Содержание
Введение
1. Формирование доходов и расходовпредприятия
1.1 Признание доходов организации
1.2 Признание расходов организации
2. Формирование доходов и расходовпредприятия ПУ «Почепмежрайгаз»
2.1 Краткаяорганизационно-экономическая характеристика ПУ «Почепмежрайгаз»
2.2 Анализ доходов и расходов ПУ«Почепмежрайгаз»
2.3 Оценка формирования ииспользования прибыли предприятия ПУ «Почепмежрайгаз» в 2005–2006 гг.
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышенияэффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основевнедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных формхозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства ит.д. На уровнепредприятия решение основной экономической проблемы осуществляется в формесоздания конкретных видов продукции (услуг, работ).
Каждый субъект хозяйствования в соответствии со спросом ипредложением определяет: что, в каких количествах и в какой манере производить,с тем, чтобы обеспечить максимум прибыли, обеспечивающей экономический рост иопределенный стандарт жизни его работников.
Предприятие (фирма) является структурным звеном экономики вцелом. Предприятие — это обособленный технико-экономический и социальныйкомплекс, предназначенный для производства полезных для общества благ с цельюполучения прибыли, оно выступает в качестве товаропроизводителя, а,следовательно, решает ряд взаимосвязанных задач: получение прибыли, обеспечениепотребителей продукцией, выполнение своих обязательств перед государством,соблюдение стандартов, нормативов.
Непосредственной целью и побудительным мотивом деятельностипредприятий является получение максимальной величины прибыли. Получение прибылив условиях рыночной экономики возможно только при условии производства нужнойдля потребителей продукции, пользующейся спросом. Реализуя цель производства — получение максимальной величины прибыли, — предприятие реализует и цельобщества — наиболее полного удовлетворения постоянно растущих потребностейобщества.
В соответствии с существующим законодательством предприятиекак юридическое лицо имеет право на различные виды деятельности. Однако присоздании предприятия учредители формулируют суть деятельности, котораяопределяет особенности его функционирования, содержание и структуру активов, вособенности основных средств; формирует существенную часть конечногофинансового результата. Эту деятельность принято называть основнойдеятельностью предприятия (или в терминах бухгалтерского учета — обычнымивидами деятельности).
Главная цель предприятия — приращение собственного капитала.Все, что увеличивает собственный капитал, признается доходами, а все, что егоуменьшает, — расходами. Получение доходов связано с использованиемпроизводственных ресурсов, с издержками, в результате чего уменьшаются активы,т.е. возникают расходы. Обычно группировка расходов осуществляется по следующимэлементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления насоциальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В результатеформируется:
— производственная себестоимость проданных товаров,учитывающая как издержки текущего периода, так и изменение остатковнезавершенного производства, готовой продукции на начало/конец периода;
— суммарные расходы, связанные с изготовлением и продажейпродукции в рассматриваемом периоде.
Превышение доходов над расходами образует прибыль, впротивном случае образуется убыток.
Таким образом, цель настоящей работы – проанализироватьпроцесс формирования доходов и расходов предприятия на примере ПУ«Почепмежрайгаз» и провести оценку конечного результата деятельности – прибылиполученной в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности.
При выполнении работы использовались нормативно-правовые актыРФ, положения по бухгалтерскому учету, литература экономистов-теоретиков и данныебухгалтерской отчетности предприятия.
1. Формированиедоходов и расходов предприятия
1.1 Признание доходоворганизации
Доходами предприятия признается увеличение экономическихвыгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и(или) погашения обязательств приводящее к увеличению капитала этой организации,за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаютсядоходами предприятия поступления от других юридических и физических лиц: суммналога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин ииных обязательных аналогичных платежей; по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядкепредварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплатыпродукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договоромпредусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашениекредита, займа, предоставленного заемщику [1. 102-111 с.].
Доходы предприятия в зависимости от их характера, условияполучения и направлений деятельности его подразделяются на: доходы от обычныхвидов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы. Доходы,отличные от доходов от обычных видов деятельности считаются прочимипоступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы. Дляцелей бухгалтерского учета предприятие самостоятельно признает поступлениядоходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя изтребований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий ихполучения.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка отпродажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг (далее — выручка). На предприятиях, предметом деятельностикоторых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этойдеятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектамиинтеллектуальной собственности). На предприятиях, предмет деятельности которых- участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаютсяпоступления, получение которых связано с этой деятельностью [3. 226-232 с.].
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах другихорганизаций, когда это не является предметом деятельности организации,относятся к операционным доходам.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в исчисленной вденежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иногоимущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступленияпокрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету,определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженностиопределяется исходя из цены, установленной договором между организацией ипокупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
Если цена не предусмотрена в договоре и не может бытьустановлена исходя из условий договора, то для определения величины поступлениядебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичнойпродукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование(временное владение и пользование) аналогичных активов [6. 54-70 с.].
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказанииуслуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки ирассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной суммедебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторскойзадолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимоститоваров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.Стоимость товаров (ценностей) полученных или подлежащих получению организацией,устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженностиопределяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передачеорганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичнойпродукции (товаров).
В случае изменения обязательства, по договору первоначальнаявеличина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя изстоимости актива, подлежащего получению организацией. Величина поступления и(или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленныхорганизации согласно договору скидок.
Величина поступления определяется также с учетом(увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когдаоплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница междурублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженногов иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальномуили иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, ирублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иномусогласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Приобразовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервовсомнительных долгов величина выручки не изменяется [1. 102-111 с.].
Операционными доходами являются:
— поступления, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
— прибыль, полученная организацией в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользованиеденежных средств организации, а также проценты за использование банком денежныхсредств, находящихся на счете организации в этом банке [6. 54-70 с.].
Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе подоговору дарения: поступления в возмещение причиненных организации убытков;прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской идепонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовыеразницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочиевнереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие какпоследствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийногобедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение,стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных квосстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д. [3. 226-232 с.].
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступленийопределяется в следующем порядке:
— величину поступлений от продажи основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользованиеденежных средств организации и доходы от участия в уставных капиталах другихорганизаций (если это не является предметом деятельности) определяют в порядке,указанном в п. 6 ПБУ 9/99.
— штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, атакже возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскомуучету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
— активы, полученные безвозмездно, принимаются кбухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученныхбезвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату ихпринятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должныбыть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
— кредиторская задолженность, по которой срок исковой давностиистек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность былаотражена в бухгалтерском учете организации;
— суммы дооценки активов определяют в соответствии справилами, установленными для проведения переоценки активов;
— иные поступления принимаются к учету в фактических суммах.
