Содержание
Введение
Глава1. Теоретические и организационные основы учета и контроля расчетов сдебиторами и кредиторами
1.1Понятие дебиторской задолженности
1.2Понятие кредиторской задолженности
Глава2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО«Сервис Строй»
2.1Расчеты с поставщиками и подрядчиками
2.2Расчеты с покупателями и заказчиками
2.3Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
Глава3. Расчеты с персоналом организации на примере ООО «Сервис Строй»
3.1Расчеты с персоналом по оплате труда
3.2Расчеты с подотчетными лицами
3.3Расчеты по прочим операциям
Заключение
Списокиспользования литературы
Приложения
Введение
Предприятия постоянноведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,материалы и другие товарно — материальные ценности и оказанные услуги; спокупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы иоказанные услуги.
В условиях нестабильнойрыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетовувеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторскойзадолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственнойдеятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Сомнительнаядебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженностьсвидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежнойдисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер дляустранения негативных последствий. Развитие рыночных отношений повышаетответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятииуправленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами икредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженностиприводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например,значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской можетпривести к так называемому техническому банкротству. Это связано созначительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гаситьвовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимопроводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализаиспользуются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажнуюроль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учетарасчетных операций, которая требует своевременного и полного отраженияхозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Дебиторская икредиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее времясистемы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачейбухгалтерского финансового учета является подготовка данных для принятияуправленческих решений. Без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторамилюбое принятое решение не только не будет полноценным, но и может бытьошибочным.
В последниевремя из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учетаи отображения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным сталоналогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности. Рассмотрению вышеперечисленных проблем и вопросов в связи сих важностью и актуальностью будет посвящена выпускная квалификационная работа.Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, чтодинамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав,структура и качество, а так же интенсивность их увеличения или уменьшенияоказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущиеактивы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.
Цельювыпускной квалификационной работы является изучение особенностей организацииучета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Исходяиз поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:
— рассмотреть особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности;
— рассмотреть особенности организации контроля за дебиторской и кредиторскойзадолженностью;
-выявитьпричины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
— провести анализ и дать рекомендации по снижению уровня дебиторской икредиторской задолженности.
Поставленныецель и задачи определили логику и структуру исследования, которое состоит извведения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Объектомисследования выпускной квалификационной работы является ремонтно-строительнаяорганизация ООО «Сервис Строй».
Общество с ограниченной ответственностью «Сервис Строй» зарегистрировано Инспекцией Министерства Российской Федерацией по налогам и сборам по Гусь-Хрустальному району Владимирской области 29 ноября 2007 года, за основным государственным регистрационным номером 1073304001540, ИНН 3304015830, КПП 330401001. Юридический адрес предприятия: 601507, Владимирская область, город Гусь-Хрустальный, ул. Калинина, д.35 (Приложение 1 Свидетельство).
Основнаясфера деятельности – строительство зданий и сооружений, кровельные работы,техническое обслуживание и ремонт строительных конструкций и инженерных систем,производство отделочных работ, продажа строительных материалов (Приложение 2Устав общества).
Преимущественно,ООО «Сервис Строй» осуществляет предпринимательскую деятельность в сферестроительства и ремонта (как капитальный, так и текущий) жилых и нежилыхпомещений. Строительная деятельность осуществляется в соответствии с лицензией,выданной Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальномухозяйству с наличием необходимых сертификатов (Приложение 3 Лицензия).
В соответствии с Федеральным законом №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года ООО «Сервис Строй» попадает под критерий малого предприятия. В качестве системы налогообложения была избрана упрощенная система с объектом налогообложения «Доходы» по ставке 15%. Уставный капитал общества составляет 10 000 рублей.
ООО«Сервис Строй» заключает договора подряда через тендеры, аукционы илинепосредственно с потенциальным заказчиком. Производство строительно-монтажныхработ выполняется на базе мобильных строительных площадок, эффективнымипередвижными средствами малой механизации и грузоподъемными механизмами дляизготовления необходимых строительных изделий, конструкций.
ООО«Сервис Строй» имеет широкий круг покупателей и заказчиков среди юридическихлиц, государственных учреждений и населения. В 2009 году ООО «Сервис Строй»осуществляло работы по капитальному ремонту мягкой кровли здания цеха на ООО«Научно-исследовательский институт стекла». Проводились работы по капитальномуремонту спортивного комплекса «Атлант», текущие ремонты муниципальныхучреждений города Гусь-Хрустальный (детские сады и школы) и Гусь – Хрустальногорайона.
Для привлечения большего круга клиентовООО «Сервис Строй» размещает рекламу в СМИ города: газеты «Афиша», «Гусевскиевести», «Центральный регион» (Приложение №4 Реклама для СМИ), осуществляетсярассылка рекламных листовок через почту (Приложение №5 Реклама для населения),разработан свой сайт в интернете (Приложение №6 Реклама сайта). Основнымиклиентами общества являются организации и население г. Гусь-Хрустальный ирайона. Учитывая специфику основного вида деятельности, к каждому клиентуосуществляется индивидуальный подход исходя из его требований и располагаемойсуммой денежных средств. Так же разработаны расценки на строительные иотделочные работы (Приложение №7 Прайс-лист).
Расчетыс клиентами осуществляются как в безналичной, так и в наличной форме. Дляпостоянных клиентов и клиентов, работающих на договорной основе, допускаетсярассрочка платежа, действует гибкая система скидок.
Каквидно из перечня у общества разнообразные виды деятельности, а соответственнопроисходит постоянный оборот Дт и Кт задолженности. Состояние Дт и Ктзадолженности оказывает существенное влияние на финансовое состояние общества.
Организационная структура ООО «СервисСтрой» представляет собой координацию всех служб и отделов, делегированиеполномочий от одного звена к другому. Директор опирается на своих помощников,каждый из которых непосредственно подчиняется директору и отвечает заэффективную работу порученной им сферы деятельности предприятия, имея в своемподчинении определенное подразделение (Приложение №8 Кадровая структура).Средняя численность работников предприятия за 2009 год составила 23 человекf. Штат предприятия состоит из генерального директора,заместителя генерального директора, главного бухгалтера, кассира, главногоинженера, 3 инженеров по надзору, 2 мастеров, 10 рабочих-строителей, 1электрика, 1 сантехника, 1 водителя (Приложение №9 Штатное расписание).
На предприятии применяетсяповременно-премиальная система оплата труда для аппарата управления исдельно-премиальная система для рабочих.
Базой для расчета сдельно премиальнойзаработной платы служит объем полученной выручки. Для аппарата управления кзаработной плате установлены надбавки в зависимости от числа новых привлеченныхклиентов (выполненных заказов).
Предметомисследования является бухгалтерская отчетность ООО «Сервис Строй». За периодисследования взят 2009 год.
Источникоминформации для написания выпускной квалификационной работы послужилинормативные и законодательные акты, специальная литература и информация побухгалтерскому учету ООО «Сервис Строй».
Глава1. Теоретические и организационные основы учета и контроля расчетов сдебиторами и кредиторами
1.1Понятие дебиторской задолженности
В широкомсмысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиковс предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторскойзадолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когдапредприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторскаязадолженность для предприятия-поставщика не завершается образованиемкредиторской задолженности у покупателя.
Дебиторскаязадолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от другихюридических лиц или граждан.
Дебиторскаязадолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических илифизических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долгиобразуются от продаж в кредит.
Согласностатье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):
«Кобъектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иноеимущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация;результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права наних (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».
Следовательно,право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, асама дебиторская задолженность является частью имущества организации.
Сегодняпрактически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует бездебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняетсяпростыми объективными причинами:
— для организации-должника — это возможность использования дополнительных, причембесплатных, оборотных средств;
— дляорганизации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
Кобразованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений междуконтрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы,услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Средства,составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия вхозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансовогосостояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести кфинансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская службаорганизации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторскойзадолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средствсоставляющих дебиторскую задолженность.
Условиемобеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммыдебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.
Дебиторскаязадолженность представляет собой имущественные требования организации кюридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.
Дебиторскуюзадолженность можно рассматривать в трех смыслах:
во-первых,как средство погашения кредиторской задолженности;
во-вторых,как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной;
в-третьих,как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либозаемных средств.
Оборотныйкапитал компании слагается из следующих составляющих:
— денежных средств предприятия;
— дебиторской задолженности предприятия;
— материально-производственных запасов предприятия;
— незавершенного производства;
— расходов будущих периодов.
Следовательно,дебиторская задолженность — это часть оборотного капитала организации.
Должник,дебитор (от лат. debitum — долг, обязанность) — одна из сторонгражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или болеелицами.
Обращениевзыскания на дебиторскую задолженность (имущественные права) должникапредусмотрено Постановлением Правительства РФ от 27.05.1998 N 516 и Временнойинструкцией, утвержденной Приказом Минюста России от 03.07.1998 N 76 (далее — Временная инструкция).
Междутем практика показывает, что в настоящее время ряд вопросов нуждается взаконодательном урегулировании. В частности, назрела необходимость измененияпонятия «дебиторская задолженность»: целесообразно рассматривать ее не толькокак денежное, но и как имущественное гражданско-правовое обязательство в целом.
Действительно,гражданское право Российской Федерации не оперирует таким понятием, какдебиторская задолженность, а пользуется понятиями «права требования», «имущественныеправа» (к последним относятся, в частности, и права требования должника к своимконтрагентам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги ит.д.)
Вто же время законодательство об исполнительном производстве предполагает, чтоэти права требования уже возникли и нашли свое отражение в бухгалтерском учетеорганизации-должника как дебиторская задолженность ее контрагентов.
Такимобразом, употребляемые нормативными актами об исполнительном производстве и ГКРФ понятия «дебиторская задолженность» и «права требования» являютсясвоеобразными синонимами, хотя в строгом смысле слова аналогами быть не могут,так как относятся к различным сферам общественной жизни.
Очевидно,что такое «несовпадение» терминов влечет некоторые проблемы юридическогосвойства, и прежде всего при оформлении перехода прав требования по дебиторскойзадолженности к покупателю.
Втеории гражданского права правом требования именуется принадлежащееуправомоченной в обязательстве стороне субъективное право.
