Игорь Ложников, директор Департамента методологиибухгалтерского учета компании «Эйч Эл Би Внешаудит», доцент
Мненияпо вопросу о том, по каким формам сдавать бухгалтерскую отчетность за I квартал2011 года, разделились. Для тех, кто решил составлять промежуточную отчетностьна основании новых форм, предлагаем алгоритм переноса в них показателейотчетности за 2010 год.
Согласноприказу Минфина России1 «О формах бухгалтерской отчетности»организации начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год должны представлятьформы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также приложенияк ним в соответствии с требованиями и форматом, указанными в данном приказе.Исключение сделано для кредитных организаций, государственных (муниципальных)учреждений.
Учитывая,что промежуточная бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частьюбухгалтерской отчетности организации, а также исходя из необходимостисоблюдения допущения последовательности применения учетной политики, показателипромежуточной бухгалтерской отчетности за весь 2011 год также должныпредставляться в соответствии с приказом Минфина России № 66н. В статьерассмотрим наиболее существенные изменения в составе показателей квартальнойбухгалтерской отчетности и сформулируем рекомендации по трансформации(переносу) заключительных остатков бухгалтерской отчетности за 2010 год вовступительное сальдо (остатки) отчета за I квартал 2011 года. Предваряяизложение содержания отдельных статей квартальной отчетности, необходимообратить внимание читателей на принципиальное отличие в концептуальномпостроении формата показателей, заложенного в приказе № 66н, по сравнению сранее использовавшейся методикой2. Суть данной новации заключается в том, чтоприказом Минфина России № 66н предусмотрен обязательный формат представленияпоказателей баланса организации только в разрезе разделов и групп статей, а непо статьям, группам статей и разделам баланса, как это установлено действующимзаконодательством (ПБУ 4/99 3 ). Одновременно с этим некоторые статьи (группыстатей), которые представляют, с точки зрения Минфина России, особую значимость,наоборот, дифференцированы. Поэтому организации самостоятельно должныопределить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличиепредусмотренных настоящим приказом групп в составе формата баланса являетсяобязательным) исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности иособенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна бытьзафиксирована в учетной политике организации.
Бухгалтерский баланс
Нематериальныеактивы
Посравнению с отчетностью за 2010 год статья «Нематериальные активы» вквартальной отчетности 2011 года представлена двумя группами: собственно«Нематериальные активы» и «Результаты исследований иразработок». В связи с этим в отчетности за I квартал сумма показателей пографе 4 «На 31 декабря 2010 г.» статьи (группы статей)«Нематериальные активы» и статьи (группы статей) «Результатыисследований и разработок» должна соответствовать показателюбухгалтерского баланса за 2010 год по графе 4 «На конец отчетногопериода» строки 110 «Нематериальные активы». В случае еслинематериальные активы в соответствии с ПБУ 14/2007 были по итогам работы за2010 год переоценены, то вступительные остатки в балансе за I квартал текущегогода будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки.
Основныесредства
Погруппе (статье) «Основные средства» бухгалтерского баланса за Iквартал 2011 года приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; остоимости незавершенного строительства; величине выданных авансов ипредварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ поприобретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектовприродопользования; стоимости некоторых других видов внеоборотных активов, предус¬мотренныхПБУ 6/01. В результате сумма показателей строки 120 «Основныесредства» и строки 130 «Незавершенное строительство» графы 4«На конец отчетного периода» баланса за 2010 год должна равнятьсягруппе (группе статей) «Основные средства» по графе 4 «На 31де¬кабря 2010 г.» баланса за I квартал 2011 года. В случае если объектыосновных средств в соответствии с ПБУ 6/01 по итогам работы за 2010 год былипереоценены, то вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будутотличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. Такжеследует еще раз напомнить, что исходя из принципа существенности организациимогут (должны) представлять показатели по группам статей дифференцированно. Вданном случае по группе статьи «Ос¬новные средства» это могут бытьсобственно статья «Основные средства», статья «Земельныеучастки», «Незавершенное строительство» и некоторые другие.
