Учет расходов на производство продукции и их анализ на примере предприятия УП Гродвита Плюс

Содержание
 
Введение
1. Экономическая сущность затрат напроизводство и их значение в экономике предприятия
1.1. Экономическое содержание затратна производство и их классификация
1.2. Основные задачи учета затрат напроизводство и анализа себестоимости продукции
1.3. Основные особенности технологиипроизводства хлебобулочных изделий и их влияние на методику учета и анализ
1.4. Учет прямых материальных затрат
1.5. Учет общепроизводственныхрасходов
1.6. Учет общехозяйственных расходов
1.7. Обобщение затрат на производство
2. Анализ затрат на производство исебестоимости продукции
2.1. Объект исследования иинформационное обеспечение анализа затрат на производство и себестоимостипродукции
2.2. Анализ состава и структурызатрат на производство
2.3. Анализ затрат на рубль продукции
2.4. Анализ себестоимости продукции вразрезе калькуляционных статей
2.5. Анализ себестоимости отдельныхизделий
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Введение
Создание малыхпредприятий способствует насыщению рынка товарами и услугами, преодолениюотраслевого и регионального монополизма, расширению конкуренции, внедрениюдостижений научно-технического прогресса, повышению экспортного потенциала. Онипозволяют расширить сферу приложения труда, создать новые возможности длятрудоустройства незанятого населения и высвобождения работников с неэффективнодействующих предприятий. Малые предприятия способны значительно укрепитьэкономическую базу государства, оказать положительное влияние на развитие сел,небольших городов, возрождение художественных и подсобных промыслов, решениеэкологических проблем.
Одним из основныхпоказателей финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, в томчисле и малого, является себестоимость продукции. В себестоимости находятвыражение все затраты предприятия, связанные с производством продукции.
Поэтому цель даннойкурсовой  работы заключается в том, чтобы на основании исследованияэкономической литературы и практики работы предприятия разработать рекомендациипо совершенствованию учета затрат на производство и вскрыть резервы снижениясебестоимости продукции.
Раскрытию данной целибудет способствовать решение следующих задач:
1) выявить экономическуюсущность затрат на производство их значение в экономике предприятия;
2) раскрыть, в какойстепени представлена данная проблема в нормативно-правовых актах и специальнойэкономической литературе;
3) определить, какимобразом затраты на производство учитываются и распределяются между отдельнымивидами продукции;
4) выяснить степеньавтоматизации учета затрат на производство продукции в условиях компьютерныхтехнологий;
5) изучить зарубежныйопыт учета затрат на производство продукции;
6) установить степеньвлияния факторов на затраты на рубль продукции;
7) проанализироватьструктуру и динамику себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции иэкономических элементов.
Объектом исследованияявляется частное производственное унитарное предприятие «Гродвита Плюс».Организационно-правовая форма собственности данного предприятия — частная.Основной вид деятельности УП «Гродвита Плюс» — производство хлеба ихлебобулочных изделий. Это предприятие недавно появилось на  рынке ифункционирует с ноября 2003 г. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтериейкак самостоятельным структурным подразделением под руководством главногобухгалтера.

1.Экономическая сущность затрат на производство и их значение в экономикепредприятия.
 
1.1.Экономическое содержание затрат на производство и их классификация
Производство продукции(работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют еесебестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счетдругих источников (прибыли, фондов специального назначения, целевогофинансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т. п.).
Выраженные в денежнойформе затраты на производство и реализацию продукции составляют еесебестоимость. В условиях различных форм развития экономики себестоимостьпродукции является важнейшим производственно-хозяйственной деятельностипредприятий. Исчисление этого показателя необходимо для различных целей:
1) для оценки динамикипроизведенных затрат;
2) для определениярентабельности производства и отдельных видов продукции;
3) для осуществлениявнутрипроизводственного хозрасчета;
4) для выявления резервовснижения себестоимости продукции;
5) для определенияотпускных цен на продукцию;
6) для исчислениянационального дохода в масштабах государства;
7) для обоснованиярешений о внедрении новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Одни затраты напроизводство являются простыми, однородными, другие — комплексными. Одна частьзатрат включается в себестоимость непосредственно прямым путем, другая — распределяется.
Поэтому все этомногообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Этоспособствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и иханализа.
По видам расходов затратыподразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.
Экономические элементыпоказывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации,независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или кработам и услугам непромышленного характера. Экономические элементыиспользуются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражениии проверке ее исполнения при нормировании и анализе оборотных средстворганизации.
К экономическим элементамотносятся:
Материальные затраты.
Расходы на оплату труда.
Отчисления на социальныенужды.
Амортизация основныхсредств и нематериальных активов.
Прочие затраты.
Эта группировка являетсяединой для всех организаций.
В элемент «Материальныезатраты» включаются:
-стоимость приобретаемогосо стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемойпродукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом приизготовлении продукции; -приобретенных материалов, используемых припроизводстве продукции для обеспечения технологического процесса, для упаковкипродукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды;- работи услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями илипроизводствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному видудеятельности. К работам и услугам производственного характера относятся:выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья иматериалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья иматериалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов,ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;- приобретаемогосо стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработкувсех видов энергии, отопление производственных зданий;- покупной энергии всехвидов;- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норместественной убыли;- платежи за добычу природных ресурсов, выбросы загрязняющихвеществ в окружающую среду, плата за размещение отходов;- затраты поприобретению тары, упаковки полученных от предприятий- поставщиков материальныхресурсов за вычетом стоимости тары по цене возможной реализации илииспользования. Стоимость материальных ресурсов, включаемых в элемент«Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, формируется,исходя из фактически произведенных расходов на их покупку (без учета налога надобавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенныхпошлин, иных платежей, затрат на их заготовку и доставку.
В элементе «Расходы наоплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя изсдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых взависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих икомпенсационных выплат, включая компенсации по оплате труда в связи сповышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующимзаконодательством; систем премирования рабочих, специалистов, руководителей идругих служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда всоответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.
В элементе «Отчисления насоциальные нужды» отражаются обязательные платежи по установленнымзаконодательством нормам в Фонд социальной защиты населения.
В элементе «Амортизацияосновных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационныхотчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым впредпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизированнойстоимости основных средств и нематериальных активов в порядке, установленномИнструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальныхактивов.
К элементу «Прочиезатраты» относятся: налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственныецелевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговымзаконодательством в себестоимость продукции; страховые взносы по видамобязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительныхпенсий, платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности ириска непогашения кредитов, суммы страховых взносов, перечисленные иностраннымперестраховочным организациям, расходы на оплату услуг связи; плата сторонниморганизациям за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовкукадров; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг запроведение обязательных аудиторских проверок в соответствии сзаконодательством; компенсация за амортизацию использованных для нуждорганизации личных транспортных средств, оборудования, инструментов иприспособлений; стоимость израсходованных проб и образцов продукции дляустановления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм всоответствии с действующими нормативными документами по стандартизации; оплата работпо сертификации продукции, товаров, работ, услуг; расходы по организованномунабору работников; арендная плата; командировочные и представительские расходы;отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов по ремонту основныхсредств; расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельнымиподразделениями; другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, ноне относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Затраты на производствопродукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, ккоторому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной(арендная плата) или последующей (оплата отпусков работников).
Необходимость учетазатрат на производство в разрезе экономических элементов служит целямуправленческого учета. Счета управленческого учета предназначены для обобщенияинформации о процессах формирования издержек производства и обращения,стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Выделениеуправленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровнеиздержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, ееконкурентоспособности.
Группировка затрат поэкономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтомуприменяется классификация расходов по статьям калькуляции. Перечень статейкалькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции дляпредприятий промышленности определяется Методическими рекомендациями попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) напромышленных предприятиях Министерства промышленности.
Для применения ворганизациях Министерства промышленности рекомендована следующая номенклатуракалькуляционных статей:
-Сырье и материалы.
-Покупные комплектующиеизделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.
-Возвратные отходы(вычитаются).
-Топливо и энергия натехнологические цели.
-Основная заработнаяплата производственных рабочих.
-Дополнительнаязаработная плата производственных рабочих.
-Налоги, отчисления вбюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти согласнозаконодательству.
-Расходы на подготовку иосвоение производства.
-Погашение стоимостиинструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
-Общепроизводственныерасходы.
-Общехозяйственныерасходы.
-Технологические потери.
-Потери от брака.
-Прочие производственныерасходы.
-Итого производственнаясебестоимость продукции.
— Расходы на реализацию.
Всего полнаясебестоимость. По назначению все затраты подразделяются на технологические(основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).
К основным относятсязатраты, непосредственно связанные процессом производства. В их число входят:сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная платапроизводственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные сосвоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатациеймашин и оборудования.
К накладным относятсярасходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, т.е.общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По способу включения всебестоимость продукции затраты подразделяются на прямые, распределяемые икосвенные.
