Тема 6. Стохастический факторный анализ.
Сущность стохастической связи. Методика и задачи стохастического анализа.
Измерение тесноты связи между факторным и результативным показателем.
Моделирование стохастической связи. Оценка надежности модели. Применение стохастического метода в анализе.
Сущность стохастической связи. Методика и задачи стохастического анализа
В предыдущей теме мы рассматривали связи между показателями, которые представлялись в виде формулы. Такие связи мы назвали функциональными или детерминированными.
Детерминированная связь проявляется в каждом значении факторного и результативного показателя и может быть закреплена в виде формулы.
Корреляционная или стохастическая связь проявляется в среднем по совокупности следуемых факторных и результативных показателей. Она проявляется по их средним значениям и не задается функциональными формулами. Отличие стохастической связи от детерминированной состоит в том, что значение результативного показателя при детерминированном анализе связи определяются по формуле, а при стохастической определяется приближенной определенной степенью вероятности точности.
Стохастическая связь – это неполная вероятностная зависимость результативного показателя от факторного (или факторных) показателя, проявляющаяся в совокупности наблюдений.
Примером стохастической связи является зависимость выработки от разряда рабочих, от стажа работы; зависимость качества продукции от квалификации работников. Проявление стохастической связи в АХД обусловлено действием закона больших чисел, согласно которому в процессе воздействия различных факторов на результативный показатель, влияние не существенных из них сглаживаются, позволяя проявится влиянию значимых факторов.
Задачами стохастического анализа являются:
изучение тесноты стохастической связи;
моделирование формы стохастической связи4
оценка надежности параметров уравнения связи4
применение результатов стохастического анализа в планировании и прогнозировании, в принятии управленческих решений;
Теснота стохастической связи оценивается на основе различных коэффициентных показателей.
Чеддоком была разработана шкала оценки тесноты связи:
0,1-0,3 — слабая
0,3-0,5 — умеренная
0,5-0,7 — заметная теснота связи
0,7-0,9 — высокая
свыше 0,9 — весьма высокая.
По признаку динамики результативного показателя в зависимости от динамики факторного выделяют:
прямую связь (с ростом факторного значения показателя растет значение результативного показателя)
обратную связь (с уменьшением факторного показателя значение результативного растет)
В теории стохастического анализа по количеству факторных показателей выделяют:
простую
сложную связь
При проведении стохастического анализа должны обеспечиваться следующие условия:
Наличие значительных объемов данных о значениях результативного и факторных показателей
Исходная информация должна быть достоверной
Исходные данные должны быть получены по однородным объектам
Если исследование стохастической связи проводится по выборочным данным, то распределение значений результативных и факторных показателей должно соответствовать нормальному закону распределения.
Практическое проведение стохастического анализа включает следующие этапы:
Постановка задач анализа. Определение результативного и факторного показателей;
Подбор исходной информации и проверка ее достоверности;
Изучение стохастической связи с помощью элементарных методов;
Измерение тесноты связи;
Моделирование уравнения регрессии или уравнения связи. Оценка надежности его параметров;
Определение условий и направлений использования результатов стохастического анализа.
6. 2. Измерение тесноты связи между факторным и результативным показателем
Для измерения тесноты связи применяют следующие методы и показатели:
1. элементарные методы исследования;
метод дисперсионного анализа;
линейный коэффициент корреляции;
коэффициент Фехнера (коэффициент корреляции знаков);
корреляционное отношение или коэффициент детерминации;
коэффициент Спирмена;
коэффициент корреляционных рангов;
коэффициент ассоциации и коэффициент контингенции.
Измерение тесноты связи между исслед. показателями производится после применения элементарных методов исслед. связи. К числу элементарных методов относятся следующие:
параллельное сопоставление рядов динамики результативного и факторного показателя;
Например:
V P
1. 100 10
2. 120 8
3. 130 7.5
2. построение корреляционного поля. Поле корреляции позволяет предположить о степени тесноты связи и форме связи.
3. построение эмпирической линии регрессии. Она строится путем соединения точек, нанесенных по средним групповым значениям фак. и рез. показателей. Эмпирическая линия регрессии позволяет предположить о степени тесноты и о форме связи.
Применение элементарных методов исследования стохастической связи позволяет решить задачу целесообразности дальнейшего исследования тесноты связи.
Проведение дисперсионного анализа
Дисперсионный анализ получил свое название в силу того, что в его основе лежит расчет дисперсии результативного показателя. Предложенный Фишером (англ. ученый) помимо оценки тесноты связи, он позволяет проверить гипотезу о линейности связи, позволяет выявить наиболее существенные факторы для включения в регрессионную модель.
ДА основан на правиле сложения дисперсий, которое доказывается в мат.статистике. Согласно этому правилу дисперсия результативного показателя разлагается на межгрупповую (факторную) и внутригрупповую (остаточную) дисперсию.
Проведение ДА включает группировку изучаемой совокупности по факторному показателю; определение по каждой группе и всей совокупности средних значений и дисперсии результативного показателя; представление общей дисперсии результативного показателя в виде суммы межгрупповой и остаточной; определение коэффициента детерминации и корреляционного отношения, проверку их значимости с помощью F-критерия (критерия Фишера).
Ơ2 = δ2 + Ơ2
где: Ơ2 – общая дисперсия результативного показателя;
δ2 — факторная (межгрупповая) дисперсия результативного показателя;
Ơ2 – остаточная дисперсия результативного показателя.
Ơ2 = (∑(у – у )2 f)/ ∑ f
δ2 = (∑( у i – у )2 n)/ ∑ n
Ơ2 = (∑Ơ2in)/ ∑ n
Чем больше значение фактической дисперсии, тем больше зависимость результативного показателя от факторного, то есть факторная дисперсия указывает на степень зависимости изменения значений результативного показателя от изменения факторных.
Коэффициент детерминации определяется следующим образом: Ŋэ2 = δ2/ Ơ2
--PAGE_BREAK--
Коэффициент детерминации показывает, какая доля вариации результативного показателя объясняется изменением факторного показателя.
Корреляционное отношение определяется следующим образом:
Ŋэ= √ Ŋэ2
Данный показатель изменяется от 0 до 1 и показывает тесноту связи. Чем ближе к 1, тем теснее связь.
Существенность эмпирического корреляционного отношения проверяется на основе Ф-критерия. Fрасч. = δ2 / (k-1) / Ơ2 / (n-k)
k-число групп, n-число единиц совокупности.
По таблице определяется значение Ф-критерия в зависимости от степеней свободы, где
k1= k-1, k2= n-k.
Если Fрасч › Fт, то делается вывод о существенном влиянии факторного показателя на результативный.
Гипотеза о линейности связи проверяется на основе проверки выполнения следующего неравенства: n (Ŋэ2 — r2)‹ 11 .37
Линейный коэффициент корреляции применяется для оценки тесноты связи между двумя показателями.
r = (∑((Xi— X )/ Ơx* (Yi— Y )/ Ơy)
r = (XY – X * Y ) / Ơx Ơy
Величина к принимает значения от –1 до 1. Чем ближе модуль к единице, тем теснее связь. Знак «+» указывает напрямую связь, а знак «-« на обратную.
Коэффициент Фехнера (нем. психиатр) Кф= (С-Н)/(С+Н)
Коэффициент корреляции рангов, предложенный англ. ученым Спирменом основан на построении ранжированного ряда совокупности по результативному и факторному показателю. Ранги — это порядковые номера в ранжированном ряду. Rpxpy= 1-6di2/ (n3-n)
Преимущество данного показателя состоит в том, что ранжирование исследуемых показателей можно провести даже в том случае, если они не имеют числового выражения.
При альтернативных значениях исследуемых показателей может быть применим коэффициент ассоциации (коэффициент Юла) и коэффициент контингенции (коэффициент Пирсона).
Да нет
Да а в
Нет с д
Ка= (ад-вс)/(ад+вс)
Кк= (ад-вс)/ (а+в)(в+д)(а+с)(с+д)
Коэффициенты ассоциации и контингенции измеряются от –1 до +1.
Моделирование стохастической связи. Оценка надежности модели.
На основе элементарных графических методов исследования можно предположить о форме связи. В теории АХД различают следующие виды связи: линейную, параболическую, гиперболическую, квадратическую и другие криволинейные зависимости.
Вычисление параметров уравнения связи осуществляется на основе метода наименьших квадратов.
Приведем формулы расчета параметров уравнения регрессии для вышеназванных функций.
Уравнение парной линейной связи: у = а+вх
Na + b∑x = ∑y
A ∑x + b ∑(x)2= ∑xy
Параметр при х называют коэффициентом регресси. Знак «+» указывает на прямую связь, знак «-» — на обратную. в= r Ơy/ Ơx. Коэффициент регрессии показывает, насколько изменится результативный показатель при изменении факторного на единицу. Свободный член показывает значение результативного показателя при значении фактора, равном 0.
Коэффициент регрессии применяют для исчисления коэффициента эластичности:
Эх = а x / y, он показывает, на сколько процентов в среднем изменится величина результативного показателя при изменении факторного на 1%.
Квадратическое уравнение связи: у = а+вх+сх2
Na + b∑x + с∑(x)2 = ∑y
A ∑x + b ∑(x)2 + с∑(x)3 = ∑xy
A ∑(x)2 + b ∑(x)3 + с∑(x)4= ∑yx2
Гиперболическое уравнение связи: у = а+ в/х
Na + b∑1/x = ∑y
A ∑1/x + b ∑1/(x)2= ∑y/х
Надежность построенного уравнения связи оценивается на основе средней квадратической ошибки и ошибки апроксимации:
Средняя квадратическая ошибка:
S = √(y – y )2/ (n-m)
= ( ∑ y – y ) 100% / (n y)
Стохастический метод в анализе применяется при исследовании экономических процессов явлений, взаимосвязь между которыми не является функциональной зависимостью. В частности, при исследовании их издержек от объема производства, спроса от цены, объема производства от среднего разряда и т.д.
Применение стохастического метода в АХД имеет свои особенности.
Если изучаемое экономическое явление, процесс не носит харатер массовых общественных явлений, то стохастический метод применяется как технический прием. В обратной ситуации как статистический метод.
При использовании стохастической зависимости для целей, планирования, прогнозирования, принятия решений, следует иметь в виду, что построенная связь на основе стохастического анализа сохраняется только при постоянстве условий внешней и внутренней среды предприятия.
Тема 7. Функционально-стоимостной анализ
Сущность и задачи функционально-стоимостного анализа.
Принципы организации и этапы проведения функционально-стоимостного анализа.
Сущность и задачи функционально-стоимостного анализа.
Функционально-стоимостной анализ (далее –ФСА) — один из наиболее «молодых» видов анализа хозяйственной деятельности. ФСА буквально означает анализ стоимости функций. Изначально был разработан как метод поиска резервов сокращения затрат на производство.
Теоретические основы ФСА были заложены русским конструктором Соболевым Ю.М. (Пермский телефонный завод) и американским инженером Л.Д. Майлсом (фирма General Electric) в 40- ых годах 20 века.
Ключевым понятием при проведении ФСА является введение понятия объекта исследования.
Объектом исследования ФСА выступают изделия, продукция, технологические процессы, организационные процессы и структуры.
При этом в объекте исследования важно выделять его функции.
Функции объекта исследования подразделяются на полезные и ненужные.
Полезные функции призваны удовлетворять потребности, нужды, т.е. достигать цели, ради которых создавался объект. Полезные функции подразделяются на основные и вспомогательные.
Ненужные или лишние функции — это функции, созданные в результате неэффективного сочетания факторов производства, сложившегося уровня развития техники и технологии и в результате других объективных и субъективных факторов.
ФСА — это исследование полезности функций изучаемого объекта, а значит на их создание с целью максимизации полезности и минимизации издержек. В ФСА под функцией понимается возможность объекта удовлетворять нужду (потребность) или свойство объекта.
В ФСА выделяют следующие функции объекта.
По возможности удовлетворять нужду или потребность:
Полезные: основные, дополнительные (неосновные);
Бесполезные (ненужные).
Основные (главные) функции объекта призваны удовлетворять потребности и нужды. При этом объект создаётся с целью удовлетворения таких потребностей и нужд.
Вспомогательные (дополнительные) функции также являются полезными и позволяют удовлетворять другие потребности и нужды. При этом такие потребности и нужды и функции их обеспечения закладываются на стадии проектирования и разработки объекта.
Задачами ФСА являются:
определение соотношения экономического эффекта и затрат на производство продукта, т.е. определение экономической эффективности;
минимизация лишних функций объекта и затрат на создание функций;
разработка системы показателей для оценки качества и уровня исследуемого продукта;
анализ и оценка способа производства продукта и его потребительских характеристик;
определение оптимального варианта продукта и способа его производства.
Одной из важных задач ФСА является устранение излишних (ненужных) функций. Как правило, главной причиной возникновения бесполезных функций являются неверные конструкторские решения. Аналогично затраты в ФСА подразделяются на полезные, т. е. понесенные в связи с созданием полезных функций, и излишние, связанные с созданием бесполезных функций.
Схематично главная цель ФСА может быть представлена в следующем виде:
Представленное выражение цели ФСА позволяет выделить следующие способы её достижения:
усиление полезных функций, потребительских качеств объекта, при этом затраты остаются постоянны;
снижение затрат на создание, реализацию и функционирование или эксплуатацию объекта при неизменности полезных функций;
одновременное усиление полезных функций и снижение затрат на создание и эксплуатацию объекта.
Принципы организации и этапы проведения ФСА
Проведение ФСА должно базироваться на соблюдении следующих принципов:
Принцип ранней диагностики. Экономически доказано, что наибольший эффект от проведения ФСА достигается на предпроизводственной стадии при конструкторской разработке изделия (объекта), на стадии постановки технологических процессов;
Принцип приоритета. В первую очередь объектом ФСА должны являться изделия на стадии разработки, хозяйственные процессы или организационные структуры на стадии их создания и изделия на любой стадии, выпуск которых ожидается в больших масштабах;
Принцип оптимальной детализации. Количество выделенных функций должно быть обозримым, в то же время, часто бывает необходима детализация самого объекта;
Принцип последовательности. Исследования должны проводиться от общего к частному;
Принцип ведущего звена. Наибольшему анализу и наибольшим оценкам должны подвергаться самые затратоемкие части объекта;
Принцип системности. Объект при проведении ФСА должен рассматриваться как открытая система, параметры, которой изменяются при принятии того или иного решения. Этот принцип необходим для подсчета выявленных резервов;
Принцип комплексности. При анализе должны подвергаться исследованию все выделенные функции и части объекта, а также соответствующие им затраты;
Принцип функциональности. В ФСА обязательно выделение функций.