Некоторыеавторы справедливо отмечают, что права требования сами по себе не могут бытьтоваром, поскольку под товаром гражданским законодательством понимаетсяовеществленный предмет материального мира (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Также праватребования не являются услугами, поскольку в ГК РФ (п. 1 ст. 779) под услугойпонимается совершение определенных действии или осуществление определенной деятельностипо поручению какого-либо лица. И уж совершенно ясно, что права требования,отраженные в бухгалтерском учете организации как дебиторская задолженность ееконтрагентов, не являются работой, выполняемой по заданию одной стороны иприводящей опять же к вполне материальным вещественным результатам.
Заключениедоговора купли-продажи имущественных прав, что предполагается указанными вышенормативными правовыми актами, с точки зрения современного российскогогражданского права является не совсем корректным, поскольку, во-первых,объектом купли-продажи, согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, является вещь (товар),во-вторых, договор купли-продажи опосредует переход права собственности наобъект договора на возмездной основе.
Вто же время такая сделка в целом не противоречит общим положениям действующегогражданского законодательства, так как фактически является соглашением,опосредующим передачу на возмездной основе имущественных прав или правтребования, но не может рассматриваться как договор купли-продажи в строгомсмысле слова.
Подтверждениемизложенному является Постановление Президиума ВАС РФ от 29.12.1998 N 1676/98:законодатель, регламентируя возможность передачи прав (требований) по сделке,не определил вид договора, по которому эта передача происходит. Поэтому договоркупли-продажи может служить основанием передачи прав (требований).
Вданном случае имеет место возмездная цессия. Следовательно, передача права(требования) по договору купли-продажи не противоречит ст. 386 в целом ипараграфу 1 главы 24 ГК РФ.
Большоепрактическое значение в оптимизации правового регулирования исполнительногопроизводства имеет определение порядка и субъектов проведенияэкономико-правового анализа при обращении взыскания на дебиторскуюзадолженность.
Некоторыеспециалисты предлагают проводить экономико-правовую экспертизу путемпривлечения эксперта в порядке ст. 41 Федерального закона от 21.07.1997 N119-ФЗ «Об исполнительном производстве», справедливо отмечая, чтосамостоятельно судебный пристав-исполнитель определить ликвидность и объективнооценить дебиторскую задолженность не способен, так как не обладает достаточнымиэкономическими и юридическими знаниями.
Сэтим мнением можно согласиться — необходимость проведения юридического иэкономического анализа деятельности должника бесспорна. Однако нельзя неотметить наличие проблемы субъекта проведения такой экспертизы, поскольку онобязан не только обладать юридическими знаниями, но и соответствоватьтребованиям, предъявляемым к специалисту законодательством об оценочной деятельности.Поэтому, без надлежащего закрепления в законодательстве требований,предъявляемых к этим лицам, проведение такой экспертизы сомнительно. Этокасается прежде всего юридической силы результата экспертизы — заключенияэксперта, которое должно выступать в качестве доказательства при оспариваниидействий судебного пристава-исполнителя в суде.
Следовательно,в рамках ныне действующего правового поля навыками проведенияэкономико-правового анализа дебиторской задолженности должен обладать никтоиной, как судебный пристав-исполнитель.
Основнымобъектом такого анализа являются правоустанавливающие и правоподтверждающиедокументы.
Кправоустанавливающим документам относятся:
— учредительные документы организации-должника и организации-дебитора (устав,учредительный договор, решение (протокол) учредителей);
— трудовые договоры с генеральным директором и главным бухгалтероморганизации-должника, приказы по личному составу, доверенности;
— учетная политика, иные локальные документы организации-должника;
— договоры (протоколы разногласий, дополнительные соглашения), подтверждающиеналичие дебиторской задолженности.
Кправоподтверждающим документам относятся:
— бухгалтерский баланс организации-должника на последнюю отчетную дату (форма №1)(Приложение №10 Бухгалтерский баланс);
— отчет о прибылях и убытках (форма №2);
— расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности с указанием адресовкредиторов и должников в Приложении к бухгалтерскому балансу «Дебиторская икредиторская задолженность» (форма №5) (далее — форма №5);
— акты сверок с дебиторами и кредиторами должника;
— платежные документы;
— выписка из реестра акционеров;
— переписка организации-должника.
Форма№5 представляется всеми организациями, являющимися юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных).
Следуетиметь в виду, что за период, прошедший с момента составления соответствующейформы отчетности до момента вынесения постановления об обращении взыскания наимущество предприятия, в структуре дебиторской задолженности могли произойтиизменения.
Такимобразом, при наличии в активе бухгалтерского баланса данных по перечисленнымсчетам (даже если отсутствует форма №5) можно судить о наличии дебиторскойзадолженности в имущественном комплексе предприятия.
Установивсписок дебиторов, необходимо запросить у организации-должника все необходимыедокументы, удостоверяющие возникновение конкретных прав и обязанностей подебиторской задолженности и подтверждающие размер задолженности посоответствующему обязательству, включая акты сверки задолженности по суммамосновного долга и начисленные штрафные санкции.
Документами,подтверждающими дебиторскую задолженность, могут быть также судебные акты,исполнительные документы, договоры, счета-фактуры, акты, накладные,свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг,платежные документы, деловая переписка и другие документы по усмотрениюсудебного пристава-исполнителя.
Инымисловами, необходимо собрать все документы о финансовом взаимоотношении сторондоговора.
Судебныйпристав-исполнитель в случае отсутствия или недостаточности документов,подтверждающих дебиторскую задолженность, согласно главе 2 Временной инструкциивправе направить запросы дебиторам должника, обязывающие их провести сверку задолженностии представить копии соответствующих документов.
Припроведении правового анализа дебиторской задолженности судебныйпристав-исполнитель должен проверить, действительно ли такая задолженностьсуществует и возможно ли ее взыскание через суд при обычных условиях. При этомважно учесть, что существует понятие безнадежных долгов, т.е. не реальных длявзыскания (ст. 266 НК РФ).
Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей иопределение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. Отборосуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдениеплатежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя пооплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности итак далее.
Похарактеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную инеоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, котораяобусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а такжедействующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям,задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплатыкоторых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та,которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины,имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпускомматериальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные,но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).
Дебиторскаязадолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторскаязадолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочимоперациям.
Встранах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается вбалансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежныхсредств, которая предположительно должна быть получена при погашении этойзадолженности.
Напрактике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий подоговорным обязательствам погашается несвоевременно, либо не погашается совсем.В таких случаях следует учитывать положение ГК РФ, которое устанавливает общийсрок исковой давности в три года. Отсчет срока исковой давности начинается не смомента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяетсяисходя из условий договора. В случае, когда в договоре срок исполненияобязательств должником не оговорен, руководствуются общими правиламигражданского законодательства. Дебиторская задолженность может быть прекращенаисполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а такжесписана как нереальная для взыскания.
Дебиторскаязадолженность является имущественным правом, т.е. правом на получениеопределенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный видзадолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активоворганизации.
Вбухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
1)60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс всчет поставки);
2)62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ,услуг в счет последующей оплаты);
3)68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
4)69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты прирасчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательномумедицинскому страхованию работников организации);
5)70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работникаопределенных сумм в пользу организации);
6)71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицомвыданных ему денежных средств);
7)73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженностиработников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);
8)75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам вуставный, складочный капитал);
9)76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличиязадолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов попретензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).
Суммыштрафов, пени, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе всоставе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашеннаясвоевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признаетсясомнительной.
Безнадежнымидолгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
1)по которым истек установленный срок исковой давности;
2)по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательствопрекращено вследствие невозможности его исполнения на основании актагосударственного органа или ликвидации организации.
Задолженность,по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные длявзыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимопровести инвентаризацию дебиторской задолженности. Далее на основании данныхинвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителей организациикаждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счетрезервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги,нереальные для взыскания, включаются в расходы организации.
Прирешении вопросов об обращении взыскания на дебиторскую задолженность одним изважных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.
Согласност. 195 ГК РФ исковая давность — это период, в течение которого можнопредъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства подоговору (например, не оплатил приобретенную продукцию).
Срокисковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторскойзадолженности. Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).
Однакоистечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением 3 календарныхлет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальныесроки исковой давности, более короткие или более длительные по сравнению собщим (ст. 197 ГК РФ).
Приопределении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, чтоисковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а смомента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своегоправа (ст. 200 ГК РФ). Отсчет срока начинается после того, как прошел период,установленный договором для исполнения обязательства.
Срокисковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 203 ГК РФустановлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерываотсчитываться заново.
Перерывтечения срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва,утрачивает свое значение. Срок исковой давности начинается заново со дняперерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
Позакону два обстоятельства способны прервать исковую давность:- предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с искомв суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давностипо нему не прерывается);
— совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (в техслучаях, когда должник признает долг).
Действиямидолжника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:
— частичная оплата задолженности;
— уплата процентов за просрочку платежа;
— обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
— подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение; — признанияналичия задолженности;
— заявление о зачете взаимных требований;
— соглашение о реструктуризации долга и т.п.
Приэтом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицосовершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.
Следовательно,срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период. Для этогонужно, чтобы должник хотя бы раз в 3 года признавал свой долг.
Приостановлениесрока исковой давности означает, что его течение не происходит на отрезкевремени, когда по предусмотренным законом обстоятельствам защиту правосуществить невозможно.
Исчерпывающийперечень таких обстоятельств содержится в ст. 202 ГК РФ: непреодолимая сила;нахождение ответчика в составе вооруженных сил, переведенных на военноеположение; отсрочка (мораторий) в исполнении гражданско-правовогообязательства, установленная на основании закона Правительством РФ;приостановление действия закона или иного правового акта, регулирующегосоответствующие отношения.
Приступаяк экономическому анализу дебиторской задолженности, прежде всего нужнопроверить расчеты с дебиторами и выяснить, правильно ли отражена дебиторскаязадолженность в балансе.
Вбухгалтерском балансе (форма №1) дебиторская задолженность отражается в разделе2 актива баланса, в строках 230 и 240.
Взависимости от срока наступления платежа дебиторская задолженность делится надва вида:
— долгосрочная — подлежащая погашению более чем через 12 месяцев после отчетнойдаты;
— краткосрочная (текущая) — со сроком погашения в течение 12 месяцев послеотчетной даты.
Виддебиторской задолженности является одним из основных факторов, указывающих наее ликвидность.
Чемраньше наступает срок платежа, тем выше ценность задолженности и вероятность еереализации.
Внутренняяструктура каждого вида задолженности практически одинакова. Ее составляетзадолженность перед предприятием:
— покупателей и заказчиков;
повыданным авансам;
— прочих дебиторов (по неоплаченным векселям, дочерних и зависимых обществ,участников (учредителей) по взносам в уставный капитал).
