Управление формированием прибыли от продаж (на примере ОАО "ЛПК СЛДК")

Министерство образования РФ
СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙУНИВЕРСИТЕТ
Кафедра финансового менеджмента                                                                                      Допустить к защите                                                                                        Зав.  каф.  финансового                                                                                    менеджмента,  к.э.н., доцент                                                           ____________ Е.А.Бадокина
                                                                                 “ ___ “____________          г.
                                                                                    ДипломнаяработаУправлениеформированием прибыли от продаж
(на примере ОАО “ЛПК СЛДК”)
Исполнитель:                                                  
студент456 гр.                                                ….… О. Н. Черных
“……”…………………         г.
Научный руководитель:
к. э. н.,доцент                                                 ….. … Л. А. Ладанова                                                                                                      
 
 
 
Сыктывкар СодержаниеВведение..….… .3
1.Экономическое содержаниеоперационной прибыли… 5. Прибыль какэкономическая категория, ее функции. Виды прибыли… 5
1.1            Операционнаяприбыль. Формирование операционной прибыли… 8
2.Управление формированием прибыльюот продаж ОАО “ЛПК СЛДК”… 18
     2.1 Основные методы управленияформированием прибылью от
 продаж….….… 18
     2.2 Анализ прибыли от продаж ОАО “ЛПК СЛДК”….… 24
2.2.1 Маржинальный анализприбыли от продаж… . … 24
2.2.2 Факторный анализприбыли от продаж ОАО “ЛПК СЛДК”… .35
3.Совершенствование управленияформированием  прибыли от продаж… .41         Заключение….….53 Список использованной литературы….… 56     Приложения….… .59
             
ВВЕДЕНИЕ

Социально-экономическоеразвитие России в период перехода к рыночным отношениям сопровождалсякачественными структурными сдвигами в сторону интенсификации производства.
В этих условиях важнымфактором дальнейшего развития любого предприятия является поток поступающихденежных средств, превышающих платежи. От наличия или отсутствия доходов будетзависеть в конечном счете возможность функционирования фирмы, ееконкурентоспособность и финансовое состояние.
Основной источник доходовфирмы – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остаетсяза вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство иреализацию продукции. По этому важная задача каждого хозяйствующего субъекта –получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгогорежима экономии и расходования средств и наиболее эффективного ихиспользования. А это в свою очередь зависит от успешного управленияформированием прибыли.
Целью дипломной работыявляется выявление проблем в управлении формированием прибыли от продаж иисследование направлений совершенствования данного элемента финансовогоменеджмента в Российской Федерации на примере одного из старейших предприятийРеспублики Коми – ОАО “ЛПК СЛДК”.
Среди задач данной работыможно выделить следующие:
-    изучениетеоретических аспектов управления операционной прибылью;
-    выявлениефакторов, определяющих размер прибыли;
-    оценка влиянияфакторов на прибыль;
-     изысканиерезервов ее увеличения;
-    исследованиепроблем  в  управлении   формированием прибыли от продаж
на российских предприятиях;
-    изучение возможных  перспектив   развития данного элемента финансового менеджмента вРоссийской Федерации.
Методологической базой проведенного исследованияпослужили Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскомуучету, труды зарубежных и отечественных экономистов, публикуемые в печатиматериалы (журналы “Финансы и кредит”, “Финансы”, “Эко”, “Менеджмент в России иза рубежом”, газеты “Экономика и жизнь”, “Финансовая газета”).
Практическую основу дипломной работы составилиплановые и отчетные данные ОАО “ЛПК СЛДК”, а именно:  отчеты о прибылях иубытках, сметы затрат, калькуляции себестоимости, расчеты товарной продукции.
1.        Экономическое содержание операционной прибыли
1.1.  Прибыль как экономическая категория,ее функции. Виды прибыли
 
Экономическая сущностьприбыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современнойэкономической теории.
В Краткой экономическойэнциклопедии представлено следующее определение прибыли:
“… Прибыль –экономическая категория, выражающая конечные результаты хозяйственнойдеятельности отдельного предприятия, отрасли, народного хозяйства в целом; однаиз основных форм стоимости прибавочного продукта; одна из форм чистого дохода.(15,С. 282).
В зарубежной литературеприводятся различные определения прибыли:
1)          доход тех, ктообеспечивает экономику предпринимательскими способностями или нормальнойприбылью;
2)          вознаграждениепредпринимателя за риск, новые идеи и усилия, которые он вкладывает в бизнес;
3)          “безусловный”доход от факторов производства;
4)          основной объектреализации распределительной функции финансов предприятий;
5)          “монопольный”доход и пр.…
С марксистской позицииприбыль является превращенной формой прибавочной стоимости и определяется какразница между выручкой от реализации товара и затратами капитала.
Ключевым вопросом,который лежит в основе расхождений между различными экономическими школами,является вопрос об источнике прибыли.
Меркантилисты     считали,     что    прибыль   создается  в обращении, и ее источником выступаетвнешняя торговля. А. Смит и Д. Рикардо утверждали, что прибыль – это вычет изпродукта труда рабочего. К. Маркс  доказал, что прибыль создается прибавочнымтрудом наемного рабочего. Ж. Б. Сэй трактовал прибыль как вознаграждение затруд предпринимателя. А. Маршалл говорил, что прибыль – это вознаграждение затруд по управлению производством. Й. Шумпетер понимал под прибылью результатиспользования способностей предпринимателя к творчеству. В настоящей работеисследуется прибыль от продаж (операционная прибыль), источник которой можноопределить следующим образом – им является выручка от реализации продукции,выполнении работ, оказании услуг за вычетом издержек, затраченных на производствои реализацию продукции (работ, услуг).
В российскомзаконодательстве определение прибыли можно найти лишь в Налоговом Кодексе (гл.25), хотя ее употребление встречается в нормативных актах бухгалтерского учета.Например, в Положении по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетностьорганизации” (6) представлено содержание отчета о прибылях и убытках, в которомможно увидеть следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж,прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль.Эти определения нормативно не закреплены и могут употребляться в самыхразличных контекстах. Кроме этого используются также следующие термины –бухгалтерская прибыль, балансовая прибыль, прибыль нормальная, прибыльэкономическая, операционная прибыль и др.
В Большом ЭкономическомСловаре рассмотрены шестьдесят четыре вида прибыли, такие как “прибыльслучайная” (увеличение собственного капитала в результате случайных операций,не являющихся характерными для обычной хозяйственной деятельности), “прибыль нормальная”(в зарубежной экономике под ней понимается вознаграждение за выполнениепредпринимательских функций; является элементом внутренних издержек наряду свнутренней рентой и внутренней заработной платой), “прибыль упущенная”(потенциальная прибыль, которая не была получена), “прибыль “пик ап” (прибыль,полученная в результате свопа облигаций, а также валютного или процентногосвопа), “прибыль “брейк-ивен” (уровень операций, когда в течение указанногопериода получают такую же прибыль (не меньше и не больше) как и за предыдущий)и прочие (13, С. 508).
Прибыль как важнейшаякатегория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций. Современныеэкономисты, используя разные формулировки,  выделяют несколько функций прибыли:
· Прибыль является критерием ипоказателем эффективности деятельности предприятия. Прибыль – денежноевыражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любых формсобственности. Как экономическая категория она характеризует финансовыйрезультат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль являетсяпоказателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объеми качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровнясебестоимости;
· Прибыль обладает стимулирующейфункцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом, предприятийприбыль играет ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статусцели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов,благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого внациональной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.
Прибыль – основнойисточник роста собственного капитала. В условиях рыночных отношенийсобственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной иинвестиционной политики, проводимой предприятием
с учетом перспектив егоразвития.
Прибыль в рыночнойэкономике – движущая сила и источник обновления производственных    фондов  и   выпускаемойпродукции, источник социальных благ для членов трудового коллектива.
Однако существуют иальтернативные точки зрения по поводу стимулирующей функции прибыли. Крупнейшийсобственник начала ХХ века Генри Форд считал: “Мотив только лишь прибыли, хотяи считается прочным и практическим на самом деле вовсе не практичен, ибо, какмы уже говорили, целью его является повышение цен для потребителя и снижениезаработной платы. Вследствие этого он постоянно суживает рынок сбыта и в концеконцов ухудшает сам себя.” (Генри Форд. Сегодня и завтра. С. 55). Обаналогичной ситуации свидетельствуют результаты анализа деятельностисовременных предприятий: “…В отдельных хозяйствующих субъектах преобладаетстремление извлечь прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущербпроизводственному и социальному развитию коллектива. Более того, выявлены фактыполучения “незаработанной” прибыли, т. е. образующейся не в результатеэффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, например, структурывыпускаемой продукции.”(20, С.74)
· В-третьих, прибыль являетсяисточником формирования бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительныхфондов.
1.2.       Операционнаяприбыль. Формирование операционной прибыли
 
/>
Доходы и убытки по валютным операциям   “Балансовая прибыль”,часто используемая экономистами и бухгалтерами на современных российскихпредприятиях, представляет собой суммарный итог многих видов доходов ирасходов, относящихся как к основной деятельности, так и к другим видамдеятельности. Это общая прибыль, отражаемая в актах бухгалтерского учета.Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализациипродукции (работ, услуг), от прочей реализации, доходы и расходы отвнереализационных операций (см. рис. 1.1).
Финансовые результаты отпрочей реализации показывают доходы (расходы) от операций, связанных сдвижением имущества предприятия – реализация основных средств и другогоимущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа,сдача имущества в аренду, аннулирование договоров, прекращение производства ит. п.
Прочие внереализационныедоходы и расходы включают финансовые результаты, не отраженные в предыдущихсоставляющих прибыли. Их состав достаточно специфичен: это либо случайные,непредвиденные суммы, либо полученные и уплаченные штрафы, связанные снарушением договорных обязательств. Иными словами, внереализационные доходыкомпенсируют предприятию прибыль, которая могла бы быть получена от основнойдеятельности, если бы все договорные обязательства и сроки платежей соблюдалисьего партнерами.
/>