В теории и практике ФСА выделяют следующие его этапы:
Информационно-подготовительный. Сбор информации об исследуемом объекте и аналогах, включая описание объе5кта, условия его производства, реализации и эксплуатации;
Аналитико-творческий. Выделение частей объекта и функций, подсчет общей величины затрат и в разрезе выделенных функций (определение стоимости функций); построение дерева функций; построение функционально-стоимостной модели объекта для выявления затрат и ненужных функций; построение диаграмм; выделение возможных вариантов решения, прежде всего по проблемным зонам; выбор наиболее оптимального из них; разработка и подготовка предложений и мероприятий по выработанным вариантам;
Пуско-наладочный (исследовательский этап) включает экспериментальную проверку предложений, выполнение технических, технологических и экономических расчетов, создание образцов объекта, формирование технико-экономической документации по выбранному варианту. Подготовка графиком внедрения результатов ФСА;
Этап внедрения (контрольно-эксплуатационный). Контроль за проведением намеченных мероприятий и подсчет экономического эффекта.
Ведущую роль при разработке вариантов решений играют технические специалисты. Именно они выносят возможные варианты технических, технологических и конструкторских решений. Задачей аналитика является лишь оценка предложенных решений.
Важным при разработке решений техническими специалистами является применение эвристических методов: метод мозгового штурма, мозговой атаки, метод Дельфи и др.
Оценка эффективности проведения ФСА может быть произведена на основе индекса ценности.
Индекс ценности=
В теории выделяют следующие задачи ФСА:
Создание описания или общей характеристики объекта;
Выделение полезных и излишних, их количественная характеристика и оценка;
Выделение затрат в разрезе выделенных функций, их количественная оценка, устранение бесполезных функций, наращивание полезных функций, снижение затрат на основе инновационных, маркетинговых, конструкторских, технических и технологических решений;
Разработка мероприятий по предложенным решениям;
Тема 8. Анализ основных показателей хозяйственной деятельности организации
Анализ показателей технико- организационного уровня.
Анализ показателей использования ресурсов.
Анализ объема, качества и структуры продукции, работ, услуг.
Анализ затрат на производство и себестоимости продукции.
Анализ финансовых результатов и финансового состояния.
Анализ показателей технико — организационного уровня
Показатели технико-организационного уровня представляют собой показатели технического и организационного развития предприятия и характеризуют эффективность использования труда, средств труда и предметов труда.
Они включают три группы показателей:
— показатели научно-технического уровня производства;
показатели уровня организации производства;
показатели уровня управления хозяйственной деятельностью
Показатели научно-технического уровня производства включают показатели уровня научно-исследовательской работы; показатели прогрессивности и качества продукции, показатели прогрессивности техники и технологических процессов; показатели степени механизации и автоматизации труда; показатели технической и энергетической вооруженности труда; показатели внедрения новой техники, выполнения научно-технических программ и плана технического развития; показатели экономической эффективности мероприятий по внедрению новой техники.
Уровень научно-исследовательской работы на предприятии характеризуется:
удельным весом затрат на НИОКР в себестоимости продукции затраты на НИОКР
себестоимость продукции
процентом внедренных НИР
стоимость внедренных НИР
стоимость проводимых НИР
рентабельностью НИР
прибыль от НИР
затраты на проведение НИР
Прогрессивность и качество продукции характеризуется удельным весом продукции высшего сорта, экспортируемой продукции, сертифицированной продукции в общем объеме продукции.
Прогрессивность техники и технологических процессов характеризуется удельным весом передовой современной техники и технологии в общем объеме техники и применяемой технологии соответственно.
Степень механизации и автоматизации труда характеризуется количеством и удельным весом механизированных и автоматизированных операций.
Техническая и энергетическая вооруженность труда характеризуется показателями вооруженности труда, которые рассчитываются путем деления стоимости активной части основных средств на среднесписочную численность рабочих (фондовооруженность), стоимости израсходованной энергии на численность рабочих (энерговооруженность).
Внедрение новой техники, выполнение научно-технических программ и плана технического развития устанавливается на основе показателей процента выполнения плана путем относительного сопоставления плановых данных с отчетными.
Экономическая эффективность мероприятий по внедрению новой техники оценивается на основе показателей рентабельности, рассчитываемых путем деления полученной прибыли от внедрения новой техники, технологии к затратам на приобретение и создание техники и технологии.
Показатели уровня организации производства включают показатели уровня концентрации производства, специализации, кооперирования и размещения производства; показатели длительности производственного цикла; показатели ритмичности, параллельности, последовательности, непрерывности, прямоточности; показатели организации труда; показатели состояния промышленной эстетики и культуры производства.
Показатели уровня управления хозяйственной деятельностью включают показатели производственной структуры предприятия; показатели структуры органов управления; показатели технического обеспечения систем управления, показатели использования экономических, организационно-административных и социально-психологических методов управления, показатели постановки нормирования, планирования и учетно — ревизионной работы; показатели внешнеэкономических условий и связей; показатели социальных условий работников; показатели рациональности природопользования и охраны окружающей среды.
Анализ показателей использования ресурсов
Обобщающими показателями использования ресурсов являются:
фондоотдача и фондоемкость характеризуют эффективность использования основных средств (средств труда);
материалоемкость и материалоотдача характеризуют эффективность использования предметов труда;
выработка (производительность труда), трудоемкость характеризуются эффективность труда.
Задачами анализа использования средств труда являются оценка состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части основных средств, оценка использования производственной мощности и основных средств.
Фондоотдача рассчитывается как отношение объема произведенной продукции к средней стоимости основных средств и отражает выход продукции на рубль стоимости основных средств. Измеряется фондоотдача в руб/руб или в долях единицы. Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче и отражающий стоимость основных средств, приходящуюся на рубль выпущенной продукции.
При анализе эффективности использования основных средств основным объектом выступает фондоотдача активной их части, т.е. основных средств, непоредственно участвующих в процессе производства (фондоотдача машин и оборудования).
Важное значение для целей оценки эффективности использования основных средств имеет факторный анализ фондоотдачи активной части. При этом могут применяться следующие виды факторных моделей:
ФОа = W/ФВ,
где:
ФОа – фондоотдача машин и оборудования;
W – средняя выработка в расчете на одного рабочего;
ФВ – фондовооруженность в расчете на одного рабочего.
ФОа = (Wчас х tчас х tд) / Ц,
где:
Wчас – среднечасовая выработка оборудования;
tчас – средняя продолжительность смены работы оборудования;
tд – среднее количество дней, отработанных единицей оборудования;
Ц – средняя стоимость единицы оборудования.
Материалоотдача определяется как отношение объема произведенной продукции к стоимости затраченных материалов и отражает выход продукции на рубль затраченных материалов. Материалоемкость — показатель, обратный показателю материалоотдачи и отражающий затраты матеалов на рубль выпущенной продукции. Материалоотдача и материалоемкость измеряются в руб/руб или в долях единицы (как коэффициент).
Расчет и анализ материалоотдачи и материалоемкости имеет в материалоемких отраслях. При этом уместен расчет следующих частных показателей материалоемкости:
сырьеемкость (отношение затраченного сырья к стоимости выпущенной продукции);
топливоемкость (отношение затраченного топлива к стоимости выпущенной продукции);
полуфабрикатоемкость (отношение стоимости затраченных полуфабрикатов к стоимости выпущенной продукции);
и т.д.
Чем выше показатели отдачи и ниже показатели емкости, тем выше эффективность использования любого ресурса.
Выработка определяется в расчете на одного работника или рабочего как отношение стоимости выпущенной продукции к численности. Измеряется выработка в руб/чел. В анализе рассчитывают среднедневную и среднечасовую выработку в расчет на одного рабочего
Трудоемкость отражает затраты рабочего времени в расчете на рубль стоимости выпущенной продукции. Чем ниже трудоемкость и выше выработка, тем выше эффективность использования трудовых ресурсов.
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов проводят факторный анализ выработки. При этом применяются следующие виды факторных моделей:
W = Wчас х t час х tд,
где: W – средняя выработка на одного рабочего;
Wчас – среднечасовая выработка на одного рабочего;
t час – средняя продолжительность рабочего дня в часах;
tд – среднее количество дней, отработанных одним рабочим за период.
W = Wд х tд,
где:
W – средняя выработка на одного рабочего;
Wд– среднедневная выработка на одного рабочего;
tд – среднее количество дней, отработанных одним рабочим за период.
Анализ объема, качества и структуры продукции, работ, услуг.
Задачами анализа объема, качества и структуры продукции работ, услуг являются:
оценка выполнения плана объема производства и объема реализации продукции;
выявление тенденций динамики объема производства и объема реализации продукции;
выявление факторов объема производства и оценка их влияния;
оценка влияния структурного фактора на объем производства и объем реализации продукции;
оценка качества произведенной продукции.
Оценка выполнения плана объема производства и реализации продукции производится на основе относительных показателей выполнения плана.
Определение тенденций динамики объема производства производится на основе расчета показателей динамики – абсолютных приростов, цепных и базисных темпов роста и темпов прироста, средних темпов роста и темпов прироста.
Расчет влияния структурного фактора на объем производства производится методом прямого пересчета или методом средних цен. Применение указанных методов рассмотрено в теме «Детерминированный факторный анализ».
Оценка качества продукции производится на основе следующих показателей:
удельный вес продукции высшего или первого сорта в общем объеме производства;
удельный вес экспортной продукции в общем объеме реализации;
коэффициент сортности;
удельный вес забракованной продукции в общем объеме производства;
удельный вес зарекламированной продукции в общем объеме реализации.
Анализ затрат на производство и себестоимости продукции.
Затраты на производство представляют собой стоимостную оценку потребленных или затраченных в процессе производства ресурсов. Чем ниже их величина, тем выше эффективность производства.
Затраты на производство продукции, работ, услуг изучаются в анализе по элементам и статьям. Выделяют по экономическому содержанию следующие элементы затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств, прочие расходы. В анализе изучается структура и динамика структуры указанных элементов.
Состав статей затрат определяется для каждой отрасли и предприятия и также рассматривается структура затрат и ее динамика в разрезе выделенных статей.
Важное значение для анализа имеет показатель уровня затрат на рубль продукции, который определяется отношением затрат на производство к стоимости произведенной продукции. Чем ниже его величина, тем выше эффективность производства. В анализе рассматривают следующую факторную модель уровня затарат:
УЗ = МЕ + ЗПЕ + Удсн + АМЕ+ Удпрз,
где:
УЗ – уровень затрат на рубль товарной продукции;
МЕ – материалоемкость;
ЗПЕ – зарплатоемкость;
Удсн – удельный вес отчислений на соцнужды в стоимости продукции;
АМЕ – амортизациоемкость;
Удпр – удельный вес прочих затрат в стоимости продукции.
Важное значение для оценки эффективности производства имеет факторный анализ материальных, трудовых затрат.
Анализ затрат на производства базируется на применении сводного индекса затрат на производство:
Iqz = (Σq1z1)/ (Σq0z0),
где:
q – объем производства в натуральном выражении продукции i-ого вида в отчетном и базисном периодах;
z – себестоимость единицы продукции i-ого вида в отчетном и базисном периодах.
Iqz = Iq х Iz,
где:
Iq – индекс физического объема;
Iz – индекс себестоимости.
Анализ финансовых результатов и финансового состояния.
Финансовый результат деятельности предприятия включает прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
Задачами анализа финансовых результатов являются:
оценка выполнения плана по прибыли;
оценка динамики прибыли;
выявление и расчет влияния факторов прибыли;
выработка рекомендаций для принятия решений в области управления прибылью.
Факторный анализ прибыли от реализации продукции проводится на основе следующих факторных моделей:
П= (Ц-Z) х N, П = Σ((Ц-Z) х N),
где:
Ц – цена единицы продукции,
Z – себестоимость единицы продукции;
N – объем реализованной продукции в натуральном выражении.
Оценка прибыльности деятельности производится на основе показателей рентабельности, общую схему расчета которых можно представить ыв следующем виде: (результат) / (затраты).
В анализе применяются различные показатели рентабельности. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации к себестоимости реализованной продукции, рентабельность собственного капитала рассчитывается как отношение прибыли отчетного периода к собственному капиталу (средний остаток), рентабельность капитала определяется как отношение прибыли отчетного года к среднему остатку капитала предприятия, рентабельность основных средств – как отношение прибыли от реализации к средней стоимости основных средств, рентабельность запасов – как отношение прибыли от реализации к среднему остатку запасов и т.д. Рентабельность измеряется в процентах или долях единицы.
Финансовое состояние предприятия включает в себя следующие характеристики: ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость, деловую активность, прибыльность.
В теории АХД сущность ликвидности рассматривается с позиции двух подходов: как способность предприятия своевременно погашать обязательства в краткосрочном периоде и как скорость оборота средств в денежные средства.
Для оценки ликвидности исходя из первого подхода применяются следующие показатели, основанные на сопоставлении средств и обязательств:
рабочий капитал, рассчитываемый как разность между текущими активами и краткосрочными обязательствами, чем выше его величина, тем выше уровень ликвидности; этот показатель не позволяет дать оценку динамики ликвидности и сравнить ликвидность нескольких предприятий;
коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия), определяемый как отношение текущих активов к текущим обязательствам, тем выше его значение, тем выше уровень ликвидности. Правилами по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности определено его нормативное минимальное значение в разрезе отраслей экономики (для промышленности- 1,7);
коэффициент промежуточной ликвидности, определяемый как отношение суммы денежных средств, краткосрочных высоколиквидных ценных бумаг, дебиторской задолженности к текущим обязательствам;
коэффициент абсолютной ликвидности, определяемый как отношение суммы денежных средств, краткосрочных высоколиквидных ценных бумаг к текущим обязательствам.