Встатье «Расчеты с покупателями и заказчиками» формы №5 отражается суммарнаязадолженность покупателей и заказчиков на отчетную дату в соответствии сусловиями договоров за проданные им товары, выполненные работы и оказанныеуслуги. Данный вид дебиторской задолженности представляет собой задолженностьпокупателя по оплате поставленных товаров, выполненных работ или оказанныхуслуг и возникает в результате того, что между моментом отгрузки товаров,выполнения работ или оказания услуг и моментом получения оплаты (денежныхсредств) может пройти значительное время.
Прианализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание наследующее:
— имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) иправильно ли они оформлены;
— правильно ли оформлены суммы, полученные за отгруженные товарно-материальныеценности;
— правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции(работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Дебиторскаязадолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решениюруководителя предприятия и относится на счет средств резерва по сомнительнымдолгам.
Встатье «Авансы выданные» формы №5 указывается сумма выплаченных другиморганизациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии сусловиями договоров. Данный вид дебиторской задолженности образуется, какправило, в результате частичной или полной предоплаты за какие-либо товары илиуслуги. Соответственно эта задолженность будет покрываться не денежнымисредствами, а товарами, работами или услугами — в зависимости от того, за чтобыл выплачен аванс.
Встатье «Прочие дебиторы» формы №5 указываются: дочерние и зависимые общества;участники (учредители) по взносам в уставный капитал; переплаты по налогам,сборам и прочим платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды;задолженность работников организации по предоставленным им займам за счетсредств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п.
Данныйвид задолженности объединяет самые разные суммы, которые в большинстве своемпредставляют собой долгосрочные финансовые вложения и не отличаются высокойликвидностью.
Анализсостояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материаловинвентаризации расчетов с дебиторами.
Анализрасчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другимидебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков итщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаютсяпричины образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения,реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, вкоторых дебиторы признают свою задолженность); выясняется, не пропущены лисроки исковой давности и какие меры принимаются для взыскания задолженности. Проводятсявстречные проверки в торговых и снабженческих организациях. В ходе анализапроверяются все акты инвентаризации: анализируются наименованияпроинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежныедолги, дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.
Всоответствии с действующим законодательством предприятия обязаныинвентаризировать дебиторскую задолженность:
— с налоговым органом — не менее одного раза в квартал;
— с дочерними предприятиями и обслуживающими производственными хозяйствами,выделенными в отдельный баланс, с учредителями предприятия — на 1-е числомесяца, следующего за отчетным кварталом;
— с дебиторами — не реже 2 раз в год.
Оформлениерезультатов экономико-правового анализа. Установив достоверность дебиторскойзадолженности, проанализировав данные, отраженные в балансе предприятия, состави структуру дебиторской задолженности, судебный пристав-исполнитель должен вприсутствии понятых и с участием представителя должника (желательноруководителя и главного бухгалтера) составить акт проверки наличия дебиторскойзадолженности, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования иопределить качество и ликвидность этой задолженности.
Актареста дебиторской задолженности составляется отдельным документом вустановленном порядке.
1.2.Понятиекредиторской задолженности
Кредиторскойназывают задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам илицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторамипредназначены счета расчетов.
Всостав имущества предприятия как имущественного комплекса входят все видыимущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (ч. 2 п. 2ст. 132 ГК). В другой правовой норме — ст. 128 ГК — при перечислении объектовгражданских прав долги, или кредиторская задолженность, не названы в числедругих видов имущества, к которым отнесены вещи, включая деньги и ценныебумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Это явнаянесогласованность в законодательстве. Если в числе объектов гражданских правназваны имущественные права, то следовало бы указать и корреспондирующие имимущественные обязанности, или, более конкретно, кредиторскую задолженность.
Экономическаясущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только частьимущества организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальныеценности, например, в обязательствах по товарному кредиту (ст. 822 ГК). Какправовая категория кредиторская задолженность — особая часть имуществаорганизации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений междуорганизацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторскойзадолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имуществакредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества сутьдолги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся вовладении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеетдвойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежиторганизации на праве владения или даже праве собственности относительнополученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; какобъект обязательственных правоотношений — это долги организации передкредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание оторганизации указанной части имущества.
Сучетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определитькак часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различныхправовых оснований долговых обязательств организации — дебитора (должника)перед управомоченными лицами — кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету иотражению в балансе в качестве долгов организации — балансодержателя.
Соотношениепонятий имущества, собственного капитала и кредиторской задолженности.Имущественное и финансовое положение организации отражается в рядеэкономико-правовых понятий, имеющих количественное стоимостное выражение.Наиболее широкое из них по объему — понятие имущества, охватывающее все, чточислится на балансе организации, включая кредиторскую задолженность. Указанныйсмысл имеет понятие имущества, если его употребляют в правовых нормах безкаких-либо оговорок. Например, согласно общему правилу «юридические лица, кромефинансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всемпринадлежащим им имуществом» (п. 1 ст. 56 ГК). Здесь имеется в виду имуществоорганизации, включая кредиторскую задолженность. Отсюда следует, чтоответственность организации реализуется путем обращения взыскания на все ееимущество, числящееся на балансе, без отделения кредиторской задолженности.
Источникомудовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица,признании его несостоятельным (банкротом), а также в тех случаях, когда приреорганизации юридического лица его кредиторы требуют прекращения илидосрочного исполнения обязательства, должником по которому является этоюридическое лицо, и возмещения убытков, будет все имущество организации.
Взависимости от прав других лиц в составе имущества организации можно выделитьдве различные части: собственный капитал и кредиторскую задолженность.Собственный капитал — часть имущества организации, на которую не имеюткаких-либо прав никакие другие лица. В смысловом значении собственного капиталав ряде правовых норм используют понятие чистых активов, с которым связываетсяопределенная величина уставного капитала хозяйственного общества, который неможет быть меньше стоимости чистых активов (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК),иначе гарантии интересов кредиторов общества станут нереальными. Величинусобственного капитала или чистых активов определяют путем уменьшения общейбалансовой стоимости имущества организации на сумму кредиторской задолженности.
Какразъяснил Центробанк, «чистые активы — это активы, свободные от обязательств,что соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно ккредитной организации». В данном случае понятие обязательств использовано каксиноним понятия кредиторская задолженность. Такой же смысл, на наш взгляд,имеет понятие обязательства в п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерскомучете», где перечислены объекты бухгалтерского учета: имущество организаций, ихобязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессеих деятельности.
Употреблениетермина «обязательства» для обозначения объектов бухгалтерского учета вряд лиможно признать удачным, поскольку оно не соответствует общепринятому понятиюобязательства, издавна сложившемуся в гражданском праве и означающемуотносительные имущественные отношения по поводу передачи вещей, выполненияработ, оказания услуг и осуществления платежей. В Законе «О бухгалтерскомучете» имеются в виду не вообще обязательства, а долговые обязательстваорганизации. Поэтому более корректным было бы использование понятиякредиторской задолженности в сочетании с понятием собственного капитала(собственных средств), или чистых активов.
Такимобразом, во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имуществаорганизации; во-вторых, имущество организации за вычетом кредиторской задолженностиявляется ее собственным капиталом, или чистыми активами; в-третьих, объектомвзыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включаякредиторскую задолженность.
Есликредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается корганизации — дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторскаязадолженность остается в распоряжении дебитора и он может либо вернутькредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованныесредства в составе своего имущества. Невозврат долга влечет за собой применениек должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки,предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов запользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания,уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскатьс дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратомдолгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкойили процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами.Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела онесостоятельности (банкротстве) организации — дебитора.
Несмотряна разветвленную структуру нормативных и договорных санкций, их суммарныйэффект может быть меньше той экономической выгоды, которую рассчитываетполучить организация — дебитор вследствие использования чужих денежных средств.Например, по договору на изготовление и поставку сложного серийногооборудования заказчик перечисляет исполнителю аванс по подписании договора, азатем производит предварительную оплату двух — трех первых этапов работ. Даннаясхема расчетов по договору позволяет организации — исполнителю временноиспользовать полученные от заказчика финансовые ресурсы на другие цели, «прокручивать»их, например, на рынке ценных бумаг. Если при этом сроки изготовления и сдачиобъекта сдвинутся и исполнителю придется заплатить неустойку, а может быть, ивернуть заказчику полученные от него авансы, суммы санкций будут погашеныисполнителем — должником за счет прибыли, полученной от использования чужихфинансовых ресурсов.
Даннаяпрактика подтверждена многочисленными судебными спорами о взысканиикредиторской задолженности. Одним из стимулов к добровольному возвращениюдолгов служит плата за пользование чужими денежными средствами. Между темзаконодатель, приравняв размеры платы к учетной ставке банковского процента надень предъявления иска (п. 1 ст. 395 ГК), значительно ослабил стимулирующеевоздействие этой санкции. Следовало бы установить размер платы за пользованиечужими денежными средствами равным двукратной учетной ставке банковскогопроцента. Тогда воздействие санкции на неисправных дебиторов было бы болееощутимым и стимулировало бы их к добровольному погашению долгов.
Любые долговые обязательства организация — дебитор можетисполнить в добровольном порядке. Самый элементарный и наиболеераспространенный путь для этого — перечисление суммы долга на банковский счеткредитора. Если реквизиты банковского счета кредитора неизвестны и узнать ихневозможно, должник, как установлено в ст. 327 ГК, вправе внести причитающиесяс него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях,предусмотренных законом, в депозит суда. Внесение денежной суммы или ценных бумагв депозит нотариуса или суда станет исполнением обязательства и, следовательно,погашением кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную илидолгосрочную кредиторскую задолженность.
К долгосрочной задолженности относятся:
— долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальныхвложений на длительный срок;
— долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кромебанковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года.
К краткосрочной задолженности относятся:
— обязательства, которые покрываются оборотными средствамиили погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Этиобязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (втечение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по ихткущей цене, либо по цене на дату погашения долга.
Втех случаях, когда организация — дебитор не принимает никаких мер подобровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможностьпринудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторскойзадолженности осуществляется одним из двух способов:
— в судебном порядке;
— во внесудебном порядке.
Понятиемкредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации — дебитора, имеющие различное происхождение, а следовательно, различныеюридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливаетпрактическую необходимость использования согласованного на уровне законапонятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним изисточников средств, находящихся в распоряжении организации — дебитора, еепоказывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется,естественно, по каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»),а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности идают ее, разбивая на восемь групп.
Подействующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету офинансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «оналичии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторскойзадолженности».
Всостав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям:
— Поставщики и подрядчики;
— Векселя к уплате;
— Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
— Задолженность перед персоналом организации;
— Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
— Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
— Авансы полученные;
— Прочие кредиторы.
Взависимости от юридической природы и правового режима указанные позиции могутбыть сведены к трем группам.
Первая- это задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами.Задолженность перед бюджетом — это, прежде всего, недоимки, то есть неуплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовыесанкции; задолженность по платежам, приравненным с точки зрения ихобязательности к налоговым, например, по платежам в дорожные фонды, таможеннымсборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счетав федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи погосударственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федеральногоказначейства). К этой же группе относится задолженность по обязательнымплатежам во внебюджетные финансовые фонды.
Втораягруппа — задолженность организации перед ее персоналом: долги по выплатамработникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда,причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника напроизводстве.
Третьягруппа — задолженность перед партнерами и контрагентами по договорным икорпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленныетовары, подрядчикам — за выполненные работы по возврату полученных, нонеотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организацииперед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) изадолженность холдинга или фирмы — учредителя перед дочерними обществами пооплате вкладов в уставный капитал, по компенсации убытков, причиненныхдочернему обществу по вине основного общества. Долги третьей группы довольноразнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении побухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином – «Прочиекредиторы»).
Взысканиекредиторской задолженности во внесудебном порядке. По общему правилузадолженность организаций (юридических лиц) по обязательным платежам в бюджет ивнебюджетные финансовые фонды взыскивается с организаций — дебиторов вовнесудебном (бесспорном) порядке. Сама юридическая природа этих платежей — ихобязательность — обусловливает бесспорность и оперативность взысканиязадолженности по ним путем оформления уполномоченными органами инкассовыхпоручений и выставления их на счета организаций — дебиторов и обслуживающиепоследних коммерческие банки. Инкассовые поручения налоговых, таможенных и иныхуполномоченных органов имеют в соответствии с действующим законодательствомюридическую силу исполнительных документов и потому согласно ч. 3 ст. 27Федерального закона «О банках и банковской деятельности» обязательны дляисполнения коммерческими банками.
Наличие кредиторской задолженности по налоговым платежам влечет за собойприменение к налогоплательщику — дебитору финансовых санкций, предусмотренныхст. 13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»:в частности, взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения иштрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующейсуммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; предусматриваются также и иныештрафные санкции.
Кредиторскаязадолженность по налогам и иным обязательным платежам, как уже отмечалось выше,- часть имущества организации — дебитора, на которую другие лица — кредиторыимеют права требования. Поэтому взыскание недоимок по налогам и другимобязательным платежам во внесудебном (бесспорном) порядке есть средство защитыинтересов государства в бюджетной сфере. Финансовые санкции взыскиваются сверхсуммы кредиторской задолженности, источником их выплаты являются чистые активы(собственный капитал) организации — дебитора. Предоставление уполномоченныморганам права взыскивать с организаций — должников финансовые санкции вбесспорном порядке нарушает правовое равновесие в имущественных отношениях, несоответствует конституционным гарантиям защиты частной собственности.Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что бесспорный порядок взысканияштрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговойполиции превышает конституционно допустимое ограничение права, закрепленного вч. 3 ст. 35 Конституции РФ: никто не может быть лишен своего имущества иначекак по решению суда. Следовало бы распространить данный вывод, во-первых, навсе виды финансовых санкций, включая и пеню за просрочку уплаты налогов идругих обязательных платежей, и, во-вторых, на санкции, применяемые корганизациям — дебиторам и другими уполномоченными органами.
Особенностьправового режима кредиторской задолженности по налоговым и приравненным к нимплатежам состоит в том, что по действующему законодательству ее нельзя погаситькакими-либо давностными сроками. Установленные в Гражданском кодексе РФ правилаоб исковой давности не применяются к этим отношениям, поскольку налоговые иродственные им по юридической природе отношения организаций с внебюджетнымифинансовыми фондами являются не гражданско — правовыми, а административно — правовыми. В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» идругих специальных нормативно — правовых актах отсутствуют правовые нормы,которые ограничивали бы взыскание недоимок и финансовых санкций какими-либодавностными сроками.
Вышеизложенноеозначает, что выявленные за какое угодно прошлое время недоимки должны бытьпогашены, а наряду с ними должны быть уплачены финансовые санкции, начисленныепо выявленным недоимкам или иным налоговым нарушениям.
Напрактике это приводит к тому, что налоговые инспекции при проведениидокументарных проверок, как правило, поднимают документы за прошлые годы ивыискивают в них возможные нарушения. При этом не имеет значения, чтоотчетность за прошлые годы принималась самой же налоговой инспекцией безпретензий, а хозяйственная деятельность организации — дебитора подвергалась и,даже неоднократно, документарным контрольным проверкам.
Взыскиваемыеза прошлые годы недоимки и штрафные санкции выплачиваются за счет прибылейтекущего года либо за счет резервных фондов, что вносит дисбаланс в работуорганизации — плательщика, расстраивает его финансы, подрывает устойчивость истабильность. На наш взгляд, взыскание недоимок независимо от срока давностипротиворечит закономерностям экономического развития.
Продуктивнаяпредпринимательская деятельность требует стабильности, равновесия, устойчивости.Поэтому следовало бы ввести правила о давностных сроках, ограничивающихвозможность принудительного взыскания недоимок и связанных с ними штрафныхсанкций.
Поаналогии с правилами об исковой давности в гражданском праве было быцелесообразно установить трехгодичный срок давности для отнесения к текущейкредиторской задолженности недоимок, не уплаченных за предшествующие годы.Недоимки, не выявленные в течение трех лет со дня принятия налоговой инспекциейгодового отчетного баланса юридического лица или годовой декларации о доходахгражданина — индивидуального предпринимателя, надо считать погашенными; поистечении трех лет их нельзя включать в состав кредиторской задолженности.
Напротив,недоимки, выявленные в пределах трех лет со дня принятия налоговой инспекциейгодового отчетного баланса, следует указывать в балансе организации с датыутверждения акта налоговой проверки начальником районной налоговой инспекцииили его заместителем.
Срокдавности для отнесения к текущей кредиторской задолженности недоимок, неуплаченных за предшествующее время, должен быть одинаковым как дляиндивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц и равен трем годам.
Бесспорныйпорядок взыскания задолженности организаций по обязательным платежам долженбыть сохранен. Установление же срока давности для отнесения недоимок скредиторской задолженности уравновесит права уполномоченных на бесспорноесписание органов, с одной стороны, и права организаций — дебиторов, с другойстороны. Выражаясь бухгалтерским языком, можно сказать, что следует сохранитьопределенный баланс сил в том правовом поле, в котором находятся относительнодруг друга управомоченные взыскатели и обязанные должники.
Долгиорганизаций, вытекающие из трудовых и гражданских правоотношений, взыскиваютсяпо общему правилу в судебном порядке. Взыскание задолженности производится наосновании выдаваемых судами исполнительных листов или судебных приказов.Экономические и правовые последствия реализации исполнительных листов исудебных приказов такие же, как и при взыскании долгов в бесспорном порядке.После того, как взыскиваемая сумма долга списывается с расчетного счетаорганизации — должника или при отсутствии денежных средств изымаютсяматериальные ценности, кредиторская задолженность считается погашенной в размересписанной суммы или стоимости изъятия имущества. Соответствующие проводкиотражаются в балансе организации.
Еслиже кредиторы не взыскивают долги и сама организация — дебитор не возвращает ихв добровольном порядке, кредиторская задолженность продолжает числиться набалансе после того, как наступил срок исполнения долговых обязательств. Период,в течение которого кредиторская задолженность должна учитываться организацией — дебитором и отражаться на балансе, равен сроку исковой давности — трем годам. Согласноп. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного ПриказомМинистерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года N 170 (далее — Положение),суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давностьистекла, подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организацииили на увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Отсюдаследует, что по истечении трех лет со дня наступления срока исполненияконкретного долгового обязательства организация — дебитор должна уменьшитьобщую сумму кредиторской задолженности на сумму долга, по которому истеклаисковая давность, и одновременно увеличить прибыль на эту сумму. Налог наприбыль надо рассчитывать с учетом той суммы кредиторской задолженности, по которойистекла исковая давность и на которую увеличен размер прибыли организации — дебитора в текущем квартале.
Хотяв п. 68 Положения не указано, какие виды кредиторской и депонентскойзадолженности имеются в виду, речь, несомненно, идет о долгах, вытекающих изгражданско — правовых отношений, поскольку недоимки по налогам и другимобязательным платежам, как уже отмечалось ранее, не погашаются давностнымисроками: нет никакого смысла переносить те же самые недоимки из одногоплатежного периода в другой, они в любом случае присоединяются к налоговымвыплатам любого текущего периода.
Посмыслу п. 68 Положения невостребованные в течение срока исковой давности долгипереходят в состав собственного капитала организации — дебитора, а ееобязательства перед кредитором в части задавненных долгов прекращаются. Вданном аспекте указанное правило не стыкуется с общими положениямиобязательственного права: истечение срока исковой давности не служит основаниемдля прекращения обязательств, не препятствует ни рассмотрению судом иска овзыскании задавненного долга (п. 1 ст. 199 ГК), ни добровольному возврату долга(ст. 206 ГК). Кроме того, течение срока исковой давности может бытьприостановлено (ст. 202 ГК) или прервано (ст. 203 ГК), а в тех случаях, когда вкачестве истца выступает гражданин, — восстановлено при наличии уважительныхпричин (ст. 205 ГК). Разумеется, непредъявление кредитором требования опогашении задолженности, пусть даже в течение длительного срока, нельзяквалифицировать как прощение долга и основание прекращения обязательства (ст.415 ГК).
Вышеуказанныеправила не исключают ситуации, при которой сумма задавненного долга будетвзыскана по решению суда после того, как организация — дебитор зачислит ее вприбыль и уплатит налоги. В подобном случае взыскание задавненного долгаприведет к убыткам в составе имущества организации — дебитора и его можнорасценить как определенное негативное последствие невозврата долга вдобровольном порядке.
