Состояние системы управления затратами на производство, определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ "Автюки"

Учреждениеобразования
«Белорусскийторгово-экономический университет потребительской кооперации „
Институтповышения квалификации и переподготовки кадров белкоопсоюза
Кафедра специальныхдисциплин

Допущена к защите
Заведующий кафедры
_________ А.З. Коробкин
 
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Состояние системы управления затратамина производство и определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ“Автюки”

Гомель 2011

Список сокращений
АПК – агропромышленный комплекс;
АРМ – автоматизированное рабочееместо
КРС – крупный рогатый скот;
ПЭВМ – персональнаяэлектронно-вычислительная машина;
УП – унитарное предприятие.

Реферат
 
Ключевые слова: бухгалтерский учет, затраты,животноводство, калькуляция, счет, растениеводство, себестоимость, сельскоехозяйство, стоимость, экономический анализ, управление.
Объектом исследования выпускной работы является системапроизводственных затрат, действующая в сельскохозяйственном предприятии “Автюки”.
Цель исследования — изучение состояния системыуправления затрат на производство и определение путей и резервов ее совершенствованияв УП ФХ “Автюки”.
Методами исследования, использованными в данной выпускнойработе являются методы анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции.
Полученные результаты и их новизна: разработанная методика анализазатрат на производство предполагает более эффективно использовать приемыуправленческого учета, увеличивать объемы реализации сельскохозяйственнойпродукции, что приведет к их росту по сравнению с произведенной продукцией ибудет способствовать ускорению их оборачиваемости.
Область внедрения: разработанная методика анализазатрат на производство может быть внедрена в практику сельскохозяйственныхорганизаций АПК всех организационных форм.
Экономическая эффективность и (или)практическая значимость работы: даны предложения по совершенствованию методики учета ианализа, приняв которые руководство предприятия сможет минимизировать затратыпредприятия и более достоверно сформировать себестоимость продукции (работ,услуг).
 

Содержание
Введение
1. Экономическоесодержание себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования
1.1 Классификацияпроизводственных затрат и ее роль в управлении себестоимости продукции
1.2Себестоимость как основной показатель производственной деятельностипредприятий. Сущность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
1.3Экономическая характеристика изучаемого объекта
2.Информационное обеспечение системы управления себестоимости продукции
2.1Бухгалтерский учет как информационное обеспечения системы управления себестоимостипродукции
2.2Планирование затрат на производство и реализацию продукции
3. Методикаанализа затрат на производство продукции как основа системы управлениясебестоимостью
3.1Информационное обеспечение и объекты анализа затрат на производство
3.2 Анализсостава и структуры затрат на производство
3.3 Анализсебестоимости отдельных видов продукции
3.4 Резервыснижения себестоимости и повышения эффективности деятельности организации
Заключение
Литература
 

Введение
 
В современных условиях хозяйствованияв республики все больше возрастает роль сельского хозяйства как основнойотрасли национальной экономики. Непременные условия развития рыночных отношений– формирование многоукладной экономики, приватизация собственности в аграрномсекторе. Многоукладность предполагает функционирование различных формсобственности и хозяйствования при условии максимального использования ихресурсного потенциала, эффективного ведения хозяйства и расширенноговоспроизводства.
Наисследуемых предприятиях одним из наиболее ответственных и важных участков всистеме информационного обеспечения управления является система планирования,учета и анализа затрат. Особую актуальность приобретают вопросысовершенствования системы управления затратами на сельскохозяйственных предприятияхАПК в условиях приближения отечественной системы учета к международнымпринципам и стандартам учета и отчетности в и разработки на этой основе научнообоснованных рекомендаций направленных на повышение эффективности управленияпроцессом формирования себестоимости продукции.
На организацию системыуправления затрат значительное влияние оказывают специфика работысельскохозяйственных предприятий АПК. Как показывает практика, предприятия,имеющие сложную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и другойинформации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты,принимать обоснованные управленческие решения.
Выпускная работа посвященаисследованию и решению ряда актуальных проблем в области совершенствованияметодик и организации планирования, учета и анализа затрат насельскохозяйственных предприятиях Министерства сельского хозяйства ипродовольствия Республики Беларусь для повышения экономической эффективностисистемы управления формированием себестоимости выращиваемой продукции.Существование этих проблем в значительной степени обусловлено тем, что внастоящее время не уделено должного научного и практического внимания вопросампланирования, учета и анализа затрат, связанных с формированием себестоимостина исследуемых предприятиях. Это не позволяет выявить и проанализироватьпричины перерасхода ресурсов по направлениям деятельности и отдельным статьямзатрат, а также виновников этого перерасхода в местах возникновения этих затрати результативность соответствующего направления деятельности. Применяемые наданных предприятиях методики планирования, учета, калькулирования и анализасебестоимости продукции не в полной мере отвечают современным требованиям итребуют дальнейшего совершенствования и развития.
Действующие методики управлениязатратами на сельскохозяйственных предприятиях АПК основываются на оценке ихобщей суммы и уровня без детализации по видам расходов. Данный подход необеспечивает оперативное получение таких важнейших показателей каксебестоимость конкретных видов изделий. Недостаточно используются средстваавтоматизированной обработки экономической информации.
Недостаток научных разработок иих дискуссионный характер по указанным проблемам, практическая значимость иактуальность этих проблем для повышения эффективности функционированиясельскохозяйственных предприятий определили тему и содержание выпускной работы.
Целью выпускной работы являетсяизучение состояния системы управления затрат на производство и определениепутей и резервов ее совершенствования в УП ФХ “Автюки”.
методики и путей совершенствованиясистемы управления затратами на производство.
Для реализации указанной цели намипоставлены следующие задачи:
-  рассмотреть экономическое содержаниепонятий “ затраты», «себестоимость»;
-  изучить признаки классификации затратна производство;
-  рассмотреть методику учета затрат напроизводство;
-  изучить методику планирования затрат;
-  разработать методику анализапроизводственных затрат;
-  обосновать направлениясовершенствования системы управления затратами на производство.
Проблема совершенствования системыуправления затратами достаточно хорошо изучена в трудах ученых экономистовРеспублики Беларусь, Российской Федерации и стран с развитой рыночнойэкономикой.
Вопросами управления затратзанимались такие ученые-экономисты как: Балдинова А. И., Басманов И. А., Безруких П. С., Додонов А. А., Ладутько Н. И., Либерман А. В., Маргулиса А. Ш., Мизиковского Е. А., Новиченко П. П., Папковская П. Я., Поклад И. И.
Исходными данными для написаниявыпускной работы являются учебники и учебные пособия по исследуемой теме.Рассмотрим основные из них. Так, в учебнике «Бухгалтерский учет» подредакцией Тишкова И.Е. изложена методика учета производственных затрат, методыраспределения накладных расходов, применительно к предприятиям, использующимжурнально-ордерную форму бухгалтерского учета. Указаны основные регистрыаналитического учета и корреспонденция счетов по учету хозяйственных операцийпо учету затрат на производство .
Кроме этого, следует отметить какбазовый учебник Ладутько Н. И. «Бухгалтерский учет», где достаточноподробно изучена сущность категорий «затраты» и«себестоимость», рассмотрена классификация производственных затрат,указана методика учета прямых и косвенных затрат на примере предприятиймашиностроения .
Особый интерес вызывает методика учета затрат на промышленныхпредприятиях потребительской кооперации. Так, в учебном пособии«Бухгалтарскі улік на вытворчых прадпрыемствах» Шевлюкова А. П. изучена сущность понятие«затраты на производство», в том числе их классификационные признаки.Кроме того, в в данном учебном пособии достаточно глубоко рассмотрена методикаучета затрат на производство колбасных изделий и копченности применительно кмясоперерабатывающим предприятиям системы потребительской кооперации .
Основные научные разработки всегдасгруппированы в монографиях ученых. Нами были изучены монографии Валуева Б. И.,Додонова А. А., Папковской П. Я., Палия В. Ф. .
Одним из проблемных вопросов являетсяопределение понятия категории «себестоимость». Так, в монографииВалуева Б. И. «Проблемы развития учета в промышленности» предлагаетсясвоя отличная трактовка понятия «себестоимость», как «инструментуправления производством, отражающий “затраты производства, учитываемые черезсистему экономических отношений на предприятии, выпускающем готовую продукцию.Благодаря себестоимости выявляется величина затрат на производство, ее доля встоимости (ценовое выражение) производственного продукта. Превышение этойстоимости над величиной затрат образует чистый доход или прибыль”.
Методика планирования затрат напроизводство и реализацию продукции (работ, услуг) рассмотрена в учебникеПопова Е.М. “Финансы и кредит в потребительской кооперации” .
Статьи в научных и научно-практических журналах являютсяосновой при поске резервов совершенствования методики учета и анализа затрат напроизводство.
Интерес представляют статьи Шутовой А. М., которая проводит исследования вобласти учета затрат и калькулирования себестоимости на мясоперерабатывающихпредприятиях. В частности, ее разработана методдика учета затрат сиспользованием метода „стандарт-кост“.
Вызывает интерес статья Трофимова А.Н. „Проблемы и перспективы развития управленческого учета затрат ирезультатов производства в Республике Беларусь“, где доказываетсянеизбежность внедрения на промышленных предприятиях управленческого учета,изучаются основные моменты перехода. „Бухгалтерский учет административнойсистемы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного“рыночного» предприятия. В этих условиях неизбежным становитсяпоявление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерскойдеятельности".
Статья Ярмоленко В. П. «Оклассификации издержек производства» посвящена изучению основныхклассификационных групп затрат на производство, здесь же автор приводитклассификацию затрат, используемую в управленческом учете.
Автор использовал также статью Мизиковского А. Н., которая посвящена проблемамнормирования топливно-энергетических ресурсов при включении их в себестоимостьв современных условиях функционирования предприятия. В частности, онпредлагает: “Сегодня необходимо отказаться от сложившегося в 30-40-х годахстереотипа нормы расхода топливно-энергетических ресурсов, трактуемогодействующими нормативными документами как максимально допустимый плановый показательрасхода топлива, энергии, сжатого воздуха, кислорода, воды в производствеединицы продукции (работы установленного качества). Норма-максимум, непредполагающая учета качества, становится своеобразным стимулятороммаксимальной материалоемкости продукции, а значит, повышения цен, которые всвою очередь, создают видимость высокого качества продукции. Вместе с темнорма-максимум образует питательную почву вуалирования фактовбесхозяйственности, расточительства, хищения. Данное утерждение крайне актульнодля мясоперерабатывающий предприятий, где используются элементы нормативногометода.
Исследование методологических и методическихаспектов экономического анализа содержится во многих трудах отечественных изарубежных ученых: М. И. Баканова, Л. Л. Ермолович,Н. А. Русак, Г. В. Савицкой, В. И. Стражева, А. Д. Шереметаи др.
Так, в учебнике «Анализфинансово-хозяйственной деятельности» под редакцией Ермолович Л. Л.рассмотрена методика анализа себестоимости продукции (работ, услуг) напромышленных предприятиях Республики Беларусь. Следует отметить, что данноеучебное пособие, предлагает методику анализа себестоимости, основываясь набухгалтерскую отчетность 2000 года [14].
В учебнике Савицкой Г. В.«Анализ хозяйственной деятельности» рассматривается методика анализасебестоимости продукции, в том числе приведен порядок анализа операционногорычага и точки безубыточности [26].
Методика анализа себестоимостиисследуется в статьях Шутовой А. М. и Трофимовой А. Н. Статья Шутовой А. М.«Анализ и оценка будущих затрат на производство продукции на основаниипрошлой и текущей информации» посвящена разработке методики анализабудущих затрат на производство на предприятиях мясоперабатывающих предприятиях.В частности, разработан факторный анализ будущих производственных затрат, гдеучтены факторы третьего порядка .
Статья Трофимовой А. Н. «Вопросысовершенствования учета и анализа затрат на заготовительно-перерабатывающихпредприятиях потребительской кооперации» посвящена изложениюразработаннойавтором методика анализа издержкоемкости продукции .
Предложенная методика определения ианализа издержкоемкости заготавливаемой сельскохозяйственной продукции и сырьяв системе Microsoft Excel, включает разработку научно обоснованных критериевраспределения всех статей затрат по видам сельскохозяйственной продукции исырья, взамен действующего одного усредненного показателя издержкоемкости всейпродукции и сырья.Хотя методика апробирована назаготовительно-производственных предприятиях потребительской кооперации, но принеобходимой доработке данная методика может и использоваться на сельскохозяйственныхпредприятиях АПК .
Таким образом, планирование, учет,контроль и анализ затрат является крайне важной и актуальной темой, котораядебатируется в научных трудах ученых экономистов Республики Беларусь,Российской Федерации и стран с развитой рыночной экономикой.
Объектом исследования являетсясистема управления затрат, действующая на сельскохозяйственное предприятие«Автюки».
Предметом исследования комплексныйанализ системы управления производственных затрат и его совершенствование вусловиях реформирования экономики Республики Беларусь.
В процессе анализа в выпускнойработе использованы методы сравнения, абсолютных и относительных величин.
Выпускная работа состоит из трехглав, ведения и заключения. Во введении обосновывается актуальность темы,указывается цель, задачи, объект исследования. В главе второй проведен анализлитературных источников по теме исследования. В главе третьей изучаетсяэкономическое содержание понятие «затраты» и «себестоимость»,излагается классификационная модель затрат, дана экономическая характеристикаисследуемого предприятия. Во второй главе излагается методика учета прямых икосвенных затрат, действующая на исследуемом предприятии, а также порядок планированиязатрат. В третьей главе разрабатывается методика анализа затрат и себестоимостипродукции.
Исходными данными для разработки темыявились нормативные акты правительства Республики Беларусь, бухгалтерская истатистическая отчетность (бухгалтерский баланс ф. №1; отчет о прибылях иубытках ф. № 2; приложение к бухгалтерскому балансу ф № 5; отчет о затратахпредприятия ф. № 5-з) и регистры аналитического учетасельскохозяйственногопредприятия «Автюки».