Финансовыевложения
Вразделе I «Внеоборотные активы» баланса по группе (строке)«Финансовые вложения» за I квартал 2011 года приводятся показатели, отражающиестоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений.Следовательно, вступительное сальдо бухгалтерского баланса за I квартал 2011года по группе (статье) «Финансовые вложения» должно соответствоватьзаключитель¬ному сальдо по строке 140 «Долгосрочные финансовыевложения» бухгалтерского баланса за 2010 год.
Запасы
Вразделе II «Оборотные активы» по группе статей «Запасы» вотчете за I квартал текущего года приводятся те же виды оборотных активов, чтои в отчете за 2010 год по строке 210 «Запасы». При этом конкретныевиды статей, включаемых в состав указанной группы, организации определяютсамостоятельно исходя из принципа существенности. Дебиторская задолженность Вгруппу статей «Дебиторская задолженность» в отчете за I квартал 2011года организации включают показатели, характеризующие величину как долгосрочной,так и краткосрочной дебиторской задолженности. При этом данное разграничениеявляется обязательным. Исходя из этого значение (сумма), приводимое в графе 4«На 31 декабря 2010 г.» баланса за I квартал 2011 года по группе«Дебиторская задолженность», должно равняться сумме заключительногосальдо показателей строк 220 и 240 графы 4 «На конец отчетногопериода» баланса за 2010 год.
Переоценкавнеоборотных активов
Вразделе III «Капитал и резервы» баланса в отчетности за I квартал2011 года произведено только одно принципиальное изменение: введен новыйпоказатель «Переоценка внеоборотных активов». Указанную группу статейдолжны заполнять все организации. При этом дифференциация статей по даннойгруппе устанавливается предприятиями самостоятельно. Например, переоценкаосновных средств; переоценка нематериальных активов и т. д. Организации, которыене проводили переоценки внеоборотных активов, проставляют в соответствующихстроках баланса прочерки. Что касается соответствия вступительного сальдо, тонепосредственного тождества показателей отчета за 2010 год (на конец года) постатье «Добавочный капитал» (строка 420) и вступительного сальдо вотчете за I квартал 2011 года по сумме статей (групп) «Переоценкавнеоборотных активов» и «Добавочный капитал» может и не быть.Отсутствие подобного равенства будет иметь место в случае, если организацияпровела переоценку внеоборотных активов по окончании 2010 года. При этом такоерасхождение будет равняться сумме переоценки, отнесенной на счет 83«Добавочный капитал».
Резервыпод условные обязательства
Враздел IV «Долгосрочные обязательства» введена новая группа«Резервы под условные обязательства». По данной группе (статьямгруппы) указываются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства(оценочные обязательства). При этом речь идет не о резервах под обесценениематериально-производственных запасов, финансовых вложений или резервов посомнительным долгам и т. п., то есть резервах, обеспечивающих объективнуюоценку стоимости активов (прежде всего в случае их обесценения) и являющихсярегулирующими к соответствующим видам активов. В данном случае речь идет обобязательствах организации произвести в будущем, то есть при наступленииопределенных событий, соответствующие расходы, которые вытекают из требованийзаконодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событийимеет высокую степень вероятности (например, выявление производственныхдефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней,неустоек). Разумеется, речь в данном случае идет о величине резерва, а не оконкретной сумме расхода средств этого резерва. В качестве примера подобныхвидов резервов можно указать резервы под гарантийное обслуживание и гарантийныйремонт, под вывод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие)предъявленных к организации исков (претензий), вероятность взыскания которыхявляется высокой, и т. п. В части переноса заключительных остатков указанныхрезервов из бухгалтерской отчетности за 2010 год во вступительное сальдо(остатки) отчета за I квартал 2011 года организации необходимо иметь в виду, чтов отчете за 2010 год указанные резервы полностью учитывались в балансе вразделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 650 «Резервыпредстоящих расходов». Поэтому при формировании отчета за I квартал 2011года в баланс по группе статей «Резервы под условные обязательства»должны быть включены суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения)обязательств по которым распространяется на период, превышающий один год.Следовательно, указанная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерскомбалансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 «Резервыпредстоящих расходов».