Прямыми называютсязатраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесенынепосредственно на определенные виды продукции, с изготовлением которых онисвязаны.
Распределяемые затратынаходятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времениработы оборудования, веса перевозимых ценностей и т. п. Поэтому их распределяютмежду видами продукции пропорционально конкретным базам. При этом должнаобеспечиваться точность их распределения.
В отличие отраспределяемых косвенные могут быть отнесены на объекты калькулирования лишьусловно. К ним можно отнести накладные расходы. Наличие косвенных затратприводит к неточному исчислению себестоимости продукции. Поэтому их необходимовсемерно снижать.
По отношению к объемупроизводства затраты можно разделить на условно-переменные иусловно-постоянные.
Переменными являютсязатраты, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. В отличиеот переменных постоянные затраты не зависят от изменения объема производства.Но с увеличением объема производства доля переменных затрат в себестоимостипродукции не изменяется, а доля постоянных — снижается. Поэтому эти затратысоответственно называют условно-переменными и условно-постоянными.
По степени однородностиразличают простые и комплексные затраты.
Простые — это затраты,состоящие из экономически однородных элементов (материалы, заработная плата).
Комплексные представляютсобой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнестиобщепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и др. Каждая изтаких статей включает затраты на материалы, топливо, заработную плату и т.п.
По целесообразностизатраты делятся на производительные и непроизводительные.
В зависимости от связи спроизводством они бывают производственные и расходы на реализацию.
В зависимости от временивозникновения и включения в издержки производства затраты можно разделить натекущие, предстоящие и будущих периодов.
Текущие — это расходы,производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержкипроизводства.
К предстоящим относитсясоздание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производствадля предстоящих расходов в будущих периодах.
Расходы будущих периодов- затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущимпериодам.
Таким образом,производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которыесоставляют себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанныхуслуг. При этом одни затраты являются простыми, другие — комплексными; однизависят от объема производства, другие — не зависят и т.п. Поэтому все этомногообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам: поназначению, по видам расходов, по целесообразности, по связи с объемомпроизводства, по способу включения в себестоимость и др. Это способствуетулучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и анализа затрат напроизводство.
1.2.Основные задачи учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции
Управление себестоимостьюпродукции — это планомерный процесс формирования затрат на производство всейпродукции и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий поснижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения.
Основными элементамисистемы управления себестоимостью продукции являются: планирование ипрогнозирование затрат на производство и себестоимости продукции; нормированиезатрат; учет затрат и калькулирование себестоимости; анализ и контроль засебестоимостью.
Все названные подсистемыфункционируют во взаимосвязи друг с другом.
Учет затрат напроизводство основан на следующих принципах:
1) неизменность принятойметодологии учета в течение года;
2) наиболее полноеотражение в учете всех хозяйственных операций;
3) максимально правильноеотнесение расходов к отчетным периодам;
4) регламентация составасебестоимости продукции. Основными задачами учета затрат на производствоявляются:
-учет фактических затратна производство продукции;
-контроль заиспользованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов;
-калькулированиесебестоимости продукции;
-контроль за соблюдениемустановленных смет и норм расходов;
-выявление резервовснижения затрат на производство.
В зарубежной практике итеории бухгалтерского учета учет затрат на производство продукции являетсясоставной частью управленческого учета, который выделен из общей системы вотдельную процедуру с отдельной методологией. Остальные процедуры объединяютсяпод названием «финансовый учет». В отечественной практике учет затрат напроизводство продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учета.
Анализ себестоимостипродукции, выполняя одну из основных управленческих функций, входит вуправляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звенеприводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.
Основными задачамианализа себестоимости продукции являются:
-выявление резервовснижения затрат на производство и реализацию продукции;
-объективная оценкавыполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетныхпериодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной ифинансовой дисциплины;
-обеспечение центровответственности по затратам необходимой аналитической информацией дляоперативного управления формированием себестоимости продукции;
-содействие выработкеоптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций наотдельные изделия и виды продукции.
Характер этих задачсвидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимостипродукции в хозяйственной деятельности предприятия.
Таким образом,себестоимость продукции слагается из выраженных в денежной форме затрат на еепроизводство и реализацию. При этом учет затрат на производство и анализсебестоимости продукции являются одними из основных элементов системыуправления себестоимостью.
1.3.Основные особенности технологии производства хлебобулочных изделий и их влияниена методику учета и анализа.
В организации применяетсяпростой (попроцессный) метод учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции. Затраты на производство собираются за весь процесспроизводства без деления его на технологические переделы. Далее собранныезатраты подразделяются на прямые (затраты на сырье и основные материалы) ирасходы по обслуживанию производства и управлению.
Материальные затраты списываютсяпрямо на себестоимость конкретных видов продукции, а накладные распределятсяпропорционально прямым материальным затратам.
На предприятии сводныйучет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту.Затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом поцеху, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется.
Технология производствахлебобулочных изделий состоит из следующих этапов: подготовки сырья и основныхматериалов, замеса теста, формовки, расстойки и выпечки изделий.
Каждый вид производимойпродукции состоит из 7 и более компонентов сырья и основных материалов. Поэтомудля облегчения учета материальных затрат на предприятии ведется в течениемесяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальныхзатрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) вразрезе статей затрат.
Прямые материальныезатраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельныевиды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основногопроизводства (вид деятельности — производство), а итоговая сумма расходов науправление производством списывается прямо на себестоимость реализованнойпродукции.
Кроме того, можновыделить еще одну особенность — затраты на производство распределяются междувидами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат напроизводство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется.За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются.Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукцииследует производить по данным за отдельный месяц, в работе исследованиепроизводилось за декабрь 2007г.
Необходимо также учесть итот фактор, что цикл производства одного вида продукции занимает 50-70 минут,поэтому вся произведенная бригадой продукция реализуется в день производства,так как продукция имеет ограниченные сроки хранения. В связи с этим впроизводственном процессе отсутствует незавершенное производство.
Для правильного учетаотгруженной и реализованной продукции важным моментом является признание вбухгалтерском учете выручки от реализации. Учетная политика исследуемогопредприятия предусматривает признание выручки по факту отгрузки. Выручка вучете отражается с момента отгрузки продукции со склада и передачи первичныхдокументов в банк покупателя, поэтому категория отгруженной продукции исчезает(счет 45 в учете не используется), а готовая продукция после ее отгрузки сразуприобретает статус реализованной. В этой связи величину, отражающую выручку отреализации продукции за месяц, следует считать достоверной, так как онаотражает точное количество реализованной за месяц продукции.
Учет заработной платы напредприятии также имеет свои особенности. Заработная плата рабочим-сдельщикамначисляется следующим образом. Вначале, зная общее количество произведенной замесяц продукции по видам и сдельные расценки по каждому виду продукции,периодически пересматриваемые технологом и утверждаемые руководителем организации,бухгалтер находит сумму общего сдельного фонда заработной платы за месяц. Затембухгалтер производит расчет заработной платы по бригадам, при этом находитсясумма начисленного заработка по сдельным расценкам и от нее премия в размере 30%. Далее найденные суммы отражаются в расчетной ведомости, котораясоставляется в целом по организации, в графе «начислено» по каждому работнику ив целом (приложение И). Полученные суммы заработной платы отражаются на счете25 «Общепроизводственные расходы» и, таким образом, включаются в итоговыйдебетовый оборот счета, который затем списывается на счет основногопроизводства и распределяется между видами продукции пропорционально прямымматериальным затратам.

1.4. Учетпрямых материальных затрат
Отпуск сырья и материаловсо склада в производство осуществляется на УП «Гродвита Плюс» полимитно-заборным картам или разовым накладным-требованиям.
Лимитно-заборные картызаполняются и применяются при оформлении отпуска сырья и материалов,систематически потребляемых для изготовления продукции. Отпуск на производствосырья и материалов разового потребления оформляется накладной-требованием наотпуск (внутреннее перемещение) материалов. Так, например, отпуск мукипшеничной высшего сорта, используемой для изготовления всех изделий, т.е.требуемой каждый день, оформляется лимитно-заборной картой, а отпуск смеси дляхлеба «Тости», используемой при выпечке багета, — разовойнакладной-требованием.
При этом отпуск сырья иматериалов в производство осуществляется в следующем порядке. Вначале технологна каждый день составляет производственную программу по каждому виду изделий наосновании заявок покупателей, предоставляемых ему менеджером. Далее по нормамрасхода сырья на каждый вид продукции, периодически пересматриваемым технологоми утверждаемым директором предприятия  рассчитывается необходимое количествосырья и материалов на производство запланированного количества каждого изделияи в целом по всем видам. Затем технолог заполняет лимитно-заборные карты инакладные-требования по соответствующим видам сырья и выдает за подписьюбригадиру смены и кладовщику по одному экземпляру, оставляя у себя одинэкземпляр. В соответствии с выписанными документами на отпуск кладовщик выдаетбригадиру необходимое количество каждого вида сырья и материалов за подписью.При этом бригадир расписывается в экземпляре кладовщика, а кладовщик — вэкземпляре бригадира.