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей иубытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учетаустановлен другой порядок.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии:следующих условий:
— организация имеет право на получение этой выручки;вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующимобразом;
— сумма выручки может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операциипроизойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенностьимеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствуетнеопределенность в отношении получения актива;
— право собственности (владения, пользования и распоряжения)на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принятазаказчиком (услуга оказана);
— расходы, которые произведены или будут произведены в связис этой операцией, могут быть определены [6. 54-70 с.].
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученныхорганизацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то вбухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а невыручка. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за платуво временное пользование (временное владение и пользование) своих активов,прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другихвидов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах другихорганизаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные иподпунктах «а», «б» и «в» (условий признания в бухгалтерском учете выручки).Предприятие может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ,оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мереготовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы,оказания услуги, изготовления продукции в целом [1. 102-111 с.].
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретнойуслуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мереготовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Вотношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг,изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периодеодновременно разные способы признания выручки. Если сумма выручки от продажипродукции, работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимаетсяк бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов поизготовлению этой продукции (выполнению работы, оказанию услуги), которые будутвпоследствии возмещены предприятию.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектамиинтеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации)признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенностифактов хозяйственной деятельности и условий договора. Арендная плата,лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности(когда это не является предметом деятельности организации) признаются вбухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99 [2.347-358 с.].
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете вследующем порядке: поступления от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, атакже проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средстворганизации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когдаэто не является предметом деятельности организации). При этом для целейбухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период всоответствии с условиями договора; штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетномпериоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаныдолжником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срокисковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок, исковой давностиистек; суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата,по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления — по мереобразования.
Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка отпродажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации заотчетный период, показываются по каждому виду в отдельности [4. 365-374 с.].
Операционные и внереализационные доходы могут показываться вотчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам,когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или незапрещают такое отражение доходов; доходы и связанные с ними расходы, возникающиев результате одного и того же ил и аналогичного по характеру фактахозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользованиесвоих активов), не являются существенными для характеристики финансовогоположения организации.
В отношении выручки, полученной в результате выполнениядоговоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежнымисредствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: общееколичество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, суказанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; долявыручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; способопределения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, которые всоответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей иубытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Построениебухгалтерского учета организации должно обеспечить возможность раскрытияинформации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности [1. 102-111 с.].
1.2 Признание расходоворганизации
Расходами организациипризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников (собственников имущества). Согласно ПБУ 10/99 непризнается расходами организации выбытие активов:
— в связи с приобретением(созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенногостроительства, нематериальных активов и т.п.);
— вклады в уставные(складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценныхбумаг не с целью перепродажи;
— по договорам комиссии,агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
— в порядкепредварительной оплаты, авансов, задатка в счет материально-производственныхзапасов и иных ценностей, работ, услуг;
— в погашение кредита,займа, полученных организацией.
Расходы организации взависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельностиорганизации подразделяются на:
— расходы по обычнымвидам деятельности;
— операционные расходы;
— внереализационныерасходы.
Согласно ПБУ 10/99 расходы,отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочимирасходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы [5].
Расходами по обычнымвидам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции ипродажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами такжесчитаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказаниемуслуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставлениеза плату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаютсярасходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметомдеятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих изпатентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы,осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметомдеятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций,расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществлениекоторых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществлениекоторых связано с предоставлением за плату во временное пользование своихактивов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталахдругих организаций, когда это не является предметом деятельности организации,относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельностисчитается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов ииных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету всумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной ииной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ10/99).
Если оплата покрываетлишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскомуучету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, непокрытой оплатой). Величина оплаты и (или) кредиторской задолженностиопределяется исходя из цены и условий, установленных договором междуорганизацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена непредусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условийдоговора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженностипринимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет расходы в отношении аналогичных материально — производственныхзапасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временноепользование аналогичных активов. При оплате приобретаемыхматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условияхкоммерческого кредита, в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаютсяк бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величинаоплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяетсястоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачеорганизацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров(ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или)кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостьюпродукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров),полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары) [10. с.314 — 325].
В случае измененияобязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторскойзадолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию.Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которойв сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхактивов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется сучетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величинаоплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц,возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Подсуммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактическипроизведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежныхединицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на датупринятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, ирублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальномуили иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.Расходы по обычным видам деятельности формируют:
— расходы, связанные сприобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственныхзапасов;
— расходы, возникающиенепосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов дляцелей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, атакже продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатацииосновных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их висправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы). Приформировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена ихгруппировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплатутруда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты [12.с.129-148].
Для целей управления вбухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Переченьстатей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Для целейформирования организацией финансового результата деятельности от обычных видовдеятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности,признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, ипереходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующиеотчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностейпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а такжепродажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходымогут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностьюв отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнениеработ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимостипродукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами иМетодическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Операционными расходамиявляются:
— расходы, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации;
— расходы, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные сучастием в уставных капиталах других организаций;
— расходы, связанные спродажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,займов);
— расходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— отчисления в оценочныерезервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервыпо сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), атакже резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственнойдеятельности; прочие операционные расходы.
По аналогии соперационными доходами расходы, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, и от участия в уставных капиталах других организаций относятся коперационным расходам, при условии, если указанные виды деятельности неявляются предметом деятельности организации. При этом обязательно должно бытьсоблюдено соответствие указанных видов операционных доходов и расходов [12.с.129-148].
1. Расходы, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации.
Согласно общему правилу,предусмотренному в ст. 616 ГК РФ, арендодатель обязан производить за свой счеткапитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотренозаконом, иными правовыми актами или договором аренды. Аренда транспортныхсредств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двухвидов: с экипажем и без экипажа. По объектам основных средств, сданным варенду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключениемамортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договоруаренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).При передаче активов организации во временное пользование (временное владение ипользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено насчетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованногоимущества ведется на забалансовом счете. Если сдача имущества в аренду ворганизации признается операционным доходом, то расходы, связанные спредоставлением за плату во временное пользование (временное владение ипользование) активов организации являются операционными.
2. Расходы, связанные спредоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
Отражение в бухгалтерскомучете организации операций, связанных с предоставлением права на использованиеобъектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованиемместа происхождения товара), осуществляется на основании заключенных междуправообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная,неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передачеисключительных, неисключительных прав на использование произведений науки,литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичныхдоговоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФпорядком. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным впользование, производится организацией – правообладателем.