продолжение
--PAGE_BREAK--Для оценки уровня ликвидности применяется также метод группировки. Активы предприятия структурируются по скорости превращения в денежные средства, а пассив по срочности оплаты.Как правило, образуются четыре группы активов и четыре группы пассивов. Оценка ликвидности производсится на основе соспоставления групп.
Согласно второго подхода к определению ликвидности для оценки ее уровня рассчитываются показатели оборачиваемости, коэфиициенты оборачиваемости и периоды оборота запасов, дебиторской, кредиторской задолженности, денежных средств.
Платежеспособность – способность предприятия погашать долги в долгосрочном периоде. Для оценки ее уровня применяются показатели структуры капитала:
коэффициент финансовой независимости, характеризующий удельный вес сосбственного капитала в общем капитале предприятия, минимальное его значение по общепринятым нормам считается на уровне 0,5;
удельный вес заемного капитала в общем капитале предприяти;
соотношение собственных и заемных средств.
Финансовая устойчивость – это способность предприятия привлекать, использовать и эффективно размещать активы. Для оценки финансовой устойчивости применяется система показателей, которую можно представить в виде следующей схемы.
Собственный капитал Внеоборотные активы
Собственные оборотные средства
для формирования запасов и затрат
( / )
Рис. 8.1. Алгоритм расчета показателей достаточности собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат.
Деловая активность предприятия характеризует возможности предприятия по использованию средств, расширению и удержанию доли рынка.
Для ее оценки применяются показатели оборачиваемости (коэффициенты оборачиваемости и периоды оборачиваемости), факторные модели.
Оценка прибыльности работы предприятия производится на основе показателей рентабельности.
Тема 9. Поиск и подсчет резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. Оценка интенсификации и эффективности производства
Факторы роста эффективности производства
Классификация и оценка резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности
Методика комплексной оценки интенсификации и эффективности производства
9.1. Факторы роста эффективности производства
Эффективность хозяйственной деятельности предприятия
— это соотношение результатов (эффекта) хозяйственной деятельности предприятия и затраченных на их достижение ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.). Рост эффективности хозяйственной деятельности является условием выживания производственной единицы в рыночной экономике и постоянная задача органов управления предприятием. Комплексный, то есть всесторонний анализ эффективности хозяйственной деятельности позволяет оценить все факторы, определяющие эффективность работы предприятия и найти все резервы ее повышения. Этот анализ базируется на четком понимании и систематизации факторов и резервов повышения эффективности и их оценке.
Факторы — это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей. В таком понимании экономические факторы, как и экономические категории, отражаемые показателями, носят объективный характер. С точки зрения влияния факторов на данное явление или показатель, надо различать факторы первого, второго, ..., п-го порядков. Различие понятий «показатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка и наоборот.
От объективно обусловленных факторов надо отличать субъективные факторы, т. е. возможные организационно-технические мероприятия, с помощью которых можно воздействовать на данный показатель.
Факторы в экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам. По воздействию на показатели факторы делятся на общие, т.е. влияющие на ряд показателей, и частные, специфические для данного показателя.
Для анализа хозяйственной деятельности важное значение имеет классификация факторов, в которой факторы делятся на внутренние (они, в свою очередь, подразделяются на основные и неосновные) и внешние.
Внутренними основными факторами
в анализе эффективности хозяйственной деятельности называются факторы, определяющие результаты работы предприятия и зависящие от деятельности производственного коллектива. Внутренние неосновные факторы
в анализе эффективности хозяйственной деятельности — это факторы, которые хотя и определяют эффективность работы производственного коллектива, но не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого явления, как например, структурные сдвиги в составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дисциплины и т. п.
Внешние факторы в анализе эффективности хозяйственной деятельности — это факторы, которые не зависят от деятельности производственного коллектива, но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов данного предприятия.
Рис. 9.1. Классификация факторов для анализа
эффективности деятельности предприятия
9.2. Классификация и оценка резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности
Термин резерв (от франц. reserve— запас или от лат. reserverе — сберегать, сохранять) в специальной литературе и практике анализа имеет два значения.
Во-первых, резервы в значении запаса материальных ценностей (кормов, семян, топлива и т.д.) как условия обеспечения производства. Необходимость наличия таких резервов обусловлена, например, в сельском хозяйстве, сезонностью производства. Кроме материальных, предприятия имеют определенный запас трудовых ресурсов и денежных средств.
Во-вторых, резервы как возможность увеличения производства продукции, повышения ее качества, снижения себестоимости, более полного и рационального использования всех видов ресурсов: трудовых, материальных, земельных, денежных. Они могут быть включены в производство путем ликвидации потерь рабочего времени, укрепления трудовой дисциплины, повышения квалификации работников, снижения простоев техники и оборудования, экономного расходования материальных и денежных средств и т.д.
Следовательно, хозяйственные резервы — это потенциальные возможности предприятий для повышения эффективности производства и качества работы трудовых коллективов,
Под резервами следует понимать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития производительных сил и производственных отношений. Устранение потерь и нерациональных затрат — это один путь использования резервов. Другой путь связан с большими возможностями ускорения научно-технического прогресса как главного рычага повышения интенсификации и эффективности производства. Таким образом, резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем, исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.
Под производственным потенциалом предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции по качеству и количеству в условиях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов, имеющихся в распоряжении предприятия. Максимально возможный — это значит при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, при полном использовании оборудования, передовых формах организации производства, труда, хозяйствования. В отличие от производственной мощности производственный потенциал предприятия характеризуется оптимальным в данных условиях научно-технического прогресса использованием всех производственных ресурсов как применяемых, так и потребляемых. Совокупный резерв повышения эффективности производства на предприятиях, следовательно, определяется разницей между производственным потенциалом и достигнутым уровнем выпуска продукции.
Экономическая сущность резервов увеличения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании всевозрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.
Для лучшего понимания, более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.
По пространственному признаку выделяют: внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.
К внутрихозяйственным резервам принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.
Отраслевые резервы — это резервы, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли (например, выведение новых сортов сельскохозяйственных культур, пород животных, разработка новых технологий и т.д.). Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, ассоциаций.
Региональные резервы — это резервы, которые могут быть выявлены и использованы в пределах географического района независимо от их ведомственного подчинения (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов и т.д.).
К общегосударственным резервам можно отнести резервы, которые могут быть выявлены в масштабе всей страны и использование которых возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления, как например, ликвидация диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д.
По признаку времени резервы делятся на текущие и перспективные.
Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).
Как правило, текущие резервы должны быть комплектными, т.е. сбалансированными по всем трем моментам труда. Например, найденный резерв увеличения производства продукции за счет расширения производственной мощности предприятия должен быть обеспечен резервами увеличения численности работников или ростом производительности труда и дополнительными запасами сырья и материалов. Только при таком условии резервы могут быть освоены в текущем периоде. Если такой сбалансированности ресурсов нет, то резерв увеличения производства продукции за счет увеличения производственной мощности не может быть использован полностью. Часть его необходимо отнести к перспективным.
Перспективные резервы — это возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, рассчитанные на долгое время, использование которых обычно связано со значительными капитальными вложениями, внедрением НТП, перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т.д.
По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся как правило в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения: предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасов.
Важное значение в анализе имеет группировка резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным использованием земельных угодий, основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для их сбалансированности по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.
По характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся резервы, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервами интенсивного характера считаются резервы, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала предприятия. С ускорением НТП ослабевает роль резервов, связанных с экстенсивными факторами роста, и усиливается поиск резервов интенсификации производства. Анализ степени интенсификации производства — основы эффективности требует разработки классификации резервов экстенсивного и интенсивного развития.
В соответствии с классификацией резервов по важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства предприятия планируют пути поиска и мобилизации резервов, т. е. составляют планы организационно-технических мероприятий по выявлению и использованию резервов.
По уровню затратоемкости освоения резервы подразделяют на три группы. Первая группа — это освоение резервов за счет сокращения потерь сырья и готовой продукции, оно требует наименьших затрат. Вторая группа резервов связана с внедрением достижений науки и передовой практики без проведения коренной реконструкции производства. Использование резервов второй группы требует значительных затрат. Третья группа резервов связана с реконструкцией и техническим перевооружением производства в связи с использованием новейших достижений НТП, Для освоения таких резервов нужны большие затраты.
Рис. 9.2. Классификация резервов экстенсивного характера
Рис. 9.3. Классификация резервов интенсивного характера
По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые.
К явным резервам относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Они, в свою очередь, могут быть безусловными и условными. К безусловным относятся резервы, связанные с недопущением безусловных потерь сырья и рабочего времени и отраженные в отчетности. Это недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, невыполнения обязательств по договорам, а временами и воровства. Чтобы предотвратить такие потери, необходимо навести порядок в хранении и перевозке материальных ценностей, организовать действенный учет и контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, строго выполнять финансовую и расчетную дисциплину и т.д. «условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими нормами на предприятии. Условными они считаются потому, что нормы, которые служат базой сравнения, не всегда оптимальны.
К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены. планом. Для их выявления необходимо провести сравнительный анализ.
По времени возникновения резервов их можно разделить на резервы, не учтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана. Первый вид резервов — это упущенные возможности повышения эффективности производства, существовавшие в момент разработки планов, но неучтенные, что является признаком недостаточной обоснованности и напряженности планов. Другой вид резервов — это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов, связанные с быстрыми темпами НТП, с появлением новых решений, новых возможностей.
Классификация резервов позволяет более глубоко понять сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправленно.
Принципы организации поиска и подсчета резервов. Поиск и подсчет резервов следует осуществлять на основе принципов:
• научного подхода, что предполагает хорошее знание экономической сущности и природы хозяйственных резервов, источников и основных направлений их поиска, а также методики и техники их подсчета и обобщения;
• комплексности и системности, что требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением и с учетом взаимосвязи и взаимоподчиненности изучаемых явлений;
• предотвращения повторного счета, который вытекает непосредственно из предыдущего принципа и предполагает, что при обобщении резервов должно учитываться взаимодействие различных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности (например, нельзя суммировать резервы увеличения производства продукции за счет более полного использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда, так как все эти факторы действуют одновременно и взаимосвязанно);
• обеспечения комплектности, т.е. сбалансированности по трем основным моментам процесса труда — средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов (наибольший резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если недостает резервов по другим ресурсам и не только в стоимостной оценке, но и по натурально-вещественному составу.
• экономической обоснованности, т.е. при подсчете резервов необходимо учитывать реальные возможности предприятия, а расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями;
• оперативности, так как чем оперативнее проводится поиск резервов, тем более эффективен этот процесс;
• планомерности, систематичности, ежедневности;
• массовости поиска резервов, т.е. привлечение к этому процессу всех работников, развитие и совершенствование общественных форм экономического анализа;
• выделения «ведущих звеньев» или 'узких мест" в повышении эффективности производства (участков производства, где систематически не выполняются планы или имеются большие потери сырья, производственный брак, простои техники и т. д.), что предопределяет основные направления, по которым поиск резервов идет в первую очередь и, следовательно, значительно повышает эффективность поиска резервов.
Методика оценки резервов
. Чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет их должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика оценки резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный).
При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных организационно-технических мероприятиях.
Для подсчета величины резервов используется ряд способов: Ц прямого счета, сравнения; детерминированного факторного анализа, функционально-стоимостного анализа, математического программирования и др.
Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов.
Возможности увеличения выпуска продукции или резервы увеличения выпуска продукции в этом случае могут определяться по формулам:
Р↑ ВП = ДР / УРпл. (воз.), (9.1)
или:
Р↑ ВП = ДР. РОпл. (воз.), (9.2)
где: Р↑ВП — резерв увеличения выпуска продукции; ДР — дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия;
УРпл.(воз.) — плановая или возможная норма расхода ресурсов на единицу продукции;
РО пл.(воз.) — плановая или возможная ресурсоотдача (материалоотдача, фондоотдача, производительность труда и т.д.)
Например, при подсчете резервов увеличения объемов производства продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов необходимо его величину умножить на плановый (возможный) уровень производительности труда работников этого предприятия.
Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или возможная их экономия определяются в сравнении с плановыми нормами или с их затратами на единицу продукции на передовых предприятиях. Резервы увеличения производства продукции за счет недопущения перерасхода ресурсов по сравнению с нормами определяются по формулам:
Р ↑ ВП = (УРф – УРпл.) ВПф
УРпл. (9.3)
или:
Р ↑ ВП = (УРф – УРпл.) ВПф • РОпл. (9.4)
где: ВПф — фактический объем выпуска продукции, Для определения величины резервов в анализе широко используются способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, логарифмирования и интегральный метод. Методика подсчета величины резервов в данном случае аналогична методике расчета влияния отдельных факторов. Например, если объем производства продукции представить в виде произведения количества рабочих и среднегодовой выработки продукции одним работником (ВП = КР -ГВ), то резервы увеличения объема производства продукции за счет увеличения численности рабочих, используя способ абсолютных разниц, можно подсчитать по формуле:
Р ↑ВПкр = (КРв. — КРф.) ГВф, (9.5)
где: Р↑ ВПкр — резерв увеличения объема выпуска продукции за счет увеличения численности рабочих;
КРв — возможное количество рабочих;
КРф — фактическое количество рабочих;
ГВф — фактическая годовая выработка на одного рабочего.
за счет производительности труда:
Р↑ ВПгв =(ГВв — ГВф). • КРв. (9.6)
где: Р ↑ ВПгв — резерв увеличения объема выпуска продукции за счет увеличения годовой выработки на одного рабочего;
ГВв — возможная годовая выработка на одного рабочего,
Этот же расчет способом цепной подстановки:
ВПф = КРф. • ГВф; ВПусл. = КРв • ГВф; ВПв = КРв • ГВв;
Р«ВПобщ. = ВПв — ВПф; Р^ВПкр. ~ ВПусл. — ВПф; (9.7)
Р»ВПгв. = ВПв — ВПусл., (9.8)
где: Впусл — условный объем выпуска продукции;
ВПв. — возможный объем выпуска продукции;
Р↑ ВПобщ — совокупный резерв увеличения выпуска продукции.