На основании данных опоступлении и списании сырья бригадиры смен ежемесячно составляют отчеты орасходе сырья и материалов по каждому их виду.
По данным первичныхдокументов и отчетов бригадиров для списания израсходованных материальныхресурсов на соответствующие счета синтетического и аналитического учетасоставляется «Отчет о списании сырья на отдельные виды продукции». Составлениеотчета осуществляется следующим образом.
Например, возьмемсписание сырья на изделие «Хала». Согласно отчетам бригадиров бухгалтерсоставляет «Общий сдельный фонд за месяц» — документ, в котором отражаетсявыпуск каждого изделия за соответствующий месяц в штуках и килограммах,сдельные расценки за 1 кг каждого изделия и общий фонд заработной платы покаждому изделию и в целом согласно сдельным расценкам. Из этого документавидно, что за декабрь 2007 года предприятие изготовило 11 473 шт. или 4589,2 кг халы.Расход муки на изделие «Хала» определяется следующим образом: из норм расхода сырья напроизводство 1кг халы видно, что норма расхода муки пшеничной высшего сортасоставляет 0,749кг (приложение А). Чтобы найти, сколько муки израсходовано напроизводство халы в сентябре, необходимо норму расхода муки умножить на выпускхалы за сентябрь в килограммах:
0,749*4589,2=3 451,08кг
Это количество отражаетсяв отчете о списании сырья в графе «хала». Для того чтобы найти расход муки напроизводство халы в стоимостном выражении, необходимо найденное количествоумножить соответственно на цену 1кг данного сырья, указанную в графе «цена»отчета:
3 451,08*683,482927=2 358754 руб.
Эта сумма отражается вграфе «сумма», находящейся справа от графы «хала».
На УП «Гродвита Плюс»производственные затраты, в том числе и сырье для производства продукции,оцениваются по средневзвешенным ценам. Материалы на предприятие поступают отпоставщиков отдельными партиями, причем соответственно цены у поставщиков могутразличаться. Поэтому и определяется средневзвешенная цена единицы материалапутем деления общей фактической себестоимости приобретения товарно-материальныхценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов впроизводство и на их основании составляется «Отчет о списании сырья наотдельные виды продукции».
Фактическая себестоимостьприобретения производственных запасов слагается из стоимости по ценам ихприобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченныхснабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости расходов натранспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами стороннихорганизаций.
Согласно положению побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» способ оценкипроизводственных запасов должен указываться в учетной политике предприятия и неизменяться в течение года.
Таким же образом, какбыло описано автором выше, производится расчет расхода каждого вида сырья иосновных материалов по каждому виду производимой продукции в количественном истоимостном выражении. Далее найденная сумма списывается в дебет счета 20«Основное производство» на соответствующий субсчет.
Путем деления общегорасхода всех видов сырья и основных материалов на каждый вид изделия встоимостном выражении на выпуск данного изделия за месяц в килограммахопределяется учетная цена единицы продукции, по которой данная продукцияотпускается из производства на склад. Например, учетная цена 1 кг халы будет равна:
2 358 754/11473=324,65022 руб./кг
На счете 20 «Основноепроизводство» на предприятии предусмотрены 2 уровня аналитического учета:
-по циклам выпускапродукции;
-по статьям затрат.
Списание сырья и основныхматериалов отражается записью: Д-т сч. 20 «Основное производство»(аналитические счета — производство, сырье и материалы) К-т сч. 10 «Материалы»- на 35 359 160 руб.
Поступление готовойпродукции из производства на склад отражается проводкой: Д-т сч. 43 «Готоваяпродукция» К-т сч. 20 «Основное производство» — на 35 359 160 руб.
Далее при реализациипродукции эта сумма будет списываться в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2«Себестоимость реализованной продукции».
Таким образом, к прямымматериальным затратам на УП «Гродвита Плюс» относят сырье и основные материалы,которые списываются на каждый вид производимой продукции согласно утвержденнымнормам. Отпуск сырья осуществляется по лимитно-заборным картам и разовымнакладным-требованиям на отпуск. На основании составленных бригадирами отчетовоб использовании сырья и выпуске продукции бухгалтером составляется отчет осписании сырья на отдельные виды продукции, по которому указанные затраты насырье и материалы по каждому виду продукции списываются на счета основногопроизводства в разрезе соответствующих изделий.
1.5. Учетобщепроизводственных расходов
В составобщепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатациимашин и оборудования и на обслуживание структурного подразделения организации иуправление им. На УП «Гродвита Плюс» таким структурным подразделением являетсяцех по производству хлебобулочных изделий.
Общепроизводственныерасходы учитываются в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Вноменклатуру статей на данном предприятии входят:
-Амортизацияоборудования.
-Аренда оборудования.
-Аренда производственногоздания.
-Оплата трудапроизводственных рабочих.
-Отчисления от фондаоплаты труда.
-Взносы по обязательномустрахованию от несчастных случаев.
-Командировочные расходы.
-Компенсация занеиспользованный отпуск.
-Бланки строгойотчетности.
-Плата за размещениеотходов.
-Плата за воду.
-Расходы на отопление.
-Расход материалов.
-Транспортные услуги.
-Услуги стороннихорганизаций.
-Прочие услуги.
Электрическая энергия напроизводственные и хозяйственные нужды.
Общепроизводственныерасходы учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Так как на УП «ГродвитаПлюс» бухгалтерский учет автоматизирован, то документом, в котором отражаютсявсе общепроизводственные расходы в разрезе названных выше статей затрат,является «Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 25».
Рассмотрим отражениеобщепроизводственных расходов по каждой статье затрат более подробно.
Амортизация основныхсредств отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 25 «Общепроизводственныерасходы»
К-т сч. 02 «Амортизацияосновных средств» — на 274 131 руб.
Причем данная суммаопределяется путем сложения сумм амортизационных отчислений, начисленных покаждому виду оборудования за декабрь 2007г., которые берутся из «Ведомостиначисления амортизации основных средств за декабрь 2007г.»
В составпроизводственного оборудования цеха по производству хлебобулочных изделий на УП«Гродвита Плюс» входят: весы настольные электронные ВН-15; весы настольныеэлектронные ВНГ-10; машина для упаковки изделий в термоусадочную; пленкуDibipack; морозильник «Delby»; морозильник «Linge»; камера расстоечная; мукопросеиватель;тестоделитель-округлитель; электропечь кондитерская; принтер штрихкода ZEBRA; холодильнаякамера; машина раскаточная для теста; машина тестомесильная; печь ротационная2-х секционная; машина для деления ТД-70.
1917+2434+34615+4831+2543+8702+5020+16650+20351+23390+20632++11269+7435+20653+93689=274 131 руб.
При этом в данную статьювключается амортизация оборудования, находящегося в собственности предприятия,поскольку остальное оборудование находится в краткосрочной аренде и амортизацияпо нему не начисляется.
Арендная плата пооборудованию за месяц отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 25«Общепроизводственные расходы»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на 501 275 руб.
Данная сумма берется изакта оказанных услуг, которую предоставляет арендодатель вместе сосчетом-фактурой и товарной накладной на услуги по аренде. Ежемесячная суммаарендной платы оговорена в договоре аренды и уплачивается организациейарендодателю по истечении месяца, в котором оказывались услуги по аренде.
Расчеты арендатора сарендодателем по арендной плате за услуги по аренде производственного зданияцеха учитываются на специально открываемом субсчете «Расчеты по арендной плате»счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом амортизация посданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается засчет полученной арендной платы.
На сумму начисленнойарендной платы составляется проводка: Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты поарендной плате») — на 856 231 руб.
В статью «Оплата трудапроизводственных рабочих» входит сумма начисленной заработной платырабочим-сдельщикам; выплаты стимулирующего характера, в том числе премии,начисляемые в размере 30 % от фонда заработной платы и относимые насебестоимость согласно действующему законодательству; выплаты компенсирующегохарактера; оплата за неотработанное время.
На сумму начисленнойзаработной платы производственным рабочим составляется следующая бухгалтерскаязапись: Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; К-т сч. 70 «Расчеты сперсоналом по оплате туда» — на 8 828 770 руб.
Далее от фонда заработнойплаты организация производит необходимые отчисления. В состав таких отчисленийвходят: обязательные отчисления на социальное страхование в Фонд социальнойзащиты населения; отчисления в Фонд содействия занятости и чрезвычайный налогдля ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС единымплатежом; взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев напроизводстве. При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счетиздержек производства составляется проводка: Д-т сч. 25 «Общепроизводственныерасходы»; К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Кроме того, предприятиеначисляет взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев напроизводстве в размере 0,7 % от фонда заработной платы. При этом составляетсяпроводка: Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;   К-т сч. 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
В составеобщепроизводственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, кактоварно-транспортные накладные формы ТТН-2. Данные бланки учитываются в составеэтих расходов, так как здесь также отражается списание затрат на упаковку,маркировку и отгрузку продукции покупателям, потому что отдельно расходы пореализации на предприятии не учитываются.