Рис. 1.1.Блок-схема элементов балансовой прибыли (30, С. 504)
Прибыль от реализации,именуемая в теоретических материалах операционной прибылью, как правило, — главная составляющая прибыли отчетного периода. Это разница между выручкой отреализации и затратами на реализованную продукцию, т.е. себестоимостью,коммерческими и управленческими расходами. На ее долю приходится в настоящиймомент 90-95 % общей суммы балансовой прибыли.(12, С. 473) На многихпредприятиях она является единственным источником формирования балансовойприбыли.
Следует учитыватьразличия в содержании прибыли, определяемой налоговым и бухгалтерским(финансовым) учетом (см. прил. 1).
С 2002 года в Россиизаконодательно вводится налоговый учет Федеральным законом РФ от 06.08.01 №110-ФЗ. Однако еще с 1995 года постановлением правительства РФ от 01. 07.95 №661 “О внесении изменений и дополнений в Положение с составе затрат…” началосьразделение учета в РФ на финансовый и  налоговый. Это касалось в основном исчислениязатрат: ряд расходов организации при исчислении налогооблагаемой прибыли недолжен превышать установленных нормативов, однако в бухгалтерском учете онидолжны отражаться по фактическим данным. Поэтому при составлении налоговойотчетности приходиться корректировать данные бухгалтерского учета. Чтобыизбежать этого, во многих организациях учет изначально стараются вести в целяхналогообложения, чем фактически искажается бухгалтерская отчетность, особенноотчет о финансовых результатах.
В соответствии сНалоговым Кодексом РФ (ч. 2, гл. 25) с 2002 года налогоплательщики должны вестиособый порядок учета и группировки объектов и хозяйственных операций для целейналогообложения, который существенно отличается от порядка и правилбухгалтерского учета, и по итогам каждого отчетного (налогового) периодаисчислять налоговую базу по каждому налогу.
По определениюАмериканской ассоциации бухгалтеров, “бухгалтерский учет – это процессидентификации информации для выработки, обоснования и
принятия решений.”(14, С. 18) 
Налоговый учет определенНК РФ (ст. 313) как “система обобщения информации для определения налоговойбазы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных вустановленном Кодексом порядке”.
Бухгалтерский учетпризван обеспечить определенных лиц информацией, необходимой для принятияправильных решений.
Целью налогового учетаявляется формирование полной и достоверной информации о порядке учетахозяйственных операций для целей налогообложения, а также обеспечениеинформацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Методика веденияналогового учета должна быть отражена в специальном разделе учетной политикиорганизации. Например, для налогового учета прибыли в учетной политике должныбыть отражены порядок формирования доходов и расходов, порядок определениярасходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде,сумма остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующихналоговых периодах, порядок формирования сумм, создающих резервы, а так жесумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Данные налогового учетадолжны быть подтверждены первичными документами, аналитическими регистраминалогового учета, расчетами налоговой базы. Каждая организация самостоятельноформирует и утверждает порядок ведения налогового учета, исходя из своихпотребностей, специфики деятельности и законодательства о налогах.
Налоговым        кодексом    РФ     (гл. 25)     установлен  порядок ведения
налогового учета при исчисленииприбыли для цели налогообложения (ст.315) и определен перечень доходов ирасходов, учитываемых при этом.
Налоговая база по налогуна прибыль определяется нарастающим итогом с начала года из периода в период.
Сумма доходов и расходовв каждом отчетном периоде должна исчисляться раздельно от реализации товаров(работ, услуг), собственного имущества, ценных бумаг, покупных товаров,финансовых инструментов, основных средств,  товаров (работ, услуг),обслуживающих производств и хозяйств. Прибыль (убыток) от реализацииопределяется как разница между доходами и расходами от реализации,внереализационными доходами и расходами.
Важным моментом являетсяследующий: все организации с января 2002 года (за исключением имевших оборотменее 1 млн. руб. в среднем за каждый из четырех за предшествующих кварталов)обязаны применять метод начислений при определении момента признания доходов ирасходов для исчисления налога на прибыль, при котором доходы признаются вотчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежныхсредств (доходы от реализации – в день отгрузки, передачи товаров); расходы также признаются, независимо от фактической оплаты  денежных средств. Организацииобязаны будут по состоянию на 1 января 2002 года исчислить отдельно налоговуюбазу, связанную с корректировкой доходов и расходов при переходе на методначислений,  и уплатить с нее налог равными долями в течение 2002 года.
Кассовый метод смогутиспользовать только те, у кого сумма выручки от реализации в предыдущие четыреквартала в среднем не превышала 1 млн. руб. Кассовым методом в настоящий моментисчисляют выручку большинство организаций. При этом методе доходы признаются помере поступления  денежных  средств  в  кассу  или  на  расчетный счет, арасходы
признаются только после ихфактической оплаты.(1)
В настоящий же моментпроисходит следующее: большинство организаций признают доходы в периоде пооплате,  а расходы – как придется, и оплаченные,  и не оплаченные, нофактически произведенные в периоде и документально подтвержденные.
Приятным нововведениемдля налогоплательщиков явилась возможность переносить убытки: с 2002 года можноуменьшать налоговую базу на сумму убытка (или ее часть), полученную впредыдущем налоговом периоде, и погашать ее 10 лет.
Организации, определяющиевыручку от реализации продукции и расходы по методу начисления в течениеотчетного периода, обязаны подразделять расходы на прямые и косвенные. (см.прил. 1)
Следует отметить, что вНК (гл. 25) установлен перечень расходов, относимых к перечисленным вышегруппам расходов, которые можно принимать при исчислении налогооблагаемойприбыли. Перечень расходов, учитываемых для исчисления прибыли в финансовомучете, несколько иной и определяется ПБУ 10/1999 “Расходы организации” (приказМФ РФ от 06.05.99 № 33н с доп. и изм.). Новым в отнесении расходов являютсяпринципы обоснованности расходов: расходами признаются обоснованные затраты(экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) идокументально подтвержденные (затраты, подтвержденные документами, оформленнымив соответствии с законодательством РФ).
Изменены правилапризнания следующих видов расходов: амортизация, проценты по долговымобязательствам, убытки от реализации имущества подлежат вычету равными долями втечение остаточного срока службы имущества.
Значительные  новшества   вводятся   по   налоговому   учету  основных
средств.    Порядок    признания  в   целях   налогообложения    расходов   на
амортизацию несколько иной посравнению с финансовым учетом.
В Налоговом кодекседается четкое определение амортизируемого имущества (ст. 256). Амортизируемымипризнаются имущество, результаты интеллектуальной собственности, которыенаходятся у организации на праве собственности и используются ею для извлечениядоходов и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии сНалоговым кодексом амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимостиобъектов основных средств, поэтому дается четкое определение основных средств –это часть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев,применяемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров(работ, услуг) или для управления организацией; а так же первоначальнойстоимости – это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление идоведение до состояния в котором оно пригодно для использования (ст.257). Камортизируемому имуществу относятся также и нематериальные активы.
В налоговом учете всеамортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам всоответствии со сроком его полезного использования, который определяетсяналогоплательщиком самостоятельно при вводе его в эксплуатацию.
Однако следует отметить,что классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,определяется правительством РФ. Пока такой классификации нет. Но до 2002 годаклассификация основных средств на группы в целях начисления амортизации приначислении затрат и прибыли для налогообложения, сроки полезного ихиспользования в виде годовых норм амортизации определены постановлениемПравительства от 22.10.90. г. №1072 “О единых нормах амортизационных отчисленийна полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”.
В налоговом учете разрешены2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Заметим, что пометодологии бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/2001 организации имеютправо устанавливать один из четырех способов начисления амортизации поотдельным группам основных средств: это линейный, способ уменьшаемого остатка,способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезногоиспользования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ).
В налоговом учете особымобразом признаются расходы на ремонт основных средств (ст.260 НК РФ), ониучитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором былиосуществлены.
Как мы видим, существуютзначительные различия в определении прибыли налоговым и бухгалтерским учетом –как в определении доходов, исчислении расходов, так и в начислении амортизации.В данный момент большинство организаций ведет учет с ориентацией на налоговый,что искажает фактические финансовые результаты. Необходимость исследованияфактически полученной прибыли вынуждает обращаться к первичным даннымбухгалтерского  учета, с помощью которых можно более или менее точно определитьсоставляющие прибыли от реализации.
На операционную прибыльоказывают влияние следующие укрупненные факторы: объем реализованной продукции,ее себестоимость, оптовые цены, структурные и ассортиментные сдвиги. Каждый изназванных факторов тоже находится под воздействием целой группы первичныхфакторов. Например, в себестоимость включаются затраты на оплату труда,материальные затраты, суммы начисленной амортизации, отчисления на социальныенужды и прочие.
Большую роль в управленииоперационной прибыли занимает система “Взаимосвязь издержек, объема реализациии прибыли” (CVP) или анализ безубыточности. Данныйметод управленческих расчетов называют еще маржинальным анализом или содействиядоходу. Разработан в 1930 году американским инженером Уолтером Раутенштрахомкак метод планирования, известный под названием графика критическогопроизводства. Впервые подробно описан в отечественной литературе в 1971 году Н.Г. Чумаченко, а позднее – А. П. Зудилиным. В основу методики положено делениепроизводственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объемапроизводства   на    переменные   и     постоянные  и  использование категории
маржинального дохода.(30, С. 189)
Переменные затратызависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямыезатраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработнаяплата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельныеэлементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов ихизменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но  в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производствапродукции.
Постоянные затраты независят от динамики производства и продажи продукции. Одна их часть связана спроизводственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработнаяплата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате иобщехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производстваи сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышениеквалификации работников и др.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видовпродукции и общие для предприятия в целом.
Маржинальный доходпредприятия – это выручка минус переменные издержки.
Маржинальный анализшироко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяетизучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов (см.рис. 1.2) и на основе этого
управлять процессом формирования еевеличины.

/>

Рис. 1.2.Схема формирования различных видов операционной прибыли предприятия (12, С.474)
Управление операционнойприбылью – сложный и трудоемкий процесс, поскольку на прибыль влияет множестворазличных факторов: как внешних, так и внутренних. Как и любое управление,управление прибылью от реализации сводится к трем этапам: учет, анализ,планирование.
Этиэтапы более подробно будут рассмотрены в следующих главах.

2. Управление формированием прибылью от продажОАО “ЛПК СЛДК”

