Есливашей фирме предстоит дорогостоящий ремонт машин или оборудования, вы можетезарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупныхрасходов приведет к резкому увеличению затрат и может стать причиной убытка.
Создаем резерв…
Порядоксоздания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтомуфирма вправе определить его самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетнойполитике. Налоговый кодекс предусматривает два вида таких резервов:
–на оплату обычного ремонта;
–на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.
Этирезервы создают и списывают по-разному.
Резервна оплату обычного ремонта
Чтобысоздать резерв, нужно рассчитать «предельную сумму отчислений» в него.Предельная сумма отчислений – это плановая сумма расходов на ремонт основныхсредств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта,стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.
Длярасчета суммы отчислений в резерв нужно составить:
–график ремонта основных средств;
–смету расходов на ремонт основных средств.
Есликомпания платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерврассчитывают так:
Общаясумма планируемых расходов на ремонт по смете: 12 =
=Ежемесячная сумма отчислений в резерв.
Утакой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль вконце каждого месяца.
Есликомпания перечисляет налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений врезерв рассчитывают так:
Общаясумма планируемых расходов на ремонт по смете: 4 =
=Ежеквартальная сумма отчислений в резерв.
Утакой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в концекаждого квартала.
Обратитевнимание: максимальная сумма резерва, которую учитывают при налогообложенииприбыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт запоследние три года.
Среднююсумму фактических расходов на ремонт рассчитывают так:
Фактическиерасходы на ремонт за три последние года: 3 =
=Средняя сумма расходов на ремонт.
Еслипланируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резервабудет равна средним расходам.
Вбухгалтерском учете сумма резерва не ограничивается.
Чтобыупростить работу, создавайте резервы в том порядке, который предусмотренналоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительныерегистры налогового учета.
Пример
В2005 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на ремонт основных средств.Планируемая сумма расходов на ремонт по смете – 120 000 руб. Фирма платит налогна прибыль ежемесячно.
Фактическиерасходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:
–в 2002 году – 150 000 руб.;
–в 2003 году – 20 000 руб.;
–в 2004 году – 40 000 руб.
Максимальнаясумма резерва на ремонт основных средств составит:
(150000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.): 3 = 70 000 руб.
Планируемаясумма расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает его максимальный размер.Поэтому «Актив» может создать резерв только в сумме 70 000 руб.
Ежемесячнаясумма отчислений в резерв составит:
70000 руб.: 12 мес. = 5833 руб.
Резервна оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта
Этотрезерв создают в том же порядке, что и резерв на оплату обычного ремонтаосновных средств. При этом сумма такого резерва не ограничена. Резерв создаютна основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма резерва равнаплановым расходам, которые по графику приходятся на каждый налоговый период(год).
Еслифирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в этот резерврассчитывают так:
(Общаясумма планируемых расходов на ремонт по смете): 12 =
Количестволет ремонта
=Ежемесячная сумма отчислений в резерв.
Утакой компании сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль вконце каждого месяца.
Еслифирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерврассчитывают так:
(Общаясумма планируемых расходов на ремонт по смете): 4 =
Количестволет ремонта
=Ежеквартальная сумма отчислений в резерв.
Утакой компании сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль вконце каждого квартала.
Чтобымаксимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, создавайте резерв в двухучетах по одинаковым правилам.
Резервна оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средствсоздавать нельзя, если:
–ремонт проводится меньше одного года;
–в предыдущие годы фирма уже проводила аналогичный ремонт.
Пример
В2005 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на ремонт основных средств.Планируемая сумма расходов на ремонт составила 1 200 000 руб., в том числе:
–на обычный ремонт – 240 000 руб.;
–на особо сложный ремонт – 960 000 руб.
Согласнографику, обычный ремонт основных средств проводится в течение 2005 года, особосложный – в течение 2005–2008 годов (то есть четыре года). Фирма платит налогна прибыль ежемесячно. Фактические расходы компаннии на ремонт основных средствза предыдущие три года составили:
–в 2002 году – 190 000 руб.;
–в 2003 году – 130 000 руб.;
–в 2004 году – 220 000 руб.
Максимальнаясумма резерва на обычный ремонт основных средств составит:
(190000 руб. + 130 000 руб. + 220 000 руб.): 3 = 180 000 руб.
Планируемаясумма расходов на ремонт (240 000 руб.) превышает его максимальный размер.Поэтому «Актив» может создать резерв только в сумме 180 000 руб.