Если поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, признаются организацией операционным доходом, то расходы,связанные с получением указанных доходов являются операционными расходами.
3. Расходы, связанные сучастием в уставных капиталах других организаций.
В организациях, предметомдеятельности которых не является участие в уставных капиталах другихорганизаций, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются операционнымирасходами. Вкладами в уставные капиталы других организаций могут быть деньги,ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющиеденежную оценку. Согласно ПБУ 10/99 не признаются расходами организации выбытиеактивов в связи с внесением вклада в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций. Таким образом, операционный расход, связанный с участием вуставных капиталах других организаций, образуется только в случае, еслибалансовая стоимость передаваемого имущества превышает оценку вклада,согласованную учредителями [5].
4. Расходы, связанные спродажей, выбытием и прочим списание основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К расходам,связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятсясписание балансовой (остаточной) стоимости, затраты организаций по разборке,демонтажу объекта основных средств. Расходы, связанные с продажей, выбытием ипрочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), товаров продукции признаются в бухгалтерском учетенезависимо от получения операционного дохода. Однако признание операционныхрасходов в бухгалтерском учете отличается от их признания в отчете о прибылях иубытках. При выбытии основных средств и иных активов отличных от денежныхсредств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажирасходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных отденежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются всоставе операционных расходов. В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции № 62отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основныхфондов, нематериальных активов, в целях налогообложения не уменьшаетналогооблагаемую прибыль.
5. Проценты, уплачиваемыеорганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договораи для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами.
6. Расходы, связанные соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. В соответствии со ст. 5Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» кбанковским операциям относятся:
— привлечение денежныхсредств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и наопределенный срок);
— размещение указанных впункте 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
— открытие и ведениебанковских счетов физических и юридических лиц;
— осуществление расчетовпо поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов,по их банковским счетам;
— инкассация денежныхсредств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживаниефизических и юридических лиц;
— купля-продажаиностранной валюты в наличной и безналичной формах;
— привлечение во вклады иразмещение драгоценных металлов;
— выдача банковскихгарантий;
— осуществление переводовденежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (заисключением почтовых переводов);
Все банковские операции идругие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензииБанка России – и в иностранной валюте. Расходы организации по оплате всехперечисленных видов банковских услуг в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99признаются в бухгалтерском учете как операционные расходы.
Внереализационнымирасходами являются:
— штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров;
В качестве мерответственности за нарушение договорных обязательств договором может бытьпредусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненныхорганизацией убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, атакже возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскомуучету как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или признанныхорганизацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данныесуммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьямдебиторов кредиторов. Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы повозмещению причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли[12. с.129-148].
— убытки прошлых лет,признанные в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным вотчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годамподтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты покоторым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями запродукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).
— суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальныхдля взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давностиистек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организациив сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учетеорганизации. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности — 3 года.
— курсовые разницы. Отрицательныекурсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности втом отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств пооплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежатзачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы.
— сумма уценки активов. Суммыуценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными дляпроведения переоценки активов. Право проведения переоценки по текущей(восстановительной) стоимости предоставлено коммерческим организациям вотношении групп однородных объектов основных средств. В отношениинематериальных активов такого права у организаций нет.
— перечисление средств(взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходына осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
— прочие внереализационныерасходы.
К прочимвнереализационным расходам относятся: убытки по операциям с тарой; некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; судебныеиздержки и арбитражные расходы; убытки от хищений, виновники которых порешениям суда не установлены.
В составе чрезвычайныхрасходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации имущества и т.п.). Для целей бухгалтерского учета величинапрочих расходов определяется в следующем порядке. Величина расходов, связанныхс продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов,отличных от денежных средств, товаров, продукции, а также с участием в уставныхкапиталах других организаций, с предоставлением за плату во временноепользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, процентов,уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств,а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ10/99.
В составе информации обучетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытиюпорядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях иубытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческиерасходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случаевозникновения — чрезвычайные расходы. В случае выделения в отчете о прибылях иубытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и болеепроцентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в немпоказывается соответствующая каждому виду часть расходов.
2. Формированиедоходов и расходов предприятия ПУ «Почепмежрайгаз»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ПУ«Почепмежрайгаз»
В соответствии с Уставом открытого акционерного общества«Брянскоблгаз», зарегистрированного Постановлением Администрации Советскогорайона г. Брянска 28 октября 1993 года № 1543 и утвержденного в новой редакции№3 на общем собрании акционеров 31 мая 2002 года, производственное управление«Почепмежрайгаз» является филиалом ОАО «Брянскоблгаз».
Открытое акционерное общество «Брянскоблгаз», учреждено всоответствии с Указами Президента Российской Федерации «Об организационныхмерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединенийгосударственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.92 г. №721 и «Опреобразовании в акционерные общества и приватизации предприятий, объединений иорганизаций газового хозяйства Российской Федерации» от 08.12.92 г. №1559,зарегистрировано постановлением главы администрации Советского района г.Брянска от «28» октября 1993 г. №1543. Устав Общества утвержден в новойредакции №3 решением Общего собрания акционеров Общества от 31 мая 2002 г. № 9 с целью приведения в соответствие с Федеральным законом Российской Федерации «О внесенииизменений и дополнений в ФЗ «Об акционерных обществах» от 07.08.2001г. №120-ФЗ(далее по тексту — «Федеральный закон»). Общество является правопреемником всехимущественных прав и обязательств преобразованного ГУП «Брянскоблгаз».
Полное официальное наименование предприятия: Производственноеуправление «Почепмежрайгаз». Сокращенное наименование филиала: ПУ«Почепмежрайгаз». Место нахождение филиала: 243400 Брянская область, г.Почеп,ул. Б.Калькова, 12.
Филиал является обособленным подразделением ОАО«Брянскоблгаз», расположен вне места нахождения общества и осуществляет все егофункции.
Филиал имеет круглую печать, содержащую его фирменноенаименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печатиможет быть также указано фирменное наименование Общества на любом иностранномязыке или языке народов Российской Федерации. Общество вправе иметь штамп ибланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированныйв установленном порядке товарный знак и другие разрешенные средства визуальнойидентификации.
Филиал не является юридическим лицом, действует на основанииПоложения, утвержденного на общем собрании, Уставом общества и Законами РФ.