При этом на списаниестоимости израсходованных товарно-транспортных накладных согласнопредставленному акту на списание использованных бланков строгой отчетностисоставляется запись: Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; К-т сч. 97«Расходыбудущих периодов» — на 417 259 руб.
Расчеты по оплате заразмещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организацийотражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы пооплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в тойчасти услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.
Электрическая энергия натехнологические цели включается в затраты на производство продукции на основеданных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимость энергиина производственные нужды цеха в бухгалтерском учете составляется следующаяпроводка: Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; К-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — на 3 381 631 руб.
В конце месяца сумма,отражаемая на счете 25 в оборотно-сальдовой ведомости, полностью списывается взатраты на производство продукции основного производства (аналитический счет — реализация). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 20«Основное производство»; К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» — на 23 564301 руб.
Таким образом, в составобщепроизводственных расходов включаются на предприятии расходы на организациюи обслуживание цеха по производству хлебобулочных изделий. В номенклатурустатей данных расходов входят: амортизация производственного оборудования,аренда оборудования и здания цеха, оплата труда рабочих-сдельщиков вместе ссоответствующими отчислениями, бланки строгой отчетности, вспомогательныематериалы, электрическая энергия на технологические цели, транспортные услуги иуслуги сторонних организаций. Учет данных расходов ведется в оборотно-сальдовойведомости по счету: 25 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные видыпродукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальнымзатратам.
1.5. Учет общехозяйственныхрасходов
Общехозяйственные расходысвязаны с управлением и организацией производства в целом по предприятию.
К ним относятся:заработная плата персонала заводоуправления; отчисления в Фонд социальнойзащиты населения, налоги и другие отчисления с суммы этой заработной платы;расходы на командировки, служебные разъезды и содержание легковогоавтотранспорта; содержание и обслуживание технических средств управления;оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на содержаниеи эксплуатацию оргтехники, зданий и сооружений общезаводского назначения.
Кроме того, в составобщехозяйственных расходов включается и ряд других расходов, к которымотносятся: охрана труда, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны,подготовка кадров, охрана окружающей среды и другие расходы общезаводскогохарактера.Смета общехозяйственных расходов на промышленном предприятии, какправило, состоит из следующих разделов:
-Расходы на управление.
-Расходы по организации иобслуживанию производственно-хозяйственной деятельности.
-Налоги и отчисления.
-Общехозяйственныенепроизводительные расходы.
Для определениядостоверной себестоимости конкретных видов продукции, работ и услугисключительно важное значение имеет правильное распределение общехозяйственныхрасходов по направлениям деятельности и видам продукции (работ, услуг).
Порядок распределениядолжен отражаться в учетной политике предприятия на отчетный финансовый год.
Методическимирекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции(работ, услуг) на промышленных предприятиях предусмотрен следующий порядокраспределения общехозяйственных расходов.
Затраты в составеобщехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции(производство испытаний, опытов, рационализация, оплата экспертиз и т.п.)относятся в учете только на себестоимость этих видов продукции.
На работы и услуги,выполняемые для нужд своего капитального строительства, для непромышленныххозяйств, и работы, выполняемые за счет прибыли и других целевых источников,общехозяйственные расходы начисляются за исключением статей, не имеющихотношения к производству этих работ и услуг.
В настоящее время многиепредприятия осуществляют различные виды деятельности. Наряду с производствомосновной продукции они могут выпускать товары народного потребления, заниматьсяторговой деятельностью, а также оказывать различные услуги. Это самостоятельныевиды деятельности, осуществление которых направлено на достижение цели,предусмотренной уставом, — извлечение прибыли. Поэтому общехозяйственныерасходы должны относиться и на работы и услуги, оказываемые на сторону, т.е. ина другие виды деятельности.
К сожалению, нормативнымидокументами в нашей республике не определен порядок отнесения расходов надругие виды деятельности.
Поэтому в каждомконкретном случае, исходя из специфики предприятия, из сметы общехозяйственныхрасходов необходимо выделить затраты, которые не относятся к другим видамдеятельности и должны быть отнесены на себестоимость продукции, полученной приосуществлении основного вида деятельности.Оставшуюся часть общехозяйственныхрасходов целесообразно распределить между основным и другими видамидеятельности пропорционально объему производства продукции (работ, услуг).
Далее общехозяйственные расходы,отнесенные на каждый вид деятельности, распределяются по видам продукции(работ, услуг), производимых при осуществлении данного вида деятельности,согласно Методическим рекомендациям пропорционально: расходам на оплату трудапроизводственных рабочих; прямым материальным и трудовым затратам; сумме основнойзаработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов.
Выбранный порядокраспределения закрепляется в учетной политике.
На УП «Гродвита Плюс» вноменклатуру статей общехозяйственных расходов входят:
Амортизация основныхсредств общехозяйственного назначения.
Аренда здания офиса.
Бланки строгойотчетности.
Оплата труда служащихаппарата управления и обслуживающего персонала.
Отчисления от фондазаработной платы.
Расход материалов наобщехозяйственные нужды.
Услуги банка.
Услуги связи.
Услуги стороннихорганизаций.
Прочие услуги.
Электрическаяэнергия на хозяйственные нужды.
Общехозяйственныерасходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы» вразрезе установленных номенклатурой статей затрат.
Так как напредприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то документом, в которомотражаются начисленные общехозяйственные расходы, является оборотно-сальдоваяведомость по счету: 26.
Начислениеобщехозяйственных расходов отражается следующими бухгалтерскими записями.
К основнымсредствам общехозяйственного назначения на предприятии относятся: Монитор«Самтрон-76Е», системный блок «MaxSelectOptima», телефакс, факс-модем.ПринтерSamsung ML 1710.
Суммаамортизационных отчислений, которые берутся из ведомости начисления амортизацииосновных средств за декабрь 2007 г., будет равна:
5417+18017+3917+2945+6167=36463 руб.
Д-т сч. 26; К-т сч.02  - на 36 463 руб.
Начислена аренднаяплата за услуги по аренде здания офиса организации:
Д 26; К-т сч. 76(субсчет «Расчеты по арендной плате») — на 405 736 руб.
Данная суммаберется из акта оказанных услуг, которую предоставляет арендодатель вместе сосчетом-фактурой и товарной накладной на услуги по аренде. Ежемесячная суммаарендной платы оговорена в договоре аренды и уплачивается организациейарендодателю по истечении месяца, в котором оказывались услуги по аренде.
Расчеты арендаторас арендодателем по арендной плате за услуги по аренде здания офиса организацииучитываются на специально открываемом субсчете «Расчеты по арендной плате»счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом амортизация посданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается засчет полученной арендной платы.
В составеобщехозяйственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, какприходные кассовые ордера формы КО-1. При этом на списание стоимостиизрасходованных ордеров согласно представленному акту на списаниеиспользованных бланков строгой отчетности составляется запись:
Д-т сч. 26«Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97«Расходы будущих периодов» — на 56 руб.
Заработная платаслужащим аппарата управления и обслуживающему персоналу начисляется взависимости от установленных окладов согласно штатному расписанию.
Д-т сч. 26; К-т сч.70 — на 2 612 480 руб.
От фонда оплатытруда начисляются:
обязательныеотчисления на социальное страхование в Фонд социальной защиты населения:
Д-т сч. 26; К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
взносы пообязательному страхованию от несчастных случаев на производстве по ставке 0,7%:
Д-т сч. 26; К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
отчисления в Фондсодействия занятости и чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофына ЧАЭС единым платежом в размере 5 %:
Д-т сч. 26; К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Расчеты за услугибанка, связи, услуги сторонних организаций и прочие услуги отражаются на счете76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услугсписываются с кредита данного счета на дебет счета 26 в той части услуг,которые относятся к хозяйственным нуждам предприятия.
Электрическаяэнергия на хозяйственные цели включается в затраты на производство продукции наоснове данных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимостьэнергии на хозяйственные нужды предприятия в бухгалтерском учете составляетсяследующая проводка:
Д-т сч. 26; К-тсч. 60  - на 18 283 руб.
Расчеты по оплатеза размещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организацийотражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы пооплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в тойчасти услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.
В конце месяцаитоговая сумма  полностью списывается в затраты на производство продукцииосновного производства. При этом в учете отражается следующая запись:
Д-т сч. 20; К-т сч.26  - на 5 413 194 руб.
Таким образом,общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией производства вцелом по предприятию. В номенклатуру статей данных расходов входят: амортизацияпроизводственного оборудования, аренда оборудования и здания цеха, оплата трудаслужащих аппарата управления и обслуживающего персонала вместе ссоответствующими отчислениями, бланки строгой отчетности, вспомогательныематериалы, электрическая энергия на технологические цели, услуги банка, связи,услуги сторонних организаций и прочие услуги. Учет данных расходов ведется воборотно-сальдовой ведомости по счету: 26 в разрезе вышеназванных статейзатрат. На отдельные виды продукции данные расходы списываются пропорциональнопрямым материальным затратам.
