Управление себестоимостью предприятия ХК ОАО "Привод"

Диплом:
Управлениесебестоимостью предприятия ХК ОАО «ПРИВОД»

Содержание
 
Введение
1. Себестоимость предприятия, ее формирование и учет
1.1 Использование классификации затрат в процессеформирования себестоимости предприятия и в управлении
1.2 Принципы формирования и учета затрат по центрам ответственности,факторы, влияющие на уровень затрат
1.3 Новые системы учета и управления затратами предприятия, возможностьих применения в отечественной практике
2. Анализ и основные характеристики финансово – хозяйственнойдеятельности предприятия ХК ОАО «Привод»
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика ХКОАО «Привод»
2.2 Общая оценка финансово – экономического состояния ХК ОАО«Привод»
2.3 Факторный анализ формирования затрат
3. Пути повышения эффективности финансово – хозяйственнойдеятельности для ХК ОАО «Привод»
3.1 Управление формированием запасов
3.2 Факторы снижения затрат предприятия
Заключение
Литература
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
 
В экономической теорииутвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремитсяпринимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимальновозможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия изатрат на ее производство и реализацию.
Цена продукции на рынкескладывается чаще всего (кроме услуг естественных монополий) как результатвзаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен напродукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятиене в состоянии. Под воздействием законов рыночного ценообразования, ценапродукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя.
В отличие от цены, затратыпредприятия, формирующие себестоимость, могут снижаться или, наоборотповышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальныхресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов.Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижениязатрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.
Целью данного курсовогопроекта является исследование факторов, влияющих на формирование себестоимостипредприятия, а также определение возможных путей снижения затрат с цельюулучшения финансовых результатов предприятия. При этом была рассмотренавозможность применения ряда сравнительно новых для нашей экономики методов.
В процессе достиженияуказанной цели были сформулированы и решены следующие задачи:
1)   выбран объект исследования – ХК ОАО«Привод», у которого показатели финансового состояния за рассматриваемый периоднесколько ухудшились, в том числе, в связи с абсолютным и относительным ростомзатрат;
2)   изучены традиционные, дляотечественной практики, методы учета и управления затратами предприятия, атакже новые методы и системы, присущие рыночной экономике в условияхприведенного в работе объекта исследования;
3)   проведен анализ финансового состоянияпредприятия, и на его основе даны рекомендации по его улучшению;
4) рассмотрены возможностиприменения рыночных методов управления затратами на исследуемом предприятии.

1.Себестоимость предприятия, ее формирование и учет
1.1 Использованиеклассификации затрат в процессе формирования себестоимости предприятия и вуправлении
 