1. Экономическоесодержание себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования
 
1.1 Классификация производственныхзатрат и ее роль в управлении себестоимости продукции
себестоимостьучет планирование затрата производство
В современных условиях хозяйствования нужны новые подходы крешению вопросов классификации затрат на производство и реализацию продукции. Всвязи с этим при определении классификационных групп затрат считаемцелесообразным исходить из следующих положений:
— назначенияи роли, применяемых в производственном процессе группировок затрат;
— ролиучета и анализа в развитии классификации затрат;
— влияниенаучно-обоснованной классификации затрат на методику организации ихбухгалтерского учета, контроля и анализа.
В процессе производства возникаютзатраты живого труда, средств труда и предметов труда. Совокупность затрат этихтрех факторов представляют собой стоимость созданной продукции.
Себестоимость продукции –стоимостная оценка использованных природных ресурсов, материалов, топлива,энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других на производствопродукции.
Актуальным является вопросы составазатрат, включаемых в себестоимость. “Основные положения по составу затрат,включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)” определяют виды расходов,которые можно отнести на издержки производства. Принятие этого нормативногодокумента позволило выработать единый подход в определении затрат, включаемых всебестоимость на всех предприятиях, независимо от вида деятельности, формдеятельности и подчиненности.
Раскрыть экономическую сущность затрат,место их возникновения, правильность, включения в себестоимость конкретнойпродукции позволяет классификация затрат.
Исходя из требований рыночнойэкономики, необходимо совершенствовать методологию и методики бухгалтерскогоучета производственных затрат. До настоящего времени нет четкой классификациизатрат. Опираясь на теоретические основы, рассмотрим наиболее частовстречающиеся классификации затрат. Традиционно отечественные теоретики ипрактики считали одним важнейших признаков классификации — группировку поэкономическим элементам.
Экономическим элементом принятоназывать первичный однородный вид затрат на производство продукции (работ,услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составляющиечасти. Поэлементная классификация затрат важна для экономической характеристикипроизводства. Именно структура затрат на производство по экономическимэлементам позволяет выявлять материалоемкие, фондоемкие, трудоемкиепроизводства. Подразделение затрат по элементам позволяет установить связьмежду сметными и фактическими затратами на производство по предприятию в целом,то есть такая группировка необходима для определения затрат по всейпроизводственной деятельности предприятия независимо от их целевого назначения(непосредственно на выпуск продукции, на обслуживание производства, науправление и т.д.) и места возникновения. Отличительной особенностьюклассификации по элементам является то, что она основана на экономическойприроде затрат, не зависит ни от каких конкретных условий, и поэтому составэлементов может быть стандартным, жестко определенным. В настоящее время единаядля всех предприятий и организаций номенклатура экономических элементов затратустановлена “Основными положениями по составу затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг)”. Данный документ довольно подробнорасшифровывает содержания каждого элемента.
В соответствии с “Основнымиположениями по составу затрат, включаемых в себестоимость выделяются следующиеэлементы затрат:
- материальныезатраты за вычетом стоимости возвратных отходов;
- расходы на оплатутруда;
- отчисления насоциальные нужды;
- амортизацияосновных фондов;
- прочие затраты.
До вступления в силу “Основныхположений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг)” в отечественной теории и практике затраты группировались по следующимэлементам: сырье и основные материалы (за вычетом отходов), включая покупныеизделия и полуфабрикаты; вспомогательные и прочие материалы, включая покупныеинструменты и приспособления; топливо со стороны; энергия всех видов состороны; заработная плата основная и дополнительная; отчисления на социальноестрахование; амортизация основных средств; прочие денежные расходы.
Указанный перечень слишкомподробный, но рациональное зерно в нем безусловно присутствует. В связи с этимследует проанализировать существующий перечень элементов затрат. Включение вэлемент “материальные затраты” топлива и энергии не целесообразно, так как,во-первых, различна их роль в процессе производства, а во-вторых, в настоящеевремя в условиях инфляции частое изменение тарифов (чаще всего их повышение)ведет к повышению удельного веса этих затрат в себестоимости. В связи с этимвыделение отдельных элементов “топливо” и “энергия” будет способствоватьвыявлению их влияния на себестоимость продукции (работ, услуг). Также можно считатьвозможным выделение из материальных затрат элемента “работы и услугипроизводственного характера”.
Наиболее разнородные расходыотносятся к прочим затратам. Из этого элемента, следует выделить элементы“налоги, сборы, платежи и прочие обязательные отчисления” и “финансовыерасходы”. Таким образом, представляется целесообразной следующая номенклатураэкономических элементов:
· материальные затраты;
· работы и услуги производственного характера;
· топливо;
· энергия;
· расходы на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных средств;
· налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления;
· финансовые расходы;
· прочие затраты.
Такая группировка будет способствоватьповышению аналитичности учетных данных. Тарифы на топливо и энергию, налоги исборы, проценты за банковские кредиты находятся под пристальным вниманием, таккак в этой области переплетаются интересы различных групп (от государства допотребителя любого вида продукции). Выделение элементов “топливо”, “энергия”.“работы и услуги производственного характера”, “налоги, сборы, платежи и другиеобязательные отчисления”, “финансовые расходы” будет полнее отражать структурузатрат, что важно как для руководства предприятий, так и для внешнихпользователей бухгалтерской информации.
Группировка по калькуляционнымстатьям позволяет определить место возникновения и целевое назначение расходов.В отраслевых методических рекомендациях и инструкциях по планированию, учету икалькулированию приводятся калькуляционные статьи.
Примерная номенклатуры статейкалькуляции, применяемая в сельском хозяйстве:
- расходы на оплатутруда;
- отчисления насоциальные нужды;
- корма
- работы и услуги;
- средства защитыживотных;
- расходы насодержание и эксплуатацию основных средств;
- расходы денежныхсредств;
- потери от падежаживотных;
- прочие расходы;
- коммерческиерасходы;
- полнаясебестоимость.
В соответствии с Основнымиположениями перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видампродукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросампланирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Данныеинструкции составляются исходя из технологических особенностей производства иудельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат. Поэтомугруппировка затрат по статьям не может быть одинакова для всей промышленности.В пределах же отрасли номенклатура статей и их содержание, группировка затрат иметоды их распределения должны быть едиными при соблюдении общего единствапоказателей себестоимости в планировании, учете, анализе и калькулировании.Несоблюдение этого единства приведет к несопоставимости отчетных, плановых инормативных калькуляций, а также к несопоставимости отчетных калькуляцийпредприятий внутри отрасли и тем самым лишит возможности их сравнительногоанализа.
В зависимости от способов включения всебестоимость продукции и по связи с конкретными продуктами труда затратыбывают прямые и косвенные.
Известно что затраты не сразуотносятся на себестоимость продукции, а учитываются по местам возникновения.Кроме того, на ряде производств затраты невозможно сразу отнести насебестоимость конкретных видов продукции. Так как затраты, возникающие напервых стадиях производства не всегда связаны с определенными видами продукции.При этом на каждой стадии производства, на каждой аналитической позициипроисходит группировка затрат на прямые и косвенные, которые впоследствии будутраспределены по видам изготовляемой продукции. Поэтому, деление затрат напрямые и косвенные необходимо связывать не только с калькулированием конечнойпродукции, но и со способом отнесения их на аналитические позиции учета затрат,которыми могут быть вид продукции, группа однородных видов их, передел и т.п.
Деление затрат на прямые и косвенныенаходится в прямой зависимости от сложности производства, особенностей еготехнологии и организации, номенклатуры выпускаемой продукции. Так, если напредприятии выпускается один вид продукции, то в любом случае комплексныестатьи будут прямыми, если несколько — косвенными.
В практике работы большинствапредприятий значительная часть расходов распределяется между видами продукции косвеннымпутем, что нередко приводит к искажению себестоимости продукции. Это приводит кнеобходимости совершенствования способов распределения ряда расходов.
По экономической роли в процессепроизводства затраты бывают основные и накладные. Основными называются затраты,непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье иосновные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы кромеобщехозяйственных и общепроизводственных расходов. Накладные расходы образуютсяв связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Расходы пообслуживанию производства и управлению являются накладными. В составе накладныхрасходов выделяются производственные накладные расходы. Это прежде всегорасходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, затраты на оплатутруда управленческого персонала цехов, участков и других работников,выполняющих общепроизводственные функции, амортизация, ремонт и эксплуатацияоборудования и транспортных средств, амортизация производственных помещений,освещение, отопление и др.
В отдельную группу накладных расходоввыделяются общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственныеи сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Этозатраты на оплату труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды,амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственногоназначения, процент за кредит и др., а также затраты на сбыт продукции(транспортировку, упаковку, рекламу и пр.).
Вся совокупность затрат исходя изоднородности их состава может быть подразделена на единичные (одноэлементные) икомплексные затраты. Единичные расходы однородны по своему составу, но могутиметь разное производственное направление; комплексные различны по содержанию,но, как правило, едины по направлению издержек. При калькулированиисебестоимости единичные (одноэлементные) затраты на производство прямо относятна отдельные виды продукции, а все остальные группируют в комплексные статьизатрат и затем распределяют между объектами калькуляции пропорциональноустановленной базе.
Часть калькуляционных статейпредставляет собой одноэлементные расходы. К ним относятся основная часть сырьяи материалов, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергияна технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих,отчисления на социальные нужды. Некоторые калькуляционные статьи себестоимостиобъединяют несколько экономических элементов. Например, статья«Общепроизводственные расходы» включает затраты смазочных, обтирочныхи других материалов на обслуживание оборудования, а также расходы на оплатутруда, амортизацию оборудования и производственных помещений, топливо и энергиюна отопление и освещение.
Комплексный характер носят и такиекалькуляционные статьи, как общехозяйственные расходы, затраты на подготовку иосвоение производства и др. При анализе одноэлементных расходов нельзяограничиваться лишь показателями в целом по предприятию, ибо при таком подходенивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Дляглубокого всестороннего анализа используются также данные отчетных калькуляций,в которых затраты детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемыхматериалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих. Отчетныекалькуляции позволяют сопоставить фактическую себестоимость единицы важнейшихвидов продукции с ее средним уровнем за предыдущий год, с плановыми илинормативными затратами на отчетный период, а также с издержками на единицуоднородной продукции предприятий конкурентов. Отдельные же расходы, входящие вкомплексные статьи затрат, обусловлены прежде всего общим объемом иорганизационно-техническим уровнем производства, и в этой связи ихцелесообразно анализировать в целом по предприятию или отдельным егоподразделениям путем сопоставления со сметами.
Применяемая в странах с рыночнойэкономикой система учета, при которой определение финансового результатаосуществляется исходя как из полной номенклатуры расходов, так и сокращенной,свидетельствует о необходимости классификации затрат в соответствии смеждународной практикой учета, т.е. разделения их на переменные, размер которыхизменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные,абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукциисущественно не меняется. Деление затрат на условно-постоянные и переменныевесьма условно и сопряжено с определенными трудностями. Так, некоторые затратыявляются полупеременными или полупостоянными (расходы по содержанию иэксплуатации машин и оборудования). В практике ведения учета в зарубежных странахотсутствует законодательное деление затрат на постоянные и переменные, т.е.каждый предприниматель может классифицировать их по своему усмотрению.
1.2 Себестоимость как основнойпоказатель производственной деятельности предприятий. Сущность калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг)
Одним из основных экономическихпоказателей, характеризующих хозяйственную деятельность производственногопредприятия является себестоимость. В ней в концентрированном виде находит своевыражение качество всей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия:эффективность использования основных средств предприятия, материальных итрудовых ресурсов, оперативность и результативность работы всегоуправленческого аппарата. Все недостатки и упущения в работе коллективапредприятия вызывают повышение себестоимости закупаемой и производимой импродукции.
Себестоимость — это синтетическийпоказатель эффективности, поэтому при его исчислении и использовании в системеуправления производством нужно быть особенно внимательными. Он является однимиз важнейших экономических рычагов в хозяйственном механизме управленияпроизводством.
В состав себестоимости входят:
-стоимость средств труда, переносимаяна продукт труда частями;
-стоимость предметов труда, полностьюпотребляемых в процессе производства;
-заработная плата как частьстоимости, созданная необходимым трудом;
-элементы распределения чистогодохода (через, цены на потребленные средства производства, отчисления насоциальное страхование и некоторые другие обязательные платежи).
В хозяйственной практике составзатрат, включаемых и не включаемых в себестоимость промышленной продукции,устанавливается в централизованном порядке.
Перевод предприятий на работу вусловиях рынка, определили необходимость осмысления роли себестоимости вуправлении производством, усилении ответственности трудовых коллективов задостижение высоких конечных результатов работы при наименьших затратах.
Себестоимость представляет собойинструмент управления производством, отражающий “затраты производства,учитываемые через систему экономических отношений на предприятии, выпускающемготовую продукцию. Благодаря себестоимости выявляется величина затрат напроизводство, ее доля в стоимости (ценовое выражение) производственногопродукта. Превышение этой стоимости над величиной затрат образует чистый доходили прибыль” .
Сущность этой экономическойкатегории состоит не только в том, чтобы учесть все затраты, но ихарактеризовать все стороны производственно-хозяйственной деятельности,эффективность работы на различных уровнях управления экономикой. Одной изактуальных проблем экономики является снижение себестоимости продукции. Взначительной степени от ее уровня зависит прибыль, рентабельность продукции ипроизводства в целом, а также величина средств, направляемых на расширениепроизводства, на образование фондов. Уровень и структура себестоимостисвидетельствуют о рациональном использовании производственных ресурсов.Достоинством показателя себестоимости является его комплексность, котораязаключается в том, что величина показателя находится в непосредственнойзависимости от эффективности использования всех ресурсов и правильнойорганизации производственно-хозяйственной деятельности.
Определение себестоимостипродукции можно приводить в широком и узком смысле. Она может рассматриватьсякак макроэкономическая категория в области экономической теории или какприкладное понятие в области управленческого учета.
Самое общее определениесебестоимости позволяет рассматривать ее как “денежное выражение текущих затратна производство и реализацию продукции и составляет часть стоимости”. Ее такжетрактуют как “затраты хозяйствующего субъекта на производство товара илиоказание услуги, связанные со структурой производства и его правовымположением”. В научной литературе приводится большое количество различныхопределений себестоимости, сформулированные с экономической, финансовой,управленческой и других точек зрения.
Некоторые экономисты считают,что себестоимость не только обособившаяся часть стоимости, но и часть цены“себестоимость есть непосредственно часть цены”. Оппоненты же утверждают, чторассматривать себестоимость как часть стоимости и денежное выражение этой частинельзя. Данные специалисты объясняют такое утверждение тем, что себестоимостьне может быть одновременно и тем и другим. По их мнению, она по своей природеоднотипна не со стоимостью, а с ценой. Себестоимость и цена является денежнымвыражением затрат на производство продукции. Отсюда они делают вывод, чтосебестоимость является составной частью цены, а не стоимости. Однакоприведенные доводы являются неправомерными, так как цена – проявление законастоимости. Стоимость есть закон цен, т.е. обобщенное выражение цены. Цену необходиморассматривать как стоимостную категорию, составными частями которой являютсясебестоимость, прибыль и др.
Себестоимость выражает движениеобъективно обособившейся части стоимости. Она дает первое, но вместе с темсамое достоверное представление о стоимости. Однако, так как рыночная экономикапредполагает наличие товарного производства, то затраты на производствовозмещаются через процесс обмена с помощью цен. Поэтому себестоимостьвключается в цену на выпускаемую продукцию и является неотъемлемой частью этойцены.
Таким образом, себестоимостьможет рассматриваться и как часть стоимости и как часть цены.
Однако утверждение, чтосебестоимость равна той части цены, которая возмещает предприятию денежныесредства, израсходованные при производстве и реализации товара является неточным, в связи с тем, что себестоимость сводится к чисто учетной информации осумме денежных средств, подлежащих возмещению предприятию. Она относится кчислу экономических категорий, синтезирующих все аспекты управленческихрешений, формы организации труда и производства. Себестоимость образует основуцены любого вида продукции, служит одним из элементов, определяющих величинуприбыли и уровень рентабельности производства, то есть является такимпоказателем, без которого немыслимо управление предприятиями, особенно вусловиях рынка.
В системе управленческого учетасебестоимость рассматривается как основной метод оценки затрат, относящихся кустановленному отчетному периоду.
В зависимости от целей, методов,временных периодов, хозяйственных процессов и других признаков в учетеиспользуют различные виды себестоимости продукции. Каждый их них позволяетполучить информацию, необходимую в принятии обоснованных управленческихрешений.
Основной принцип исчислениясебестоимости для целей управленческого учета предполагает определениеразличной себестоимости для различных целей управления. Практическая реализацияданного принципа предполагает использование показателей себестоимостиисчисленных по полным затратам; по частичным затратам; по центрамответственности.