Способом относительных разниц:
Р ↑ ВПкр. = ВПф • Р ↑ КР%
100 (9.9)
где: Р^КР% — резервы увеличения численности рабочих в I процентах.
Р ↑ ВПгв. = (ВПф + Р ↑ ВПкр) Р ↑ ГВ %
100 (9. 10)
где; Р^ГВ% — резервы увеличения годовой выработки на одного рабочего в процентах.
Интегральным способом:
Р^ВПкр. = Р^КР • 1/2(ГВф+ГВв); (9.11)
Р^ВПгв. = Р^ГВ • S(КРф+КРв). (9.12)
Для подсчета хозяйственных резервов по результатам корреляционного анализа полученные коэффициенты уравнения регрессии при соответствующих факторных показателях нужно умножить на возможный прирост последних:
Р^У=Р^Xibi (9.13)
где: Р^У — резерв увеличения результативного показателя (У);
P^Xi — резерв прироста факторного показателя (Хi);
bi — коэффициенты регрессии уравнения связи.
Большую помощь в определении резервов оказывают способы математического программирования. Они позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы производства путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.
Особенно высокоэффективным методом выявления резервов является функционально-стоимостной анализ. При использовании данного метода резервы определяются как разница между реально сложившимися затратами на производство продукции и затратами в новом, усовершенствованном варианте, полученном при совмещении функций, ликвидации ненужных функций и т.д.
Расчетно-конструктивный метод применяется при подсчете резервов в тех случаях, когда исследуемый результативный показатель можно представить в виде кратной модели. Например, производительность труда (ПТ) определяется отношением валовой продукции (ВП) к количеству затраченного на его производство труда в человеко-днях или человеко-часах (ЗТ). Значит, для увеличения производительности труда необходимо, с одной стороны, найти резервы увеличения объемов валовой продукции (РПВП), а с другой — резервы сокращения затрат труда (РуЗТ) за счет внедрения более совершенной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, улучшения организации труда и других факторов. В то же время нужно учитывать, что для освоения резервов увеличения производства продукции требуются дополнительные затраты труда (ДЗТ). В итоге методика подсчета резервов роста производительности труда в формализованном виде может быть записана следующим образом:
P ↑ ПТ = ВПф + Р ↑ ВП — ВПф = ПТв – ПТф (9.14)
ЗТф – Р ↓ ЗТ + ДЗТ ЗТф
где: ПТв — возможный уровень производительности труда, получаемый за счет внедрения технических и др. усовершенствований; ПТф — фактическая производительность труда; ЗТф — фактические затраты труда.
Этим способом можно подсчитать резервы снижения себестоимости продукции за счет увеличения объема производства и сокращения затрат по отдельным статьям, а также резервы увеличения уровня рентабельности за счет увеличения суммы прибыли и снижения полной себестоимости реализованной продукции и т.д. Все выявленные резервы должны быть подкреплены соответствующими мероприятиями. Только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной. Это может осуществляться двумя способами: первый способ — выявляются резервы формальными методами, затем разрабатываются мероприятия, которые позволяют освоить выявленные резервы; второй способ — разрабатываются мероприятия, затем подсчитываются резервы.
Например, подсчитаны резервы увеличения производства продукции за счет повышения уровня производительности труда работников до планового уровня. После этого разрабатываются мероприятия по освоению этого резерва {улучшение организации труда, совершенствование техники и технологии производства, улучшение условий труда и т.д.). При этом сумма резервов по всем мероприятиям должна быть равной общей величине выявленных резервов роста производительности труда.
Наиболее обоснованным является второй способ подсчета резервов, в основу которого положены конкретные мероприятия с учетом реальных возможностей предприятия.
Такой неформальный подход к выявлению резервов позволяет более точно определить их величину. Но для этого нужна предварительная оценка эффективности {окупаемости} каждого мероприятия.
9.3. Методика комплексной оценки интенсификации и эффективности производства
Интенсификация производства состоит в том, что результаты производства растут быстрее, чем затраты на него, что вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, мы добиваемся больших результатов. Базой интенсификации производства является научно-технический прогресс.
В реальной действитель
ности чисто экстенсивного или чисто интенсивного типа воспроизводства быть не может, так что правильнее говорить не об интенсивном или экстенсивном типе воспроизводства, а о его преимущественно интенсивном или преимущественно экстенсивном типе.
Определенный рост эффективности может иметь место и при преимущественно экстенсивном типе воспроизводства, но возможность обеспечить неуклонный рост с достаточно высокими темпами повышения экономической эффективности производства дает только переход к его преимущественно интенсивному типу. Таким образом, вопрос оценки интенсификации производства — это вопрос оценки качества развития производства {если оно имеет место), а, следовательно, путей повышения эффективности производства.
Методика комплексной оценки интенсификации и эффективности производства предложена М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом. Она базируется на решении таких проблем экономического анализа, как определение показателей интенсивности развития; разработка количественных методов определения влияния факторов интенсификации на результаты производства; построения обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации производства,
Количественное соотношение экстенсивности и интенсивности развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются абсолютные показатели использования ресурсов: рост численности работающих, увеличение количества израсходованных предметов труда, рост объема основных производственных фондов и авансированных оборотных средств.
Показатели интенсивности развития — относительные показатели, отражающие качество использования ресурсов, т.е. рост производительности труда (или снижение трудоемкости), рост материалоотдач и (или снижение материалоемкости), рост фондоотдачи (или снижение фондоемкости), увеличение количества оборотов оборотных средств. Следует указать, что фондоотдача (фондоемкость) обобщает в себе такие показатели интенсивности, как амортизациеотдача (амортизациеемкость) и оборачиваемость основных производственных фондов в годах (обратный коэффициент оборачиваемости). Покажем эту взаимосвязь на примере моделирования фондоемкости (ФЕ):
ФЕ = Ф = А Ф
ОТП ОТП А (9.15)
где: ОТП — объем товарной продукции;
Ф — среднегодовая величина основных производственных фондов;
А — величина амортизации, предназначенной для полного восстановления основных производственных фондов.
Объем производства в стоимостном выражении (а значит с учетом качества) является результатом воздействия всех видов ресурсов. Повышение качества продукции влияет на ее количество, экономию ресурсов, более полное удовлетворение запросов покупателей. Значит, показатели качества есть показатели интенсификации производства, получающие свое отражение как на результатах производства, так и в затратах ресурсов.
Каждый синтетический показатель использования ресурсов, в свою очередь, складывается из действия более мелких факторов (факторов второго и следующих порядков). Например, производительность труда зависит от экстенсивной его величины, т. е. от длительности рабочего времени, интенсивной его величины, т. е. от нагрузки рабочего за рабочее время и производительной силы труда, определяемой организационно-техническими и другими (природными и социальными) условиями производства. Значит каждый синтетический качественный показатель использования ресурсов лишь в общем отражает интенсивность этого использования. Для выявления интенсивности в «чистом виде» следует провести углубленный экономический анализ. Так, при анализе производительности труда лучшим показателем интенсивности развития будет часовая выработка рабочего. С некоторой долей условности можно считать, что годовые показатели производительности труда, фондоотдачи основных производственных фондов, материалоемкости продукции и оборачиваемости оборотных средств являются показателями интенсивного развития.
Перестройка управления затрагивает все факторы интенсификации, отраженные в верхнем прямоугольнике рис. 9.4. Все эти непосредственные факторы (вернее, группы факторов) повышения интенсификации и эффективности производства принято называть обобщенным понятием «техника-организационный уровень производства». Анализ факторов и путей повышения технико-
организационного уровня производства — ключ к повышению показателей интенсификации и эффективности деятельности.
Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Возможность обеспечить неуклонный рост и достаточно высокие темпы экономической эффективности производства дает переход к преимущественно интенсивному типу воспроизводства. Соотношение интенсивности и экстенсивности производства анализируется по соотношению качественных и количественных показателей использования ресурсов.
Конечные результаты хозяйственной деятельности складываются под воздействием как интенсивных, так и экстенсивных факторов; как качественных, так и количественных показателей использования ресурсов. Особенностью интенсивного и экстенсивного использования ресурсов является их взаимозаменяемость. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда.
Теоретически ясно, что в целом динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. Значит, совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи основных производственных фондов (отражающей амортизациоотдачу и оборачиваемость основных фондов) и оборачиваемость оборотных средств. По динамике этих показателей можно характеризовать эффективность внедряемой реформы управления, основанной на рыночных отношениях.
Методика анализа интенсификации производства включает систему расчетов.
Сделаем эти расчеты на примере промышленного предприятия за два года: 1 -и год — базовый, 2-й год отражает результаты работы в условных денежных единицах (д. е.). Исходные данные и сам расчет показателей интенсификации использования ресурсов представлены в табл. 9.1, а сводный анализ показателей интенсификации производства — в табл. 9.2.
Расчет 1.
Динамика качественных показателей использования ресурсов. Во 2-м году (по сравнению с предшествующим) производительность труда составила 104,5% (в рыночной экономике важно рассчитывать зарплатоотдачу— 102,1%, под которой понимается выпуск продукции на 1 д. е, оплаты труда вместе с начислениями), материалоотдача — 100,7%, фондоотдача основных производственных фондов 99,3%, оборачиваемость оборотных средств — 103,4%.
Рис. 9.4. Взаимосвязь факторов, показателей и конечных результатов интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности
В данном случае расчет сделан по прямым показателям интенсификации производства. Его можно выполнить по обратным показателям: трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости и уровню запасов оборотных средств на рубль продукции. Приведенные данные показывают, что качественный уровень использования ресурсов повысился, кроме фондоотдачи основных производственных фондов.
Расчет 2.
Соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства. В нашем примере на каждый процент прироста продукции требовалось увеличить численность работающих на 0,061% (0,3: 4,9), потребление материальных ресурсов — на 0,857%, основные производственные фонды — на 1,163% и материальные оборотные средства — на 0,306%.
Эти данные свидетельствуют, что для трудовых ресурсов и материальных оборотных средств на предприятии характерно преимущественно интенсивное использование, для материальных потребленных ресурсов — преимущественно экстенсивное использование, а для основных производственных фондов — полностью экстенсивное использование при отрицательной интенсификации, т. е. ухудшение качественного уровня использования — фондоотдачи. Этот вывод более наглядно иллюстрируется расчетом доли влияния интенсивности и экстенсивности на прирост продукции.
Расчет 3.
Доля влияния интенсивности и экстенсивности на прирост объема производства продукции. В статистике, планировании и анализе хозяйственной деятельности для количественной оценки роли отдельных факторов официально используется индексный метод, Влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%. Для определения доли влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%.
Таблица 9.1.
Расчет показателей интенсификации по предприятию
за 2 года
Таблица 9.2.
Сводный анализ показателей интенсификации
Виды ресурсов
Динамика качественных показателей,
коэффициент
Прирост
ресурсов
на 1 %
прироста продукции. %
Доля влияния на
100% прироста про
дукции
Относи-
тельная экономия
ресурсов,
тыс. д.е.
экстенсивности
интенсивности
1. Производственный
персонал
а) 1,045
б) 1,021
0,063
0,571
+ 6,1
-1-57,1
+ 93,9
+ 42,9
-466
-206
2. Материальные затра-
ты
1,007
0,857
+ 85,7
+ 143
-353
3. Основные произ
водств, фонды
0.993
1,164
+ 116,3
-16,2
+ 588
4. Оборотные средства
1,034
0,301
+ 30,6
+ 69,4
-550
5. Комплексная оценка
всесторонней интен-
сификации
1,003
0,929
92,9
+ 7,1
-521
Покажем этот расчет на примере производительности труда (качественный фактор) и численности работающих (количественный фактор):
— доля влияния численности работающих: 0,3: 4,9 = 0,061'100% = +6,1%;
-доля влияния производительности труда: 100% —6,1% — + 93,9%. В расчетах весь прирост продукции принимается за 100%.
Расчет 4.
Относительная экономия ресурсов. Расчет такой экономии покажем на примере использования рабочей силы. Если среднегодовую численность работающих во 2-м году сравнить с численностью работников первого года, но скорректированной на коэффициент роста объема производства, то результат покажет относительную экономию:
— 18 человек (382—381 • 1,049). Если умножить сэкономленную численность работающих на среднегодовую заработную плату во 2-м году, то получим относительную экономию численности работающих, выраженную в их заработной плате. В нашем примере она составила:
— 466 тыс. д.е. (—18 • 25901). Это общий результат интенсификации в использовании трудовых ресурсов, часть которого может отразиться в повышении заработной платы работающих и других выплат, а другая часть — в снижении себестоимости продукции за счет относительной экономии оплаты труда. Расчет относительной экономии оплаты труда в нашем примере:
9894 тыс. д. е. — 9628 тыс. д. е. • 1,049 — 206 тыс. д. е.,
где: 9894 тыс. д. е. — фактический фонд оплаты труда во 2-м году;
9628 тыс. д. е. — фонд оплаты труда первого года;
1,049 — коэффициент динамики продукции за два года.
Относительная экономия материальных ресурсов составила: — 353 тыс. д.е. (54434 — 52228-1,049); относительный перерасход основных производственных фондов равен: + 588 тыс. д.е. (78581 — 74350-1,049). Показатель относительной экономии (перерасхода) характеризует величину потребных ресурсов при достигнутом объеме производства, но базовом уровне качественного показателя их использования.
Расчет 5.
Комплексная оценка всесторонней интенсификации производства. На практике часто ограничиваются динамическими или пространственными методами сравнения частных показателей интенсификации по отдельным ресурсам за какие-то периоды времени или между предприятиями отрасли (региона). Пример динамического сравнения дан в расчете 1. Такие методы не дают однозначной оценки всесторонней интенсификации по частным показателям использования отдельных ресурсов, но опыт и интуиция хозяйственника помогут с достаточной точностью определить, улучшена или ухудшена динамика всесторонней интенсификации.
Однозначный ответ о степени всесторонней интенсификации можно получить двумя путями: а) с помощью сведения, различных показателей в.единый интегральный показатель; 6) о помощью обобщающего показателя, вбирающего в себя все качественные характеристики частных показателей интенсификации. К первому направлению комплексной оценки всесторонней интенсификации можно отнести суммирование величин относительной экономии различных ресурсов.
