Еслиосновное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерногообщества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акцийнеденежными средствами, для определения рыночной стоимости передаваемогоосновного средства, должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежнойоценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров,не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Еслиосновное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества сограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью». В соответствии с этим пунктом денежная оценканеденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества,утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Еслиноминальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участникаобщества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом,составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленныхфедеральным законом на дату представления документов для государственнойрегистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такойвклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость(увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой такимнеденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада,определенную независимым оценщиком.
Всоответствии с Планом счетов для отражения операций, связанных с внесениемвкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предназначен счет58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции», по сумме оценки указанноговклада, определенную независимым оценщиком.
Порядок учета НДС
Пунктом3 статьи 39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ илиуслуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер,включая вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.
Тоесть, основное средство уже не используется в деятельности, облагаемой НДС.Однако, может так случится, что основное средство, переданное уставный капиталдругой организации, еще не до конца самортизировано. Тогда возникает вопрос:следует ли восстанавливать «входной» НДС? Налоговики считают, что суммувходного НДС, которая приходится на остаточную стоимость переданных основныхсредств, фирма обязана восстановить. Свидетельством этого являютсямногочисленные судебные разбирательства, а также Письмо МНС России от 30 июля2004 года №03-1-08/1711/15@ «О налоге на добавленную стоимость». Чиновникиобъясняют свою позицию тем, что списанное оборудование уже не используется вдеятельности, облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ), а следовательно,нет оснований применять налоговый вычет.
Однакотакую точку зрения суды, как правило, не поддерживают. Дело в том, чтоНалоговый кодекс не содержит требования восстанавливать входной НДС по основнымсредствам, списанным с баланса до их полной амортизации. Причем это касается нетолько списания основных средств в результате взноса их в уставный капитал, нои других ситуаций, когда не полностью самортизированные объекты основныхсредств начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.
Налоговый учет
Еслиучредитель осуществляет неденежный взнос в уставный капитал другой организации,то в целях налогообложения данная операция в учете учредителя не признаетсяреализацией.
Согласнопункту 3 статьи 270 НК РФ расходы участника (учредителя) в виде вкладов вуставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налогана прибыль.
Вбольшинстве случаев взносы в уставный капитал имущества, в частности, основныхсредств, связаны с дополнительными расходами. Такими расходами могут бытьрасходы по демонтажу передаваемого оборудования, транспортные расходы и иныерасходы, связанные с вкладом имущества в уставный капитал. Если организация –учредитель несет такие расходы, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1статьи 277 НК РФ они учитываются при расчете налога на прибыль текущегопериода.
Этимже подпунктом установлено, что не признается прибылью (убытком)налогоплательщика — акционера (участника, пайщика) разница между стоимостьювносимого в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальнойстоимостью приобретаемых акций, долей (паев), то есть возникающая разница(прибыль либо убыток) не учитывается при налогообложении прибыли.
Стоимостьприобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признается равнойстоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав),определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности науказанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов,которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при такомвнесении.
Пример.
Организацияв мае 2004 года передала другой организации основное средство в виде вклада вуставный капитал. Первоначальная стоимость основного средства составляет 84 000рублей, сумма амортизации, начисленной к моменту передачи – 30 000 рублей,расходы по демонтажу передаваемого основного средства – 6 000 рублей.
Всоответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капиталсоставляет 95 000 рублей.
Дляотражения операций в бухгалтерском учете воспользуемся следующиминаименованиями субсчетов:
01-1«Основные средства в организации»;
01-2«Выбытие основных средств». Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей Содержание операций Дебет Кредит 01-2 01-1 84 000 Отражена первоначальная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал другой организации 02 01-2 30 000 Отражена сумма начисленной амортизации 91-2 01-2 54 000 Списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств 23 76 6 000 Отражена сумма дополнительных расходов организации 91-2 23 6 000 Списаны дополнительные расходы, связанные с передачей основного средства 58 91-1 95000 Отражена оценка основного средства в соответствии с учредительными документами 91-9 99 35 000 Отражена сумма прибыли из-за разницы между остаточной стоимостью основного средства и номинальной стоимостью приобретаемых акций (95000 рублей — 54000 рублей — 6000 рублей)
Вналоговом учете расходы учредителя в виде взноса в уставный капитал, которыесогласно пункту 3 статьи 270 НК РФ не будут уменьшать налоговую базу приисчислении налога на прибыль, составят 54 000 рублей, будут равны остаточнойстоимости передаваемого основного средства. В соответствии с ПБУ 18/02 этирасходы признаются постоянной разницей, порядок учета постоянных разницподробно рассмотрен в разделе 6.2.3.
Дополнительныерасходы в размере 6 000 рублей, согласно пункту 2 статьи 277 НК РФ, будутучтены при налогообложении прибыли.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта klerk.ru/