Журавлев Вячеслав, Компания ГАРАНТ
СМРдля собственного потребления: нужно включать в базу по НДС общепроизводственныеи общехозяйственные расходы?
Организацияосуществляет строительно-монтажные работы для собственного потребления. Следуетли при определении налоговой базы по НДС учитывать расходы, отражаемые насчетах 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы»? Что понимается под «фактическими расходами» навыполнение строительно-монтажных работ?
Рассмотреввопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы,учитываемые на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», не учитываются при определении налоговой базы по НДС.
Обоснованиевывода:
Всоответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ(далее — СМР) для собственного потребления признается объектом обложения НДС.
Налоговаябаза при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимостьвыполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходовналогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной(реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Определениепонятия «СМР для собственного потребления» НК РФ не определено.Поэтому при определении данного понятия арбитражные суды (смотрите, например, постановлениеФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41)) иналоговые органы (смотрите, например, письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16,УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073 и от 25.02.2005 N 19-11/11713), сучетом ст. 11 НК РФ, считают, что следует руководствоваться определениями, содержащимисяв нормативных актах Росстата.
Согласноп. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1- предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденныхприказом Федеральной службы государственной статистики от 23.12.2009 г. N 314, кстроительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятсяработы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включаяработы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основнойдеятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а такжеработы, выполненные строительными организациями по собственному строительству.
Следовательно,к СМР для собственного потребления относятся только сами работы.
Вп. 2 ст. 159 НК РФ не определено, что понимается под фактическими расходами навыполнение СМР. Налоговые органы, пользуясь данным пробелом, при проверкахтребуют облагать НДС любые расходы организации, попавшие на счет 08-3«Строительство объектов основных средств». Однако данная позициянеправомерна и организация вполне может доказать это, обратившись в суд.
Арбитражныесуды (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41) и от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25))считают, что расширительное толкование термина «СМР для собственногопотребления» недопустимо.
Так,в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25)указано, что в соответствии с главой 21 НК РФ у налогоплательщика нет обязанностиучитывать суммы общехозяйственных расходов при определении налоговой базы НДСпо СМР для собственного потребления.
Указанныйвывод суд аргументировал тем, что в главе 21 НК РФ, в частности в п. 2 ст. 159НК РФ, отсутствует прямое указание на необходимость, а также способ и методикураспределения расходов при проведении СМР в целях исчисления налоговой базы поналогу на добавленную стоимость.
Крометого, не следует облагать НДС и суммы заработной платы работников отделакапитального строительства, осуществляющих контрольно-технические функции застроительством объектов, и амортизационные отчисления по объектам основныхсредств, переданных подрядчикам в аренду (постановление ФАС Центрального округаот 31.01.2007 N А08-13527/05-708-13527/05-7, постановление ФАС Московскогоокруга от 19.06.2007 N КА-А40/5440-07).
Впостановлении ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1512судьи отметили, что не включаются в налоговую базу расходы организации наоплату ежедневного трехразового горячего общественного питания, услуг поперевозке работников и доставке питания до места производства СМР.
Относительнодоначисления сумм НДС на материалы, отпущенные при выполнении СМР хозспособом, сообщаемдополнительно следующее.
Впостановлении ФАС Уральского округа от 17.03.2010 N Ф09-1631/10-С2 судьи пришлик выводу, что стоимость материалов, использованных при выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления, не учитывается приопределении налоговой базы по НДС.
Судзанял позицию заявителя, отметив, что порядок определения налоговой базы построительно-монтажным работам для собственного потребления регламентирован п. 2ст. 159 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как стоимостьвыполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходовналогоплательщика на их выполнение.
Всилу п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признаетсядеятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут бытьреализованы для удовлетворения потребностей организации. Таким образом, спорныезатраты предприятия не подлежат включению в налоговую базу по НДС, формируемуюпо правилам п. 2 ст. 159 НК РФ.
Следуялогике арбитражных судов, в налоговую базу по НДС включаются лишь те затраты, которыенепосредственно связаны с производством СМР собственными силами. Поэтомурасходы, учитываемые на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», не учитываются при определении налоговой базы по НДС.
Ответподготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Журавлев Вячеслав
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/