В экономическойлитературе и нормативных документах применяются такие понятия как «издержки»,«расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают этитермины различными[1],а другие – синонимами[2].
Термин «издержки»применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвыпредприятия, связанные с выполнением определенных операций[3].Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные)издержки.
Явные (бухгалтерские)издержки – это выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленныеприобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессепроизводства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.
Альтернативные(вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую онополучило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативнойцене, на альтернативном рынке и т.д.
Поэтому под затратамицелесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержкипредприятия.
Термин расходы означаетуменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств впроцессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья,материалов, услуг сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализациипредприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. Натаком понимании указанных терминов ориентирует международный стандарт МСФО 18«Выручка»[4].
Таким образом, можносказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами неявляются.
Среди качественныхпоказателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель,как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаютсямногие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровеньпоказателей рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые,материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ иоказании услуг, тем выше эффективность производственного процесса, тем большебудет прибыль.
Исчисление себестоимостипродукции предприятию необходимо для:
— оценки выполнения планапо данному показателю и определению его динамики;
— определениярентабельности производства и отдельных видов продукции;
— выявления резервовснижения себестоимости продукции;
— определения цен напродукцию;
— обоснования решения опроизводстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий ит.д.
Себестоимость продукцииявляется объективной экономической категорией, однако состав затрат, включаемыхв себестоимость продукции в настоящее время регулируется государством[5].
Воздействие государствана процесс формирования себестоимости продукции проявляется следующим образом:
— разделение затратпредприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;
— разграничение затратпредприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет другихисточников финансирования;
— установление нормамортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и налогов,включаемых в себестоимость.
Кроме того, необходимоиметь в виду, что на предприятиях часть затрат, хотя и включается всебестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целейналогообложения, размеры затрат корректируются с учетом утвержденных вустановленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочныерасходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов по кредитам изаймам и др.)
Выделяют следующиенаправления и признаки классификации затрат в зависимости от процессовхозяйственной деятельности предприятия:
— принятия управленческихрешений – затраты явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективныеи неэффективные;
— прогнозирования –затраты краткосрочного и долгосрочного периодов;
— планирования – затратыпланируемые и непланируемые;
— нормирования – затратыв пределах установленных стандартов, норм и смет и по отклонениям от них;
— организации – затратыпо местам и сферам их возникновения, функциям деятельности и центрамответственности;
— учета – затраты вразрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные икомплексные, постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные,текущие и единовременные;
— контроля – затратыконтролируемые и неконтролируемые;
— регулирования – затратырегулируемые и нерегулируемые;
— стимулирования –затраты обязательные и поощрительные;
— анализа – затратыфактические, плановые, стандартные и нормативные, полные и частичные, общие иструктурные.
Важным моментом вуправлении предприятием является процесс принятия решений, в ходе которогоопределяются тактика и стратегия развития предприятия. При этом прежде всегоимеет значение подразделение затрат на явные и неявные (альтернативные).
Явные затраты – это предполагаемые затраты,которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческойдеятельности.
Затраты, обусловленныеотказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными(вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду. Когда выбор одногодействия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникаютв случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные затратыравны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.
В зависимости отспецифики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантныеи нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратамиможно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемогоуправленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут бытьрелевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененныезатраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.
На результаты принимаемыхрешений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные инеэффективные.
Эффективные затраты – это производительные затраты, врезультате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпусккоторых были произведены эти затраты.
Неэффективные затраты – это затраты непроизводительногохарактера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будетпроизведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве, ккоторым относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчитоварно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат позволяетне допустить проникновения потерь в планировании и нормировании.
Чтобы затраты на единицувыпускаемой продукции были минимальны, необходимо сделать так, чтобы принимаемыерешения были ориентированы на минимизацию затрат. Где важную роль играетпроцесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия, по критериювременного лага, рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Этообусловлено тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются повозможностям, которые возникают у организации.
К таким отличиямотносятся:
— в краткосрочном периодеорганизация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочномпериоде такая возможность имеется;
— в краткосрочном периодеотсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок,т.е. число функционирующих экономических единиц, как правило, не меняется; вдолгосрочном периоде такая возможность возникает;
— в краткосрочном периодеможно выделить постоянные и переменные затраты. В долгосрочном периоде всезатраты становятся переменными в связи с изменением масштабной базы[6].
Принятые управленческиерешения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственныесвязи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты,связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности,рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целяхзатраты предприятия необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.
Большое значение имеетклассификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятиинормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты,включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленныхнорм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующихнорм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основенормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативногоконтроля за уровнем издержек производства.
По составу затратыподразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие изодного элемента: материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затратынезависимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся наразличные компоненты.
Комплексными считаются затраты, состоящие изнескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственныерасходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала,амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
По экономическомусодержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьямкалькуляции.
Экономическим элементом принято называть первичныйоднородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровнепредприятия невозможно разложить на составные части.
Для всех предприятийустановлен единый перечень элементов затрат, включающий в себя следующиезатраты: материальные, оплату труда, отчисления на социальные нужды,амортизация и прочие затраты.
Группировка затрат поэкономическим элементам является объектом финансового учета и используется присоставлении годовой бухгалтерской отчетности. Данная группировка даетвозможность устанавливать потребности в основных и оборотных фондах,определении фонда оплаты труда и т.д.
Однако классификациязатрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимостьотдельных видов продукции.
Для решения этой задачиприменяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определитьназначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, устанавливать покаким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат, На основе этойгруппировки строится аналитический учет затрат на производство, составляетсяплановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
В коммерческихорганизациях данная группировка затрат является основной, но ее содержаниедифференцируется исходя из специфики каждой отрасли.
При установлении системыучета затрат можно выделить группировку затрат по отношению к изменениям объемапроизводства. По данному признаку затраты разделяются на постоянные ипеременные.
Постоянными считаются затраты, величина которыхне изменяется при изменении объема производства, например, общехозяйственныерасходы.
Переменными называются затраты, величина которыхизменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырьяи материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную платупроизводственных рабочих и др.
Особое значение для учетаи управления затратами имеет способ включения затрат в себестоимость продукции.По данному признаку затраты предприятия разделяются на прямые и косвенные.
Прямыми называются затраты по производствуконкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объектыкалькуляции в момент их совершения или начисления на основании данных первичныхдокументов.
Косвенные затраты связаны с выпускомнескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживаниюпроизводства.
Косвенные расходы сначаласобирают на отдельных счетах учета, а затем включают в себестоимость конкретныхизделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределенияобусловливается отраслевыми особенностями предприятия.
Важное значение впроцессе управления затратами, имеет группировка затрат по их роли втехнологическом процессе. По данному признаку затраты предприятия делятся наосновные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственносвязанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся:стоимость сырья, расходы на оплату труда производственных рабочих, расходы поэксплуатации производственных машин и оборудования и др.
Накладные расходы образуются в связи сорганизацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением.Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходовзависит от структуры управления организации, эффективности менеджмента и другихфакторов.
Большую роль в управлениизатратами имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения иотнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяютсяна текущие и будущих периодов.
Текущими называются затраты по производству иреализации продукции данного отчетного периода. Они принесли доход в настоящеми потеряли способность приносить доход в будущем.
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные втекущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции,которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды.
Немаловажное значение вуправлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту иправильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и ростэффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами ихгруппируют на контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые – это затраты, которые поддаютсяконтролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые затраты не зависятот деятельности субъектов управления, например, переоценка основных средствувеличивает суммы амортизационных отчислений.
При построенииэффективной системы контроля затрат на предприятии, необходимо выделить центрыответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты а затеморганизовать управление затратами. В результате руководитель предприятияполучит возможность своевременно выделять «узкие места» в формировании затрат ипринимать соответствующие решения. Процесс управления затратами на предприятиивключает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затратыподразделяются на регулируемые и нерегулируемые.
Степень регулируемостизатрат зависит от специфики конкретного предприятия, поэтому универсальнойметодики классификации затрат по этому признаку не существует. Деление затратна регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах по центрамответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджераи оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия. Опытуспешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и ихклассификация имеют немаловажное значение для организации оптимальногоуправления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.
1.2     Принципыформирования и учета затрат по центрам ответственности, факторы, влияющие науровень затрат
Управление экономикойпредприятия представляет собой целенаправленный процесс формирования затратпредприятия, исчисления себестоимости продукции, определения продажных цен и,следовательно, рентабельности производства и реализации, как всей продукции,так и отдельных ее видов, выявление резервов экономии производственныхресурсов, обеспечение контроля за выполнением бюджетных (плановых) нормативов.
При большом разнообразиизатрат на разных уровнях управления предприятием, сложности их связей сразличными управленческими функциями, выполняемыми организацией, крайне важныобщие принципы формирования затрат предприятия, руководствуясь которыми можноопределять, за счет каких источников и в каких пределах могут быть произведеныте или иные затраты.
В затраты предприятиявходят:
1)        затраты,непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). К ним относятсяматериальные затраты и затраты на оплату труда;
2) расходы на подготовкуи освоение производства, которые включают затраты: на освоение новыхпроизводств, цехов и агрегатов, подготовку и освоение выпуска продукции;
3) затраты некапитальногохарактера, связанные с совершенствованием технологии и организациипроизводства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, которыеосуществляются как правило в ходе производственного процесса;
4) затраты наобслуживание процесса производства: обеспечение указанного процессаматериальными ресурсами, проведение всех видов ремонта активной части основныхсредств;
5) затраты на управлениепроизводством: расходы на содержание и материально-техническое обеспечениеадминистративного персонала, содержание и эксплуатацию технических средствуправления, представительские расходы и др.;
6) амортизация основныхсредств и нематериальных активов: сумма амортизационных отчислений,определяемая на основании балансовой стоимости и установленных норм;
7) расходы на продажу:упаковку, транспортировку, хранение, расходы на рекламу и др.;
8) прочие затраты, неотнесенные к ранее перечисленным, в частности оплата сертификации продукции,организация сторожевой и пожарной охраны;
9)        непроизводительныезатраты, в частности: потери от брака, простоев, расходы на гарантийный ремонт,недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц и др.
Для того, чтобы полнеевыявить затраты предприятия, определить себестоимость отдельных видов продукциис учетом особенностей организации и технологии производства необходимоправильно определить объекты формирования и учета затрат.
Выбор объектаформирования и учета затрат зависит от возможности влиять на процессформирования затрат, выявлять слабые места в производстве и управлении,прилагать усилия к достижению наибольших финансово-производственных результатовпри оптимальных затратах.
Учетная системаобеспечивающая регистрацию, накопление, анализ и предоставление информации озатратах и результатах и позволяет оценить деятельность отдельных менеджеров,что превращает ее в систему учета по центрам ответственности.
Концепцию учета поцентрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс.Обосновывая необходимость такой системы учета, он писал, что учет затрат поцентрам ответственности – это система бухгалтерского учета, котораяперекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются наопределенных уровнях управления. С именем Джона Хиггинса также связано егознаменитое правило: «Каждую структурную единицу предприятия обременяют те, итолько те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которыеконтролирует».
Центрами ответственности называют структурныеподразделения, по которым контролируются как произведенные затраты, так иполученный доход и возглавляемые руководителями, несущими ответственность зарезультаты их работы.
Деление предприятия нацентры ответственности должно отвечать следующим основным требованиям:
1)   центры ответственности должны бытьувязаны с производственной и организационной структурой предприятия;
2)   во главе каждого центра должно бытьответственное лицо – менеджер;
3)   менеджер должен отвечать только за тепоказатели, которые он может контролировать;
4)   должны быть установлены формывнутренней отчетности для каждого центра.
Решающее значение насоздание центров ответственности оказывают производственная и организационнаяструктуры предприятия.
Традиционной являетсяувязка построения центров ответственности с организационной структуройпредприятия. При этом появляется возможность связать деятельность любогоподразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты работыкаждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельностипредприятия. В принципе, разделение затрат предприятия по центрамответственности представляет собой группировку затрат по руководителямразличного уровня.
Практическая организацияучета затрат по центрам ответственности производится по следующим принципам:
1)   определяется конкретный перечень ресурсов,формирующих затраты, за которые отвечает руководитель;
2)   руководителем центра ответственностисоставляются бюджеты (сметы) на определенный период и представляется отчетностьпо фактическим результатам их выполнения.
На основе указаннойинформации должны приниматься соответствующие управленческие решения.
Центры ответственности,исходя из объема полномочий и ответственности подразделяются на центры затрат,продаж и прибыли.
Центр затрат – этоструктурное подразделение предприятия (производственный участок, цех,конструкторское бюро), руководитель которого отвечает только за затраты. Приэтом затраты можно детализировать и тем самым усилить контроль за ихрациональным формированием. В рамках такого центра организуется планирование,нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управления факторамипроизводства. Практическая системная организация центров затрат на уровне нижецеха возможна только на основе широкой компьютеризации производства.
Центры затратподразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат.
Для центра регулируемыхзатрат устанавливается оптимальное соотношение между затратами и объемамивыпуска продукции. Управление затратами таких центров осуществляется с помощьюгибких бюджетов. Руководитель центра отвечает прежде всего за минимизациюзатрат на единицу выпуска, его деятельность оценивается путем сопоставленияплановых и фактических затрат на единицу продукции.
Для центра произвольныхзатрат оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности несуществует. Величина затрат таких центров принимается как заданная величина.
В коммерческихорганизациях немаловажное значение имеет подразделение центров ответственностиисходя из выполняемых ими функций на основные и вспомогательные.
Основные центрыответственности занимаются непосредственным производством продукции,выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямуюсписывают на себестоимость продукции. К таким центрам, например, можно отнестиучастки и цехи основного производства, отдел сбыта.
Вспомогательные центрыответственности существуют для обслуживания основных центров ответственности.Затраты этих центров сначала распределяют по основным центрам ответственности,а уже потом в составе суммарных затрат центров включают в себестоимостьпродукции, работ, услуг. К таким центрам можно отнестиадминистративно-хозяйственный отдел, отдел технического контроля, ремонтный цехи т.д.
Следует отметить, чтоцентры ответственности – это не только центры затрат. Также на предприятии могутбыть организованы центры продаж, прибыли и инвестиций[7].Рассмотрение особенностей организации таких форм центров ответственности в целинастоящей работы не входит.
Центры ответственности (затрат)– это определенное учение, новая психологическая трактовка учета формированиязатрат, направленная на организацию поведения менеджеров. Ее цель – не столькоконтроль, сколько помощь менеджерам в организации самоконтроля, ибопредполагается, что ни один человек не станет нарушать выгодные для него цели икритерии[8].
1.3 Новые системыучета и управления затратами предприятия, возможность их применения вотечественной практике
 