Себестоимость по полным затратампозволяет обосновать цену на реализуемую продукцию. Обоснование ценыпроизводится на основании плановой калькуляции, поэтому в расчете используютсяусредненные данные, не учитывающие колебаний заготовительного оборота, оборотапо реализации и выпуска продукции из первичной переработки.
Себестоимость по частичнымзатратам лежит в основе принятия управленческих решений и планирования объемовзакупки и переработки сельскохозяйственной продукции. Отличительнойособенностью данной калькуляции является оценка сельскохозяйственной продукциитолько по затратам, величина которых зависит от объемов заготовок ипереработки.
Себестоимость по центрамответственности следует определять с целью оценки эффективной работыструктурных подразделений производственного предприятия. Ее использование позволяетустановить нерентабельные структурные подразделения и в результатеоптимизировать организационную структуру предприятия.
По времени определения различаютпредварительную и последующую себестоимость. Предварительная себестоимостьрассчитывается перед началом производственного процесса. Показательпредварительной себестоимости может быть определен по плановым или нормативнымданным. Он представляет собой достаточную или оптимальную сумму затрат,сравнение с которой происходит в течение всего операционного цикла.Использование предварительной себестоимости позволяет своевременно вмешиватьсяв заготовительный процесс или в процесс переработки сельскохозяйственнойпродукции, давать им оценку и принимать своевременные управленческие решения.Последующая себестоимость рассчитывается на основании фактических затрат,сгруппированных по статьям отчетной калькуляции. Ее недостатком являетсяневозможность повлиять на полученные результаты.
В зависимости от полнотывключения затрат в себестоимость продукции различают отдельные ее виды:технологическую, производственную и полную.
Таким образом, учет затрат икалькулирование себестоимости является одним из важнейших объектов учета ианализа и источником информации для управления хозяйственной деятельностьюавтотранспортных предприятий потребительской кооперации.
Для обеспечения единых принциповформирования учетно-экономической информации о производственных расходахгосударством установлен общий порядок определения затрат, включаемых всебестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производствона предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусьнезависимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственнойподчиненности.
Учет регламентирован Основнымиположениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов,труда и введенными в действие с 1 марта 1998 г. с последующими изменениями идополнениями. На основании этих Основных положений и с учетом спецификипроизводства и реализации продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях,подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства,межотраслевые государственные объединения, государственные концерны иассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждаютотраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Причем особенностисостава затрат, не нашедшие отражения в указанных Основных положениях, должныбыть согласованы с министерствами экономики, финансов, статистики и анализа.
Согласно Основным положениям, всебестоимость продукции включаются затраты:
непосредственно связанные спроизводством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией иорганизацией производства, включая расходы по контролю производственныхпроцессов и качества продукции;
связанные с использованием природногосырья (на рекультивацию земель; плату за древесину, отпускаемую на корню; заводу, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем впределах установленных лимитов);
на подготовку и освоение производства(кроме финансируемых. за счет средств фондов специального назначения илиприбыли, остающейся в распоряжении предприятия);
по подготовительным работам вдобывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зонеоткрытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы,используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездныхпутей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;
на освоение новых предприятий,производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новыхпредприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексногоопробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) спробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
на подготовку и освоение производствапродукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
на подготовку и освоение производствановых видов продукции и технологических процессов, включая затраты нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке (кромефинансируемых за счет специальных фондов и входящих в состав капитальныхвложений);
некапитального характера, связанные ссовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качествапродукции, повышением ее надежности долговечности и других эксплуатационныхсвойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
связанные с изобретательством ирационализацией;
на обслуживание производственногопроцесса, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности,управление производством;
текущие, связанные с содержанием иэксплуатацией фондов природоохранного назначения, платежи предприятий задопустимые (в пределах установленных лимитов) выбросы (сбросы) загрязняющихвеществ в окружающую среду;
связанные с подготовкой ипереподготовкой кадров, набором рабочей силы, транспортировкой работников кместу работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых транспортом общегопользования;
на выплаты, предусмотренныезаконодательством о труде, за непроработанное на предприятии (неявочное) время;
на отчисления в фонд социальнойзащиты населения, государственный фонд занятости населения, на обязательноемедицинское страхование и др.;
на платежи по обязательномустрахованию в соответствии с установленным законодательством порядкомимущества, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельныхкатегорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции(работ, услуг);
на оплату процентов по краткосрочнымссудам банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам,полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов), а такжена оплату процентов за приобретение материальных ресурсов в кредит; на оплатупроцентов по долгосрочным ссудам на пополнение оборотных средств, процентов повекселям в пределах установленных сроков платежей, процентов по краткосрочнымзаймам других юридических и физических лиц; оплата услуг банков, предприятий,организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорамиторгово-комиссионных (факторинговых) операций;
на отчисления в специальныеотраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии сустановленным законодательством порядком;
связанные со сбытом продукции (крометех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);
на воспроизводство основныхпроизводственных фондов в форме амортизационных отчислений на полноевосстановление от стоимости основных фондов;
связанные с содержанием помещений,предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающимтрудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведениевсех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
на амортизацию по нематериальнымактивам;
на налоги, сборы, платежи и другие обязательныеотчисления, производимые в соответствии с установленным законодательствомпорядком;
на другие виды расходов, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленнымзаконодательством порядком.
Кроме того, в фактическойсебестоимости продукции (работ услуг) отражаются: потери от брака; затраты нагарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийныйсрок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплатаработникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с ихреорганизацией, сокращением численности работников, и т. п.
Полный перечень расходов, включаемыхв себестоимость продукции, содержится в основных положениях, изменениях идополнениях, вносимых в них в установленном порядке.
Некоторые затраты предприятий всебестоимость продукции не входят, а сразу относятся на финансовые результаты.
К затратам, отражаемым в составеоперационных и внереализационных расходов, относятся:
затраты, связанные со сдачейимущества в аренду; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешнимпричинам;
потери от уценки производственныхзапасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой; судебныеиздержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы,пени, неустойки и другие виды экономических санкций за нарушение условийхозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетамс другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию всоответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет,выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийныхбедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидациейпоследствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров,аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
отрицательные курсовые разницы пооперациям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей ипокупкой иностранной валюты.
За счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятий, осуществляются затраты на проведение модернизацииоборудования, а также реконструкции объектов основных средств; платежи запревышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающуюсреду; дополнительные выплаты сверх норм возмещения командировочных расходов пораспоряжению руководителя предприятия; затраты по созданию и совершенствованиюсистем управления; расходы, связанные с содержанием учебных заведений иоказанием им бесплатных услуг; отчисления в фонд социальной защиты населения, вгосударственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работниковпредприятия, занятых в непроизводственной сфере; отчисления в негосударственныепенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование работниковпредприятий; проценты банков по просроченным и отсроченным ссудам; затраты навыполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовыхи других аналогичных объектов; вознаграждения по итогам работы за год;материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективномудоговору отпусков работникам; надбавка к пенсиям; единовременные пособия уходящимна пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые поакциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсационные выплаты всвязи с повышением цен и удорожанием питания в столовых, буфетах ипрофилакториях; оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий;платежи предприятий за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую средусверх установленных лимитов и др.
Более подробный перечень затрат, невключаемых себестоимость продукции (работ, услуг), возмещаемых из другихисточников, содержится в Основных положениях, изменениях и дополнениях к ним.
Калькулирование — это совокупностьприемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктовпроизводства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета,охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессепроизводства и реализации продукции.
В основе калькулирования лежиткалькуляционная процедура.
Калькуляция — это способ расчета(совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ,услуг).
При помощи калькуляции определяетсясебестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальныхактивов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованнойпродукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основойденежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.
Данные калькуляций используются дляуправления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервовснижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен наизделия.
Процесс калькулирования себестоимостипродукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:
• сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезекалькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;
• определение себестоимости окончательного брака;
• оценка отходов производства и побочной продукции;
• оценка незавершенного производства;
• разграничение затрат между готовой продукцией инезавершенным производством;
• исчисление себестоимости единицы продукции. Калькуляционнаяработа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планированияи учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюденияобщих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчислениясебестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций дляанализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных.внутрипроизводственных звеньев. Общие принципы калькуляционной работы:
• научно обоснованная классификация затрат на производство;
• установление объектов учета затрат, объектов калькулированияи калькуляционных единиц;
• выбор методов распределения косвенных расходов;
• разграничение затрат по периодам;
• выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицыи др.
Эти общие принципы на отдельныхпредприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностейпроизводства.
Основные задачи калькулирования напредприятиях:
• достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельныхвидов продукции, работ, услуг;
• контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующихнорм и нормативов затрат;
• определение рентабельности продукции и факторов
• оценка эффективности работы предприятия и отдельныхвнутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путемсравнения затрат с результатами;
• выявление и использование резервов снижения себестоимостипродукции и др.
Важным вопросом при исчислениисебестоимости продукции является правильное установление калькуляционнойединицы.
Калькуляционная единица — этоизмеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностейизготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения,действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.
На практике действуют следующиегруппы калькуляционных единиц:
• условные единицы — спирт 100%-й крепости, минеральныеудобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия)и др.;
• натуральные единицы — штуки, килограммы, тонны, литры,кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
• условно-натуральные единицы — 100 условных банок консервов,100 пар обуви определенного вида и др.;
• эксплутационные единицы — мощность, производительность идр.;
• единицы работ — одна тонна перевезенного груза сто метровдорожного покрытия и др.;
• единицы времени — машино-день, машино-час, норма-час и др.
На предприятиях для калькулированиясебестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдаетсяодному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, онсовпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенноговида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры,штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяютосновной измеритель. Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.
В управлении затратами предприятияважная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Ихсуществует несколько:
• нормативный способ калькулирования;
• способ прямого расчета;
• способ суммирования затрат;
• способ исключения затрат на побочную продукцию;
• способ пропорционального распределения затрат;
• комбинированный способ калькулирования.
Нормативный способ калькулированияявляется составной частью нормативного метода учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются:наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляциисебестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учетзатрат по действующим нормам и отклонениям от них.
Способ прямого расчета заключается втом, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, асебестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат поэтой продукции на ее количество.
Исчисление себестоимости этимспособом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектомкалькулирования.
Способ суммирования затратзаключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммированиязатрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ,как правило, применяется в производствах, где для учета затрат икалькулирования себестоимости продукции применяется попередельный(попроцессный) метод.
Способ исключения затрат на побочнуюпродукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочнуюи отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продуктыи отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.
Способ пропорциональногораспределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции вусловиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесениезатрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствахсопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции водном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группевыпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные видыпродуктов пропорционально экономически обоснованной базе.
Комбинированный способкалькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных вышеспособов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или необеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, врастениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной исопряженной продукции, после чего, используя способ пропорциональногораспределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов.Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямогорасчета.
В системе управления себестоимостьюпродукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимостипродукции. По времени составления они подразделяются на предварительные ипоследующие. К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая,сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовленияпродукции, выполнения, работ и оказания услуг. К последующим относится фактическаякалькуляция, составленная после изготовления продукции.
Прогнозная калькуляция составляетсяна основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затратна выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из нихслужит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативныхкалькуляций.
Проектная калькуляция предназначаетсядля экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкциидействующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования,выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов,внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходяиз сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: производительностьоборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов,прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численностьработающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости испособы их исчисления.
Плановая калькуляция составляется наоснове прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов нагод и по кварталам и представляет собой задание предприятию и егоподразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующихвидов продукции, работ и услуг.
Сметная калькуляция являетсяразновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы,выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется дляустановления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовлениепродукции.
Нормативная калькуляция — это расчетсебестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат.В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости намомент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающиедостигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.
Нормативная калькуляция используетсядля управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактическойсебестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат,причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренныхорганизационно-технических мероприятий.
Фактическая калькуляция — это расчетфактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по даннымбухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов,предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, непредусмотренные плановой калькуляцией.
Фактическая калькуляция отражаетсложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средствомконтроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивностьпрогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективностьиспользования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информациидля планирования и экономического анализа.
 
