Банковские комиссии: вопросы налогообложения

2 группа**

Комиссия за ведение ссудного счета, дог.№ 4 от 15.01.12

1000 000

5

14, 4

50000

** Уплаченные комиссии подразделяются на группы в зависимости от установленных Учетной политикой организации критериев сопоставимости долговых обязательств

Рассчитанная сумма оплаченных (начисленных) комиссий, которая может быть принята в целях налогообложения прибыли (гр.5) , относится к внереализационным расходам, как проценты по долговым обязательствам в соответствии с пп.2, п.1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ.

Вариант 3

Все банковские комиссии, вне зависимости от того в какой форме они выражены (в фиксированной или процентной), относить в полном объеме на расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, как прочие расходы связанные с производством и реализацией ( пп.25, п1 ст.264 НК РФ) или как внереализационные расходы ( пп.15, п.1 ст.265 НК РФ) в зависимости от порядка установленного Учетной политикой организации.

По нашему мнению, этот вариант наиболее соответствует действующему законодательству, поскольку Налоговым Кодексом не установлена взаимосвязь налогового учета расходов на оплату услуг банков с формой, в которой выражена банковская комиссия. Более того, указанные виды комиссий, оплачиваются за отдельно оказываемые банком услуги, не являющиеся долговыми обязательствами в понятии пп.2 п.1 ст.265 Налогового Кодекса РФ.

В этом случае организация должна быть готова отстаивать свою точку зрения перед контролирующими органами, и возможно, в судебном порядке. В помощь организациям, которые выберут этот вариант налогового учета банковских комиссий, ниже приведена судебная практика, признавшая неправомерность выводов финансового ведомства об отнесении банковских комиссий, выраженных в процентах, к процентам по долговым обязательствам.

Комиссия за ведение ссудного счета:

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2012 № А40-43771/11-90-188;

Постановления ФАС Московского округа от 14.07.2011 № КА-А40/5643-11;

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.03.2009 № А57-22510/2007, от 13.03.2007 № А12-11353/06-С60 и от 16.11.2006 № А12-7809/06-С51-5/38;

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 № А13-9281/2008;

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2008 № Ф08-1905/2008;

Постановления ФАС Центрального округа от 13.05.2008 по делу № А64-3694/07-13 и от 11.12.2007 № А64-8262/06-19;

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2008 № А19-8878/07-15-Ф02-9896/07;

Определение ВАС РФ от 03.04.2008 № 4065/08.

Комиссия за выдачу кредита:

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2012 № 09АП-16757/2012-АК по делу № А40-129907/11-75-520 .

Комиссии за факторинговое обслуживание

Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2005 № КА-А40/7021-05

Постановление ФАС Уральского округа от 08.04.2011 № Ф09-1720/11-С3 по делу № А76-15027/10-38-326

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2010 по делу № А05-464/2010.

Дата признания расхода на оплату банковской комиссии

Учитывая положения пп.3 п. 7 ст.272 Налогового Кодекса РФ организации, применяющие метод начисления, признают расходы на комиссии банков в одну из следующих дат:

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров,

дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,

последнее число отчетного (налогового) периода.

Банковские комиссии, уплачиваемые по разовым операциям (например, за пересчет наличности, открытие счета, за выдачу кредита, за платежи и т.п.), вопросов не вызывают - их признание как расходов в налоговом учете организации производится единовременно в одну из указанных выше дат.

Если речь идет о банковских комиссиях, уплачиваемых по операциям, длящимся во времени (например, за обслуживание кредитной линии, за факторинговое обслуживание, за банковскую гарантию и т.п.), то возникает вопрос, как учесть данную комиссию: единовременно или равномерно, в течение действия операции (например, периода действия кредитной линии или гарантии).