2.1.Основные методы управления формированием прибылью от продаж
 
Процесс управленияформированием операционной прибыли начинается с планирования. От того,насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешнаяфинансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Расчет плановой прибылидолжен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременноеи полное финансирование инвестиций,  прирост собственных оборотных средств,соответствующие выплаты рабочим и служащим, а также своевременные расчеты сбюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибылина предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но идля  экономики в целом.
Рассмотрим основныеспособы планирования прибыли от реализации товарной продукции. Главные из них –метод прямого счета и аналитический. (20, С. 84)
Метод прямого счета наиболее широко распространен ворганизациях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, какправило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность егозаключается в том, что прибыль (П) исчисляется как разница между выручкой отреализации продукции (В) в соответствующих ценах и полной ее себестоимостью завычетом НДС и акцизов (С).
Расчет ведется поформуле:
                                                     П= В -С                                           (1)
Расчету прибылипредшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой товарной продукции в плановомгоду по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовой продукции наскладе и товаров, отгруженных на начало и конец планового года.
Расчет прибыли методомпрямого счета прост и доступен. Однако он не позволяет выявить влияниеотдельных факторов на плановую прибыль, и при большой номенклатуре выпускаемойпродукции очень трудоемок.
Аналитический метод планирования прибыли применяется прибольшом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямомуметоду в целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит втом, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановуюприбыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому  видувыпускаемой в предстоящем году продукции, а по всей сравнимой продукции вцелом. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трехпоследовательных этапов:
а) определение базовойрентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год наполную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;
б) исчисление объематоварной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года иопределение прибыли на товарную продукцию, исходя из базовой рентабельности;
в) учет влияния наплановую прибыль различных факторов: снижения (повышения) себестоимостисравнимой продукции, повышения качества ее и сортности изменения ассортимента,цен и т.д.
При этом методе прибыльпо несравнимой продукции определяется отдельно.
На основе найденного таким  образом уровня базовойрентабельности и планируемого объема товарной продукции по себестоимостиотчетного года   исчисляется   прибыль    планируемого   года   с учетомвлияния одного
фактора – изменения объемасравнимой товарной продукции.
Поскольку плановыйуровень рентабельности отличается от базового в результате изменениясебестоимости, цен, ассортимента, сортности, то на следующем этапе планированияопределяется влияние этих факторов на плановую прибыль. Для окончательногорасчета плановой прибыли от реализации продукции учитывается прибыль по остаткамготовой продукции и товаров, отгруженных на начало и конец планового года.
Кроме изложенных вышеспособов планирования прибыли – методом прямого счета и аналитическим –существует так называемый метод совмещенного расчета. В этомслучае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарнойпродукции в ценах планового года и по себестоимости истекшего года определяетсяметодом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, какизменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др.,выявляется с помощью аналитического метода.
Метод совмещенногорасчета используется далее в факторном анализе.
Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательскойдеятельности на современном этапе хозяйствования.
Для прогнозированиямаксимально возможной прибыли в плановом году целесообразно (исходя из зарубежного опыта рыночных отношений) сопоставить выручку от реализациипродукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные, постоянные исмешанные.
В связи с небольшимудельным весом смешанных затрат сосредоточим внимание на переменных ипостоянных расходах и попытаемся выявить влияние их изменения на величинуприбыли. Дело в том, что прирост прибыли зависит от относительного уменьшенияпеременных или постоянных затрат.
Разделение  всей    совокупности   операционных      затрат    предприятия
постоянные и переменныепозволяет использовать также механизм управления прибылью от продаж, известныйкак “операционный леверидж (рычаг)”. Действие или эффект операционного рычагапроявляется в том, что любое изменение выручки от реализации продукции всегдапорождает более сильное изменение прибыли. Иначе – постоянные издержки самимфактом своего существования вызывают непропорционально более высокое изменениеоперационной прибыли предприятия при любом изменении объема реализациипродукции вне зависимости от размера предприятия, отраслевых особенностей егооперационной деятельности и других факторов.
Ностепень такой чувствительности операционной прибыли к изменению объемареализации продукции неоднозначна на предприятиях, имеющих различныесоотношения постоянных и переменных затрат.
Чемвыше удельный вес постоянных затрат в общей сумме операционных затрат предприятия,тем в большей степени изменяется сумма операционной прибыли по отношению ктемпам изменения объема реализации продукции.
Соотношениепостоянных и переменных операционных затрат предприятия, позволяющееиспользовать механизм операционного левериджа с различной интенсивностьювоздействия на операционную прибыль предприятия, характеризуется “коэффициентомоперационного левериджа”:
                                           Кол = Н / (Н+Р)                                                 (2)
Чемвыше значение коэффициента операционного левериджа на предприятии, тем вбольшей степени оно способно ускорять темпы прироста операционной прибыли поотношению к темпам прироста объема реализации продукции.
Конкретноесоотношение прироста суммы операционной прибыли к сумме объема реализациипродукции, достигаемое при определенном коэффициенте операционного    левериджа,        характеризуется        показателем       “эффект
операционного левериджа”:                                             Эол = DП / DВ                                                 (3).
Воздействиеоперационного рычага  можно определить иначе:
                                              Эол = Дм / П                                                   (4).Таблица 2.1Расчет показателей операционного рычага на ОАО “ЛПК СЛДК”(прил. 3)
(тыс. руб) Выручка Себесто-имость Переменные издержки Маржиналь-ная прибыль Постоянные затраты Прибыль от реализации Кол Эол 4 кв. 1999 г. 18 560 962 17 515 762 14 012 610 4 548 352 3 503 152 1 045 200 0,20 4,35 2000 г. 127 134 490 120 312 285 49 328 037 77 806 453 70 984 248 6 822 205 0,59 11,40 1 кв. 36 092 473 29 388 671 17 633 203 18 459 270 11 755 468 6 703 802 0,40 2,75 2 кв. 41 037 000 29 623 835 15 019 284 26 017 716 14 604 551 11 413 165 0,49 2,27 3 кв. 19 170 000 28 485 620 16 835 001 2 334 999 11 650 619 -9 315 620 0,41 -0,25 4 кв. 30 835 000 32 814 157 19 032 211 11 802 789 13 781 946 -1 979 157 0,42 -5,96 2001 г. 138 453 294 138 054 087 86 974 075 51 479 219 51 080 012 399 207 0,37 128,95 1кв. 31 438 000 31 455 424 19 816 917 11 621 083 11 638 507 -17 424 0,37 -666,95 2 кв. 31 521 000 27 333 632 17 220 188 14 300 812 10 113 444 4 187 368 0,37 3,41 3 кв. 30 618 000 33 810 047 21 300 330 9 317 670 12 509 717 -3 192 047 0,37 -2,91 4 кв. 44 876 294 45 454 984 28 636 640 16 239 654 16 818 344 -578 690 0,37 -28,06
Таким образом,коэффициент операционного левериджа на комбинате в период 2000-2001 гг.колебался в пределах от 37% до 59%. Эффект операционного рычага имелмаксимальное значение в 2000 году (128,95), т. е. если объем продаж увеличилсябы на 4 %, то прибыль бы возросла на 515,8% (4x128,95). Соответственно, при помощи эффекта операционного рычагаи плановым объемом продаж при неизменности иных факторов можно планироватьприбыль.
Например, во второмквартале 2001 года Эол равнялся 3,41. в третьем квартале 2001 года комбинатполучил выручки меньше на 2,86% (30618000:31521000), что, в соответствии  операционного рычага, должно было снизить прибыль на 9,75%, но произошлобольшее сокращение прибыли за счет роста затрат.
Следуетотметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма операционноголевериджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе егоиспользования. Эти особенности состоят в следующем:
1.Положительноевоздействие операционного левериджа начинает проявляться лишь после того, какпредприятие преодолело точку безубыточности своей деятельности.
Длятого, чтобы положительный эффект операционного левериджа начал проявляться,предприятие в начале должно получить достаточный размер маржинального дохода,чтобы покрыть свои постоянные затраты. 2.По мере дальнейшего увеличения объемапродаж и удаления от точки безубыточности эффект операционного левериджаначинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будетприводить к нарастающему темпу прироста суммы прибыли.
3.Механизмоперационного левериджа имеет и обратную направленность – при любом сниженииобъема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибылипредприятия.
4.Междуоперационным левериджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость.Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект операционного левериджа инаоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что операционный леверидж являетсяинструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска впроцессе осуществления операционной деятельности.
5.Эффект операционного левериджа проявляется только в коротком периоде. Этоопределяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишьна протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличенияобъема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятиюнеобходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к нейсвою производственную деятельность.
Приисследовании взаимосвязи между постоянными и переменными издержками и прибыльюважную роль играет анализ безубыточности производства. Для проведения такогоанализа отечественные экономисты использовали рекомендации западногопредпринимательства.
2.2 Анализприбыли от реализации ОАО “ЛПК СЛДК”
 
2.2.1Маржинальный анализ прибыли от продаж
Однимиз мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности (Т)является упоминавшийся в первой главе маржинальный анализ.    
Основныевозможности маржинального анализа состоят в определении:
безубыточногообъема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданныхсоотношениях цены (Ц), постоянных (Н) и переменных затрат (Р);
зоныбезопасности (безубыточности) предприятия;
необходимогообъема продаж как в натуральных единицах (К), так и в денежном выражении (В)для получения заданной величины прибыли (П);
критического     уровня      постоянных      затрат    при  заданном   уровне
маржинального дохода(Дм);
критическойцены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянныхзатрат.
Спомощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения:выбор вариантов изменения производственной мощности,  ассортиментов продукции,  цены  на   новое   изделие,   технологии производства, приобретениякомплектующих изделий, оценки эффективности принятия дополнительного заказа идр.
Проведениерасчетов по методике анализа безубыточности требует соблюдения ряда условий:
         необходимостьделения издержек на постоянные и переменные;
постоянные издержки неизменяются в диапазоне деловой активности предприятия, который установленисходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
тождествопроизводства и реализации продукции в рамках
рассматриваемого периодавремени, т. е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
переменныеиздержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
эффективностьпроизводства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсыне будут подвергаться существенным изменениям на протяжении анализируемогопериода;
пропорциональностьпоступления выручки объему реализованной продукции.
Безубыточность – такое состояние, когдадеятельность предприятия не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка,которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ееможно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать,чтобы покрыть затраты,  после  чего  каждая  дополнительная  единица  проданнойпродукции
будет приносить прибыльпредприятию.
Разностьмежду фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемомпродаж – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше,тем прочнее финансовое состояние предприятия. Безубыточный объем продаж и зонабезопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработкебизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельностипредприятия, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер,экономист, менеджер.
Какизвестно, существует две модели анализа безубыточности: экономическая ибухгалтерская. При помощи теоретической зависимости выручки от реализации,затрат и прибыли от объема производства строится экономическая модель,позволяющая создать основы бухгалтерской модели и выяснить механизм еедействия.
Экономическаямодель поведения затрат, объема производства и прибыли представлена на рисунке2.1.  В соответствии сданной моделью предприятие может наращивать объемы продаж только путемуменьшения цены реализации единицы продукции, в результате чего линия выручкиот реализации, возрастающая вначале, постепенно замедляет подъем, а затемопускается вниз. Это связано с тем, что в определенный момент положительныйэффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влиянияснижения цен.
Каквидно на рис.2.1, линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат вдвух точках. Это означает, что в экономической модели безубыточности существуетдва уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равнывыручке от реализации, т. е. две точки безубыточности. На поведение совокупныхзатрат в этой модели наиболее сильное влияние оказывают переменные затраты,изменяющиеся в соответствии с известным эффектом масштаба.
/>Затраты и выручка от реализации,
  денежные единицы    />                                                                 Общие затраты   
/>

                                                                                   
                                                                                   Выручка от реализации    
/>                                                                                              Постоянныезатраты
/>

                                ТБ1                             ТБ2                     Объемпроизводства и реализации продукции, натуральные единицыРис. 2.1 Графикбезубыточности по экономической модели
Припостроении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменныхиздержек и цены реализации продукции, в результате чего зависимость выручки отреализации и общих затрат от изменения объема производства и реализации имеетлинейный характер, что
/>можно увидеть на следующем графике.
/> Затратыи выручка от реализации,  
/>  денежные единицы/> /> /> /> /> />
Общие затраты   />

/> /> /> /> /> /> /> /> />
Объем производства и реализации продукции, натуральные единицы
                                                                         Объем производства и реализации                  продукции, натуральные единицы  