Применениеправила об отнесении задавненных сумм кредиторской задолженности на финансовыерезультаты деятельности организации требует от организации — дебитора точногоустановления начального момента течения срока исковой давности. Общие правилаопределения этого момента содержит ст. 200 ГК. В договорных обязательствах, опосредующихпредпринимательскую деятельность, предусматривают сроки исполнения взаимныхобязательств. Окончание срока исполнения есть одновременно начало теченияисковой давности (п. 2 ст. 200 ГК).
Еслиорганизация — дебитор определит начало течения исковой давности по какому-либодолгу не в соответствии с условиями договора, заключенного в свое время сконтрагентом — кредитором, несвоевременно зачислит сумму задавненного долга вприбыль текущего периода и, следовательно, не заплатит налог в этой части прибыли,она подвергается риску применения финансовых санкций, предусмотренных ст. 13Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Правовойрежим кредиторской задолженности не зависит в принципе от того, из какихправоотношений она возникла — внутренних или внешнеторговых. Хотяпродолжительность срока исковой давности может быть не три года, а иная. Так,Конвенцией об исковой давности в международной купле — продаже товаровустановлен срок исковой давности в четыре года. Поскольку Российская Федерация- участник Конвенции, если организация — дебитор имеет кредиторскуюзадолженность перед иностранным лицом, государство которого также являетсяучастником Конвенции, данную кредиторскую задолженность можно отнести нафинансовые результаты деятельности организации — дебитора не через три, а черезчетыре года со дня начала течения срока исковой давности.
Образованиеили увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетоврасчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными:
1) 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность по которым возникла запоступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги);
2) 68«Расчеты по налогам и сборам» (задолженность предприятия по всем видам платежейв бюджет, включая подоходный налог с работников);
3) 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность предприятия поотчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение имедицинское страхование);
4) 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность по начисленной, но еще невыплаченной заработной плате работникам предприятия);
5) 71«Расчеты с подотчетными лицами»;
6) 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
7) 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (действующим Планом счетовдопускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками)
8) 79«Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.
Расчетыс кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредствомналичных денег. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средствсо счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковскихопераций, замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления производятсяпосредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщикана его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств насчете получателя. Посредником при расчетах выступают банки. Расчеты сработниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям,пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличныхденег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.
Вбухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах,вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Отражаемыев бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должныбыть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление набухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Дляобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности,в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояниеи оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовойбухгалтерской отчетности.
Поистечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию.Общий срок исковой давности установлен в три года (ГК РФ). Для отдельных видовтребований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности,сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срокисковой давности начинает исчисляться с момента, когда у кредитора возникаетправо предъявить требование об исполнении обязательства.
Кредиторскаязадолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Всевозникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние. Предприятиев результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи сдругими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками иподрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами — всеони и образуют понятие «внешние расчеты».
Квнешним расчетам относят:
— расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);
— расчеты по налогам и сборам (сч.68);
— расчеты по единому социальному налогу (сч.69);
— авансы полученные (сч.60);
— расчеты с прочими кредиторами.
Внешнимисчитаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровняуправления. Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом,выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникаютвнутренние расчеты.
Квнутренним расчетам можно отнести:
— расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);
— расчеты с подотчетными лицами (сч.71);
— расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).
Глава2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО«Сервис Строй»
2.1Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Вобщей сумме кредиторской задолженности занимают долговые обязательства передпоставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги. Кпоставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другиетоварно-материальные ценности (в данном случае это поставщики различныхстроительных материалов для ремонта).
Отражение задолженности перед поставщиками иподрядчиками производиться только на основании соответствующим образомоформленных документов в соответствии с их датированием.
Для осуществления своей коммерческойдеятельности ООО «Сервис Строй» в процессе своей работы постоянно пользуетсяуслугами поставщиков. С поставщиками (юридическими лицами) заключаются договорана поставку товара, устанавливающие взаимоотношение сторон (покупателя – ООО«Сервис Строй» и различных поставщиков). Каждый договор имеет свои особенностии индивидуальный подход. Рассмотрим договор поставки продукции№23/04 от 11марта 2009 года на примере ООО «Жилищник» (Приложение №11 Договорпоставки товара).
Договор поставки состоит из 11 разделов:
1.Предмет договора;
2.Качество товара;
3.Условия поставки товара;
4.Цена и порядок расчетов;
5.Порядок приемки товара, претензии;
6.Ответственность сторон;
7.Разрешение споров;
8.Срок действия и порядок расторжения договора;
9.Форс-мажор;
10.Заключительные положения;
12.Юридические адреса и реквизиты сторон.
Всоответствии с договором поставки (Приложение №11 Договор поставки товара) ООО«Сервис Строй» обязуется принять товар, переданный ему поставщиком и уплатитьза него соответствующую денежную сумму.
Расчетс поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими материалов,выполнения работ, оказания услуг.
Дляотражения в бухгалтерском учете нужно:
— определить момент оприходования товара на баланс;
— произвести оценку приобретенного товара;
— возникновение права собственности на товар;
— зафиксировать факт погашения задолженности по договору.
Дляобобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в условиях ООО«Сервис Строй» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Онактивно-пассивный, т.е. по Дт 60 отражается долг перед ООО «Сервис Строй»другой организации, а по Кт 60 – долг ООО «Сервис Строй» перед поставщиком. Дт60 отражается в активе баланса, а Кт 60 – в пассиве баланса. Сальдо по кредиту счета показывает нашузадолженность перед поставщиками, а сальдо по дебету – авансовый платежпоставщику или недопоставку товаров, услуг. Счет 60 кредитуют на стоимостьфактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ,потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей илисоответствующих затрат. Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (вкорреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов попредварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 60 субсчетом 2«Авансы выданные»). К этому счету открываются следующие субсчета:
60.1 – Расчеты с поставщиками
60.2 – Авансы выданные
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей ваналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическомучете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах суммакцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, апри приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружиласьих недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества,а также, если при проверке счета поставщика (после того, как счет былакцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, атакже арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты сразными кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату иотражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядкеплановых платежей – по каждому поставщику. Построение аналитического учетаобеспечивает возможность получения необходимых данных по:
— поставщикам по акцептованным и другим расчетнымдокументам, срок оплаты которых не наступил;
— поставщикам по неоплаченным в срок расчетнымдокументам; поставщикам по неотфактурованным поставкам.
Порядок и сроки приема товаров поколичеству, качеству и комплектности и его документального оформлениярегулируются действующими техническими условиями, условиями поставки,договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров поколичеству, качеству и комплектности. При закупке товара или его приемкенеобходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
В ООО «Сервис Строй» применяется общие правила переходаправа собственности на материалы (при покупке материалов на незначительнуюсумму).
Пример №1.
ООО «Сервис Строй» приобретает набор инструментов насумму 2 360 руб. (в т.ч. НДС). Инструменты приобретаются на условиях,предусматривающих безналичный расчет.
Дт 10 Кт 60 — 2 000,1 руб.
Дт 19 Кт 60 — 359,9 руб.
Дт 60 Кт 51 — 2 360,0 руб.
Дт 68 Кт 19 — 359,9 руб.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляютсяпосле отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказанияуслуг либо одновременно с ним с согласия организации.
Для учета передачи готовой продукции изпроизводства в места хранения в качестве первичного документа применяетсянакладная на передачу готовой продукции в места хранения. Накладная по форме ТОРГ-12 в торговой организации можетвыступать как приходным, так и расходным товарным документом, должнавыписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров сосклада. Накладная составляется в двух экземплярахматериально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовуюпродукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основаниемдля списания продукции, а второй – принимающему складу для оприходованияпродукции. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика иполучателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.
ВООО «Сервис Строй» выпиской первичных документов занимаются сотрудникибухгалтерии с использованием программы «1С: Торговля, склад». В накладнойуказывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя;наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена иобщая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара.Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими ипринявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и получателя.Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получениятовара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Товарно-транспортнуюнакладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного итранспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортнойнакладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
Пример №2.
В ООО «Сервис Строй» поступил товар (металл на крышу) отООО «Стройкомплектснаб» по товарной накладной №204 от 15.07.2009 года. Втоварной накладной указаны наименования товара, количество, цена, сумма безучета НДС, ставка НДС, сумма НДС, сумма с учетом НДС. Итого поступил товар насумму 167 350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,67 руб.). Товарная накладнаяпоступила в ООО «Сервис Строй» с печатью ООО «Стройкомплектснаб». Чтобыподтвердить получение товаров, ООО «Сервис Строй» на товарную накладнуюпоставило свою печать, и материально-ответственное лицо заверило своей подписьюполучение товара.
Счет-фактураявляется основным первичным документом, служащим основанием для расчета НДС. Всчете-фактуре указаны:
— порядковыйномер и дата выписки;
— наименование,адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;
— количество инаименование поставляемого товара;
— цена;
— налоговаяставка;
— странапроисхождения;
— номергрузовой таможенной декларации.
Счет-фактурасоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второйостается у организации продавшей этот товар.
Счета-фактуры, товарные накладные составляются с помощьюпрограммы «1С: Бухгалтерия. Торговля, склад». В случае изменения формдокументов программист компании вносит изменения в конфигурацию.
Поступление товаров подтверждается печатьюорганизации-покупателя на сопроводительном документе: товарно-транспортнойнакладной, товарной накладной. Так же допускается отсутствии печати, приусловии приложения к документам доверенности.
Пример№3.
Вместес товаром от ООО «Стройкомплектснаб»в ООО «Сервис Строй» была выписана счет-фактура на сумму 167 350,67 руб. (в томчисле НДС на сумму 25528,07 руб.), которая соответственно равна сумме ввышеуказанной товарной накладной.
Дляоплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которогоаналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партиютовара и является основанием для оплаты товара. Необходимо отметить, что счетне имеет унифицированной формы и служит только для оплаты. Он не подтверждаетфакт получения товара и на основе счете не составляются никакие бухгалтерскиепроводки.
Пример №4.
15 июля 2009г. был выставлен счет №56от ООО «Сервис Строй» в ООО «Стройкомплектснаб» на оплату поставленного товарана сумму 167 350,67 руб.
Отражениезадолженности перед поставщиком производится только на основаниисоответствующим образом оформленных документов. Основанием для принятия на учеткредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы идокументы, свидетельствующие о факте свершения сделки.
Приобретенныеценности поставляются к покупателю самовывозом (доставка осуществляетсяпредставителем ООО «Сервис Строй» самостоятельно).