По-нашему мнению, порядок распределения расходов по оплате подобных комиссий банку, может быть определен организацией самостоятельно, исходя из условий договора, характера комиссии и порядка ее расчета и взимания. Такое право возникает исходя из положений п.1 ст.272 Налогового Кодекса РФ, устанавливающей, что признание расходов в целях налогообложения производится в том отчетном (налоговом) периоде в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. При этом, если невозможно точно определить такие условия по заключенной сделке, то расходы могут быть распределены налогоплательщиком самостоятельно.

Организации, применяющие кассовый метод, учитывают расходы на оплату услуг банков, единовременно, после их фактической оплаты (п.3 ст. 273 НК РФ)

Если организация на «упрощенке»

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения «доходы - расходы», также вправе принять на расходы, учитываемые при налогообложении, суммы уплаченных банку комиссий. Оплата услуг банков, принимается на расходы в соответствии с пп.9 п.1 ст.346.16 Налогового Кодекса РФ. При этом, организация (ИП) имеют право принять на расходы комиссии, оплаченные по всем услугам, оказываемым банком, а не только по перечисленным ст.5 Закона о банках и банковской деятельности. Так же как и при общей системе налогообложения, такой взаимосвязи ст.346.16 не устанавливает.

Датой признания расхода на оплату услуг банка при использовании упрощенной системы налогообложения, признается дата их фактической оплаты (кассовый метод).

По обеим системам налогообложения хотелось бы отметить нижеследующее.

Условием признания расходов на оплату банковских комиссий в целях налогообложения является их экономическая оправданность и документальное подтверждение (п.1 ст.252 НК РФ). Экономическая оправданность затрат на оплату услуг кредитных организаций вполне очевидна, так как любая услуга, оказываемая банком, как правило, непосредственно связана с производственной деятельностью организации (ИП). Соответственно, в конечном итоге, расходы на оплату таких услуг, направлены на получение организацией дохода.

Документально подтверждают такие затраты договора с банком. При этом следует иметь в виду, что услуги банк должен оказывать именно организации (ИП), а не ее работникам.

Например, организация имеет право отнести на расходы, учитываемые при налогообложении, комиссию за перечисление зарплаты сотрудников с расчетного счета на карты физических лиц (по договору, заключенному организацией с банком на обслуживание «зарплатного» проекта). Но при этом, комиссию за ежегодное обслуживание этих карточных счетов, проведение операций по ним, должны оплачивать сами физические лица, поскольку договора на открытие таких счетов, как правило, заключаются банком с каждым физическим лицом. Соответственно, если такую комиссию будет оплачивать за своих работников организация, то отнести ее на расходы в целях налогообложения прибыли, она не сможет. Такой позиции придерживается и Минфин РФ (Письмо № 03-03-04/1/74 от 13.07.2005).

НДС

В соответствии с пп.3 п.3 ст.149 Налогового Кодекса операции банков НДС не облагаются. При этом следует учесть, что в данном случае, перечень банковских операций определен ст.5 Закона о банках и банковской деятельности. Если услуга, оказываемая банком, не поименована в данной статье Закона, то комиссия, уплачиваемая банку по такой услуге, подлежит обложению НДС.

В силу положений пп.3 п.3 ст. 149 Налогового Кодекса РФ и ст.5 Закона о банках и банковской деятельности, облагаются НДС комиссии банка по:

инкассации,

валютному контролю,

заверению Карточки с образцами подписей и оттиском печати или иных документов клиента,

реализации чековых книжек,

заполнению расчетных документов,

копированию документов по просьбе клиента,

предоставлению в аренду индивидуальных сейфов,

иным услугам банка, напрямую не являющимся банковской деятельностью.

По операциям, которые НДС не облагаются, банки не составляют и не выдают клиентам счетов-фактур (п.4 ст.169 НК РФ).

Если услуга, оказываемая банком, попадает под обложение НДС, то банк обязан выставить клиенту счет-фактуру по такой операции. При этом, НДС оплаченный по таким услугам банка, организация-плательщик НДС имеет право принять к вычету в установленном порядке.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.operbank.ru/

Дата добавления: 29.08.2013