В современных условияххозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического истратегического характера базируется на информации о затратах и финансовыхрезультатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требованийстало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методовуправления затратами предприятия таких как: функционально – стоимостной анализ,система стандарт-кост, система (метод) директ-костинг.
Функционально –стоимостной анализ (ФСА) начал активно применяться в промышленности начиная с60-х годов, прежде всего в США. Его использование позволило снизитьсебестоимость многих видов продукции без снижения ее качества и оптимизироватьзатраты на ее изготовление. ФСА остается и по сей день одним из самыхпопулярных видов анализа изделий и процессов. ФСА является одним из методовфункционального анализа технических объектов и систем, к этой же группе методовотносятся ФФА и FMEA. Все виды функционального анализа основываются на понятиифункции технического объекта или системы — проявлении свойств материальногообъекта, заключающегося в его действии (воздействии или противодействии) поизменению состояния других материальных объектов. При проведении ФСА определяютфункции элементов технического объекта или системы и проводят оценку затрат нареализацию этих функций с тем, чтобы эти затраты, по возможности, снизить.Проведение ФСА включает следующие основные этапы:
1-й этап: этап последовательного построениямоделей объекта ФСА (компонентной, структурной, функциональной); модели строятили в форме графов, или в табличной (матричной) форме;
2-й этап: этап исследования моделей иразработки предложений по совершенствованию объекта анализа.
Функционально-стоимостнойанализ позволяет выполнить следующие виды работ:
— определение ипроведение общего анализа себестоимости бизнес- процессов на предприятии(маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества,техническое и гарантийное обслуживание и др.);
— проведениефункционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемыхструктурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпускавысокого качества продукции и оказания услуг;
— определение и анализосновных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;
— сравнительный анализальтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении засчет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;
— анализ интегрированногоулучшения результатов деятельности предприятия.
Одним из эффективныхинструментов в управлении затратами предприятия является система учетастандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат впределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них.
Термин стандарт-костсостоит из двух слов «стандарт», который означает количество необходимыхпроизводственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукцииили заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции, а слово«кост» – это затраты на единицу продукции. Таким образом, стандарт-костбуквально означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего наконтроль за использованием прямых затрат производства, а смежные калькуляции –для контроля накладных расходов[9].
Идею системыстандарт-кост можно выразить двумя положениями:
1)        все произведенныезатраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
2)        отклонения,выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны бытьрасчленены по причинам.
К этим двум положениям,как правило, добавляют знаменитое правило Гантта:
Все расходы сверхустановленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться всчета, отражающие затраты.
В основе системыстандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса)нормирование затрат по статьям расходов:
-          основныематериалы;
-          оплата трудаосновных производственных рабочих;
— производственныенакладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательныематериалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
-           коммерческиерасходы (расходы по реализации продукции).
Предварительно исчисленныенормативы затрат рассматриваются как стандарты, к которым необходимо привестифактические затраты путем умелого руководства. При возникновении отклонений,стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весьустановленный период. Отклонения между действительными и предполагаемымизатратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаютсяна отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затратыпроизводства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Схематически системастандарт-кост выглядит следующим образом:
1)        Выручка отпродажи продукции;
2)        Стандартнаясебестоимость продукции;
3)        Валоваянормативная прибыль (п.1 – п.2);
4)        Отклонения отстандартов;
5)        Фактическая прибыль(п.3 -/+ п.4)[10].
Выявляемые в текущемпорядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаютсяанализу для выяснения причин их возникновения.
Для практическойреализации системы стандарт-кост, необходимы следующие счета учета отклоненийфактических затрат от стандартных норм:
«Отклонения по расходуматериалов»;
«Отклонения по заработнойплате»;
«Отклонения по накладнымрасходам»;
«Отклонения отстандартной коммерческой себестоимости».
Системе стандарт-костприсущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить на всепроизводственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. Привыполнении производственной компанией, за короткое время, большого количестваразличных по характеру и типу заказов, исчислять стандарт на каждый заказпрактически невозможно.
Таким образом, дляпрактической реализации системы стандарт-кост в отечественном учете необходимопредусмотреть выделение специальных бухгалтерских счетов учета отклонений. Приотсутствии, как в настоящее время, таких счетов, применение системыстандарт-кост требует ведения параллельного учета, что требует увеличения штатафинансовых работников предприятия и вряд ли целесообразно, несмотря на всеаналитические преимущества данной системы в управлении затратами.
Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерскогоучета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет, восновном, функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор, на нашихпредприятиях применяются методы учета затрат, предусматривающие учет иисчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг).Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использованиямаржинального метода бухгалтерского учета – системы (метода) «директ-костинг»,в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции иопределение маржинального дохода.
Исторически маржинальныйметод стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модельэкстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель – модельинтенсивного развития. Использование этой модели потребовало решениястратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат напрямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные.
В отечественную учетнуютеорию термин директ-костинг вошел сравнительно недавно и сразу приобрелширокую популярность.
В зарубежной практике дляповышения объективности разделения затрат на переменные и постоянныеиспользуются метод высшей и низшей точки объема производства за период, методстатистического построения сметного уравнения, графический метод и др.
Основными показателямипри применении метода директ-костинг выступают: маржинальный доход, порогрентабельности (точка безубыточности), запас финансовой прочности.
Следует отметить, что указанныепоказатели у различных авторов названы по разному, например, порогрентабельности может называться критическим объемом продаж и точкабезубыточности – критической и даже «мертвой» точкой.
Маржинальный доход исчисляется как разность между ценойпродажи продукции и величиной переменных затрат производства.
Сумму всех затратпредприятия можно определить как сумму переменных и постоянных:
Z = Zc + Zv

где: Zc – постоянные затраты; Zv – переменные затраты.
После выделения из общейсовокупности затрат предприятия переменных затрат, маржинальный доход, можноопределить по следующей формуле:
D = N – Zv
где: N — объем реализации.
Наиболее сложнымпрактическим моментом в количественном определении маржинального доходаявляется правильное разделение затрат на переменные и постоянные. Какуказывалось выше, учетная практика разработала ряд эффективных методов. Приведемалгоритм построения уравнения общих затрат с разделением их на постоянную ипеременную части по методу высшей и низшей точки.
1.   Из данных об объеме производства изатратах за период выбираются максимальные и минимальные значения объема изатрат.
2.   Находятся разности в уровнях объемапроизводства и затрат.
3.   Определяется ставка переменныхрасходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период(разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице вуровнях объема производства за тот же период.
4.   Определяется общая величинапеременных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путемумножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства.
5.   Определяется общая величинапостоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменныхрасходов.
6.   Составляется уравнение совокупныхзатрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объемапроизводства.
Поскольку N = Z + P(прибыль), то маржинальный доход может исчисляться как сумма постоянных затрати прибыли и тем самым он характеризует вклад предприятия в покрытие постоянныхзатрат и получение прибыли:
D = Zc + P
Для расчета порогарентабельности исходным уравнением является:
N = Z + P
Если предприятие работаетприбыльно, то значение P >0, если убыточно, тогда P
Для вычисления точкибезубыточности можно использоваться либо графическим методом, либо методом уравнений.
Хотя графический методсчитается более наглядным, в целях настоящей работы воспользуемся методомуравнений.
Метод уравнений(аналитический метод) основан, как указывалось, на анализе исходного уравнения:
N = Z + P = Zc + Zv + P
В точке К:
N = Zc + Zv

