Оценка материальных запасов посебестоимости. Метод сплошной идентификации. Метод средней стоимости. Метод LIFOи FIFO. Влияние оценки материальных запасов на финансовуюотчетность.
Для организации учета товарно-материальных запасовиспользуются два принципиально различных подхода:
1. Система непрерывного учета (Perpetual Inventory System)
2. Система периодического учета (Periodic Inventory System)
При использовании системы периодического учета неведется непрерывный аналитический учет движения каждой единицы запасов. Дляучета закупленных запасов ведутся счета Закупки, Возврат и Уценка КупленныхТоваров, Скидки по Закупкам за Досрочную Оплату и Транспортные Расходы (подоставке). Периодически и в конце отчетного периода проводится инвентаризация (Taking physical inventory), т.е. физическийподсчет запасов в натуре. Себестоимость реализованной продукции при этомподходе определяется расчетным путем на основе данных о начальных запасах,чистых закупок и конечных запасов, определенных по результатам инвентаризации.
Система периодического учета запасов используется скореетам, где товары имеют относительно небольшую стоимость за единицу и их большое количество,т. е. там, где дорого и трудоемко налаживать поштучный учет. Очевидна важностьнадлежащей организации при таком подходе системы материальной ответственности,четкой процедуры проведения инвентаризации и определения достоверной оценкизапасов на отчетную дату.
В системе непрерывного учета, наоборот, ведетсянепрерывный аналитический учет движения каждой единицы запасов. Четыре счета,перечисленные выше, при этом подходе не используются. Движение товаровучитывается сразу на счете Товары (по дебету приход каждой единицы, по кредитурасход), и, следовательно, себестоимость реализованной продукции всегда сразуизвестна. Эта система используется там, где товаров скорее относительно немногопо количеству и стоимость их относительно большая, например, в торговлеювелирными изделиями, грузовиками, самолетами.
Все активы можно разделить на:
• финансовые (Financial) — денежныесредства и денежные эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскаязадолженность, векселя полученные;
• «неистраченные расходы» (Unexpired costs) — товарно-материальные запасы, расходы будущих периодов, основные средства,нематериальные активы).
При отражении второй группы активов в бухгалтерскомучете существует основная проблема. Для правильного определения финансового результатаи соблюдения правила соответствия, необходимо решить два вопроса:
1) Какая часть актива была израсходована в течениетекущего периода и, следовательно, должна быть списана на расходы этогопериода?
2) Какая часть актива осталась неизрасходованной и,следовательно, должна отражаться в бухгалтерском балансе в разделе «Активы»?
Ошибки в определении величины товарно-материальныхзапасов при использовании периодической системы учета влияют на финансовыепоказатели компании:
а) Если уровень запасов на конец года занижен, то ичистая прибыль также за год окажется заниженной.
б) Если уровень запасов на конец года завышен, то ипоказатель чистой прибыли за год будет завышен.
в) Если уровень запасов на начало года занижен, точистая прибыль за год окажется завышенной.
г) Если уровень запасов на начало года завышен, точистая прибыль за год будет занижена.
Если одинаковые товары закупаются в течение года поразным ценам, экономически нецелесообразно учитывать реальный поток физическихтоваров и, следовательно, их стоимостей, На практике, физическое движениетоварных запасов не совпадает с движением их стоимостей. Делая различныепредположения о движении товарно-материальных запасов, бухгалтера используютразличные методы оценки стоимости запасов. Общепринятыми являются следующиеметоды:
а) метод сплошной идентификации (SpecificIdentification Method);
б) метод средней стоимости (Average CostMethod) и его варианты — средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости(Weight-Average Cost Method, Moving Average Cost Method);
в) метод ФИФО (FIFO, First-InFirst-Out);
г) метод ЛИФО (LIFO, Last-InFirst-Out).
По методу сплошной идентификации стоимость товаров,полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Движениестоимостей в этом случае отражает физический поток товаров. Однако, следуетотметить, что данный метод в большинстве случаев неэкономичен. Он скорееприменяется там, где стоимость единицы товара достаточно значительная, аколичество товаров небольшое, например, при продаже автомобилей, мебельныхгарнитуров, ювелирных изделий и т. п.
В соответствии с методом средней стоимости, сначалавычисляется средняя стоимость единицы товара, имеющегося для продажи в течениеотчетного периода, т. е. общая стоимость данного товара, имеющегося дляпродажи, делится на количество единиц этого товара. Затем средняя цена наединицу товара умножается на число единиц товара, имеющегося в наличии на конецпериода согласно проведенной инвентаризации, и получается стоимость товарныхзапасов на конец периода.
По методу ФИФО стоимость проданных товаров определяетсясебестоимостью первых по времени закупок товара. Поэтому, стоимость товарныхзапасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. В периодыроста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех четырехупомянутых методов.
По методу ЛИФО последняя поступившая партия товарасчитается первой проданной. Поэтому, уровень запасов на конец периодаисчисляется на основе цен поступлений начала этого периода. В периоды роста ценметод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех упомянутыхчетырех методов. Поэтому, интересно отметить, этот метод запрещен в некоторыхстранах в целях налогообложения. В международных стандартах финансовойотчетности метод ЛИФО разрешается как альтернативный метод.
Метод сплошной идентификации ( использ п/п, торгующдорогстоящ товарами) 220 ед — это 50ед по 1$, 100ед по 1,20$, 70ед по 1,40$,следовательноно 50*1+100*1,20+70*1,40 = 268 $ с/с реализ продукции = 625$-268$= 357 $
Метод средневзвешенной стоим-ти ( каждая ед запасовданного периода имеет одинак средневз ст-ть за период) Средневз ст-ть =625$/500 = 1,25$ Зап на кон = 220*1,25$ = 275$ с/с реализ прод = 625$ — 275 $= 350 $
Метод ФИФО
а) с/с продаж по с/с первых приобретений
б) с/с конечных запасов по ст-ти послед закупок (220ед:150ед*1,40 $+70ед*1,30$ =301 $, с/с реализ прод =625 -301 =324$)
Метод ЛИФО
а) с/с продаж по ст-ти последних закупок
б) с/с запасов по ценам первых покупок (220 ед: 50ед*1$+50ед*1,10$ + 120ед*1,20$ = 249$, с/с реалии прод = 625 — 249 = 376 $)
В условиях инфляции ЛИФО — самый выгодный, с т зр н/о:ЛИФО — с/с растет, прибыль падает, ФИФО — с/с падает, прибыль растет.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалыс сайта sergeev-sergey.narod.ru/start/glava.html