Рис. 2.2 График безубыточности побухгалтерской модели
Прианализе безубыточности по бухгалтерской модели используется не толькографический, но   и математический   подход к отражению и обработке
исходнойинформации о затратах и результатах деятельности предприятия.
Основныеэтапы анализа:
1.Сбор, подготовка и обработкаисходной информации, необходимой для проведения анализа. Исходной информацией для анализаприбыли от реализации ОАО “ЛПК СЛДК” являются поквартальные и годовые расчетытоварной продукции, калькуляция себестоимости, смета затрат (форма 5-З), атакже отчет о прибылях и убытках предприятия.
2.Определение суммыпостоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции. Деление общей суммы затрат напостоянные и переменные на комбинате производилось лишь в 2000 году при анализесебестоимости. В финансовой практике используются три основных методадифференциации издержек: метод максимальной и минимальной точки, графическийметод и метод наименьших квадратов. При первом методе выбирается период снаибольшим и наименьшим периодом производства. Сумма переменных издержек будетмаксимальной, а постоянных – минимальной в период с наибольшим объемомпроизводства. Затем находится ставка переменных издержек, показывающая среднийразмер переменных расходов в себестоимости единицы продукции, по формуле:Ставка переменных издержек = Максимальная общая сумма издержек - Минимальная общая сумма издержек * 100% :
Kmax (5),
100% — Kmin
 где Кmax – максимальный объем производства внатуральном выражении;
        Kmin, % — минимальный объем производствав процентах к максимальному.
На заключительном этапеопределяется сумма постоянных издержек по формуле:Сумма постоянных издержек = Максимальная общая сумма издержек - Ставка переменных издержек x
KMAX (6)
                                                                                                                       Таблица2.2
Дифференциацияобщей суммы затрат ОАО “ЛПК СЛДК” методом максимальной и минимальной точки Объем продаж Себестоимость 2000 г. 2001 г. 2000 г. 2001 г. Январь 10721,94 7345,577 8 669,763 10 825,225 Февраль 7760,555 7631,187 8 479,882 10 359,915 Март 11181,98 11159,381 12 239,025 10 270,283 Апрель 11411,34 12640,942 7 306,860 8 426,050 Май 13653,64 9969,999 10 859,093 10 329,538 Июнь 12562,23 9298,311 11 457,882 8 578,043 Июль 2590,436 6635,433 6 286,507 12 258,305 Август 5440,646 8794,227 11 539,695 13 359,833 Сентябрь 5100,735 7650,953 10 659,417 8 191,905 Октябрь 7501,16 10041,013 10 426,242 12 293,186 Ноябрь 7397,401 8255,961 10 831,576 12 426,805 Декабрь 6523,776 10319,932 11 556,338 20 104,992 2000 г.:  Y= 5215,84  + 0,413315X 2001 г.:  Y= 4191,82  + 0,638123X
Таким образом, в 2000году на комбинате ставка переменных издержек составила 41 копейку в общей суммезатрат, а в 2001 году этот показатель возрос до 63 копеек в полнойсебестоимости.
Графический методприблизителен и основывается на использовании корреляционного анализа.
Наиболее    точным   является    метод   наименьших     квадратов.   Ставка
переменных издержек определяется последующей формуле:Ставка переменных издержек = Σ (x-x)(y-ў) (7), Σ(x-x)
где x – объем производства за год;
       x – средний объем производства за весьисследуемый период;
       y – суммарные издержки за год;
       ў – среднеезначение суммарных издержек за весь период.
3.Расчетвеличины исследуемых показателей и сравнительный анализ уровня исследуемыхпоказателей. Математическийподход более удобен по сравнению с графическим, так как не  нужно чертитькаждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с ихпомощью рассчитать данные показатели. Для этого используем следующий рисунок.
Затратыи выручка от реализации,
   денежные единицы   
/>

Объем реализации продукции                                                                                      
Рис. 2.3 Зависимость между объемом реализации продукции,ее себестоимостью и суммой прибыли
Награфике поменяем местами переменные и постоянные затраты для того, чтобы всоответствии с определением категории маржинального дохода объединить зонуприбыли и зону постоянных расходов.
Всоответствии с определением маржинального дохода формула для его расчета имеетвид:        
                  
                                                  Дм = В –Р                                                 (8)
График (рис. 2.3)позволяет также определить маржинальный доход следующим образом:                                                   Дм = П + Н                                                 (9)
Согласно графику, можнозаписать такую пропорцию:
                                                  Т/Н = В/Дм                                                (10).
Отсюда можно вывестиформулу для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном выражении:    
   
                                               Т = В * Н / Дм                                               (11)
Таблица 2.3
Расчет точкибезубыточности в целом по предприятию (прил. 3)
(тыс. руб) Выручка Себесто-имость Переменные издержки Маржиналь-ная прибыль Постоянные затраты Прибыль от реализации Точка безубыточ-ности 4 кв. 1999 г. 18 560 962 17 515 762 14 012 610 4 548 352 3 503 152 1 045 200 17 515 762 2000 г. 127 134 490 120 312 285 49 328 037 77 806 453 70 984 248 6 822 205 120 312 285 1 кв. 36 092 473 29 388 671 17 633 203 18 459 270 11 755 468 6 703 802 29 388 671 2 кв. 41 037 000 29 623 835 15 019 284 26 017 716 14 604 551 11 413 165 29 623 835 3 кв. 19 170 000 28 485 620 16 835 001 2 334 999 11 650 619 -9 315 620 28 485 620 4 кв. 30 835 000 32 814 157 19 032 211 11 802 789 13 781 946 -1 979 157 32 814 157 2001 г. 138 453 294 138 054 087 86 974 075 51 479 219 51 080 012 399 207 138 054 087 1кв. 31 438 000 31 455 424 19 816 917 11 621 083 11 638 507 -17 424 31 455 424 2 кв. 31 521 000 27 333 632 17 220 188 14 300 812 10 113 444 4 187 368 27 333 632 3 кв. 30 618 000 33 810 047 21 300 330 9 317 670 12 509 717 -3 192 047 33 810 047 4 кв. 44 876 294 45 454 984 28 636 640 16 239 654 16 818 344 -578 690 45 454 984
Из таблицы 2.3 следует,что общество получало прибыль в течение первых трех кварталов своегосуществования, то есть объем реализации продукции превысил безубыточный объемпродаж. В то время как  в третьем, четвертом кварталах 2000 года, а также впервом,  в третьем и четвертом кварталах 2001 года издержки на производствопродукции  превысили доходы от реализации, то есть точка безубыточного объемапродаж не была достигнута.
Длярасчета точки критического объема реализации в процентах к максимальномуобъему, который принимается за 100 %, может быть использованаформула:                      
                                               Т = Н / Дм * 100 %                                       (12) 
Еслизаменить максимальный объем реализации продукции в денежном выражении (В) насоответствующий объем реализации в натуральных единицах (К) то можно рассчитатьбезубыточный объем реализации в натуральных единицах:
                      
                                                    Т = К * Н / Дм                                        (13) 
Ставкумаржинального дохода можно представить как разность между ценой (Ц) и удельнымипеременными затратами (Ру). Преобразовав последнюю формулу, получим:
                                                    Т = Н / (Ц — Ру)                                        (14).
Дляопределения зоны безопасности по стоимостным показателям используется следующаяформула:
                                                                 ЗБ = (В – Т) /В                                        (15)        Таблица 2.4
Расчет основных показателей маржинального анализа (прил. 3)
(тыс. руб) Маржинальная прибыль Прибыль от реализации Точка безубыточ-ности ТБ в % к макс. ОР ТБ, куб. м Зона безопасности 4 кв. 1999 г. 4 548 352 1 045 200 17 515 762 77% 36 863 23% 2000 г. 77 806 453 6 822 205 120 312 285 91% 218 398 9% 1 кв. 18 459 270 6 703 802 29 388 671 64% 40 687 36% 2 кв. 26 017 716 11 413 165 29 623 835 56% 35 863 44% 3 кв. 2 334 999 -9 315 620 28 485 620 499% 318 783 -399% 4 кв. 11 802 789 -1 979 157 32 814 157 117% 64 223 -17% 2001 г. 51 479 219 399 207 138 054 087 99% 181 385 1% 1кв. 11 621 083 -17 424 31 455 424 100% 26 175 0% 2 кв. 14 300 812 4 187 368 27 333 632 71% 22 566 29% 3 кв. 9 317 670 -3 192 047 33 810 047 134% 30 988 -34% 4 кв. 16 239 654 -578 690 45 454 984 104% 29 637 -4%
Приведеннаятаблица показывает, что в 2000 году точка критического объема реализациисоставляла 91 процент от реального, то есть предприятие имело запас финансовойпрочности в 9 % от существовавшего объема продаж. В 2001 году зона безопасностисоставляла лишь 1 процент
Впредыдущих двух таблицах был предоставлен расчет основных показателей анализабезубыточности в целом по предприятию, но в целях более тщательного изученияситуации необходимо проанализировать также виды   продукции.  Основной продукцией  предприятия  являются  услуги  по
распиловке и щепатехнологическая.
         Представленнаятаблица 2.5 свидетельствует, что совершение услуг по распиловке для предприятияубыточно, в то время как выпуск технологической щепы в течение всех указанныхпериодов приносил доход комбинату
Таблица 2.5
Расчетные показатели анализа безубыточности основных видов продукции ОАО“ЛПК СЛДК” (прил. 4)
(тыс. руб) Выручка от реализации Маржинальный доход Постоянные издержки Прибыль Точка безубыточности ТБ, куб. м ТБ в % к макс ОР ЗБ Услуги по распиловке
  4 кв. 1999 г. 13 601 695 3 642 610 6 103 956 -2 461 346 22 792 490 36 618 167 -68% 1 кв. 2000 г. 21 033 520 9 897 286 9 486 422 410 864 20 160 360 27 421 95,8 4% 2 кв. 2000 г. 25 052 470 13 479 014 9 858 870 3 620 144 18 323 970 24 884 73,1 27% 3 кв. 2000 г. 10 211 720 4 516 089 4 851 834 -335 745 10 970 902 16 208 107 -7% 4 кв. 2000 г. 16 217 275 7 613 725 7 328 950 284 775 15 610 703 24 544 96,2 4% Всего 2000 г. 68 034 526 26 844 173 35 088 079 -8 243 906 88 928 082 137 735 130 -31% Всего 2001 г. 49 814 059 23 961 868 29 152 471 -5 190 603 60 604 746 98 622 121 -22% Щепа технологическая
  4 кв. 1999 г. 3 554 315 1 957 344 1 021 015 936 329 1 854 047 7 297 52,1 48% 1 кв. 2000 г. 4 740 618 2 928 120 1 543 979 1 384 141 2 499 698 8 097 52,7 47% 2 кв. 2000 г. 5 626 813 3 454 804 1 850 230 1 604 574 3 013 455 9 725 53,5 46% 3 кв. 2000 г. 3 011 940 1 930 587 921 152 1 009 435 1 437 104 4 417 47,7 52% 4 кв. 2000 г. 4 701 650 3 014 666 1 437 060 1 577 606 2 241 228 6 907 47,6 52% Всего 2000 г. 18 081 021 10 856 161 6 154 510 4 701 651 10 250 385 34 458 56,9 43% Всего 2001 г. 17 731 565 11 602 603 7 800 497 3 802 106 11 921 034 42 360 67,2 33%
.
 Маржинальный анализ требует соблюдения ряда условий, обозначенных выше.Эти условия затруднительно соблюдать в условиях становления российскихпредприятий, это можно увидеть на примере ОАО “ЛПК СЛДК”.
  Так, на предприятии не происходит разнесение затрат на постоянные ипеременные. И, как показывает приложение 6, переменные затраты изменяются внезависимости от изменения объема производимой продукции.
Увеличение выручки вовсе не оказало влияние на рост прибыли, о чемсвидетельствовал эффект операционного рычага, а наоборот, возросшие затратысократили прибыль 2001 года по отношению к 2000 году. Не происходит увеличениеприбыли еще и потому, что учетной политикой предприятия определено, что выручкасчитается по оплате, но покупатели не спешат расплачиваться за произведенную продукцию.Происходит рост дебиторской задолженности, а не прибыли.
Рассмотримследующий вид анализа прибыли, используемый отечественными экономистами — факторный анализ.
2.2.2. Факторный анализ операционнойприбыли ОАО “ЛПК СЛДК”
 