Филиал наделяется создавшим его обществом имуществом, котороеучитывается как на его собственном балансе, так и на балансе общества. Филиалосуществляет свою деятельность от имени создавшего его общества. Ответственностьза деятельность филиала несет общество.
Основной целью филиала общества является надежное ибезаварийное газоснабжение потребителей, получение прибыли, обеспечивающейустойчивое и эффективное экономическое благосостояние общества, созданиездоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников общества.
Основными задачами деятельности филиала являются:
— обеспечение безопасного и бесперебойного снабжения газомвсех потребителей, входящих в зону обслуживания, в пределах выделенных объемов.
— обеспечение безопасной эксплуатации систем газоснабжения.
— развитие систем газоснабжения и газификации жилищного фондаи других потребителей газа.
Основными видами деятельности являются ПУ «Почепмежрайгаз»:
— надежное, безаварийное газоснабжение потребителей припоставках газа;
— комплексное решение вопросов, связанных с газификацией иэксплуатацией систем газоснабжения на территории закрепленных районов.
— организация и выполнение мероприятий по безаварийной ибезопасной эксплуатации объектов газового хозяйства.
— передача технических условий на газификацию объектовгазового хозяйства, осуществление технического надзора за строительствомобъектов газового хозяйства и приемка их в эксплуатацию.
— проектные работы по газификации индивидуальных жилых домов.
— строительство и капитальный ремонт объектов газовогохозяйства, наружных газопроводов, газификация жилых домов и других объектов.
— организация круглосуточной работы аварийно-диспетчерскойслужбы.
— организация своевременного технического обслуживания газопроводов,сооружений на них, газового оборудования и приборов у потребителей газа.
— организация антикоррозийной защиты подземных сооружений.
— контроль за соблюдение работниками филиала «Правилбезопасности в газовом хозяйстве» и других нормативных документов погазификации и эксплуатации газового хозяйства.
— подбор, подготовка, переподготовка и аттестация работниковфилиала.
— организация пропаганды безопасного пользования газом в бытуи обучения населения правилам пользования газовыми приборами.
— разработка и осуществление мероприятий по охране труда ипротивопожарной безопасности.
— организация и ведение аналитического и синтетического учетапо счетам, обороты по которым являются составной частью бухгалтерского учетаобщества «Брянскоблгаз».
— укрепление хозяйственного расчета, планово-техническойдисциплины, повышение рентабельности работы филиала.
— организация работы по внедрению новой техники, передовыхтехнологий, и улучшению качества обслуживания потребителей.
— определение потребности материально-технических средств иоборудования, необходимых для нормального функционирования филиала.
— организация работы по рационализаторству иизобретательству, внедрению в производство принятых рационализаторскихпредложений и изобретений.
— оказание услуг производственного характера.
— осуществление розничной торгово-закупочной деятельности.
— самостоятельная защита интересов филиала в суде.
Филиал возглавляет директор, который назначается Генеральнымдиректором общества «Брянскоблгаз» и действует на основании доверенностивыданной обществом. В доверенности оговариваются пределы оперативногоуправления имуществом филиала, а также объемы полномочий руководителя филиалапо совершению от имени общества сделок и других юридических действий. Директоробязан предъявлять доверенность для ознакомления при вступлении в договорныеотношения с третьими лицами.
В случае ПУ «Почепмежрайгаз» директором, с момента созданияфилиала, является В.М.Ноздря. Штатное расписание филиала по предложениюдиректора филиала разрабатывается обществом и утверждается Генеральнымдиректором. Все документы денежного, материального, имущественного, расчетного,кредитного характера, а также отчеты и балансы подписываются директором филиалаи главным бухгалтером. В случае ПУ «Почепмежрайгаз» главным бухгалтеромявляется С.Г.Симоненко. Проверка и ревизия деятельности филиала производитсяобществом «Брянскоблгаз». Реорганизация филиала осуществляется в случаях, когдафункционирование его в прежнем виде стало для общества неэффективным.Ликвидация филиала осуществляется в случаях, когда его ф функционирование дляобщества стало нецелесообразным. Ликвидация и реорганизация филиалаосуществляется по решению Совета директоров общества. Вопросы деятельности,реорганизации и ликвидации филиала, решаются в соответствии с Уставом общества«Брянскоблгаз», другими нормативными актами общества и действующимзаконодательством РФ.
2.2 Анализ доходов и расходов ПУ «Почепмежрайгаз»
От объемов и скорости движения денежного оборота,эффективности управления им находятся в непосредственной зависимостиплатежеспособность и ликвидность предприятия. Поэтому анализ денежных потоковслужит основой оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия,позволяет более объективно оценить его финансовое состояние. Анализ денежныхпотоков проводится по предприятию в целом, а также в разрезе основных видовхозяйственной деятельности и центрам ответственности. Основными источникамиданных для анализа являются «Отчет о движении денежных средств», «Бухгалтерскийбаланс», «Приложение к балансу», данные синтетического и аналитическогобухгалтерского учета по счетам денежных средств.
Анализ доходов и расходовпредприятия проведем с помощью анализа денежных потоков предприятия ПУ«Почепмежрайгаз». Основнаяцель анализа денежных потоков: выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых длянормального функционирования предприятия; определить эффективность иинтенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности; и изучить факторы и спрогнозировать сбалансированностьи синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени дляобеспечения текущей и перспективной платежеспособности предприятия. Дляобеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразноосуществлять их классификацию по различным признакам, методический подход ккоторой наиболее подробно освещен в работах И.А.Бланка:
1. По направленности движения денежных средств выделяют следующие виды денежныхпотоков:
— положительный денежный поток (приток денежных средств);
— отрицательный денежный поток (отток денежных средств).
2. По методу исчисления объема:
— валовой денежный поток — это все поступления или вся суммарасходования денежных средств в анализируемом периоде времени;
— чистый денежный поток (ЧДП), который представляет собойразность между положительным (ПДП) и отрицательным (ОДП) потоками денежныхсредств в анализируемом периоде времени: ЧДП = ПДП — ОДП. ЧДП может быть какположительной, так и отрицательной величиной.
3. По видам деятельности: денежный поток от операционной деятельности (отражаетпоступление денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам,заработной платы персоналу, занятому в основном производстве, налоговыхплатежей, отчислений органам соцстраха и т.д.); денежный поток отинвестиционной деятельности — это поступления и расходования денежных средств,связанные с процессом реального и финансового инвестирования; денежный поток отфинансовой деятельности — это поступления и выплаты денежных средств, связанныес привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получениемдолгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов.