Если выручку представитькак произведение цены продажи единицы изделия ( p ) и количества проданныхединиц ( q ), а переменные затраты какпроизведение переменных затрат на единицу изделия (v) на q,т.е.:
N = p*q; Zv = v * q
то в точке К:
p*q = Zc + v*q; (p – v) * q = Zc
Это уравнение являетсяосновным для получения исходных оценок.
1.   Расчет критического объема производства (продаж):
qк = Zc / p – v = Zc / d
где d – маржинальный доход на единицуизделия, руб.
2.   Расчет порога рентабельности (критического объема выручки).Для расчета этого показателя используется уравнение критического объемапроизводства. Необходимую формулу можно получить, умножив левую и правую частиуравнения (1.4) на цену единицы изделия р:
Nк = qк * p = Zc * p / d = Zc / d/p = Zc / d*q/p*q = Zc / D/N
Данные уравнения являютсяисходными для расчета ряда аналитических показателей метода директ-костинг,таких, как критический уровень постоянных затрат, критическая цена реализации,расчет планового объема продаж для заданной суммы прибыли и т.д.
Основные преимуществасистемы директ-костинг можно свести к следующему:
— упрощение исчислениясебестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается тольков части производственных затрат;
-    отсутствиепроцедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянныхзатрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включаюти списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;
— возможность определенияпорога рентабельности, запаса финансовой прочности, нижней границы ценыпродукции или заказа;
— возможность определенияоптимальной программы выпуска и реализации продукции;
-    возможностьвыбора между собственным производством продукции и ее закупкой на стороне;
— ограничениесебестоимости переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования,планирования, учета и контроля затрат[11].
Вместе с темтеоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяютвыделить некоторые ее недостатки:
— по мнению противниковэтой системы она не дает ответ на вопрос, сколько стоит данный продукт, каковаего полная себестоимость;
— ведение учета неполнойсебестоимости не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как вфинансовой отчетности должна указываться полная себестоимость продукции.
— для эффективногоприменения системы директ-костинг прямые затраты должны составлять большуючасть расходов и предприятие должно выпускать узкий перечень продукции[12].
Таким образом,практическое применение системы директ-костинг на отечественных предприятиях, вкачестве основной учетной системы, также как и системы стандарт-косттеоретически возможно, но требует дополнительной учетной работы. Однако дляпроизводства отдельных аналитических расчетов для бизнес – планирования,система директ-костинг достаточно эффективна и вполне достойна широкогоприменения.
Выводы по разделу 1:
1)        При сложившихсяна рынке уровнях цен и спроса на продукцию предприятия, проблема достижениямаксимальной прибыли может быть решена только за счет снижения уровня затрат;
2)        Четкоеопределение затрат предприятия и их экономически обоснованная классификацияимеют большое значение для организации оптимального управления ими и,соответственно, для снижения их уровня;
3)        В результатеразвития конкурентной рыночной среды возникает необходимость в децентрализацииуправления. При этом обобщающим понятием стал центр ответственности, отвечающийза обобщение данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности повыделенному структурному подразделению;
4)        Факторыформирования затрат по влиянию на уровень последних можно разделить наследующие виды: объемные, нормативные, ценовые, качественные. Для выявлениявлияния этих факторов на уровень затрат необходимо ведение управленческогоучета и формирование, в рамках этого учета, исходной системы показателей.
5)        Применение вотечественной практике, в качестве основных, западных учетных систем управлениязатратами, требует как внесения изменений в законодательную и нормативную базу,так и отказа от сложившихся традиционных методов учета затрат. Применение системстандарт-костинг, директ-костинг, в качестве параллельных аналитических системуправленческого учета повышает трудоемкость учетных операций, требует, какправило, дополнительного персонала и технического обеспечения и, поэтому, покаограничено.

2. Анализ и основныехарактеристики финансово — хозяйственной деятельности предприятия ОАО «ПРИВОД»
2.1 Краткаяорганизационно-экономическая характеристика ХК ОАО «Привод»
Холдинговая компания Открытоеакционерное общество «Привод». Краткое наименование ХК ОАО «ПРИВОД». Заводрасположен в городе Петропавловск-Камчатский Камчатской области и являетсяградообразующим предприятием.
Общество являетсяюридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, фирменный знак(символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учрежденияхбанков.
Основной целью Общества является получение прибыли.
Основными видамидеятельности акционерного общества являются:
— изготовлениеавтоматизированных установок и приборов для нефтегазовых отраслей производства;
— ремонт и переработкаотработавших и вышедших из строя установок и приборов;
— общество осуществляет другиевиды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательнымиактами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.
Уставный капитал Обществасоставляет 340000 тысяч рублей. На заводе работает 4100 человек.
Для повышения доверияинвесторов ХК ОАО «ПРИВОД» получил сертификат ISO 9001, проводит аудит помеждународным стандартам.
Начиная с 2004 года упредприятия возникла тенденция снижения чистой прибыли по сравнению спредыдущими годами, несмотря на увеличение выручки от продаж.
Эффективностьдеятельности ХК ОАО «ПРИВОД» в 2005 году, по сравнению с 2004 и 2003 годами, значительноснизилась, что, безусловно, является неблагоприятной тенденцией дляпредприятия.
В связи с этим, в 2006году перед руководством предприятия остро встали проблемы повышенияэффективности хозяйственной деятельности, прежде всего, за счет снижения уровнязатрат по существующей деятельности.
2.2 Общая оценка финансово-экономическогосостояния ХК ОАО«ПРИВОД»
Анализ экономическогосостояния ХК ОАО «ПРИВОД» произведен по данным бухгалтерской отчетности за2003, 2004 и 2005 года (Приложения 1, 2, 3, 4 и 5) и системе экономическихпоказателей, перечень и расчетные формулы которых представлены в Приложении 6.
Углубленный анализфинансового состояния предприятия требует привлечения аналитических данныхуправленческого учета (структура продаж в разрезе видов продукции и посегментам бизнеса, состояние расчетов с отдельными покупателями и поставщиками,динамика цен и т.п.), однако такие данные в распоряжение не были предоставленыруководством предприятия ввиду их конфиденциальности. Поэтому, представленный вработе анализ финансового состояния предприятия, является, по существу,экспресс-анализом бухгалтерской отчетности предприятия за период 2003-2005 года.
Экспресс-оценка структурыи динамики бухгалтерского баланса за рассматриваемый период позволяет сделатьследующие выводы:
1)   общая стоимость имущества предприятиявыросла за 2004 год на 89159 тыс. руб. (25,13%), за 2005 год на 50109 тыс.руб.(11,29%), что, в принципе, говорит о росте хозяйственной деятельностипредприятия. Рост имущества сопровождался следующими изменениями в активе:внеоборотные активы увеличивались в 2004 году на 103664 тыс. руб.(27,35%), в2005 на 126399 тыс. руб. (26,19%). Оборотные активы увеличились в 2004 году на1170150 тыс. руб.(42,67%), в 2005 на 1111066 тыс. руб. (28,4%), их удельный весв валюте баланса увеличился незначительно таким образом, рост производственногопотенциала пропорционален по обоим разделам имущества;
2)   дебиторская задолженность вабсолютных показателях увеличилась в 2004 году на 1064691 тыс. руб., в 2005году на 133343 тыс. руб., хотя ее удельный вес уменьшился (с 55,89% до 45,98%,т.е. на 9,91%). Общее соотношение расчетов предприятия выглядит благоприятно,поскольку общая сумма товарного кредита, предоставленного покупателям в 2005году (575488 + 1416688 = 1992176 тыс. руб.), значительно больше величинытоварного кредита предоставленного ХК ОАО «ПРИВОД» поставщиками (412836 тыс.руб.) и превышает все краткосрочные обязательства предприятия.
3)   Очень низкий удельный вес денежныхсредств в оборотных активах предприятия еще больше снизился: 2004 год – 0,59%;2005 год — 0,39%; абсолютное снижение составило 3383 тыс. руб., что считаетсянеблагоприятным моментом;
4)   Величина запасов в оборотных активахзначительно возросла: 2003 год — 5,6%; 2004 год – 34,7%; 2005 год – 44,95%, приэтом самое большое увеличение в 2005 году – более чем в 2 раза, приходится назатраты в незавершенном производстве (с 450710 тыс. руб. до 1165736 тыс. руб.);таким образом увеличение оборотных активов произошло за счет увеличениязапасов, что является неблагоприятной тенденцией для предприятия.
5)   Анализ динамики общей структурыпассива показывает удельное уменьшение собственного капитала предприятия (стр.490 – стр. 450 + стр. 640) с 18,05% до 16,69%, т.е. на 1,36%, при абсолютномросте на 146883 тыс. руб. При этом заемный капитал увеличился в абсолютныхпоказателях на 1090582 тыс. руб.(с 81,95% до 83,31% в валюте баланса) Такимобразом, увеличение имущества предприятия произошло за счет заемных источников.Соотношение собственного и заемного капиталов говорит о высокой степенифинансовой зависимости предприятия от кредиторов.
Экспресс-анализ по ф. № 2«Отчет о прибылях и убытках», представленных в Приложениях 3 и 6 данных,позволяет сделать следующие выводы:
1)   Выручка от продаж, т.е. доходы пообычным (основным) видам деятельности ОАО, за 2004 год на 909492 тыс.руб.(33,12%), в 2005 году на 311184 тыс. руб. (8,5%);
2)   Одновременно с увеличением выручкинаблюдается рост себестоимости в 2004 году по сравнению с предыдущим годом на 28,49%и в 2005 году на 3,7% (более низкий темп, чем по выручке), и уровеньсебестоимости в выручке снизился в 2005 году с 72,99% до 69,78%, т.е. на 3,21%, что можно признать положительной тенденцией. Таким образом, несмотря на роступравленческих и коммерческих расходов произошло увеличение прибыли от продаж в2005 году на 76324 тыс. руб. Различия по уровню прибыли до налогообложениякоординальны: прибыль уже меньше на 26346 тыс. руб., а уровень чистой прибыли квыручке от продаж снизился с 6,3% в 2004 году до 4,2% в 2005 году.
Таким образом,эффективность хозяйственной деятельности ХК ОАО «ПРИВОД» в 2005 году посравнению с 2004 и 2003 годами немного повысилась. Хотя в целом,финансово-экономическое состояние организации трудно назвать благоприятным,несмотря на наличие чистой прибыли, что характеризует безубыточность функционированияорганизации. Однако, с точки зрения анализа, кроме наличия прибыли в балансеорганизации, не менее важно наличие достаточной суммы денежных средств, а такжезапасов для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств передкредиторами. Поэтому нерегламентированная методика анализа финансовогосостояния предприятия, кроме экспресс-анализа бухгалтерского баланса и «Отчетао прибылях и убытках», предполагает расчет следующей системы показателей:ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность и рентабельность.[13]
Предлагаемая методика,как указывалось ранее, использует для расчета показателей данные по строкамформ бухгалтерской отчетности. В экономической литературе, как правило,рекомендуется сформировать для расчетов, т.н. аналитический, (агрегированный,уплотненный) баланс [14].Но для расчета небольшого числа показателей, при проведении экспресс-анализа,можно воспользоваться формулами, разработанными для анализа форм бухгалтерскойотчетности.                  Таблица 1
Расчетные значенияотносительных показателей ликвидности и платежеспособности ХК ОАО «ПРИВОД» в 2003, 2004, 2005 г.г. Показатель На 01.01.2004 На 01.01.2005 на 01.01.2006 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,005 0,010 0,015 Коэффициент быстрой ликвидности 0,61 0,68 0,61 Коэффициент текущей ликвидности 1,19 1,58 1,49
Несмотря на сравнительно«жесткий» подход к расчетам относительных показателей ликвидности иплатежеспособности, их значения, указанные в таблице 1, характеризуют оченьнизкую степень способности предприятия к оплате обязательств. По результатам2005г. ситуация не улучшилась.
Финансовая устойчивость является отражением стабильногопревышения доходов над расходами. В наиболее общем виде уровень устойчивостихарактеризуется тем, какие источники предприятие использует для формированиязапасов и затрат. Предприятие тем устойчивее, чем больше степень участия вформировании запасов и затрат собственных источников оборотных средств, наличиекоторых определяет положительная разность между собственным капиталом (стр. 490ф.№1) и внеоборотными активами (стр. 190 ф.№1).
Для оценки финансовойустойчивости ХК ОАО «ПРИВОД» применена следующая система расчетных показателей,рассчитанная по статьям ф.№1 «Баланс»[15]:
1)   запасы и затраты (ЗЗ) = стр. 210 +стр. 220
2)           собственныеоборотные средства (СОС) = стр. 490 – стр. 190
3)   кредиты банка и займы (КБЗ) = стр.510 + стр. 610
4)   кредиторская задолженность (КЗ) =стр. 621 + стр. 622 + стр. 625
Абсолютная финансоваяустойчивость характеризуетсясоотношением: СОС > ЗЗ, т.е. запасы и затраты полностью покрываютсясобственными источниками и предприятие не зависит от внешних кредиторов.
Предприятие имеет нормальнуюфинансовую устойчивость, если выполняется соотношение:
СОС
т.е. при этом, запасы изатраты покрываются собственными источниками и кредитными ресурсами.
Финансовое состояниеоценивается как неустойчивое, если предприятию приходится формировать запасы изатраты всеми возможными источниками:
ЗЗ