Следующим этапом анализабезубыточности является факторный анализ изменения уровня исследуемыхпоказателей.
В отечественной практикедлительное время применялся так называемый факторный анализ операционнойприбыли, основывающийся на влиянии на прибыль ее составляющих.
Прибыль от реализациипродукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровнясоподчиненности: объема реализации продукции (РП), ее структуры (УД),себестоимости (С), уровня средне реализационных цен (Ц).
Некоторые экономистыприписывают еще два фактора – затраты на рубль продукции и коммерческие иадминистративные расходы, которые можно считать вторичными.
Каждый из названныхфакторов тоже находится под воздействием целой группы факторов, которыеподразделяются на зависящие и не зависящие от деятельности предприятия. Поэтомупри анализе прибыли от реализации вначале изучается воздействие укрупненныхфакторов, а затем осуществляется их детализация.
Объем       реализации  продукции    может    оказывать   положительное  и
отрицательное   влияние   на  сумму   прибыли.   Увеличение  объема продаж
рентабельной продукцииприводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция являетсяубыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммыприбыли.
Структура товарной продукцииможет также оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на суммуприбыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объемеее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельноговеса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции иприбыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижениесебестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационныхцен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: приувеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
1.      Влияние цен на прибыль от реализации продукции (D Пц) необходимо определять следующим образом:
                                             D Пц = ВРф –ВРпф                                          (16),
гдеВРф и ВРпф – выручка от реализации продукции (без налога на добавленнуюстоимость, акцизов и прочих налоговых платежей, входящих в цену товара)фактическая и по плану на фактически реализованную продукцию. Последняявключает прибыль (Ппф) и себестоимость по плану на фактически реализованнуюпродукцию.
Прибыльрассчитывается по формулам:
                               Ппф = (ВРф * Рпп) / Киц                                     (17),
                                 ВРпф = Ппф / Рпп                                              (18),
где Рпп – рентабельностьпроизводства плановая;
Киц– коэффициент изменения цен (определяется как частное от деления суммы цен наконец года на сумму цен на начало года).
2. Влияние измененияполной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактическойсуммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж.
2.      Чтобы найти влияние  только объема продаж, необходимо плановую прибыльумножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализациипродукции (Лп) в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условномисчислении и результат разделить на сто:
                                                 D По = Пп * Лп /100                                        (19),
где Пп– прибыль по плану.
                                            Лп = (Кор * 100) – 100                                      (20),
гдеКор – коэффициент выполнения плана по объему реализации и определяется следующим образом:
                                          Кор = Орф / (Орп * Киц)                                    (21),
гдеОрп и Орф – объем реализации продукции по оптовым ценам по плану и фактически.
3.      Воздействие на прибыль ассортиментных и структурных сдвигов (DПа) рассчитывается по формуле:
                                           D Па = Ппф – (Пп* Кор)                                   (22)
Изменение    суммы   прибыли  за    счет  отпускных   цен   на    продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки сусловной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализациипродукции при плановых ценах.
Таблица 2.6Факторныйанализ прибыли ОАО “ЛПК СЛДК”
(тыс. руб) 4 кв. 2000 г. 2000 г. 4 кв. 2001 г. 2001 г. Коэффициент изменения цен 1,945827261 1,035403935 1,337164587 1,086392389 Выручка от реализации фактическая 24 374 166 96 141 775 46 247 579 122 485 919 Выручка от реализации по плану на фактически реализованную продукцию 12 526 377 92 854 365 34 586 303 112 745 561 Прибыль по плану на фактически реализованную продукцию -3 281 911 5 756 971 -5 486 079 -2 953 934 Прибыль, плановая 1 800 000 1 800 000 1 772 774 1 772 774 Себестоимость фактическая 32 814 158 120 312 285 45 454 984 138 054 088 Себестоимость по плану на фактически реализованную продукцию 24 374 166 91 334 686 40 636 360 116 851 567 Процент перевыполнения (недовыполнения) плана от реализации продукции 94,22958136 25,20560562 -20,05315794 8,747461804 Коэффициент выполнения плана по объему реализации 1,942295814 1,252056056 1,362927292 1,087474618 Объем реализации плановый, куб. м 55100 197 965 60 000 203 781 Объем реализации фактический, куб. м 55000 239 388 61 156 203 984 Влияние на прибыль цен 11 847 789 3 287 410 11 661 276 9 740 358 Влияние на прибыль себестоимости -8 439 992 -8 977 599 -4 818 624 -21 202 521 Влияние на прибыль объема реализации 1 696 132 4 537 009 -355 497 155 073 Влияние ассортимента продукции -6 778 043 -16 763 590 -7 902 241 -4 881 780
Общее изменение прибыли -2 205 874 17 021 970 6 222 166 26 216 170
Таким образом,четырехфакторный анализ прибыли показал, что в 2000 году прибыль возросла на 20млн. рублей. Значительное влияние на рост прибыли оказало снижениесебестоимости (на 28 977 599 рублей). Остальные факторы компенсировали другдруга: увеличение прибыли за  счет цен и объема реализации было сокращеноотрицательным влиянием ассортимента продукции (-16 763 590 рублей). В 2001 годуна рост прибыли (+26 216 172 рубля) также оказало влияние снижениесебестоимости (на 21 202 521 рубль). На 9,7 млн. рублей прибыль увеличилась засчет изменения цен и на почти 5 млн. сократилась ввиду изменений в ассортиментепродукции.
Эти же результаты можнополучить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановуювеличину каждого факторного показателя фактической.
Шестифакторный анализоперационной прибыли производится в основном по отчету о прибылях и убытках(форма № 2).
Шестифакторный анализприбыли отличается от четырехфакторного тем, что в первом не используютсяплановые показатели, а так называемые “относительные” — когда используется ценаи себестоимость единицы продукции базового периода, а объем реализации –отчетного.
Таблица приложения 5свидетельствует о росте прибыли в 2000 году (на 4 602 532 рубля) и получениипредприятием убытка в 2001 году (в целом произошло сокращение на 3 млн.рублей). В обоих случаях прибыль возросла за счет фактор инфляции, но в 2001году увеличение как себестоимости на единицу продукции, так и  управленческихи  коммерческих расходов сократило прибыль более чем на 40 млн. рублей. 
Помимо различныхподходов к расчету влияния на прибыль от реализации динамики цен, затрат,объема реализации и ассортимента, существует варианты анализа с выделениеминого перечня факторов, формирующих финансовый результат от реализациипродукции. Так, дополнительно может рассматриваться влияние цен на сырье,материалы, топливо, тарифы на энергию и перевозки, изменение структуры затрат,нарушение хозяйственной дисциплины. Эти элементы, формирующие издержкипроизводства, определяют величину прибыли опосредованно, через изменение уровнязатрат на производство конкретных видов продукции, и их колебания целесообразноизучать в разрезе влияния на индивидуальную себестоимость калькуляционныхединиц.
Таким образом, наприбыль от продаж ОАО “ЛПК СЛДК” отрицательное влияние оказало увеличениесебестоимости и изменение структуры продукции. В то же время фактор инфляции инезначительный рост объема продаж увеличили прибыль от реализации продукцииСЛДК.
3.Совершенствование управления формированием прибыли от продаж
Таким образом, прианализе прибыли от реализации продукции ОАО “ЛПК СЛДК” и исследованиипредприятия были выявлены следующие проблемы, касающиеся многих российскихпредприятий и отрицательно влияющие на управление формированием прибыли от продаж:
-  отсутствие специалиста,ответственного за планирование и анализ финансовых результатов;
-  отсутствие стратегическогопланирования на предприятии;
-  некачественное сырье и зависимость отпоставщика (основным поставщиком сырья является предприятие “Удора-лес”);
-  несовершенная и постоянноизменяющаяся организационная структура предприятия.
К этим проблемам можноприсоединить небольшой ассортимент продукции и убыточность, как показал анализ,основного вида продукции – экспортных пиломатериалов.
 Поэтому необходимоправильно управлять формированием прибыли от продаж.
 Управление формированиемприбылью от реализации продукции можно разделить на четыре основные группы:
— управление ценами;
— управление объемомпродаж;
— управление затратами;
-            управлениеассортиментом продукции.
1. Хотя цены, как показал факторныйанализ, оказывают значительное влияние на прибыль от продаж, их управлениезатруднительно в условиях рыночных отношений, т. к. цены формирует рынок.
2. Положительное, хотя и не настолькозначительное влияние на операционную прибыль в исследуемый период оказалоизменение объема продаж. Это влияние могло быть более существенным присвоевременной оплате покупателями продукции предприятия. Систематизациядебиторской задолженности и привлечение специалиста данной области,ответственного за проведение актов сверки с дебиторами и в целом за управлениедебиторской задолженностью, значительно облегчило бы ситуацию с дебиторами.
Управление объемом продажзависит от количества контрактов, заключаемых предприятием, т.е. от наличиярынков сбыта и разнообразия продукции, чем должен заниматься отдел маркетинга.По самым общим оценкам, затраты на отдел маркетинга могут покрыться в течениегода. Тем более, что отдел маркетинга занимается не только покупателями, но иисследованием сырьевых рынков.
3. В большинстве своем, российскиепредприятия без применения системы бюджетирования планируют прибыль на основеплановых затрат. Это происходит потому, что изменение затрат на производствопродукции оказывает значительное влияние на изменение прибыли от продаж, о чемсвидетельствует произведенный факторный анализ прибыли от реализации продукцииСЛДК.
Экономический механизмуправления стоимостью продукции необходим предприятию, т.к. он формирует еговнутреннюю рыночную среду, обеспечивающую быструю реакцию на постоянноизменяющуюся ценовую ситуацию внешнего рынка.
Быстро реагировать наконкурентно-ценовую ситуацию и требования внешнего рынка можно, если управлениестоимостью продукции строить как управление величиной полных затрат предприятияи его подразделений.
Для управления затратаминеобходимо точное определение их состава и назначения, четкое их разнесение пообъектам управления, отслеживание движения, расходования и регулирование. Здесьможет оказать  помощь такой
инструмент как эффект операционногорычага.
Процесс управлениязатратами начинается с формирования на определенный календарный периоднормативной базы постоянных, переменных, смешанных  затрат, используемой вовсех сферах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.(11, С.65)
Управление постояннымизатратами заключается в отслеживании процесса их покрытия. В случаеизменения хозяйственной ситуации нормативы корректируются аппаратом управленияпредприятия по согласованию с собственником. Об эффективности использованияподразделением постоянных затрат судят по величине покрытия всех затрат, попроизведенным платежам и отчислениям, в том числе в фонд прибыли предприятия.
Эффективностьиспользования переменных затрат зависит от квалификации руководителя и аппаратауправления подразделения. Нормативная база переменных затрат формируется наосновании расчетов по действующим или вновь вводимым нормам и нормативам,трансфертным  ценам, тарифам, расценкам, ставкам с использованием различныхметодов калькуляции затрат (по заказам, процессам, себестоимости и т.д.). Приустановлении нормативов можно ориентироваться на определенный уровень затрат,сложившийся ранее на предприятии. Для их точной оценки, разнесения по объектамуправления и последующего анализа могут использоваться общепринятые методыоценки и учета.
Постоянно-переменные затраты можно регулироватьразличными способами. Так, управление прямыми постоянно-переменными затратамипрошлого периода нужно сводить к их погашению за счет собственных источников.Косвенные постоянно-переменные затраты можно регулировать традиционнымиобщепринятыми методами. Затраты будущих периодов имеют существенное значениедля принятия стратегических управленческих решений. Поэтому они вначале должныбыть оценены (например, инвестиционные проекты – по периоду окупаемости,величине отношения “затраты – поступления” и т.д.), а затем регулироватьсятрадиционными методами.
При нормировании затратнеобходимо иметь ввиду учетную политику, формируемую администрацией. Оноткрывает большой простор для выбора методологических приемов, способныхрадикально менять всю картину затрат, а следовательно, и финансовыхрезультатов.
·    Использованиеметода ускоренной амортизации по активной части основных средств приводит кувеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.
На исследуемомпредприятии амортизация начисляется линейным способом. Если предприятиюизменить форму начисления амортизации на ускоренный метод, то, безусловно,возрастет себестоимость продукции, но также сократится период возобновленияосновных средств, что необходимо предприятию. Поскольку, хотя основные средстваи увеличиваются, на комбинате большое количество устаревшего оборудования,замена которого в будущем может привести к увеличению объема продаж либо кснижению себестоимости, что в свою очередь увеличивает прибыль. 
·    Применениеразличных методов оценки нематериальных активов и способов начисленияамортизации по ним.
·    Выбор методаоценки потребленных производственных запасов.
·    Изменение порядкасписания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (пофактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтногофонда). Этот момент важен для комбината, поскольку на предприятии значительноеколичество устаревшего оборудования, требующего ремонт. 
·    Изменение сроковпогашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к ростусебестоимости продукции отчетного периода.
Неотъемлемым    элементом      механизма      управления     стоимостью
продукции предприятияявляется расчетный центр, в котором для каждого подразделения открыт субсчет.Все взаиморасчеты между подразделениями и предприятием, платежи, отчисления, втом числе погашение различных кредиторско-дебиторских обязательств,производятся только через соответствующие субсчета расчетного центра.
Реализуя экономическиймеханизм управления стоимостью продукции, предприятие формирует собственныйвнутренний рынок, базирующийся на регулируемых затратах, ставках стимулированияи т.д. Такой механизм, даже в условиях несовершенной рыночной конкуренции имонополии цен, отсутствия   режима благоприятствования со стороны государства ирегиона, создаст предприятию ряд преимуществ.
# способность быстро и адекватнореагировать на складывающуюся на внешнем рынке ценовую ситуацию и постоянновозникающий спрос.
# возможность соизмерятьзатраты и конечный финансовый результат подразделения, эффективнее использоватьимущественный комплекс.
# использованиевнутренних кредитно-дотационных возможностей в управлении доходами и прибылью,возможность перераспределения средств на выпуск продукции с улучшеннымисвойствами или новых видов продукции.
# достижение высокойконкурентоспособности продукции, упрочение позиции на рынках сбыта и завоеваниеновых ниш.
Рассмотренный механизмуправления стоимостью продукции может быть использован предприятиями различныхотраслей народного хозяйства, в том числе и на анализируемом предприятии.Следует отметить, что на комбинате производится планирование затрат. Нопоследующего анализа выполнения или невыполнения плана не происходит.  Этоможно отнести к тому, что на предприятии совершенно отсутствует системапланирования, и нет такого необходимого отдела как отдел маркетинга (прил. 7),существование которого неотъемлемо на любом крупном западном предприятии. Такжепредлагается отнести к деятельности маркетинга и ответственность за поиск новыхпоставщиков сырья, поскольку, как упоминалось выше, поставляемое сырьенедоброкачественное, и лучше за чуть более высокую плату получать нужные икачественные материалы.
При определении резервовроста прибыли в результате снижения производственной себестоимости ивнепроизводственных расходов, увеличения объема реализации возникает рядвопросов. Дело в том, что здесь возможен двойной подсчет резервов. Так,предприятие может уменьшить себестоимость и повысить объем реализации за счетэффективного использования основных фондов, трудовых ресурсов, материальныхзатрат. Однако в настоящее время на многих предприятиях, в том числе иисследуемого, методические рекомендации по расчету резервов роста прибылиотсутствуют. На СЛДК возникает сложность эффективно использовать основныефонды, поскольку срок  полезного использования многих из них давно истек.Предприятию необходимо изыскивать средства для обновления производственныхфондов.
При определении резервовснижения себестоимости товарной продукции возможен двойной подсчет. Здесь онвызывается тем, что резервы экономии затрат выявляются на основе их группировкипо двум признакам – экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат. Понашему мнению, при расчете резервов роста прибыли вследствие снижениясебестоимости, необходимо более детально ее анализировать по калькуляционнымстатьям затрат, выявлять перерасходы по ним. Причем при определении резервовследует использовать только этот источник информации, чтобы не допускатьдвойного подсчета. Проанализировав калькуляцию себестоимости продукции иопределив резервы ее снижения, можно рассчитать сумму дополнительной прибыли,полученной благодаря вышеназванному фактору.
В современном рыночномхозяйстве большое внимание уделяется новым
методам управления затратами, такимкак управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль за издержкамипредприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта формауправления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативнореагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек ипередать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Онинесут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечитьвыполнение запланированных показателей.
Учет по центрамответственности базируется на принципе бюджетирования. Всесторонний (полный)бюджет – это сочетание финансового и производственного планов, выраженных вчисловых значениях. В хорошо организованной системе управления бюджетыиспользуются для планирования, оценки исполнения, координации и установлениякоммуникаций.
Бюджет – количественноевыражение плана, инструмент координации и контроля его выполнения. Бюджеты могутбыть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений.Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение ифинансирование. Здесь в количественном выражении рассматриваются будущаяприбыль, денежный поток и поддерживающие планы. Составление бюджетов побуждаетпланировать, вырабатывать контрольные критерии и улучшать координацию.Бюджетный цикл обычно включает следующие этапы:1)планирование деятельностиорганизации в целом и по его подразделениям; 2) разработка проекта бюджета; 3)просчет вариантов плана, внесение корректив; 4) окончательное планирование,проектирование обратной связи и учет меняющихся условий. Генеральный бюджетобеспечивает как производственное, так и финансовое управление. Как правило, провалы  в  бизнесе  происходят  из-за   слабой разработки одного из
них.
На рис. 3.1 показанасхема составления основного бюджета. Здесь указаны лишь основные взаимосвязимежду поддерживающими бюджетами,
 поскольку показ всехвзаимосвязей значительно загромоздил бы схему.
/>