1.3 Экономическаяхарактеристика Унитарного предприятия фермерское хозяйства “Автюки”
 
Унитарное предприятие “фермерскоехозяйство Автюки” было основано на частной форме собственностью в 1999 году.
Основной целью предприятия являетсяосуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли дляудовлетворения социальных и экономических интересов учредителя и членовтрудового коллектива УП фермерское хозяйство “Автюки”.
Для достижения своих целейпредприятие осуществляет следующие виды деятельности:
· выращиваниекультур, товарное овощеводство, садоводство;
· животноводство;
· производство мясаживотных;
· услуги в областирастениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг;
· производстворастительных масел и жиров;
· производствопищевых продуктов и напитков;
· производство,переработка и консервирование мяса и мясопродуктов;
· производствоизделий из мяса, включая мясные консервы;
· переработка иконсервирование рыбы и рыбных продуктов;
· производствоминеральных вод и безалкогольных напитков;
· производстволесопильное и строгальное;
· производствоизделий из бетона, гипса и цементов;
· производствоизделий из бетона и извести для использования в строительстве;
· строительство;
· оптовая и комиссионнаяторговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;
· техобслуживание иремонт автомашин и мотоциклов, розничная торговля ГСМ;
· розничнаяторговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;
· ремонт бытовыхтоваров и предметов личного пользования;
· грузовойсухопутный транспорт;
· транспортнаяобработка грузов;
· хранение искладирование;
· эксплуатация исдача внаём собственного имущества;
· аренда машин иоборудования, прокат бытовых товаров;
· производствопрочей мебели;
· прочаякоммерческая деятельность.
УП ФХ “Автюки” на основе полногохозяйственного расчёта обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат посовершенствованию производства, социальному развитию и материальномустимулированию работников за счёт заработанных средств, всецело отвечает зарезультаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнениеобязательств перед бюджетом, поставщиками, кредиторами и банками.
Предприятие ведёт бухгалтерский учёти статистическую отчётность в установленном порядке и несёт ответственность заих достоверность, предоставляет данные учёта и отчётности налоговым органам истатистическим службам.
Бухгалтерскийучёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается наединых методологических принципах, установленных Законом Республики Беларусь ”Обухгалтерском учете и отчетности” № 42-3, Налоговым Кодексом РеспубликиБеларусь и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкциипо применению Нового Плана счетов бухгалтерского учета.
Штат бухгалтерии насчитывает 9сотрудников, включая главного бухгалтера. Структура бухгалтерской службыприведена в приложении (см. приложение 1).
Цены на продукцию (работы, услуги)предприятия устанавливаются самостоятельно УП фермерское хозяйство “Автюки”,кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Контроль за финансово-хозяйственнойдеятельностью предприятия осуществляется ревизионной комиссией, либопривлекаемой для этой цели Общим собранием Участников аудиторской организацией.
Имущество предприятия состоит изосновных фондов и оборотных средств, а также ценностей, стоимость которыхотражается в самостоятельном балансе УП фермерское хозяйство “Автюки”.
Предприятие является собственником:
— имущества и денежных взносов,переданных ему участниками;
-продукции, произведеннойпредприятием в результате хозяйственной деятельности;
— получение доходов, а также иногоимущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.
Основными структурнымиподразделениями предприятия являются цехи. В своем составе предприятие имееткомплекс основных и вспомогательных цехов. К основным относятся: мебельный, колбасный,рыбный, по производству плитки, напитков, подсолнечного масла.
Для производства плитки, колбасныхизделий, напитков, подсолнечного масла характерны наличие специализированноговысокопроизводительного оборудования, комплексная механизация и автоматизацияпроизводственного процесса, непрерывный процесс производства, короткаядлительность технологического цикла. Все это позволяет обеспечитьвысокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использоватьосновные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, чтоспособствует достижению высокой производительности труда и низкой себестоимостипродукции.
С целью обеспечения бесперебойнойработы на заводе имеется объединенный склад сырья. Склады оборудованымеханизмами для выгрузки пребывающих грузов и погрузки их при передаче впроизводство на переработку. Вспомогательные цехи осуществляют транспортныеработы.
В целях охраны окружающей средытехнологические агрегаты предприятия оснащены эффективными электрофильтрами.Основными потребителями являются население, торговые предприятия, строительныеи автотранспортные организации.
Реализуя свою продукцию, УП фермерскоехозяйство “Автюки” в основном старается
получать от покупателей предоплатуили заручиться договором о поставках встречной продукции.
Для оценки работы предприятиясистематически осуществляется анализ основных экономических показателейпроизводства. Данные анализа позволяют выявить резервы производства и служатоснованием для планирования дальнейшего производства, оценки его возможностей вчасти увеличения объема производства и сбыта продукции. Выявление внутренних ивнешних факторов производства, позволяет руководству принимать оптимальныерешения по устранению выявленных недостатков и обеспечивать рациональныйпроцесс производства и сбыта продукции. Существующая система анализатехнико-экономических показателей позволяет минимизировать затраты, повысить эффективностьуправления и производства в целом.
В таблице 1.1 приведены основныетехнико-экономические показатели работы унитарного предприятия фермерскоехозяйство “Автюки” в период с 2009 года по 2010 год.
Таблица 1.1
Основныетехнико-экономические показатели работы УП фермерское хозяйство “Автюки” за2009-2010 гг.Показатели 2009 год 2010 год
Абсолютное
отклонение
2010 к 2009
Темп роста
2010 к 2009
в % 1. Выпуск товаров и услуг в фактических ценах, тыс. руб. 118446 156044 +37598 131,74 2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 1423027,9 2859810 +1436782 200,97 3. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 1335201 2665609 +330408 199,64 4. Среднемесячная заработная плата, руб. 128000 159000 +31 124,22 5. Среднесписочная численность ППП, чел. 257 278 +21 108,17 6. Прибыль от реализации, тыс. руб. 87826,9 194201 +106374,1 221,12 7. Чистая прибыль, тыс. руб. 91837,5 196800 +104962,5 214,29 8. Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп. (п3: п2) 93,83 93,21 -0,62 99,34
9. Производительность труда,
тыс. руб. (п1: п7) 460,88 561,31 +100,43 121,79
10. Рентабельность, %
–продукции (п6: п3) 6,58 7,29 +0,71 – –продаж (п6: п2) 6,17 6,79 +0,62 –
Данные таблицы 1.1 показывают,что за анализируемый период на предприятии выручка от реализации увеличилась на1436782 тыс. руб., что к 2009 году составило 200,97%. Данное повышениеобусловлено увеличение выпуска продукции в фактических ценах на 37598 тыс. руб.или на 131,74%. Также увеличилась себестоимость продукции на 330408 тыс. руб.,что составило 199,64%. Затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,62коп. или на 0,66%.
Численность персонала УПфермерское хозяйство“Автюки” увеличилась незначительно, всего на 21человек или на 8,17%. Наблюдается повышение производительности труда на 100,43тыс. руб. или на 121,79% в основном это вызвано технологическими иорганизационными факторами.
В 2010 году наблюдаетсязначительное увеличение показателей прибыли по сравнению с 2009г. Прибыль отреализации увеличилась на 106374,1тыс. руб. или на 221,12%, чистая прибыль – на104962,5 тыс. руб. или на 214,29%. В связи с увеличением величины прибыли заанализируемый период повысился уровень рентабельности, на 0,71%, а рентабельностиот продажи на 0,62%./>/>
Далее следует произвестивертикальный и горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках. Данныеанализа приведены в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Вертикальный анализ отчета о прибыляхи убытках за 2009-2010 по УП фермерское хозяйство “Автюки”Наименование показателя За отчетный период За аналогичный период прошлого года Изменение за период тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % 1. Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 2859810 100 1423027,9 100 1436782,1 100 2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 2665609 93,21 1335201 93,83 1330408 92,59 3. Коммерческие расходы - - - 4. Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 — 020) 194201 6,79 87826,9 6,17 106374,1 0,74 5. Проценты к получению - - - 6. Прочие операционные доходы - - - 7. Прочие операционные расходы - - - 8. Внереализационные доходы 5081 0,18 4010,6 0,28 1070,4 0,07 9. Внереализационные расходы 2482 0,09 - - 2482 0,17 10. Прибыль (убыток) отчетного периода (строки — 050+060-070+ +080+090-100+110-120) 196800 6,88 91837,5 6,45 104962,5 7,31 11. Использовано прибыли 58551 2,05 83307,4 5,85 -24756,4 1,72 12. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода(строки 130-140-150) 138249 4,83 8530,1 0,59 129718,9 9,03
 
Вертикальный анализ отчета о прибыляхи убытках предприятия (таблица 1.2) наглядно демонстрирует, что насебестоимость реализации продукции в анализируемый период приходится 93,21 %выручки, и 6,79% выручки составляет прибыль предприятия от реализации. Враспоряжении предприятия в 2010 г. осталось 58551 т. руб., т.е. 2,05 % отвыручки.
Для более детального анализафинансовых результатов организации следует провести горизонтальный анализотчета о прибылях и убытках за 2009-2010 годы (табл. 1.3).
Таблица 1.3Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках по УП фермерскоехозяйство “Автюки” за 2009-2010 гг.Наименование показателя За отчетный период За аналогичный период прошлого года Изменение за период тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. 1. Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 2859810 200,97 1423027,9 100 1436782,1 2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 2665609 199,64 1335201 100 1330408 3. Коммерческие расходы - - - 4. Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 — 020) 194201 221,12 87826,9 100 106374,1 5. Проценты к получению - - - 6. Прочие операционные доходы - - - 7. Прочие операционные расходы - - - 8. Внереализационные доходы 5081 12,67 4010,6 100 1070,4 9. Внереализационные расходы 2482 - - 2482 10. Прибыль (убыток) отчетного периода (строки — 050+060-070+ +080+090-100+110-120) 196800 214,29 91837,5 100 104962,5 11. Использовано прибыли 58551 70,28 83307,4 100 -24756,4 12. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 130-140-150) 138249 1620,72 8530,1 100 129718,9
 