1.6.Обобщение затрат на производство
Частноепроизводственное унитарное предприятие «Гродвита Плюс» является субъектоммалого предпринимательства и ведет учет по упрощенной форме. Но, кроме того, напредприятии имеется укомплектованная ПЭВМ (монитор, системный блок, принтер ит.д.), и поэтому бухгалтерский учет ведется с использованием компьютера.
Для учета напредприятии характерны следующие признаки:
1.автоматизированнаяобработка на ПЭВМ всех первичных документов с использованием специальнойбухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия»;
2.в качествеучетных регистров применяются машинограммы по синтетическим и аналитическимсчетам;
3.данныесинтетического учета получают автоматическим сложением на ПЭВМ данныханалитического учета;
4.способы контроляпредусматриваются программой автоматизированной обработки учетной информации.При этом выбранная форма учета отражается в учетной политике организации и неизменяется в течение года.
Как следует изсказанного выше, в качестве учетного регистра, в котором собираются затраты напроизводство, на предприятии применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету:20. В данном документе отражаются затраты, списанные ранее с кредитов счетов 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На предприятииведется в течение месяца раздельный учет затрат на производство продукции(прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством(накладных расходов) в разрезе статей затрат.
Прямыематериальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырьяна отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции насчет основного производства (вид деятельности — производство). Это отражается вучете бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20; К-тсч. 10 — на изделие «хала» в размере 1 132 763 руб. в соответствии сприложением Б.
При сдаче продукциииз производства на склад в учете отражается бухгалтерская запись: Д-т сч. 43; К-тсч. 20
Далее приреализации данные суммы будут списываться в Д сч 90 «Реализация» субсчета2«Себестоимость реализованной продукции».
Косвенные затраты,к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы,учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20 в разрезе статей затрат.Номенклатура статей косвенных затрат складывается из статейобщепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По окончаниимесяца итоговая сумма расходов на управление производством списывается всебестоимость реализованной продукции, что отражается проводкой:
Д-т сч. 90«Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализованной продукции»
К-т сч. 20«Основное производство» — на 28 977 495 руб.
Так из кредитовыхоборотов по счетам 20 и 43 формируется себестоимость реализованной продукции.
Для расчетаплановой калькуляции себестоимости единицы продукции используются цены на сырьеи основные материалы на последние числа ноября и фактические затраты за ноябрь.
Расчеткоэффициентов за декабрь 2007г.:
1. Транспортныерасходы к сырью и материалам:
2. Тепло иэлектроэнергия к сырью и материалам:
3. Аренда и вода ксырью и материалам:
4. Прочие расходык сырью и материалам:
Утвержденные ранеенормы расхода умножаются на соответствующие цены на сырье за последние числаноября, и находится сумма расходов по каждому виду сырья и материалов.
Косвенные расходыотносятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально прямымматериальным затратам. Распределение расходов происходит в следующем порядке.На найденный ранее соответствующий коэффициент умножается общая сумма расходовна сырье и материалы (приложение Б), и находится доля соответствующего видакосвенных расходов, приходящаяся на данное изделие.
Расходы на сырье иматериалы суммируются с косвенными расходами по каждому виду продукции, инайденная величина формирует полную себестоимость соответствующего видапродукции.
Далее от полнойсебестоимости рассчитывается прибыль. Установленная норма прибыли — 12,5 % отполной себестоимости продукции. Сумма полной себестоимости и прибыли образуетоптовую цену единицы продукции предприятия.
Затем от оптовойцены рассчитываются объединенный налог и отчисления в фонд поддержкипроизводителей сельскохозяйственной продукции. Суммируя три последние величины,получают отпускную цену без НДС за 1кг изделия. Делением полученной суммы навес единицы продукции получают отпускную цену без НДС одного изделия.
Таким образом, напредприятии применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованиемПЭВМ. В течение месяца ведется раздельный учет затрат на производство продукции(прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством(накладных расходов) в разрезе статей затрат. Прямые материальные затраты поокончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные видыпродукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основногопроизводства (вид деятельности — производство). Косвенные затраты, к которымотносятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются воборотно-сальдовой ведомости по счету: 20. в разрезе статей затрат.Номенклатура статей косвенных расходов складывается из статейобщепроизводственных и общехозяйственных расходов. По истечении месяца затратына управление производством списываются на себестоимость реализованнойпродукции. При составлении калькуляции отпускной цены единицы продукцииосновные материальные затраты списываются прямо на себестоимостьсоответствующего вида продукции согласно утвержденным нормам расхода, акосвенные расходы относятся на каждое изделие пропорционально материальнымзатратам.

2.Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
 
2.1.Объект исследования и информационное обеспечение анализа затрат на производствои себестоимости продукции
 
Одним из основныхфакторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции.Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размерприбыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую жевеличину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратнаяфункциональная зависимость.
В условияхразличных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшимпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятий. В себестоимости находятвыражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализациейпродукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовыхи финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства вцелом.
Управлениесебестоимостью продукции — это планомерный процесс формирования затрат напроизводство всей продукции и себестоимости отдельных изделий; контроля завыполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервовэтого снижения. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций,входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этомзвене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.
Анализсебестоимости продукции позволяет изучить тенденции изменения ее уровня,установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявитьрезервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по ихосвоению.
Эффективность системыуправления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая всвою очередь определяется следующими факторами:
– формой иметодами учета затрат, применяемыми на предприятии;
– степеньюавтоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
– состояниемпланирования и нормирования уровня затрат;
– наличиемсоответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутреннейотчетности о затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины исвоевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
– наличиемспециалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формированиязатрат. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующиепоказатели:
1) абсолютнаясумма затрат в целом и по элементам;
2) затраты нарубль продукции (издержкоемкость продукции);
3) себестоимостьпродукции в целом и в разрезе калькуляционных статей;
4) себестоимостьотдельных изделий.
Источникиинформации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции:
бизнес-план;
данныебухгалтерского учета по соответствующим счетам учета затрат;
плановые иотчетные калькуляции важнейших изделий;
первичныедокументы в необходимых случаях;
плановые данные озатратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий;
Таким образом,себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности исоответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ,выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющуюподсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит кснижению эффективности системы управления себестоимостью в целом. В качествеисточников информации для анализа затрат на производство и себестоимостипродукции можно использовать бизнес-план; данные бухгалтерского учета посоответствующим счетам учета затрат; плановые и отчетные калькуляции важнейшихизделий.
2.2.Анализ состава и структуры затрат на производство продукции
Изучение структурызатрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементамзатрат является первоначальным этапом углубленного анализа себестоимости сцелью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
Важным факторомувеличения прибыли предприятия является снижение затрат на производствопродукции. Поиск резервов этого снижения следует начать с исследования и общейоценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет определить,из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структурыдает возможность установить тип производства и основные направления поискарезервов снижения затрат. Так, преобладание в общей сумме затрат удельного весаматериальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое и,как следствие, главное направление поиска резервов снижения затрат — экономия ирациональное использование материальных ресурсов. Сказанное не означает, что вдругих направлениях невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том,что главным направлением, дающим значительные суммы резервов, является то,которое определено структурой затрат.
Анализ структурызатрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах)отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетныйпериод. Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица 1, вкоторой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в процентах китогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода,плановые), фактические и изменение этих показателей за анализируемый период.
Изучение структурызатрат по элементам (при необходимости можно провести анализ и по важнейшимсоставным их частям), а также происшедших изменений за отчетный периодпозволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод онеобходимости и возможности ее изменения.Таблица1. Анализ структуры затрат на производство в разрезе элементов Элементы затрат По плану За отчетный период Изменение сумма, тыс. руб. удельный вес,    % сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельного веса, %
  1.Материальные затраты 420000 63,20 415294,40 59,54 4705,6 3,66
  2.Расходы на оплату труда рабочих 120000 18,05 122520,10 17,57 2520,1 0,48
  3.Отчисления на социальные нужды 48 000 7,22 48 677,20 6,98 677,20 0,24
  4.Амортизация основных средств и нематериальных активов 1 700 0,25 1 760,00 0,25 60,00 0,00
  5.Прочие затраты 75 000 11,28 109214,70 15,66 34214,7 4,38
  Итого затрат 664700 100,00 697466,40 100,00 611716,01
 
Показателисвидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занималиматериальные и трудовые затраты. Материальные затраты уменьшились на 4 705,6тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат снизилась на 3,66 %. Расходы наоплату труда рабочих увеличились на 2 520,1 тыс. руб., однако удельный вес ихснизился на 0,48 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активовне изменилась несмотря на то, что амортизационные отчисления увеличились на 60тыс. руб. Отчисления на социальные нужды увеличились на 677,2 тыс. руб., однакоудельный вес их снизился на 0,24 %. Наиболее значительно увеличились прочиезатраты — на 34 214,7 тыс. руб., что привело к увеличению их доли в общей суммезатрат на 4,38 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижениясебестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, атакже снижение доли прочих затрат.