/>/>                                                                                             
/>
Рис. 3.1 Основной бюджет
Методическое обеспечениебюджетного процесса осуществляет набор инструкций, отражающих политику,организационную структуру, разделение ответственности и власть. Они служат вкачестве свода правил и рекомендаций для составления бюджетных программ. В инструкцияхговорится о том, что нужно делать, когда, как и в какой форме. Усилия и время,затраченные на создание методического обеспечения, окупаются в дальнейшем.
4. К числу факторов роста прибылиследует отнести обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции.Этот фактор тем более важен, что в течение исследуемых периодов он имелзначительное влияние на снижение прибыли после себестоимости.
Прибыль в рыночнойэкономике – движущая сила обновления как производственных фондов, так ивыпускаемой продукции. Характерно проявление этой силы в концепции “жизненногоцикла” продукции. Общеизвестно, что любая продукция проходит стадии жизненногоцикла от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийноговыпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. Поистечении времени продукция морально устаревает, либо не выдерживаетконкурентной борьбы и под давлением снижающейся рентабельности выпуск еесокращается или прекращается./> /> /> /> /> /> /> /> /> />

/>/>/>/>0                    1             2    3   4      5         7    6       8       9
/>                                                                                                                 t/> /> /> /> /> />
Начало производства продукции Б   />
Начало производства продукции А   />