Если не выполняется дажеэто соотношение, то предприятие находится в критическом (кризисном) финансовомсостоянии, поскольку в этом случае запасы и затраты формируются за счетпросроченной кредиторской задолженности.Таблица 2
Абсолютные показателифинансовой устойчивости ХКОАО «ПРИВОД» Показатель Значение на 01.01.2004 Значение на 01.01.2005 Значение на 01.01.2006 СОС 196621 309514 330187 КБЗ 1015940 1760340 3009388 КЗ 1461789 1796046 1596777 ЗЗ 1338391 1428874 2380042
Как следует из таблицы 2,ХК ОАО «ПРИВОД» стабильно в период с 2003 по 2005гг., имело нормальную финансовуюустойчивость, т.е. во всех случаях выполнялось соотношение:
СОС
В силу того, что, как ужеуказывалось, формирование расчетных показателей путем группировки статейбаланса является во многом условным, анализ абсолютных показателей финансовойустойчивости принято дополнять расчетом относительных показателей. Наиболееупотребительными, являются следующие:
1)   Коэффициент финансовой независимости(автономии, концентрации собственного капитала);
2)   Коэффициент маневренности;
3)   Коэффициент обеспеченностисобственными оборотными средствами.
Расчетные формулыуказанных показателей приведены в Приложении 6. Данные расчета коэффициентов –относительных показателей финансовой устойчивости приведены в таблице 3. Таблица 3
Относительные показателифинансовой устойчивости ХКОАО «ПРИВОД»Показатель Значение на 01.01.2004 Значение на 01.01.2005 Значение на 01.01.2006 Коэффициент финансовой независимости 0,18 0,18 0,17 Коэффициент маневренности 3,04 1,55 1,79 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,07 0,08 0,07
Расчетные значения коэффициентовтакже подтверждают, что предприятие находится в неустойчивом состоянии:коэффициент финансовой независимости очень низок, коэффициент маневренностивысок, следовательно, большая часть функционирующего капитала обездвижена впроизводственных запасах, доля собственных оборотных средств в общей величинеоборотных средств критически мала.
Произведенный расчетотносительных показателей ликвидности и финансовой устойчивости позволяетпроизвести анализ вероятности возможного банкротства предприятия, для этого требуетсярасчет еще одного показателя – коэффициента восстановления платежеспособности(К3) за период равный 6 месяцам. Считается, что если при расчете значение К3будет больше единицы, то предприятие обладает реальной возможностьювосстановить свою платежеспособность. Если же К3 меньше единицы, то банкротствонеизбежно.
Формула для расчета К3имеет вид:

К3 = 1/2[К1к + (6/Т) *(К1к — К1н)]
где: К1к – значениекоэффициента текущей ликвидности К1 на конец отчетного периода;
К1н – значение коэффициентатекущей ликвидности в начале отчетного периода;
6 – период восстановленияплатежеспособности в месяцах;
Т – продолжительностьотчетного периода (число месяцев).
К3 = 1/2[1,49 + (6/12) *(1,49 — 1,58)] = 0,72
Таким образом, видно, чтопредприятие не имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособностьв ближайшие 6 месяцев, это еще раз подтверждает, что оно находится в сложномэкономическом положении. Завершающимэтапом анализа финансово-хозяйственного состояния любого предприятия являетсяоценка эффективности хозяйственной деятельности. В общем виде любой показательэкономической эффективности можно представить в виде дроби, в числителе которойуказана величина экономического эффекта (объем продукции, выручка от реализациии т.п.), а в знаменателе величина ресурсов или затрат, использованных длядостижения этого эффекта.
Показатели рентабельностипринято рассматривать как частный случай показателей эффективности, при этом вчислителе дроби в качестве показателя экономического эффекта используетсяприбыль.[16]Иногда, поэтому, термин рентабельность заменяют на тождественный — прибыльность. Исходныеданные для расчетов показателей рентабельности представлены в таблице 4.

Таблица 4
Данные для расчетапоказателей рентабельности, тыс. руб.Показатель 2003 г. 2004 г. 2005 г. Абсолютн. изменение Отношение 2005/03 % Выручка 2745488 3654980 3966164 +1220676 144,5 Себестоимость 2076243 2667911 2767661 + 691418 133,3 Расходы 2455024 3118342 3353202 + 898178 136,6 Прибыль (до н/о) 247483 278022 251676 + 4193 101,7 Чистая прибыль 208299 231183 168343 — 39956 80,8
В таблице 5 приведены расчетные данные показателейрентабельности.
Таблица 5
Показатели рентабельности ХК ОАО «ПРИВОД»,%.Показатель рентабельности 2003 г. 2004 г. 2005 г. Абсолютизменен. Продаж 10,58 14,68 15,45 + 4,87 Основной деятельности 11,83 17,21 18,28 + 6,45 Собственного капитала 37,57 33,80 19,45 — 18,12 Инвестиций 31,85 20,37 12,07 — 19,78 Активов 8,28 7,39 5,02 — 3,26
В силу того, что в задачунастоящей работы не входит детальное рассмотрение проблем финансового анализахозяйственной деятельности предприятия, можно ограничиться расчетомвышеуказанных показателей.
Тем более, что рядрасчетных показателей анализа по данным финансовой отчетности весьма условен(особенно показателей оборачиваемости) и должен дополняться, как минимум,анализом данных управленческого учета.[17]Как уже упоминалось, такие данные по предприятию предоставлены не были, заисключением отдельных показателей.