Поступление денежныхсредств в рамках текущей деятельности связано с получением выручки отреализации продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также авансов отпокупателей и заказчиков, расходование – с уплатой по счетам поставщиков идругих контрагентов, выплатой заработной платы, отчислениями в фондысоциального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом. В процессе текущейдеятельности организации могут выплачивать проценты по полученным кредитам изаймам. Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связанос приобретением основных средств и иного имущества, имеющего долгосрочноеиспользование, поступление дивидендов, процентов. Финансовая деятельностьорганизации связана с поступлением средств в следствие получения долгосрочных икраткосрочных кредитов и займов, бюджетных ассигнований и расходованием средствв виде погашения задолженности по полученным ранее кредитам и займам, выплатыдивидендов, процентов.
Анализ движения денежныхсредств производится прямым и косвенным методами. Разница между ними состоит вразличной последовательности процедур определения величины потока денежныхсредств в результате текущей деятельности: прямой метод основывается наисчислении притока и оттока денежных средств, т.е. исходным элементом являетсявыручка; косвенный метод базируется на идентификации и учете операций,связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистойприбыли, т.е. исходным элементом расчета служит прибыль. Анализ движенияденежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средствна счетах бухгалтерского учета, позволяет делать выводы относительно достаточностисредств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществленияинвестиционной деятельности. Для оценки движения денежных средств прямымметодом составляют аналитическую таблицу 1.
На основании этой таблицы мы можемсказать, что в 2005 году по основному и инвестиционному видам деятельностипредприятие получило доход, финансовая же деятельность принесла убыток. А в2006 году по текущей деятельности приток денежных средств составил 20339533рублей, а отток 20775693 рублей, т.е. предприятие получило убыток на сумму436160 рублей. Выручка от реализации основных средств и иного имущества в 2005году составила 330582 рублей, а в 2006 году 15000 рублей. Приток денежныхсредств от финансовой деятельности в 2005 году равен 703000 рублей, в 2006 годупредприятие сделало финансовые вложения на сумму 560000 рублей. Результатомфинансовой деятельности ПУ «Почепмежрайгаз» и в 2005, и в 2006 гг. стал убыток.Несмотря на то, что общим финансовым результатом деятельности предприятия в 2005 г. стала прибыль на сумму 95096 руб., в 2006 г. ПУ «Почепмежрайгаз» снова получило убытки поосновной и финансовой деятельности, что привело к финансовому результатуубыток, в сумме 1347512 рублей.
Таблица 1. Оценкадвижения денежных средств ПУ «Почепмежрайгаз» прямым методом Показатели №стр.ф.№4 2005 г. 2006 г. 1. Текущая деятельность 1.1. Приток денежных средств: 27930688 20339533 выручка от реализации товаров, работ и услуг 030 27930688 20339533 авансы, полученные от покупателей 050 целевое финансирование 060 прочие поступления 110 1.2. Отток денежных средств 27434654 20775693 оплата приобретенных товаров, работ, услуг 130 16425269 12197305 оплата труда 140 5206388 4076740 отчисления на социальные нужды 150 1366652 980777 выдача подотчетных сумм 160 931997 - расчеты с бюджетом 220 2563755 2753246 оплата процентов по полученным кредитам 230 прочие выплаты, перечисления 250 940593 767625 1.3. Итого приток(+), отток(-) денежных средств 1.1-1.2 496034 -436160 2. Инвестиционная деятельность 2.1. Приток денежных средств: 330582 15000 выручка от реализации основных средств и иного имущества 040 330582 15000 2.2. Отток денежных средств : оплата долевого участия в строительстве 180 оплата машин, оборудования 190 239394 2.3. Итого приток (+), отток (-) 2.1-2.2 91188 15000 3. Финансовая деятельность 3.1. Приток денежных средств 703000 560000 3.2. Отток денежных средств 1195126 2328672 финансовые вложения 200 1195126 2328672 выплаты дивидендов 210 3.3. Итого: приток (+), отток (-) 3.1-3.2 -492126 -1768672 Всего: изменение денежных средств 1.3+2.3+3.3 95096 -1347512
Основными внутреннимипричинами отрицательного результата движения денежных средств могут быть:
— недостаточнаярентабельность продаж, которая не в состоянии покрыть нормальную потребность воборотном капитале;
— снижение объемовреализации из-за потери крупных потребителей;
— замедление оборачиваемостиоборотного капитала;
— высокая доля заемногокапитала и, как следствие, значительные выплаты по обслуживанию и погашениюссуд;
— чрезмерные налоговыеплатежи.
Однако прямой метод нераскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величиныденежных средств на счетах организации. С этой целью проводится анализ движенияденежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразованиивеличины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходя из того,что в деятельности каждой организации имеются отдельные, нередко значительныепо величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают или увеличивают прибыльорганизации, не затрагивая величины ее денежных средств. Поэтому в процессеанализа производят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобыстатьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, и статьи доходов, несопровождающиеся их поступлением, не влияли на величину чистой прибыли. Анализдвижения денежных средств начинают с оценки изменений в состоянии активоворганизации и их источников по данным ф. № 1 «Бухгалтерский баланс». Для оценкидвижения денежных средств косвенным методом составим аналитическую таблицу № 2.
Таблица№ 2. Оценка движения денежных средств косвенным методомПоказатель Сумма 2005г. Сумма 2006г
Чистая прибыль 95096 -1347512
Сумма корректировки чистой прибыли- всего в т.ч. за счет изменения остатков:
— нематериальные активы - -
— основные средства -376660 581907
— незавершенного строительства -108725 3071138
— долгосрочные финансовые вложения - - — запасов -93761 1146078 — налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям -45457 235444 — дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 326290 -1570707 — кредиторской задолженности -119945 71434 Чистая прибыль с учетом корректировки 321810 -488280
Чистая прибыль с учетом корректировкиза 2005 г.
95096+376660+108725+93761-94644-45457-326290+119945=327796
Чистая прибыль с учетомкорректировки за 2006 г.
-1347512-581907-3071138-1146078-235444+1570707-71434=-488280
Таким образом, прикосвенном методе можно определить какая из статей активов и пассивов болеевлияет на состояние денежных средств и ее чистой прибыли. Из таблицы видно, чтов 2006 г. резко уменьшилась дебиторская задолженность (платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) с 3285992 рублей на началогода до 1715285 рублей на конец. Наблюдается также увеличение суммынезавершенного строительства на конец года по сравнению с началом на 3071138рублей. Кредиторская задолженность за 2005 год уменьшилась на 119945 рублей, ав 2006 году выросла на 71434 рубля.