В нашем примере совокупная относительная экономия всех ресурсов составила: — 781 тыс. д.е., которая складывается из экономии фонда заработной платы (отражающей снижение трудоемкости производства) в сумме — 466 тыс. д.е., из экономии материальных ресур
сов — 353 тыс, д.е., относительного перерасхода основных производственных фондов + 588 тыс. д.е. и экономии материальных оборотных средств —550 тыс. д.е. Следует оговориться и о возможной несопоставимости цен на различные ресурсы, существующей в настоящее время, но этот фактор можно учесть при анализе и оценке совокупной относительной экономии.
Обобщающим показателем всесторонней интенсификации для предприятий (объединений) является уровень рентабельности, который определяется как отношение прибыли (П) к сумме основных производственных фондов (ОПФ) и оборотных нормируемых средств (ОНО), Этот показатель вбирает в себя все качественные характеристики частных показателей интенсификации, что видно из следующего моделирования уровня рентабельности (УР):
УР = П = П/ОП = 1 – Р/ОП = 1 – (ФОТ/ОП +
ОПФ + ОНС ОПФ/ОП + ОНС/ОП ОПФ/ОП + ОНС/ОП ОПФ/ОП +
М/ОП + Ф/ОП) (9.16)
+ ОНС/ОП
где:ФОТ/ОП — зарплатоемкость продукции (ФОТ — фонд оплаты труда, ОП — объем продукции), которая в достаточной степени отражает трудоемкость продукции;
Р/ОП — ресурсоемкость продукции;
М/ОП — материалоемкость продукции;
А/ОП — амортизациеемкость продукции;
ОПФ/ОП — фондоемкость продукции по основным фондам;
ОНС/ОП — уровень запасов оборотных средств на рубль продукции (или фондоемкость по оборотным нормируемым средствам).
В динамике уровня рентабельности отражается динамика всесторонней интенсификации хозяйственной деятельности, что делает этот показатель наиболее обобщающим показателем эффективности работы предприятия.
Следует рассчитать совокупную долю влияния экстенсивности и штенсивности по всем ресурсам. Затраты по всем ресурсам определяют; ак сумму оплаты труда, материальных затрат, основных 1роизводственных фондов, оборотных средств в товарно-материальных ценностях:
для 1-го года: 9628+52228+74350+16007-152213 тыс. д.е.;
для2-гогода: 9694+54434+78581 + 16241 = 159150 тыс. д.е. • Далее выявляют динамику совокупных затрат: 159 150: 152213 -1,046. Сопоставлением динамики продукцией динамики совокупных затрат рассчитывают динамику производительности совокупных ресурсов: 1,049:1,046 == 1,003. Прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции:
4,6:4,9 — 0,929. Следовательно, доля экстенсивности на 100% прироста продукции составила 92,9%, а интенсивности — 7,1%. Совокупный социально-экономический эффект повышения интенсивности составил — 781, а совокупный экономический эффект, отраженный в показателях предприятия, — 521 тыс. д.е. (159150— 152213 — 1,049} {см. табл. 3.2., стр.74). Разница 260 тыс. д. е. (781-521) отражает прирост средней оплаты труда работников.
Методика комплексного анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности занимает важное место в управленческом анализе. Ее применение обеспечит:
1) объективную оценку прошлой деятельности, поиск резервов повышения эффективности хозяйствования;
2) технико-экономическое обоснование перехода на новые формы собственности и хозяйствования;
3} сравнительную оценку товаропроизводителей в конкурентной борьбе и выбор партнеров.
продолжение
--PAGE_BREAK--Тема 10
. Методология комплексного анализа основных
показателей хозяйственной деятельности
10.1. Значение и задачи комплексного анализа.
10.2. Анализ связи между издержками и объемами производства
10.3. Анализ связи между затратами, объемом продаж и прибылью
10.4. Анализ финансовых результатов и финансового состояния
10.5. Комплексный анализ и рейтинговая оценка финансового состояния предприятия
4.1. Значение и задачи комплексного анализа
Комплексный анализ предусматривает всестороннее изучение объектов анализа, которые описываются множественностью факторов и отражают причинно-следственные связи многих взаимосвязанных сторон объекта, представляющее собой либо совокупность локальных анализов отдельных сторон объекта, либо итоговый многофакторный анализ всего объекта в целом.
Комплексный анализ хозяйственной деятельности — это научная база принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овладение методикой комплексного экономического анализа менеджерами всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.
Целью работы предприятия является рентабельность, т, е. по возможности высокий результат в денежном выражении за рассматриваемый период времени. Задача комплексного анализа — рассмотреть все частные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рентабельности.
Денежный оборот, отражающий реальный процесс предпринимательской деятельности, фиксируется в комплексной системе бухгалтерского учета, благодаря которому формируется информационная база комплексного экономического анализа.
Комплексный анализ требует:
• детализации (выделения составных частей) тех или других явлений в той степени, в которой необходимо выяснение их наиболее существенных и главных характеристик;
• систематизации анализируемых элементов на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и взаимоподчиненности с целью построения модели изучаемого объекта (системы), определения его главных компонент, функций, соподчиненное™, раскрытия логико-методической схемы анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых факторов.
• обобщения (синтеза) результатов анализа из всего множества изучаемых факторов с отделением типичных от случайных, главных и решающих, от которых зависят результаты деятельности, от второстепенных;
• разработки и использования системы показателей, отражающих комплексность системного исследования, причинно-следственные связи, экономический смысл явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.
Хозяйственная деятельность, являющаяся объектом экономического анализа, представляет собой открытую систему, выступает как составная часть более сложной экономической системы, поэтому комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики, проводится на основе системного подхода.
Рассмотрим общую схему формирования и анализа основных показателей хозяйственной деятельности в системе комплексного экономического анализа (КЭА), предложенную М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом.
В основе всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия лежит организационно-технический уровень производства, т. е. качество продукции и используемой техники, прогрессивность технологических процессов, техническая и энергетическая вооруженность труда, степень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительность производственного цикла и ритмичность производства, уровень организации производства и управления.
На уровень экономических показателей значительное влияние оказывают природные условия. Это обстоятельство играет важную роль в ряде отраслей народного хозяйства, особенно в
сельском хозяйстве, в добывающей промышленности. Степень использования природных ресурсов во многом зависит от состояния техники и организации производства и изучается наряду с показателями организационно-технического уровня производства.
Экономические показатели характеризуют не только технические, организационные и природные условия производства, но и социальные условия жизни производственных коллективов, а также внешнеэкономические связи предприятия, т. е. состояние рынков финансирования, купли и продажи. От всех этих условий зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда, предметов труда и самого труда. Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как производительность труда, фондоотдача основных производственных фондов, материалоемкость производства продукции.
Эффективность использования производственных ресурсов, в свою очередь, проявляется в трех измерениях:
1} в объеме и качестве произведенной и реализованной продукции (причем чем выше качество изделий, тем, как правило, больше объем продукции, выраженной в отпускных ценах предприятия);
2) в величине потребления или затрат ресурсов на производство, т.е. себестоимости продукции;
3) в величине примененных ресурсов, т. е. авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных фондов.
Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельности продукции, а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных производственных фондов и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость производственных фондов, т. е. фондоотдачу основных производственных фондов и оборачиваемость оборотных средств. От выполнения плана по прибыли и в целом финансового плана, с одной стороны, и от оборачиваемости оборотных средств — с другой, зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия. Полученные показатели, в свою очередь, в совокупности определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности.
При системном анализе особое внимание уделяется исследованию взаимной связи и обусловленности его — отдельных разделов показателей и факторов производства. Поэтому в процессе комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности важно определить все основные взаимосвязи и факторы, дающие количественные характеристики.
Рис. 10.1. Общая схема формирования и анализа основных групп показателей в системе комплексного экономического анализа (КЭА)
На использование производственных ресурсов воздействует организационно-технический уровень производства через интенсивные и экстенсивные факторы, определяющие элементарные аналитические показатели потребления ресурсов. Например, таким элементарным показателем использования трудовых ресурсов является средняя норма выработки. Она обусловлена технической и энергетической вооруженностью труда, квалификацией рабочего, уровнем специализации, кооперирования, организацией производства и труда. Таким образом, можно определить бесконечное число факторов, влияющих на данный показатель.
В системе комплексного анализа производственные факторы выявляются с точки зрения их влияния на обобщающие показатели хозяйственной деятельности, но при этом необходимо учитывать и обратную связь, т. е. влияние этих результативных показателей на показатели, характеризующие отдельные стороны работы предприятий. Предположим, что степень влияния использования производственных ресурсов на объем выпускаемой продукции, а следовательно, на объем реализованной продукции установлена. Величина, структура реализованной предприятием продукции зависят от основных фондов, материальных, трудовых ресурсов, квалификации рабочей силы и определяют их величину и структуру. При проведении системного анализа необходимо учесть эти обратные связи, придав им по возможности количественную форму.
На основе информации об основных показателях, полученной в процессе КЭА хозяйственной системы строится ее модель. В нее вводят конкретные данные о работе какого-либо предприятия и получают параметры модели в числовом выражении.
Работа с моделью включает в себя объективную оценку результатов хозяйственной деятельности, комплексное выявление резервов для повышения эффективности производства. Это завершающий этап КЭА, осуществляющегося на основе системного подхода.
Главная ценность системного экономического анализа состоит в том, что в процессе его проведения строится логико-методологическая схема, соответствующая внутренним связям показателей и факторов, которая открывает широкие возможности для применения электронной вычислительной техники и математических методов.
Сначала дается предварительная характеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей (блок 1), затем глубоко анализируются факторы и причины, определяющие эти показатели, выявляются внутрихозяйственные резервы (блоки 2—12). На основе такого анализа оценивается деятельность предприятия, проверяются формирование и использование фондов экономического стимулирования (блок 13).
Для объективной оценки работы отчетные показатели за периоды деятельности корректируются на основе результатов анализа: вычитаются (или прибавляются) суммы, на которые повлияли внешние факторы (изменение цен, тарифов и т. д.), нарушения государственной и хозяйственной дисциплины. Полученные таким путем отчетные показатели полнее характеризуют деятельность производственных коллективов. Именно они сравниваются с показателями предшествующих периодов, с планом.
Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности во многом определяет разделы и последовательность проведения комплексного анализа. Но как наименование разделов, так и последовательность работ в процессе анализа может не совпадать с общей блок-схемой.
Приведем пример состава и последовательности разделов экономического анализа деятельности предприятия.
1. Комплексный обзор обобщающих показателей производственно-хозяйственной деятельности.
2. Анализ организационно-технического уровня производства и качества продукции.
3. Анализ натуральных и стоимостных показателей объема «производства,
4. Анализ использования основных фондов и работы оборудования
5. Анализ использования материальных ресурсов.
6. Анализ использования труда и заработной платы.
7. Анализ себестоимости продукции.
8. Анализ прибыли и рентабельности.
9. Анализ финансового состояния и оборачиваемости оборотных средств.
10. Обобщающая оценка работы и анализ эффективности экономического стимулирования.
Таким образом, главное в комплексном анализе — системность, увязка отдельных разделов — блоков анализа между собой, анализ взаимосвязи и взаимной обусловленности этих разделов и выход результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели эффективности.
Методика комплексного экономического анализа для целей управления должна содержать следующие составные элементы:
• определение целей и задач экономического анализа;
• совокупность показателей для достижения целей и задач;
• схему и последовательность проведения анализа;
• периодичность и сроки проведения управленческого анализа;
• способы получения информации и ее обработки;
• способы и методы анализа экономической информации;
• перечень организационных этапов проведения анализа и распределение обязанностей между службами предприятия при проведении комплексного анализа;
• систему организационной и вычислительной техники, необходимой для анализа;
• порядок оформления результатов анализа и их оценку;
• оценку трудоемкости аналитических работ, подсчет экономического эффекта от проведенного анализа.
В следующих разделах данной главы раскроем основы методики комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности применительно к потребностям как управленческого, так и финансового анализа. С этих позиций основной интерес представляет маржинальный анализ, анализ финансового состояния и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, комплексный анализ и рейтинговая оценка финансового состояния предприятия.
Маржинальным анализом называют анализ соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами (издержками, расходами), объемом реализации (производства) продукции и прибылью, и прогнозирование величины каждого из этих показателей при заданном значении других показателей. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан он в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом.
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.
Основные возможности маржинального анализа состоят в определении;
• безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
• зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
• необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;
• критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
• критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат,
С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое
изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.
Рассмотрим методики анализа связи между затратами (издержками, расходами) и объемами производства и связи между затратами, объемом продаж и прибылью.
Рис. 9.2. Примерная схема проведения комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия, предложенная М.И. Бакановым, А.Д. Шереметом, Р.С. Сайфуллиным и Е.В. Негашевым
9.2. Анализ связи между издержками и объемами производства
В основу методики маржинального анализа положено деление всех затрат (издержек, расходов) предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции на переменные и постоянные, и использование категории маржинального дохода.
Переменные затраты — это та часть общих затрат предприятия, величина которой зависит от объема производства и продажи продукции. В основном, это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.
Постоянные затраты — это та часть общих затрат предприятия, величина которой не зависит от динамики объема производства и продажи продукции в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая — с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации
работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида-продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом.
Маржинальный доход предприятия— это выручка от реализации продукции за вычетом переменных затрат на ее производство и реализацию. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на ее производство и реализацию. Таким образом, маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.
Характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства рассмотрим на следующем, примере.
Таблица 9.1.
Зависимость общей суммы затрат и себестоимости
единицы продукции от объема производства
Объем производства продукции, шт.
Себестоимость всего выпуска, млн. руб.
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
постоянные расходы
переменные расходы
всего
постоянные расходы
переменные расходы
всего
500
1000
1500
2000
2500
50
50
50
50
50
40
80
120
160
200
90
130
170
210
250
100
50
33
25
20
80
80
80
80
80
180
130
113
105
100
В данном примере общая сумма постоянных расходов в размере 50 млн. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объема производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 5 раз. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину.
Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис. 10.3. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат. Из данного рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
Y, млн. руб
300 .