2.3 Факторный анализформирования затрат ХК ОАО «ПРИВОД»
Для выработкирекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия необходимоустановить, какие факторы и, прежде всего, отдельные виды затрат, оказалинаиболее существенное влияние на итоговые показатели работы предприятия –объекта исследования в 2005 году и, в первую очередь, на резкое снижениепоказателей рентабельности по сравнению с 2004 годом.
Представленнаяаналитическая таблица 6, построенная с привлечением некоторых данныхвнутреннего учета предприятия, содержит исходные данные для факторного анализа.
Обращает на себя вниманиеснижение факторов интенсификации производства: фондоотдачи, зарплатоотдачи идр. В то же время рост экстенсивных факторов: материальных затрат,среднегодовой стоимости основных средств и др. привел к некоторому ростувыручки и прибыли от продаж.
Таблица 6
Основные показателиработы ХК ОАО «ПРИВОД» за 2004 – 2005 г.г.Показатель 2004 г. 2005 г. Относ измен. % Выручка от продаж, тыс. руб. 3654980 3966164 + 8,5 Средняя численность персонала, чел. 4081 4097 + 0,2 Оплата труда с начислениями, тыс. руб. 645195 747884 + 15,9 Материальные затраты, тыс. руб. 2439683 2564549 + 5,2 Амортизационные отчисления, тыс. руб. 33464 40769 + 21,8 Основные произв. средства, тыс. руб. 399352 468986 + 17,4 Оборотные средства, тыс. руб. 3327314 4467922 + 34,3 Производительность труда, тыс. руб. 895,61 968,06 + 8,1 Зарплатоотдача 5,7 5,3 — 7 Материалоотдача 1,50 1,55 + 3,3 Фондоотдача 9,15 8,46 — 7,5 Амортизациеотдача 109,22 97,28 -10,9 Оборачиваемость оборотных средств 0,91 1,13 +24,2 Себестоимость производства, тыс. руб. 3118342 3353202 + 7,5 Прибыль от продаж, тыс. руб. 536638 612962 +14,2
Произведем факторныйанализ влияния показателей затрат (материальных, на оплату труда и амортизации)на величину прибыли от продаж. Построим факторную модель следующего вида:
P = N – S = N– (M + Z + A) = N – M – Z – A,
где P – прибыль от продаж;
N – выручка от продаж;
М – материальные затраты;
Z – затраты на оплату труда (сотчислениями на социальные нужды);
А – амортизационныеотчисления.
Расчет влияния факторовпроведем методом цепных подстановок, при этом показатели базисного 2004 годабудем обозначать индексом 1; показатели 2005 года – индексом 2.
Промежуточные расчеты (втысячах рублей):
P1 = N1 – M1 – Z1 – A1 = 536638 (прибыль от продаж за 2004г.);
Pn = N2 – M1 –Z1 – A1 = 3966164 – 2439683 – 645195 – 33464 = 847822
Pm = N2 – M2 –Z1 – A1 = 3966164 – 2564549 – 645195 – 33464 = 722956
Pz = N2 – M2 – Z2 – A1 = 3966164 – 2564549 – 747884 – 33464 = 620267
P2 = N2 – M2 – Z2 – A2 = 612962 (прибыль от продаж за 2005г.)
Определяем раздельноевлияние факторов на изменение прибыли от продаж (76324 тыс. руб.).
Влияние фактора выручки N:

Pn – P1 = 847822 – 536638 = 311184 тыс. руб.
(изменение +58% в общейсумме прибыли от продаж);
Влияние фактораматериальных затрат M:
Pm – Pn = 722956 – 847822 = — 124866 тыс. руб. (- 23,3%);
Влияние фактора затрат наоплату труда Z:
Pz – Pm = 620267 – 722956 = — 102689 тыс. руб. (- 19,1%);
Влияние амортизационныхзатрат А:
P2 – Pz = 612962 – 620267 = — 7305 тыс. руб. (- 1,4%).
Наибольший удельный вес вобщем увеличении прибыли от продаж имеет факторный показатель выручки,уменьшающие прибыль — факторы материальных затрат и затрат на оплату труда.
Таким образом, именно этитри показателя можно отнести к объектам регулирования в целях снижения уровнязатрат и повышения значений показателей рентабельности.
По результатам проведенныханализа финансового состояния и факторного анализа, для предприятия – объектаисследования можно предложить следующие направления снижения уровня затрат:
Организация напредприятии центров ответственности – центров затрат – структурныхподразделений, менеджер которых отвечает только за затраты. В рамках такихцентров необходимо организовать планирование, нормирование и учет затрат сцелью контроля, анализа и управления процессами их формирования;
Особое внимание должнобыть обращено на разработку норм расхода материалов, нормативной трудоемкостиизделий с целью снижения уровня материальных затрат и затрат на оплату труда,как наиболее существенных в общей сумме затрат предприятия;
Разработка нормативов позволитоценить усилия руководителей центров ответственности на минимизацию затратпутем сопоставления нормативных и фактических затрат на единицу выпуска;
Рост объемов реализации,при сохранении уровня постоянных затрат предприятия, позволит улучшить показателиэкономической эффективности;
Таким образом, комплекспредлагаемых мероприятий имеет два направления. Первое направление предполагаеткомплекс организационно-технических мер по повышению эффективности традиционныхвидов деятельности предприятия. Второе направление предполагает организациюновых для предприятия производств или расширение ассортимента предлагаемыхуслуг.
В связи с тем, что второенаправление повышения эффективности производства и улучшения финансовогосостояния предприятия является в данной ситуации затруднительным, т.к. оченьнизкая платежеспособность не позволяет расширить производство, в разделе 3настоящей работы рассматриваются возможные организационно-техническиемероприятия по снижению затрат.
Выводы по разделу 2:
1)В 2005 году наметилось некотороеувеличение показателей хозяйственной деятельности предприятия: выручки, прибылиот продаж и, соответственно, показателей рентабельности основной деятельности;
2)С другой стороны чистая прибыль ипоказатели общей рентабельности снизились, что указывает на проблемы именно вфинансовой деятельности предприятия;
3)Общее финансовое состояниепредприятия достаточно неблагоприятное: предприятие практическинеплатежеспособно, баланс неликвиден и, хотя предприятие имеет нормальную финансовуюустойчивость, оно находится в критическом положении, так как существуетвероятность банкротства;
4)Несмотря на тенденцию к увеличениювыручки по обычным видам деятельности предприятия, необходимо придерживатьсяследующих мер:
-     снижение уровня материальныхзатрат предприятия;
-     повышениеоборачиваемости запасов;
-     укреплениеплатежной дисциплины покупателей – величина дебиторской задолженности на конец 2005года неоправданно велика – около 2589845 тыс. руб. В качестве возможных мермогут рассматриваться: требование предоплаты за отгруженную продукцию,аккредитивная форма расчетов, расчеты с помощью векселей;

3. Пути повышенияэффективности финансово-хозяйственной деятельности для хк ОАО «ПРИВОД»
3.1 Управлениеформированием запасов предприятия
Одной из главных задач,возникших в данной ситуации на ХК ОАО «ПРИВОД» является определениенеобходимого объема финансовых средств, авансируемых в формирование запасовтоварно-материальных ценностей, которое осуществляется путем определенияпотребности в отдельных видах запасов. В связи со значительным увеличением(почти в 2 раза) запасов за отчетный период на исследуемом предприятии этотвопрос требует особо тщательного изучения.
Формула, по которойопределяется необходимый объем финансовых средств, авансируемых на формированиезапасов товарно-материальных ценностей, имеет вид:
ФСз = СР * Нз – КЗ
где ФСз – объемфинансовых средств, авансируемых в запасы;
СР — среднедневной объем расхода запасов в сумме;
Нз – норматив хранения запасов, в днях(при отсутствии разработанных нормативов может быть использован показательсредней продолжительности оборота запасов в днях);
КЗ – средняя сумма кредиторскойзадолженности по расчетам за приобретенные товарно-материальные ценности (этотэлемент включается в расчет, как правило, только по производственным запасам;при реализации готовой продукции он включается лишь при установившейся практикепредоплаты за нее).
Расчет ведется по каждомуиз видов запасов. Суммирование результатов расчетов позволяет получить общуюпотребность в финансовых ресурсах, авансируемых на формирование запасов, т.е.определить размер оборотных активов, обслуживающих эту стадиюпроизводственно-коммерческого цикла.
Минимизация текущихзатрат по обслуживанию запасов представляет собой оптимизационную задачу,решаемую в процессе их нормирования.
Для производственныхзапасов она состоит в определении оптимального размера партии поставляемогосырья и материалов. Чем выше размер партии поставки, тем ниже относительныйразмер текущих затрат по размещению заказа, доставке товаров и их приемке(обозначим этот вид текущих затрат по обслуживанию запасов как ТЗ1). Однаковысокий размер партии поставки определяет высокий средний размер запаса, чтоприводит в свою очередь к увеличению размера текущих затрат по хранению запасов(обозначим этот вид текущих затрат по обслуживанию запасов как ТЗ2 ).
Расчет оптимальногоразмера партии поставки, при котором минимизируются совокупные текущие затратыпо обслуживанию запасов (т.е. ТЗ1 +ТЗ2 = min) осуществляется по следующей формуле (известной как модельУилсона):
/>
где ОРПП – оптимальныйразмер партии поставки;
ЗГ – необходимый объем закупки товаров(сырья и материалов) в год (квартал);
ТЗ1 – размер текущих затрат поразмещению заказа, доставке товаров и их приемке в расчете на одну поставляемуюпартию;
ТЗ2 – размер текущих затрат по хранениюединицы запасов.
Для запасов готовойпродукции задача минимизации текущих затрат по их обслуживанию состоит вопределении оптимального размера партии производимой продукции. Еслипроизводить определенный товар мелкими партиями, то затраты по хранению егозапасов в виде готовой продукции (ТЗ2) будут минимальными. В то же времясущественно возрастут текущие затраты предприятия, связанные с частойпереналадкой оборудования, подготовкой производства, и другие (ТЗ1).Минимизация совокупного размера текущих затрат по обслуживанию запасов готовойпродукции также может быть осуществлена на основе модели Уилсона (с инымсодержанием показателей ТЗ1 и ТЗ2). В этом случае вместо необходимого объемазакупки товаров используется планируемый объем производства или продажи готовойпродукции.
Как в первом, так и вовтором случае расчеты могут быть уточнены с учетом минимальной нормы отгрузки(железнодорожным или автомобильным транспортом), создания на предприятииопределенного размера страхового запаса, альтернатив в выборе средствтранспортирования и других условий. Особенно следует учесть в реалияхроссийской экономики факторы возможной задержки поставок (или даже непоставки),в связи с чем рекомендуется при расчете всегда оставлять достаточный страховойзапас сырья и материалов, для избежания полной остановки производственногоцикла.
Обеспечениесвоевременного вовлечения в хозяйственный оборот излишних запасовтоварно-материальных ценностей осуществляется на основе мониторинга текущейфинансовой деятельности (сопоставления нормативного и фактического размеразапасов). Мероприятия в этом случае разрабатываются совместно со службойпроизводственного менеджмента (при необходимости нормализации запасов сырья иматериалов) или со службой маркетинга (при необходимости нормализации запасовготовой продукции). Основная цель этих мероприятий – высвобождение частифинансовых средств, “завязнувших” в сверхнормативных запасах.
Размер высвобождаемыхфинансовых средств в этом случае определяется по формуле:

ФСВ = ЗН – ЗФ = (ЗДН – ЗДФ) * СР
где ФСВ – суммавысвобождаемых финансовых средств в процессе нормализации запасов;
ЗН – норматив запасов в сумме;
ЗФ – фактические запасы в сумме;
ЗДН – норматив запасов в днях;
ЗДФ – фактические запасы в днях;
СР – среднедневной объем расходованиязапасов в сумме.
Грамотное управлениезапасами поможет улучшить финансовое состояние предприятия, т.к. улучшаетсяплатежеспособность благодаря переходу определенной группы активов в болееликвидную форму – денежные средства.
3.2 Факторы снижениязатрат предприятия
В качестве путейспособных повысить эффективность деятельности предприятия и свести затраты кминимуму, можно предложить следующие способы. Во-первых, снижениесебестоимости, как источник получения прибыли.
Выявление резервовснижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономическийанализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровняпроизводства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырьяи материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
В настоящее время прианализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов иэкономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическимфакторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процессапроизводства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основныенаправления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышениепроизводительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшееиспользование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использованиепредметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладныхрасходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Основной цельюпланирования себестоимости является выявление и использование имеющихсярезервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственныхнакоплений. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затраттруда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергиис учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованномнормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижениясебестоимости продукции.
При выпуске одного видапродукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня идинамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимостиразнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижениясебестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарнойпродукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производствои плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.
Показатель затрат на 1руб. товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производствотоварной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценахпредприятия.
Показатель затрат на 1руб. товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижениясебестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции.Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и отизменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.
В плане затратырассчитываются на плановый объем и ассортимент продукции, но фактический ееассортимент может отличаться от планового. Поэтому плановое задание по затратамна 1 руб. продукции пересчитывается на фактический ассортимент и потом ужесопоставляется с данными о затратах на 1 руб. продукции.
Установление общих,единых для всех предприятий правил имеет важное значение для правильногопланирования и учета себестоимости продукции. В частности, общим для всехотраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукциитолько тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производствомпродукции. Методическими указаниями по разработке плана определен следующийтиповой перечень технико-экономических факторов, обусловливающих снижениесебестоимости продукции:
а) Повышение техническогоуровня производства. Как вариант, это внедрение новой, прогрессивнойтехнологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшениеиспользования и применение новых видов сырья и материалов; изменениеконструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающиетехнический уровень производства.
По каждому мероприятиюрассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат напроизводство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнениемвеличины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий иумножением полученной разности на объем производства в планируемом году:
Э = (СС — СН) * АН
где Э — экономия прямыхтекущих затрат;
СС — прямые текущие затраты на единицупродукции до внедрения мероприятия;
СН — прямые текущие затраты послевнедрения мероприятия;
АН — объем продукции в натуральныхединицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.
Снижение себестоимостиможет произойти при создании автоматизированных систем управления,использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники итехнологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья,применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве,а также снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин иоборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
б) Совершенствованиеорганизации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти врезультате изменения в организации производства, формах и методах труда приразвитии специализации производства; совершенствования управления производствоми сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшениематериально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочихфакторов, повышающих уровень организации производства.
При одновременномсовершенствовании техники и организации производства необходимо установитьэкономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы.Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходяиз целевого характера мероприятий либо по группам факторов.
Определенные резервыснижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые неявляются необходимыми при нормальной организации производственного процесса(сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочимза отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи порегрессивным искам и т.п.).
в) Изменение объема иструктуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшениюусловно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшениюамортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции,повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно отколичества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства ихколичество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению еесебестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходахопределяется по формуле:
ЭП = (Т * ПС) / 100
где ЭП — экономияусловно-постоянных расходов
ПС — сумма условно-постоянных расходовв базисном году
Т — темп прироста товарной продукциипо сравнению с базисным годом.
Относительное изменениеамортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационныхотчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость,а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону,не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая суммаамортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным заотчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают поформуле:
ЭА = ( АОК / ДО — А1К /Д1 ) * Д1
где ЭА — экономия в связис относительным снижением амортизационных отчислений;
А0, А1 — сумма амортизационных отчислений вбазисном и отчетном году;
К — коэффициент, учитывающий величинуамортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисномгоду;
Д0, Д1 — объем товарной продукции базисногои отчетного года.
Чтобы не было повторногосчета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтенапо другим факторам.
Изменение номенклатуры иассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющихна уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельныхизделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные ссовершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могутприводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияниеизменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменнымрасходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры.
г) Отраслевые и прочиефакторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единици производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях ина предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижениясебестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов ипроизводств на более высокой технической основе, с лучшими экономическимипоказателями.
Значительные резервызаложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции иновых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновьвводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходовосуществляется по формуле:
ЭП = ( С1 / Д1 — С0 / Д0) * Д1