Горизонтальный анализ отчета оприбылях и убытках предприятия (таблица 1.3) показывает значительный ростбольшинства показателей анализируемого года относительно показателейпредыдущего года. Сумма выручки от реализации за 2010 год выросла более чем вдва раза по сравнению с выручкой 2009 года. Почти так же выросли себестоимостьреализации и прибыль от реализации. Прибыль анализируемого года в целом вырослана 214,29%. Наиболее сильные изменения претерпела сумма нераспределеннойприбыли – по сравнению с прошлым годом она выросла на 1620,72%. Сумма использованнойпредприятием прибыли в 2010 г. упала на 70,28%.
Далее следует провести анализдинамики и структуры имущества исследуемой организации за 2009-2010 гг. (табл.1.4).
Таблица 1.4
Информация динамики иструктуры имущества по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2010 г.Актив баланса На начало года На конец год Отклонение Темп, роста сумма уд.вес сумма уд.вес сумма уд.вес 1. Внеоборотные активы 3825826 70,65 4652948 68,7 827122 -1,95 121,62
2. Оборотные активы
в том числе 1589732 29,35 2119018 31,3 529286 1,95 133,29 2.1. Запасы 1455143 26,86 1721078 25,4 265935 -1,46 118,27 2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность 120472 2,22 376538 5,56 256066 3,34 312,55 2.3. Денежные средства 14117 0,27 21402 0,34 7285 0,07 151,6 2.4. Прочие оборотные активы - - - - - - - Итого активов 5415558 100 6771966 100 1356408 - 125,05
Проанализировав структуруимущества предприятия, следует отметить что наибольший вес имеют внеоборотныеактивы организации, удельный вес которых в 2010 году составляли на начало года70,65 % и на конец 68,7 %. Уменьшение удельного связано с увеличением долиоборотных активов, а в частности, краткосрочной дебиторской задолженности.Повышение удельного веса данного вида имущества является негативным фактором,т.к. возникает риск не возврата платежей.
Далее следует провести анализдинамики и структуры источников формирования имущества исследуемой организацииза 2010 гг. (табл. 1.5).
Таблица 1.5
Информация динамики иструктуры источников формирования имущества по УП фермерское хозяйство “Автюки”за 2009/2010 гг.Актив баланса На начало года На конец год Отклонение Темп, роста сумма уд.вес сумма уд.вес сумма уд.вес 1. Собственный капитал 4064879 75,06 5394269 79,66 1329390 4,6 132,7 2. Долгосрочные обязательства 459440 8,48 637323 9,41 177883 0,93 138,72
3. Краткосрочные обязательства
в том числе 891239 16,46 740374 10,93 -150865 --5,53 83,07 3.1. Краткосрочные кредиты и займы 237305 4,38 256662 3,79 19357 -0,59 108,16 3.2. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства 653934 12,08 483712 7,14 -170222 -4,94 73,97 Итого источников формирования активов 5415558 100 6771966 100 1356408 - 125,05
Исследуя структуру пассива баланса,можно установить, что в источниках средств доля уменьшается доля заемногокапитала (с 24,94 % на 01.01.2010 г. до 20,34 % на 01.01.2011 г.), и какследствие, увеличение собственного капитала (75,06 % до 79,66 % соответственно).Все источники собственных средств увеличились в абсолютном выражении, но удельныйих вес по сравнению с началом года уменьшился. В структуре заемного капитала на01.10.02.г. банковские кредиты несколько уменьшились по структуре и составляют4,38% и 3,79%.
Коэффициентный анализ финансовогосостояния хозяйства рассмотрим в таблице 1.5.
Таблица 1.5
Информация о ликвидности поУП фермерское хозяйство “Автюки” за 2009/2010 гг.Показатели На начало года На конец года Темп роста (отклонение +;-)
1.  Оборотные активы
В том числе 1589732 2119018 133,29
1.1.  Денежные средств и финансовые вложения
1.2.  Краткосрочная дебиторская задолженность
14117
120472
21402
376538
151,6
312,55 2. Краткосрочные обязательства 891239 740374 83,07 3. Собственный оборотный капитал 4064879 5394269 132,7 4. Показатели ликвидности 4.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (1.1/2) 0,016 0,029 0,013 4.2. Коэффициент промежуточной ликвидности (1.1+1.2/2) 0,15 0,54 0,39 4.3. Коэффициент текущей ликвидности (1/2) 1,78 2,86 1,08 4.4. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (3/1) 2,56 2,55 -0,01 4.5. Коэффициент соотношения собственного оборотного капитала и краткосрочных обязательств (3/2) 4,56 7,29 2,73
Значение коэффициентов,характеризующих структуру за 2010 г. на конец года, все показатели оказалисьвыше, чем на начало, причем их размер намного выше норматива установленного“Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием иплатежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности” [16]. Этосвидетельствует о том, что хозяйство обеспечено в полной мере собственнымиоборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности, своевременногопогашения срочных обязательств и обеспечения его финансовой устойчивости.
Коэффициент текущей ликвидностиувеличился с 1,78 п.п. на начало года до 2,86 п.п. на конец 2010 г.Следовательно, на основании вышеизложенного, можно признать структурубухгалтерского баланса сельскохозяйственного предприятия «Крутое»удовлетворительной, а хозяйство достаточно платежеспособным. Просроченныхобязательств хозяйство не имеет.
Таким образом,сельскохозяйственное предприятие “Автюки” является достаточно стабильнойорганизацией, со стабильным финансовым положением.
 