Ежемесячнаясумма отчислений в этот резерв составит:
180000 руб.: 12 мес. = 15 000 руб.
Ежемесячнаясумма отчислений в резерв на оплату особо сложного ремонта составит:
960000 руб.: 4 года: 12 мес. = 20 000 руб.
Общаясумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств,которая уменьшает облагаемую прибыль «Актива», составит:
15000 руб. + 20 000 руб. = 35 000 руб.
Общаясумма резерва, который может быть создан в 2005 году, составит:
35000 руб. Х 12 мес. = 420 000 руб.
Списываемрезерв…
Всезатраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва. Еслиже затраты превысили резерв, то сумму превышения включают в состав расходов,которые уменьшают облагаемую прибыль. При этом по правилам налогового учетауменьшить прибыль вы сможете только в конце года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Поэтомуесли планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, тосоздавать его не стоит.
Поправилам бухгалтерского учета сумму превышения затрат по ремонту над резервомвключают в расходы в том периоде, когда такие затраты возникли.
Пример
Вотчетном году ООО «Пассив» создает резерв на ремонт основных средств.Максимальная сумма резерва, который может создать «Пассив», – 40 000 руб.
Фирмаплатит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала в резервотчисляется по 10 000 руб. (40 000 руб.: 4).
Фактическиерасходы по ремонту основных средств составили:Период Фактические расходы на ремонт Сумма резерва Расходы за квартал, руб. Расходы нарастающим итогом, руб. Сумма резерва, руб. Сумма резерва нарастающим итогом, руб. 1- ый квартал 15 000 15 000 10 000 10 000 2- ой квартал 3000 18 000 10 000 20 000 3- ий квартал 19 000 37 000 10 000 30 000 4- ый квартал 12 000 49 000 10 000 40 000
Поитогам I квартала расходы «Пассива» превысили сумму резерва на 5000 руб. (15000 – 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
Зашесть месяцев сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. (20 000 – 18000). Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва (то есть 20 000руб.).
Поитогам девяти месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб.(37
000– 30 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
Поитогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 – 40000). Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль «Пассива» в конце года.
Еслифактические затраты на ремонт оказались меньше, чем резерв, то остатокнеиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года. Этоправило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Пример
Вотчетном году ООО «Пассив» создало резерв на ремонт основных средств в сумме120 000 руб. Фактические расходы по ремонту составили 100 000 руб.
Суммапревышения резерва над расходами по ремонту в размере 20 000 руб. (120 000 –100 000) увеличивает налогооблагаемую прибыль «Пассива» за год.
Изэтого правила есть исключение. Сумма неиспользованного резерва может бытьперенесена на следующий год, если:
–резерв создан для оплаты особо сложных и дорогих видов капитального ремонта,который продолжается более одного года;
–перенос резерва на следующие налоговые периоды предусмотрен учетной политикой(п. 2 ст. 324 НК РФ).
Пример
В2005 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на капитальный ремонт основныхсредств. Ремонт будет проводиться в течение 2005–2007 годов. Учетной политикойфирмы предусмотрено, что сумма резерва может быть перенесена на следующиеналоговые периоды.
Максимальнаясумма резерва, который может создать «Актив» в 2005 году, составляет 300 000руб.
Втечение 2005 года на капитальный ремонт основных средств было потрачено 230 000руб.
Неизрасходованнаясумма резерва в размере 70 000 руб. (300 000 – 230 000) может быть перенесенана 2006 год.
Еслифирма создает резерв на оплату обычного ремонта и резерв на оплату особосложного и дорогостоящего ремонта, то неиспользованные суммы первого резерваувеличивают облагаемую прибыль, а второго – могут быть перенесены на следующиеналоговые периоды.
Пример
В2005 году ЗАО «Актив» решило создать резервы на обычный и особо сложный ремонтосновных средств.
Максимальнаясумма резерва на обычный ремонт составила 180 000 руб., а на особо сложный –240 000 руб.
Фактическаясумма расходов на ремонт в 2005 году составила 330 000 руб., в том числе:
–на обычный ремонт – 140 000 руб.;
–на особо сложный ремонт – 190 000 руб.
31декабря 2005 года сумма неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта вразмере 40 000 руб. (180 000 – 140 000) включается в состав внереализационныхдоходов и увеличивает облагаемую прибыль «Актива».
Сумманеиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 50 000руб. (240 000 – 190 000) переносится на 2006 год.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта klerk.ru/