250
Переменные расходы
200
150
100
50
Постоянные расходы
0
500 1000 1500 2000 2500 Х, шт.
Рис. 10.3. Зависимость общей суммы затрат от объема производства.
Большое значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого во многом зависят результаты анализа. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, содержательный, построенный на основе анализа каждой статьи и элементов затрат.
Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (х1 и х2) и соответствующих им затратах (х1 и х2). Переменные затраты на единицу продукции (Ь) определяют следующим образом:
b = z1 – z2
х1 – х2 (10.3)
Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а):
a = z2 – bx2 или а = z1 – bx1 (10.4)
Y, тыс. руб.
180
160
140 Постоянные
расходы
120
100
80
60 Переменные
расходы
40
20
500 1000 1500 2000 2500 Х, шт.
Рис. 10.4. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема производства
Например, максимальный объем производства продукции, который может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат-250 млн. руб. Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соответствует общая сумма издержек на сумму 200 млн. руб.
Вначале определим переменные издержки на единицу продукции: (250 — 200)/(2000 — 1500) — 0,1 млн. руб.
Затем найдем общую сумму постоянных затрат: 250 — 0,1 • 2000 -50 млн, руб., или 200 — 0,1 • 1500 = 50 млн. руб.
Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид:
у = 50 + 0,1х
По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.
Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек.
Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.
Теоретически селективный метод должен давать наибольшие точные результаты по сравнению с другими методами, так как базируется на анализе эк. взаимосвязи каждой статьи издержек от объема производства. Суть данного метода заключается в группировке статей затрат на основе анализа их эк. содержания и построения двух групп: VС и FС. Исходная информация для применения селективного метода служат данные о затратах в максимально-детальном разрезе их статей и объема производства за один период.
Источником информации исходной о затратах может служить журнал-ордер №10, отчетная калькуляция, журналы-ордера, ведомости, где отражаются расход ресурсов на производство.
Точность результатов, получаемых на основе селективного метода, определяется детальностью исходных данных по статьям издержек. Чем детальней статьи затрат исходной информации, тем меньше смешанных статьей издержек, которые включают в себя и переменные, и постоянные издержки.
Смешанные методы основаны на применении сразу нескольких вышеназванных методов. Примером смешанной методики определения FС, VС может служить следующая.
этап. На основе селективного метода формируем 3 группы издержек: постоянные, переменные и смешанные.
этап. Разделяем смешанные издержки на постоянные и переменные на основе алгебраического метода.
этап. Подсчитываем общую величину постоянных и переменных издержек, рассчитываем параметр VС на ед. продукции и записываем зависимость издержек от объема производства.
Уравнение общей суммы затрат можно получить и с помощью стохастического анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции.
10.3. Анализ связи между затратами, объемом продаж и прибылью
Анализ связи между затратами, объемом продаж и прибылью, как уже говорилось, составляет существо маржинального анализа или анализа безубыточности, Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:
• деления издержек на две части — переменные и постоянные;
• изменения переменных издержек пропорционально объему производства (реализации) продукции;
• неизменности постоянных издержек в пределах релевантного(значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
• тождества производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е, запасы готовой продукции существенно не изменяются;
• эффективности производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
• пропорциональности поступления выручки объему реализованной продукции.
Безубыточность — такое состояние, когда хозяйственная деятельность предприятия не приносит ему ни прибыли, ни убытков, то есть производится такое количество продукции, выручка от реализации которой полностью покрывает затраты на ее производство и реализацию, после чего каждая дополнительная единица произведенной и проданной продукции будет приносить предприятию прибыль.
Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж — это зона безопасности (зона прибыли, запас финансовой прочности). Ее величина показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю, и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.
Безубыточный объем продаж, называемый в разных источниках точкой безубыточности, критической точкой, мертвой точкой, и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих
решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.
Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты — объем продаж — прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.
Например, производственная мощность предприятия рассчитана на выпуск 1000 изделий, которые продаются по цене 20 тыс. руб.
Все, что производится — сбывается — незавершенного производ
ства и остатков готовой продукции на складах нет. Следовательно, объем производства продукции равен объему продаж (выручке), т.е. 20 млн. руб. Постоянные затраты на весь выпуск продукции (амортизация, накладные расходы и др.) составляют 4 млн. руб. Переменные расходы на единицу продукции — 12 тыс. руб., а на весь запланированный выпуск продукции — 12 млн. руб. При таких условиях прибыль от реализации продукции составит 4 млн. руб. (20 — (4 + 12)).
Точка безубыточности расположена на уровне 500 ед. продукции, что составляет 50 % возможного объема продажи продукции (1000 ед. продукции). Если пакеты заказов на изделия предприятия больше 50% его производственной мощности, то предприятие получит прибыль. Если при 100%-ной реализации максимального выпуска продукции прибыль составляет, как мы видели, 4 млн, руб., то при пакете заказов 75% возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы, т.е. 2 млн. руб. Если же пакет заказов будет менее 50% фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным и обанкротится. Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме.
Как уже отмечалось, разность между фактическим и безубыточным объемом продаж — зона безопасности предприятия. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности составит 50%, при реализации 700 изделий — 20% и т.д.
Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. Для вывода формул используем следующие обозначения:
Т- точка безубыточности;
Дм — маржинальный доход (общая сумма);
Ду — удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;
Дс — ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;
/7 — сумма прибыли;
Ц — цена единицы продукции;
Н — непропорциональные (постоянные) затраты;
Рп — пропорциональные (переменные) затраты;
В — выручка от реализации продукции;
К — количество проданной продукции в натуральных единицах;
У- удельные переменные затраты.
Формула для расчета маржинального дохода (Дм) имеет вид:
Дм = П+Н. (10.5)
Критический объем реализации продукции можно рассчитать так:
Т = Н/(Ц-У), (10.6)
Если ставится задача; определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, например, 2 млн. руб., тогда формула будет иметь вид:
К=(Н + П)/(Ц-У)
При многономенклатурном производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:
В=(Н + П)/Ду.
Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям аналитическим методом используется следующая формула:
ЗБ = (В~ Т) /В(10.7)
Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:
ЗБ = (К-Т)/ К (10. 8)
С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.
Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:
Н = К(Ц-У), (10. 9)
или: Н = КДс, (10.10)
или: Н = В Ду. (10.11)
Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданных: объеме продаж, цене и уровне переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным.
Как видим, критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности.
С его помощью можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.
Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:
Цкр = Н/К- + У. (10.12)
Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.).
Данный метод может быть также использован в анализе при выборе варианта технологии производства, обосновании решения производить или покупать, выборе варианта машин и оборудования, обосновании цены на новое изделие при аналитической оценке решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции.
Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование маржинального дохода позволяет более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для выбора наиболее оптимального из них, Внедрение этой методики в практику отечественных предприятий имеет большое значение.
10.4. Анализ финансовых результатов и финансового состояния
Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов — характерная для всех стран тенденция.
Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественных методов исследования, В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, т.е. комплексного системного изучения финансовых результатов хозяйственной деятельности финансового состояния предприятия (ФСП) и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.
Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия осуществляется поэтапно.
На первом этапе следует определить подход или направления анализа: следует ли сравнивать показатели предприятия со средними показателями по экономике или отрасли, или с показателями данного предприятия за прошедшие периоды времени, или с показателями других предприятий-конкурентов. Каждый подход требует своих методов анализа, подбора соответствующей ему информации,
На втором этапе финансового анализа оценивается качество информации, качество доходов, т.е. влияние способов и методов учета на формирование прибыли и других финансовых результатов. Так, чистая прибыль — „сердцевина“ всех финансовых показателей. Насколько она показательна? На „качество“ чистой прибыли могут воздействовать методы учета и расчетов
прибыли от реализации продукции, работ и услуг, характер результатов прочей реализации и внереализационных результатов, налоговые условия и льготы по налогам и т.д. Размер прибыли от реализации продукции зависит от методов списания безнадежных долгов, от принятой оценки товарно-материальных ценностей, методов учета выручки от реализации, методов начисления износа как основных фондов, так и нематериальных активов,
На третьем этапе проводится сам анализ с использованием следующих основных методов:
• горизонтального — сравнение каждой позиции баланса или другой формы отчетности с данными предшествующего периода;
• вертикального — определение структуры слагаемых показателя, влияния каждой позиции на результат в целом;
• трендового — анализ показателя за ряд лет и определение тренда с помощью математической обработки ряда динамики.
Анализ может вестись как по абсолютным, так и по относительным показателям. Особое значение имеет расчет относительных показателей ликвидности и рыночной устойчивости, а также рентабельности предприятия.
Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства. Прибыль — это, с одной стороны, основной источник фонда предприятий, а с другой — источник доходов государственного и местного бюджетов. Важно при этом учитывать не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности; знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных фондов.
На величину прибыли и уровень рентабельности оказывают влияние многие факторы. Прибыль и рентабельность предприятия являются обобщающими показателями интенсификации производственной и маркетинговой деятельности.
Ниже представлена схема формирования и анализа показателей и факторов прибыли (см. рис. 10. 5), предложенная российскими авторами. Для углубленного анализа прибыли целесообразно группировать факторы, влияющие на ее размер. К группе внешних факторов относятся:
• природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обусловливающие дополнительную прибыль у других;
• изменения, не предусмотренные планом предприятия, отпускных цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на услуги и перевозки, торговых скидок,,
накидок, норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями;
• нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.
В группе внутренних факторов различают: основные факторы, определяющие результаты работы (они рассматривались в гл.З) и факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины предприятием. Факторами, связанными с нарушением хозяйственной дисциплины, являются:
• нарушение действующего порядка установления и применения цен, а также торговых накидок;
• экономия, полученная в результате невыполнения необходимых мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности, невыполнения плана текущего ремонта основных производственных фондов, недоиспользования средств по подготовке и повышению квалификации кадров, непроведения мероприятий по испытаниям и освоению новой техники и т. д.;
• экономия, полученная от выпуска продукции с отступлениями от условий стандартов, рецептур, технических условий и нарушением технологии производства.
Рис. 10.5. Модель формирования чистой прибыли организаций в РБ
Абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует — экономическую эффективность работы предприятий, ее надо сопоставить с величиной авансированных или потребленных средств. Наиболее обобщающим показателем эффективности хозяйственной деятельности признан уровень общей рентабельности авансированных фондов:
КОР = П
Ф + ОС (10.13)
где:
КОР — коэффициент общей рентабельности;
П — общая величина прибыли или чистая прибыль;
Ф — средняя стоимость основных производственных фондов или общая величина иммобилизованных активов;
ОС — средняя сумма оборотных средств.
На практике анализ факторов, определяющих уровень рентабельности, проводится обычно по элементам формулы, т.е. выявляется влияние приращения величин прибыли основных производственных фондов и оборотных средств. Такой анализ часто искажает экономический смысл явлений, так как сами по себе абсолютные величины факторов не показывают эффективности использования авансированных для производства средств. Например, любое увеличение средней стоимости основных производственных фондов снижает уровень рентабельности. В действительности технический прогресс, который сопровождается как правило увеличением фондовооруженности работников и величины основных производственных фондов, является главным фактором повышения эффективности производства, в том числе и уровня рентабельности.
Вот почему для анализа влияния факторов на выполнение плана и динамику уровня рентабельности ее формулу следует представить так:
УОР = П = П/ОП = П/ОП
Ф + ОС Ф/ОП + ОС/ОП 1/ОС/Ф + 1/ОП/ОС (10.14)
В этом виде формула устанавливает связь рентабельности с тремя аргументами-факторами: величиной прибыли на 1 руб. реализованной продукции (П/ОП)\ фондоемкостью (Ф/ОП) или фондоотдачей (ОП/Ф) продукции, характеризующими использование основных производственных фондов; коэффициентом закрепления оборотных средств (ОС/ОП) или количеством оборотов нормируемых оборотных средств (ОП/ОС).
Анализ финансового состояния предприятия необходим для оценки его финансовой устойчивости. Финансовое состояние предприятий характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, если они предусмотрены планом, а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной деятельности, то можно сказать, что финансовое состояние, определяемое всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем эффективности хозяйственной деятельности.
Рис. 10.6. Схема основных факторов, определяющих финансовое состояние и платежеспособность предприятия
В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный кругооборот капитала, изменяется структура средств и источников их формирования наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие вменяется финансовое состояние предприятия, внешним проявление которого является платежеспособность, т.е. способность хозяйствующего субъекта своевременно и в полной мере отвечать по своим финансовым обязательствам, а внутренним — финансовая устойчивость.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым предкризисным) и кризисным. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно 'поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Крайней степенью кризисного финансового состояния предприятия является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанности по уплате обязательных платежей по истечении трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.
Таким образом, основные задачи анализа ФСП:
• своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его „болевых точек“ и изучение причин их образования;
• поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;
• разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;
• прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
Анализ финансового состояния делится на внутренний и внешний, цели и содержание которых различны.
Внутренний анализ ФСП — это исследование механизма, Формирования, размещения и использования капитала с целью поиска.Резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала субъекта хозяйствования.
Внешний анализ ФСП — это исследование финансового состояния субъекта хозяйствования с целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.
ФСП характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Показатели ФСП рассчитываются по данным бухгалтерского баланса предприятия и форм бухгалтерской отчетности, дополняющих и расшифровывающих отдельные его статьи.
Основными показателями финансового состояния являются:
1} обеспеченность собственными оборотными средствами;
2) соответствие фактических запасов материальных средств нормативу (финансово-эксплуатационной потребности);
3) обеспеченность запасов предназначенными для них источниками средств;
4) иммобилизация оборотных средств;
5) платежеспособность предприятия.
Анализ ФСП основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.
По мнению большинства авторов, анализ ФСП включает следующие блоки:
• оценка имущественного положения и структуры капитала:
• анализ размещения капитала;
• анализ источников формирования капитала;
• оценка эффективности и интенсивности использования капитала;
• анализ рентабельности (доходности) капитала;
• анализ оборачиваемости капитала;
• оценка финансовой устойчивости и платежеспособности:
• анализ финансовой устойчивости;
• анализ ликвидности и платежеспособности;
• оценка кредитоспособности и риска банкротства.
