--PAGE_BREAK--
1.3 Отчетность об изменениях капитала: содержание, порядок формирования
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», утвержденная приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, заполняется в составе годовой бухгалтерской отчетности. В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) /9/. Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.
При формировании собственного капитала предприятия, а именно уставного, резервного и добавочного капитала, а также величины резервов, предприятие использует нормативно-правовую базу:
- Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 N 208-ФЗ.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. 34н
- Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н.
- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н.
- Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000г. № 60н.1.2
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:
1) раздел I«Изменения капитала»;
2) разделII«Резервы»;
3) раздел III«Справки» /6/.
Раздел Iотчета об изменении капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:
1) Столбец 3 «Уставный капитал»;
2) Столбец 4 «Добавочный капитал»;
3) Столбец 5 «Резервный капитал»;
4) Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5) Столбец 7 «Итого».
В разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на двечасти. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части — те же показатели за отчетный год.
В графе 3 отражается изменение уставного капитала за предыдущий и отчетный годы. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из раздела I«Изменения капитала» отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются на основании данных бухгалтерского баланса по статье «Уставный капитал» за отчетный год. В разделе Iформы № 3 предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ.
Для заполнения столбца 4 используются данные бухгалтерского баланса по статье «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из раздела 1 отчета за отчетный год.
Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» отражает результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Строку «Результат от пересчета иностранных валют» раздела Iзаполняют организации, учредители которых в 2004 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием.
Графа 5 используются «Резервный капитал». Используется организациями, создающими резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.
Резервные фонды в обязательном порядке создают акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью могут формировать такие фонды в добровольном порядке.
В форме № 3 нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения вводятся дополнительные строки.
Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке «Изменения в учетной политике».
Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму уменьшения нужно отразить в круглых скобках в строке«Результат переоценки объектов основных средств»
Показатель строки «Чистая прибыль» в разделе Iформы № 3 за год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.
По строке «Дивиденды» указывается сумма дивидендов, начисленных за год. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках.
Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется, если организация создает резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но, в отличие от показателя графы 5, показатель графы 6 заключается в круглые скобки.
Строки «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) /14/.
После заполнения всех граф раздела Iследует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.
В разделе «Резервы» отражаются суммы резервов, созданных организацией. В разделе IIвыделяют четыре вида резервов:
1) резервы, образованные в соответствии с законодательством;
2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
3) оценочные резервы;
4) резервы предстоящих расходов.
Данные о резервах отражаются за предыдущий и отчетный годы. При этом по каждому резерву показываются остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).
Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. По Закону № 208-ФЗ они обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.
Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке.
Организации, формирующие оценочные резервы, должны заполнить соответствующие строки раздела IIотчета. Если организация в отчетном году создавала резервы по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг и иные, то нужно показать их в этом подразделе. Данные об изменениях созданных резервов нужно показать по каждому из созданных резервов в отдельности.
В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменении капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов /13/.
Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.
Раздел III«Справки».
Справочно в отчете об изменениях капитала организация отражает величину чистых активов, данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов и в сравнении с предыдущим отчетным годом. Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить в строке 200 /9/.
Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» (строка 210) и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» (строка 220) заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например:
1) на покупку материалов;
2) на покупку основных средств;
3) на покупку нематериальных активов и т.д.
Помимо средств на данные расходы, организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно.
--PAGE_BREAK--
2.3 Расчет и оценка чистых активов
Для оценки степени ликвидности активов организации в справке формы №3 отражается показатель «Чистые активы» (стр.150), который используют для анализа финансового состояния организации.
Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету /9/.
Рассчитаем показатель чистых активов на основании данных баланса.
Активы, участвующие в расчете – это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие стати:
Внеоборотные активы, отражаемые в разделе Iбаланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций акционерного общества, выкупленных у акционеров.
При этом в расчет величины чистых активов принимаются учитываемые в разделе Iбухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:
1. непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патентами, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);
2. имеющие документальное подтверждение затраты, связанные с их приобретением (созданием);
3. подтвержденные документом (патентом, актом, договором), выданным в соответствии с законодательством РФ, о праве общества на владение данными нематериальными активами.
По статье « Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность акционерного общества за проданное ему имущество.
В расчете участвуют запасы, налог на добавленную стоимость, денежные средства, дебиторская задолженность и прочие активы, показываемые в разделе IIбухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.
При наличии у акционерных обществ на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчет (показываются в расчете) с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов /1/.
Пассивы, участвующие в расчете
1. Статьи раздела IIIбаланса, характеризующие обязательства организации в части целевого финансирования и поступлений – строка 450
2. Все стати раздела IVбаланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим лицам, — строка 590
3. Статьи раздела Vбаланса – краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и платежей и прочие краткосрочные пассивы – суммы строк 610+620+630+650+660. Статья « Доходы будущих периодов» (строка 640) в расчетах не участвует.
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года. (таблица)
Оба рассчитанных показателя (на начало и конец года) записываются в Справку формы №3 по строке 150.
--PAGE_BREAK--