Рис. 3.2.График зависимости уровня прибыли от жизненного цикла продукции
Для сохранения уровняприбыли на предприятии важно определить момент начала проектирования и запускав производство новой продукции. Дело в том, что этап проектирования и освоенияпродукции занимает определенное время, в течение которого предприятие несетубытки (0;t1). Затем с момента запуска продукциив производство (t1) убытки начинают снижаться, и черезнекоторое время достигается точка безубыточности (t2). При увеличении объема продаж растет и прибыль в результатеснижения доли постоянных расходов (t2t4). Придостижении равновесия спроса и предложения размер прибыли стабилизируется инекоторое время остается на неизменном уровне (t2t7). Такое положение может сохранятьсядовольно длительное время при отсутствии угрозы со стороны конкурентов и пристабильном спросе на продукцию. При наличии конкурентов поддержание уровняпродаж достигается путем снижения рентабельности, т.е. понижения цены за счетдоли прибыли. Эффективность начинает снижаться (t7;t9).
При усилении конкурентнойборьбы предприятие не в состоянии далее поддерживать уровень продаж вследствиеснижения цены, поскольку работа становится неэффективной, убыточной. Дляподдержания эффективности предприятию нужно снижать издержки пропорциональноснижению цены или же переходить к выпуску другой продукции, спрос на которуюеще не исчерпан. Учитывая этот фактор, предприятия должны приступать к освоениюнового вида продукции на этапе роста прибыли (t3) с тем, чтобы к моменту началаснижения рентабельности старой продукции выпуск новой продукции достиг точкибезубыточности (t6). Такая стратегия позволит постоянносохранять достигнутый уровень рентабельности и даже, при благоприятнойконъюнктуре, его повысить (t7,t8).
Повышение качествапродукции, дизайна, технические усовершенствования и другие приемы поддержанияспроса на продукцию требуют дополнительных затрат и потому также должныприменяться задолго до того, как уровень рентабельности начнет снижаться или покрайней мере сразу же, как только такая тенденция наметится. Более того, нагребне спроса улучшение предлагаемого товара может повлечь за собой и повышениецены на нее и соответственно прибыли.
Нуждается в совершенствовании и  действующий  порядок   применения
форм годовой отчетности. В.П. Кодацкий считает целесообразным возвратиться к составлению ранеесуществовавшей формы №12 “Реализация продукции”.(22, С. 17) Надо также ввестиформы годовой бухгалтерской отчетности, где было бы показано использованиефондов потребления и накопления, финансового резерва. Это окажет  положительноевлияние на процесс проведения аналитической работы, позволит выявит факторыформирования конечных результатов деятельности и резервы их роста, усилитконтроль за правильностью использования прибыли. Следовало бы отдельноучитывать прибыль, полученную за счет роста объема реализации, измененияассортимента и цен, снижения затрат.
По результатам анализаприбыли предприятий необходимо разрабатывать мероприятия текущего иперспективного характера по улучшению использования финансовых ресурсов,укреплению режима экономии в расходовании средств, усилению роли механизмаформирования и распределения прибыли как экономического рычага интенсификациипроизводства. Очевидно, заинтересованности предприятий в увеличении прибыли иулучшении ее использования могло бы  послужить создание отдельного структурногоподразделения, в функции которого входило бы планирование прибыли и анализ поисточникам образования, а также разработка направлений использования.
Осуществление глубокихпреобразований в экономике вызывает необходимость максимальной мобилизациивнутренних резервов, выявления возможностей увеличения объема товарнойпродукции, снижения себестоимости, роста прибыли. И здесь важен правильныйрасчет резервов роста прибыли. В экономической литературе очень мало вниманияуделяется этому вопросу.
На предприятиях и вобъединениях остатки нереализованной продукции отражены по оптовым ценам и посебестоимости. Прибыль, полученную в результате снижения остатковнереализованной продукции, установить нетрудно (т.е. разница между оптовой ценойи себестоимостью).
Правильное исчислениерезервов увеличения прибыли необходимо для ее планирования на будущий период.Зная перспективную сумму прибыли предприятия, можно правильно прогнозироватьинвестиционную политику, а также расходы на социально-культурные мероприятия иматериальное стимулирование работников. Основной же недостаток современнойпрактики поиска резервов роста прибыли, широко распространенный на промышленныхпредприятиях (и на исследуемых), состоит в том, что все преимущественно сводитсяк выявлению безусловных потерь и перерасходов.
При выявлении резервовувеличения прибыли предприятий особое внимание нужно уделять резервам ростаприбыли производственных единиц, цехов основного производства, вспомогательныхцехов, бригад и участков, а также функциональных и коммерческих отделовпредприятия. Эти резервы практически неисчерпаемы. Они выявляются тем полнее,чем большее число работников разных профессий и специальностей участвуют в ихпоиске.
Опыт работы промышленныхпредприятий в нынешних условиях хозяйствования подтверждает важное значениеполного выявления в ходе финансового планирования внутрихозяйственных резервовроста денежных накоплений. Их выявление оказывает воздействие насовершенствование коммерческого расчета, развитие рыночных отношений,ликвидацию кризисных явлений в экономике.Заключение
Прибыль от продаж (операционная прибыль, прибыль отреализации продукции) – финансовый итог деятельности предприятия и основнаячасть всей получаемой им массы прибыли.
Управление формированиемоперационной прибыли – необходимый, но сложный и трудоемкий процесс, неразрывносвязанный со всей деятельностью предприятия от приобретения сырья и выплатзаработной платы до сдачи в аренду производственных помещений и работы сдебиторами.
Как и в любом управлении,в управлении формированием прибыли от реализации продукции (работ, услуг) можновыделить следующие этапы:
-    учет;
-    анализ;
-    планирование.
Представленным трем этапам сопутствует контроль:контроль соответствия и достоверности учитываемых данных, контроль качестваанализа, контроль планирования реальных и достижимых показателей.
Существует несколькоспособов планирования прибыли, на основе которых осуществляется управлениеформированием прибыли от продаж – метод прямого счета, аналитический метод ипланирование на основе маржинального анализа.
Использование последнегозатруднено в условиях становления российских предприятий ввиду необходимостисоблюдения ряда условий:
необходимость деленияиздержек на постоянные и переменные;
переменные издержкиизменяются пропорционально объему реализации продукции;
пропорциональность поступления   выручки  и   объема   реализованной
продукции;
постоянные издержки неизменяются в диапазоне деловой активности предприятия, который установленисходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
запасы готовой продукциисущественно не изменяются.
Аналитический метод иметод прямого счета основываются на факторном анализе прибыли от реализациипродукции. Факторный анализ прибыли от продаж ОАО “ЛПК СЛДК” показал ееснижение в 2001 году по отношению к 2000 году. Отрицательное влияние наоперационную прибыль оказал рост себестоимости и структурные сдвиги в сторонуувеличения выпуска менее рентабельной продукции. Рост объема продаж незначительноповлиял на рост прибыли от реализации. Прибыль также возросла за счет факторацен.
Следует отметить такжеряд причин, вследствие которых управление формированием прибыли от продаж наСЛДК затруднено:
-   отсутствие стратегического планирования на предприятии;
-    отсутствиеспециалиста, ответственного за анализ и планирование финансовых результатов;
-    устаревшиеосновные фонды;
-    зависимость отпоставщиков;
-    несовершенная ипостоянно изменяющаяся организационная структура предприятия;
-    рост дебиторскойзадолженности.
С целью решения данных проблем в работепредлагаются следующие способы их решения:
1.   Создание отдельного структурногоподразделения, в функции которого входило бы планирование прибыли и анализ поисточникам образования.
2.   Повысить       качество       продукции,         используя      технические
 усовершенствования.
3.    Следует возвратиться к составлениюранее существовавшей формы “Реализация продукции” для более полного отображенияинформации о прибыли от реализации.
4.          Введение отделамаркетинга, в задачи которого вошло бы исследование рынков сбыта и сырьевыхрынков, поиск новых покупателей и поставщиков, изучение выпуска новых, болеерентабельных видов продукции.
5.   Точное определение состава иназначения затрат предприятия, четкое их разнесение по объектам управления(подразделениям, цехам), отслеживание движения расходования и регулирование,основанное на нормировании.
6.   Использование метода ускореннойамортизации по активной части основных средств, что позволит приблизить моментвозобновления основных фондов.
7.   Систематизация дебиторскойзадолженности и привлечение специалиста, ответственного за проведение актовсверки с дебиторами и в целом за управление дебиторской задолженностью.
8.   Ввести на предприятии системубюджетирования. Эта форма управления затратами позволяет рационализироватьструктуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальнойзапланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решенийна уровень линейных управляющих.
Данные рекомендации могутбыть применены в целях совершенствования не только деятельности ОАО “ЛПК СЛДК”,но и в практике других российских предприятий.
Список использованной литературы
1.   Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1, глава 25, утверждена ФедеральнымЗаконом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.
2.   “О бухгалтерскомучете”, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ.
3.   Положение побухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98,утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. №25н.
4.   Положение побухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденоприказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н.
5.   Положение побухгалтерскому учету “Доходы организаций” ПБУ 9/99, утверждено приказом МинфинаРФ от 6 мая 1999 г. №32н.
6.   Положение побухгалтерскому учету “Расходы организаций” ПБУ 10/99, утверждено приказомМинфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.
7.   Положение побухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/00, утвержденоприказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н.
8.   Положение побухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утверждено приказомМинфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н.
9.   Методическиерекомендации по разработке финансовой политике предприятия, утверждено приказомМинистерства экономики РФ от 1 октября 1997 г.№118.
10.   Анализэкономической ситуации в России в январе-сентябре 2001г.// Эко,  2002. № 1. С.32.
11.    Андерсон А. Р., Киселев Ю.М. Механизмуправления стоимостью продукции предприятия // Эко, 1999. №10. С. 76.
12.    Бланк И. А. Основы финансовогоменеджмента. Т. 1.- К.: Ника-Центр, 1999. – 592 с.
13.    Большой     экономический     словарь/ Под ред. А. Н. Азриляна. – 3-е
изд. стереотип. – М.: Институт новойэкономики, 1998. – 864 с.
14.    Букина Г. Н. Финансовый, управленческийи налоговый учет в российских организациях // Эко, 2001. № 12. С. 17.
15.    Вечканов Г. С., Вечканова Г. Р.,Пуляев В. Т. Краткая экономическая энциклопедия. – Спб., ТОО ТК “Петрополис”,1998. – 509 с.
16.    Ефимова О. В. Особенности анализафинансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультант,2001. № 8 с. 63.
17.    Захарьин В. Р. Формированиесебестоимости продукции. – М.: “Налоговый вестник”, 1999. – 360 с.
18.    Ивахник Д. Е. Анализ безубыточности вмаркетинговой деятельности предприятия // Маркетинг в России и за рубежом,2000. № 1. С. 10.
19.    Керимов В. Э., Роженецкий О. А.Анализ соотношения “Затраты – объем – прибыль” // Менеджмент в России и зарубежом, 2000. №4. С. 120.
20.     Ковалева А. М., Лапуста М. Г.,Скамай Л. Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.: Инфра – М, 2000. – 416 с.
21.    Кодацкий В. П. Анализ прибылипредприятия // Финансы, 1996. №12. С 16.
22.    Коласс Б. Управление финансовойдеятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебн. пособие / Пер.с франц. под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 576 с.
23.    Крейнина М. Н. Анализ финансовыхрезультатов деятельности предприятия // Я – бухгалтер, 1998. № 12. С.128.
24.         Крейнина М. Н.Финансовый менеджмент / Учебное пособие. – М.: Изд-во “Дело и сервис”, 1998. –304 с.
25.    Макконнелл К. Р., Брю С. Л.Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т. – М.: Республика, 1993. – 399с.
26.         Окладников Д.Ценовая политика на предприятии // Соц. защита. Трудовые отношения, 1999. №11.С. 37
27.    Павлова Л. Н. Финансы предприятий:Учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 639 с.
28.     Российский статистический ежегодник:Стат. сб. /  Госкомстат России. – М., 2001. – 679 с.
29.     Ружанская Н. В. Финансовыйменеджмент // Дело и право, 2000. №8. С. 15.
30.    Савицкая Г. В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия. – Минск: ООО “Новое знание”, 1999. – 688 с.
31.    Филатова Т. В. Управление издержкамипроизводства // Финансы и кредит, 1999. №5. С. 12.
32.    Финансы предприятий: Учебник / Н. В.Колчина, Г. Б. Поляк, Л. П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н. В. Колчиной. – М.:Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 413 с.
ПриложенияПриложение 1
Основные различия и сходство между финансовым иналоговым учетом
(2, С. 37) Область сравнения Финансовый учет
Налоговый учет Обязательность ведения учета Обязательно в соответствии с законом  “О бухгалтерском учете” Обязательно в соответствии с Налоговым кодексом РФ (гл. 25) Методы ведения учета Счета, двойная запись инвентари-зация, документация Те же, но возможны и другие, на усмотрение организации и МНС Методика расчета финансовых результатов
Возможны две концепции:
1) прибыль рассчитывается как разница между выручкой то реализации продукции (работ, услуг) и их полной себесто-имостью;
2) прибыль рассчитывается как разница между выручкой от ре-ализации продукции (работ, ус-луг) и ее производственной себестоимостью и периоди-ческими расходами Прибыль рассчитывается в соответствии со ст. 315 НК РФ как разница между выручкой от реализации продукции, ценных бумаг и др. и суммой расходов. Обязательно разделение – от каких видов деятельности, источников получена прибыль. Учитываются отдельно внере-ализационные доходы и рас-ходы Момент признания доходов Метод начисления, то есть по отгрузке продукции, оказании услуг, выполнении работ. Кассовый метод разрешается только малым предприятиям (приказ МФ РФ от 21.12. 98. г. № 64н) Метод начисления, то есть по отгрузке (ст. 271 НК). Кассовый метод разрешается только тем организациям, у которых сумма выручки от реализации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал Момент признания расходов Метод начисления, то есть в соответствии с доходами. При кассовом методе принимаются только оплаченные расходы, относящиеся к соответствующим доходам периода Порядок признания расходов при методе начисления устанавливается ст. 272 НК РФ. При кассовом методе – только оплаченные расходы, в соот-ветствии с доходами (ст. 273 НК РФ) Классификация рас-ходов в зависимости от их характера, а также условий осу-ществления и нап-равлений деятель-ности организаций
Установлено ПБУ 10/1999. Расходы подразделяются на:
— расходы по обычным видам дея-тельности;
— внереализационные.
Определено ст. 252 НК РФ. Расходы подразделяются на:
— связанные с производством и реализацией;
— внереализационные. Группировка расхо-дов на производство и реализацию
По элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нуж-ды;
— амортизация и прочие затраты.
По элементам:
-материальные расходы;
-расходы на оплату труда;
-суммы начисленной аморти-зации;
-прочие расходы. Продолжение прил. 1 Состав расходов, связанных с произ-водством и реали-зацией
Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:
— связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и др. МПЗ;
 -возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также продажи товаров
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определены ст. 253 НК РФ:
— связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполне-нием работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, иму-щественных паев);
— на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
— на освоение природных ресурсов;
— на НИОКР;
— на обязательное и добро-вольное страхование;
— прочие, связанные с произ-водством и реализацией Особый порядок классификации расходов на производство и реализацию при методе начисления Не предусмотрен
Расходы подразделяются на:
1) прямые, включающие:
— материальные расходы;
— расходы на оплату труда;
— амортизацию по основным средствам, используемым непосредственно в производстве;
2) косвенные – все иные суммы расходов отчетного периода Классификация амортизируемого имущества
Основные средства классифици-руются по:
— назначению (производственные и непроизводственные)
— по видам (ПБУ 6/2001);
— по принадлежности (собст-венные и арендованные) и др. способам.
Нематериальные активы:
— объекты интеллектуальной соб-ственности;
— исключительные авторские пра-ва, патенты и др.(ПБУ 14/2001) Устанавливается по группам в зависимости от срока полезного использования, причем пере-чень объектов, включаемых в определенные группы, уста-навливается правительством РФ (ст. 258 НК) Срок полезного ис-пользования аморти-зируемого имущест-ва Устанавливается организацией самостоятельно исходя из периода, в течение которого ожидается получить доход от использования объектов Устанавливается НК РФ (ст. 258) по группам амортизиру-емого имущества Окончание прил. 1 Способы начисления амортизации основных средств
Определены ПБУ 6/2001:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости про-порционально объему продукции
Определены ст. 259:
— линейный метод;
— нелинейный метод.
В отношении некоторых объектов основных средств разрешается применять ускоренный метод Порядок определения одного из способов начисления амортизации Один из способов начисления амортизации применяется по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока его полезного использования Ст. 259 установлено, что орга-низации должны применять ли-нейный метод для начисления амортизации к зданиям, сооруже-ниям, передаточным устройствам, входящим в 8 — 10-ю амортиза-ционные группы, независимо от ввода их в эксплуатацию. К осталь-ным видам основных средств мож-но применять любой метод. Из состава аморти-зируемого имущества исключается Имущество стоимостью до 2000 рублей за единицу. Имущество стоимостью до 10 тыс. рублей включительно за единицу. Расходы на ремонт основных средств
Включают в состав расходов отчетного периода.
  Увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств, не учитываемых в составе расходов Расходы на модернизацию, реконструкцию Порядок отнесения к расходам отчетного периода установлен ст. 260 Относятся к расходам по при-обретению и созданию основных средств и не учитываются в целях налогообложения в составе расхо-дов периода Способы начисления амортизации нематериальных активов
Определены ПБУ 14/2000:
— линейный;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости про-порционально объему продукции
Устанавливается ст. 258 НК:
— линейный;
— нелинейный. Срок полезного ис-пользования немате-риальных активов Определяется организацией само-стоятельно при принятии объекта на учет, исходя из срока действия патента, свидетельства и др., а также ожидаемого срока использования объекта. Если установить невозможно, то 20 лет (но не более срока деятельности организации) Порядок определен п. 2 ст. 258: исходя из срока действия патента, свидетельства и др. в соответствии с законодательством РФ. Если установить невозможно, то 10 лет (но не более срока деятельности организации) Убытки от реализации амортизируемого имущества Относятся к операционным расходам отчетного периода Относятся к расходам будущих периодов в аналитическом периоде. Особый порядок включения в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, установлен ст. 323 НК Приложение 2Расчет средневзвешенной цены продукции ОАО“ЛПК СЛДК” 1999 2000 2001 куб. м Цена, руб Выручка, руб куб. м Цена, руб Выручка, руб куб. м Цена, руб Выручка, руб Услуги за вып. эксп. 22 789 597 13 601 695 105 364 646 68 034 588 81 059 615 49 813 998 Экспортный пиломатериал - - - - - - 18 344 2 087 38 282 542 Тех. щепа 13 590 262 3 554 315 57 261 316 18 081 306 55 008 322 17 712 576 Теплоэнергия 10 907 65 712 465 49 283 83 4 098 374 42 948 163 7 000 524 Обшивка 568 1 216 690 635 3 831 1 089 4 170 427 2 116 1 214 2 569 416 Доска пола 733 2 039 1 494 638 777 2 068 1 606 673 Прочее 7 265 1 852 22 916 11 245 430 895 1 163 1 041 109 Итого 47 861
388 18 560 962 239 388
402 96 124 764 201 147
587 118 026 838 Приложение 3Исходные данные для анализа прибыли отреализации
ОАО “ЛПК СЛДК” Объем реализации, куб. м Цена, руб Выручка, тыс. руб Себесто-имость, тыс. руб Перемен-ные издержки, тыс. руб Постоян-ные затраты, тыс руб Прибыль от реализации, тыс. руб 4 кв. 1999 г. 47 861 388 18 560 962 17 515 762 14 012 610 3 503 152 1 045 200 2000 г. 239 388 402 127 134 490 120 312 285 49 328 037 70 984 248 6 822 205 1 кв. 63 890 565 36 092 473 29 388 671 17 633 203 11 755 468 6 703 802 2 кв. 63 890 642 41 037 000 29 623 835 15 019 284 14 604 551 11 413 165 3 кв. 63 890 300 19 170 000 28 485 620 16 835 001 11 650 619 -9 315 620 4 кв. 55 000 561 30 835 000 32 814 157 19 032 211 13 781 946 -1 979 157 2001 г. 182 803 587 138 453 294 138 054 087 86 974 075 51 080 012 399 207 1кв. 26 136 1 002 31 438 000 31 455 424 19 816 917 11 638 507 -17 424 2 кв. 31 909 985 31 521 000 27 333 632 17 220 188 10 113 444 4 187 368 3 кв. 23 081 1 030 30 618 000 33 810 047 21 300 330 12 509 717 -3 192 047 4 кв. 28 617 1 377 44 876 294 45 454 984 28 636 640 16 818 344 -578 690 Приложение 4
Показатели, необходимыедля анализа безубыточности основных видов продукции ОАО “ЛПК СЛДК” Объем реализации, куб. м Цена, руб Выручка, тыс. руб Себесто-имость, руб Переменные издержки, тыс. руб Перем. издержки на ед. прод., руб Маржинальная прибыль, тыс. руб Постоянные издержки, тыс. руб Прибыль от реализации, тыс. руб Услуги по распиловке 4 кв. 1999 г. 22 789 597 13 601 695 16 063 041 9 959 085 430 3 642 610 6 103 956 -2 461 346 1 кв. 2000 г. 28 608 735 21 033 520 20 622 656 11 136 234 389 9 897 286 9 486 422 410 864 2 кв. 2000 г. 35 158 725 25 052 470 21 432 326 11 573 456 329 13 479 014 9 858 870 3 620 144 3 кв. 2000 г. 16 103 634 10 211 720 10 547 465 5 695 631 335 4 516 089 4 851 834 -335 745 4 кв. 2000 г. 25 495 636 16 217 275 15 932 500 8 603 550 338 7 613 725 7 328 950 284 775 Всего 2000 г. 105 364 646 68 034 526 76 278 432 41 190 353 391 26 844 173 35 088 079 -8 243 906 Всего 2001 г. 81 059 615 49 814 059 55 004 662 25 852 191 319 23 961 868 29 152 471 -5 190 603 Щепа технологическая 4 кв. 1999 г. 13 590 262 3 554 315 2 617 986 1 596 971 122 1 957 344 1 021 015 936 329 1 кв. 2000 г. 15 355 309 4 740 618 3 356 477 1 812 498 118 2 928 120 1 543 979 1 384 141 2 кв. 2000 г. 18 158 310 5 626 813 4 022 239 2 172 009 120 3 454 804 1 850 230 1 604 574 3 кв. 2000 г. 9 258 325 3 011 940 2 002 505 1 081 353 117 1 930 587 921 152 1 009 435 4 кв. 2000 г. 14 490 324 4 701 650 3 124 044 1 686 984 116 3 014 666 1 437 060 1 577 606 Всего 2000 г. 57 261 316 18 081 021 13 379 370 7 224 860 137 10 856 161 6 154 510 4 701 651 Всего 2001 г. 55 008 322 17 731 565 13 929 459 6 128 962 138 11 602 603 7 800 497 3 802 106