2.3.Анализ затрат на рубль продукции
Наиболееобобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь сприбылью, является уровень затрат на рубль продукции.
Затраты на рубльпродукции определяются по формуле: Z=C/V,  
где C — полнаясебестоимость произведенной продукции;
V — стоимость илиобъем произведенной продукции.
Этот показательрассчитывается в копейках. Он обладает и достоинствами, и недостатками. Средидостоинств можно выделить следующие: может рассчитываться во всех отрасляхнародного хозяйства; визуальная связь с прибылью и рентабельностью: например,цена единицы изделия — 1 000 руб., себестоимость — 800 руб., следовательно,прибыль, которую можно получить от продажи единицы изделия — 1000-800=200 руб.,а рентабельность единицы изделия — 200/800*100=25 %.

Таблица 2. Расчетзатрат на рубль продукции Показатели За отчетный год Отклонения от плана по плану фактически абсолютное в % 1.Полная себестоимость продукции, тыс. руб. 664 700 697 466,4 32 766,4 4,93 2.Объем продукции, тыс. руб. 774 710 815 644,6 40 934,6 5,28 3. Затраты на рубль продукции, коп. 85,8 85,5 -0,3 -0,35
На этотсинтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных сформированием как числителя, так и знаменателя.
Непосредственноевлияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора,которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первогопорядка связи с этим результативным показателем:
-изменениеструктуры продукции;
-изменение уровнязатрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);
-изменение цен напродукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепныхподстановок.
На основанииданных таблицы 3 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затратына рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице4.
Таблица 3.Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на рубльпродукции.Затраты на рубль продукции Расчет Уровень затрат, коп. 1. По плану 664 700/774 710 85,8 2. По плану на фактический выпуск продукции 681 300/802 530 84,9 3. Фактически при плановых ценах 697 466/802 530 86,9 4. Фактически 697466,4/815644,6 85,5
 Таблица 4.Факторный анализ затрат на рубль продукции.Факторы Расчет влияния Размер влияния, коп. 1. Изменение структуры выпущенной продукции 84,9-85,8 -0,9 2. Изменение себестоимости отдельных изделий 86,9-84,9 2 3. Изменение цен на продукцию 85,5-86,9 -1,4 Итого 85,5-85,8 -0,3
На сверхплановоеснижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельныеизделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 1,4 коп., иструктурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,9коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболеезатратоемкой продукции, а менее -увеличился. Однако увеличение себестоимостиотдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 2 коп. Такимобразом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубльпродукции снизился на 0,3 коп. (-1,4-0,9+2).
2.4.Анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей
Для полного выводао возможности изыскания резервов снижения затрат на производство необходимоизучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этомупризнаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости отсвязи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
На УП «ГродвитаПлюс» применяется состав калькуляционных статей, который представлен в таблице5.Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем,что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализациейпродукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают всепроизведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходыи на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счетрасходов будущих периодов и т.п.
Группировка затратпо статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, ихроль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, вовнутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные ипостоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.Анализ затратпо статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммызатрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактическийобъем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезеотдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяютсяи отклонения в процентах.
Анализсебестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именностатьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия.
Показатели таблицы5 свидетельствуют о том, что по сравнению с планом снизился удельный вес сырьяи материалов в себестоимости продукции отчетного года. Это произошло, скореевсего, не вследствие более рационального использования сырья и материалов, аиз-за того, что увеличился уровень электроэнергии, транспортных расходов, услугбанка и прочих услуг. Следовательно, следует выявить резервы снижения затрат засчет рационального использования сырья и материалов и снижения долиперечисленных выше расходов. Данные результаты лишь подтверждают выводы,сделанные выше по данным таблицы 1.

Таблица 5. Анализсебестоимости продукции по статьям затратСтатьи затрат Себестоимость фактически выпущенной продукции Отклонения фактической себестоимости от плановой, %
плановая
тыс. руб. Фактическая, тыс.руб
  план факт отк 1. Сырье и материалы 421 500 417041,48 63,41 59,64 3,77 2. Амортизация основных средств и нематериальных активов 1 700 1 760,04 0,25 0,25 3. Заработная плата 120 000 122 520,07 18,05 17,52 0,53 4. Расходы на отопление помещений 1 250 1 271,71 0,18 0,18 5. Налоги, включаемые в состав себестоимости 46 300 49 568,41 6,97 7,09 0,12 6. Услуги банка 2090 6 495,51 0,31 0,93 0,62 7. Транспортные расходы 30 000 29 266,04 4,51 4,19 0,32 8. Электроэнергия 27 740 33 836,22 4,17 4,84 0,67 9. Аренда помещений 13 800 17 403,17 2,60 2,49 0,11 10. Информационные услуги 275 423,84 0,04 0,06 0,02 11. Услуги связи 486,88 0,00 0,07 0,07 12. Прочие услуги 19 140,10 0,00 2,74 2,74 Итого 664 700 699 213,49 100,00 100,00 /> /> /> /> /> /> />
В процесседальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которымобразовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а такжезанимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. Как было отмечено в работе, в учете предприятия имеется одна особенность, обусловленная массовымхарактером выпуска продукции. Затраты на производство распределяются междувидами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат напроизводство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется.За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются.Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукцииследует производить по данным за отдельный месяц, в данном случае декабрь 2007г.Таблица 6. Анализ себестоимости продукциипо статьям затрат за декабрь 2007 Статьи затрат Себестоимость фактически выпущенной продукции Отклонения фактической себестоимости от плановой, %
базовая
тыс. руб. Фактическая тыс. руб 1. Сырье и материалы 58 250,41 417041,48 68,34 59,64 8,70 2. Амортизация ОС и НМА 0,00 1 760,04 0,00 0,00 0,00 3. Заработная плата 14 498,25 122 520,07 17,01 17,52 0,51 4. Расходы на отопление помещений 219,40 1 271,71 0,26 0,18 0,08 5. Налоги, включаемые в состав себестоимости 5 804,10 49 568,41 6,81 7,09 0,28 6. Услуги банка 343,86 6 495,51 0,40 0,93 0,53 7. Транспортные расходы 2 739,12 29 266,04 3,21 4,19 0,97 8. Электроэнергия 24,71 33 836,22 0,03 4,84 4,81 9. Аренда помещений 2 216,03 17 403,17 2,60 2,49 0,11 10. Информационные услуги 63,84 423,84 0,07 0,06 0,01 11. Услуги связи 486,88 0,00 0,00 0,00 12. Прочие услуги 1074,2 19 140,10 1,26 2,74 1,48 Итого 85 233,91 699 213,49 100,00 100,00
Значительное местов себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые взависимости от объема продукции подразделяются на прямые (условно-переменные) икосвенные (условно-постоянные). К прямым расходам относятся расходы, размеркоторых зависит от объема и ассортимента продукции. К условно-постояннымотносятся расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остаетсяпостоянной. С изменением объема и структуры продукции изменяется только ихвеличина в себестоимости единицы продукции.
На УП «ГродвитаПлюс» к прямым затратам относятся лишь материальные затраты (сырье и основныематериалы). Остальные расходы представляют собой косвенные затраты.
Размер прямыхматериальных затрат зависит от влияния многих факторов, которые в итогесинтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменение объема продукции, изменениеструктуры продукции, зменение уровня материальных затрат в себестоимостиотдельных изделий (удельная материалоемкость). Для анализа влияния этихфакторов целесообразно использовать прием цепных подстановок.
Следует учесть,что показатель 129,73 % в таблице 8 — это процент выполнения плана по объемупродукции, который находится как отношение фактического выпуска продукции кплановому соответственно в процентах:
31441962/24236031*100%=129,73%.На основании данных таблицы 8 рассчитаем уровень влияния вышеназванныхфакторов на прямые материальные затраты. Методика определения размера влияния спомощью такого приема элиминирования, как метод цепных подстановок,представлена в таблице 9.