Взаимосвязь перечисленных блоков показателей можно представить в виде схемы.
Рис. 10.7. Взаимосвязь блоков анализа ФСП
Наиболее целесообразно начинать анализ финансового состояния с изучения формирования и размещения капитала предприятия, оценки качества управления его активами и пассивами, определения операционного и финансового рисков.
После этого следует проанализировать эффективность и интенсивность использования капитала, оценить деловую активность предприятия и риск утраты его деловой репутации.
Затем надо изучить финансовое равновесие между отдельными разделами и подразделами актива и пассива баланса по функциональному признаку и оценить степень финансовой устойчивости предприятия активов и пассивов баланса.
На следующем этапе анализа изучается ликвидность баланса равновесие активов и пассивов бухгалтерского баланса предприятия по срокам использования, сбалансированность денежных потоков и платежеспособность предприятия.
Анализ ликвидности баланса производится для оценки кредитоспособности предприятия (способности рассчитываться по своим обязательствам). Ликвидность определяется покрытием обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Существуют четыре условия ликвидности баланса:
1) наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения предприятия) должны быть больше или равны наиболее срочным обязательствам (кредиторской задолженности и прочим краткосрочным пассивам);
2) быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения менее года и прочие оборотные активы) — больше или равны краткосрочным пассивам (краткосрочным заемным средствам);
3) медленно реализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения более года, запасы за исключением расходов будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям и долгосрочные Финансовые вложения) — больше или равны долгосрочным пассивам (итог раздела IV пассива баланса);
4) трудно реализуемые активы (внеоборотные активы за вычетом долгосрочных финансовых вложений) — меньше или равны постоянным пассивам (капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, скорректированные на величину расходов будущих периодов).
При выполнении этих условий баланс считается абсолютно ликвидным. В случае, если одно или несколько условий не выполняются, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком в другой группе по стоимостной величине. В реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.
Для комплексной оценки ликвидности баланса (оценки финансовой ситуации с точки зрения ликвидности, выбора наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров) рассчитывается коэффициент общей ликвидности (Ко.л.):
I
Ко.л. = НЛА + 0,5 БРА + 0,3 МРА
НСО + 0,5 КСП + 0,3 ДСП (10.15)
где: НЛА — наиболее ликвидные активы;
БРА — быстро реализуемые активы;
МРА — медленно реализуемые активы;
НСО — наиболее срочные обязательства;
КСП — краткосрочные пассивы;
ДСП — долгосрочные пассивы.
В итоге дается обобщающая оценка финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности, делается прогноз на будущее и оценивается вероятность банкротства. Для оценки вероятности банкротства методическими материалами государственных органов по финансовому оздоровлению и банкротству рекомендуется расчет следующих финансовых коэффициентов:
• текущей ликвидности;
• обеспеченности собственными оборотными средствами;
• обеспеченности финансовых обязательств активами;
• утраты платежеспособности.
Изложенная выше последовательность финансового анализа позволяет обеспечить системный подход к анализу ФСП.
10.5. Комплексный анализ и рейтинговая оценка финансового состояния предприятия
Оценка хозяйственной деятельности представляет собой обобщающий вывод о результатах хозяйственной деятельности предприятия на основе комплексного анализа его хозяйственных процессов. Она осуществляется на начальном этапе комплексного экономического анализа, когда
определяются основные направления аналитической работы (предварительная оценка) и на заключительном этапе, когда подводятся итоги анализа (окончательная оценка).
Окончательная оценка является важным информационным источником для обоснования и принятия оптимального управленческого решения в конкретной ситуации.
В анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий часто встает вопрос о сравнимости результатов деятельности различных хозяйствующих единиц. Он связан с сравнением нескольких предприятий или разных подразделений одного предприятия на основе некоторых объективных показателей, выбранных аналитиком из соображений важности этих величин для комплексной оценки деятельности хозяйствующих субъектов.
Для решения этой проблемы привлекаются разного рода рейтинги.
В анализе финансово-хозяйственной деятельности рейтингование предприятий – это комплексная сравнительная оценка финансового состояния подобранных определенным образом предприятий и расположение их в одном ряду в соответствии с результатами этой оценки. Сравнение предприятия с родственными ему по отраслевой принадлежности или масштабам деятельности проводится на основании значений некоторых показателей их деятельности, дает возможность определить его место среди конкурентов, т.е. приписать ему определенную значимость (ранг) среди других хозяйствующих единиц.
Существует множество способов определения таких рангов. Наиболее распространенными являются рейтинги, которые ранжируют предприятия по объемным показателям, содержащимся в бухгалтерской отчетности. Рейтингование может проводиться как на основе абсолютных значений важнейших (по мнению аналитика) статей отчетности, так и на основе относительных величин бухгалтерских коэффициентов.
В качестве абсолютных показателей обычно берутся:
1) объем продаж (выручка);
2) величина активов (итог баланса);
3) чистая прибыль;
4) уровень затрат.
На основе абсолютных показателей строится большинство рейтингов, публикуемых западными информационными агентствами (например, Forbes, Fortune, Business Week.
Заметный объем аналитической информации дают рейтинги, построенные на относительных или удельных показателях. Именно их рекомендуется использовать при проведении рейтинговой оценки различных хозяйствующих субъектов. В качестве таких показателей могут выступать показатели ликвидности, оборачиваемости, деловой активности, структуры капитала и другие, кажущиеся аналитику наиболее важными для оценки деятельности предприятия. Если аналитик имеет доступ к управленческой информации хозяйствующего субъекта, то могут использоваться также и коэффициенты, которые нельзя рассчитать по официальной бухгалтерской отчетности (например, выработка на одного работающего или на одного производственного рабочего).
Проранжировать несколько предприятий по какому-то одному признаку не составляет никакого труда: очевидно, что чем выше прибыльность — тем лучше, чем больше продолжительность периода оборачиваемости определенного вида активов — тем хуже.
Для проведения комплексной оценки хозяйственной деятельности предприятия сравнения по одному критерию недостаточно. В развернутом анализе экономические субъекты сравниваются сразу по нескольким критериям (например, по уровню рентабельности, оборачиваемости, росту продаж и т.д.). При этом не все показатели равнозначны — многие из них несоизмеримы или могут действовать разнонаправленно. В этом случае следует использовать какой-либо способ ранжирования. Наиболее часто применяется метод суммы мест и таксонометрический метод. Составленные с использованием этих методов рейтинги дают комплексную оценку деятельности экономических субъектов, позволяя выявить лучшие по целому ряду показателей.
Метод суммы мест — метод комплексной сравнительной оценки финансового состояния предприятий, по которому совокупность анализируемых значений показателей финансового состояния предприятий упорядочивается от лучшего к худшему таким образом, что лучшему значению показателя присваивается первое место, следующему — второе и т.д.; полученные места по каждому показателю суммируются по каждому предприятию, при этом, чем меньше оказался результат, тем выше рейтинг предприятия.
Таксонометрический метод — метод комплексной сравнительной оценки финансового состояния предприятий, в основу которого положены операции с матрицами, составленными из
показателей сравниваемых предприятий, и стандартизация этих показателей с использованием наилучших показателей некоего эталонного предприятия.
На следующем этапе производится формирование „эталонного предприятия“. Для этого в любой строке выбирается наибольшее (или наименьшее) значение соответствующего показателя в зависимости от того, какова его оптимальная величина. Характеристика эталонного предприятия — это матрица-столбец.
Использование метода суммы мест и таксонометрического метода будет проиллюстрировано в следующем ниже примере.
Методика ранжирования хозяйствующих субъектов по совокупности показателей их финансово-хозяйственной деятельности состоит из нескольких этапов.
Этап 1. Подбор хозяйствующих единиц для ранжирования. Если целью анализа является определение места предприятия среди своих конкурентов в выбранной отрасли, для ранжирования выбираются родственные предприятия именно этой отрасли. Если анализ предусматривает позиционирование предприятия среди сравнимых с ним по масштабам деятельности, скажем, в регионе (а такие исследования весьма актуальны и проводятся достаточно часто для предприятий малого бизнеса), тогда подбор хозяйствующих единиц для сравнения следует проводить исходя из выбранных формальных характеристик, например, величины оборота и местоположения. При этом следует помнить, что чем больше объем выборки, тем более трудоемкой будет процедура рейтингования. Не стоит добиваться тотального охвата предприятий своим исследованием.
Этап 2. Выбор показателей, по которым будет осуществляться ранжирование. В их состав могут быть включены показатели оценки имущественного положения, ликвидности, деловой активности, рентабельности, финансовой устойчивости, производственные показатели, которые можно рассчитать по данным управленческого учета.
В состав группы показателей, формирующих ранговый набор, включается, как правило, не более одного показателя из каждой группы.
Этап 3. Выбор коэффициентов, по которым производится сравнение выбранных предприятий, дополняется определением важности (веса) каждого из выбранных показателей для данного предприятия и выборки в целом. В соответствии с экспертным суждением аналитика, всем коэффициентам, входящим в рейтинговый набор, можно присвоить некоторые веса. Обычно они выбираются в долях единицы, поэтому сумма значений всех весов должна быть равна 1 или 100%,
Этап 4. Непосредственное проведение процедуры рейтингования методами суммы мест и (или) таксонометрическим. Рассмотрим реализацию этого этапа на примере.
Известны показатели рентабельности продаж (Р), оборачиваемости запасов (03) и выручки (К) для шести торговых предприятий, действующих в одном и том же городе, за май 1999 г. (см. табл. 10.4). Требуется проранжировать эти предприятия, используя информацию обо всех показателях, с целью определения предприятия, обладающего наивысшим потенциалом в деловом сотрудничестве.
Таблица 10.4.
Показатели деятельности предприятий за отчетный месяц
Таблица 10.5
Ранжирование предприятий методом суммы мест
Сумма мест минимальна у предприятия № 4, следовательно, по этому критерию его и следует признать лучшим.
Ранговое рейтингование применяется не только для определения позиции предприятия среди родственных ему по сфере или масштабу деятельности или среди конкурентов. Этот метод анализа часто используется для сравнения показателей деятельности разных подразделений одного предприятия. Для структурных единиц, занимающихся одним и тем же видом деятельности (например, для торговых точек одной сети), подобрать набор рейтинговых показателей не составляет труда. Если речь идет о подразделениях, выпускающих существенно различающуюся продукцию, аналитику следует подойти к процессу рейтингования более внимательно. Вероятнее всего, наилучшие показатели для сравнения могут быть извлечены из данных управленческого учета.
продолжение
--PAGE_BREAK--Тема 11. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности
Оптимизационные методы в принятии управленческих решений.
Балансовые методы и модели в оценке внутризаводских связей и расчетах затрат и цен.
Оптимизационные методы в принятии управленческих решений.
Многие задачи, с которыми приходится сталкивается экономисту в повседневной практике при анализе хозяйственной деятельности предприятий, многовариантны. Так как не все варианты одинаково хороши, среди множества возможных приходится отыскивать оптимальный. Значительная часть подобных задач на протяжении долгого времени решалась исходя из здравого смысла и опыта. При этом не было никакой уверенности, что найденный вариант является наилучшим.
В современных условиях даже не значительные ошибки могут привести к огромным потерям. В связи с этим возникла необходимость привлечения к анализу и синтезу экономических систем оптимизационных экономико-математических методов и ЭВМ, что создает основу для принятия научно обоснованных решений. Такие методы объединяют в одну группу под общим названием «оптимизационные методы анализа и принятия решения в экономике».
Чтобы решить экономическую задачу математическими методами, прежде всего необходимо построить адекватную ей математическую модель, т.е. формализовать цель и условия задачи в виде математических функций, уравнений и (или) неравенств.
В общем случае математическая модель оптимизационной задачи имеет вид:
max(min): Z= Z(x) (11.1.)
при ограничениях
, (11.2)
где: R– отношения равенства, меньше или больше.
Если целевая функция (11.1) и функции, входящие в систему ограничений (11.2.), линейны относительно входящих в задачу неизвестных, такая задача называется задачей линейного программирования. Если же целевая функция (11.1.) или система ог
раничений (11.2.) не линейна, такая задача называется задачей линейного программирования.
В основном, на практике, задачи нелинейного программиро
вания путем линеаризации сводятся к задаче линейного про
граммирования. Особый практический интерес среди задач линейного программирования представляют задачи динами
ческого программирования, которые из-за своей многоэтапнос
ти нельзя линеаризовать. Поэтому мы рассмотрим только эти два вида оптимизационных моделей, для которых в настоящее время имеется хорошее математическое и программное обеспе
чение.
Модели и методы решения задачи линейного программирования. Среди оптимизационных моделей и методов, исполь
зуемых в теории экономического анализа, наиболее широкое распространение получили модели линейного программирова
ния, которые решаются с помощью универсального приема
–симплексного метода. Для современных ПЭВМ имеется ряд па
кетов прикладных программ, которые позволяют решать любые задачи линейного программирования достаточно большой раз
мерности. Одновременно с решением исходной задачи указан
ные пакеты прикладных программ могут решать двойственную задачу, решение которой позволяет проводить полный экономи
ческий анализ результатов решения исходной задачи.
Решение задачи линейного программирования на ПЭВМ рас
смотрим на примере задачи об оптимальном раскрое материалов. По результатам решения проведем полный экономико-матема
тический анализ с использованием теории двойственности.
Пусть имеется 200 кг полотна шириной 86 см и 300 кг — ши
риной 89 см. Из него необходимо раскроить и сшить мужские куртки 44, 46, 52 и 54 размеров. Они должны быть изготовлены в следующем соотношении к размерам: 44 — 25,38%; 46
27,88%; 52 — 24,54%; 54 — 25,54%. Итого — 100%.
Общий расход полотна, а также отходы, получаемые при рас
крое полотна, приведены в табл. 11.1 и
11.2.
Количество курток, которые выпускало предприятие в тече
ние месяца, показано в табл. 11.3.
Необходимо определить насколько рациональным оказался раскрой, а также какие размеры изделий целесообразнее раскра
ивать из полотна указанной ширины, чтобы сократить отходы.
Таблица 11.1.
Ширина полотна, см.