2. Информационноеобеспечение системы управления себестоимости продукции
 
2.1 Бухгалтерский учет как информационноеобеспечения системы управления себестоимости продукции
На отечественных предприятияхвыпускают широкий ассортимент колбасных изделий. В зависимости от тепловойобработки их подразделяют на вареные, полукопченые и копченые, а по составуиспользуемого сырья на:
• мясные — вареные, фаршированные колбасы, сосиски исардельки, мясные хлебы, полукопченые и копченые (сырокопченые иварено-копченые) колбасы;
• субпродуктовые — ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни;
• кровяные — кровяные колбасы.
Эффективность финансово-хозяйственнойдеятельности колбасных предприятий в немалой степени зависит от состоянияпроизводственного учета, на который оказывают влияние такие факторы, какорганизационно-правовая форма предприятия, производственная структура, объем деятельности,технология производства и т. д.
По степени самостоятельностиколбасные предприятия могут функционировать в виде самостоятельных юридическихлиц либо входят в состав других организаций и предприятий как обособленноепроизводственное подразделение. УП фермерское хозяйство “Автюки” колбасноепроизводство не является обособленным производственным предприятием, выделеннымна самостоятельный баланс. В связи с этим затраты по производству колбасучитываются по счету 20 «Основное производство» субсчете 1 .
Кроме того, для учетапроизводственных затрат на УП фермерское хозяйство “Автюки” используются 23«Вспомогательное производство». 25 «Общепроизводственныерасходы» и счет 26 «Общехозяйственные отходы». При необходимостииспользуются счета 28 «Брак в производстве» и 97 «Расходыбудущих периодов». Бухгалтерский учет на анализируемом предприятииполностью автоматизирован. Предприятие имеет цеховую структуру, каждый цехвозглавляет начальник цеха.
В зависимости от характератехнологического процесса колбасные предприятия относятся к обрабатывающим отраслямпроизводства, в которых готовый продукт получают путем последовательнойобработки исходного сырья на отдельных технологических непрерывных стадиях(фазах).
Производство колбасных изделий на УПфермерское хозяйство “Автюки” состоит из двух фаз:
• производство полуфабрикатов;
• производство колбас и копченостей.
На первой фазе происходит разделкамяса, т. е. обвалка и жиловка. В процессе же обвалки мясо отделяется от костей.В процессе жиловки из мяса выделяются сухожилья, соединительная ткань (пленки),жир, в результате которого получают полуфабрикат для производства колбас (обвяленноеи жилованное мясо), а также жир, шпиг, жилки, кости и отходы. Мясо в обвалочныйцех (отделение) поступает со складов (холодильников) по лимитно-заборным картамв соответствии с производственным заданием в тушах, полутушах или кусках вмороженом, остывшем или парном виде. На мелких колбасных предприятиях передачамяса из кладовой в обвалочное отделение документально не оформляется. Если мясопоступает в мороженом виде, оно подлежит дефростации (размораживанию), причеммасса его несколько уменьшается. Размораживание мяса оформляется актом надефростацию, в котором указываются дата получения мяса и номер документа, покоторому оно получено, количество туш или полутуш, вес в килограммах до и послеразмораживания.
Поступившее в обвалочный цех(отделение) мясо подвергается обвалке и жиловке, в результате которых получаютобваленное и жилованное мясо (по сортам), жир-сырец, шпик, жилки, кости иотходы. Данный процесс на УП фермерское хозяйство “Автюки” оформляется«Рапортом о переработке сырья и выработке полуфабрикатов для колбасного иконсервного производства».
Обваленное и жилованное мясооценивается по фактической стоимости израсходованного сырья (минус возвратныеотходы) и, как правило, в бухгалтерском учете отражается на счете 10«Материалы».
Вторая фаза колбасного производствазаключается в изготовлении колбасных изделий из жилованного мяса и состоит изследующих процессов: измельчение мяса, перемешивание его с водой дотестообразного состояния; приготовление фарша; шприцовка колбас (набивка воболочку); термическая обработка — варка, обжарка, копчение, сушка, остывание,упаковка и маркировка.
Жилованное мясо, жир передаются впосолочное отделение колбасного цеха. Кости передаются, как правило,предприятиям общественного питания, зверохозяйствам и консервным предприятиямпо утвержденным отпускным ценам. На консервных предприятиях из костей варятбульон, используемый как компонент для приготовления паштетов.
В посолочном отделении колбасногоцеха поступившее жилованное мясо солят и для выдерживания (созревания)закладывают в специальные стандартные мерные тары, на которые прикрепляютярлык-паспорт. В нем указывают номер и емкость тары, наименование и весмясопродукта, дату посола.
Для контроля за количеством в посолежилованного мяса и полуфабрикатов для копченостей мастер посолочного отделенияведет журнал учета сырья в посоле. Приход и расход мяса и полуфабрикатоврегистрируются в журнале на основании первичных документов, сверенных сучетными данными других регистров.
После выдержки (созревания)посоленное жилованное мясо и полуфабрикаты используются для приготовления фаршаи копченостей. Количество жилованного мяса, отпущенного для производстваколбасных изделий, определяется расчетным путем. К остатку мяса в посоле наначало месяца прибавляется количество мяса, переданного в посол за отчетныймесяц, и вычитается остаток мяса в посоле на конец месяца при условии, чтодругим производствам отпуск мяса в отчетном месяце не производился. Еслижилованное мясо в посоле передавалось котлетному, пельменному или другимпроизводствам, то этот отпуск принимают в расчет при определении массыжилованного мяса, переданного на выработку колбасных изделий.
Из полученного посоленного мяса вколбасном цехе приготавливают фарш, для чего используют также шпик, мукупшеничную и картофельную, масло животное и другие необходимые компоненты. Приприготовлении колбасных изделий на УП фермерское хозяйство “Автюки”используется рецептурный журнал.
После этого производится шприцовкаколбас (набивка в оболочку), термическая обработка (варка, обжарка, копчение,сушка, остывание), упаковка и маркировка.
Субпродукты учитываются и списываютсяв колбасное производство в сыром виде. Если по рецептуре предусмотрена закладкавареных или жилованных субпродуктов, то в первичной документации массасубпродуктов отражается в вареном или жилованном виде, а также в сыром виде. Вэтом случае массу субпродуктов в сыром виде определяют из расчета норм отхода иувара: для субпродуктов I категории — в целом, для субпродуктов II категории —по наименованиям. Кишечную и искусственную оболочку учитывают по каждому наименованиюкишок, по количеству пучков или штук каждого калибра и сорта. Одновременнокишечную оболочку, фактически израсходованную на выработку колбас за отчетныймесяц, выражают в единицах фаршеемкости путем умножения количества кишечнойоболочки на установленные нормы фаршеемкости. Расход бараньей черевы пофаршеемкости учитывают отдельно.
Закладка сырья для приготовленияфарша и выпуска готовой продукции отражается в журнале (книге) учета закладкисырья и выхода готовой продукции. Записи в журнал производятся заведующимпроизводством (мастером) ежедневно. На крупных колбасных предприятиях журналоткрывается на каждый вид изделий на месяц. Итоги журналов являются основаниемдля списания сырья и материалов на выработку колбасных изделий.
Все журналы оперативного учетаявляются первичными документами производственного учета и служат основанием длясоставления отчетов, отражающих движение сырья, материалов, полуфабрикатов,готовой продукции и тары.
На УП фермерское хозяйство “Автюки”заведующие цехов составляют производственные отчеты, характеризующие движениематериалов в рамках производственных цехов. Расход материалов показывается какпо всему цеху, так и по полуфабрикатам и готовым изделиям. При этом расходматериалов отражается как фактически, так и по норме.
Труд производственных рабочих на УПфермерское хозяйство “Автюки” оплачивается преимущественно посдельно-премиальной системе оплаты труда. Заработная плата работникамначисляется в соответствии с табелем отработанных дней рабочих и служащих иколичеством выпущенной продукции. Рассмотрим основные первичные документы поначислению заработной платы на примере эндокринного отделения. В рабочейкарточке эндокринного отделения указывается количество полученной продукции ирасценка за ее. Умножив данные показатели определяют сдельную заработную платуотделения в целом. Затем составляют сводный наряд по зарплате по эндокринномуотделению где распределяют заработную плату между членами бригады. Еслиработникам положена премия, то ее начисление производят в «Ведомостиначисления премиальных рабочим» эндокринного отделения.
Документами по учету начисленияамортизации являются:
¨ ведомость начисления амортизации.
¨ анализ оборотов по счету 02 «Амортизация основныхсредств».
В ведомости производится расчетамортизации основных средств за месяц по УП фермерское хозяйство “Автюки”.Затем обороты по данной ведомости переносятся в машинограмму «Анализоборотов по счету 02».
На УП фермерское хозяйство “Автюки”эти операции учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы нааналитических счетах к данному счету. Аналитический учет данных затрат ведетсяв машинограмме „Анализ оборотов счета 25“ (Приложение ). В концемесяца все затраты распределяются пропорционально заработной плате основныхпроизводственных рабочих и списываются на счета 20 „Основноепроизводство“ и 25 „Общепроизводственные расходы“.
К вспомогательному производству на УПфермерское хозяйство “Автюки” относятся холодильники, автотранспортныепредприятия, котельная, газовая служба.
Данные расходы учитываются на счете23 „Вспомогательное производство“. В конце месяца затраты вспомогательногопроизводства распределяются пропорционально заработной плате производственныхрабочих и списываются в дебет счета 25 „Общепроизводственные расходы“(Приложение ).
К общехозяйственным расходам на УПфермерское хозяйство “Автюки” относятся заработная плата аппарат управления иотчисления на нее; материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды;амортизация основных средств здания заводоуправления и другие расходы. Этирасходы учитываются на счете 26 „Общехозяйственные расходы“.
В конце месяца общехозяйственныерасходы распределяются пропорционально заработной плате производственныхрабочих и списываются в дебет счета 20 „Основное производство“, 23»Вспомогательное производство" и 29 «Обслуживающие производстваи хозяйства».
Для того, чтобы определитьфактическую себестоимость выпущенной продукции незавершенное производство наначало прибавляют затраты по дебету счета 20 за месяц отнимают незавершенноепроизводство на конец, брак производства, отходы производства.
Незавершенное производство на конецмесяца в УП фермерское хозяйство “Автюки” определяется в результатеинвентаризации незавершенного производства. Для этого, например, фарш,переводят в исходное сырье. Отходами производства являются шкурки и жилки,полученные в результате обвалки; потери мяса в холодильниках и др.
В конце месяца составляетсябухгалтерская отчетность, а также статистическая отчетность ф. №5-з «Отчето затратах на производство продукции (работ, услуг)» (Приложение ).
Применительно к двум раннеерассмотренным фазам производства двух фаз (производство полуфабрикатов ипроизводство колбас и копченостей) и строится учет затрат в колбасномпроизводстве, который соответствует условиям применения попередельного методаучета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В качестве калькуляционной единицы наУП фермерское хозяйство “Автюки” принимают 1 т мяса жилованного говяжьего Iсорта, свинины полужирной, баранины жилованной, окорока (переднего и заднего).Остальные полуфабрикаты приводят к калькуляционной единице по установленнымкоэффициентам. Себестоимость калькуляционной единицы определяют делениемстоимости жилованного мяса и других полуфабрикатов на общее количество в приведенныхединицах.
Себестоимость колбасных изделий на УПфермерское хозяйство “Автюки” исчисляется по следующим статьям затрат.
1. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Вспомогательные материалы.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Расходы по эксплуатациипроизводственных машин и оборудования.
9. Потери от брака.
10. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
11. Прочие производственные расходы.
12. Итого общецеховая производственная себестоимость.
13. Общехозяйственные расходы.
14. Итого общезаводская производственная себестоимость.
15. Коммерческие расходы.
16. Всего полная себестоимость.
В статью «Сырье, основныематериалы и полуфабрикаты» включаются затраты на сырье, материалы иполуфабрикаты, которые входят в состав вырабатываемой продукции как ее основаили являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции.
Сырьем для колбасного производстваслужит мясо на костях, субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты,получаемые от переработки скота. В качестве основных материалов используютсямука пшеничная и картофельная, яйца, масло животное, кишечная оболочка, соль,сахар, перец, чеснок, лук и др.
Затраты сырья, основных материалов иполуфабрикатов в себестоимость отдельных видов изделий включаются Прямым путемпо учетным ценам. По истечении месяца к этой стоимости присоединяют разницумежду учетной и фактической стоимостью материалов. Кишечную оболочку всебестоимость продукции включают пропорционально весу колбасных изделий икоэффициентам фаршеемкости.
По статье «Возвратные отходы(вычитаются)» показывается стоимость возвратных отходов, исключаемая иззатрат на сырье, основные материалы и полуфабрикаты. К возвратным отходам вколбасном производстве относятся косей, жилки, сухожилья, технические зачисткии др. Возвратные отходы учитываются по ценам возможного их использования илиреализации. Безвозвратные отходы и технологические потери (угары, усушки,улетучивание и т. п.) оценке не подлежат.
В статью «Вспомогательныематериалы» включаются затраты на материалы, которые не образуютвещественную основу изготовляемой продукции и используются для приданияготовому продукту определенных потребительных свойств.
К вспомогательным материалам вколбасном производстве относят целлофаны, шпагаты для вязки колбасных изделий,смазочные, обтирочные материалы и др. Вспомогательные материалы в себестоимостьотдельных видов изделий включаются по прямому признаку либо пропорциональноплановым нормам на выпуск продукции.
Вспомогательные материалы на этойстатье отражаются по единым учетным ценам, а в конце месяца к этой стоимостидобавляют разницу между учетной ценой и фактической их стоимостью.
При калькулировании себестоимостиколбасных изделий необходимо учитывать незавершенное производство (мясожилованное, копчености в посоле, колбасные изделия, незаконченные обработкой ит. д.). Для этого на 1-е число каждого месяца необходимо проводитсяинвентаризация и оценка незавершенного производства путем подсчета, взвешиванияи измерения. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационныеописи, на основании которых определяются затраты, относящиеся к незавершенномупроизводству. Фарш копченых и полукопченых колбасных изделий с длительнымсроком сушки приводят к массе готовой продукции по установленным нормам выходов.
Остатки незавершенного производствана конец месяца оцениваются, как правило, по плановой производственнойсебестоимости и отражаются в учете в виде дебетовом сальдо на счете 20«Основные производство».
В колбасном производстве взависимости от мощности предприятий в качестве калькуляционной единицы можетприменяться 1 т или 1 ц каждого вида и наименования колбасных изделий икопченостей. Калькуляция себестоимости изделий строится таким образом, чтобы покаждому их виду и наименованию можно было сравнивать фактические и плановыезатраты.
В конце месяца на счете 20«Основное производство» собираются все затраты, произведенные поданному счету в течение месяца и калькулируется фактическая себестоимостьпродукции. В течение месяца готовая продукция учитывается по отпускным ценам,которые рассчитываются на основании калькуляции отпускной цены (Приложение ).
2.2 Планирование затрат напроизводство и реализацию продукции
При планировании затрат на производствои реализацию продукции. Составляют калькуляцию себестоимости и смету затрат напроизводство.
Состав затрат, включаемых всебестоимость продукции, их классификация по статьям, элементам и другимпризнакам группировок, калькуляционная единица продукции или работыопределяются в соответствии с Методическими рекомендациями по нормированию,планированию, калькулированию и учету затрат на производство продукции,выпускаемой предприятиями кооперативной промышленности.
В соответствии с постановлениемСовета Министров Республики Беларусь № 209 «О некоторых мерах по усилениюконтроля за соблюдением дисциплины цен» субъекты хозяйствования обязаныэкономическими расчетами (калькуляциями с расшифровками статей затрат)обосновать уровень отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию (товары,работы, услуги).
Плановая калькуляция отражаетсебестоимость выпускаемой продукции по действующим нормам затрат материальных,топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов. Через плановуюкалькуляцию необходимо не только возместить все понесенные затраты напроизводство и реализацию готовой продукции, но и обеспечить получениенеобходимой прибыли для дальнейшего развития предприятия и удовлетворениясоциальных нужд коллектива.
Показатели плановых калькуляций приустановлении уровня цен, формировании плана прибыли, определении экономическойэффективности производства, как в целом, так и отдельных видов выпускаемойпродукции.
Плановая калькуляция составляется накаждый вид выпускаемой продукции, а если продукция изготавливается в различныхмодификациях (исполнениях), то плановые калькуляции составляются для каждоговарианта исполнения.
Калькулированию подлежит такжепродукция вспомогательных цехов, которая полностью или частично используетсявнутри предприятия.
В качестве калькуляционной единицыприменяется единица измерения, принятая в стандартах или технических условияхна соответствующий вид продукции (изделия) и в плане производства продукции внатуральном выражении.
Плановые калькуляции составляютсяисходя из установленного процесса, действующих на начало месяца норм расходасырья, материалов, покупных полуфабрикатов, норм времени и расценок по оплатетруда, учетных цен (тарифов), установленных смет расходов по обслуживаниюпроизводства и управлению. Налогов, сборов и отчислений согласно действующемузаконодательству.
Учетные цены (тарифы) устанавливаютсясогласно принятой ученой политике предприятия. В течение года но инициативепредприятия принятый порядок оценки материалов, сырья, покупных материалов,комплектующих меняться не может.
Плановые калькуляции пересматриваютсяпо мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм инормативов и другим приминам.
Плановая (отчетная) калькуляцияединицы продукции составляется на основе прямых затрат но нормам и нормативам,а также косвенных затрат, по которым нет прямых норм и нормативов, всоответствии со сметами этих расходов но методике принятой к их распределению.
В плановую калькуляцию не включаютсярасходы, не предусмотренные техническим процессом, потери от брака (заисключением технологически неизбежных) и непроизводительные расходы.
На основе плановых калькуляцийсебестоимости отдельных изделий и их планируемого выпуска определяется полнаясебестоимость всей товарной продукции.
Отчетная калькуляция себестоимостипродукции составляется по данным бухгалтерского учета и позволяет выявитьразмеры отклонений фактических затрат от плановых и анализировать их причины.
Смета затрат на производство отражаетрасходы предприятий, связанные с производством товарной продукции, а также сизменением незавершенного производства и выполнением работ (услуг), невключаемых в состав валовой, товарной продукции.
В смету включаются все затратыосновного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска промышленнойпродукции, а также выполнения работ (услуг) непромышленного характера как дляхозяйств своего предприятия, так и для других организаций. К работамнепромышленного характера относятся: строительно-монтажные работы, выполненныепромышленно-производственным персоналом предприятия но капитальномустроительству, капитальному ремонту зданий и сооружений, ножилищно-коммунальному хозяйству и др.; услуги заводского транспорта,оказываемые сторонним организациям, и научно-исследовательские работы,выполняемые для других организаций; затраты на освоение и подготовкупроизводства.
Смета затрат на производство в УПфермерское хозяйство “Автюки” составляется на год с поквартальной разбивкой.Полная себестоимость всей товарной продукции определяется в смете как общая суммазатрат минус расходы, не относящиеся к выпуску товарной продукции, плюсвнепроизводственные расходы.
При составлении сметы затрат напроизводство применяется единая для всей промышленности классификация расходовпо экономическим элементам. Это дает возможность разрабатывать сводные сметы,анализировать структуру себестоимости и ее динамику, намечать пути снижениязатрат.
В практике финансового планированияшироко используется относительный показатель расходов — затраты на один рубльтоварной продукции. Он исчисляется путем деления полной себестоимости товарнойпродукции на ее стоимость в отпускных ценах без акцизов, налога на добавленнуюстоимость и отчислений в дорожный фонд. Этот показатель используется припланировании снижения себестоимости продукции, анализа достигнутых результатов,а также при сводном планировании издержек производства и прибыли.
Объем реализации товарной продукцииотличается от объема ее производства на величину переходящих остатков готовойпродукции. В планируемом году реализуется часть товарной продукции,изготовленной в отчетном году, периоде (входящие остатки); часть продукциипланируемого года будет реализована в следующем году (выходные остатки). Онивключают два элемента: готовую продукцию на складе и товары отгруженные. Суммаостатков но производственной себестоимости отражается в бухгалтерском балансе(раздел II актива). При планировании входящихостатков учитывают их наличие на последнюю отчетную дату и предполагаемоеизменение до конца планируемого периода за счет ускорения отгрузки продукции иоплаты платежных документов.
Остатки товаров на складе на конецпланируемого периода предусматриваются в размере установленной нормы их запасана складе (в днях), а также отгруженных, срок оплаты которых не наступил, — сучетом средневзвешенного срока оборота платежных документов. При определениисуммы переходящих остатков готовой продукции на конец года исходят из объемавыпуска товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале.
Например, по УП фермерское хозяйство“Автюки” выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года по производственной себестоимости – 5400 млн.рублей; норма запаса готовой продукции — 3 дня; средний период документооборота– 4 дня. Остаток готовой продукции на конец планируемого года составит 420 млн.рублей (5400/90*7)
Себестоимость реализованной продукцииравна себестоимости остатков готовой продукции на начало планируемого года,себестоимости производимой в планируемом году товарной продукции за вычетомсебестоимости остатков на конец планируемого года. Нереализованные остаткитоварной продукции на начало и конец года планируются по производственнойсебестоимости, а товарная продукция — но полной себестоимости.
Полная себестоимость реализованнойпродукции (С11) определяется по формуле:
С11=О1 — Т — О2(2.1)
где О1— остатки товарной продукции но производственной себестоимости на началопланируемого года; Т — выпуск товарной продукции по полной себестоимости; О2 — остаткитоварной продукции по производственной себестоимости на конец планируемогогода.
Например, товарные остатки попроизводственной себестоимости по УП фермерское хозяйство “Автюки” на началопланируемого года — 2200 млн. р., на конец — 1800 млн. р. Выпуск товарнойпродукции по полной себестоимости планируется и объеме 25000 млн. р. Полнаясебестоимость реализованной продукции составит 25400 млн. р. (2200 + 25000 —1800)
Снижение себестоимости продукции —важнейший фактор интенсивного развития экономики. Финансовые службы предприятийосуществляют контроль за затратами, анализируют их уровень, динамику с цельюдальнейшего снижения себестоимости продукции.
Финансовые службы на предприятияхпризваны обеспечить денежными ресурсами своевременное и полное финансированиевсех предусмотренных планом затрат и одновременно осуществлять постоянныйконтроль за эффективностью расходов и соблюдением режима экономии.
Финансовый контроль за затратамиосуществляется на всех стадиях производственной деятельности предприятий. Настадии планирования рассчитывается экономическая эффективность расходов,проверяется обоснованность норм, определяются направления снижения затрат нарубль товарной продукции.
В процессе финансирования текущейдеятельности и капитальных затрат сопоставляются размеры производственныхзапасов сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей,незавершенного производства с реальной потребностью в них. Контролируетсявыполнение плана производства и реализации продукции, />прибыли; ввод в действие производственных мощностей,оценивается финансовое состояние предприятий на конкретную дату.
Помимо предварительного и текущегоконтроля важное значение придается последующему контролю. Он осуществляетсяпутем проведения экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности сцелью изыскания возможностей увеличения выпуска продукции, повышения еекачества, снижения себестоимости продукции, роста прибыли и рентабельностипроизводства.
В материалоемких производствах, такихкак УП фермерское хозяйство “Автюки” в себестоимости продукции которых основнойудельный вес занимают сырье и материалы, основное внимание уделяетсярациональному использованию материальных ресурсов Финансовые службыконтролируют соблюдение норм расхода сырья и материалов на выпуск продукции,размеры товарных запасов, принимают меры к выявлению и реализации излишних иненужных материальных ценностей, вскрывают причины возникновения потерь инедостач.
Своевременное обеспечение денежнымиресурсами предстоящих затрат необходимо для бесперебойного оборота ресурсовпредприятий и объединений, их нормальной деятельности на всех участкаххозяйствования. Выдача в установленные дни рабочим и служащим заработной платы,расчеты в наступившие сроки с поставщиками за товарно-материальные ценности иоказанные услуги, платежи в бюджет и другим обязательствам — непременные условиянормальной хозяйственной деятельности.
Направление работы по обеспечениюресурсами предстоящих расходов и контролю в значительной мере связано соструктурой затрат. Разные условия хозяйственной деятельности, складывающиеся вразличных отраслях промышленности, определяют особенности в структуре затрат.