Счет60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностейсо счетами учета затрат: Дт 07; 08; 10; 15; 20; 41; 44 Кт 60.
Насуммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, делается проводка:
Дебетсчета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредитсчета 60.
В условиях ООО «Сервис Строй» счет 60 дебетуется насумму по обязательствам, включая предварительную оплату (авансы). Послеисполнения обязательств по договору производится зачет ранее выданного авансаДт 60 Кт 60/авансы выданы (это практикуется при покупке материалов на большуюсумму).
Пример №5.
ООО «Сервис Строй» заключило договор поставки, покоторому приобретает партию кирпича на сумму 1 350 000 руб. (в т.ч.НДС). По договору предусмотрена 100% предоплата.
Дт 51 Кт 60/авансы выданы – 1 144 125,0 руб.
Дт 10 Кт 60 – 1 144 125,0 руб.
Дт 19 Кт 60 — 205 875,0 руб.
Дт 68 Кт 19 - 205 875,0 руб.
Дт 60 Кт 60/авансы выданы — 1350 000,0 руб
2.2Расчеты с покупателями и заказчиками
Покупателии заказчики – это юридические лица и физические лица, потребляющие оказываемыеим услуги и выполненные работы. Для обобщения информации о расчетах за работы иуслуги, оказываемые ООО «Сервис Строй» предназначен счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками». Он дебетуется со счетом 90, 91 на сумму,предъявленную в расчетном документе за выполненную работу.
Врасчетах с покупателями и заказчиками применяется как наличная, так ибезналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах60 000 руб. по одной сделке (мелкий ремонт у заказчиков – физических лиц).В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитныеорганизации (различные сделки с заказчиками – юридическими лицами).
Поступлениеденежных средств в оплату по договору подряда отражается по дебету учетаденежных средств в корреспонденции со счетом 62.
Четкаяорганизация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственноевлияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременноепоступление денежных средств.
Расчетыс покупателями и заказчиками производятся на основании договора подряда(Приложение №12 договор подряда) и акта выполненных работ (Приложение №13 Актвыполненных работ) платежными поручениями, платежными требованиями-поручениямиили в виде товарообменных операций (Приложение №12 договор подряда).
С покупателем заключаются договор подряда, устанавливающиевзаимоотношение сторон (подрядчика – ООО «Сервис Строй» и различных заказчиков).Рассмотрим договор подряда №03-11/2009 от 16 ноября 2009 года с ООО «Реникс».
Договор подряда состоит из 12 разделов:
1. Предмет договора;
2.Стоимость и оплата работ;
3.Обязанности и права Подрядчика;
4.Обязанности и права Заказчика;
5.Сроки выполнения работ;
6.Обстоятельства непреодолимой силы;
7.Приемка объекта;
8.Гарантии по объекту;
9.Имущественная ответственность сторон;
10.Порядокрасторжения договора;
11.Юридические адреса, платежные реквизиты сторон.
Так же договором подряда ООО «Сервис Строй»предусмотрена предоплата за выполнение строительно-монтажных работ. Этопозволяет в какой-то мере получить для себя так называемый гарант дальнейшейоплаты за выполненную работу и приобрести стимул выполнения работ в лучшемвиде.
Рассмотрим это напримере.
Пример №6.
ООО «Сервис Строй»заключило договор с ООО «Реникс» договор подряда на ремонт офисного помещенияна сумму 147 500 руб. 08.04.2008г. ООО «Сервис Строй» получило нарасчетный счет аванс от ООО «Реникс» в размере 118 000 руб. он был полученв счет оплатыремонт офисного помещения в размере 80% от суммы договора. Ремонт был выполненв срок по договору. В бухгалтерии делают следующие записи:
Дт 51 Кт62/авансы выданы –118 000,0 руб.
Дт 62 Кт 90/1 – 147 500,0 руб.
Дт 68 Кт 62/авансы выданы –17 995,0 руб
Дт 62/авансы выданы Кт 62 –118 000,0 руб.
Дт 51 Кт 62 – 29 500,0 руб.
Всерасчеты между ООО «Сервис Строй» и предприятиями по оплате товаров (работ,услуг) оформляются соответствующими документами.
Во-первых,это договор подряда, составленный в двух экземплярах.
Во-вторых,акт приемки объекта, который составляется тоже в двух экземплярах.
Приработе с физическими лицами ООО «Сервис Строй» выдает заказчику при расчетах приходныйкассовый ордер и квитанцию к приходному кассовому ордеру, которая является егочастью, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером. Квитанцияприходного ордера выдается только после получения денег от заказчика. Приработе с юридическими лицами бухгалтерия ООО «Сервис Строй» выставляет счет наоплату.
Пример №7.
ООО«Супер Сервис» расплачивается за ремонт кровли офисного здания с ООО «СервисСтрой» за безналичный расчет по договору подряда №39-05/2009 от 25.05.2009г.Общая стоимость работы составляет 35 000 руб.
25.06.2009 г. ООО «Сервис Строй» закончилоремонт ООО «Супер Сервис» в срок, акт был подписан, претензий со сторонызаказчика тоже не имеется.
ООО «Супер Сервис» была переведена насчет ООО «Сервис Строй» предоплата на сумму Главный бухгалтер ООО «СервисСтрой» выставляет счет на оплату на оставшуюся сумму.
В бухгалтерии делают следующие записи:
Дт 51 Кт62/авансы выданы – 10 000,0 руб.(сумма предоплаты)
Дт 62 Кт 90/1 – 35 000,0 руб. (общаясумма)
Дт 62/авансы выданы Кт 62 – 10 000,0руб. (сумма предоплаты)
Дт 51 Кт 62 – 25 000,0 руб. (остаток)
Учетрасчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Сервис Строй» ведется на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммыпоступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учетведется обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученнымавансам» счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждомуполученному авансу.
Аналитическийучет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:
— по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,
— при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
Построениеаналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:
— покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых ненаступил;
— покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.
Суммыполученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовностипродукции отражаются по кредиту счета 62/2 «Расчеты по авансам полученным» вкорреспонденции со счетами учета денежных средств.
Средстваполученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции иработ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов запоставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы,отражаются по дебету счета 62/2 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Пример№8.
07.03.2009 года на расчетный счет ООО «Сервис Строй»поступил аванс от ООО «Опытный стекольный завод» для закупки материала в сумме20 000 руб.
10.03.2009года ООО «Сервис Строй» осуществило поставку материала по накладной №169 от10.03.2009 на сумму 40 000 руб. и счет – фактуре №181 от 10.03.07.г.
11.03.2009 года от ООО «Опытный стекольный завод»поступили денежные средства в окончательный расчет по платежному поручению №381от 11.03.07
В бухгалтерском учете отражены следующие проводки:
Таблица 1Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1. Получен аванс от заказчика для закупки материала 20 000 51 62/2 2. Произведен зачет аванса 20 000 62 62/2 3. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет 20 000 51 62
Счет62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется вкорреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы,на которые предъявлены покупателям расчетные документы.
Пример№9.
04.03.2009года на расчетный счет ООО «Сервис Строй» были перечислены денежные средства отООО «Кристалл» в сумме 2 885 руб. за косметический ремонт кабинета в офисепосле двух дневной просрочки платежа. Бухгалтер сделал следующие записи:
Таблица2 Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1. Отражена задолженность покупателя за выполненные работы. 2 885 62/1 90/1 2. Перечислено на расчетный счет в погашение задолженности. 2 885 51 62/1
2.3Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
Расчетыс бюджетом производится в результате начисления и перечисления налогов, сборови иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами.
ООО«Сервис Строй» ведет расчеты с бюджетом в результате начисления и перечисленияналогов, сборов и иных платежей. Для обобщения информации о расчетах с бюджетомпо налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу вбюджет (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со счетом70 – на сумму НДФЛ).
Подебету 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также НДС,списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям».
Покредиту 68 отражаются суммы начисленных налогов, подлежащих к уплате в бюджет.
Длякаждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Сервис Строй»открываются субсчета:
68/1– «Расчеты по налогам на прибыль»;
68/2– «Расчеты по НДС»;
68/3– «Расчеты по налогам на имущество»;
68/4– «Расчеты по НДФЛ».
Уплатаналогов в бюджет отражается проводкой Дт 68 Кт 51 на сумму налога.
Чтокасается порядка расчетов с бюджетом, то можно выделить следующие виды налогов:
— налог на прибыль;
— НДС;
— ЕСН.
Поитогам года делают запись:
Дт99/условный расход (доход) по налогу на прибыль Кт 68 – начислен условныйрасход по налогу на прибыль;
Дт68 Кт 99/ условный расход (доход) по налогу на прибыль – начислен условныйдоход по налогу на прибыль;
Дт68 Кт 51 – перечислен налог в бюджет.
НДСпри поступлении от поставщика материальных ценностей учитывается Дт 19 Кт 60.
НДСначисляется к уплате в бюджет в день реализации работ.
Дт90 Кт 68/расчеты по НДС – начислен НДС, причитающийся к получению отзаказчиков.
Рассмотримбухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таблица3. Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»Содержание операции Дт Кт 1. начислен налог на имущество 91/2 68 2. уплачен налог на имущество 68 51 3. уплачен транспортный налог 68 51 4. начислены региональные лицензионные сборы 91/2 68 5. удержан НДФЛ 70 68 6. перечислен НДФЛ 68 51
Исходные данные:
— за месяц на расчетный счет ООО «Сервис Строй» получило денег завсякие услуги 100 000 руб.
— зарплата пусть будет 20 000 руб.
— различные расходы (платежи за телефон, аренду, интернет и т.п.)– 30 000 руб.
Расчет налогов:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 20 000 * 13% = 2 600 руб.
Платеж в Пенсионный фонд (ПФ) 20 000 * 14% = 2 800 руб.
Платеж в Фонд социального страхования (ФСС) (на травматизм) 20 000* 0,2% = 40 руб.
Единый налог: 100 000 * 6% = 6 000 руб.
Однако, по закону из этой суммы мы можем вычесть отчисления в ПФ(но не больше половины от суммы единого налога, т.е. не больше 3 000, но у насвсе равно меньше), т.е. 6 000 – 2 800 = 3 200 руб.
Итого ООО «Сервис Строй» заплатит налогов: 2 600 + 2 800 + 40 + 3200 = 8 640 руб.
Зарплату: 20 000 – 2 600 = 17 400 руб.
После этих маневров на счету: 100 000 – 30 000 – 8640 – 17 400 = 43 960руб.