Размер курток
44
46
52
54
86
89
520,27
576,42
553,5
593,49
597,4
627,2
605,6
647,77
Таблица 11.2.
Ширина полотна, см.
Размер курток
44
46
52
54
86
89
66,27
94,45
75,5
97,49
78,4
105,7
85,6
109,7
Таблица 11.3.
Размер курток
Ширина полотна, см.
86
89
44
46
52
80
110
96
134
125
108
Решим данную задачу на ПЭВМ с использованием, например, инструментальных средств МВ Excel и сделаем экономический анализ полученного решения. Как правило, решение конкретной задачи на ПЭВМ включает в себя следующие этапы:
составление математической модели;
присвоение элементам модели определенных «имен»;
составление матричной модели с поименованными элемен
тами;
ввод и корректировка исходных данных;
решение задачи на ПЭВМ;
экономический анализ полученного решения.
Здесь х1, х2, х3, х4, х5, х6, х7, х8, обозначают соответственно количество изделий (штук) определенного размера, раскроенных из полотна шириной 86 и 89 см. Умножив количество изделий на нормы отхода, получим общую величину отходов производ
ства. Они должны быть минимальны. Тогда целевая функция имеет вид:
min: F(x) = 66,27 х1+ 75.5х2+ 78.4х3 + 95.6х4+
+ 94.2х5 + 97.49х6+ 105.7х7+ 108.77х8.
Задача состоит в нахождении таких хj (j= ), при которых целевая функция (11.1) достигнет минимума и выполняются сле
дующие условия:
520,27х1 + 553,5х2 + 597,4х3 + 605,4х4 = 200000; (11.4)
526,42х5 + 553,49х6 + 627,7х7 + 647,77х8 = 300000; (11.5)
х1 + х2 + х3 + х4 + х5 + х6 + х7 + х8 — х9 = 0; (11.6)
х1 + х5 – 0,2538х9 = 0; (11.7)
х2 +х6 – 0,2788х9 = 0; (11.8)
х3 + х7 – 0,2420х9 = 0; (11.9)
х4 + х8 – 0,2254х9 = 0; (11.10)
. (11.11)
Здесь х9 – суммарный выпуск курток. Тогда условия (11.4) и (11.5) означают, что полотна шириной 86 см должно быть из
расходовано 200 кг, а полотна шириной 89 см — 300 кг; (11.6)
– условие суммарного выпуска изделий; условия (11.7) – (11.10) означают сбалансированность раскроя изделий по соответствую
щим размерам; (11.11) – условие неотрицательности объемов производства.
На втором этапе каждой переменной, ограничениям, целе
вой функции и вектору ограничений (коэффициенты свободных членов) присваиваются «имена», которые должны включать не более восьми символов. Удобно, чтобы имена были информатив
ными, так как при этом облегчается использование выходных отчетов.
Элементы модели и присваиваемые им имена:
Переменная
х1
х2
х3
х4
х5
х6
х7
х8
х9
Целевая функция (1.3)
Ограничения по ресурсам:
полотна шириной 86 см. (1.4)
полотна шириной 89 см. (1.5)
Общий объем производства (1.6)
Ограничения по выпуску:
курток размера 44 (1.7)
курток размера 46 (4.8)
курток размера 52(1.9)
курток размера 54 (4.10)
Вектор ограничений
(200000, 300000, 0, 0, 0, 0, 0)
«Имя»
ПР1
ПР2
ПР3
ПР4
ПР5
ПР6
ПР7
ПР8
ПР9
Отходы
Полотно 1
Полотно 2
Выпуск
Размер 44
Размер 46
Размер 52
Размер 54
Ресурсы
На третьем этапе составляем матричную модель с имено
ванными элементами модели.
На четвертом этапе введем исходные данные в ПЭВМ. При этом ввод осуществляется в соответствии с инструкцией к име
ющемуся пакету прикладных программ.
При завершении ввода исходной информации возможна ее распечатка для визуального контроля. По результатам контро
ля производится корректировка исходной информации и пере
ход на режим расчета.
Пятый этап. Решение задачи Возможно в двух режимах: решение прямой задачи; решение прямой и двойственной задач. При этом решение можно производить поэтапно, с выдачей проме
жуточных результатов алгоритма симплекс-метода, по которым можно судить о качественном процессе поиска оптимального ре
шения. По завершении результатов расчета устанавливается ре
жим распечатки (как прямой задачи, так и двойственной).
Так, в режиме расчета прямой задачи получим следующее решение, предварительно округлив результаты до целых:
ПР 1 = 150; ПР 2 = о; ПР 3 = 204; ПР 4 = о; ПР 5 = 64; ПР 6 = 235; ПР 7 = о; ПР 8 = 190; ПР 9 = 843.
Отходы = 75 743; Полотно 1 = 200 000; Полотно 2 300 = 000.
Следовательно, необходимо раскроить из полотна шириной 86 см 150 курток 44 размера и 204 куртки 52 размера, а из полот
на шириной 89 см — 64 куртки 44 размера, 235 курток 46 раз
мера и 190 курток 54 размера. Общий объем производства соста
вит 843 куртки. Суммарные отходы при таком варианте раскроя составят 75743 г, а ресурсы будут использованы полностью.
В режиме решения двойственной задачи получим значения двойственных оценок ресурсов:
Полотно 1 = 0,12996 Полотно 2 = 0,16616
Как видим, двойственные оценки объемов ресурсов отличны от нуля, следовательно, они «дефицитны». Их абсолютная ве
личина говорит о том, что увеличение объема ресурса на едини
цу приводит к качественному изменению целевой функции (11.1) на величину этой оценки. Следовательно, оценки можно счи
тать количественной мерой дефицита ресурсов: чем больше оценка, тем к большему эффекту приводит увеличение объема использования данного ресурса.
Одновременно с этим получим двойственные оценки произ
водимой продукции:
ПР 1 = о; ПР 2 = 4,70818; ПР 3 = о; ПР 4 = 4; ПР 5 = о; ПР 6 = о; ПР 7 = 0,73815; ПР 8 = о.
Здесь двойственные оценки ПР 2, ПР 4, ПР 7 принимают ну
левые значения. Абсолютные значения этих оценок говорят о том, что если мы все же будем раскраивать соответствующие изделия, потери от отходов будут только увеличиваться на ве
личину оценки от раскроя одной единицы изделия. Следова
тельно, раскраивать куртки 46 и 54 размеров из полотна 86 см нецелесообразно, точно так же как и куртки 52 размера — из по
лотна шириной 89 см.
Теперь сопоставим нормативные отходы при традиционном ва
рианте раскроя с отходами при оптимальном варианте (табл. 11.4).
Таблица 11.4.
Размеры
Отходы на ед.
по норме, г.
Фактический
выход изделий,
шт.
Отходы при
фактич. выпуске,
(гр.2*гр.3), г.
Оптимальный
выход изделий,
шт.
Отходы при
оптим. выпуске
(гр.2*гр.3), г.
Отклонения
количество,
шт.
отходы, г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Ширина полотна 86 см
44
46
52
54
44
66,27
75,5
78,4
85,6
94,45
80
110
96
66
134
5301,6
8305,0
7526,4
5649,6
12649,6
150
0
204
0
64
9940,5
0
15993,6
0
604288
+70
+110
+108
-66
-70
+4638,9
8305,0
+8467,2
5649,6
-66,0672
Ширина полотна 89 см
46
52
54
97,49
105,7
109,77
134
108
124
12186,25
11415,6
13611,48
235
0
190
22910,15
0
20856,42
+110
-108
+66
+10723,9
-11415,6
+7244,82
Всего
843
76645,53
843
75743,42
–
-902,1
Из таблицы видно, что наиболее рационален раскрой из по
лотна шириной 86 см изделий 44 и 52 размеров, а из полотна шириной 89 см — 44, 46 и 54 размеров. Такой способ раскроя уменьшает отходы, увеличивает выпуск изделий, прибыль предприятия и его рентабельность.
Отметим, что в современных пакетах прикладных программ для решения задач линейного программирования симплекс-ме
тодом предусмотрены режимы расчета так называемых интер
валов устойчивости, как для ограниченных ресурсов, так и для переменных величин, принимающих ненулевые значения. Эко
номический смысл этих интервалов состоит в том, что измене
ние объемов ресурсов и значений переменных в пределах этих интервалов не изменяет структуру оптимального плана. Это позволяет предприятию проводить рациональную политику приобретения дополнительных ресурсов.
Балансовые методы и модели в оценке внутризаводских связей и расчетах затрат и цен.
Балансовая модель — это система уравнений, характеризую
щих наличие ресурсов (продуктов) в натуральном или денежном выражении и направления их использования. При этом нали
чие ресурсов (продуктов) и потребность в них количественно совпадают. В основу решения таких моделей положены методы линейной векторно-матричной алгебры. Поэтому балансовые методы и модели называют матричными методами анализа. Наглядность изображений различных экономических процес
сов в матричных моделях и элементарные способы разрешения систем уравнений позволяют применять их в различных произ
водственно-хозяйственных ситуациях.
Пусть, например, известно, что каждое предприятие наряду с основным производством имеет вспомогательное, включающее в себя ряд цехов. Вспомогательные цехи оказывают услуги друг другу и основному производству. Величина себестоимости работ и услуг каждого вспомогательного цеха складывается из работ (услуг) других вспомогательных цехов. Чтобы определить зат
раты, связанные с использованием данным цехом работ (услуг) других цехов, надо наряду с объемом предоставленных работ (услуг) знать их себестоимости. Но, в свою очередь, определение этих себестоимостей невозможно без предварительного исчисле
ния себестоимости работ (услуг), которые цехи получили друг от друга.
Механизм использования балансового метода покажем на сле
дующем примере. Пусть на предприятии наряду с основным про
изводством имеется четыре вспомогательных цеха — цех сетей и подстанций, цех водоснабжения, автопарк, ремонтно-механиче
ский цех. Все они оказывают услуги друг другу (табл. 11.5)
Таблица 11.5
Поставщики
Единица
измерения
Потребители
Цех сетей
и подстанций
Цех
водоснабжения
Автопарк
Ремонтно-
механический
цех
Основное
производство
Всего
Цех сетей и подстанций
Цех водоснабжения
Автопарк
Ремонтно-механический цех
Собственные затраты цехов
кВт∙ч
куб.м
тыс.км
нормо-ч
руб.
х
–
5000
50
59295
30000
х
600
100
4118
4500
5000
х
400
24020
100000
1500
12000
х
36785
2865500
493500
232400
19450
1875782
3 000 000
500 000
250 000
20 000
2 000 000
продолжение
--PAGE_BREAK--
Требуется определить себестоимость работ (услуг), оказывае
мых основному производству всеми вспомогательными цехами.
Из табл. 11.5. видно, что для определения себестоимости услуг необходимо знать совокупные затраты каждого вспомогатель
ного цеха. А их нельзя подсчитать без расчета себестоимости единицы получаемых услуг – одного киловатт-часа электроэнергии, кубометра воды, тонно-километра грузоперевозок, нор
мо-часа ремонтных работ. Данную задачу можно успешно решать, используя балансовые модели и методы.
Обозначим через qijколичество продукции, работ, услуг j-гo цеха, поступивших в i-й цех; уi — общие затраты подразделе
ний – потребителей (которые в свою очередь являются постав
щиками услуг); Qj — общий объем продукции, работ, услуг в натуральных единицах, отпущенных подразделением-постав
щиком; pj – собственные затраты (условно-постоянные и пере
менные) без стоимости услуг внутризаводского характера; xi– себестоимость единицы продукции, работ, услуг.
Взаимное предоставление продукции и услуг отразим в табл. 11.6.
Таблица 11.6.
Цех-потребитель
Собственные затраты
Поставщик
Всего затрат
(собств. + услуги)
Себестоимость
ед. услуг
1
3
…
j
…
m
1
2
…
i
…
m
Объект услуг
p1
p2
…
pi
…
pm
q11
q21
…
qi1
…
qm1
Q1
q12
q22
…
qi2
…
qm2
Q2
…
…
…
…
…
…
…
q1j
q2j
…
qij
…
qmj
Qj
…
…
…
…
…
…
…
q1m
q2m
…
qim
…
qmm
Qm
y1
y2
…
yi
…
ym
x1
x2
…
xi
…
xm
На основе таблицы можно получить следующую систему уравнений:
;
.
Приведенные соотношения представляют собой систему двух групп неизвестных: себестоимости единицы продукции, работ, услуг и общего размера затрат по каждому структурному под
разделению предприятия.
Чтобы решить такую систему, приведем ее к стандартному виду, для чего выражение переменных yiподставим в выраже
ние переменных xi. В результате получим:
;
;
.
После соответствующих преобразований полученную систе
му уравнений можно записать в матричной форме, для чего вве
дем некоторые виды матриц:
……………………..
0 0 … 0 … Qm
Отсюда, а .
Обратимся к задаче и представим исходную информацию в виде матриц:
В результате решения задачи получены следующие значения себестоимости единицы работ, услуг (хi,):
х1= 0,019964 руб., х2= 0,099536 руб., х3 = 0,099837 руб., х4= 1,999716 руб.
Тогда общая сумма затрат по каждому вспомогательному це
ху может быть вычислена по формуле:
Подставив в данное уравнение соответствующие значения, получим:
у1 = 59295 + 5 000 х 0,099837 + 50 х 1,999716 = 59 894 руб.
у2 = 4 118 + 30 000 х 0,019964 + 600 х 0,099937 + 100 х 1,999716 = 4 977 руб.
у3 = 24 020 + 4 500 х 0,019964 + 5 000 х 0,99536 + 400 х 1,999716 = 24 960 руб.
у4= 36 785 + 100 000 х 0,019964 + 1 500 х 0,99536 + 1200 х 0,099837 = 39 994 руб.
Следовательно, суммарная себестоимость работ (услуг) вспо
могательных цехов, оказываемых основному производству, со
ставит:
= 59 834 + 4 977 + 24960 + 39 994 = 129825 руб.
Следует отметить, что существующие пакеты прикладных программ для решения матричных моделей на современных ПЭВМ позволяют выполнять расчеты баланса производства и рас
пределения работ (услуг) как в целом по предприятию, так и для каждого структурного подразделения в отдельности и предостав
лять пользователю выходную информацию в требуемой форме.