3. Методика анализа затрат на производство
 
3.1Объекты и информационная базаанализа затрат
Анализ себестоимости является достаточно трудоемкимпроцессом. Себестоимостьпродукции является важнейшим показателем эффективности сельскохозяйственногопроизводства. Методикаанализа разрабатывалась такими учеными экономистами как Ермолович Л. Л., Савицкая Г.В., Стражев В. И., Ткач В. И., Шеремет А. Д.
/>

Рис. 3.1. Объекты анализа затрат напроизводство и себестоимости продукции
Источниками информации обэкономических элементах затрат являются журнал-ордер № 10-АПК (раздел 2«Расчет затрат на производство по экономическим элементам») приполной журнально-ордерной форме счетоводства, а также сведения о затратах напроизводство и реализацию продукции (работ, услуг) ф. № 5- з (Приложение ).Однако следует иметь в виду, что для того, чтобы, используя форму 5-з, получитьинформацию о величине производственной себестоимости выпущенной за отчетныйпериод готовой продукции, необходимо из общей суммы производственных затрат исключитьрасходы, списанные на непроизводственные счета, вычесть прирост или прибавитьуменьшение по сравнению с данными на начало года остатков незавершенногопроизводства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, расходовбудущих периодов, прибавить прирост и вычесть уменьшение остатка по счету 96«Резервы предстоящих расходов». Информацию о постатейном составезатрат содержат журнал-ордер № 10 (раздел 3 «Расчет себестоимости товарнойпродукции») или заменяющая его машинограмма, ведомости № 12-АПК и №15-АПК.
Для анализа используются такжеплановые (отчетные) калькуляции отдельных изделий, данные аналитического учетапо счету 20 «Основное производство», отражаемые в оборотныхведомостях (машинограммах) по каждому производственному подразделениюпредприятия, по отдельным видам или однородным группам продукции, а такжеданные аналитического учета по счетам 25«Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44/1«Коммерческие расходы».
3.2 Анализ состава и структуры затратна производство
На начальном этапе анализацелесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов,непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции(работ, услуг). Итоговым показателем использования ресурсов является реализацияпродукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение элементов затрат врасчете на рубль выручки от реализации (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Анализ затрат на производство врасчете на 1 рубль выручки от реализации продукции по УП фермерское хозяйство“Автюки” за 2008-2010 гг.Показатель 2008 год 2009 год 2010 год Отклонение (+; -) 2008 г. 2009 г.
1.  Затраты на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей)
в том числе 0,97 1,14 0,93 0,17 -0,21 1.1. материальные затраты 0,8 0,57 0,54 -0,23 -0,03 1.2. затраты на оплату труда 0,07 0,28 0,23 0,21 -0,05 1.3. отчисления на социальные нужды 0,02 0,09 0,07 0,07 -0,02 1.4. амортизация основных фондов 0,05 0,18 0,07 0,13 -0,11 1.5. прочие затраты 0,03 0,02 0,02 -0,01 -
Данные табл. 3.1 показывают, что в2009 году в расчете на 1 рубль реализованной продукции общая сумма затрат напроизводство увеличилась в связи с ростом расходов на заработную плату. Крометого, сложилась такая ситуация, что себестоимость превышает полученную выручку,что приводит к заведомо убыточной деятельности организации. Это вызванокоренной перестройкой работы УП фермерское хозяйство “Автюки” в 2009 году. Былипересмотрены нормы материальных затрат, резко увеличена заработная платаработников. Это повлекло за собой более рентабельную работу организации в 2010году. Затраты на 1 рубль реализованной продукции уменьшились на 0,21 р., т.к.уменьшились все затраты организации, что является положительной тенденцией вразвитии данного предприятия и умелой работой ее руководства.
Одним из этапов анализа себестоимостипродукции является изучение состава, структуры затрат на производство иизменение себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.Вначале следует определить абсолютную сумму отклонений затрат на производство итемп их роста. Для этого проанализируем затраты на производство в разрезеэлементов по сельскохозяйственному предприятию УП фермерское хозяйство “Автюки”за 2008-2010 гг. (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Анализ затрат на производство поэлементам по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2008-2010 гг.Экономический элемент затрат Абсолютные показатели, млн. р.
Отклонение
(+;-) Темп роста, в % 2008 год 2009 год 2010 год к 2008 году
к 2009
году к 2008 году
к 2009
году
Затраты на производство продукции
в том числе 1644732,6 1628387,6 2665619,0 -16345 1037231,4 99,01 163,69 материальные затраты 1358235,1 809352,5 1557577,5 -548882,6 748225 59,59 192,45 расходы на оплату труда 124716,6 395309,3 645111,5 270592,7 249802,2 316,97 163,19 отчисления на социальные нужды 32871,5 129472,4 194086,6 96600,9 64614,2 393,87 149,91 амортизация основных фондов 76784,1 254818,4 208118,8 178034,3 -46699,6 331,86 81,67 прочие затраты 52125,3 39435,0 60724,4 -12690,3 21289,4 75,65 153,99

Проанализировав абсолютное иотносительное изменение величины производственных затрат по элементам, следуетотметить, что в общей сумме затраты уменьшились в 2009 году на 15737 млн.рублей или на 0,96 %, в 2010 году на 1005149,4 млн. р. или на 63,69 %.Уменьшение затрат в 2009 году произошло из-за снижения объемов производства.Увеличение затрат в 2010 году произошло в связи с ростом выпускаемой продукции.На увеличение затрат повлияло прежде всего увеличение величины расходов наоплату труда на 96600,9 и 64614,2 млн. рублей соответственно или 293,87 и 49,91%. В 2009 году выросла сумма затрат на амортизацию основных фондов, этообъясняется вводом в эксплуатацию вновь купленных основных средств, за то в2010 году произошло уменьшение суммы амортизационных отчислений в абсолютномвыражении на 46699,6 млн. рублей или 18,33%. Уменьшение произошло из-засписания с баланса самортизированных и морально устаревших основных средств.Увеличение материальных затрат в 2010 году произошло прежде всего из-заинфляционного фактора: роста цен на сырье и материалы, тарифов на тепловую иэлектрическую энергию.
При анализе затрат на производствонеобходимо также определить удельный вес отдельных элементов затрат в общейсумме и изменения за отчетный период. Данные расчеты представлены в таблице3.3.
Анализ структуры затрат напроизводство по сельскохозяйственному предприятию фермерское хозяйство«Автюки» показывает, что за анализируемый период произошлозначительное изменение структуры затрат. В 2009 году произошло структурныеизменения и перепрофилирование производства. Если ранее в структурепроизводимой продукции преобладали материалоемкие производства: сельскоехозяйство и колбасное производство.
То в 2009 году фермерское хозяйствозанялось оптовой и розничной торговлей, что существенно уменьшило материальныезатраты и увеличило расходы на оплату труда. Таким образом, в 2009 году за счетуменьшения суммы материальных затрат, в структуре данные затраты уменьшились на32,88 %, за счет увеличения расходов на оплату труда в общем объеме величинырасходов на оплату труда на 16,7 % и амортизации основных фондов на 10,98 %.
Таблица 3.3
Анализ структуры затрат напроизводство по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2008-2010 гг.Экономический элемент затрат Абсолютные показатели, млн. р. Удельные показатели, % Отклонения удельного веса, % 2008 2009 2010 2008 2009 2010 к 2008 году
к 2009
году
Затраты на производство продукции
в том числе 1644732,6 1628387,6 2665619,0 100 100 100 - - материальные затраты 1358235,1 809352,5 1557577,5 82,58 49,7 58,42 -32,88 8,72 расходы на оплату труда 124716,6 395309,3 645111,5 7,58 24,28 24,2 16,7 -0,08 отчисления на социальные нужды 32871,5 129472,4 194086,6 1,99 7,79 7,2 5,8 -0,59 амортизация основных фондов 76784,1 254818,4 208118,8 4,67 15,65 7,9 10,98 -7,75 прочие затраты 52125,3 39435,0 60724,6 3,18 2,58 2,28 -0,6 -0,3
В 2010 году руководство предприятияоптимизировало структуру выпускаемой и производимой продукции, что повлеклонезначительный рост материальных затрат в общей структуре затрат на 8,72 %.
Это говорит о том, что руководствопроводит работу по оптимизации и изысканию наиболее прибыльных для себяпроизводств и в настоящее время предприятие является разнопрофильным, чтоположительно влияет на финансовый результат фермерского хозяйство “Автюки”.
 
3.3 Анализ себестоимости отдельныхвидов продукции
Себестоимость единицы продукциипоказывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного видаизделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивогоконтингента покупателей следует изыскать резервы снижения себестоимости именноконкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентнойборьбе. Результаты анализа себестоимости продукции используются вценообразовании и для определения возможной величины прибыли.
Анализ начинают с изучения динамикисебестоимости единицы продукции за ряд периодов. Данные анализа себестоимости продукциипо УП фермерское хозяйство “Автюки” представлены в таблице 3.4 (табл. 3.4).
Из табл. 3.4 видно, что по сравнениюс планом фактическая себестоимость единицы изделия увеличилась. Это объясняетсяувеличением цен и тарифов на сырье, материалы, энергию.
Таблица 3.4
Анализ себестоимости сардельки“Полесской” по УП фермерское хозяйство “Автюки" за 2010 годСтатья затрат Стоимость единицы фактически выпущенной продукции, тыс. р. Отклонение в абсолютной сумме Темп роста, в % план факт 1. Сырье и материалы 2800 2929 129 104,61 2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера 3. Транспортные расходы 62 65 3 104,84 4. Топливо и энергия на технологические цели 80 88 8 110,0 5. Основная заработная плата 75 87 12 116,0 6. Налоги, отчисления в бюджет 30 31 1 103,33 7. Расходы на содержание вспомогательное производство (бойня) 230 239 9 103,91 8. Общепроизводственные расходы 120 124 4 103,33 9. Общехозяйственные расходы 20 36 16 180,0 10. Прочие расходы 33 21 -12 63,64 11. Производственная себестоимость 3500 3620 120 103,43 12. Коммерческие расходы - - - - 13. Полная себестоимость 3500 3620 120 103,43
Чтобы полнее проанализироватьструктуру затрат на единицу продукции составим таблицу 3.5 (табл. 3.5).
Таблица 3.5
Анализ структуры себестоимостисардельки “Полесской” по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2010 годСтатья затрат Стоимость единицы фактически выпущенной продукции, тыс. р. Удельный вес, в % Отклонение (+;-) план факт план факт 1. Сырье и материалы 2800 2929 80,0 80,91 0,91 2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера 3. Транспортные расходы 62 65 1,77 1,8 0,02 4. Топливо и энергия на технологические цели 80 88 2,29 2,43 0,14 5. Основная заработная плата 75 87 2,14 2,4 0,26 6. Налоги, отчисления в бюджет 30 31 0,85 0,86 0,01 7. Расходы на содержание вспомогательное производство (бойня) 230 239 6,57 6,6 0,03 8. Общепроизводственные расходы 120 124 3,42 3,43 0,01 9. Общехозяйственные расходы 20 36 0,57 0,99 0,42 10. Прочие расходы 33 21 0,94 0,58 -0,36 11. Производственная себестоимость 3500 3620 100 100 - 12. Коммерческие расходы - - - - - 13. Полная себестоимость 3500 3620 100 100 -
Проводя анализ данных таблицы 3.5,следует сделать вывод, о том, что по сравнению с плановыми показателями,структура себестоимости изделия изменилась не сильно. Произошло увеличениематериальных затрат, за счет замены более качественным и дорогим сырьем(свинина жирная была заменена на полужирную). Несколько уменьшились прочие расходы,за счет снижения затрат по хранению сырья и материалов.
При анализе производственных затратпервый этапом является анализ себестоимости реализованной продукции. От ееуровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовоесостояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существуетобратная функциональная зависимость.
Как известно, себестоимостьреализованной продукции имеет практическое значение для определениясебестоимости продаж, т.е. при росте затрат на реализованную продукцию болеевысокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится инаоборот.
При оценке показателей себестоимостицелесообразно при анализе сопоставить изменение затрат на произведенную иреализованную продукцию с изменением выручки от ее реализации.

Таблица 3.6
Анализ динамики выручки от реализациии себестоимости выпущенной и реализованной продукции по УП фермерское хозяйство“Автюки” за 2008-2010 гг.Показатель 2008 год 2009 год 2010 год Темп роста, % к 2008 году к 2009 году Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), млн. р 1702951,8 1423027,9 2859810 83,56 200,96 Себестоимость реализованной продукции (включая коммерческие и управленческие расходы), млн. р. 1394461,1 1335201 2665619 95,75 199,64 Себестоимость произведенной продукции, млн. р. 1358235,1 1628387,6 1557577,5 119,89 95,65
Из таблицы 3.6 видно, что в 2010 годузатраты на реализованную продукцию по УП фермерское хозяйство “Автюки” вырослив меньшей степени, чем выручка от реализации, следовательно, в отчетном периодепо сравнению с предыдущем рентабельность продаж увеличилась. Темп роста затратна реализованную продукцию более высокий, чем темп роста себестоимости произведеннойпродукции, поэтому следует надеяться, что в будущем рентабельность продажвозрастет.
3.4 Резервы снижения себестоимости и повышения эффективности деятельностиорганизации
 
Снижение себестоимости – важнейшийфактор интенсификации производства.
Для снижения себестоимости необходимошироко использовать традиционные способы, такие как:
— экономия на зарплате за счетопережающего роста выработки по сравнению с заработной платой;
— снижение материальных затрат засчет снижения транспортных расходов;
— бережного хранения и болееэкономного расходования сырья и материалов;
— сокращение заготовительно-складскихрасходов;
— снижение затрат на эксплуатациюмашин и оборудования за счет повышения выработки машин и оборудования;
— снижение накладных расходов в связис сокращением продолжительности операционного цикла и сокращения трудоемкостипроизводственных операций.
Важную роль в снижении себестоимостипродукции играет внедрение инноваций. Инновация (внедрение новшеств) состоит вполучении новшества и простирается от зарождения идеи до ее коммерческойреализации, охватывая, таким образом, весь комплекс отношений: производства,обмена, потребления.
Инновация есть, скорее экономическийи социальный, нежели технический термин. Она необязательна должна быть чем-тотехническим, да и вообще, чем-то вещественным. Мало существует техническихинноваций, которые могут соперничать по влиянию с такими изобретениями, как,например, продажа товаров, в рассрочку, которая буквально преобразила всю сферуторговли.
На снижениесебестоимости продукции и повышение ее конкурентноспособности в УП фермерскоехозяйство “Автюки” могли оказать свое влияние реконструкция и техперевооружениес внедрением новых технологий, а также закупка на тендерной основе укупорочногооборудования, позволяющего перейти на современные виды стеклотары и упаковки.
УП фермерское хозяйство “Автюки”может воспользоваться на выгодных условиях кредитами ОАО “Белагропромбанк” сотсрочкой погашения задолженности. Однако получить такой кредит организациясможет только при погашении задолженности по ранее выданным кредитам.
Добиться снижения себестоимости на УПфермерское хозяйство “Автюки” можно и в результате следующей совокупностиорганизационно-технических мероприятий:
— введение контроля за фактическирасходом материалов (в сравнении и установленными нормативами) со стороныруководителей соответствующих подразделений;
— контроля сохранности материалов впроцессе транспортировки и приемки грузов;
— повышение ответственностиматериально-ответственных лиц (заведующий складом, руководителейподразделений);
Снижение себестоимости (∆С) врезультате проведения организационно-технических мероприятий можно рассчитатьпо формуле:
/> (3.1)
где /> - снижение себестоимости пофакторам i = 1 …n
В таблице 3.7 приведем исходныеданные для расчета снижения себестоимости продукции УП фермерское хозяйство“Автюки” в соответствии с мероприятиями по снижению затрат на 2011 год.
Экономия на зарплате за счетопережающего роста выработки по сравнению с заработной платой. Данная экономиявозникает в связи с уменьшением удельного веса зарплаты в сметной стоимостиопераций.