Приложение 5
6-факторныйанализ прибыли от реализации ОАО “ЛПК СЛДК”
(тыс. руб) 2000 г. 2001 г. Объем реализации, куб. м. 239 388 203 984 Индекс цен 1,32 1,47 Операционная себестоимость 74 675 000 85 703 128 Отчетная в базовых ценах 56 743 921 58 301 448 Коммерческие и управленческие расходы 51 171 958 54 528 670 Отчетная в базовых ценах 38 884 467 37 094 333 Полная себестоимость 125 846 958 140 231 798 Отчетная в базовых ценах 95 628 388 95 395 781 Выручка от реализации 127 134 490 138 453 294 Отчетная в базовых ценах 96 606 755 94 185 914 Прибыль 1 287 532 -1 778 504 Отчетная в базовых ценах 978 368 — 1 209 867 Влияние изменения объема реализации 5 967 814 311 544 Влияние изменения структуры ассортимента продукции 16 353 784 -642 307 Влияние изменения структуры затрат 11 364 338 — 2 163 718 Влияние изменения величины затрат, приходящихся на 1 рубль продукции 17 931 079 27 401 680 Влияние изменения величины коммерческих и управленческих расходов 12 287 491 17 434 337 Влияние изменения цен на продукцию 30 527 735 44 267 380
Общее изменение операционной прибыли 4 602 532 -3 066 036 Приложение 6
/>Приложение 7Структура управления ОАО “ЛПК СЛДК”
/>