При анализе взаимосвязиполученного финансового результата и изменения денежных средств следуетучитывать возможность отражения в доходах, учтенных ранее, реальногопоступления денежных средств. Начисление амортизации не влияет на оттокденежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшениеприбыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, дляполучения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должнабыть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, ноне влияют на движение денежных средств.
Если имеет местоувеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будетвыше на сумму расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимостиреализованной продукции. Прибыль тоже будет завышена на эту величину и должнабыть скорректирована, т.е. уменьшена. Размер прироста производственных запасовследует вычесть из суммы чистой прибыли, а сумму их уменьшения прибавить кчистой прибыли, так как мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств,т.е. занижаем прибыль.
Анализ включает все сферыдеятельности организации: текущую, инвестиционную, финансовую. В каждом разделеотдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждойстатье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств наконец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода иизменений за период.
Алгоритм работы с отчетомо движении денежных средств. В сфере текущей деятельности сумма чистой прибыликорректируется на следующие статьи:
— прибавляются: — амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущихпериодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженностипо уплате налога;
— вычитаются: прибыль отпродажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение материально — производственных запасов, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств,уменьшение банковского кредита.
В разделе инвестиционнойдеятельности к чистой прибыли:
— прибавляются: продажаценных бумаг и материальных внеоборотных активов;
— вычитаются: покупкаценных бумаг и материальных внеоборотных активов.
В сфере финансовойдеятельности к чистой прибыли:
— прибавляется: эмиссияобычных акций;
— вычитаются: погашенияоблигаций и выплата дивидендов.
В завершении анализапроизводится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющийговорить об изменениях в финансовом положении фирмы.
2.3 Оценка формирования и использования прибыли предприятияПУ «Почепмежрайгаз» в 2005–2006 гг.
1. Расчет абсолютных показателей ликвидности.
— сгруппируем активы предприятия по степени убывающейликвидности (табл. 3) и пассивы по степени срочности их погашения (табл. 4).
— баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А1/>П1; А2/>П2; А3/>П3; А4/>П4; А5/>П5.
Таблица 3. Группировка активов ПУ «Почепмежрайгаз» по степениликвидностиВид актива На 01.01.05. На 01.01.06. На 01.01.07. Денежные средства 700558 178068 72025 Краткосрочные финансовые вложения - - - Итого А1 700558 178068 72025 Товары отгруженные - - - Дебиторская задолженность до 12 месяцев 2959702 3285992 1715285 НДС по приобретенным ценностям 82453 36996 272440 Итого А2 3042155 3322988 1987725 Готовая продукция 593593 510325 761273 Сырье и материалы 759990 749497 1644627 Незавершенное производство - - - Итого А3 1353583 1259822 2405900 Внеоборотные активы 15964573 15479188 19132233 Долгосрочная дебиторская задолженность - - - Итого А4 15964573 15479188 19132233 Неликвидные активы А5 - - - Всего активов 21060869 20240066 23597883
Таблица 4. Группировка пассивов ПУ «Почепмежрайгаз» посрочности погашенияВид пассива На 01.01.05. На 01.01.06. На 01.01.07. Кредиторская задолженность П1 5016020 4137254 7496554 Краткосрочные кредиты банков П2 - - - Долгосрочная задолженность П3 - - - Собственный капитал П4 16044849 16044849 16044849 Доходы будущих периодов П5 - 57963 56480 Всего пассивов 21060869 20240066 23597883
— на 01.01.05.: А1/>П1; А2/>П2; А3/>П3; А4/>П4; А5/>П5;
— на 01.01.06.: А1/>П1; А2/>П2; А3/>П3; А4/>П4; А5/>П5;
— на 01.01.07.: А1/>П1; А2/>П2; А3/>П3; А4/>П4; А5/>П5;
На исследуемом предприятии в течении всех периодовнаблюдается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности – у ПУ«Почепмежрайгаз» недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболеесрочных обязательств, т.е. присутствует возможность риска недостаточнойликвидности.
В целом же предприятие может быть признано достаточноликвидным, к тому же на начало 2007 г. наблюдается превышение труднореализуемыхактивов (основные средства и нематериальные активы) над задолженностью передучредителями предприятия.
2. Расчет относительных показателей ликвидности.
Таблица 5. Показатели ликвидности ПУ «Почепмежрайгаз»Показатель расчет 01.01.05. 01.01.06. 01.01.07. Изменение Коэффициент абсолют-й ликвидности А1/КЗ 0,13 0,04 0,01 -0,12 Коэффициент быстрой ликвидности (А1+А2)/КЗ 0,75 0,85 0,27 -0,48
Коэффициент текущей ликвидности[1] ОА/КЗ 1,02 1,13 0,59 -0,43
— как видно из табл. 5 возможность погашения краткосрочныхобязательств за счет денежной наличности постепенно снижается, за 2 годапоказатель уменьшился на 0,12 пункта, но и при его небольшой величинепредприятие может быть платежеспособным при условии сбалансированности денежныхпотоков. Поэтому общих нормативов по данному коэффициенту не существует.Однако, отметим, что его величина действительно очень низкая, чтоподтверждалось и при расчетах абсолютных показателей ликвидности.
— в течение 2005 г. значение коэффициента срочной (быстрой)ликвидности находилось в пределах нормативного соотношения 0,7-1,0. однако за 2006 г. значение этого коэффициента снизилось на 0,48 пункта, что несомненно является тревожнымфактором, к тому же в составе оборотных активов предприятия ПУ «Почепмежрайгаз»дебиторская задолженность занимает достаточно большой удельный вес (58,0%,69,0%, 34,4% соответственно), т.е. значения коэффициента срочной ликвидности втечение 2005 г. может оказаться недостаточным, т.к. часть дебиторскойзадолженности практически всегда оказывается трудно взыскать.
— при расчете коэффициента текущей ликвидности удовлетворяетобычно значение />2, в случае ПУ «Почепмежрайгаз»его значение за весь анализируемый период ниже нормативного, к тому женаметилась тенденция к снижению уровня текущей ликвидности, поэтому рассчитаемкоэффициент утраты ликвидности за период 3 месяца:
Кул=(0,59+(3/12)*(0,59–1,13))/2=0,227.
— значение этого коэффициента меньше 1, т.е. у предприятиянет возможности сохранить ликвидность баланса в ближайшее время.