Это что-то вроде прибыли, однако просто так положить в карман еенельзя, ее нужно снять как дивиденды, заплатив при этом НДФЛ в размере 9%.
НДФЛ с дивидендов: 43 960 * 9% = 3 956 руб.
Итого в карман (в котором уже лежит зарплата 17 400) добавим 43960 — 3 956 = 40 004 руб.
В итоге полученные 100 000 разделились таким образом:
— Налоги: 12 596 руб.
— Разные расходы: 30 000 руб.
— В кармане: 57 404 руб.
Длякаждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Сервис Строй»открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:68.1 «Расчеты поналогам на прибыль»;68.2 «Расчеты по НДС»;68.3 «Расчеты по налогам наимущество»;68.4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Синтетическийучет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет – вучетных регистрах по видам налогов.
Бухгалтерскиепроводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Таблица4.Содержание операции Кор. Счета Дебет Кредит 1. Уплачен транспортный налог 68 51 2. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда 70 68 3. Перечислен налог на доходы физических лиц 68 51
Единыйсоциальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральныйбюджет.
Дляобобщения информации внебюджетных фондов (расчеты по отчислениям нагосударственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинскоестрахование персонала предприятия, а также в фонд занятости) в ООО «СервисСтрой» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кнему в ООО «Сервис Строй» открыты следующие субсчета:
69.1Расчеты по социальному страхованию;
69.2Расчеты по пенсионному обеспечению;
69.3Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
Насубсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты посоциальному страхованию работников организации.
Насубсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты попенсионному обеспечению работников организации.
Насубсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываютсярасчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Пример8
РаботникамООО «Сервис Строй» начислена заработная плата за март в сумме 350 000 руб.Произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения.
Таблица5.Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1.Начислена заработная плата работникам. 350 000 20 70 2. Произведены отчисления (3,2%). 11 200 20 69.1 3. Произведены отчисления в пенсионный фонд (20%). 70 000 20 69.2 4. Произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.(2,8%) 9 800 20 69.3 5. Перечисление денежных средств в фонд социального страхования 11 200 69.1 51 6. Перечисление денежных средств в пенсионный фонд 70 000 69.2 51 7. Перечисление денежных средств в фонд обязательного медицинского страхования. 9 800 69.3 51
Пример9
Суммасреднедневного заработка Максимовича А. В. — 525,90 руб. (11 000 x 12 мес. /251 дн.) не превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности,который в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона N 202-ФЗ не можетпревышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб. / 19 дн. =656,84 руб.).
Таблица6.Содержание операций
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности,
выплачиваемое за счет
средств работодателя
525,9 x 80% x 2 дн. 20 70 841,44
Листок
нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности,
выплачиваемое за
счет средств ФСС РФ
525,9 x 80% x 8 дн. 69-1 70 3365,76
Листок
нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость
Удержан НДФЛ
(3365,76 x 13%) 70 68 437,55 Налоговая карточка
Выплачено пособие по
временной
нетрудоспособности
(841,44 + 3365,76 –
437,55) 70 50 3769,65
Расчетно-платежная
ведомость
Глава3. Расчеты с персоналом организации на примере ООО «Сервис Строй»
3.1 Расчеты с персоналом по оплате труда
Подоплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение,установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. Оплата трудакаждого работника определяется работодателем в зависимости от количества икачества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.
Суммазаработной платы всех штатных работников ООО «Сервис Строй» указана в штатномрасписании организации (Приложение №9 Штатное расписание), приказе о приеме наработу (Приложение №14 Приказ о приеме на работу) и трудовом договоре,заключенном с каждым работником (Приложение №15 Трудовой договор).
Бухгалтерскийучет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». Он пассивный и в балансе отражается в 5разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Краткосрочная задолженностьперед персоналом организации», где учитываются начисленные, но невыплаченныесуммы оплаты труда.
Покредиту 70 отражают начисления по оплате труда, премий, пособий за счетотчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другиханалогичных сумм.
Подебету 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов,выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты трудаи доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показываеткредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработнойплате и другим указанным выплатам.
Счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетическийучет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, ааналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях(графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за ООО «Сервис Строй» иза работником.
Рассмотримпроводки по счету 70, применяемые ООО «Сервис Строй».
Таблица1. Бухгалтерские проводки по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Содержание операции Дт Кт 1. поступили денежные средства в кассу для выдачи з/п работникам предприятия 50 51 2. начислена з/п работникам 20 70 3. удержан налог на доходы физических лиц 70 50 4. выплачена з/п из кассы 70 50 5. депонирована невыданная з/п 70 76/4 6. выдана депонированная з/п из кассы 76/4 50 7. удержаны алименты из з/п 70 76 8. остаток невыданной з/п возвращен на р/с 51 50
Рассмотрим это на примере: ООО «Сервис Строй» выдаетзаработную плату из кассы организации по расчетной ведомости. Общая суммазаработной платы составляет 100 000 руб.2 работника организации не явилисьв этот день в кассу. Сумма невыплаченной заработной платы была депонирована.
Дт 50 Кт 51 20 000,0
Дт 20 Кт 70 20 000,0
Дт 70 Кт 50 2 600
Дт 70 Кт 50 15 000,0
Дт 70 Кт 50 2 400,0
Дт 76/4 Кт 50 2 400,0
Дляобобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, неотраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторамии дебиторами».
Наэтом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями,учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личномустрахованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников впользу других организаций на основании исполнительных документов, постановленийсудов и т.д.
Ксчету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующиесубсчета:
76-1Расчеты по имущественному и личному страхованию;
76-2Расчеты по претензиям;
76-3Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
76-4Расчеты по депонированным суммам.
Посубсчету 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движениедепонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчетупоказывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной имизаработной плате. По дебету субсчета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту– суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.
Вслучае, если заработная плата не выплачена в течении установленного срока (трехрабочих дней) кассир должен:
— поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» в платежной ведомости;
— составить реестр депонированных сумм;
— сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащихдепонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепитьнадписью своей подписью;
— записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.
Депонированныесуммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, ина сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежнойведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью подебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2«расчеты с депонентами».
Поистечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплатытруда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данныхпроведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.
Вэтом случае должна делается следующая запись:
Дебет76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит91 – списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.
Аналитическийучет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется вреестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы (ф.№-а) по каждой невостребованной сумме.
Учетрасчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 76 обособленно.
Пример11
СтепановВ. И. в день выдачи заработной платы находился в командировке. В срок невыданную заработную плату бухгалтер сдал на расчетный счет ООО «Сервис Строй».По возвращению из командировки Степанову В. И. была выдана заработная плата.
Таблица2.Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 1.Дапонирована заработная плата 8 345 70 76 2.Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата 8 345 51 50 3. Получены деньги в кассу 8 345 50 51 4. Выдана заработная плата депоненту 8 345 76 50
3.2Расчеты с подотчетными лицами
Впроцессе финансово-хозяйственной деятельности у ООО «Сервис Строй» возникаетпотребность в испрользовании наличных денежных средств для осуществлениярасчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств дляпредставительских целей, для покупки строительного материала в другихорганизациях, а так же на иные хозяйственные нужды. При этом работник,получающий денежные средства на конкретные нужды, для бухгалтерского учетаназывается подотчетным лицом. Прежде чем направить работника в командировку,составляется приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку.
Учетрасчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71, который так и называется«Расчет с подотчетными лицами». Он активно-пассивный и предназначен дляобобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчетна административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммаму предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками.
Дебетовоесальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, акредитовое сальдо — сумму невозмещенного перерасхода.
Организацияможет выдать работнику из кассы наличные денежные средства под отчет на:
— командировачные расходы;
— хозяйственно-операционные нужды
— на покупку каких-либо материальных ценностей.
Привыдаче денежных средств под отчет организация обязана:
— определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;
— получить от подотчетного лица отчет о расходах не позднее 3 рабочих дней поистечении срока, на который выдана сумма;
— выдать денежные средства под отчет при условии, что он в полном объемеотчитался за свой предыдущий аванс;
— запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.
Рассмотримкорреспонденцию счетов по учету расчетов по командировкам.
Таблица3. Бухгалтерские проводки по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»Содержание операции Дт Кт 1. выданы из кассы работнику денежные средства на командировку 71 50/1 2. отражены расходы на проезд 10 71 3. начислены суточные в пределах установленных норм 10 71 4. отражены расходы на проживание 10 71 5. оприходованы приобретенные материалы 10 71 6. отражен НДС 19 71 7. возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств 50/1 71 8. зачтен НДС 68 19 9. удержана задолженность по подотчетным суммам из з/п 70 71
Рассмотримэто на примере: работнику выдали подотчет 10 000 для покупки материала, втом числе НДС. Работник приобрел необходимый материал, остаток неиспользованнойсуммы сдал в кассу.
Дт71 Кт 50 10 000,0
Дт10 Кт 71 6 500,0
Дт19 Кт 71 991,0
Дт50/1 Кт 71 3 500,0
Дт68 Кт 19 991,0
Денежныесредства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам и должнырасходоваться строго по назначению. № КО-2 «Расходный кассовый ордер» –применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации
Пример12
02.02.08.г. Сапоговой И. Р. были выданы из кассы денежные средства под отчет наосновании расходного кассового ордера № 32 от 02.02.08.г. на сумму 1 500руб.
Пополученным денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчетс приложением оправдательных документов (товарные чеки за купленный товар,проездные документы) и предоставить их бухгалтеру.
Пример13
03.02.08Сапоговой И. Р. Был составлен и сдан в бухгалтерию авансовый отчет сприложенными чеками.
Приприобретении товарно-материальных ценностей, основанием для последующегосписания с подотчетного лица израсходованной суммы служат:
— товарные чеки — документыустановленной формы, выписываемые продавцом магазина в подтверждение покупкиотобранного покупателем товара
— счета;
— счета-фактуры;
— торгово-закупочные акты;
— накладные на отпуск товаров;
— акты выполненных работ, оказанных услуг, с учетом кассовых чеков или корешковприходных ордеров, подтверждающих наличие данного товара.
Чекипогашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штамповили путем надрыва в установленных местах.
БухгалтераООО «Сервис Строй» обращают внимание на заполнение товарного чека, в которомдолжны быть указаны наименования приобретенных товаров, их цена, количество исумма.
Такимобразом, кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразнойнакладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. Приотсутствии товарного чека акт, составленный представителями организацииудостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличныйрасчет, выполняет функции товарного чека.