Таблица 3.7
Исходные данные для расчета снижениясебестоимости продукцииНаименование показателя Ед. изм. Величина Себестоимость продукции в 2010 году тыс. руб. 2665619,0 Планируемый прирост производительности труда % 6,0 Планируемый прирост заработной платы в связи с ростом производительности труда % 2,5 Удельный вес зарплаты в объеме реализации в 2010 г. % 10,0 Удельный вес материалов в составе реализуемой продукции (сырье и материалы) % 42,8 Планируемый процент экономии материальных затрат за счет (сырье и материалы) % 5,0 Планируемый процент экономии теплоэнергии % 30,0 Удельный вес теплоэнергии в составе реализуемой продукции % 9,5 Объем работ в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из прибыли тыс. руб. 2859810
Экономия зарплаты в относительномвыражении (в %):
/> (3.2)
где /> - планируемый приростпроизводительности труда;
/> - планируемый прирост заработнойплаты в связи с ростом производительности труда;
/> - процент зарплаты в объемереализации
/> = {6.0 – 2.5 / (100 + 6.0)} x 10.0 % = 0.33 %
Экономия зарплаты в абсолютномвыражении:
/> (3.3)
где ТП – себестоимость товарнойпродукции отчетного периода;
/> = 2859810 x 0.33 %: 100 % = 9437 тыс. руб.
Бережное хранение и более экономноерасходование сырья и материалов:
Экономия затрат в абсолютномвыражении:
/> (3.4)
где /> - процент доли сырья и материаловв составе реализуемой продукции;
/> — планируемый процент экономиисырья и материалов (к объему затрат) в результате реализации вышеуказаннойсовокупности мероприятий;
/>
Экономия затрат в относительномвыражении (в % к реализации):
/> (3.5)
/>
/>
где ∆βм — процент долитеплоэнергии в составе реализуемой продукции;
∆вмз — планируемый процентэкономии теплоэнергии (к объему затрат) в результате реализации вышеуказаннойсовокупности мероприятий;
∆См = 2859810 x 0,095 x 0.30 = 81505 тыс. руб.
Экономиязатрат в относительном выражении (в % к реализации):
/>
∆вм = 81505/ 2859810 x 100 % = 2,85 %;
Снижение себестоимости (∆С) врезультате проведения организационно-технических мероприятий:
∆С = ∑∆С = 9437 +61120 + 81505 = 152062 тыс. руб.
Планируемый процент снижениясебестоимости в результате внедрения организационно технических мероприятий:
∆С = (152062 / 2665619,0) x 100 % = 5,7 %
Выводы: запланированные мероприятияпо снижению затрат УП фермерское хозяйство “Автюки” позволяют снизитьсебестоимость выпускаемой продукции на 6,2 % .
 

Заключение
Проанализировав действующую наисследуемом предприятии систему управления затратами следует сделать вывод отом, что она достаточно эффективна.
Изучив методику учета затрат напроизводство, что в целом бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведетсяв соответствии с основными требованиями Закона Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности».
Для учета производственных затрат наУП фермерское хозяйство “Автюки” используются счет 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство » и счет 26 «Общехозяйственныеотходы». Бухгалтерский учет на анализируемом предприятии неавтоматизирован.
Данные анализа производственныхзатрат, показывают, что в 2009 году в расчете на 1 рубль реализованной продукцииобщая сумма затрат на производство увеличилась в связи с ростом расходов назаработную плату. Кроме того, сложилась такая ситуация, что себестоимостьпревышает полученную выручку, что приводит к заведомо убыточной деятельностиорганизации. Это вызвано коренной перестройкой работы УП фермерское хозяйство“Автюки” в 2009 году. Были пересмотрены нормы материальных затрат, резкоувеличена заработная плата работников. Это повлекло за собой более рентабельнуюработу организации в 2010 году. Затраты на 1 рубль реализованной продукцииуменьшились на 0,21 р., т.к. уменьшились все затраты организации, что являетсяположительной тенденцией в развитии данного предприятия и умелой работой ееруководства.
Проанализировав абсолютное иотносительное изменение величины производственных затрат по элементам, следуетотметить, что в общей сумме затраты уменьшились в 2009 году на 15737 млн.рублей или на 0,96 %, в 2010 году на 1005149,4 млн. р. или на 63,69 %.Уменьшение затрат в 2009 году произошло из-за снижения объемов производства.Увеличение затрат в 2010 году произошло в связи с ростом выпускаемой продукции.На увеличение затрат повлияло прежде всего увеличение величины расходов наоплату труда на 96600,9 и 64614,2 млн. рублей соответственно или 293,87 и 49,91%. В 2009 году выросла сумма затрат на амортизацию основных фондов, этообъясняется вводом в эксплуатацию вновь купленных основных средств, за то в2010 году произошло уменьшение суммы амортизационных отчислений в абсолютномвыражении на 46699,6 млн. рублей или 18,33%. Уменьшение произошло из-засписания с баланса самортизированных и морально устаревших основных средств.Увеличение материальных затрат в 2010 году произошло прежде всего из-заинфляционного фактора: роста цен на сырье и материалы, тарифов на тепловую иэлектрическую энергию.
Анализ структуры затрат напроизводство по сельскохозяйственному предприятию фермерское хозяйство«Автюки» показывает, что за анализируемый период произошлозначительное изменение структуры затрат. В 2009 году произошло структурные измененияи перепрофилирование производства. Если ранее в структуре производимойпродукции преобладали материалоемкие производства: сельское хозяйство иколбасное производство. То в 2009 году фермерское хозяйство занялось оптовой ирозничной торговлей, что существенно уменьшило материальные затраты и увеличилорасходы на оплату труда. Таким образом, в 2009 году за счет уменьшения суммыматериальных затрат, в структуре данные затраты уменьшились на 32,88 %, за счетувеличения расходов на оплату труда в общем объеме величины расходов на оплатутруда на 16,7 % и амортизации основных фондов на 10,98 %. В 2010 годуруководство предприятия оптимизировало структуру выпускаемой и производимойпродукции, что повлекло незначительный рост материальных затрат в общей структурезатрат на 8,72 %. Это говорит о том, что руководство проводит работу пооптимизации и изысканию наиболее прибыльных для себя производств и в настоящеевремя предприятие является разнопрофильным, что положительно влияет нафинансовый результат фермерского хозяйство “Автюки”.
Смета затрат на производство в УПфермерское хозяйство “Автюки” составляется на год с поквартальной разбивкой.Полная себестоимость всей товарной продукции в хозяйстве определяется в сметекак общая сумма затрат минус расходы, не относящиеся к выпуску товарнойпродукции, плюс внепроизводственные расходы.
Все поставленные в дипломной работе задачи в процессеисследования выполнены.
В качестве мер по оптимизации величины затрат мы предлагаемследующие:
- анализ затрат на производство и управление должен проводится ежедневноили же подекадно;
- полностью автоматизировать учетную работу по учету затрат (начиная свыписки первичных документов и заканчивая составление статической ибухгалтерской отчетности);
- более эффективно проводить работу по управлению себестоимостью;
- более эффективно использовать приемы управленческого учета;
- увеличить объемы реализации сельскохозяйственной продукции, т.к.опережающий их рост по сравнению с произведенной продукцией способствуетускорению их оборачиваемости.
Разработанные в выпускной работеметодики учета и анализа затрат на производство можно использовать в практикеработы сельскохозяйственных предприятий АПК Республики Беларусь.
Если исследуемое предприятие устранитвышеперечисленные недостатки, то это станет залогом для более успешногофункционирования предприятия в условиях реформирования экономики РеспубликиБеларусь.
 

Список использованных источников
1. Балдинова А. И. Осоставе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) // Все длябухгалтера. — 2006. — № 15. — С. 9-15.
2. Басманов И. А.Вопросы учета затрат на производство. — М.: Финансы, 2004.— 107 с.
3. Безруких П. С.,Кашаев А. Н., Комиссарова И. П. Учет затрат и калькулирование в промышленности.— М.: Финансы и статистика, 2009. — 223 с.
4. Бухгалтерскийучет / А. И. Балдинова, Т. Н. Дементей, Е. И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А. И. Прищепы. – 3-е изд., перераб. и доп. – Минск: Выш. шк., 2008.– 746 с.
5. Бухгалтерскийучет / Н. И. Ладутько, П. Е. Борисевский., Н. П. Дробышевский, Е. Н. Ладутько.— Минск: ФУА-ИНФОРМ, 2009. – 672 с.
6. Васин Ф. П. Ометодах учета затрат на производство // Бух. учет. — 2004. — № 7. — С. 40 -42.
7. Дробозина Л.А.Финансы: Учебник для вузов. М.: ФинансыЮНИТИ, 2004. — 475 с.
8. ЕрмоловичЛ. Л. Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия. – Минск.: БГЭУ, 2007. – 330 с.
9. Инструкцияпо бухгалтерскому учету “Доходы организации”: Утв. постановлением Министерствафинансов РБ от 26.12.10 г. № 181// Нац. экон. газ. —2011. — 6 февраля (№ 9). — С. 4-6.
10. Инструкцияпо бухгалтерскому учету “Расходы организации”: Утв. постановлением Министерствафинансов РБ от 26.12.10 г. № 182// Нац. экон. газ. —2011. — 6 февраля (№ 9). — С. 4-6.
11. МизиковскийЕ.А. Нормативная база в управленческом учете // Бух. учет. — 2006. — №5. — С. 61-63.
12. Обухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 25 июня 2008 г., №42-З // Бух. учет и анализ.— 2008. — № 7. — С. 3-11.
13. Основныеположения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг): Утв. М-вом экономики. № 19–12/397; М-вом статистики и анализа № 01–21/8;М-вом финансов № 3; М-вом труда Респ. Беларусь № 03–02–07/300 (с изм.и доп.) // Нац. экон. газ. — 2011. — 10 февраля (№ 10). — С. 7-14.
14. Обутверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции поприменению Типового плана счетов бухгалтерского учет: Утв. постановлениемМинистерства финансов РБ от 30 мая 2010 г. №89.// Нац. экон. газ. — 2010. — 23сентября (№ 73-74). — С.2-64.
15. Попов Е.М.Финансы и кредит в потребительской кооперации: Учебник. Минск: Мисанта, 2008. — 376 с.
16. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием иплатежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности. ПостановлениеМинистерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики РеспубликиБеларусь от 27.04.2010 г. №46/76/1850/20 // Нац.эконом. газ. – 2011. — №50. – с.4-11.
17. СавицкаяГ. В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятий АПК; Учеб. для вузов.— Минск: ООО “Новое знание”, 2008. — 685 с.
18. Сопко В. В., Нерасимович А. М., Игнатенко М. С. Нормативный метод планирования иучета в пищевой промышленности. — Киев: Урожай, 2006. — 160 с.
19. Стоянова Е.С.Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: Перспектива, 2005. — 656 с.
20. ТрофимоваА. Н. Проблемы и перспективы развития управленческого учета затрат ирезультатов производства в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ.— № 3. — 2008. — С. 16–18.
21. ТрофимоваА. Н. Вопросы совершенствования учета и анализа затрат назаготовительно-перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации// Республиканская науч. конф., Гомель, 18-21 апреля 2009 г. / Гомельский кооперативныйинститут — Гомель, 2009. — С. 41–43.
22. ШаулюкоўА. П. Бухгалтарскі ўлік на вытворчых прадпрыемствах: Вучэб.дапам. для студэнтаўвыш. навуч. устаноў па спец. “Бух. ўлік, аналіз і аўдыт”. – Гомель: ГКІ, 2008. – 624 с.
23. ШутовойА. М. Анализ и оценка будущихзатрат на производство продукции на основании прошлой и текущей информации//Бух. учет и анализ. — 2009. № 1. — С. 24-31.
24. Экономикапредприятия / В.Я. Хрипач, Г.З.Суша, Г.К. Оноприенко: Под общ. ред. В.Я. Хрипач.– Мн.: Экономпресс, 2009. –464 с.
25. ЯрмоленкоВ. П. О классификации издержекпроизводства // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. — 2007. — № 3. — С. 44 — 46.