— поэтому рассчитаем коэффициент восстановления ликвидностиза период равный 6 месяцам (используем для расчета значения коэффициента ТЛ наначало и конец 2006 г.):
Квл = (0,59+(6/12)*(0,59 – 1,13))/2 = 0,16.
— коэффициент восстановления ликвидности также меньше 1,следовательно у предприятия ПУ «Почепмежрайгаз» нет возможности восстановитьликвидность баланса в течение полугода.
На основании коэффициентов, рассчитанных выше, охарактеризуемнаметившиеся тенденции изменения финансового состояния предприятия на основанииприведенных в п.1.2. формул (№ 1-21). Для этого построим таблицу 6. Данныетаблицы 6 показывают, что на анализируемом предприятии финансовая ситуация заотчетный период несколько ухудшилась судя по коэффициентам задолженности,деловой активности и рентабельности. У предприятия ПУ «Почепмежрайгаз»присутствует угроза банкротства, поскольку финансовый ресурс предприятия, атакже низкий и продолжающий уменьшаться уровень рентабельности хотя ипозволяют, но значительно медленнее, чем в прошлые годы, погашать своиобязательства перед государством, кредиторами и персоналом предприятия.Балансовая прибыль на предприятии ПУ «Почепмежрайгаз» в 2006 году значительноуменьшилась по сравнению с 2005 годом на 728 тыс. руб., а по результатам годапредприятие получило убыток в размере 1347 тыс. руб.
Уменьшению прибылиспособствовали: рост удельной доли затрат в общей сумме выручки, превышениеабсолютного изменения операционных расходов над абсолютным превышениемоперационных доходов, что уменьшило балансовую прибыль на 400 тыс. руб.
Таблица 6. Динамика основных индикаторов финансового состоянияПУ «Почепмежрайгаз» 2006 г.Показатель Значение показателя На 01.01.06 На 01.01.07 Изменение Среднемесячная выручка (К1), тыс. руб. 2328 1695 -633 Доля денежных средств в выручке (К2) 0,99 0,99 --- Среднесписочная численность персонала (КЗ) 162 145 -17 Степень платежеспособности общая (К4) 1,8 4,5 +2,7 Коэффициент задолженности по кредитам (КЗ) 1,8 4,5 +2,7 Коэффициент задолженности другим организациям (Кб) 0,16 0,4 +0,24 Коэффициент задолженности фискальной системе (К7) 0,15 0,21 +0,06 Коэффициент внутреннего долга (К8) 1,04 3,37 +2,33 Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К9) 1,8 4,45 +2,65 Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К 10) 1,13 0,59 -0,54 Собственный капитал в обороте (К11) 566 -3087 -3653 Доля собственного капитала в оборотных активах (К12) 0,11 -0,69 -0,8 Коэффициент финансовой автономии (К13) 0,79 0,67 -0,12 Продолжительность оборота оборотных активов, мес. (К14) 2,04 2,63 -0,59 Продолжительность оборота средств в произв-ве, мес. (К15) 0,55 1,57 +1,02 Продолжительность оборота средств в расчетах, мес. (К16) 1,48 1,05 -0,43 Рентабельность оборотного капитала (К17), % 0,01 -0,3 -0,31 Рентабельность продаж (К18) 0,01 -0,02 -0,03 Среднемесячная выработка на одного работника (К19) 14,4 11,7 -2,7 Фондоотдача (К20) 0,15 0,08 -0,07 Коэффициент инвестиционной активности (К21) 0,003 0,163 +0,16
Снижению балансовойприбыли способствовал убыток от внереализационных операций в сумме 500 тыс.руб., снизивший балансовую прибыль на 37,4%. Таким образом, факторы,увеличивающие балансовую прибыль по сумме, были перекрыты действием уменьшающихеё факторов, что в итоге и обусловило убытки, как финансовый результат работыпредприятия в 2006 г. За 2006 год в показателях общей рентабельности продукциии рентабельность продаж по чистой прибыли наблюдался резкий спад. Общая рентабельностьвложений находится на низком уровне, так на 1 рубль имущества предприятия вотчётном году приходилось 0,5 коп. балансовой прибыли.
Бухгалтерские балансы и отчеты о прибылях ПУ «Почепмежрайгаз»представлены в приложении. По данным баланса за 2006 г. видно, что:
— наибольший удельный вес в составе имущества предприятия в 2006 г. занимали внеоборотные активы, соответственно удельный вес оборотных активов составил 18,92%,что на 10,22% выше аналогичного показателя 2005 г., соответственно доля внеоборотных активов составила 81,08%;
— оценивая изменения в составе оборотных активов, следуетотметить, что рост их величины сложился за счет увеличения в 2006 г. в основном запасов, в т.ч. сырья и готовой продукции.
— также необходимо обратить внимание на сокращение всехостальных элементов оборотных активов дебиторской задолженности, расходовбудущих периодов и краткосрочных финансовых вложений.
В случае ПУ «Почепмежрайгаз» имеет место замедлениеоборачиваемости всех оборотных средств по сравнению с 2005 годом. Основные путиускорения оборачиваемости оборотных средств:
— сокращение образованияизлишних и ненужных запасов;
— изучениеплатежеспособности покупателей и своевременные меры по взысканию дебиторскойзадолженности;
— сокращение сроковоборачиваемости по всем фазам кругооборота средств;
— правильная организацияработы по материально-техническому обеспечению производства.