Пример14
03.03.08гСапоговой И. Р. К авансовому отчету, в подтверждение расходов, был приложентоварный чек №545 от 02.03.09.г. на сумму 1 500 руб.
Доверенности(формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления лица выступать в качестве доверенноголица ООО «Сервис Строй» при получении материальных ценностей, отпускаемыхпоставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Доверенностьв одном экземпляре оформляет бухгалтерия ООО «Сервис строй». Отрывная частьдоверенности выдается под расписку работнику предприятия, уполномоченному наполучение товарно-материальных ценностей, а корешок доверенности остается вбухгалтерии организации.
Доверенностиподписываются руководителем ООО «Сервис Строй». Право подписи доверенностейоформляется приказом в тех случаях, когда оно предоставлено лицам,уполномоченным на то руководством и главным бухгалтером ООО «Сервис Строй».
Пример15
02.02.08.г.Сапоговой И. Р. выступило в качестве доверенного лица ООО «Сервис Строй» приполучении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по заказу.
Учетрасчетов с подотчетными лицами ООО «Сервис Строй» ведет на счете 71 «Учет расчетовс подотчетными лицами». Счет активно-пассивный. По дебету отражается получениеавансов или возмещение расходов по авансовому отчету (потрачено больше, чемполучено). По кредиту отражается расход аванса и возврат неиспользованных суммв кассу. Сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Если дебетовое — задолженность работника перед организацией, если кредитовое — наоборот.
3.3Расчеты по прочим операциям
Бухгалтерскихучет расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда ирасчетов по подотчетным суммам, осуществляется на главном счете 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям».
Этотсчет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитываетсяостаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторскойзадолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
В балансесчет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность)и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьямсоответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».
К этому счетумогут быть открыты следующие субсчета:
1. «Расчеты по предоставленнымзаймам»;
2.«Расчеты по возмещениюматериального ущерба» и др.
На субсчете73-1 «Расчеты попредоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленнымим займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садовогодомика и др.).
Суммупредоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетовучета денежных средств (50, 51 и др.).
При погашениизайма кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.)или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.
При невозвращенииработником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Всоответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа (приложение № 11) одна сторона(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги илидругие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратитьзаимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество другихполученных им вещей того же рода и качества. Той же статьей предусмотрено, чтодоговор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.Правовое значение данного положения состоит в том, что заемщик не можетпринудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обещание о его предоставленииюридической силы не имеет.
Согласно ст.808 ГК РФ договор займа между предприятием и работником должен быть заключен впростой письменной форме. Простая письменная форма договор займа можетсчитаться соблюденной, если заемщиком в подтверждение договора займа и егоусловий представлена расписка, удостоверяющая передачу заимодавцем денежныхсредств заемщику. Несоблюдение письменной формы договора займа не являетсяоснованием для признания такого договора незаключенным. В данном случае будетдействовать п. 1 ст. 162 ГК РФ, которым предусмотрено, что несоблюдение простойписьменной формы договора лишает стороны права ссылаться на свидетельскиепоказания в подтверждение его заключения и его условий, но не лишает их праваприводить письменные доказательства (например, переписка, подтверждающая фактзайма, документы о переводе заимодавцем денежных средств заемщику).
Сторонамидоговора займа могут быть любые лица, как юридические, так и физические.
Срок ипорядок возврата суммы займа определяется сторонами в договоре. Однако еслисрок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования,сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявлениязаимодавцем соответствующего требования. Сумма займа может быть возвращенадосрочно, если иное не предусмотрено договором займа.
На субсчете73-2 «Расчеты повозмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещениюматериального ущерба — причиненного работником организации в результате хищенийи недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению другихвидов ущерба.
В силуположений ст. 233 ТК РФ материальная ответственность наступает за ущерб,причиненный работником в результате его виновного противоправного поведения(действий или бездействия), и исключается (ст. 239 ТК РФ) в случаях причиненияущерба вследствие:
— непреодолимой силы (чрезвычайное и непредотвратимое при данных условияхсобытие, например стихийное бедствие, пожар);
— нормального хозяйственного риска;
— крайней необходимости или необходимой обороны;
— неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий дляхранения имущества, вверенного работнику.
Нормальнымхозяйственным риском на практике считается риск, при котором совершенноедействие соответствует современным знаниям и опыту, а цель не может быть достигнутасредствами, не связанными с риском. При этом возможность вредных последствийвероятна, но не очевидна, меры для предотвращения ущерба приняты, а объектомриска являются материальные ценности, но не жизнь и здоровье работника. Какправило, нормальный хозяйственный риск связан с внедрением в производство новыхтехнологий и изобретений.
Причинениевреда вследствие крайней необходимости представляет собой негативныепоследствия устранения опасности, угрожающей самому причинителю вреда илидругим лицам, если эта опасность при данных обстоятельствах не могла бытьустранена иными средствами.
Необходимаяоборона — это причинение вреда при защите личности и прав обороняющегося илидругих лиц, охраняемых законом интересов общества или государства отобщественно опасного посягательства.
Какследует из ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю лишьпричиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальноеуменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а такженеобходимость понести лишние затраты на приобретение или восстановлениеимущества (например, недостача и порча товарно-материальных ценностей, расходына ремонт поврежденного имущества) либо на возмещение ущерба, причиненногоработником третьим лицам. Причем ущерб возмещается работником независимо от егопривлечения к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности задействия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Трудовымкодексом РФ установлена полная и ограниченная материальная ответственностьработника. При ограниченной работник несет ответственность в размере,ограниченном суммой своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Приполной он обязан возместить весь причиненный работодателю действительный ущерб.Согласно ст. 243 ТК РФ такая ответственность может возлагаться на работника впредусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами случаях, а также:
— при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специальногописьменного договора или полученных им по разовому документу;
— умышленном причинении ущерба;
— причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иноготоксического опьянения либо в результате преступных действий работника,установленных приговором суда;
— причинении ущерба в результате административного проступка, если таковойустановлен соответствующим государственным органом;
— разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную,служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
— причинении ущерба в свободное от исполнения трудовых обязанностей время.
Работникив возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь заумышленное причинение ущерба, а также за ущерб, причиненный в состоянииалкогольного, наркотического или токсического опьянения, либо в результатесовершения преступления или административного проступка (ст. 242 ТК РФ).
Такимобразом, письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной(бригадной) ответственности могут быть заключены с работниками, достигшимивозраста 18 лет и непосредственно обслуживающими либо использующими денежные итоварные ценности или иное имущество.
Руководительорганизации не только несет полную материальную ответственность за прямойдействительный ущерб, причиненный организации, но и в случаях, предусмотренныхфедеральным законом, возмещает упущенную в результате его виновных действийвыгоду, расчет суммы которой осуществляется в соответствии с гражданскимзаконодательством (ст. 277 ТК РФ). Дополнительные случаи полной материальнойответственности заместителя руководителя организации и главного бухгалтерамогут быть предусмотрены в трудовом договоре.
Однимиз удержаний из заработной платы являются – алименты, которые удерживаются наосновании исполнительных документов (соглашении, решением суда поисполнительным листам, заявлением).
Всоответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетнихдетей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – ¼,на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более 505 заработка (дохода), но не менее суммы,установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей,супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Вбухгалтерии алименты учитываются на счете 76/5 «Учет расчетов по исполнительнымдокументам». По кредиту отражаются суммы удержания из заработной платы, а подебету отражаются суммы по исполнительным документам перечисленные с расчетногосчета или выданные из кассы.
Пример10
Работникупредприятия Жгунову Р. Е. начислено 14 000 руб., в том числе:
1)оклад — 12 000 руб.;
2)постоянные доплаты и надбавки — 400 руб.;
3)ежемесячная премия — 1600 руб.
Иззаработной платы работника удерживаются суммы:
1)налога на доходы физических лиц;
2)алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка, проживающегоотдельно от работника;
3)невозвращенных подотчетных сумм (на начало месяца остаток невзысканной суммысоставляет 500 руб.).
Удержанияза месяц должны быть произведены в следующем порядке:
1)налог на доходы — 1690 руб. ((14 000 руб. — 400 руб. — 600 руб.) x 13%), где400 руб. — стандартный налоговый вычет на самого работника; 600 руб. — стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка работника;
2)алименты — 4103 руб. 33 коп. ((14 000 руб. — 1690 руб.) x 1/3);
3)удержания невозвращенных подотчетных сумм — 500 руб.
Вбухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
Таблица4.Содержание операций Дебет Кре – дит Сумма, руб.
Первичный
документ
Начислена заработная
плата 20 70 14 000
Табель учета
рабочего
времени,
Приказы на
выплату премии,
доплаты и
надбавки
Удержан налог на
доходы физических лиц 70 68 1 690
Налоговая
карточка Удержаны алименты 70 76.5 4 103,33
Исполнительный
лист
Удержаны
невозвращенные
подотчетные суммы 70 71 500
Авансовые
отчеты, Приказ
администрации
Выдана заработная
плата
(14 000 — 1690 –
4103,33 — 500) 70 50 7 706,67
Расчетно-
платежная
ведомость
Списокиспользованной литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья ичетвертая.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
3.Трудовой кодекс Российской Федерации.
4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ. ПринятГосударственной думой 23.02.96г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. от 26 марта 2007 г.)
6. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета длясубъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от21 декабря 1998 г. № 64н.
7. Письмо Минфина РФ от 12.02.02 №3-01-01/11-71 «О порядкеустановления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходованиеналичных денег из выручки».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н.
11.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. от 18 сентября 2006 г.)
12.Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. ПриказомМинфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
13.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. — М.: ТК Велби, Проспект, 2008. – 384с.
14.Вайтман Е.В. «Выдаем деньги под отчет» // Российский налоговыйкурьер. – 2008. – №22.
15.Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет для практиков. 2000 тестов иответов. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008. – 280с.
16.Клокова Н.В. Практический комментарий к плану счетов бухгалтерского учета. –М.: РОСБУХ, ГроссМедиа, 2009. – 336с.
17.Маркина М.А. Порядок и сроки осуществления безналичных платежей» // Финансоваягазета. – 2009. – №08.
18.Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. //Учебник для ВУЗов. – М.: Проспект, 2006. – 290с.
19.Петров Е.А. «Расчеты наличными» // Школа рабочей молодежи. – 2009. — №05.
20.Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие / Под ред. д.э.н. М.А.Вахрушиной. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 368с.