практике. Данный раздел в ФП(С)А и МСА существенных расхождений не имеет. Раздел «наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них» (в МСА аналогичный раздел именуется как «существование связанных сторон и раскрытие информации

о них») Входящие в раздел два пункта подробно перечисляют достаточно очевидные процедуры, направленные на определение круга аффилированных лиц клиента и рассмотрение полноты раскрытия информации о них. Пункт 6 ФП(С)А в подробных комментариях не нуждается. Но можно пояснить только подпункт б), который предусматривает проверку выполнения аудируемым экономическим субъектом мер по выявлению аффилированных лиц. На практике это означает необходимость выяснить, предусмотрены

ли в рамках аудируемого экономического субъекта соответствующие средства контроля, в частности, отслеживание сделок с аффилированными лицами может быть одной из задач службы внутреннего аудита клиента. В этой связи внешним аудиторам целесообразно запросить доступ к отчетам внутренних аудиторов по этим вопросам. В таких отчетах можно найти анализ ситуаций, чреватых конфликтами интересов, а также рекомендации по устранению недочетов в работе с аффилированными лицами.

При этом внешним аудиторам стоит поинтересоваться, обсуждались ли эти проблемы на заседаниях руководящего органа аудируемого лица и принимались ли те или иные конкретные меры по рекомендациям внутренних аудиторов. Единственным отличием данного раздела в ФП(С)А является дополнительный подпункт ж), который в МСА отсутствует. Раздел «операции с аффилированными лицами» (в МСА: «Операции со связанными сторонами») Раздел содержит полезные указания о том, с помощью каких процедур

можно выявить ранее неизвестные аффилированные лица аудируемого экономического субъекта. Подобные процедуры требуют более тонкого подхода и понимания специфики бизнеса клиента. Аудиторы должны иметь достаточное представление об отраслевых особенностях и существе хозяйственных связей конкретного аудируемого лица для того, чтобы определить, где форма сделки разнится с ее содержанием, какие операции являются нелогичными с точки зрения обычных деловых интересов.

Понимание того, какие операции представляют собой нормальную деловую практику для клиента, служит для аудиторов своеобразной точкой отсчета, от которой можно отталкиваться при рассмотрении сделок. Если аудиторы замечают нетипичные условия сотрудничества аудируемого лица с какой-либо компанией, безвозмездное предоставление услуг или передачу активов и т.п то эти признаки могут сигнализировать о тесной взаимосвязи с контрагентом, выходящей за рамки отношений полностью независимых сторон.

При этом часто можно отыскать отношения аффилированности. Практика показывает, что операции с такими лицами заслуживают повышенного внимания и более детальной проверки, особенно если сделки относятся к категории редких и необычных и особенно когда подобные операции проводятся ближе к концу отчетного периода и явным образом влияют на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Раздел «проверка операций с аффилированными лицами» (в

МСА: «проверка выявленных операций со связанными сторонами») В разделе обозначены трудности, с которыми сталкиваются аудиторы при получении аудиторских доказательств в отношении операций клиента с аффилированными лицами. Из-за специфики обмена информацией между аффилированными лицами, который в некоторых случаях осуществляется в режиме внутренних контактов и даже неформальных распоряжений, возможности сбора достаточных надлежащих

аудиторских доказательств могут быть ограничены. Вместе с тем, как отмечается в пункте 13 ФП(С)А, аудиторам следует запросить данные у аффилированных лиц, а такте предпринять шаги к получению подтверждения информации от таких сторон, как банки, агенты и т.п если они имели отношение к рассматриваемым сделкам. Раздел «заявление руководства аудируемого лица» (в МСА: «заявления руководства») Единственный (14-й) пункт данного раздела

ФП(С)А констатирует необходимость получения аудиторами письменного заявления руководства аудируемого лица в отношении полноты перечня аффилированных лиц и адекватности раскрытия соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следует заметить, что эта процедура важна по двум причинам: во-первых, с точки зрения получения самых свежих данных об официально признанных клиентом аффилированных лицах; во-вторых, благодаря такой процедуре делается акцент на том, что руководство аудируемого лица

обязано предоставлять достоверную информацию по вопросам аффилированности. Раздел «выводы аудитора и аудиторское заключение» (в МСА: «аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения)»). Заключительный (15-й) пункт рассматриваемого ФП(С)А называет обстоятельства, в которых аудиторское заключение модифицируется в связи с рассмотренными вопросами аффилированности.

Детально порядок и формы модификации аудиторского заключения прописаны в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», в разделе «модифицированное аудиторское заключение». В целом рассматриваемые ФП(С)А и МСА существенно не отличаются друг от друга. Но в МСА помимо рассмотренных выше разделов в начале дается информация, рассказывающая о сути данного

международного стандарта, а в конце акцентируется внимание на перспективах государственного сектора Заключение В настоящее время в Российской Федерации практически не высказывается сомнений о целесообразности постепенного внедрения в российскую практику МСФО и МСА. Российская экономика нуждается в западных инвестициях в конкретные предприятия, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию

о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по понятным для западных инвесторов правилам, а достоверность ее должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием тех же процедур, что и

на Западе. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий и в добросовестном ее аудите. Все это делает очевидной необходимость единых подходов к аудиту у нас и за рубежом. Одна из проблем, связанных с внедрением международных стандартов аудита в российскую практику, заключается в том, что российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под международными стандартами аудита. Поэтому изучение МСФО и МСА на современном этапе должно стать важной задачей.

Список литературы 1. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учеб. пособие для студентов, обуч. по специальностям «Бух. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – 3-е изд стер. – М.: КНОРУС, 2007. – 399 с. 2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. – М.: МЦРСБУ,

2002. 3. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000. 4. Пугачев В. В. Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие / В.В. Пугачев. – М.: Дело и Сервис, 2006. – 272 с. 5. Новые стандарты аудиторской деятельности: Сб. нормативно-метод. документов / Сост. и коммент. В.С. Ляховского. – М.: Гелиос АРВ,

2004. – 154 с. 6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утверждены Постановлением Правительства РФ 23.092002г. № 696 (с последующими измен. и доп.). 7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119-ФЗ.