Кредиторскаязадолженность
Вразделе V «Краткосрочные обязательства» по группе статей«Кредиторская задолженность» организации исходя из принципа существенности,специфики видов деятельности и особенностей процесса производства осуществляютдетализацию суммы по группе в разрезе отдельных статей. Конкретный выборнаименований (видов) статей определяется организацией и закрепляется в ееучетной политике.
Резервыпредстоящих расходов
Погруппе «Резервы предстоящих расходов» раздела V баланса в отчете за Iквартал 2011 года приводятся суммы неизрасходованных резервов под текущиеобязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условийдоговоров и положений учетной политики организации. В качестве примера подобныхрезервов можно указать резервы: на выплату отпусков; на выплату единовременноговознаграждения по итогам работы за год; на выплату выслуги лет; на выравниваниесезонных колебаний в работе организаций и т. п. При этом важно иметь в виду, чтосрок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года.В связи с этим при переносе вступительных остатков в отчете за I квартал 2011года необходимо обеспечить равенство: сумма группы (группы строк), указанной вграфе 4 «На 31 декабря 2010 г.» по показателям «Резервы подусловные обязательства» (раздел IV баланса), и группы (группы строк)«Резервы предстоящих расходов» (раздел V баланса) отчета за I квартал2011 года должна равняться сумме, указанной по строке 650 «Резервыпредстоящих расходов» в графе 4 «На конец отчетного периода»баланса за 2010 год.
Графа5
Принципиальнойновацией в формате бухгалтерского баланса можно считать введение графы 5«На 31 декабря 20… г. ». Применительно к отчету за I квартал 2011года это будет «На 31 декабря 2009 г.». Таким образом, сопоставление текущего периода (отчетного года) теперь должно производиться не только спрошлым годом (в нашем случае с 2010 г.), но и с позапрошлым. Таким образом, болеечетко реализуется задача (требование) о представлении отчетной информации неменее чем за 2 года. Что касается методики заполнения показателей по графе 5, тоона ничем не отличается от заполнения показателей по графе 4, то есть данных запредыдущий год. Напомним, что показатели прошлого года приводятся всоответствие с условиями отчетного года (периода) в части структуры организации,а также при необходимости могут быть внесены коррективы, связанные с влияниемсущественных ошибок предшествующего отчетного года (предшествующих лет), выявленныхпосле утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (прошлый).
Данныезабалансовых счетов
Всоставе показателей формы бухгалтерского баланса, введенной приказом МинфинаРоссии № 66н, отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых назабалансовых счетах организации. Вместе с тем указанные ценности (объекты)приведены в новой бухгалтерской отчетности в составе показателей отдельныхразделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.Учитывая, что пояснения представляются в обязательном порядке только в составегодовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), организации могут исходя изпринципа су¬щественности дополнительно к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках представлять и в квартальной отчетности соответствующиеданные о наличии ценностей и обязательств, учитываемых на забалансовых счетахорганизации. При этом формат таких (в промежуточной отчетности) поясненийдолжен быть закреплен в учетной политике органи¬зации.
Праймы.В бухгалтерском балансе по статье «Резервы под условныеобязательства» нужно указывать данные о резервах под гарантийноеобслуживание и гарантийный ремонт под обеспечение (покрытие) исков, предъявленныхкомпаниям.
Внимание!Сумма группы (группы строк), указанной в графе 4 «На 31 декабря 2010 г.» по показателям «Резервы под условные обязательства» (раздел IV баланса), игруппы (группы строк) «Резервы предстоящих расходов» (раздел Vбаланса) отчета за I квартал 2011 года должна равняться сумме, указанной построке 650 «Резервы предстоящих расходов» в графе 4 «На конецотчетного периода» баланса за 2010 год.
Список литературы
/>1 приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н
2приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н
3утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
4утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/