Таблица 7.Исходная информация для анализа прямых материальных затрат Наименование изделий Количество изделий, кг Норма расхода сырья, руб. Расход сырья за месяц, руб. /> плановое фактическое плановая фактическая по плану по план.нормам на факт.выпуск продук фактический 1. Основа для пиццы 800 605,28 1226 1080,7 980 800 742 073 654 126
  2. Булочка «Бутербродная» 1800 2369,6 1302,4 1116,1 2 344 320 3 086 167 2 644 711
  3. Рулет «Сластена» 800 361,32 1770,3 1772,2 1 416 240 639 645 640 331
  4. Багет «Французский» 1000 97,8 1450,9 833,3 1 450 900 141 898 81 497 5. Хала 1500 2874 1003,2 789,5 1 504 800 2883197 2269023 6. Рулет маковый 1000 1036,8 1482,2 1090,5 1482200 1 536 745 1 130 630 7. Булка для гамбургеров 1000 2058,2 1001,7 708,5 1 001 700 2 061 699 1 458 235 8. Пирог «Маковая слоенка» 800 1056,72 2103,6 1650,7 1 682 880 2 222 916 1 744 328 9. Булка «Берлинер» с фруктовой начинкой 150 718,92 2894,8 1506,8 434 220 2 081 130 1 083 269 10. Круассан с начинкой 120 368,2 2533,6 2269,3 304 032 932 872 835 556 11. Сдоба «Изюминка» 500 640 1808,8 1173 904 400 1 157 632 750720
  Итого 9470 12186,84 13 506 492 17 485 973 13 292 425
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Таблица 8.Показатели для расчета влияния факторов на прямые материальные затраты.Прямые материальные затраты Исходные данные 1. По плану, руб. 13 506 492 2. По плановым нормам на фактический выпуск продукции по плановой структуре, руб. 13506492*129,73%=17521972 3. По плановым нормам на фактический выпуск продукции, руб. 17 485 973 4. Фактические, руб. 13 292 425

Таблица 9.Факторный анализ прямых материальных затрат.Факторы Расчет влияния Размер влияния, руб. 1. Изменение объема продукции 17521972-13506492 4 015 480 2. Изменение структуры продукции 17485973-17521972 -35 999 3. Изменение удельной материалоемкости 13292425-17485973 -4 193 548 Итого 13292425-13506492 214 067
Общая экономияматериальных затрат составила 214 067 руб. Данная экономия обусловлена влияниемдвух факторов:
1) вследствиеповышения уровня материальных затрат на отдельные изделия, т.е. удельнойматериалоемкости, затраты снизились на 4 193 548 руб.;
2) за счетструктурных сдвигов в выпуске продукции, т.е. увеличения удельного весапродукции с меньшей материалоемкостью и соответствующего снижения доли сбольшей, затраты уменьшились на 35 999 руб.
Однако вследствиеувеличения объема продукции был получен значительный перерасход материальныхресурсов в размере 4 015 480 руб. Таким образом, в результате влияния факторовпервого порядка прямые материальные затраты снизились на 214 067 руб.(-4193548-35999+4015480).
К косвеннымзатратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо всебестоимость отдельных видов продукции, а для этого используются определенныекоэффициенты. Они носят общий характер и необходимы для обслуживания иуправления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. К накладнымрасходам на УП «Гродвита Плюс» относятся все расходы, кроме затрат сырья и основныхматериалов. По окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма косвенныхзатрат полностью списывается на затраты реализованной продукции.
Выявление имобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управлениепроизводится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, атакже обоснованности их распределения между отдельными видами продукции.Таблица 10. Анализ условно-постоянныхрасходов, руб.Наименования статей Согласно смете Фактически Отклонения от сметы 1. Транспортные расходы 1 400 000 1 340 812 -59 188 2. Тепло и электроэнергия 900 000 1 395 440 495 440 3. Арендная плата 1 080 000 1 313 919 233 919 4. Фонд заработной платы основных рабочих 2 330 000 3 015 107 685 107 5. Отчисления от фонда заработной платы (40,7 %) 932 000 1 196 997 264 997 6. Прочие расходы 864 362 4 402 919 3 538 557 Итого накладные расходы 7 506 362 12 665 194 5 158 832 Показатели таблицы 10 свидетельствуют отом, что по всем статьям условно-постоянных расходов был получен перерасход,кроме транспортных расходов. По ним достигнута экономия в размере 59188 руб.Наибольший перерасход был получен по статье «прочие расходы» — в размере 3 538557 руб.
2.5.Анализ себестоимости важнейших изделий
В рыночныхусловиях хозяйствования актуальным остается исчисление фактическойсебестоимости единицы каждого вида продукции и ее анализ с целью реальнойоценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.
В качестве базысравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам,среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутсяотдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом ихпостатейной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляютсяк переменным по определенным признакам или базам их распределения по видампродукции. На УП «Гродвита Плюс» такой базой распределения являются прямыематериальные расходы.
Правильный выборбазы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязательноеиспользование при фактическом калькулированиии оказывает существенное влияниена определение степени рентабельности отдельных видов изделий, учитывая, что всовременных условиях продажная цена устанавливается рынком, а налоги — государством.
При анализеотчетных (фактических) калькуляций изделий, прежде всего, выявляютсяпостатейные отклонения от плана.
Таблица 11.Выписка из плановой и отчетной калькуляций изделия «Булочка «Берлинер» сфруктовой начинкой», руб. (приложение Н)Наименования статей Плановая калькуляция Отчетная калькуляция Отклонения от плана 1. Сырье и материалы 2894,8 1506,8 -1388 2. Транспортные расходы 141,8 152,1 10,3 3. Тепло и электроэнергия 251,8 158,2 -93,6 4. Арендная плата 136,1 148,9 12,8 5. Фонд заработной платы основных рабочих 416 468 52 6. Отчисления от фонда заработной платы (40,7 %) 169,3 185,8 16,5 7. Прочие расходы 416 643,2 227,2 Итого полная себестоимость 4425,8 3263 -1162,8 Количество изделий 150 718,92 568,92
Фактическаясебестоимость изделия снизилась по сравнению с планом на 1162,8 руб.Значительное влияние на экономию себестоимости оказала экономия сырья иматериалов в размере 1388 руб., менее значительное — тепла и электроэнергии(93,6 руб.).
В процессе анализасебестоимости отдельных изделий используется дифференцированный подход канализу прямых и косвенных расходов.
Анализ прямыхматериальных затрат осуществляется с использованием информации из расшифровки кстатье калькуляции «материалы».
Таблица 12.Расшифровка к статье калькуляции «материалы» по изделию «Булочка «Берлинер» сфруктовой начинкой» Наименование материалов По плановой калькуляции По отчетной калькуляции количество, кг цена, руб. стоимость руб. количество, кг цена, руб. стоимость, руб. 1. Мука пшеничная в/с 0,514 807,42 415 0,514 740 380,36 2. Дрожжи х/б 0,041 1550 63,6 0,006 1950 11,8 3. Смесь «Хефиквик» 0,103 8305,08 855,4 4. Сахар-песок 0,026 1024,19 26,6 0,034 1070 36,38 5. Маргарин «Суперцехблок» 0,062 3702 229,5 0,01 4250 42,5 6. Улучшитель 0,001 800 8 0,001 21410 21,41 7. Яйцо куриное 0,129 2948 380,3 0,293 120 35,16 8. Жир фритюрный (пальмовое масло) 0,103 2415 248,7 0,1 2590 259 9. Ароматизатор 0,0013 34235 44,5 10. Конфитюр 0,165 3200 528 0,194 3000 582 11. Сахарная пудра 0,093 1024,19 95,2 0,091 1020 92,82 12. Соль 0,005 140 0,7 13. Маргарин люкс 0,017 2630 44,7 Итого 2894,8 1506,8
Данные таблицы 12свидетельствуют о том, что на предприятии имела место экономия материалов напроизводство изделия в размере 1388 руб. (2894,8-1506,8).
На величинуматериальных затрат в себестоимости отдельных изделий оказывают влияниеследующие факторы первого порядка:
-изменениеколичества материалов;
-изменение цен насырье и материалы;
-замена одногоматериала другим. Для расчета влияния первых двух факторов используетсяфакторная модель мультипликативного типа:
М=К*Ц,  где М — стоимость определенного вида материала,
К — количествоматериалов,
Ц — ценаматериала.
Таблица 13.Факторный анализ прямых материальных затрат в себестоимости изделия «Булочка«Берлинер» с фруктовой начинкой»Факторы Алгоритм расчета Результат влияния, руб. 1. Изменение количества дрожжей х/б (0,006-0,041)*1550 -54,25 сахара-песка (0,034-0,026)*1024,19 8,19 маргарина «Суперцехблок» (0,01-0,062)*3702 -2258,22 яиц куриных (0,293-0,129)*2948 483,47 конфитюра (0,194-0,165)*3200 92,8 Итого изменение количества -1728,01 2. Изменение цены муки пшеничной в/с (740-807,2)*0,514 -34,54 дрожжей х/б (1950-1550)*0,006 2,4 сахара-песка (1070-1024,19)*0,034 1,56 маргарина «Суперцехблок» (4250-3702)*0,01 5,48 улучшителя (21410-800)*0,001 20,61 яиц куриных (4198-2948)*0,293 366,18 жира фритюрного (2590-2415)*0,1 17,5 конфитюра (3000-3200)*0,194 -38,8 сахарной пудры (1020-1024,19)*0,091 -0,38 Итого изменение цен 340,01 Итого 340,01-1728,01 -1388
Экономияматериальных затрат на изделие обусловлена рациональным использованием сырья иматериалов, в частности, маргарина «Суперцехблок» и дрожжей х/б (2258,22+54,25=2312,47руб.).Однако вследствие повышения потребления яиц куриных, сахара-песка и конфитюрабыл получен перерасход материальных ресурсов (483,47+92,8+8,19=584,46 руб.)Таким образом, за счет изменения количества используемых в процессе производстваматериалов была получена экономия себестоимости в размере 1728,01 руб.(2312,47-584,46).