Кроме того, я бырекомендовала план финансового оздоровления предприятия (рисунок 2) с учетомрасчетов изложенных в таблице 7.План финансового оздоровления
/>
/> Внешние источники Внутренние источники Повышение качества и конкурентоспособности продукции Выпуск новых акций Снижение себестоимости продукции за счет ресурсосбережения Предоставление банковских кредитов Сокращение постоянных затрат Реструктуризация долгов Более полное использование производственной мощности Лизинг Уменьшение доли потребляемой прибыли Временный отказ от выплаты дивидендов Снижение инвестиционной активности Временный отказ от социальных программ Реализация неиспользуемого имущества
Таблица 7. План финансовогооздоровления предприятия.Мероприятие Сроки исполнения Ответственный за исполнение Финансовый результат (тыс. руб.) Ликвидация дебиторской задолженности, в т.ч. взыскание просроченной дебиторской задолженности через арбитражный суд До 6 месяцев Бухгалтер, юрист получение текущей дебиторской задолженности До 14 дней Бухгалтер, менеджер получение подтверждения о получении отгруженных товаров покупателями и своевременная оплата До 14 дней Бухгалтер Применение штрафных санкций к контрагентам согласно заключенных договоров, в т.ч. поставки товаров покупателям за несвоевременную оплату ежемесячно Бухгалтер, юрист 0,02% за день просрочки поставки некачественного сырья и материалов поставщиками при поступлении Бухгалтер, юрист Дополнения к договорам субаренды при несвоевременной оплате Ежемесячно Бухгалтер, юрист 0,02% за день просрочки Списание просроченной кредиторской задолженности на доходы предприятия ежегодно Главный бухгалтер 15000 (за 2003 г.) Проведение взаимозачета по платежам в бюджет Ежемесячно Бухгалтер 48 (за 2003 г.) Минимизация коммунальных затрат (установление счетчиков воды) До 3 месяцев Зам. директора по АХЧ Уменьшение количества материальных запасов и сырья, списание некондиционных и непригодных к употреблению. До 3 месяцев Бухгалтер, кладовщик Пересмотр ценовой политики До 3 месяцев плановый отдел, экономисты
Также рекомендуется, сцелью изыскания дополнительных денежных средств, разработать и провестипроцедуры экономии текущих затрат и реструктуризацию кредиторской задолженности(уделив особое внимание минимизации коммунальных платежей и сокращениюобязательств перед бюджетом). Одним из важнейших показателей эффективногоуправления оборотными средствами является высокая оборачиваемость оборотныхактивов. Отсюда основная задача рационального управления оборотными средствамипредприятия заключается в том, что всеми силами и средствами следует сокращать периодоборачиваемости оборотных средств в целом и по каждой из наиболее весомыхсоставляющих. Показатели оборачиваемости оборотных средств имеют большоезначение для оценки финансового состояния предприятия, поскольку скоростьпревращения оборотных средств в денежную форму оказывает непосредственноевлияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скоростиоборота текущих активов при прочих равных условиях отражает повышениеинвестиционной привлекательности предприятия.
Решение задачи сокращения периода оборота оборотных средств вцелом заключается в снижении периода оборота каждой из наиболее весомыхявляющих текущих активов, то есть запасов материалов, незавершенногопроизводства, готовой продукции, дебиторской задолженности. Для промышленныхпредприятий в условиях экономики переходного периода актуальность решениязадачи возрастает многократно. Дело в том, что переход к рыночным отношениям всилу ряда причин вызвал, с одной стороны, резкое снижение оборотных средствпромышленных предприятий, а с другой стороны, негативно отразился на скоростиих оборачиваемости. Это не могло не сказаться на финансовом положен предприятийи вызвало снижение результативности в их хозяйственной деятельности. Возникшиесовершенно иные условия финансово-производственной деятельности предприятийобусловили поиск новых решений проблем управления оборачиваемостью оборотногокапитала.
Наиболее эффективным способом ускорения оборачиваемостиявляется нормирование запасов. Поэтому на предприятии ПУ «Почепмежрайгаз» для снижениявеличины запасов и затрат необходимо провести инвентаризацию запасов с цельювыявления в них неликвидных, не нужных предприятию, но отягощающих его баланс. Большеепривлечение средств долгосрочного кредитования. Можно, получив кредит на 5-8лет, заняться реструктуризацией производства, обновить внеоборотные активы,внедрить новые технологии, повысить производительность труда и качествопродукции
Заключение
Главная цель предприятия — приращение собственного капитала.Все, что увеличивает собственный капитал, признается доходами, а все, что егоуменьшает, — расходами.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации (продажи)продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказаниемуслуг.
Например, предмет основной деятельности — предоставление заплату во временное пользование своих активов по договору аренды; выручка —арендная плата; предмет основной деятельности — предоставление за плату прав наобъекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленныеобразцы, товарные знаки и т. п.); выручка — лицензионные платежи и т.д.Рассматриваемая выручка от реализации определяется по ценам производителя, а непо отпускным ценам. Это означает, что из нее исключаются суммы налога надобавленную стоимость и акцизного налога, уплаченные потребителем при покупкепродукции.
Процесс анализа, планирования и прогнозирования завершаетсяоптимизацией денежных потоков путем выбора наилучших форм их организации напредприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения ихсбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока. В первуюочередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительного иотрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежныхресурсов отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности.
При дефицитном денежном потоке снижается ликвидность и уровень платежеспособностипредприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия покредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда. При избыточном денежномпотоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средствв результате инфляции, замедляется оборачиваемость капитала по причине простояденежных средств, теряется часть потенциального дохода в связи с упущеннойвыгодой от прибыльного размещения денежных средств в операционном илиинвестиционном процессе. Для достижения сбалансированности дефицитногоденежного потока в краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорениюпривлечения денежных средств и замедлению их выплат.
Повышение суммы чистого денежного потока может бытьобеспечено за счет следующих мероприятий:
— снижения суммы постоянных издержек предприятия;
— снижения уровня переменных издержек;
— проведения эффективной налоговой политики;
— использования метода ускоренной амортизации;
— продажи неиспользуемых видов основных средств,нематериальных активов и запасов;
— усиления претензионной работы с целью полного исвоевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.
Результаты оптимизации денежных потоков должны находитьотражение при составлении финансового плана предприятия на год с разбивкой покварталам и месяцам.
Несомненно, синхронизация и оптимизация денежных потоковпредприятия, т.е. умелое формирование его доходов и расходов, приведут кполучению максимально возможной прибыли, т.е. к реализации главной цели любогопредприятия.
Список используемойлитературы
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994года // Представительстваи филиалы ст. 55.
2. Федеральный Закон«О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ
3. Федеральный Закон«О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. №2116-1.
4. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом МинфинаРоссии от 06.05.99 № 32н (ред. От 30.03.2001)
5. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом МинфинаРоссии от 06.05.99 № 33н (ред. От 30.03.2001)
6. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник… — М.: Финансы истатистика, 2002 – 288 с.
7. Волкова О.И.,Девяткина О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник — М.: ИНФРА-М 2003. – 600с.
8. Грузинов В.Г.Экономика предприятия: Учебное пособие – М.: ЮНИТИ, 1998. — 165с.
9. Зайцев Н.Л.Экономика организации: Учебник. — М.: «Экзамен», 2004. – 624с.
10. Кондраков И.П.Бухгалтерский учёт: Учебник – М.: ИНФРА М, — 2005 – 515 с.
11. Стоянов Е.А.,Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положенияпредприятия. — М.: Перспектива, 2005 – 401 с.
12. Экономикапредприятия: Учебник \ под. ред. И.Э. Берзинь – М.: Дрофа, — 2004 – 368 с.