Где ЭП — изменение затратна подготовку и освоение производства;
С0, С1 — суммы затрат базисного и отчетногогода;
Д0, Д1 — объем товарной продукции базисногои отчетного года.
д) Успех борьбы заснижение себестоимости решает прежде всего рост производительности трударабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.
С ростом объема выпускапродукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижениясебестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции, чтоподтверждает факторный анализ формирования затрат на ХК ОАО «ПРИВОД» (основнымфактором увеличения прибыли являлось увеличение выручки в следствии увеличенияобъемов производства). Таким образом, чем больше объем производства, тем припрочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение вборьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режимаэкономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельностипредприятия.
Последовательноеосуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего вуменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращениирасходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь отбрака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, на ХКОАО «ПРИВОД», как и в большинстве отраслей промышленности занимают большойудельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительноесбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицыпродукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Сокращение затрат наобслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции.Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпускапродукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых иобщезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условияхниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращенияцеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении иудешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. Всостав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается такжезаработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий помеханизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численностирабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых иобщезаводских расходов.
Значительные резервыснижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительныхрасходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможностьосуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболеерациональному использованию отходов производства.
Серьезным резервомснижения себестоимости продукции является расширение специализации икооперирования. На специализированных предприятиях, с массово-поточнымпроизводством, к которым относится и ХК ОАО «ПРИВОД», себестоимость продукциизначительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию внебольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболеерациональных кооперированных связей между предприятиями.
Выявленные в результатеанализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать вокончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижениеобщей величины затрат на единицу продукции.
Для успешной реализациивышеуказанных мероприятий на предприятии должна действовать стабильноналаженная методика учета затрат, с помощью которой производится построениеединой для всех структурных подразделений классификации статей затрат; определяетсяметодика нормирования затрат для разделения затрат на экономически оправданные(полезные) и избыточные; создаются методики расчета себестоимости продуктов иуслуг; разрабатываются методики определения финансового результата (прибыли).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Проблема разработки ииспользования в отечественной практике новых подходов к эффективному управлениюзатратами предприятия широко обсуждается в отечественной литературе.
Выявление и исследованиефакторов формирования затрат обеспечивает решение следующих задач, необходимыхдля каждого конкретного предприятия:
1)        информационноеобеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетомих экономических последствий;
2)        наблюдение иконтроль за фактическим уровнем затрат, сопоставление их с нормативами иплановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономическойстратегии на будущее;
3)        исчислениесебестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчетафинансовых результатов;
4)        выявление иоценка экономических результатов деятельности отдельных структурныхподразделений;
5)        систематизацияучетной информации для принятия решений долгосрочного характера: об измененииассортимента продукции, капитальных вложениях в основные фонды и т.п.
Для обеспеченияисполнения перечисленных задач, на предприятии должна быть организована единаяучетная система, которая в текущей деятельности осуществляет следующие последовательныефункции:
1)        первичноеотражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения впроцессе производственной деятельности;
2)        локализацияданных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, местамвозникновения затрат и т.д.;
3)        группировказатрат по времени их возникновения: прошлые затраты, затраты отчетного ибудущих периодов;
4)        распределениеобщих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещениеобщих расходов путем включения в себестоимость готовой продукции инезавершенное производство.
Достижение поставленныхзадач, т.е. выявление факторов формирования и путей снижения затрат должновестись в двух направлениях: краткосрочном и долгосрочном.
В первом случаенеобходимо уделить особое внимание анализу системы «затраты – объемпроизводства – прибыль». Такой анализ основывается на принципе безубыточности,означающем, что затраты предприятия покрыты доходом тогда, когда доход,уменьшенный на величину переменных затрат, равен уровню постоянных затрат.Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным.
Долгосрочное управлениезатратами рассматривается как экономический анализ эффективности намечаемыхкапиталовложений. При этом существенным признается выявление дисконтированныхденежных потоков и расчет показателей экономической эффективности.
В связи с тем, чтопредприятие – объект исследования, производит в данный момент реорганизациюпланирования, контроля и регулирования затратами, в настоящей работе большеевнимание уделено именно этому направлению – повышению эффективности управлениязатратами предприятия, а также минимизации текущих затрат по обслуживаниюзапасов и определению их необходимого уровня.
Кроме того, порезультатам проведенных анализа финансового состояния и факторного анализа, дляпредприятия – объекта исследования можно предложить следующие направленияснижения уровня затрат:
1) начало организации напредприятии центров ответственности – центров затрат – структурныхподразделений, менеджер которых отвечает только за затраты. В рамках такихцентров необходимо организовать планирование, нормирование и учет затрат сцелью контроля, анализа и управления процессами их формирования;
2) особое внимание должнобыть обращено на разработку норм расхода материалов, нормативной трудоемкостиизделий с целью снижения уровня материальных затрат и затрат на оплату труда,как наиболее существенных в общей сумме затрат предприятия;
3) разработка нормативовпозволит оценить усилия руководителей центров ответственности на минимизациюзатрат путем сопоставления нормативных и фактических затрат на единицу выпуска;
4) необходимымаркетинговые усилия для увеличения объемов реализации продукции и услугпредприятия платежеспособным покупателям. Рост объемов реализации, при сохраненииуровня постоянных затрат предприятия, позволит улучшить показателиэкономической эффективности;
5)        управлениеразмером запасов позволит уменьшить издержки на хранение запасов, а такжеосвободить часть «замороженных» в запасах активов, улучшив тем самым финансовоесостояние предприятия.
Следует отметить, чтовнедрение учета и управления затратами по центрам ответственности эффективно иэкономически оправдано только на крупных (к числу которых относится и ХК ОАО«ПРИВОД») и средних предприятиях.

ЛИТЕРАТУРА
1.  Гражданскийкодекс Российской Федерации. ч.1 от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, ч.2 от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, ч.3от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ с изменениями от 2 февраля 2006 г. //http://www.garant.ru
2.  Градостроительныйкодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ с изменениями от 31 декабря 2005 г. //http://www.garant.ru
3.  Налоговый кодексРоссийской Федерации ч.1от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, ч.2 от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, с изменениямиот 13 марта 2006 г. //http://www.garant.ru
4.  Федеральный законот 25.02.1999 г. № 39 – ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РоссийскойФедерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». //http://www.garant.ru
5.  ПостановлениеПравительства РФ от 24.03.1994 г. № 220 «Об утверждении временного положения офинансировании и кредитовании капитальных вложений на территории РоссийскойФедерации» //http://www.garant.ru.
6.  Методическиерекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов. УтвержденыМинистерством экономики РФ, Министерством финансов РФ, Госкомитетом РФ построительной, архитектурной и жилищной политике 21.06.1999 г. № ВК 477. //http://www.garant.ru
7.  Афонин И.В.Управление развитием предприятия. – М.: ИТК Дашков и К — 2002 – 380 с.
8.  Безруких П.С.Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет — 2002 – 712 с.
9.  Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика — 2001 –414 с.
10.     Валебникова Н.В.Современные тенденции управленческого учета. – М.: Бухгалтерский учет. – 2002 — № 18 – 48 с.
11.     Воинов В.Р.Налоговый учет производственных затрат. – М.: Бухгалтерский учет. – 2002 — № 1.– 38 с.
12.     Горюнов А.Р.,Кондратьева Е. А. Методика финансового анализа — М.: Приложение «Официальныематериалы» к журналу «Бухгалтерский учет». — 2002 — № 1 – 52 с.
13.     Горфингель В.Я.,Швандар В.А. Экономика предприятия — М.: ЮНИТИ — 2003 — 718 с.
14.     Гиляровская Л.Т.,Корнякова Г.В., Соколова Г.Н. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ — 2003 – 615 с.
15.     Гусева Л.И.Анализ затрат и результатов по центрам ответственности. – М.: Экономическийанализ. — 2003 — № 1. – 46 с.
16.     Донцова Л.В.,Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Дело и сервис — 2004 — №2 — 335 с.
17.     Ефимова О.В.Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет — 2002 – 525 с.
18.     Захарьин В.Р. Учетнаяполитика организации. М.: Бухгалтерский учет. – 2003 — № 1 – 28 с.
19.     Попова Л.В.,Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ: Теория ипрактика контроллинга. – М.: ДИС – 2006 — 271 с.
20.     Либерман И.А.Управление затратами. – М.: ИТК Дашков и К — 2006 – 619с.
21.     Керимов В.ЭСовременные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческихорганизациях. – М.: Эксмо — Пресс – 2005 — 143 с.
22.     Любушин Н.П.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ЮНИТИ – 2005- 445 с.
23.     Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. – М.: Новое знание – 2005 — 651 с.
24.     Стражев В.И.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – М.: Высшая школа – 2005 — 480 с.
25.     Стоянова Е.С.Финансовый менеджмент. — М.: Перспектива — 2004 -№5 — 655 с.
26.     Ковалев В.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект — 2003 – 420 с.
27.     Любушин Н.П.Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ — 2003 — 470 с.
28.     Терехова В.А.Зарубежные концепции управленческого учета и российская практика. – М.:Экономический анализ. – 2003. — № 1. – 36 с.
29.     Любушин Н.П.Система показателей анализа финансового состояния организации и методы ихопределения. – М.: Все для бухгалтера. – 2003 — № 4. – 45 с.
30.     Керимов В.Э.Информационная система предприятия. – М.: Финансы и кредит. – 2003 — № 4. – 24с.
31.     Карпова Т.П.Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ — 2002 – 329 с.
32.     Керимов В.Э.Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. – М.: ИТК Дашков и К — 2002 – 368 с.
33.     Керимов В. Э.Управленческий учет. – М.: ИЦ Маркетинг — 2002 –258 с.
34.     Николаева С.А.Управленческий учет. – М.: ИПБ – БИНФА — 2002 – 125 с.
35.     Мусихин А.М.Тенденции развития управленческого учета в России. – М.: Экономический анализ.– 2002 — № 2. – 39 с.
36.     Федоришин Г.В.Стратегический анализ в системе корпоративного управления. – М.: Экономическийанализ. – 2002 — №2. – 34 с
37.     Чуев И.Н.,Чечевицына Л.Н. Экономикапредприятия. – М.: ИТКДашков и К – 2006 — 416с.
38.     Шуляк П.Н.Финансы предприятия. – М: ИТК Дашков и К — 2002 – 750 с.

Приложение Информационное обеспечение расчетафинансовых показателейНаименование показателя Способ расчета Нормальное ограничение Коэффициент абсолютной ликвидности
/>
/> L1 ³ 0,1 — 0,7 Коэффициент быстрой ликвидности
/>
/> L2 » 0,8 — 1,0 Коэффициент текущей ликвидности
/>
/> L3 ³ 1,5 Коэффициент финансовой независимости
/>
/> U1 ³ 0,5 Коэффициент маневренности
/>
/> Положительно уменьшение показателя в динамике Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
/>
/> U3 ³ 0,1 Рентабельность продаж
/>
/> - Рентабельность основной деятельности
/>
/> - Рентабельность собственного капитала
/>
/> - Рентабельность инвестиций
/>
/> - Рентабельность активов
/>
/> - Производительн. труда
/> - - Зарплатоотдача
/> - - Материалоотдача
/> - - Фондоотдача
/> - - Амортизацие-отдача
/> - - Оборачиваемость оборотных средств
/> - -