Вследствиеповышения цен на отдельные материальные ресурсы, такие как улучшитель, яйцакуриные, жир фритюрный, маргарин «Суперцехблок», дрожжи х/б и сахар-песок, былдостигнут перерасход себестоимости в размере 413,73 руб.(2,4+1,56+20,61+366,18+17,5+5,48). Однако на отдельные ресурсы цены понизились(мука пшеничная в/с, конфитюр, сахарная пудра), поэтому была получена экономиясебестоимости в сумме 73,72 руб. (34,54+38,8+0,38). Следовательно, из-заизменения цен на ресурсы перерасход себестоимости составил 340,01 руб.(413,73-73,72).
Таким образом, врезультате влияния двух названных выше факторов была получена экономиясебестоимости изделия в сумме 1388 руб. (1728,01-340,01).
Косвенные расходыв себестоимости единицы изделия могут отклоняться от плановой величинывследствие изменения объема выпуска изделия и отклонения фактических затрат отсметы. Для анализа используются данные плановых и отчетных калькуляций изделий.Расчет размера влияния факторов на косвенные расходы и, соответственно, насебестоимость производится с помощью приема цепных подстановок.
Исходная информация дляанализа берется из плановых и отчетных калькуляций (таблица 11). При этомусловный показатель рассчитывается по плановым нормам расхода на однофактически выпущенное изделие.
Таблица 14. Исходнаяинформация для анализа косвенных расходов в себестоимости изделия «Булочка«Берлинер» с фруктовой начинкой» Наименование расходов Плановые расходы на единицу продукции, руб. Фактические расходы на единицу, руб. Условный показатель алгоритм результат 1. Транспортные расходы 141,8 152,1 141,8*150/718,92 29,59 2. Тепло и электроэнергия 251,8 158,2 251,8*150/718,92 52,54 3. Арендная плата 136,1 148,9 136,1*150/718,92 28,40 4. Фонд заработной платы основных рабочих 416 468 416*150/718,92 86,80 5. Отчисления от фонда заработной платы 169,3 185,8 169,3*150/718,92 35,32 6. Прочие расходы 416 643,2 416*150/718,92 86,80 Итого 1531 1756,2 319,44 Количество изделий 150 718,92
Таблица 15. Факторныйанализ косвенных расходов в себестоимости изделия «Булочка «Берлинер» сфруктовой начинкой»Факторы Расчет Результат влияния, руб. 1. Изменение количества выпущенных изделий: по транспортным расходам 29,59-141,8 -112,21 по теплу и электроэнергии 52,54-251,8 -199,26 по арендной плате 28,40-136,1 -107,7 по фонду заработной платы основных рабочих 86,80-416 -329,2 по отчислениям от фонда заработной платы 35,32-169,3 -133,98 по прочим расходам 86,80-416 -329,2 Итого по косвенным расходам 319,44-1531 -1211,55 2. Изменение за счет отклонения от сметы затрат по транспортным расходам 152,1-29,59 122,51 по теплу и электроэнергии 158,2-52,54 105,66 по арендной плате 148,9-28,40 120,5 по фонду заработной платы основных рабочих 468-86,80 381,2 по отчислениям от фонда заработной платы 185,8-35,32 150,48 по прочим расходам 643,2-86,80 556,4 Итого по косвенным расходам 1756,2-319,44 1436,76 Общее изменение 1436,76-1211,55 225,21
Результаты анализакосвенных расходов в себестоимости единицы изделия показывают, что имел местоперерасход в размере 225,21 руб. Этот перерасход целиком обусловлен отклонениемрасходов от сметы затрат на 1436,76 руб. Однако вследствие увеличения выпускаизделий на 568,92 кг косвенные затраты снизились на 1211,55 руб. Поэтому общийперерасход в результате влияния двух факторов составил 225,21 руб.(1436,76-1211,55).

Заключение
На основании проведенногоисследования можно сделать следующие выводы.
На частномпроизводственном унитарном предприятии «Гродвита Плюс» применяется упрощеннаяформа бухгалтерского учета с использованием ПЭВМ.
В организации применяетсяпростой (попроцессный) метод учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции. На предприятии сводный учет затрат на производствоорганизуется по бесполуфабрикатному варианту.
Каждый вид производимойпродукции состоит из 7 и более компонентов сырья и основных материалов. Поэтомудля облегчения учета материальных затрат на предприятии ведется в течениемесяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальныхзатрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) вразрезе статей затрат.
Прямые материальныезатраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельныевиды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основногопроизводства (вид деятельности — производство), а итоговая сумма расходов науправление производством списывается прямо на себестоимость реализованнойпродукции.
Кроме того, можновыделить еще одну особенность — затраты на производство распределяются междувидами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат напроизводство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется.За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются.
Необходимо также учесть итот фактор, что цикл производства одного вида продукции занимает 50-70 минут.Поэтому вся произведенная бригадой продукция реализуется в день производства,так как продукция имеет ограниченные сроки хранения. Поэтому в бухгалтерскомучете не наличествует такое понятие, как «незавершенное производство».
Учет заработной платы напредприятии также имеет свои особенности. Заработная плата рабочим-сдельщикамначисляется следующим образом. Вначале, зная общее количество произведенной замесяц продукции по видам и сдельные расценки по каждому виду продукции,периодически пересматриваемые технологом и утверждаемые руководителем организации,бухгалтер находит сумму общего сдельного фонда за месяц. Затем бухгалтерпроизводит расчет заработной платы по бригадам, при этом находится сумманачисленного заработка по сдельным расценкам и от нее премия в размере 30 %.Далее найденные суммы отражаются в расчетной ведомости, которая составляется вцелом по организации, в графе «начислено» по каждому работнику и в целом.Полученные суммы заработной платы отражаются на счете 25 «Общепроизводственныерасходы» и, таким образом, включаются в итоговый дебетовый оборот счета,который затем списывается на счет основного производства и распределяется междувидами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

Списокиспользованных источников
1.Анализ хозяйственнойдеятельности в промышленности: Учеб./ В.И. Стражев, Л.А. Богдановская, О.Ф.Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. Мн.: Выш. школа, 2003. 480 с.
2.Антони Роберт Н. Основыбухгалтерского учета. Ч. 2. Учет расходов. Отчет о прибыли.Товарно-материальные средства. Себестоимость реализованной продукции. Основныесредства и амортизация. Обязательства и капитал. Мн.: Гавриленко В.Г., 1994.118 с.
4.Бугаев А. Формированиеучетной политики на 2007 г. // Налоговый вестник. 2004. № 5. С. 58-76.
5.Волков Н.Г. Бухгалтерскийучет на предприятиях малого и среднего бизнеса. М.: Бизнес-карта, 1994. 124 с.
6.Глаголев П. Учет затрати контроль. // Риск. 2000. № 1-2. С. 31-34.
7.Захарьин В. Р.Формирование себестоимости продукции. Мн.: Мисанта,1999. 97с.
8.Ивашко Г. П. Условия ипорядок выплаты компенсации работникам за использование транспортных средств иее включение в себестоимость. // Экономика. Финансы. Управление. 2004. №7. С.60-64.
9.Кожевникова Т. С.Отнесение материальных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) и дляцелей исчисления налогооблагаемой прибыли. // Экономика. Финансы. Управление.2006. № 6. С. 71-75.
10.Колесников С. Н.Многомерная себестоимость. // Экономика. Финансы. Управление. 2003. № 6. С.63-72.
11.Кондратова И. Г.Основы управленческого учета. // Современное управление. 2000. № 6. С. 79-103.
12.Ладутько Н. И.,Борисевский П. Е., Крупнова А. В. Бухгалтерский учет. Мн.: ФУАинформ, 2004. 728с.
13.Реформирование учета,совершенствование анализа и планирование затрат на производство продукции.Полоцк: Приор, 2003. 124 с.
14.Русель А. Л. Анализвлияния на себестоимость трудовых затрат. // Экономика. Финансы. Управление.2003. № 10. С. 86-91.
15.Сивак Т. Н., Осейко П.П. Бухгалтерский учет с помощью персонального компьютера. Мн.: Мисанта, 2003.104 с.
16.Стражева Н. С.,Стражев А. В. Бухгалтерский учет. Мн.: Книжный дом, 2004. 229 с.
17.Танашева О. Г., РябоваТ. С. Контроль и анализ в системе управления затратами. // Экономическийанализ: теория и практика. 2004. № 8. С. 39-46.
18.Федорова Г.В.Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л,2004.